Nouveautés IFRS

Nouveautés de la nouvelle norme
IFRS 15 sur la comptabilisation

du chiffre d’affaires
Animé par : Anass RADI

Sommaire
IFRS : le langage universel
IFRS dans le monde
Panorama des actualités IFRS
IFRS 15 : enjeux & application
Discussion
IAS : International Accounting Standards

Normes comptables internationales
IFRS : International Financial Reporting Standards

Normes internationales d’information financière
SIC : Standing Interprétations Committee

Comité permanent d’interprétations
IFRIC : International Financial Reporting Interpretations Committee

Comité international d’interprétations
Création de l’IASC à Londres 1973, à l'initiative du britannique Sir Henry BENSON

A partir du 01/04/2001 l’IASC s’appelle IASB
Les locaux de l’IASB sont situés à Londres
Les normes sont publiées en anglais
Divergence des référentiels
Différences de forme
Freine la libre circulation
des capitaux
Différences de fond
Référentiel IAS / IFRS
Cadre conceptuel Normes Interprétations
Frame work
+ IAS
+ IFRS
+ SIC
+ IFRIC
Sommaire
IFRS dans le monde
Discussion
IFRS dans le monde
Enquête Deloitte :
Version 2017
Cible : 175 pays
Entreprises cotées
Absence
IAS/IFRS Obligatoires Permises Interdites de marché
Boursier
Nombre
de Pays 96 35 23 21
IFRS dans le monde
Enquête Deloitte :
Version 2017
Cible : 175 pays
Entreprises non cotées
Absence
IAS/IFRS Obligatoires Permises Interdites d’information
Nombre
de Pays
28 85 30 32
IFRS dans le monde
Le contexte au Maroc
2007 : Application sur option pour les groupes côtés.
2008 : Application obligatoire pour les établissements de crédit cotés.
2008 : Application sur option pour les établissements publics.

Sommaire
IFRS dans le monde
Discussion
Normes d’application obligatoire pour les exercices Norme d’application obligatoire pour les exercices
ouverts à compter du 1er janvier 2018 ouverts à compter du 1er janvier 2019
IFRS 15
Produits des activités IFRS 16 Contrats
IFRS 9
ordinaires tirés de location
Instruments financiers
des contrats conclus
qui remplacera la norme IAS avec des clients qui remplacera la norme
39 Instruments financiers : IAS 17 Contrats de
comptabilisation et qui remplacera les normes location ainsi que les
évaluation. IAS 18 et IAS 11 ainsi les interprétations IFRIC 4,
interprétations IFRIC 13, SIC 15 et SIC 27
IFRIC 15, IFRIC 18 et SIC 31
IFRS 9
Les principales différences entre IFRS 9 et IAS 39 concernent :
Classification et évaluation Dépréciation des actifs financiers
Comptabilité de couverture
IFRS 9
Classification des instruments financiers selon IAS 39 Classification des instruments financiers selon IFRS 9
Catégories d’instruments financiers Catégories d’instruments financiers
détenu à des Juste valeur par

détenu jusqu’à le biais du
fins de Coût amorti
l’échéance résultat net
JV RN transaction Coût
amorti JVRN
Juste valeur par

le biais des
Prêts et disponible à la autres éléments
créances vente du résultat
Coût global
JV AERG
amorti (JVAERG)
IFRS 9
Dépréciation des actifs financiers selon IAS 39 Dépréciation des actifs financiers selon IFRS 9
Modèle basé sur les « pertes avérées » Modèle basé sur les « pertes attendues »
Principe : Aucune dépréciation ne peut être constatée si aucune Principe : Les pertes attendues doivent être constatées à 12 mois
indication objective de dépréciation (événement de crédit) n’a été pour les instruments créés ou acquis dès leur entrée au bilan ou
identifiée. pour la durée de vie de l’instrument si le risque de crédit y afférent

a augmenté de façon significative depuis la comptabilisation initiale
Conséquence : Un actif financier ne peut être déprécié que si un
Conséquence :
événement survenu depuis sa date d’entrée au bilan est identifié,
- Des encours considérés comme sains sont alors dépréciés
tant sur une base collective qu’individuelle.
entraînant,
- l’augmentation du stock de dépréciation présenté au bilan
- Les entreprises devront développer des modèles d’estimation des
pertes attendues pouvant se révéler complexes à mettre en œuvre,
IFRS 9
Comptabilité de couverture
IFRS 9 accroit le champ d’application de la comptabilité de couverture par rapport à IAS 39 ainsi que les obligations en matière
d’informations à fournir selon IFRS 7 Instruments financiers : Informations à fournir modifiée, notamment en matière de stratégie de
gestion des risques.
Les entreprises doivent donc se préparer, le cas échéant, à communiquer plus d’information et à adapter leurs systèmes d’information en
conséquence.
IFRS 16 Contrats de location
Contrat de location
Actif de droit d’utilisation Actif Location simple Charge
Un contrat de location ayant pour effet de transférer

au preneur le droit de contrôler l’utilisation du bien, supposé
les contrats de location de courte durée,
être vérifié si les deux conditions suivantes sont remplies :
les contrats de location dont le bien sous-jacent est de faible
avoir le droit d’obtenir la quasi-totalité des avantages
valeur.
économiques découlant de l’utilisation du bien;
avoir le droit de décider de l’utilisation du bien.
Contrat de location
Actif de droit d’utilisation Actif Location simple Charge
Mise en service du bien loué

Droit d’utilisation Échéance
Charges locatives
Dettes financières Banques / Créanciers
31/12/N
Dotations aux amort
Amortissements
Échéance
Dettes financières
Charges d’intérêts Banques/ Créanciers
Composantes du contrat deux options se présentent :
Répartir le montant à Considérer une seule

payer sur la composante composante locative pour
locative et non locative l’ensemble
1 2
La composante non
Les deux composantes
locative ne sera pas
seront immobilisées
immobilisée
Normes Marocaines Normes IAS / IFRS
• Dans les comptes individuels, la

comptabilisation ne distingue pas la
• Droit d’utilisation à enregistrer en tant
nature des contrats de location ;
qu’actif ;
• Dans les comptes consolidés, il peut être
• Location simple à enregistrer en tant
procédé au retraitement des contrats de
que charge.
location – financement ;
Sommaire
IFRS dans le monde
Discussion
Quand et comment comptabiliser

un chiffre d’affaires ?
Sommaire
• IFRS 15 en bref
• Modèle unique de reconnaissance du revenu
• Points d’attention spécifiques

• Champ d’application
La norme IFRS 15 s’appliquera à tous les contrats avec des
clients pour lesquels des biens ou services sont fournis dans
le cadre de l’activité ordinaire de l’entité, en excluant
les contrats suivant :
- Contrats de location (IAS 17)
- Contrats d’assurance (IFRS 4)
- Instruments financiers (IAS32/IFRS9) • Date d’entrée en vigueur
- Les échanges non monétaires effectués
entre entités appartenant à la même
branche d’activité afin de faciliter les - Initialement : 1er Janvier 2017,
ventes à des clients actuels ou
potentiels. - Amendement : 1er Janvier 2018.
IFRS 15 en bref
• Comptabilisation du chiffre d’affaires en IFRS
Avant Après
- IAS 11 Contrats de construction ;

- IAS 18 Produits des activités ordinaires ;
IFRS 15 : Revenus
- IFRIC 13 Programmes de fidélisation de la clientèle ;
des contrats avec clients
- IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers ;
- IFRIC 18 Transferts d’actifs provenant de clients ;
- SIC-31 Produits des activités ordinaires — Opérations de
troc impliquant des services de publicité.)
Norme similaire à la norme américaine US GAAP
IFRS 15 en bref
• Dispositions transitoires
L’application de la norme IFRS 15 doit se faire de manière rétrospective selon l’une des deux méthodes suivantes :
- De façon rétrospective à chaque période antérieure pour laquelle elle présente l’information financière,
conformément à IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs, sous
réserve des mesures de simplification prévues au paragraphe C5 de la norme.
- De façon rétrospective en comptabilisant l’effet cumulatif de l’application initiale de la norme à la date de

première application.
• Schéma de l’application de la norme IFRS 15
5
Reconnaissance du
revenu
Détermination du prix
4
de la transaction
Détermination du prix
3 de la transaction
Identification des obligations

2
de prestations
Identification des contrats conclus avec

1
les clients
1- Caractéristiques des contrats entrant dans le champ d’application d’IFRS 15 :
Définition : …les droits aux biens ou

services + les conditions Le contrat a été approuvé par les
de règlement peuvent parties
Un contrat comme un accord entre deux ou
plusieurs parties qui créent des droits et
être identifiés
obligations exécutoires
Un contrat
existe si …
Le contrat a une substance …. Le recouvrement du prix est

commerciale probable
Ecrit Oral Implicite
⇒ Conditions cumulatives
2- Présentation des contrats en portefeuille

Par mesure de simplification, IFRS 15 permet de regrouper les contrats avec les clients présentant des
caractéristiques similaires sous forme d’un portefeuille traité comme un contrat unique si les conditions
cumulatives ci-dessous sont respectées :
L’entité s’attend à obtenir un résultat qui ne diffère pas significativement du résultat

qu’elle obtiendrait si elle a recours à une approche par contrat individuel.
Options
& Les contrats présentent des caractéristiques similaires tels que le type de clients, le type de
produits, la nature des ventes (directes ou indirectes), la durée des contrats, les options
proposées, etc.
⇒ L’approche par portefeuille a été désignée comme la plus pertinente dans le cas d’une société de
télécommunication qui a un nombre très important de contrats avec des clients présentant des
caractéristiques similaires.
3- Regroupement des contrats avec les clients

Lorsque plusieurs contrats sont passés avec le même client, l’entité doit traiter ces contrats comme un
seul contrat si l’une des conditions suivantes est remplie :
Ils sont négociés en Contrat unique

bloc
Contrat unique
Les biens ou services Le prix d’un contrat

promis représentent dépend du prix ou de Contrat unique
une seule obligation l’exécution d’un autre
de prestation contrat
Obligations
4- Modifications d’un contrat avec les clients

Changement qui touche l’étendue et/ou le prix d’un contrat => approuvé par les parties.
Est-ce que la modification du contrat a été Non Ne pas comptabiliser la modification du contrat
approuvée ? jusqu’à son approbation.
Oui
Est-ce que cela ajoute des biens ou services Non

distincts qui sont facturés à un prix comparable Est-ce que les biens ou services restants sont
à leur prix de vente individuel ? distincts de ceux déjà transférés ?
Oui
Oui Non
Comptabilisation de la modification comme
Comptabilisation comme la fin Comptabilisation comme une
un contrat distinct
du contrat existant et création partie du contrat d’origine
d’un nouveau contrat
Exemple N°1 : abonnement avec un téléphone offert
- Abonnement 12 mois
- Prix de vente du - Téléphone offert

téléphone seul : 300 Dhs
100 Dhs/mois * 12 = 1 200
- Abonnement sans
téléphone : 80 Dhs/mois RACHID
A - Telecom
Exemple N°1 : abonnement avec un téléphone offert
L’ancienne IAS 18 La nouvelle IFRS 15
Obligation Prix de vente Allocation du Chiffre Facture

de prestation spécifique prix d’affaires
285,7 = 285,7 à la
• Téléphone 300 0
(300/1260*1200) livraison du tél
100 Dhs de chiffre d’affaires 914,3 = 914,3/12 =
0 chiffre d’affaires pour le téléphone • Abonnement 960 = 12 *80 100/mois
mensuel soit un total de 1200 Dhs 960/1260*1200) 76,2/mois
offert gratuitement TOTAL 1 200 1 200
1 260 1 200
361,9
100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2 76,2
L’entité doit analyser le contenu de ces contrats selon les clauses écrites ou selon les pratiques
habituelles de l’entité pour déterminer les promesses de biens ou services à fournir aux clients qui se
traduisent en différentes obligations de performance.
- Les biens ou services sont distincts du moment que les deux conditions suivantes sont remplies :
Critère 1 : Critère 2 :
Le client peut bénéficier du bien ou
service séparément ou avec
ressources facilement disponibles
des & Le bien ou service peut être séparément
identifié par rapport aux autres biens ou
services du contrat
oui non
Obligation de prestation
Obligation de prestation distincte non distincte – à combiner avec
d’autres biens et services
1- Les frais d’activation
au fur et à mesure de la à la réalisation de la

réalisation de la prestation prestation.
2- Les gratuités et terminaux subventionnés
Les opérateurs télécoms proposent souvent à leurs clients des produits ou services gratuits ou à des prix réduits
dans le cadre d’offres commerciales. Selon IFRS 15, ces gratuités doivent être considérées comme des obligations
de prestations auxquelles il faudra allouer une partie du prix de transaction
- Les terminaux subventionnés
Le revenu des terminaux offerts gratuitement ou à des prix inférieurs à leurs prix spécifiques dans le cadre
des offres commerciales doit être constaté à la réalisation de l’obligation de performance (lorsque le
terminal est fourni au client) en se basant sur la proportion de leur prix spécifique du prix total de la
transaction, ce qui fait qu’un actif sur contrat est constaté pour la portion restante de la valeur du terminal
après l’encaissement initial, qui est étalée sur les factures à venir.
⇒ Le revenu des terminaux comptabilisé au début sera plus important

⇒ Constatation d’un actif sur contrat
⇒ Suivi de la dépréciation de l’actif d’une période à une autre
3- Les options
Lorsqu’une option est offerte à un client, l’entité doit considérer cette option comme une obligation de
prestation du contrat et lui allouer une partie du prix de transaction si :
L’option offre un droit significatif Le prix du bien ou service proposé en

au client qu’il n’aurait pas eu sans le
premier contrat
& option est significativement
inférieur à son prix spécifique
⇒ Le revenu sera constaté à l’activation de l’option ou à la fin du contrat si elle n’est pas activée par le
client
Part de prix variable (et sa limitation)
Les entités prennent en considération le

risque d’ajustement à la baisse du revenu
pour déterminer quel est le montant de la
part du prix variable à inclure dans le
prix de la transaction.
Composante financement
Prix de la Significative
transaction
Pour les contrats ayant une composante de
financement significative, les entités ajustent le
montant de la contrepartie promise pour tenir
compte de la valeur temps de l’argent.
Le prix d’une transaction doit être réparti sur les différentes obligations de prestations
définies dans le contrat. Cette répartition se fait sur la base de la proportion de chaque
obligation de prestation dans le prix global du contrat qui représente la somme des prix
spécifiques desdites obligations.
⇒ Allocation d’une partie du prix de la transaction aux gratuités, terminaux subventionnés et

options
Coûts marginaux d’obtention du contrat Coûts d’exécution du contrat
L’entité doit comptabiliser un actif au titre des coûts engagés pour

l’exécution d’un contrat uniquement si ces coûts remplissent
Les coûts marginaux d’obtention d’un contrat sont les coûts
toutes les conditions suivantes :
engagés pour obtenir un contrat avec un client et qu’elle
n’aurait pas engagés si elle n’avait pas obtenu le contrat.
Ils procurent à l’entité

L’entité doit comptabiliser en tant qu’actif les coûts Ils sont directement des ressources
liés à un contrat ou à nouvelles ou accrues
marginaux d’obtention d’un contrat (coûts engagés pour qui lui serviront à
un contrat prévu que
obtenir un contrat avec un client et qu’elle n’aurait pas l’entité peut identifier remplir ses obligations
engagés si elle n’avait pas obtenu le contrat) avec un client si spécifiquement de prestation dans
l’avenir
elle s’attend à les recouvrer.
On s’attend à les
recouvrer.
Ces actifs doivent être amortis au fur et à mesure de la réalisation des obligations du contrat ou lorsque les coûts engagés sont
recouvrés durant l’année. Une dépréciation doit être constatée si le montant à recouvrer diminue d’une période à une autre.
A une date spécifique

Le client consomme le bien ou service au fur et
A l’avancement
Oui à mesure de la performance du vendeur
Non
Le client contrôle l’actif auNon

fur et à mesure de sa
Oui
construction
Non
- L’actif final n’a pas d’utilité alternative pour le

vendeur
Oui Non
- Le vendeur a un droit de paiement pour les
travaux réalisés à date
46
• Focus sur les programmes de fidélisations

• Relation agent – principal :
o La responsabilité première de l’exécution du contrat incombe à un tiers
o L’entité n’est pas exposée au risque sur stocks avant ou après la commande des biens par le client, durant
l’expédition ou en cas de retour
o L’entité n’a aucune latitude pour fixer les prix des biens ou des services du tiers, de sorte que l’avantage qu’elle
peut tirer de ces biens ou services est limité
o La contrepartie versée à l’entité prend la forme d’une commission
o L’entité n’est pas exposée au risque de crédit pour ce qui est du montant à recevoir du client en échange des
biens ou des services du tiers
Merci pour votre attention

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2008 : Application obligatoire pour les établissements de crédit cotés.

2008 : Application sur option pour les établissements publics.

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IFRS 15 : enjeux & application

Les principales différences entre IFRS 9 et IAS 39 concernent :

Classification et évaluation Dépréciation des actifs financiers

Catégories d’instruments financiers Catégories d’instruments financiers

détenu à des Juste valeur par

Juste valeur par

identifiée. pour la durée de vie de l’instrument si le risque de crédit y afférent

IFRS 16 Contrats de location

Actif de droit d’utilisation Actif Location simple Charge

Un contrat de location ayant pour effet de transférer

IFRS 16 Contrats de location

Actif de droit d’utilisation Actif Location simple Charge

Mise en service du bien loué

IFRS 16 Contrats de location

Composantes du contrat deux options se présentent :

Répartir le montant à Considérer une seule

IFRS 16 Contrats de location

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• Dans les comptes individuels, la

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Quand et comment comptabiliser

• Modèle unique de reconnaissance du revenu

• Points d’attention spécifiques

• Comptabilisation du chiffre d’affaires en IFRS

- IAS 11 Contrats de construction ;

Norme similaire à la norme américaine US GAAP

- De façon rétrospective en comptabilisant l’effet cumulatif de l’application initiale de la norme à la date de

• Schéma de l’application de la norme IFRS 15

Identification des obligations

Identification des contrats conclus avec

1- Caractéristiques des contrats entrant dans le champ d’application d’IFRS 15 :

Définition : …les droits aux biens ou

Le contrat a une substance …. Le recouvrement du prix est

2- Présentation des contrats en portefeuille

L’entité s’attend à obtenir un résultat qui ne diffère pas significativement du résultat

3- Regroupement des contrats avec les clients