Consolidation des comptes

 
Année  universitaire  2014-­‐2015  
Comptabilité  Approfondie  –  UE  127/128  
 
2  –  Retraitements  d’homogénéité  
•  Pour  procéder  au  cumul  il  faut  que  les  
comptes  soient  homogènes  
•  Le  99-­‐02  introduit  des  principes  nouveaux  :  
–  Prédominance  de  la  réalité  économique  
–  Absence  de  liens  comptabilité/fiscalité  
–  Autonomie  normaCve  
§  Sans  remelre  en  cause  les  hypothèses  fondamentales  
–  Probabilité  d’une  charge  par  exemple  

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2  –  Retraitements  d’homogénéité  
•  Deux  types  de  retraitements  sont  prévus  :  
–  Les  retraitements  obligatoires  :  
§  ComptabilisaCon  de  l’impôt  
§  EliminaCon  des  écritures  fiscales  et  de  certaines  charges  
§  Homogénéité  des  choix  par  catégories  
–  ValorisaCon  des  stocks,  amorCssement  des  immobilisaCons…  
–  Les  retraitements  opConnels  
§  Liés  à  l’applicaCon  de  méthodes  préférenCelles  
–  Crédit  bail,  contrats  à  long  terme…  

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2  –  Retraitements  d’homogénéité  
•  Une  quesCon  de  méthode  :  
–  Retraitement  des  comptes  individuels  
§  On  passe  des  écritures  de  correcCon  
§  Nécessite  de  rétablir  le  bilan  consolidé  d’ouverture  
–  Pas  de  plan  comptable  prévu  par  le  99-­‐02  
–  Découplage  bilan/compte  de  résultat  
§  Le  «  Résultat  »  sert  de  compte  de  liaison  

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  Les  retraitements  obligatoires  concernent  :  
–  Les  écritures  imposées  par  les  textes  fiscaux  :  à  
éliminer  
–  Des  traitements  spécifiques  prévus  au  PCG  
§  Les  frais  d’établissement  en  sont  un  exemple  
–  Les  écritures  requises  pour  l’homogénéité  des  
comptes    
§  Méthodes  de  valorisaCon  des  stocks  
§  AmorCssements…  

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Exemple  :  homogénéité  méthodes  
•  Une  PME  comptabilise  dans  ces  comptes  
sociaux  les  amorCssements  sur  un  équipement  
–  Valeur  brute  de  100  000€  
–  Durée  de  vie  généralement  admise  cinq  ans.  
–  La  durée  de  vie  économique  réelle  est  de  quatre  
ans.    

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  EliminaCon  des  provisions  réglementées  
–  Ecritures  à  but  exclusivement  fiscal  
–  Engendrant  une  différence  temporelle  RF/RC  
•  CorrecCons  à  apporter  :  
–  Résultat  de  l’exercice  
–  Réserves  pour  les  exercices  antérieurs  
–  Impôts  différés  

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  SubvenCons  d’invesCssement  en  2014-­‐03:  
–  ConstataCon  en  produits  excepConnels  
–  OU  constataCon  en  capitaux  propres  
§  Et  étalement  en  parallèle  de  l’immobilisaCon  
–  Traitement  fiscal  idenCque  au  comptable  
•  En  consolidaCon  :  
–  Etalement  de  la  subvenCon  sur  la  durée  
d’amorCssement  
–  PrésentaCon  en  PCA  (AMF)  ou  réserves  (PCG)  

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  Frais  d’acquisiCon  des  immobilisaCons  en  2014-­‐03  :  
–  Comptabilisés  en  charges  
–  OU  inclus  dans  le  coût  d’acquisiCon  
•  En  consolidaCon  :  
–  Inclus  dans  le  coût  d’acquisiCon  
•  Fiscalement  :  
–  Si  en  charges  déducCbilité  immédiate  
–  Si  inscrits  en  coût  d’immobilisaCon  :    
§  Biens  amorCssables  :  frais  étalés  
§  Biens  non  amorCssables  :  déducCbles  à  la  cession  
§  Titres  de  parCcipaCon  :  amorCs  sur  cinq  ans  

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  Changement  de  méthode  comptable  en  PCG  :  
–  Impacts/exercices  antérieurs  :  
§  Report  à  nouveau  net  d’impôt  si  montant  créditeur  
§  Charges  (excepConnelles)  sinon  
•  En  comptes  consolidés  :  
–  Quel  que  soit  le  sens  de  l’impact,  l’effet  sur  les  
exercices  antérieurs  est  en  report  à  nouveau  
§  Charge  d’impôt  inchangée  =>  pas  d’ID  

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2.1  –  Les  retraitements  obligatoires  
•  Frais  d’augmentaCon  de  capital  en  PCG  :  
–  En  charges  
–  En  frais  d’établissement  
–  En  réducCon  de  primes  d’émission  (préférenCelle)  
•  Comptes  consolidés  :  
–  En  réducCon  de  primes  d’émission  
§  Pour  le  montant  net  fiscal  (frais  déducCbles)  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Des  méthodes  préférenCelles  sont  prévues  par  
le  99-­‐02  
•  Qui  peuvent  différer  des  méthodes  du  PCG  
•  Leur  mise  en  œuvre  requiert  donc  des  
retraitements  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Ils  concernent  en  parCculier  :  
–  Les  engagements  de  retraite  
–  Les  locaCons  financement  
–  Les  emprunts  obligataires  (frais)  
–  Les  écarts  de  conversion  
–  Les  contrats  à  long  terme  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Les  engagements  de  retraite  :  
–  PCG  :  provision  ou  menCon  dans  l’annexe  
–  99-­‐02  :  La  provision  est  la  méthode  préférenCelle  
•  Le  retraitement  consiste  à  :  
–  Constater  une  provision,  les  dotaCons  et  reprises  
–  Enregistrer  un  ID  (déducCble  au  versement)  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Contrat  de  locaCon-­‐financement  :  
–  En  PCG  :  pas  d’inscripCon  à  l’acCf  avant  la  levée  de  
l’opCon  
–  99-­‐02  :  l’inscripCon  à  l’acCf  est  la  méthode  
préférenCelle  
§  ImmobilisaCon  en  contreparCe  d’un  emprunt  
§  Redevance  analysée  comme  annuité  d’emprunt  
§  AmorCssement  de  l’acCf  
§  Etalement  des  plus-­‐values  de  cession-­‐bail  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Frais  d’emprunt  obligataire  :  
–  PCG  :  charges  ou  étalement,  la  prime  est  étalée  
–  99-­‐02  :    
§  Etalement  des  frais  et  de  la  prime    
§  La  méthode  préférenCelle.  La  méthode  actuarielle  est  
souvent  privilégiée.  
•  Les  retraitements  génèrent  des  écarts  
temporaires  
–  Il  faut  constater  des  ID  
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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Les  frais  d’établissement  
–  PCG  :  en  charges  (méthode  préférenCelle)  ou  
acCvaCon  et  amorCssement  sur  cinq  ans  
§  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable  
–  99-­‐02  :  applicaCon  de  la  méthode  préférenCelle  
–  Le  retraitement  génère  un  IDA,  si  les  condiCons  
pour  sa  comptabilisaCon  sont  remplies.  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Les  coûts  de  développement  :  
–  PCG  :  passage  en  charges  ou  acCvaCon  (méthode  
préférenCelle)  
§  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable  
–  99-­‐02  :  on  reCent  l’opCon  préférenCelle.  
–  Le  retraitement  génère  un  IDP  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  Coûts  d’emprunt  
–  Pendant  la  période  de  producCon  d’une  
immobilisaCon  
–  PCG  :  charge  ou  acCvaCon  
§  Le  traitement  fiscal  suit  le  traitement  comptable  
–  99-­‐02  :  inscripCon  dans  le  coût  de  l’acCf,  
conformément  à  IAS  23.  
–  Le  retraitement  génère  un  IDP  

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2.2  –  Les  retraitements  opConnels  
•  EvaluaCon  des  stocks  
–  PCG  :  CUMP  ou  FIFO  
–  99-­‐02  :  CUMP,  FIFO  ou  LIFO  
–  Dans  la  praCque,  retraitement  excepConnel  car  
LIFO  est  proscrite  par  IAS  2.  

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2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt  
•  L’impôt  est  calculé  sur  une  base  économique  :  
–  Exigible  au  Ctre  de  la  performance  économique  de  
la  période  
§  Indépendamment  de  son  règlement  effecCf  
–  Calculé  sur  la  base  du  résultat  élaboré  selon  les  
règles  de  la  consolidaCon  
•  L’écart  avec  la  charge  fiscale  engendre  des  
impôts  différés  
–  Créances  (IDA)  ou  deles  (IDP)  
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2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt  
•  L’écart  provient  des  différences  temporaires  
entre  le  disposiCf  fiscal  et  comptable  
–  Entraineront  des  impôts  différés  :  
§  Provisions  règlementées  
§  Indemnités  de  fin  de  carrière  
§  Retraitement  du  crédit-­‐bail  
–  N’entraineront  pas  d’impôts  différés  :  
§  Taxe  sur  les  véhicules  des  sociétés  
§  Amendes  
§  Régime  mère-­‐fille  

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2.3  –  Le  traitement  de  l’impôt  

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