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Septembre 2008
OUTIL PRATIQUE DE LINSTITUT FRANAIS DES EXPERTS-COMPTABLES ET DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
Copyright IFEC
IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008
La dmarche gnrale daudit
et les nouvelles normes (NEP)
____________
Approche spcifique PME
IFEC - Guide pratique du commissaire aux comptes
31 juillet 2008
Ont particip la rdaction du prsent guide :
Janin Audas, Jean-Marie Ferrando, Anne-Christine Frre, Grard Hallot, Denis Lesprit,
Christian Libros, Marie Mermillod, Muriel Nouchy, Ren-Charles Perrot,
Paul Prudhomme, Catherine Sabouret, Henri-Luc Sion, Valentin Wittmann.
Sous la direction de Marie Mermillod et Janin Audas
Quils soient remercis de leur participation bnvole.
Avertissement : ce guide fera lobjet dune mise jour rgulire pour tenir compte
des NEP homologues et sera complt doutils pratiques.
IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008 page 2
Sommaire
Pour accder directement l'tape qui vous intresse, ne perdez pas de temps :
dans le sommaire, cliquez sur le titre, vous arriverez directement la bonne page.
8 Etape 0 - Etapes de la dmarche gnrale daudit

Certification des comptes annuels
Fiche 0.0 - Gnralits sur les 5 tapes de la dmarche gnrale daudit ..... page 5
Fiche 0.1 - Introduction sur la dmarche gnrale daudit ......................................... page 6
Fiche 0.2 - Schma de la dmarche gnrale daudit et certification des
comptes annuels ............................................................................................................ page 7
Fiche 0.3 - Tableau de correspondance des fiches Lessentiel et des NEP page 8
8 Etape 1 - Concept dacceptation et de poursuite de la mission de

certification
Fiche 1.0 - Gnralits sur ltape 1 ......................................................................................... page 10
Fiche 1.1 - Lessentiel sur lacceptation ou la poursuite de la mission ......... page 12
8 Etape 2 - Prise de connaissance de lentit et valuation du risque

danomalies
Fiche 2.1 - Lessentiel sur la prise de connaissance des lments du
contrle interne pertinents pour laudit .......................................................... page 17
Fiche 2.2 - Lessentiel sur lvaluation du risque danomalies
significatives dans les comptes .......................................................................... page 18
8 Etape 3 - Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.1 - Lessentiel sur le seuil de signification ..................................................... page 22
Fiche 3.2 - Lessentiel sur les procdures daudit mises en oeuvre ............... page 24
Fiche 3.3 - Lessentiel sur le plan de mission et le programme de travail .. page 26
Fiche 3.4 - Lessentiel sur les changes dinformations au sein de
lquipe daudit ............................................................................................................... page 28
8 Etape 4 - Procdures daudit complmentaires et valuation des lments

collects
Fiche 4.1 - Lessentiel sur la confirmation directe ...................................................... page 32
Fiche 4.2 - Lessentiel sur lobservation physique et linspection des actifs
corporels ............................................................................................................................ page 34
Fiche 4.3 - Lessentiel sur les procdures analytiques ........................................... page 36
Fiche 4.4 - Lessentiel sur les autres techniques de collecte .............................. page 38
Fiche 4.5 - Lessentiel sur la revue du dossier du co-commissaire aux
comptes .............................................................................................................................. page 40
Fiche 4.6 - Lessentiel sur les dclarations de la direction ................................... page 42
Fiche 4.7 - Lessentiel sur lapprciation du caractre probant des
lments collects ....................................................................................................... page 44
Fiche 4.8 - Lessentiel sur les incidences sur la planification ............................. page 47
8 Etape 5 - Synthse de la mission et mission du rapport
Fiche 5.0 - Gnralits sur ltape 5 ........................................................................................ page 49
Fiche 5.1 - Lessentiel sur les vrifications spcifiques .......................................... page 51
Fiche 5.2 - Lessentiel sur la prise en compte des vnements postrieurs
la clture ........................................................................................................................ page 54
Fiche 5.3 - Lessentiel sur la synthse de la mission ............................................... page 56
Fiche 5.4 - Lessentiel sur la revue indpendante ...................................................... page 58
Fiche 5.5 - Lessentiel sur la formulation de lopinion .............................................. page 60
Fiche 5.6 - Lessentiel sur la justification des apprciations ................................ page 62
8 Srie 6 - Fiche transversale : La documentation des travaux - textes

concerns
Fiche 6.0 - La documentation des travaux ............................................................................ page 64
Fiche 6.1 - Annexe la fiche 6.0 - les textes ...................................................................... page 66
8 Srie 7 - Fiche transversale : La communication du commissaire aux

comptes dans sa mission
Fiche 7.0 - Textes concerns .......................................................................................................... page 69
Fiche 7.1 - Annexe la fiche 7.0 - les textes ....................................................................... page 72
Fiche 7.2 - La communication du commissaire aux comptes
Tableau des NEP - Annexe de la fiche 7.0 .................................................. page 79
tape 0
Les tapes de la dmarche daudit
Fiche 0.0
8 Gnralits sur les 5 tapes de la dmarche gnrale
daudit
LES 5 TAPES DE LA DMARCHE GNRALE DAUDIT
Concept dacceptation et de poursuite de la mission de

1re certification
tape (fiche 1.0)
D O C U M E N T A T I O N
C O M M U N I C A T I O N
Prise de connaissance de lentit et valuation du risque
2e danomalies
tape (fiche 2.0)
Conception des procdures daudit en rponse aux

3e risques identifis
tape (fiche 3.0)
Procdures daudit complmentaires et valuation des

4e lments collects
tape (fiche 4.0)
5e Synthse de la mission et mission du rapport

tape (fiche 5.0)
8 En rsum
Les 5 tapes du droulement de la mission de certification des comptes annuels
et consolids par le commissaire aux comptes ont un caractre rptitif mais
non dissociable.
Cest un ensemble de tches qui a pour finalit la rduction de tout risque

pouvant altrer la confiance des tiers.
Cest une mission dintrt gnral.
Le principe dtablissement de ces fiches est double :
1. mettre en exergue lessentiel des normes et leur transversalit
2. caractriser leur application par des exemples pratiques et pragmatiques
tape 0
Fiche 0.1
8 Introduction
INTRODUCTION SUR LA DMARCHE GNRALE DAUDIT
La mission de certification des comptes annuels par le commissaire aux comptes

cest :
dlivrer une opinion en justifiant de ses apprciations
dans un cadre lgislatif et rglementaire
aprs avoir effectu des travaux prescrits par les normes dexercice professionnel (NEP)
en faisant appel son jugement professionnel et son esprit critique
en matrialisant la preuve de ses travaux et la force probante des lments obtenus
dans un temps imparti et selon un budget dhonoraires ngoci
8 En rsum
le CAC a une obligation de moyens.
chaque NEP a un caractre obligatoire, la NEP petite entreprise tant, le cas

chant, prise en considration.
il appartient chaque commissaire aux comptes de prciser le caractre dutilit de

chaque NEP pour la mission.
tape 0
Fiche 0.2
8 Schma de la dmarche gnrale d'audit et certification
des comptes annuels
SCHMA DE LA DMARCHE GNRALE D'AUDIT ET CERTIFICATION

DES COMPTES ANNUELS
tape 2 - Prise de
tape 1 - Acceptation D C
connaissance de l'entit
et poursuite de la
et valuation du risque
mission O O
d'anomalies
C M
U
M
M
U
tape 3 - Conception E
PLAN DE MISSION ET E NI
des procdures d'audit
PROGRAMME DE N
en rponse aux T C
TRAVAIL
risques identifis T
A
A
T
T
I I
tape 4 - Procdures O O
tape 5 - Synthse de
d'audit complmentaires
la mission et mission
et valuation des N N
du rapport
lments collects
Srie 6
Srie 7
tape 0
Fiche 0.3
8 Tableau de correspondance des fiches Lessentiel
et des NEP
Etape 8 Etape 1 Etape 2 Etape 3 Etape 4 Etape 5 S6 S7
Fiche 8 1.0 1.1 2.0 2.1 2.2 3.0 3.1 3.2 3.3 3.4 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 5.0 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 6.0 7.0
8
NEP
NEP-100. Audit des comptes ralis
par plusieurs commissaires aux
comptes
NEP-200. Principes applicables
l'audit des comptes mis en oeuvre
dans le cadre de la certification des
comptes
NEP-210. La lettre de mission du
commissaire aux comptes
NEP-230. Documentation de laudit
des comptes
NEP-240. Prise en considration de la
possibilit de fraudes lors de laudit
des comptes
NEP-250. Prise en compte du risque
d'anomalies significatives dans les
comptes rsultant du non-respect de
textes lgaux et rglementaires
NEP-300. Planification de l'audit.
NEP-315. Connaissance de lentit et

de son environnement et valuation
du risque danomalies significatives
dans les comptes.
NEP-320. Anomalies significatives et
seuil de signification.
NEP-330. Procdures d'audit mises
en uvre par le commissaire aux
comptes l'issue de son valuation
des risques.
NEP-500. Caractre probant des
lments collects.
NEP-501. Caractre probant des
lments collects (Applications
spcifiques)
NEP-505. Demandes de confirmation
des tiers.
NEP-510. Contrle du bilan
d'ouverture du premier exercice
certifi par le commissaire aux
comptes
NEP-520. Procdures analytiques.
NEP-530. Slection des lments
contrler
tape 0
Fiche 0.3
8 Tableau de correspondance des fiches Lessentiel
et des NEP
Etape 8 Etape 1 Etape 2 Etape 3 Etape 4 Etape 5 S6 S7
Fiche 8 1.0 1.1 2.0 2.1 2.2 3.0 3.1 3.2 3.3 3.4 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 5.0 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 6.0 7.0
8
NEP
NEP-540. Apprciation des
estimations comptables
NEP-560. vnements postrieurs
la clture de l'exercice
NEP-570. Continuit d'exploitation
NEP-580. Dclarations de la direction
NEP-610. Prise de connaissance et

utilisation des travaux de l'audit
interne
NEP-620. Intervention dun expert
NEP-630. Utilisation des travaux dun

expert-comptable intervenant dans
lentit
NEP-700. Rapport du commissaire
aux comptes sur les comptes annuels
et consolids
NEP-705. Justification des
apprciations.
NEP-710. Informations relatives aux
exercices prcdents
NEP-730. Changements comptables
NEP-2410. Examen limit de comptes

intermdiaires en application de
dispositions lgales ou rglementaires
NEP-9010. Audit entrant dans le
cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux
comptes
NEP-9020. Examen limit entrant
dans le cadre de diligences
directement lies la mission de
NEP-9030. Attestations entrant dans
le cadre de diligences directement
lies la mission de commissaire aux
comptes
NEP-9505. Procdures de contrle
interne relatives l'laboration et au
traitement de l'information comptable
et financire - rapport du commissaire
aux comptes sur le rapport du
prsident
tape 1
Acceptation et poursuite de la mission
Fiche 1.0
8 Gnralits sur lEtape 1
CONCEPT DACCEPTATION
ET DE POURSUITE DE LA MISSION DE CERTIFICATION
Le concept dacceptation et de poursuite dune mission de certification des comptes repose

sur :
les textes rglementaires
le code de dontologie
lesnormes dexercice professionnel (auxquelles on pourra se rfrer): 200, 210, 230, 240,
250 et 315
Cest la dmarche du PROFESSIONNEL face lacceptation de sa mission de

certification des comptes annuels
Les NEP concernant cette 1re tape sont relatives lindpendance, la connaissance
gnrale de lentit, aux comptences internes et lorganisation du professionnel
ncessaires pour mener bien sa mission.
Elles ont pour objectifs de dfinir :
NEP 200 : Les principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de
la certification
NEP 210 : Ltablissement dune lettre de mission
NEP 230 : La documentation de laudit des comptes
NEP 240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des

comptes
NEP 250 : La prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non respect de textes lgaux et rglementaires
NEP 315 : La prise de connaissance, dans ses aspects gnraux, de lentit et de son
environnement et de son contrle interne ainsi que de lvaluation du risque danomalies
significatives dans les comptes
8 Les NEP dcrivent les moyens mettre en uvre pour accepter et
poursuivre la mission
Le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique et tient compte du fait que certaines
situations peuvent conduire des anomalies dans les comptes. Il fait appel son jugement
professionnel.
Doivent ainsi tre prises en compte les rgles nonces dans le code de dontologie
relatives lindpendance, aux incompatibilits, aux comptences internes du cabinet.
Il sagit de prendre connaissance des particularits et des principaux risques de lentit, afin
dtre en mesure de prendre la dcision daccepter le mandat, d'tablir les grandes lignes de
la mission et de prparer la lettre de mission
Le commissaire aux comptes apprcie s'il a la possibilit de raliser sa mission dans de
bonnes conditions, notamment sur le plan du respect des rgles dontologiques et en
rapport avec les ressources humaines du cabinet.
8 En pratique dans les petites entits :

Selon la taille de lentit et sa complexit, cette prise de connaissance ncessite (pour le
moins) un entretien avec le dirigeant, avec, le cas chant, lexpert-comptable en charge
darrter les comptes afin de coordonner leurs travaux ds le dbut de la mission.
La direction de lentreprise doit tre en mesure de comprendre la finalit diffrente de la
mission du commissaire aux comptes par rapport celle de lexpert-comptable.
8 Rsum de ltape 1
En rsum, le concept de la mission de certification des comptes entrane pour le

commissaire aux comptes une dmarche de prise de connaissance et danalyse des
risques, pralable lacceptation et la poursuite de sa mission.
tape 1
Acceptation et poursuite de la mission
Fiche 1.1
8 Lacceptation ou la poursuite de la mission
LESSENTIEL SUR
LACCEPTATION OU LA POURSUITE DE LA MISSION
Le concept dacceptation ou de poursuite dune mission de certification des comptes repose

sur :
les textes rglementaires
le code de dontologie
les normes dexercice professionnel
8 NORMES CONCERNES
LES NEP DE RFRENCE :
NEP 210 : Ltablissement dune lettre de mission.
Les autres NEP auxquelles on se rfrera lors de cette tape liminaire sont :
NEP 200 : Les principes applicables laudit des comptes mis en oeuvre dans le cadre
de la certification
NEP 240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des

comptes
NEP 250 : La prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes
NEP 315 : La prise de connaissance, dans ses aspects gnraux, de lentit et de son
environnement et de son contrle interne ainsi que de lvaluation du risque danomalies
significatives dans les comptes.
On se reportera galement aux prescriptions de code de dontologie (articles 13 21).
8 PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE
Les NEP constituent le point de dpart de la dmarche du commissaire aux comptes, elles
dcrivent les moyens mettre en uvre pour accepter et poursuivre la mission.
Avant daccepter la mission qui lui est propose, le commissaire aux comptes doit prendre
connaissance de lentit et de son environnement et vrifier sa capacit raliser sa mission
selon les normes professionnelles en vigueur et en respectant le code de dontologie.
Tous les ans, le commissaire aux comptes doit vrifier que les conditions dexercice de la
mission nont pas t modifies et que le maintien de sa mission demeure possible.
8 TAPES PRALABLES
Doivent ainsi tre prises en compte les rgles nonces dans le code de dontologie
relatives lindpendance, aux incompatibilits, aux comptences internes du cabinet.
Il sagit de prendre connaissance des particularits et des principaux risques de lentit, afin
dtre en mesure de prendre la dcision daccepter le mandat, d'tablir les grandes lignes de
la mission et de prparer la lettre de mission.
Le commissaire aux comptes apprcie s'il a la possibilit de raliser sa mission dans de

bonnes conditions, notamment sur le plan du respect des rgles dontologiques et en
rapport avec les comptences et les ressources humaines du cabinet.
8 OBJECTIF
Pouvoir apprcier le bien-fond de la dcision daccepter ou de poursuivre une mission de
commissariat aux comptes en toute connaissance, dune part, de lentit contrler, et
dautre part, de la faisabilit ou non de la mission par le commissaire aux comptes sollicit.
8 LESSENTIEL
Lacceptation de la mission repose sur le respect des articles 13 21 du code de
dontologie,
Article 13 - Acceptation dune mission
Article 14 - Conduite de la mission
Article 15 - Organisation interne de la structure dexercice professionnel
Article 16 - Recours des collaborateurs et experts
Article 17 - Exercice de la mission par plusieurs commissaires aux comptes
Article 18 - Poursuite et renouvellement du mandat
Article 19 - Dmission
Article 20 - Succession de missions
Article 21 - Succession entre confrres
8 TAPES IMPORTANTES :
> Prise de connaissance globale
L'acceptation du mandat ncessite une prise de connaissance globale de l'entreprise afin de

connatre ses particularits et ses risques importants et d'tablir la faisabilit ou non de la
mission par le commissaire aux comptes sollicit. Cette tape ncessite (pour le moins) un
entretien avec le dirigeant et avec, le cas chant, lexpert-comptable en charge darrter les
comptes.
> Respect des critres dacceptation
Les procdures dacceptation de mission sont primordiales dans la dmarche de qualit et

de lidentification, lapprciation et lvaluation des risques. Tous les nouveaux mandats
doivent tre valus selon certains critres :
le commissaire aux comptes na pas de doute sur lintgrit de la direction et na pas

identifi dindicateurs susceptibles de prouver que le client pourrait avoir commis des
fraudes ou des actes illgaux
le commissaire aux comptes sassure quil ny a pas de risque de non continuit de

lexploitation
le commissaire aux comptes sassure que la direction tablit des tats financiers qui
prsentent une image relle et fidle et qui sont prpars dans le respect des rgles
comptables applicables
le commissaire aux comptes respecte les rgles dthique et dindpendance
le commissaire aux comptes a les ressources et les comptences ncessaires pour

accomplir la mission.
Le commissaire aux comptes doit reconsidrer lapplication de ces critres, tous les ans, afin
de savoir sil maintient ou non son mandat.
Dans certains cas, il envisage la possibilit dexistence de mesures de sauvegarde (article

12 du code de dontologie).
> Respect des rgles dthique et dindpendance
Avant daccepter une nouvelle mission, le commissaire aux comptes doit sassurer quil est
en conformit avec le code de dontologie et quil nexiste aucune incompatibilit.
> Evaluation des risques lis la mission
Outre les lments d'identification de l'entreprise, le commissaire aux comptes cherche

obtenir les lments lui permettant d'apprcier l'existence des risques les plus importants.
L'existence de tels risques n'implique pas que le commissaire aux comptes refuse le mandat
mais que sa dcision d'acceptation soit prise en connaissance de cause.
tape 2
Prise de connaissance de lentit et
valuation du risque danomalies
Fiche 2.0
PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTIT ET

VALUATION DU RISQUE DANOMALIES
La prise de connaissance et lvaluation du risque daudit reposent sur :
les comptences du professionnel ainsi que son esprit critique et son jugement
professionnel
la connaissance gnrale densemble et particulire quil acquiert de lentit audite
les normes dexercice professionnel : 230, 240, 250, 315, 320, 610, 620 et 630
Cest ce que doit faire le PROFESSIONNEL pour apprcier les risques de prsence
danomalies dans les comptes
Les NEP concernant cette 2e tape sont relatives aux constats que doit faire le
professionnel et la rflexion quil doit mener pour remplir sa mission.
NEP 230 : Les modalits de la documentation de laudit permettant un lecteur qui na

pas particip la mission de comprendre les travaux raliss par le commissaire aux
comptes pour formuler son opinion
NEP 240 : Les lments que doit prendre obligatoirement en compte le commissaire aux
comptes quant aux possibilits de fraudes entrainant une incidence dans les comptes.
NEP 250 : Les risques pouvant avoir une incidence dans les comptes relevant de la non
prise en compte du respect de textes lgaux et rglementaires concernant lentit
NEP 315 : Les critres prendre en considration quant la connaissance de lentit, de

son environnement ainsi que son contrle interne conduisant lvaluation du risque
danomalies significatives pouvant figurer dans les comptes
NEP 320 : Les anomalies significatives et les seuils de signification y affrents pouvant
avoir une incidence sur lopinion
NEP 610 : La prise de connaissance et lutilisation des travaux de lauditeur interne ou les
lments de contrle mis en place dans lentit rduisant le risque danomalie pouvant
figurer dans les comptes
NEP 620 : Les conditions dintervention dun expert permettant dclairer le commissaire
aux comptes sur un ou plusieurs points particuliers de sa mission ncessitant un avis sur
un domaine hors de sa comptence
NEP 630 : Les conditions dutilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans
lentit.
8 Les NEP dcrivent les moyens mettre en uvre pour valuer les
risques danomalies significatives pouvant figurer dans les comptes
Le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique vis--vis de lorganisation de
lentit tant dans les domaines juridiques, conomiques quoprationnels. Il continue de faire
appel son jugement professionnel.
Il value au travers des domaines noncs ci-dessus les forces et faiblesses de lentit.
Il sagit de connatre les techniques de contrle utiliser pour valuer le risque danomalies
significatives dans les comptes notamment au travers de demandes dinformations,
dobservations physiques, de procdures analytiques ou dinspections.
La taille de lentit et sa complexit ainsi que les moyens mis en uvre par la direction pour
atteindre les objectifs quelle sest fixs, seront pris en considration dans le cadre de cette
valuation.
8 En pratique dans les petites entits

Le commissaire aux comptes documente de faon adapte, les procdures daudit quil met
en uvre pour aboutir la formulation de son opinion aprs avoir consign sa dmarche et
sa rflexion lies la connaissance de lentit quil a acquise
Le commissaire aux comptes a avantage communiquer la direction de lentit son
analyse des risques afin den dbattre avec les dirigeants.
8 Rsum de ltape 2
Le commissaire aux comptes a pour objectif de rduire le risque danomalies significatives

que pourraient contenir les comptes de lentit. Aprs avoir identifi ce risque, il met en
uvre les procdures daudit quil juge appropries.
tape 2
Fiche 2.1
8 Prise de connaissance des lments du contrle interne
pertinents pour laudit.
LESSENTIEL SUR
LA PRISE DE CONNAISSANCE DES LMENTS DU CONTRLE INTERNE
PERTINENTS POUR LAUDIT
8 NEP 315 :
Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies
significatives dans les comptes
> Remplace les normes 2-201, 2-301 et 2-302

Lors de la dfinition du plan daudit,
Tout au long de laudit
8 TAPE PRALABLE
Prise de connaissance de lentit.
8 OBJECTIFS
La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit doit
permettre dorienter les travaux en fonction des types danomalies potentielles et
significatives identifies.
8 LESSENTIEL
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments de contrle interne qui
peuvent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes pris dans leur
ensemble ou au niveau des 7 assertions daudit (critres dont la ralisation conditionne la
rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Les 7 assertions daudit sont
lexhaustivit, lexactitude, la valorisation, lexistence, la csure, les droits et obligations et la
prsentation).
En pratique, la prise de connaissance portera sur lorganisation, ce titre, de lentit (les
hommes dont les dirigeants), sur les procdures mises en place, sur le systme
dinformation relatif llaboration de linformation financire, sur les oprations pouvant tre
significatives pour les comptes, la communication de lentit sur les lments significatifs de
linformation financire.
En conclusion, le commissaire aux comptes doit dterminer, au niveau de la prise de
connaissance, les zones de risques potentielles et les contrles internes consquents.
tape 2
Fiche 2.2
8 Evaluation du risque danomalies significatives dans les
comptes.
LESSENTIEL SUR
LVALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES
DANS LES COMPTES
8 NORME CONCERNE
NEP 315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque

danomalies significatives dans les comptes
> Remplace la norme 2.301

Lors de la dfinition du plan daudit.
Tout au long de la mission
8 TAPES PRALABLES
Prise de connaissance de lentit
Prise de connaissance des lments de contrle interne pertinents pour laudit
8 OBJECTIFS
Le commissaire aux comptes identifie, lors de la prise de connaissance, le risque

danomalies significatives au niveau des comptes (pris dans leur ensemble ou au niveau
des 7 assertions daudit).
Cette valuation peut voluer au cours de laudit.
Cette tape est donc fondamentale.
8 LESSENTIEL
Cest ce niveau que le commissaire aux comptes value les contrles quil estime pouvoir
prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes.
Lvaluation par le commissaire aux comptes consiste apprcier si un contrle, seul ou en
association avec dautres, peut dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les
comptes.
Cest ainsi quil peut dterminer que les seuls lments collects partir dun contrle de
substance seront insuffisants pour rduire le risque daudit une assurance recherche.
>> Les techniques
Demandes dinformations formules auprs des personnes pouvant donner des

informations fiables (direction, personnel interne ),
Procdures analytiques (recherches doprations et vnements inhabituels),
Observations physiques ou inspections (confirmations dinformations).
tape 3
Conception des procdures daudit
en rponse aux risques identifis
Fiche 3.0
CONCEPTION DES PROCDURES DAUDIT

EN RPONSE AUX RISQUES IDENTIFIS
La mise en uvre des procdures daudit en rponse aux risques identifis repose sur :
lquipe mise en place
lorganisation de la mission selon le calendrier prvu
les normes dexercice professionnel : 230, 300, 320, 330, 520, 530, 540, 630.
Cest ce que doit faire le PROFESSIONNEL pour rduire son risque daudit
Les NEP concernant cette 3e tape sont relatives lapplication de procdures daudit
permettant au professionnel de rduire son risque de formulation dune opinion errone.

comptes pour formuler son opinion
NEP 300 : Les lments pris en compte dans le cadre de la planification de son audit
notamment en termes de calendrier, programmes de travail, tendue des diligences et
seuil de signification
NEP 320 : Les anomalies significatives et les seuils de signification y affrents pouvant
avoir une incidence sur lopinion
NEP 330 : Les procdures utilises par le commissaire aux comptes en rponse son
valuation du risque daudit, la motivation de leur choix, la motivation du choix des
membres de lquipe intervenant, le choix de procdures indpendantes du risque
danomalies significatives et lapprciation du caractre probant des lments collects
NEP 520 : Les procdures analytiques mettre en uvre
NEP 530 : La slection des lments contrler et lanalyse de leur rsultat
NEP 540 : Lapprciation des estimations comptables
NEP 630 : Lutilisation des travaux de lexpert-comptable intervenant dans lentit
Ces NEP dcrivent les procdures mettre en uvre en rponse lvaluation du risque
danomalies significatives
Il sagit :
de tester les procdures et contrles mis en uvre par lentit,
de complter cette dmarche par des contrles de substance pour rpondre un risque
particulier ou tout lment significatif,
dadapter et formaliser la dmarche en fonction de lentit contrle,
de mesurer le caractre suffisant et appropri de tout lment et information collects.

Il convient dadapter la mission les diffrentes techniques daudit qui sont mises la
disposition du commissaire aux comptes tant en matire dlments contrler que de leur
nature et de ltendue des contrles.
Le commissaire aux comptes apporte ainsi sa mission la pertinence de son jugement

professionnel.
8 Rsum de ltape 3
Le commissaire aux comptes met en uvre les procdures daudit quil a jug appropries
en justifiant de leur bonne utilisation.
tape 3
Conception des procdures daudit en rponse
aux risques identifis
Fiche 3.1
8 Seuil de signification
LESSENTIEL SUR
LE SEUIL DE SIGNIFICATION
8 NORME CONCERNE
NEP 320 : Anomalies significatives et seuil de signification
> Remplace la norme 2-203 Caractre significatif en matire daudit .

Lors de la dfinition du plan daudit
Tout au long de laudit et en particulier lors de la mise en uvre des tests de dtail.
8 TAPE PRALABLE
Synthse des risques cls et des rponses daudit apportes
8 OBJECTIFS
Le commissaire aux comptes conduit son audit afin d'obtenir lassurance que les comptes
pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives par leur nature ou
par leur montant.
8 LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
Anomalies par leur nature : il sagit dinformations non chiffres (notamment dans
lannexe) susceptibles dinfluencer le jugement de lutilisateur des comptes.
Anomalies par leur montant : il convient dvaluer, partir dun ou plusieurs seuil(s),
lincidence danomalies non corriges.
Comment dfinir le seuil de signification ?

- Des omissions ou erreurs sont juges matrielles si elles sont susceptibles, prises
individuellement ou collectivement, dinfluencer les dcisions des utilisateurs dtats
financiers.
Comment dterminer le(s) seuil(s) de signification ?
- Seuils utiliss pour dfinir les travaux effectuer et dterminer lopinion mettre. Ils sont
apprcis au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble, ou pour certaines
oprations, soldes et informations non comptables.
- Critres pour le dterminer :
en faisant appel au jugement professionnel,
et, en utilisant des agrgats financiers adapts lentit ainsi qu son contexte
notamment le montant des capitaux propres (ngatifs), et le rsultat (faible ou dficit).
Les ajustements comptabiliss et non comptabiliss sont communiqus la direction. La

synthse des anomalies non corriges est annexe la dclaration crite du reprsentant
lgal (NEP 580).
>> A titre pratique
A combien fixe-t-on habituellement le seuil de signification global ?

- En gnral, jusqu 5% du rsultat courant avant impt ou 0,5% des produits, des
revenus ou des dpenses.
- Pour une entit but non lucratif, 1% des produits ou des dpenses.
- Pour un fonds, 0,5% de lactif net.
Autres seuils de signification existants

- Seuil pour la planification : montant maximum derreur que lauditeur est prt accepter
(lors de la dfinition de ltendue des travaux raliser pour une population - poste des
tats financiers, lment de lannexe ) de manire conserver une marge de scurit
par rapport au seuil global.
- Seuils spcifiques : utiliss le cas chant, pour certains lments des tats financiers
jugs sensibles du fait du contexte rglementaire (comptable ou non), sectoriel ou interne
lentit.
Que faut-il documenter ?

- Le raisonnement ayant conduit fixer le(s) seuil(s) lors de la phase de planification et le
cas chant les causes ayant conduit modifier ces seuils au cours de laudit.
- Les seuils dtermins et les ventuelles modifications.
- Dans les feuilles de travail, faire le lien avec les seuils dtermins lors de la planification
et les seuils spcifiques, le cas chant et dans la synthse pour apprcier lincidence
sur lopinion des ajustements ventuels non comptabiliss.
tape 3
Fiche 3.2
8 Procdures daudit mises en uvre
LESSENTIEL SUR
LES PROCDURES DAUDIT MISES EN OEUVRE
8 NORME CONCERNE
NEP 330 : Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue
de son valuation des risques.
> Remplace, avec la norme NEP-315, les normes 2-202. Connaissance gnrale de
lentit et de son secteur dactivit , 2-301. Evaluation du risque et contrle interne
et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique .

Lors de la dfinition du plan daudit.
Et tout au long de laudit et en particulier lors de la mise en uvre des tests de dtail.
8 TAPES PRALABLES
Dtermination de seuil(s) de signification.
Evaluation du risque au niveau des 7 assertions daudit.
8 OBJECTIFS
Le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit des procdures
daudit afin daboutir des conclusions lui permettant de fonder son opinion.
8 LESSENTIEL
Le commissaire aux comptes construit une approche gnrale qui lui permette de dtecter
les anomalies au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble :
- Travaux faits par qui ? Avec quels experts ? Leur nature ? Leur calendrier ? Leur
nombre ?
Les procdures daudit comprennent les tests de procdures, les contrles de substance,
ou une approche mixte. Critres de choix :
- Niveau des risques danomalies significatives,
- Nature des contrles mis en place par lentit pour respecter les assertions, et collecte
possible dlments justifiant lefficacit de ces contrles,
- Jugement professionnel, notamment pour le nombre dlments tester,
- Priode possible de ralisation des tests : selon la qualit du contrle interne et par
exemple observation physique ne pouvant tre ralise qu une date donne et non en
continu.
Dans quelle mesure mettre en uvre des tests de procdures ?

- Lorsque, dans lvaluation des risques danomalies significatives, lhypothse que les
contrles internes fonctionnent efficacement est retenue.
- Lorsque les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire les risques
danomalies significatives un niveau suffisant pour obtenir lassurance recherche.
Dans quelle mesure mettre en uvre des contrles de substance ?

- Lorsque lon rpond un risque inhrent lev.
- Lorsque le niveau dassurance obtenu lissue des tests de procdures est faible.
- Quelle que soit lapprciation du risque danomalies significatives, la norme requiert leur
mise en uvre pour tout poste des tats financiers, comptes et informations dans les
notes annexes jugs significatifs.
Principes gnraux de documentation

- Justifier les travaux effectus et tayer les conclusions ;
- Conclure sur le caractre suffisant et appropri des lments collects afin de rduire le
risque danomalies significatives un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance
recherche.
>> A titre pratique

Dcision de sappuyer sur des lments collects lors des tests de procdures raliss
lors daudits prcdents ( manier avec prcaution).
tape 3
Fiche 3.3
8 Plan de mission et programme de travail
LESSENTIEL SUR
LE PLAN DE MISSION ET LE PROGRAMME DE TRAVAIL
8 NORME CONCERNE
NEP 300 : Planification de laudit.
> Remplace la norme 2-201 Planification de la mission

La planification est engage et valide avant la mise en uvre des procdures daudit.
8 TAPE PRALABLE
Vrifications lies lacceptation ou au maintien de la mission.
8 OBJECTIFS
La planification a pour but de formaliser la dmarche et le droulement de la mission

daudit dans deux documents qui sont mis jour et conservs dans le dossier du
commissaire aux comptes : le plan de mission et le programme de travail.
8 LESSENTIEL
Les principaux lments du plan de mission sont au nombre de 3 :

- Ltendue, le calendrier et lorientation des travaux,
- Le ou les seuils de signification,
- Les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.
Les principaux lments du programme de travail sont :
- La nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan
de mission,
- Le nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les
honoraires correspondants.
La planification dtaille est un lment majeur de communication au sein de lquipe (et

le cas chant avec les autres commissaires aux comptes) permettant :
- Le droulement de laudit dans un calendrier adquat,
- Lanticipation de la rsolution des sujets critiques.
tape 3
Conception des procdures daudit en rponse
aux risques identifis
Fiche 3.4
8 changes dinformations au sein de lquipe daudit
LESSENTIEL SUR
LES CHANGES DINFORMATIONS AU SEIN DE LQUIPE DAUDIT
8 NORME CONCERNE

danomalies significatives dans les comptes.
> Remplace, avec la norme NEP-330, les normes 2-202. Connaissance gnrale de
lentit et de son secteur dactivit , 2-301. Evaluation du risque et contrle interne
et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique .

Essentielle lors de la mise en oeuvre des travaux de planification, mais aussi au fil de la
mission
8 TAPE PRALABLE
Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies significatives dans

les comptes.
8 OBJECTIFS
Une plus grande sensibilit des membres de lquipe aux risques, et une conscience
renforce dans la contribution aux conclusions.
8 LESSENTIEL
Des runions doivent tre planifies avec les membres de lquipe et les experts
ncessaires laudit. Ces runions sont loccasion dexpliquer lapproche et les risques
danomalies.
Le commissaire aux comptes consigne, dans son dossier de travail, les discussions au sein
de lquipe daudit.
>> A titre pratique :
En runion densemble ou individuellement, il convient de :
- Clarifier, pour chaque membre de lquipe, son rle, les enjeux majeurs dans les
domaines qui lui sont confis, et les priorits dans lorganisation de son travail,
- Prciser qui assure la supervision des travaux et selon quels modes de fonctionnement.
tape 4
Procdures daudit complmentaires
et valuation des lments collects
Fiche 4.0
LES PROCDURES DAUDIT COMPLMENTAIRES

ET LVALUATION DES LMENTS COLLECTS
La preuve et lvaluation des lments collects ainsi que les procdures probantes
complmentaires se fondent sur :
la matrialisation des travaux effectus et leur force probante
la justification de lapprciation de chaque lment collect
les normes dexercice professionnel 230, 500, 501, 505, 510, 560, 570, 580
Quels sont les moyens et les lments de preuve permettant la rduction du risque
daudit ?
Les NEP concernant cette 4e tape sont relatives au caractre probant des lments
collects et aux procdures mettre en uvre caractrisant cette force probante.

comptes pour formuler son opinion,
NEP 500 : Le fondement des assertions, lchelle du niveau de confiance des lments
collects, leur analyse, leur corrlation et leur caractre significatif,
NEP 501 : Les diligences spcifiques renforant le caractre probant de la collecte

documentaire,
NEP 505 : Les modalits relatives aux demandes de confirmation des tiers et lvaluation
de leur rsultat,
NEP 510 : Les modalits de contrle du bilan douverture et la prise de connaissance du

dossier du prdcesseur,
NEP 560 : Les modalits de prise en compte des vnements postrieurs la clture de
lexercice.
NEP 570 : Les lments relatifs la continuit dexploitation et leur incidence,
NEP 580 : Les modalits de prise en compte des dclarations de la direction quant leur
vrification et cohrence avec les lments recueillis.
8 Ces NEP dcrivent les modalits dvaluation par le commissaire aux
comptes de tout lment collect (pices, dires ou vnements)
Ilsagit pour le commissaire aux comptes dexercer son jugement professionnel pour
valuer le caractre suffisant et appropri des lments collects
Le commissaire aux comptes apprcie ce caractre tout au long de sa mission et en tire

les consquences sur le droulement de celle-ci
Le commissaire aux comptes formalise ce caractre probant.

La mise en uvre des diffrentes NEP est adapte la nature et la taille de lentit
contrle.
8 Rsum de ltape 4
Le commissaire aux comptes documente ses travaux de faon claire et comprhensible pour
un professionnel ny ayant pas particip, et justifie de sa dmarche daudit, afin de dmontrer
quil a rduit son risque daudit.
tape 4
Fiche 4.1
8 La confirmation directe
LESSENTIEL SUR
LA CONFIRMATION DIRECTE
8 NORMES CONCERNES
NEP 500 et 501 : caractre probant des lments collects
NEP 505 : demande de confirmation des tiers

Technique de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris
Technique de contrle pouvant tre utilise tous les stades de laudit des comptes
8 TAPES PRALABLES
Prise de connaissance de lentit et valuation des risques
Dfinition du plan de mission et du programme de travail
8 OBJECTIFS
Technique de contrle consistant obtenir de la part dun tiers une dclaration directement
adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations.
Lutilit de cette technique varie selon lassertion vrifier.
Lesdemandes de confirmation sont frquemment utilises pour vrifier les soldes des
comptes et leurs composants, mais ne sont pas limites ces seuls lments.
8 LESSENTIEL
Le commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers qui il souhaite
adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de lenvoi de ces demandes,
ainsi que de la rception des rponses (9 NEP 505).
En cas de refus de la direction de procder ces demandes de confirmation de tiers et dans
la mesure o ce refus nest pas justifi, le commissaire aux comptes en tire les
consquences ventuelles dans son rapport (12 NEP 505).
Documentation : le commissaire aux comptes formalise par crit les raisons des choix qu'il
a effectus ; il justifie ainsi l'utilisation ou non des demandes de confirmations des tiers,
ainsi que ltendue de leur application, la date retenue pour la confirmation et les modalits
de slection. Il documente, le cas chant, les raisons du refus de la direction de procder
certaines confirmations, ainsi que lincidence de ce refus sur son approche daudit.
8 MODALITS PRATIQUES
>> Les tapes de mise en uvre :
1. Choix de la date
2. Choix des lments (a)
3. Prparation des demandes
4. Envoi des demandes (par le commissaire aux comptes)
5. Dpouillement et traitement des rponses (b)
6. Contrles de substitution en cas de :

- refus de la direction
- dabsence de rponse du tiers
7. Synthse et conclusion
(a) : En cas de refus de la direction, passer directement ltape 6

(b) : Lexploitation des rsultats des confirmations directes doit porter sur lensemble des
rponses et des non rponses.
Les contrles de substitution ou procdures daudit alternatives : consistent obtenir

tous les documents justifiant le solde ou lopration faisant lobjet de la confirmation. Ils
sappliquent aux non rponses mais galement aux carts mis en vidence par les
rponses obtenues.
Lorsque le commissaire aux comptes identifie des risques danomalies significatives dans
les comptes du fait de procs, contentieux ou litiges en cours, il demande la direction
dobtenir de ses avocats des informations sur ces affaires et de les lui communiquer.
Le commissaire nest pas le destinataire direct des rponses aux demandes faites aux
avocats.
tape 4
Procdures daudit complmentaires et valuation
des lments collects
Fiche 4.2
8 Lobservation physique et linspection des actifs corporels
LESSENTIEL SUR
LOBSERVATION PHYSIQUE ET
LINSPECTION DES ACTIFS CORPORELS
8 NORMES CONCERNES
NEP 500 et 501 : caractre probant des lments collects.

Possibilit
mise en uvre ds la prise de connaissance de lentit et de son
environnement.
Techniques de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris.
Techniques de contrle pouvant tre utilises tous les stades de laudit des comptes.
8 TAPES PRALABLES
En tant que techniques de contrle, aprs :
la prise de connaissance de lentit et valuation des risques
la dfinition du plan de mission et du programme de travail
8 OBJECTIFS
Lobservation physique permet dexaminer la faon dont une procdure est excute par des
personnes au sein dune entit.
Linspection des actifs corporels permet de contrler leur existence (immobilisations, stocks,
caisses).
Le point commun de ces deux techniques de contrle est le contrle physique qui
apporte au commissaire aux comptes les lments de preuve ou des prsomptions quant au
respect de assertions suivantes :
existence
evaluation (dtrioration)
exhaustivit
8 LESSENTIEL
Si le commissaire aux comptes dcide de ne pas mettre en oeuvre les techniques de
contrle dobservation physique et dinspection dactifs corporels, il doit le justifier dans son
plan de mission.
Dans la mesure o les stocks sont significatifs, la NEP 501 prvoit au 3 que le
commissaire aux comptes assiste linventaire physique.
Le 6 de la mme norme prvoit que si sa prsence est impossible, il dtermine sil peut
mettre en uvre des procdures daudit alternatives fournissant des lments prsentant
un caractre probant quivalent.
Les tapes de la mise en uvre de linventaire physique
1 - Avant
1.1 - Collecte des procdures
1.2 - Description
1.3 - Evaluation
1.4 - Communication la direction (ventuelle)
Avant la prise dinventaire proprement dite : l'entit a-t-elle prvu des moyens adapts
permettant d'effectuer le recensement des stocks dans de bonnes conditions de
fiabilit ? Si ce nest pas le cas, le commissaire aux comptes demande les modifications
des procdures quil estime ncessaires.
2 - Pendant
2.1. - Assistance linventaire
Pendant la prise d'inventaire par l'entit : les moyens prvus sont-ils mis en uvre de
faon satisfaisante ?
3 - Aprs
3.1 - Exploitation des rsultats de linventaire
Aprs la prise d'inventaire : les quantits recenses correspondent-elles celles qui

sont utilises pour la valorisation du montant des stocks et des encours figurant lactif
du bilan ?
8 PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNES NORMES

Nant
tape 4
Fiche 4.3
8 Les procdures analytiques
LESSENTIEL SUR
LES PROCDURES ANALYTIQUES
8 NORMES CONCERNES
NEP 500 : Caractre probant des lments collects
NEP 520 : Procdures analytiques

Technique de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris.
Technique de contrle utiliser tous les stades de laudit des comptes.
8 TAPE PRALABLE
Pas dtape pralable car le commissaire aux comptes met en uvre des procdures
analytiques ds la prise de connaissance de lentit et de son environnement.
8 OBJECTIFS
Technique de contrle qui consiste :
comparer les informations financires avec d'autres informations, issues ou non des
comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou
d'entits similaires ;
et
analyser les variations ou les tendances inattendues.
Les procdures analytiques sont utiles pour identifier :

des oprations ou des vnements inhabituels ;
des montants, ratios et tendances qui pourraient faire apparatre des lments ayant une
incidence sur les comptes et l'audit.
8 LESSENTIEL
La NEP 520 relative aux procdures analytiques rend obligatoire la mise en uvre de
cette technique lors de la prise de connaissance de lentit et prcise qu ce stade, cette
technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes didentifier des
oprations ou des vnements inhabituels.
Lorsque ces procdures font apparatre des rsultats inhabituels ou inattendus, le

commissaire aux comptes recherche sils sont rvlateurs danomalies significatives dans
les comptes.
LaNEP 520 prvoit galement qu la fin de laudit, le commissaire aux comptes mette en
uvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence densemble des
comptes.
Lutilisation des procdures analytiques en tant que contrle de substance dpend dun
certain nombre de facteurs et notamment :
de la disponibilit de linformation comptable et financire, interne ou externe, et des
donnes de toute nature : budget, prvision, comptabilit analytique, information
sectorielle, donnes de gestion (quantits produites, vendues),
de la fiabilit des informations disponibles : sources internes ou externes, procdures de

contrle interne, fiabilit des outils de production, fiabilit du systme dinformation,
de la pertinence des informations disponibles ( titre dexemple, les budgets refltent-ils

des rsultats escompts ou des objectifs atteindre),
du caractre comparable des informations disponibles (deux exercices de dure diffrente,

entit ayant une activit saisonnire, informations Banque de France pour les socits de
petite taille ).
Les procdures analytiques sont mises en uvre seules ou avec dautres contrles de
substance selon le caractre significatif des lments contrls :
dans une socit industrielle de production, dtenant et utilisant de nombreuses machines
de production, le cycle immobilisations revt un caractre trs significatif : le commissaire
aux comptes ne peut se satisfaire des seules procdures analytiques,
dans une socit de services, ne ncessitant aucun investissement lourd, le commissaire

aux comptes peut se satisfaire exclusivement de procdures analytiques pour auditer le
cycle immobilisations.

Nant
tape 4
Fiche 4.4
8 Les autres techniques de collecte
LESSENTIEL SUR
LES AUTRES TECHNIQUES DE COLLECTE
Les autres techniques de collecte tudies dans cette fiche sont relatives :
la collecte dlments dorigine externe
la collecte dlments dorigine interne
lutilisation des travaux de lexpert-comptable
8 NORMES CONCERNES
NEP-330 : Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue
de son valuation des risques
NEP-620 : Lintervention dun expert
NEP-630 : Lutilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit

Laconnaissance des travaux raliss par lexpert-comptable permet au commissaire aux
comptes dorienter ses propres travaux de vrification.
Lutilisation
des travaux de lexpert-comptable contribue fonder lopinion du commissaire
aux comptes.
Lintervention dun expert permet de fiabiliser la collecte dlments dorigine externe.
Lacollecte dlments dorigines interne ou externe intervient tout au long de la mission du

commissaire aux comptes.
8 TAPES PRALABLES
Le commissaire aux comptes apprcie la pertinence des travaux de lexpert-comptable et

dtermine ensuite les procdures daudit complmentaires mettre en uvre.
Une fois son plan de mission tabli, le commissaire aux comptes dtermine sil a besoin
de lintervention dun expert et de quelle manire il va collecter les lments ncessaires
la fiabilisation de sa mission.
8 OBJECTIF
Pouvoir apprcier, partir des lments internes et externes collects, la fiabilit des
informations produites par lentit pour contribuer la formation de lopinion du commissaire
aux comptes sur les comptes annuels.
8 LESSENTIEL
>> Utilisation des travaux dun expert-comptable :
Le commissaire aux comptes peut recueillir toutes informations utiles lexercice de sa

mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de lentit (art
L.823-14 du code de commerce).
Lutilisationdes travaux de lexpert-comptable permet au commissaire aux comptes de ne

pas refaire les mmes travaux partir du moment o il estime quils sont utiles pour laudit
et quils ont t raliss dans des conditions satisfaisantes.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des contrles effectus, des normes et
procdures utilises, du plan de travail et des comptes rendus de mission de lexpert-
comptable.
Ces lments lui sont utiles pour btir son propre programme de travail.
Le dossier du commissaire aux comptes documente les travaux de lexpert-comptable quil

utilise dans le cadre de sa mission. Cette documentation peut prendre la forme dune note
de synthse sur lutilisation des travaux de lexpert-comptable, en particulier sur les postes
pour lesquels il sest appuy sur ses travaux et les conclusions quil en tire pour les besoins
de son audit.
>> Intervention dun expert :
Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de collecter des lments partir des
travaux raliss par un expert, notamment pour :
apprcier la valorisation de certains types dactifs,
vrifier les quantits ou ltat physique de certains actifs, ltat davancement des travaux
Le commissaire aux comptes doit apprcier le travail effectu par lexpert et peut y faire
rfrence dans son rapport gnral lorsquil justifie de ses apprciations ou lorsquil met
une rserve ou un refus de certifier pour en prciser les motifs (NEP 620 7). Il convient de
rappeler que la responsabilit du commissaire aux comptes reste entire.
>> Caractre suffisant et appropri des lments collects
Les lments collects doivent tre suffisants et appropris, cest--dire fiables et

pertinents quelle que soit leur origine, interne ou externe.
Les lments dorigine externe sont a priori plus fiables que ceux dorigine interne,
condition de vrifier les circonstances de leur collecte.
Les lments dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne est
efficace.
Les lments collects obtenus directement par le commissaire aux comptes sont plus
fiables que ceux obtenus par des demandes dinformations (assistance inventaire plus
fiable que la demande dexplication sur sa mise en uvre).
tape 4
Fiche 4.5
8 La revue du dossier du co-commissaire aux comptes
LESSENTIEL SUR
LA REVUE DU DOSSIER DU CO-COMMISSAIRE AUX COMPTES
8 NORME CONCERNE
NEP 100 : Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes

Lors de la planification de la mission et tout au long de la mission
A la fin des travaux, pour la synthse et la dlivrance de lopinion dfinitive du collge des
co-commissaires aux comptes sur les comptes audits
8 TAPES PRALABLES
Nant
8 OBJECTIFS
Vrifierque les diligences mises en uvre par chacun des commissaires aux comptes
sont conformes celles dfinies lors de la rpartition initiale ou au moment de la
rvaluation ventuelle du risque danomalies significatives.
Vrifierque les travaux effectus ont permis de collecter suffisamment dlments pour
pouvoir fonder lopinion mise sur les comptes.
Vrifier que les conclusions de la mission commune sont pertinentes et cohrentes.
8 LESSENTIEL
>> Points marquants connatre
Chaque commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments de la revue
qui permettent dtayer son apprciation des travaux effectus par le collge des
commissaires aux comptes.
En fonction de son apprciation des travaux raliss par les autres commissaires aux
comptes et de leurs conclusions, chaque commissaire aux comptes dtermine sil convient
de mettre en uvre des procdures daudit supplmentaires.
Le 310 de la NEP 100 prvoit que : chaque commissaire aux comptes procde une
revue des travaux mis en uvre par les commissaires aux comptes.
Le 312 de la NEP indique galement que : chaque commissaire aux comptes fait figurer
dans son dossier les lments de la revue qui permettent dtayer son apprciation des
travaux effectus par les co-commissaires aux comptes.
tape 4
Fiche 4.6
8 Les dclarations de la direction
LESSENTIEL SUR
LES DCLARATIONS DE LA DIRECTION
8 NORMES CONCERNES
NEP 580 : Dclarations de la direction
Mais galement :
NEP 240 : Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes
NEP 250 : Prise en comptes du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires
NEP 540 : Apprciation des estimations comptables
NEP 560 : Evnements postrieurs la clture de lexercice
NEP 570 : Continuit de lexploitation
La doctrine sur les parties lies (ancienne norme 2.425)

La lettre doit tre :
antrieure la date de signature du rapport du commissaire aux comptes
mais la plus rapproche possible de cette date.
8 TAPE PRALABLE
Achvement de la mise en uvre du plan de mission, lobtention de la lettre daffirmation
tant le dernier lment collect.
8 OBJECTIFS
Rappeler aux dirigeants leurs responsabilits et celles du commissaire aux comptes
Faire prendre conscience la direction de limpact sur les comptes dinformations quelle
seule matrise
Attention, ces dclarations de la direction, elles seules, ne sont pas suffisantes, mais elles
compltent les informations obtenues par dautres techniques.
Le commissaire aux comptes apprcie, en synthse, la cohrence des affirmations reues

avec les autres lments collects.
8 LESSENTIEL
Dclarations de la direction insuffisantes ou contradictoires

Deux situations sont possibles :
1. la direction refuse de confirmer une ou plusieurs dclarations crites demandes : le

commissaire aux comptes apprcie les consquences ventuelles sur lexpression de
son opinion, en fonction des autres lments collects par ailleurs,
2. le commissaire aux comptes identifie une information contradictoire ou incohrente

entre ses changes avec la direction et la conclusion quil avait formule : sagissant
dune problmatique concernant des lments significatifs des comptes, il documente
dans son dossier la manire dont il a trait cette contradiction ou cette incohrence pour
parvenir sa conclusion finale.
Adaptation dun contenu minimal

Le 7 de la NEP 580 prvoit que le commissaire aux comptes adapte, sil lestime
ncessaire, le contenu minimal de la lettre daffirmation par des affirmations spcifiques
au cas despce.
Dans les petites et moyennes entits, la lettre daffirmation est un document qui est souvent
mal peru :
- le chef dentreprise ne discerne pas bien son utilit,
- ne voit pas comment elle sinscrit dans les travaux raliss par le commissaire aux comptes
pour formuler son opinion,
- a le sentiment que le commissaire aux comptes se couvre et refuse sa responsabilit
Il est ncessaire :
de communiquer sur cette procdure bien en amont,
dadapter le contenu au contexte, tout en respectant les mentions obligatoires prvues

dans les normes.

Cest le reprsentant lgal de lentit qui doit tre le signataire, en sa qualit de
responsable de ltablissement des comptes ( 6 de la NEP 580).
Dans le cas o cest le commissaire aux comptes qui adresse une lettre au reprsentant
lgal, il lui demande den accuser rception et de confirmer par crit son accord sur les
termes exposs ( 11 de la NEP 580).
Quelques modifications de formulations et ajouts, qui imposent de revoir le modle de

lexemple annex lancienne norme 2.440.
tape 4
Fiche 4.7
8 Lapprciation du caractre probant des lments
collects
LESSENTIEL SUR
LAPPRECIATION DU CARACTERE PROBANT
DES ELEMENTS COLLECTES
8 NORMES CONCERNES
NEP 500 : Caractre probant des lments collects
NEP 510 : Caractre probant des lments collects (applications spcifiques)
Mais galement :
NEP 300 : Planification de laudit
NEP 620 : Intervention dun expert
NEP 630 : Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit

Tout au long de la mission, pour adapter si ncessaire, la planification et le programme de
travail
A la fin des travaux, pour mettre une opinion cohrente avec les constats et observations
effectus
8 TAPE PRALABLE
La mise en uvre de tout ou partie des travaux de collecte dinformations
8 OBJECTIFS
Le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel pour valuer le caractre
suffisant et appropri des lments collects afin dobtenir lassurance raisonnable que les
comptes ne comportent pas danomalies significatives.
8 LESSENTIEL
Jugement professionnel et esprit critique

Le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel et son esprit critique pour
apprcier le caractre suffisant et appropri des lments collects, en fonction de :
limportance relative de linexactitude et de son incidence significative ou non,
lexprience acquise lors daudits prcdents sur des inexactitudes potentielles semblables
ou non,
les rsultats de procdures daudit mises en uvre ou non,
la source et la fiabilit de linformation disponible ou non,
sa comprhension de lentit et de son environnement y compris de son contrle interne.
Caractre suffisant et appropri

Le caractre suffisant sapprcie par rapport la quantit dlments collects.
Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects savoir :
de leur fiabilit
et de leur pertinence
Le degr de fiabilit des lments collects dpend :
de leur origine,
de leur nature,
et des circonstances particulires dans lesquelles ils ont t recueillis.
Ainsi, en principe :
leslments collects dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne (il peut
ainsi tre fait appel un expert, dans le cadre de la NEP 620),
les lments collects dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne est
efficace,
leslments obtenus directement par le commissaire aux comptes sont plus fiables que
ceux obtenus par des demandes dinformations.
leslments collects constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux
constitues de copies.
La pertinence sapprcie au regard de lobjectif vis (assertion). Ainsi, certaines procdures
daudit peuvent fournir des lments pertinents pour certaines assertions mais pas pour
dautres. Par ailleurs, le commissaire aux comptes obtient gnralement plus dassurance
partir dlments concordants provenant de diffrentes sources ou de nature diffrente qu
partir dun seul lment.
8 PRATIQUEMENT DANS LES PETITES ET MOYENNES ENTITS

Lorsquil dcide dutiliser les travaux de lexpert-comptable, le commissaire aux comptes
apprcie sils constituent des lments suffisants et appropris pour contribuer la formation
de son opinion sur les comptes. En fonction de cette apprciation, le commissaire aux
comptes dtermine les procdures daudit supplmentaires dont la mise en uvre lui
parat ncessaire pour obtenir les lments suffisants et appropris recherchs (NEP 630)
Sur le principe, lutilisation des travaux de lexpert-comptable permet au commissaire aux

comptes de ne pas refaire les mmes travaux partir du moment o il estime quils sont
utiles et quils ont t raliss dans des conditions satisfaisantes.
Concrtement, pour sassurer de ltendue des travaux effectus par lexpert-comptable, le

commissaire aux comptes prend connaissance :
de ses rapports ou comptes rendus de mission,
de son plan de mission et de son programme de travail,
des contrles effectus,
des normes et procdures utilises.
8 Documentation de lexploitation des travaux de lexpert-comptable
Le dossier du commissaire aux comptes peut par exemple contenir :

une note prcisant la nature de la mission de lexpert-comptable et de son incidence
pratique sur celle du commissaire aux comptes,
une copie de sa lettre de mission de son programme de travail et de certaines de ses

feuilles de travail, notamment pour justifier une position prise, une estimation comptable
complexe ,
une synthse ou une copie de ses conclusions,
une copie de ses rapports ou comptes rendus,
une conclusion gnrale sur lutilisation des travaux de lexpert-comptable, en particulier

sur les postes pour lesquels il sest appuy sur ses travaux et les conclusions quil en tire
pour les besoins de son audit
tape 4
Fiche 4.8
8 Les incidences sur la planification
LESSENTIEL SUR
LES INCIDENCES SUR LA PLANIFICATION
8 NORMES CONCERNES

Tout au long de la mission, pour la planification de lexercice N
A la fin des travaux, pour laudit de N+1
8 TAPE PRALABLE
Ds que le commissaire aux comptes collecte des lments qui le conduisent rviser
lvaluation initiale du risque danomalies significatives, et donc, sa planification initiale
8 OBJECTIFS
Laudit et la planification sont des processus cumulatifs et itratifs (ou rpts) :
Lobjectif
est dajuster la planification (cest dire la nature, le calendrier ou l'tendue des
procdures daudit) aux risques, lorsque leur valuation volue (de la mme manire que,
selon la NEP 320, le seuil de signification peut ou doit tre ajust).
8 LESSENTIEL
Modifications de la planification initiale (anne N) :
lecommissaire aux comptes demande des informations spcifiques ds lors quil dtecte
des circonstances susceptibles de faire changer son valuation du risque,
alors,sil lestime ncessaire, il reconsidre et modifie la nature, le calendrier ou l'tendue

des procdures daudit planifies (travaux complmentaires ou diffrents ),
documenteet justifie dans son dossier de travail les modifications du plan de mission et du
programme de travail.
Incidences sur les missions suivantes (anne N+1)
A la fin des travaux, il est utile dadapter immdiatement le prochain plan de mission, pour
ne pas perdre la mmoire des particularits de la mission.
Les circonstances qui peuvent conduire revoir le plan de mission sont de diverses natures :
des modifications dans l'activit ou les modalits d'exercice de l'activit de l'entit,
des oprations exceptionnelles ou non usuelles,
de nouveaux textes rglementaires,
un nombre d'erreurs plus important que prvu,
la dcouverte d'un risque daudit non dtect antrieurement,
leconstat dun dysfonctionnement ou de dviations dans la faon dont le contrle interne

est appliqu.
8 PRINCIPALE DIVERGENCE AVEC LES ANCIENNES NORMES
La documentation obligatoire des modifications apportes (13 de la NEP 300).
tape 5
Synthse de la mission et mission du rapport
Fiche 5.0
SYNTHSE DE LA MISSION
ET MISSION DU RAPPORT
La synthse des travaux et lmission du rapport se fondent sur :
la supervision des travaux des membres de lquipe
la formulation dune opinion aprs avoir rduit le risque dune expression errone
un niveau acceptable
les normes dexercice professionnel : 700, 705, 710, 730
Cest la synthse qui mne la cration de confiance
Les NEP concernant cette 5e tape sont relatives lmission de lopinion du commissaire
aux comptes sur les comptes de lentit contrle
NEP 700 : La forme, le contenu et la nature de la certification des comptes de lentit

contrle
NEP 705 : Lobjet, la rfrence et la nature de la formulation des lments formant la

justification des apprciations du commissaire aux comptes
NEP 710 : Les prcisions apporter sur linformation des exercices prcdents et leur
incidence sur lopinion
NEP 730 : Les modalits de contrle de linformation relative aux changements comptables
8 Ces NEP prvoient les obligations du commissaire aux comptes quant

la formulation de son opinion
Aprs avoir ralis la supervision des travaux effectus par lquipe daudit, le
commissaire aux comptes tablit une synthse de ses conclusions et constatations qui ont
t consignes au cours du droulement de la mission
Le commissaire aux comptes justifie ainsi les apprciations quil porte sur les comptes pris
dans leur ensemble
Quelle que soit la taille de lentit contrle, il nexiste aucune diffrence dapplication de
cette dmarche. Elle a pour objet lmission dune opinion justifie dans un cadre structur
et rglement permettant aux tiers daccorder leur confiance ou non aux comptes de
lentit contrle.
8 Rsum de ltape 5
Cest lexpression de lopinion du commissaire aux comptes qui contribue la confiance des
tiers et de lenvironnement conomique.
tape 5
Fiche 5.1
8 Les vrifications spcifiques
LESSENTIEL SUR
LES VRIFICATIONS SPCIFIQUES
8 NORMES CONCERNES
Les vrifications et informations spcifiques dfinies par la loi font partie intgrante de la
mission gnrale du commissaire aux comptes, en complment, par la volont du
lgislateur, de la mission daudit.
Or, ce jour, les NEP ne traitent que de la mission daudit, il ny a donc pas, de NEP sur les
vrifications spcifiques.
Il convient donc de se rfrer, dans lattente dventuelles futures NEP sur une ou plusieurs
vrifications spcifiques, la doctrine de la CNCC, (rfrentiel normatif de juillet 2003).

Elles doivent tre prises en compte dans les diffrentes tapes de la mission daudit, en
particulier dans les documents suivants :
La lettre de mission
Le plan de mission
Le programme de travail
Le questionnaire de fin de mission
La note de synthse
8 TAPES PRALABLES
Il est indispensable, dans la phase de Prise de connaissance et valuation du risque
didentifier les vrifications et informations spcifiques applicables dans lentit, en fonction
de sa nature juridique, de ses statuts et ses caractristiques.
Cette analyse, qui pourra tre opre partir dun tableau, devra tre ractualise chaque
anne lors de la prparation du plan de mission.
8 OBJECTIFS
Les vrifications et informations spcifiques font lobjet, selon les dispositions du code de
commerce :
dune mention dans la troisime partie du rapport sur les comptes annuels,
ou dun rapport spcifique,
ou dune attestation,
ou dune absence de rapport et de restitution sil ny a pas dirrgularit.
8 LESSENTIEL
On se rfrera pour chaque vrification spcifique :

au code de commerce
la doctrine applicable
selon le tableau suivant :
Nature des vrifications et informations Articles du Doctrine

spcifiques (hors APE) Code de Commerce professionnelle
Rapport de gestion L. 823-10 5-106

Documents adresss aux actionnaires L. 823-10 5-107
pour lassemble gnrale ordinaire
Prises de participation et de contrle et L. 233-6, L.233-13, 5-109
identit des personnes dtenant le capital L.247-1
Communication des irrgularits et L. 823-12 5-112
inexactitudes lassemble gnrale
Actions dtenues par les administrateurs L. 225-26 et L. 225-73 5-104
ou membres du conseil de surveillance
Egalit entre les actionnaires L. 823-11 5-105
Documents prvisionnels L. 232-3 et L. 232-4 5-101
Conventions rglementes L. 225-40, L. 225-88 (SA) 5-103
L. 227-10 (SAS)
L. 223-19 (SARL)
L. 226-10 (SCA)
L.612-5 (Associations,
personnes morales de
droit priv ayant une
activit conomique)
Montant global des personnes les mieux L. 225-115, 4e 5-108
rmunres
Montant des sommes en dduction fiscale L. 225-115, 5e 5-110
Art 238 bis CGI
8 PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC LES ANCIENNES NORMES
Aucune ce jour, mais il convient de rester attentif la modification attendue sur la
communication des irrgularits et inexactitudes lassemble gnrale , suite la mise
en uvre de la NEP 700 sur le rapport sur les comptes annuels (modification du contenu de
la troisime partie du rapport gnral ).
> Communication lassemble
La communication lassemble gnrale se fait dans la 3me partie du rapport gnral pour
les vrifications suivantes :
>> de faon systmatique :

rapport de gestion
documents adresss aux actionnaires pour lassemble gnrale ordinaire
>> le cas chant :

prises de participation et de contrle
Si une irrgularit est constate :
actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance
galit entre les actionnaires

si une irrgularit est constate mais quelle na pas tre mentionne dans un
rapport spcifique :
Communication des irrgularits et inexactitudes est faite lassemble gnrale
tape 5
Fiche 5.2
8 La prise en compte des vnements postrieurs la
clture
LESSENTIEL SUR
LA PRISE EN COMPTE DES VNEMENTS POSTRIEURS
LA CLTURE
8 NORMES CONCERNES
NEP 560 : Evnements postrieurs la clture de lexercice

Aprs la clture et jusqu la fin des travaux daudit.
8 TAPES PRALABLES
Ralisation des tapes 1 4 des travaux daudit.
8 OBJECTIF
Sassurer
du caractre correct du traitement comptable des vnements postrieurs,
de la parfaite et correcte information de lorgane dlibrant.
8 LESSENTIEL
Le mode de traitement comptable de lvnement est li de sa date de survenance ;
Lattitude du commissaire aux comptes dpend de la date de prise de connaissance de celui-

ci.
Date de survenance de lvnement :
Entre clture et arrt des comptes : traitement comptable (variable selon nature) et
mention dans le rapport de gestion
Entre arrt et approbation des comptes ; communication lassemble
Dmarche du commissaire aux comptes selon la date de connaissance de lvnement :
Entre clture et arrt des comptes : dmarche active (procdures daudit)
Entre arrt des comptes et mission rapport : dmarche active
Entre rapport et assemble : pas de dmarche active (mais voir nouveaut ci-aprs)
8 PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNE NORME

Cas spcifique dun vnement postrieur survenu avant la date darrt des comptes, mais
identifi par le commissaire aux comptes entre la date de signature de son rapport et la date
dapprobation des comptes : mission dun nouveau rapport avec rfrence lancien et
incidence sur lopinion de ce nouveau rapport ( 16 et 17 de la NEP 560). Ce cas ntait pas
explicitement vis dans la norme 2-430.
tape 5
Fiche 5.3
8 La synthse de la mission
LESSENTIEL SUR
LA SYNTHSE DE LA MISSION
8 NORMES CONCERNES
NEP 520 : Procdures analytiques,
NEP 710 : Informations relatives aux exercices prcdents,

A la fin des travaux, avant lmission du rapport
8 TAPES PRALABLES
Ralisation des travaux daudit, selon le plan de mission prtabli.
8 OBJECTIFS
S'assurer de la cohrence densemble des comptes annuels avec les lments collects,
que tous les aspects de la mission ont bien t couverts et mettre en forme la synthse
gnrale, pour fonder lopinion exprime.
8 LESSENTIEL
Cette tape recouvre :
l'examen final des comptes annuels
Le commissaire doit sassurer :

- de la concordance des comptes dfinitifs avec les lments sur lesquels ont port ses
contrles,
- de leur cohrence densemble,
- de leur conformit avec le rfrentiel comptable applicable.
Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes procde une revue analytique.
un questionnaire de fin de mission, le cas chant (aucune prescription normative)
Le questionnaire de fin de mission sert vrifier que :
- tous les lments ncessaires lexpression de lopinion ont t collects,
- que les normes ont t respectes,
- les dossiers de travail sont complets.
Il est habituellement rempli par le responsable de mission et sign et/ou complt par le
commissaire aux comptes.
Il reprend lensemble des points de la dmarche gnrale daudit.
la note de synthse.
Elle constitue un outil :

- de documentation de la motivation de lopinion
- et de formalisation de la supervision par le commissaire aux comptes.
La note de synthse doit a priori comprendre (pas de prescription normative)

- le lien avec le plan de mission et les travaux mis en uvre,
- les problmes rencontrs et les solutions proposes,
- les vnements marquants de lexercice,
- le rcapitulatif des ajustements non comptabiliss et leur incidence sur le rsultat et les
capitaux propres,
- les points suivre sur le prochain exercice,
- les points sur lesquels portera la justification des apprciations,
- la justification de lopinion mise sur les comptes contrls.
Elle comporte galement les lments utiles la rdaction du rapport vis larticle L823-
16 du code de commerce.
8 PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNE NORME

Aucune divergence majeure.
tape 5
Synthse de la mission
Fiche 5.4
8 La revue indpendante
LESSENTIEL SUR
LA REVUE INDPENDANTE
8 NORMES CONCERNES
Il ny a pas, ce jour, de NEP sur la revue indpendante ou lvoquant.
Procdure prvue par le code de dontologie (art. 15), qui stipule que le commissaire aux
comptes prvoit () le cas chant, la mise en place dune revue indpendante des
opinions mises () .
Cette procdure est prvue par les normes internationales ISQC1 et ISA 220, il convient
donc de suivre leur transposition.

Avant lmission du rapport.
Obligatoire pour les socits cotes.
Recommand pour les dossiers les plus importants.
A prvoir ventuellement, ds la planification pour les dossiers risques ou faisant lobjet

dune rserve ou dun refus.
Peut tre galement prvue dans les cas suivants :

courrier dalerte,
rvlation au procureur de la Rpublique,
communication lorgane charg de surveillance
8 TAPES PRALABLES
Rdaction de la note de synthse et des projets de rapports (et courriers importants).
8 OBJECTIFS
Vrifier, avant lmission des rapports, que les travaux raliss :
respectent les normes,
fondent les conclusions et lopinion mise.
La revue indpendante est donc un des lments du contrle qualit du dossier.
8 LESSENTIEL
La revue indpendante fait lobjet dune procdure du cabinet qui dfinit :
lesdossiers devant en faire lobjet (ex : dossiers EIP, APE, dossiers risques -alerte,
contexte),
les modalits de dsignation des rviseurs,
la formalisation,
les modalits de traitement des divergences dopinion
Les lments revoir seront gnralement :
projets de rapports et courriers,
comptes contrls et rapport de gestion,
plan de mission,
note de synthse, lettre daffirmation

N/A
tape 5
Fiche 5.5
8 Formulation de lopinion
LESSENTIEL SUR
LA FORMULATION DE LOPINION
8 NORMES CONCERNES
NEP 700 : Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids
> Date de mise en application : applicable aux rapports relatifs aux comptes annuels et
consolids des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008

Lorsque les travaux sont achevs,
et dans les dlais lgaux.
8 ETAPES PRALABLES (sans avoir un caractre normatif)

note de synthse et questionnaire de fin de mission approuvs par le signataire,
dans le cas dune ventuelle revue indpendante, aprs accord du rviseur.
8 OBJECTIFS
Lopinion constitue la premire partie du rapport sur les comptes.
En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du code de commerce,

le commissaire aux comptes certifie, en justifiant de ses apprciations, que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de lentit la fin de cet
exercice.
8 LESSENTIEL
>> Points marquants :
Assurance raisonnable (et non absolue)
Critres pour former lopinion :

Seuil de signification (anomalies significatives non corriges ref : NEP 320)
Jugement professionnel
Trois types dopinion :
Certification pure et simple
Certification avec rserves :
> pour limitation
> pour dsaccord
Refus de certifier :
> pour incertitudes multiples
> pour limitation
> pour dsaccord
Limites rserves / refus :
si
les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement circonscrites
et
si formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de
fonder son jugement en connaissance de cause
dans ce cas : RESERVE
sinon : REFUS
Rserves et Refus : motivs et quantifis (sauf si impossible)
Paragraphe dobservation : attirer lattention du lecteur sur une information expose de

manire pertinente dans lannexe (pratiquement : indispensable de faire rfrence
lannexe) ;
Lobservation ne peut pas tre une rserve dguise et le commissaire aux comptes nest
pas un dispensateur dinformations.
A noter que lobservation est obligatoire (10 - NEP 700)

- en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation,
- en cas de changement de mthodes comptables survenu dans les comptes au cours de
lexercice.
tape 5
Fiche 5.6
8 La justification des apprciations
LESSENTIEL SUR
LA JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS
8 NORME CONCERNE
NEP 705 : Justification des apprciations

Lorsque les travaux sont achevs,
Concomitamment la formulation de lopinion.
8 ETAPE PRALABLE
Formulation de lopinion
8 OBJECTIFS
La justification des apprciations constitue la seconde partie du rapport sur les comptes.
8 LESSENTIEL
Thmes aborder :
lments dterminants pour la comprhension des comptes notamment :

> options retenues aux regard des mthodes comptables ou modalits de mise en
uvre
> estimations comptables importantes
> prsentation densemble des comptes
jugement professionnel
La formulation est claire et comprend :

identification du sujet
rsum des diligences effectues
conclusion positive et cohrente avec lopinion (pas de rserve dguise)
Formulation moins dveloppe possible
sil ny a pas doptions possibles sur les principes comptables retenus par l'entit ou leurs
modalits (pour ce qui est significatif) ;
et sil n'existe pas d'vnement ou de dcision importants intervenus au cours de
l'exercice,
et si aucun lment significatif dans les comptes n'est constitu partir d'estimations
fondes sur des donnes subjectives.
Si refus de certifier, aucune autre justification ncessaire (la motivation du refus suffit)
Ne sapplique quaux rapports de certification mis dans le cadre de lart. L 823-9 du
code de commerce (ne vise donc pas les rapports daudit sur une situation intermdiaire)
8 A TITRE PRATIQUE
La dtermination des apprciations ncessitant dtre justifies dans le rapport est la

rsultante dun processus continu qui seffectue tout au long de la mission.
Il devrait exister une relation entre les points justifis et :

- lanalyse des risques,
- le plan de mission,
- la note de synthse.
Pour viter le double risque dtre trop prolixe et de faire une rserve dguise
Coller aux points importants de lannexe et y faire rfrence.
Srie 6
Fiche transversale - La documentation des travaux -
Textes concerns
Fiche 6.0
8 La documentation des travaux - Textes concerns
LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX
8 TEXTES CONCERNS
Article R 823-10 du Code de Commerce
NEP 230 : Documentation de laudit des comptes
NEP 240 : Prise en considration de la possibilit de fraude dans laudit des comptes

danomalies significatives dans les comptes
NEP 330 : Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue
de son valuation des risques
NEP 580 : Dclaration de la direction
NEP 630 : Utilisation des travaux de lexpert comptable de lentit
8 OBJECTIF
Permettre toute autre personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant
pas particip la mission de comprendre et dapprcier les diligences accomplies de la
planification jusqu la synthse.
Permettre au commissaire aux comptes de fournir les explications et justifications que les
autorits de contrle estiment ncessaires.
8 LE CONTENU
Formalisation des changes entre les intervenants sur :
Lapprciation des risques daudit,
Lapprciation danomalie significative,
Lvaluation du contrle interne,
Dans chaque cas, on formalisera les orientations retenues dans la planification des travaux.
Formalisation des changes avec la direction et ses dclarations ;
Documentation des travaux de lexpert utilise pour laudit ;
Formalisation de ltendue des travaux de lexpert-comptable ;
Lorsquentre la date du rapport et la tenue de lAG survient un vnement ncessitant

laccomplissement de nouvelles diligences (notamment les vnements postrieurs la
date de clture), le commissaire aux comptes complte son dossier.
8 EN PRATIQUE
Les lments de documentation mentionnent lidentit des intervenants ; la date et
ltendue des travaux.
La formation des travaux doit tre ralise au fur et mesure et plus aucune modification
ne peut tre apporte 90 jours aprs la tenue de lassemble gnrale.
Le dossier doit tre conserv 10 ans.
En un mot : ce qui nest pas crit est rput non fait.
Srie 6
Fiche transversale - La documentation des travaux
Fiche 6.1
8 Annexe la fiche 6.0 - Les textes
ANNEXE : LES TEXTES
8 NEP 230 : DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES

Cf. Norme en totalit
8 NEP 240 : PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE

L'AUDIT DES COMPTES
11. Documentation des travaux
35. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :

les dcisions importantes prises au cours des changes entre les membres de lquipe
daudit sur le risque danomalies significatives rsultant de fraudes dans les comptes ;
les risques danomalies significatives rsultant de fraudes identifis au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives
rsultant de fraudes au niveau des comptes pris dans leur ensemble ainsi que la nature,
le calendrier et ltendue des procdures daudit conues et mises en oeuvre en rponse
son valuation du risque et le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau
des assertions ;
les conclusions des procdures daudit, et notamment de celles qui sont destines
rpondre au risque que la direction saffranchisse des contrles ;
le cas chant, les raisons motivant son apprciation selon laquelle il nexiste pas de
risque de fraude dans la comptabilisation des produits ;
les communications quil a faites en matire de fraude la direction et lorgane
dadministration ou de surveillance ;
le cas chant, la rvlation au procureur de la Rpublique de faits dlictueux.
8 NEP 315 : CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET

VALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES
9. Documentation des travaux
22. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :

a) Les principaux lments des changes d'informations au sein de l'quipe d'audit, et
notamment les dcisions importantes prises l'issue de ces changes ;
b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de l'entit, y compris de
chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise en
oeuvre, la source des informations obtenues et les procdures d'audit ralises ;
c) Les risques d'anomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus et
mis en uvre par l'entit.
23. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations
relve de son jugement professionnel. Il peut s'agir par exemple d'une description sous
forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes.
24. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des
nombreux lments propres l'entit, tels que sa taille, la nature de ses oprations ou
encore son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises en
oeuvre par le commissaire aux comptes.
8 NEP 330 : PROCDURES D'AUDIT MISES EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX

COMPTES L'ISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES
9. Documentation
27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier :

a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies
significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;
b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en
oeuvre en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ;
c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et
d) Les conclusions des procdures d'audit.
De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur l'efficacit des
contrles internes collects lors d'audits prcdents, il consigne dans son dossier ses
conclusions sur le fait qu'il peut s'appuyer sur ces contrles
8 NEP 580 : DCLARATION DE LA DIRECTION

5. Documentation
14. Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier de travail les comptes rendus
de ses entretiens avec la direction de lentit et les dclarations crites obtenues de
cette dernire.
8 NEP 620 : INTERVENTION DUN EXPERT

8. Documentation des travaux de lexpert
16. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par
lexpert quil utilise dans le cadre de sa mission.
8 NEP 630 : UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT COMPTABLE
5. Documentation
08. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par
lexpert-comptable quil utilise dans le cadre de sa mission.
Srie 7
Fiche transversale - La communication du commissaire aux
comptes dans sa mission
Fiche 7.0
8 La communication - Textes concerns
LA COMMUNICATION DU COMMISSAIRE
AUX COMPTES DANS SA MISSION
8 TEXTES CONCERNES
Articles L.823-16 du Code de Commerce.
NEP 100 : Audit des comptes raliss par plusieurs commissaires aux comptes
NEP 210 : la lettre de mission du commissaire aux comptes
NEP 240 : Prise en considration de la possibilit de fraude dans laudit des comptes
NEP 250 : Prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes

danomalies significatives dans les comptes.
NEP 320 : Anomalies significatives et seuil de signification.

NEP 501 : Caractre probant des lments collects (applications spcifiques)
NEP 505 : Demandes de confirmations des tiers
NEP 510 : Contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le commissaire
aux comptes
NEP 540 : Apprciation des estimations comptables

NEP 560 : Evnements postrieurs la clture
NEP 570 : Continuit dexploitation
NEP 580 : Dclarations de la direction

NEP 630 : Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit.
NEP 700 : Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids
NEP 9505 : Procdures de contrle interne relatives llaboration et au traitement de
linformation comptable et financire - Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport
du Prsident
NEP 9010 : Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
NEP 9020 : Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes
NEP 9030 : Attestation entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission
de commissaire aux comptes
8 OBJECTIF
Les objectifs sont :
Dinformer la Direction de lentit des modalits dintervention du commissaire aux

comptes ;
Dorienter la mission du commissaire aux comptes au travers de son valuation des

risques et des changes oraux avec la direction de lentit ou avec les organes
dadministration ou de surveillance ;
Dinformerla direction de lentit des points essentiels relevs lors de lintervention du

commissaire aux comptes ;
De fournir, par lintermdiaire des rapports lgaux du commissaire aux comptes, lopinion
quil met sur les tats financiers de lentit contrle la suite de sa mission de contrle
lgal.
8 LE CONTENU
La communication dans la mission du commissaire aux comptes est dune double nature,
crite ou orale et elle concerne :
La direction de lentit contrle ;
Les organes dadministration ou de surveillance ;
Les tiers, expressment dfinis par les Normes dExercice Professionnel ou par les textes
lgaux et rglementaires (procureur de la rpublique, prsident du tribunal du
commerce,).
8 EN PRATIQUE
La communication crite est expressment dfinie par les Normes dExercice
Professionnel dans le cadre de la mission de commissariat aux comptes :
Lettre de mission ;
Communication des anomalies significatives ;
Dclaration de la direction ;
Rapports relatifs lintervention (rapport sur les comptes annuels, rapport du
commissaire aux comptes sur le rapport du prsident, rapport sur les comptes
consolids, rapport dexamen limit, rapport spcial, attestation ) ;
Autres cas spcifiques :
> Procdure dalerte ;
> Dclaration de soupons ;
> Rvlations de faits dlictueux.
La majorit des Normes dExercice Professionnel prvoient des changes rcurrents avec
la direction de lentit.
Srie 7
Communication du commissaire aux comptes dans sa mission
Fiche 7.1
8 Annexe la fiche 7.0 - Les textes
8 NEP-100 : AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX

COMPTES
17. Les commissaires aux comptes communiquent ensemble et de manire concerte

lorgane dadministration ou de surveillance de lentit :
les lments mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce ;
toute autre information quils estimeraient ncessaire de lui communiquer.
18. Il en est de mme de toute information importante communique la direction de

lentit.
19. Les rapports tablis par les commissaires aux comptes en application de textes lgaux
et rglementaires sont signs par chaque commissaire aux comptes.
Ils mentionnent, pour chaque commissaire aux comptes, les informations prvues aux
articles R. 822-93 et R. 822-94 du code de commerce.
8 NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

4. La lettre de mission initiale doit tre tablie par le commissaire aux comptes la premire
anne de son mandat et communique la personne ou l'entit pralablement la
mise en oeuvre de ses travaux de vrification et de contrle.
5. Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci
tablissent soit une lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles.
6. Lorsque le commissaire aux comptes d'une personne ou entit qui tablit des comptes
consolids ou combins est galement commissaire aux comptes d'une ou plusieurs
personnes ou entits du mme ensemble, il apprcie s'il convient d'tablir une lettre de
mission commune plusieurs de ces personnes ou entits. Lorsque le commissaire aux
comptes choisit d'tablir une lettre de mission commune, il doit demander la personne
ou l'entit mre mentionne ci-dessus de lui confirmer, par crit, que les personnes ou
entits de l'ensemble ont donn leur accord sur le contenu de la lettre de mission pour
ce qui les concerne.
7. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine, d'une part, s'il lui
parat ncessaire de rappeler la personne ou l'entit le contenu de la lettre de
mission ; il dtermine, d'autre part, si les circonstances exigent sa rvision, notamment
pour les cas o il existerait :
des indications selon lesquelles la direction se mprendrait sur la nature et l'tendue
des interventions du commissaire aux comptes ;
ddes problmes particuliers rencontrs par le commissaire aux comptes dans la mise
en oeuvre de ses travaux ;
ddes changements intervenus au sein des organes dirigeants, de la gouvernance
ou de l'actionnariat ;
dune volution de la nature ou de l'importance des activits de la personne ou de
l'entit ;
dla survenance d'un vnement ou une demande de la personne ou de l'entit
ncessitant des diligences supplmentaires du commissaire aux comptes.
8 NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE

L'AUDIT DES COMPTES
13. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans lentit et
de la prparation des comptes, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle :
de lapprciation quelle a du risque que les comptes comportent des anomalies
significatives rsultant de fraudes ;
des procdures quelle a mises en place pour identifier les risques de fraude dans
lentit et pour y rpondre, y compris les risques spcifiques quelle aurait identifis,
ou les catgories doprations, les soldes de comptes ou les informations fournies
dans lannexe au titre desquels un risque de fraude peut exister ;
le cas chant, des informations quelle a communiques lorgane dadministration
ou de surveillance sur les procdures mises en place pour identifier les risques de
fraude dans lentit et y rpondre ;
le cas chant, des informations quelle a communiques aux employs sur sa vision
de la conduite des affaires et sur la politique thique de lentit ;
de la connaissance ventuelle par celle-ci de fraudes avres, suspectes ou
simplement allgues concernant lentit.
14. Le commissaire aux comptes senquiert par ailleurs auprs des personnes charges
de laudit interne et de toute autre personne quil estime utile dinterroger dans lentit
de leur ventuelle connaissance de fraudes avres, suspectes ou simplement
allgues concernant lentit.
Il sentretient galement de ces questions avec lorgane dadministration ou de

surveillance, notamment afin de corroborer les rponses apportes par la direction de
lentit.
27. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par
lesquelles :
elle dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les fraudes ont t
conus et mis en oeuvre dans lentit ;
elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes
puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ;
elle dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont elle a eu connaissance,
ou suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans le
dispositif de contrle interne ou dautres personnes, ds lors que la fraude est
susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ;
elle dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur les
comptes de lentit et portes sa connaissance par des employs, anciens
employs, analystes, rgulateurs ou autres.
28. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi une fraude ayant entran des
anomalies significatives dans les comptes ou a obtenu des informations sur la
possibilit dune telle fraude, il en informe ds que possible la direction ainsi que
lorgane dadministration ou de surveillance.
29. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes peut tre amen relever des
fraudes nayant pas entran danomalies significatives. Il en informe :
la direction, au niveau de responsabilit appropri ;
lorgane dadministration ou de surveillance, lorsque ces fraudes impliquent la
direction ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne.
32. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des
anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification
pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique.
Lorsquil souponne que des oprations portent sur des sommes qui pourraient
provenir du trafic de stupfiants, de la fraude aux intrts financiers des Communauts
europennes, de la corruption ou dactivits criminelles organises ou qui pourraient
participer au financement du terrorisme, le commissaire aux comptes procde,
conformment aux dispositions des articles L. 562-2 et suivants du code montaire et
financier, une dclaration au service mentionn larticle L. 562-4 dudit code.
8 NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS

LES COMPTES RSULTANT DU NON-RESPECT DE TEXTES LGAUX ET
RGLEMENTAIRES
5. Pour ce faire, le commissaire aux comptes senquiert auprs de la direction :

des textes lgaux et rglementaires quelle estime susceptibles davoir une
incidence dterminante sur lactivit de lentit,
des procdures conues et mises en oeuvre dans lentit visant garantir le respect
des textes lgaux et rglementaires,
des rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et
comptabiliser leurs incidences.
10. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal, en tant que responsable
des comptes, une dclaration crite par laquelle il dclare avoir, au mieux de sa
connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires.
8 NEP-300. PLANIFICATION DE L'AUDIT

14. A ce stade, le commissaire aux comptes peut s'entretenir des questions relatives la
planification avec les personnes appropries au sein de l'entit.
8 NEP-315. CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET

VALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES
18. Pour prendre connaissance de l'entit et valuer le risque d'anomalies significatives

dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des informations en mettant
en uvre les techniques de contrle suivantes :
des demandes d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de
l'entit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent
fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour l'identification
des risques ;
des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire aux
comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et
des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre au
commissaire aux comptes de recueillir des informations sur l'entit mais galement de
corroborer celles recueillies auprs de la direction ou d'autres personnes au sein de
l'entit.
21. Le commissaire aux comptes informe, ds que possible, les personnes constituant le
gouvernement d'entreprise ainsi que la direction, au niveau de responsabilit
appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du
contrle interne qu'il a releves. Pour cela, il fait application des dispositions de la
norme relative aux communications avec les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise.
8 NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE SIGNIFICATION

15. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique la direction de
l'entit, au niveau appropri de responsabilit, les anomalies qu'il a dtectes, pour
qu'elles puissent tre corriges.
16. Il informe les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce des
anomalies qui, seules ou cumules, sont significatives.
8 NEP-501. NORME D'EXERCICE PROFESSIONNEL RELATIVE AU CARACTRE

PROBANT DES LMENTS COLLECTS (Applications Spcifiques)
7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures d'audit afin d'identifier les
procs, contentieux ou litiges impliquant l'entit susceptibles d'engendrer des risques
d'anomalies significatives dans les comptes.
Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la direction de

l'entit d'obtenir de ses avocats des informations sur ces procs, contentieux ou litiges
et de les lui communiquer.
8 NEP-505. NORME D'EXERCICE PROFESSIONNEL RELATIVE AUX DEMANDES DE

CONFIRMATION DES TIERS
Cf. Norme dans sa totalit.
8 NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER EXERCICE CERTIFI

PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
13. Si, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes conclut que les comptes
pourraient tre affects par une anomalie significative issue des exercices prcdents,
il en informe la direction et, le cas chant, son prdcesseur.
8 NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES
10. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans lentit et
de la prparation des comptes et quelle peut influencer les choix des modalits
dvaluation utilises, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle :
des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le processus
suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives ;
de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans dactions pour ce qui
concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables
significatives.
16. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par
lesquelles elle dclare que les principales hypothses retenues sont raisonnables et
quelles refltent correctement ses intentions et sa capacit mener bien les actions
envisages.
8 NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE LEXERCICE

06. Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :
prendre connaissance des procdures mises en place par la direction pour identifier
ces vnements ;
consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par
lorgane appel statuer sur les comptes, par lorgane dadministration ou de
surveillance et par la direction aprs la date de clture de lexercice ;
prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et des
derniers documents prvisionnels tablis par lentit ;
senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de lvolution des procs,
contentieux et litiges depuis ses derniers contrles ;
senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance dvnements
postrieurs.
08. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date de clture de lexercice et
la date darrt des comptes, un vnement postrieur susceptible de conduire une
anomalie significative dans les comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un
traitement comptable appropri.
Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande de modifier les comptes.
14 Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt des comptes et la
date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre ces deux
dates, il senquiert auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer
une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les comptes.
Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes en fait
mention dans la troisime partie de son rapport.
18. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de

son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur survenu
aprs la date darrt des comptes, il senquiert auprs de lorgane comptent de son
intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel
statuer sur les comptes.
Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes rdige
une communication dont il est donn lecture lors de la runion de lorgane appel
statuer sur les comptes ou qui est porte sa connaissance.
8 NEP- 570. CONTINUIT DEXPLOITATION
05. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi des lments susceptibles de mettre
en cause la continuit dexploitation, il prend connaissance de lvaluation faite par la
direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation.
14. Lorsque, au cours de sa mission, le commissaire aux comptes relve des faits de
nature compromettre la continuit dexploitation, il met en oeuvre la procdure
dalerte lorsque les dispositions lgales et rglementaires le prvoient.
8 NEP- 580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

8 NEP- 620. INTERVENTION D'UN EXPERT

10. Si le commissaire aux comptes estime que lexpert nest pas indpendant de lentit, il
en fait part la direction et demande quil soit fait appel un autre expert.
11. Si la comptence de lexpert ne parat pas satisfaisante au commissaire aux comptes,
il en fait part la direction et apprcie si des lments suffisants et appropris peuvent
tre obtenus des travaux de lexpert. Le commissaire aux comptes peut ainsi tre
conduit mettre en oeuvre des procdures daudit supplmentaires ou recourir un
autre expert.
13. Si les rsultats des travaux de lexpert ne fournissent pas au commissaire aux comptes
les lments suffisants et appropris ou sils ne sont pas cohrents avec les autres
lments collects :
il sen entretient avec la direction au niveau de responsabilit appropri et avec
lexpert ;
il dtermine, le cas chant, les procdures daudit supplmentaires mettre en
oeuvre. Il peut, ce titre, dcider de recourir un autre expert.
8 NEP-630. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERTCOMPTABLE INTERVENANT

DANS L'ENTIT
04. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour
sinformer du contenu de la mission qui lui a t confie et, sil lestime ncessaire, se
fait communiquer les travaux raliss.
8 NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES

ANNUELS ET CONSOLIDS
8 NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION

ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIRE RAPPORT
DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT
01. En application de l'article L. 225-235 du code de commerce, le commissaire aux
comptes prsente, dans un rapport joint son rapport gnral ou, le cas chant, son
rapport sur les comptes consolids ses observations sur le rapport du prsident vis aux
articles L. 225-37 et L. 225-68 du code de commerce, pour celles des procdures de
contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et
financire.
8 NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT
LIES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
17. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice

professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre
ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme
susmentionne.
23. A lissue de son examen limit, le commissaire aux comptes formule sa conclusion
selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les
informations financires ont t tablies.
8 NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES

DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes et conditions de
cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre
complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne.
23. A lissu de son examen limit, le commissaire aux comptes formule sa conclusion
selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les
informations financires ont t tablies.
8 NEP-9030. ATTESTATION ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES

DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre
ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme
susmentionne.
16. Lattestation dlivre prend la forme dun document dat et sign par le commissaire
aux comptes auquel est joint le document tabli par la Direction de lentit qui
comprend les informations objet de lattestation.
Srie 7
Fiche 7.2
8 La communication du commissaire aux comptes
Tableau des NEP - Annexe de la Fiche 7.0
LA COMMUNICATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Rfrence Titre de la NEP Paragraphe Communication vers l'entit contrle

NEP 100 Audit des comptes ralis 17 lments mentionnes l'article 823-16 du code de commerce
par plusieurs commissaires 19 Rapports
aux comptes 19 Rapport spcial
NEP 210 La lettre de mission du 4 Lettre de mission initiale (comptes sociaux)
commissaire aux comptes 6 Lettre de mission initiale (comptes consolids - si applicable -)
7 Lettre de mission annuelle (nouvelle lettre de mission se substituant la
prcdente ou lettre supplmentaire)
NEP 240 Prise en considration de 13-14 Entretien avec la direction, les personnes charges de l'audit interne et les
la possibilit de fraudes organes d'administration ou de surveillance afin d'analyser le risque de fraude
lors de l'audit des comptes et la faon dont l'entit exerce sa surveillance sur le risque de fraude
27 Dclaration de la direction (cf NEP 580)
28 Communication la direction et aux organes d'administration ou de
surveillance des fraudes identifies
29 Communication des dficiences majeures releves dans la conception ou dans
la mise en uvre des contrles de l'entit destins prvenir et dtecter les
fraudes
32 Rvlation des faits dlictueux au Procureur de la Rpublique
33 Dclaration de soupons
NEP 250 Prise en compte du risque 15 Entretien avec la direction :
d'anomalies significatives - les textes lgaux et rglementaires qu'elle estime susceptibles d'avoir une
dans les comptes rsultant incidence dterminante sur l'activit de l'entit ;
du non respect de textes - les procdures conues et mises en ?uvre dans l'entit visant garantir le
lgaux et rglementaires respect des textes lgaux et rglementaires ;
- les rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et
comptabiliser leurs incidences
10 Dclaration de la direction
NEP 300 Planification de l'audit 14 Entretien avec la direction de l'entit au sujet de la planification de la mission
NEP 315 Connaissance de l'entit et 18 Entretiens avec la direction et d'autres personnes au sein de l'entit afin de
de son environnement et collecter de l'information pour prendre connaissance de l'entit
valuation du risque 21 Communication auprs du gouvernement d'entreprise et de la direction des
d'anomalie significative dficiences majeures dans la conception ou la mise en ?uvre du contrle
dans les comptes interne qu'ont t releves.
NEP 320 Anomalies significatives 15 Communication la direction des anomalies dtectes en cours de mission
et seuil de signification afin qu'elles puissent tre corriges.
16 Communication aux organes mentionnes l'article L.823-16 du code de
commerce des anomalies qui seules ou cumules sont significatives.
NEP 501 Caractre probant des 7 Demande la direction de l'entit d'obtenir de ses avocats des informations
lments collects sur les procs, contentieux ou litiges en cours et de les lui communiquer.
(applications spcifiques)
Srie 7
Fiche 7.2
NEP 505 Demandes de Demande de confirmations auprs de tiers
confirmations des tiers
NEP 510 Contrle du bilan 13 Communication avec la direction si le commissaire aux comptes conclut que
d'ouverture du premier les comptes de l'exercice prcdent pourraient tre affects par une anomalie
exercice certifi par le significative.
NEP 540 Apprciation des 10 Demande auprs de la direction : des procdures de contrle interne mises
estimations comptables en place pour s'assurer que le processus suivi pour procder aux estimations
comptables est conforme ses directives et de ses intentions et de sa
capacit mener bien ses plans d'actions pour ce qui concernent les
lments qui font l'objet d'estimations comptables significatives.
16 Dclaration de la direction
NEP 560 Evenements postrieurs 6 Demander la direction sa connaissance sur la survenance d'vnements
la clture de l'exercice postrieurs
8-14-18 Demande de modification des comptes en cas d'vnement postrieur la
clture susceptible de conduire une anomalie significative dans les comptes
NEP 570 Continuit d'exploitation 5 Demande la direction de son valuation de la capacit de l'entit
poursuivre son exploitation
14 Procdure d'alerte
NEP 580 Dclarations de la Direction Demande la direction d'une dclaration crite ou demande de confirmation
des lments figurant dans une lettre envoye par le CAC
NEP 620 Intervention d'un expert 10 Demande la direction de faire appel un autre expert si celui-ci est
considr comme non indpendant
11 Faire part la direction du manque de comptence de l'expert
13 Entretien avec la direction si les travaux de l'expert ne fournissent pas les
lments suffisants et appropris
NEP 630 Utilisation des travaux 4 Communication avec l'expert-comptable de l'entit
d'un expert comptable
intervenant dans l'entit
NEP 700 Rapport du Commissaire 1 Rapport sur les comptes annuels
aux comptes sur les 1 Rapport sur les comptes consolids
comptes
NEP 9505 Procdures de contrle 1 Rapport du commissaire sur le rapport du prsident
interne relatives
l'laboration et au
traitement de l'information
comptable et financire
Rapport du commissaire
aux comptes sur le
rapport du Prsident
Srie 7
Fiche 7.2
NEP 9010 Audit entrant dans le 17 Lettre de mission
cadre de diligences
directement lies la 23 Opinion
mission de commissaire
aux comptes
NEP 9020 Examen limit entrant 17 Lettre de mission
dans le cadre de
diligences directement 23 Rapport d'examen limit
lies la mission de
NEP 9030 Attestations entrant dans 10 Lettre de mission
le cadre de diligences
directement lies la 16 Attestation
mission de commissaire
aux comptes
Ce guide a t dit par lIFEC
Institut Franais des Experts-comptables et des Commissaires aux comptes
139 rue du Faubourg Saint Honor 75008 Paris
Tlphone : 01 42 56 49 67
Fax : 01 42 25 52 61
Mail : ifec@ifec.fr
www.ifec.fr

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et les nouvelles normes (NEP)

Approche spcifique PME

IFEC - Guide pratique du commissaire aux comptes

Sous la direction de Marie Mermillod et Janin Audas

Quils soient remercis de leur participation bnvole.

8 Etape 0 - Etapes de la dmarche gnrale daudit

8 Etape 1 - Concept dacceptation et de poursuite de la mission de

8 Etape 2 - Prise de connaissance de lentit et valuation du risque

8 Etape 3 - Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

8 Etape 4 - Procdures daudit complmentaires et valuation des lments

8 Srie 6 - Fiche transversale : La documentation des travaux - textes

8 Srie 7 - Fiche transversale : La communication du commissaire aux

LES 5 TAPES DE LA DMARCHE GNRALE DAUDIT

Concept dacceptation et de poursuite de la mission de

Conception des procdures daudit en rponse aux

Procdures daudit complmentaires et valuation des

5e Synthse de la mission et mission du rapport

Cest un ensemble de tches qui a pour finalit la rduction de tout risque

Cest une mission dintrt gnral.

Le principe dtablissement de ces fiches est double :

1. mettre en exergue lessentiel des normes et leur transversalit

2. caractriser leur application par des exemples pratiques et pragmatiques

INTRODUCTION SUR LA DMARCHE GNRALE DAUDIT

La mission de certification des comptes annuels par le commissaire aux comptes

dlivrer une opinion en justifiant de ses apprciations

dans un cadre lgislatif et rglementaire

en faisant appel son jugement professionnel et son esprit critique

en matrialisant la preuve de ses travaux et la force probante des lments obtenus

dans un temps imparti et selon un budget dhonoraires ngoci

le CAC a une obligation de moyens.

chaque NEP a un caractre obligatoire, la NEP petite entreprise tant, le cas

il appartient chaque commissaire aux comptes de prciser le caractre dutilit de

SCHMA DE LA DMARCHE GNRALE D'AUDIT ET CERTIFICATION

NEP-315. Connaissance de lentit et

NEP-580. Dclarations de la direction

NEP-610. Prise de connaissance et

NEP-630. Utilisation des travaux dun

NEP-2410. Examen limit de comptes

Le concept dacceptation et de poursuite dune mission de certification des comptes repose

les textes rglementaires

Cest la dmarche du PROFESSIONNEL face lacceptation de sa mission de

NEP 210 : Ltablissement dune lettre de mission

NEP 230 : La documentation de laudit des comptes

NEP 240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des

8 En pratique dans les petites entits :

En rsum, le concept de la mission de certification des comptes entrane pour le

Le concept dacceptation ou de poursuite dune mission de certification des comptes repose

les textes rglementaires

les normes dexercice professionnel

LES NEP DE RFRENCE :

NEP 210 : Ltablissement dune lettre de mission.

NEP 240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des

On se reportera galement aux prescriptions de code de dontologie (articles 13 21).

Le commissaire aux comptes apprcie s'il a la possibilit de raliser sa mission dans de

Article 13 - Acceptation dune mission

Article 14 - Conduite de la mission

Article 15 - Organisation interne de la structure dexercice professionnel

Article 16 - Recours des collaborateurs et experts

Article 17 - Exercice de la mission par plusieurs commissaires aux comptes

Article 18 - Poursuite et renouvellement du mandat

Article 20 - Succession de missions

Article 21 - Succession entre confrres