Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 44

G44 LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES I A S / I F R S

2 La norme IAS 1 Prsentation des tats financiers

A Le principe gnral
La norme prescrit une base de prsentation des tats financiers. Lobjectif est de rendre les
tats financiers comparables dans le temps (dun exercice lautre) et dans lespace (entre
chaque entreprise). La norme IAS 1 nonce des dispositions gnrales statuant sur des l-
ments de prsentation des tats financiers en prcisant les informations minimales commu-
niquer. La norme propose dans son annexe des modles dtats financiers.
Les informations communiquer en annexe qui portent spcifiquement sur des normes sont

6
99
91
traites directement par chacune de normes concernes.

56
49
:1
Les tats financiers intermdiaires doivent se conformer la norme IAS 341 et non la norme

61
5.
.3
IAS 1.

78
.1
60
Les tats de synthse respectent les principes comptables du rfrentiel IFRS :

:1
93
55
15
10
les tats financiers sont tablis selon le principe de la continuit
5:
86
49
dexploitation, moins que la direction envisage de liquider len-
64
58

treprise ;
a:
nc
la
ab

les tats financiers sont tablis selon le principe de la comptabilit

s
Ca

dengagement, lexception du tableau des flux de trsorerie ;

E
CA
:IS

la prsentation et la classification des rubriques comptables

om
.c

doivent tre conserves dune priode lautre, sauf en cas

x
vo
ar

damlioration de limage fidle ;

ol
h
sc
w.

les charges, les produits, les actifs et les passifs ne peuvent pas
ww

tre compenss, moins quune norme internationale ou une

interprtation ne lautorise ou ne limpose2 ;
chaque catgorie significative dlments similaires doit faire
lobjet dune prsentation spare dans les tats financiers ;
des informations comparatives au titre de lexercice comptable
prcdent doivent tre prsentes pour tous les montants figurant
dans les tats financiers ;
les tats financiers doivent tre prsents au moins une fois par
an.

(1) IAS 34 Information financire intermdiaire (voir Chapitre 4).

(2) Il est recommand de compenser les actifs et passifs dimpts diffrs conformment la norme IAS 12
Impts sur le rsultat .
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 45

B Dfinitions
Chapitre 3 Les tats financiers
G
45

Les tats financiers doivent communiquer des informations sur la situation financire, la per-
formance financire et les flux de trsorerie de lentit, qui soient utiles un large ventail
dutilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. Le cadre conceptuel1 considre que les
tats financiers doivent prioritairement rpondre aux besoins des investisseurs.
Ltablissement des tats repose sur une recherche absolue dimage fidle. Il ne peut y avoir
de conformit aux IFRS sans une application stricte de la notion dimage fidle.

1) Lobjectif dimage fidle

6
99
Les tats financiers prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance

91
56
financire et des flux de trsorerie dune entit. La prsentation dune image fidle ncessite

49
:1
61
une reprsentation fidle des transactions et de leurs effets conomiques (application du

5.
.3
78
principe substance over form ). Par ailleurs, ltablissement des tats financiers doit repo-

.1
60
ser sur les principes du cadre conceptuel portant sur les dfinitions et les critres de compta-

:1
93
55
bilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges.

15
10
5:
86
2) La dclaration de conformit aux IFRS 64
49
58

La conformit aux IFRS doit tre affirme dans un paragraphe de lannexe. La dclaration est
a:
nc
la

forcment sans rserve et surtout explicite.

ab
s
Ca

Linformation narrative expliquant les principaux postes comptables est suppose amliorer
E
CA
:IS

significativement limage fidle.

om
.c
x

En outre, une entreprise se dclarant conforme au rfrentiel IFRS doit tre en mesure de jus-
vo
ar
ol

tifier quelle applique toutes les normes sans aucune exception. Les drogations relatives
h
sc
w.

lapplication dune norme ou dune disposition dune ou plusieurs normes doivent tre
ww

dment justifies en annexe en expliquant de manire dtaille les circonstances, lies

limage fidle et la pertinence, qui ont conduit lentreprise y droger.
C Le mode opratoire
Un jeu complet dtats financiers comprend les tats de synthse suivants, presents de
manire distincte :
un bilan ;
un compte de rsultat ;
un tableau des variations des capitaux propres ;
un tableau des flux de trsorerie ;
des notes annexes qui prsentent notamment les principales mthodes comptables rete-
nues par lentit.

(1) Cadre conceptuel (Framework) (voir Chapitre 2).

Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 46

G46

1) Le bilan
LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES I A S / I F R S

Les rubriques minimums communiquer dans le bilan sont :

les immobilisations corporelles ;
les immeubles de placement ;
les immobilisations incorporelles ;
les actifs financiers ;
les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
les actifs biologiques ;

6
99
les stocks ;

91
56
49
les clients et les autres dbiteurs ;

:1
61
5.
la trsorerie et les quivalents de trsorerie ;

.3
78
.1
les fournisseurs et les autres crditeurs ;

60
:1
93
les provisions ;

55
15
10
les passifs financiers ;
5:
86
49
les actifs et les passifs dimpts exigibles ;
64
58
a:

les actifs et les passifs dimpts diffrs ;

nc
la
ab
s

les intrts minoritaires ;

Ca
E
CA

le capital mis et les rserves.

:IS
om
.c
x
vo
ar
ol
h
sc
w.
ww
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 47

Exemple de bilan IFRS (actif) :

Chapitre 3 Les tats financiers
G47

BILAN ACTIF Note 31/12/N 31/12/N 1

ACTIFS NON COURANTS

carts d'acquisition

6
99
91
Immobilisations incorporelles

56
49
Immobilisations corporelles

:1
61
5.
> Dont actifs destins tre cds

.3
78
.1
Immeubles de placement

60
:1
93
Actifs financiers disponibles la vente

55
15
10
Titres de participation non consolids

5:
86
49
Autres actifs non courants
64
58
a:

Impt diffr actif

nc
la
ab
s
Ca
E
CA

ACTIFS COURANTS
:IS
om
.c
x
vo
ar
ol
h

Stocks et en-cours
sc
w.
ww

Crances clients et comptes rattachs

Avances et acomptes verss
Autres crances courantes
Crance d'impt sur les socits
Autres actifs financiers valus la juste valeur
Trsorerie et quivalent de trsorerie

TOTAL ACTIF
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 48

G48

Exemple de bilan IFRS (passif) :

LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES I A S / I F R S

BILAN PASSIF Note 31/12/N 31/12/N 1

CAPITAUX PROPRES
CAPITAUX PROPRES - PART DU GROUPE
Capital
Primes d'mission

6
99
91
Rserves consolides groupe

56
49
:1
Rsultat de l'exercice groupe

61
5.
.3
78
CAPITAUX PROPRES - INTRTS MINORITAIRES

.1
60
:1
Intrts minoritaires / fonds propres

93
55
15
Intrts minoritaires / rsultat

10
5:
86
49
64
58

PASSIFS NON COURANTS

a:
nc
la
ab

Emprunts et dettes financires plus d'un an

s
Ca

> Dont emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit

E
CA

> Dont autres

:IS
om
.c

Impt diffr passif

x
vo
ar
ol

Dettes d'impt exigible

h
sc
w.

Provision pour engagement de retraite

ww

Autres provisions long terme

Autres dettes plus d'un an

PASSIFS COURANTS
Emprunts et dettes financires moins d'un an
> Dont emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
> Dont autres
Dettes d'impt exigible
Dettes fournisseurs et autres dettes
Dettes auprs des actionnaires
TOTAL PASSIF
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 49

Chapitre 3 Les tats financiers

Les entreprises sont tenues de prsenter le bilan en distinguant les lments courants des l-
G
49

ments non courants. La prsentation du bilan par liquidit est possible si celle-ci est plus per-
tinente au regard de lactivit de lentreprise (exemple : socits financires dinvestissement).
Les actifs courants sont, pour lessentiel, constitus par :
la trsorerie ou les quivalents de trsorerie ;
les actifs destins tre cds ou consomms dans le cadre du cycle normal dexploitation
de lentit ;
les actifs destins tre raliss dans un dlai de 12 mois aprs la date de clture ;
les actifs dtenus essentiellement en vue dtre ngocis.

6
99
Les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs non courants.

91
56
49
Les passifs courants sont constitus pour lessentiel :

:1
61
5.
.3
des passifs destins tre rgls dans le cadre du cycle normal dexploitation de lentreprise ;

78
.1
60
des passifs destins tre rgls dans les douze mois qui suivent la clture de lexercice.

:1
93
55
Les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants.

15
10
5:
Lentreprise doit indiquer le montant quelle sattend recouvrer ou rgler au-del de
86
49
douze mois pour chaque rubrique dactifs et de passifs comprenant des montants dont len-
64
58
a:

treprise attend un rglement au plus tard dans les douze mois compter de la date de cl-
nc
la

ture et plus de douze mois aprs la date de clture. Dans ce cas, lactualisation des crances
ab
s
Ca

et des dettes est ncessaire.

E
CA
:IS
om

2) Le compte de rsultat
.c
x
vo
ar

Une entit peut prsenter une analyse des charges en appliquant une prsentation par nature
ol
h
sc
w.

(typologie des charges et des produits) ou par fonction (services et units de lentreprise).
ww

Les postes minimums qui doivent tre prsents sont :

les produits des activits ordinaires ;
les charges financires ;
la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des co-entreprises comptabilise
selon la mthode de la mise en quivalence ;
un montant unique comprenant le total :
du rsultat aprs impt des activits abandonnes1 ;
du rsultat aprs impt comptabilis rsultant de l'valuation la juste valeur, diminue
des cots de la vente ou de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) destin(s) tre
cd(s) constituant l'activit abandonne ;
la charge dimpt sur le rsultat ;
le rsultat de la priode.
(1) Voir IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes .
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 50

G50 LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES I A S / I F R S

La norme ne reconnat pas la prsentation de charges et de produits exceptionnels ou extra-

ordinaires.
Lentreprise peut prsenter des dtails de rubrique afin damliorer la comprhension de la
performance. Il est frquent de prsenter une marge oprationnelle.

Exemple de compte de rsultat par nature :

Note 31/12/N 31/12/N 1

6
99
91
56
Chiffre daffaires

49
:1
61
Cot des biens (et services) vendus

5.
.3
78
Frais gnraux et commerciaux

.1
60
:1
93
MARGE OPRATIONNELLE

55
15
10
Autres produits et charges nets

5:
86
Produits sur prts et placements de trsorerie 49
64
58
a:

Charges de financement
nc
la
ab

RSULTAT AVANT IMPT

s
Ca
E
CA

Impts courants
:IS
om

Impts diffrs
.c
x
vo
ar
ol

RSULTAT NET
h
sc
w.
ww

Quote-part de rsultat des socits mises en quivalence

RSULTAT NET PART DU GROUPE
Part des minoritaires
R.N.P.G. de base par action (en )
R.N.P.G. dilu par action (en )

La marge oprationnelle est un indicateur trs important pour une lecture efficace du compte
de rsultat.

3) Ltat des variations des capitaux propres

Ltat des variations des capitaux propres est un tat de synthse qui prsente spcifique-
ment le rsultat de la priode ainsi que les charges et les produits qui sont directement impu-
ts en capitaux propres en application de dispositions de certaines normes IFRS.
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 51

Chapitre 3 Les tats financiers

Cet tat doit prsenter distinctement les effets des changements de mthodes effectus sur
G51

lexercice et, le cas chant, les effets de la premire adoption des normes IFRS. En outre,
lentreprise doit tre en mesure de prsenter le solde des rserves (rsultat non distribu), les
distributions de dividendes et les variations de capital. Il permet un rapprochement entre la
valeur comptable en dbut et en fin dexercice de chaque catgorie de capital apport et de
chaque rserve en indiquant les diffrents lments de variation.

Part du groupe

6
Total

99
Prime Intrts

91
Capital part du Total

56
dmission minoritaires

49
Rserves Rsultat groupe

:1
61
5.
.3
78
Au 1er janvier N 1

.1
60
:1
93
Ajustements IFRS

55
15
10
Au 1er janvier N 1 - IFRS

5:
86
Affectation et distribution 49
64
58
a:

Rsultat de l'exercice
nc
la
ab

valuations reprises en rsultat

s
Ca
E
CA

Variation de primtre
:IS
om

Autres
.c
x
vo
ar

Au 31 dcembre N 1 - IFRS
ol
h
sc
w.

Changements de mthode
ww

Au 1er janvier N - IFRS

Affectation et distribution
Augmentation de capital
Rsultat de l'exercice
Variation de primtre
Autres
Au 31 dcembre N - IFRS
Chapitre 03 15/11/06 11:08 Page 52

G52 LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IAS / IFRS

4) Les volutions du compte de rsultat : vers une fusion avec le tableau de

variation des capitaux propres
LIASB vient, rcemment, de raviver le projet intitul Performance Reporting : Reporting
Comprehensive Income amorc en octobre 2003 avec la collaboration du FASB1 amricain.
Tel que prcis initialement par les deux instances, ce projet a pour principal objectif de pro-
poser une norme internationale relative la prsentation des tats financiers en vue dam-
liorer la qualit de linformation comptable et de faciliter, a fortiori, lvaluation de la
performance financire dune entreprise2. Lobjectif est damliorer la communication finan-
cire relative aux carts de juste valeur et lapparition en comptabilit de gains latents dont
certains sont comptabiliss en capitaux propres (cf. IAS 16) et dautres dans le compte de

6
99
91
rsultat (cf. IAS 40). Selon le projet, le rsultat global serait li au rsultat net de lexercice de

56
49
la manire suivante :

:1
61
5.
.3
78
.1
Rsultat net

60
:1
93
+ / Ajustements comptables accumuls

55
15
10
+ / Autres changements de situation nette non attribuables aux actionnaires

5:
86
49
64
= Rsultat global (ou Comprehensive Income)
58
a:
nc
la
ab
s

Le lien entre la variation des capitaux propres et le rsultat global est alors le suivant :
Ca
E
CA
:IS

Capitaux propres au 1er janvier N

om
.c
x
vo

+ Rsultat global (ou Comprehensive Income)

ar
ol
h
sc

+ Changements de capital (mission de titres et rachat dactions propres)

w.
ww

Distribution de dividendes
= Capitaux propres au 31 dcembre N

Selon cette approche, la variation de situation nette comptable peut ainsi tre directement
dduite du montant du rsultat intgral associ aux autres variations financires des capitaux
propres (distribution de dividendes, changements de capital).

(1) Le FASB (Federal Accounting Standards Board) a adopt la norme SFAS 130 (juin 1997) conforme la
notion de comprehensive income. La prsentation est laisse au choix des entreprises. Elle peut se faire au
moyen dun tableau de variation des capitaux propres, au moyen dun compte de rsultat largi ou au
moyen dun tat supplmentaire. Les Britanniques ont adopt en 1992 la norme FRS 3 qui prconise un
deuxime compte de rsultat : le STRGL (Statement of Total Recognized and Losses). Cet tat prsente le
rsultat net et toutes les variations de capitaux propres, ralises ou non. Les pertes et les gains latents
comptabiliss dans le STRGL ne sont pas repris dans le compte de rsultat.
(2) IASB (2004), Project Overview, dat du 25 octobre 2004.