La charte d’audit 

interne 
Groupe Professionnel « Collectivités 
Territoriales » 
 
 
 
 
 

 
 
REMERCIEMENTS
 
 
L’IFACI tient tout particulièrement à remercier les membres du Groupe Professionnel « Collectivités 
territoriales » qui ont contribué aux différentes phases de production de ce dossier : 
 
Isabelle Duchefdelaville, Inspectrice Générale, Ville de Paris ; 
Jean‐Baptiste Gamas, Chef de projet, IFACI ; 
Brigitte Joseph‐Jeanneney, Directrice Générale de l’Inspection Générale, Ville de Paris ; 
Danièle Lamarque, Chef du service des Relations Internationales et Européennes, Cour des Comptes ; 
Marc Nouaille, Directeur de l’Inspection Générale, Conseil Général du Val de Marne ; 
Sophie Penvern, Auditrice Interne, Conseil Général de l’Essonne ; 
Xavier Pyronnet, Administrateur Territorial HC, Inspection Générale, Conseil Régional Ile de France 
Angélique Sloan, Directeur Adjoint de la Délégation à l’Evaluation des Politiques et à l’Audit, Conseil 
Général des Hauts de Seine ; 
Dominique Rohmer, Inspecteur Général, Conseil Régional de Bretagne 
Hervé Sadoul, Inspecteur Général, Conseil Général, Pas de Calais 
Julie Smith, Directeur de la Délégation à l’Evaluation des Politiques et à l’Audit, Conseil 
Général des Hauts de Seine ; 
Carine Vigna‐Lobia, Chef du Centre Audit Interne, Communauté Urbaine de Bordeaux 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ISBN : 978‐2‐915042‐26‐9 
Toute représentation ou reproduction, intégrale ou partielle, faite sans le consentement de l’auteur, 
ou de ses ayants droits, ou ayants cause, est illicite (loi du 11 mars 1957, alinéa 1er de l’article 40). 
Cette représentation ou reproduction, par quelque procédé que ce soit, constituerait une contrefaçon 
sanctionnée par les articles 425 et suivants du Code Pénal. 
 

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PREAMBULE 
 
L’élargissement  du  champ  de  compétence  des  collectivités  territoriales  consécutif  aux 
différentes  vagues  de  décentralisation  a  pour  corollaire  la  nécessité  de  structurer  et  de 
renforcer les fonctions de contrôle. 
 
Par  ailleurs,  en  vertu  de  l’article  L  1611‐4  du  Code  général  des  collectivités  territoriales 
(CGCT), les « associations, œuvres et entreprises subventionnées » peuvent être soumises au 
contrôle  des  délégués  de  la  collectivité  qui  leur  a  accordé  une  subvention.  Tous  les 
groupements,  associations,  oeuvres  ou  entreprises  privées  qui  ont  reçu  dans  l’année  en 
cours  une  ou  plusieurs  subventions  sont  tenus  de  fournir  à  l’autorité  qui  a  mandaté  la 
subvention, des comptes certifiés ainsi que tout document faisant connaître les résultats de 
son activité (sans intervention obligée d’un commissaire aux comptes). 
 
 

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INTRODUCTION 
 
Pour  évaluer  le  contrôle  interne,  les  services  d’audit  interne 1   des  collectivités  territoriales 
disposent de peu de textes spécifiques. C’est la raison pour laquelle, en matière d’audit, le 
cadre de référence adopté est généralement celui du Cadre de Référence international des 
pratiques professionnelles de l’audit interne. La mise en place de l’audit doit s’appuyer sur 
une charte d’audit interne comprenant notamment les éléments suivants :  
- la définition de la mission, des pouvoirs, du champ et des responsabilités de l’audit 
interne en cohérence avec la définition de l’audit interne (cf. p.5) et les normes de 
l’audit interne ; 
- le positionnement du service d’audit interne dans l’organisation ; 
- l’autorisation  d’accès  aux  documents,  aux  personnes  et  aux  biens  nécessaires  à  la 
réalisation des missions ; 
- les relations de l’audit interne avec les différents organes de contrôle ; 
- la  définition  de  la  nature  des  missions  d’assurance  et  de  conseil  réalisées  pour  la 
collectivité territoriale ; 
- la définition du champ des activités d’audit interne ; 
- le déroulement d’une mission d’audit interne et notamment les modalités de mise en 
œuvre des rapports. 
 
En s’appuyant sur ces éléments, le Groupe Professionnel collectivités territoriales de l’IFACI 
propose le modèle de charte d’audit suivant.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Selon les collectivités territoriales, l’audit peut être assuré soit par un service d’audit interne, soit par une 
inspection. Par conséquent, l’appellation service d’audit interne qui est utilisée ici peut être également 
comprise comme une inspection. 

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CHARTE D’AUDIT INTERNE 
 
L’audit interne a pour fonction d’évaluer les processus de décision et de gestion interne, de 
management des risques et de contrôle au sein d’une organisation.  
 
La définition de l’audit interne donnée par l’Institut international des auditeurs internes (IIA) 
et l’Institut français de l’audit et du contrôle internes (IFACI) est la suivante :  
«  L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une 
assurance  sur  le  degré  de  maîtrise  de  ses  opérations,  lui  apporte  ses  conseils  pour  les 
améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée.  
Il  aide  cette  organisation  à  atteindre  ses  objectifs  en  évaluant,  par  une  approche 
systématique  et  méthodique,  ses  processus  de  management  des  risques,  de  contrôle  et  de 
gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité ». 
 
La charte d’audit interne est établie conformément à la Norme 1000 du cadre de référence 
international des pratiques professionnelles de l’audit interne qui précise :  
« La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être formellement 
définis dans une charte d’audit interne, être cohérents  avec la définition de l’audit interne, le 
code  de  déontologie  ainsi  qu’avec  les  normes.  Le  responsable  de  l’audit  interne  doit  revoir 
périodiquement  la  charte  d’audit  interne  et  la  soumettre  à  l’approbation  de  la  Direction 
générale et du Conseil ». 
 
Dans les collectivités territoriales, cette charte d’audit interne est approuvée et signée par le 
Président de l’exécutif territorial ou, par délégation, le directeur général des services. Elle est 
diffusée à l’encadrement. 
 
 
1. Rôle et missions du Service d’audit interne  
 
1.1. Périmètre du contrôle 
Le service d’audit interne conduit des missions d’audit et de conseil auprès des services de la 
collectivité. Il peut être amené à intervenir auprès des établissements, sociétés, associations 
et organismes qui lui sont liés par voie conventionnelle ou contractuelle. 
En application de l’article L 1611‐4 du CGCT, il est notamment habilité à contrôler l’utilisation 
que les personnes morales de droit privé font des subventions allouées.  
 
 
1.2. Nature du contrôle 
Dans  le  cadre  de  ses  activités  de  contrôle,  le  service  d’audit  interne  s’assure  de  la  bonne 
application  des  textes  législatifs  et  règlementaires  et  vérifie  le  respect  des  délibérations, 
arrêtés et instructions pris par la collectivité (contrôle de régularité). Il examine également 
le respect des conventions conclues avec les organismes liés à la collectivité territoriale. 
 
En  complément  de  ce  contrôle  de  régularité,  le  service  d’audit  interne  a  le  souci  de 
rechercher à la fois l’efficacité et l’efficience du service public. Il peut également jouer un 

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rôle  de  conseil  en  matière  d’organisation  et  de  fonctionnement  des  services,  sans 
s’impliquer dans les opérations. 
 
Si l’évaluation des politiques publiques fait partie des missions du service d’audit interne, 
cela doit être mentionné dans la charte. Toutefois, un document distinct peut aussi être créé 
pour ce type d’évaluation. 
 
Le  service  d’audit  interne  peut  également  être  diligenté  pour  la  réalisation  d’enquêtes 
administratives  sur  des  comportements  individuels  ou  collectifs  d’agents  qui  peuvent 
déboucher sur des mesures disciplinaires (exclusion temporaire, révocation…). Dans ce cas, il 
s’agit de missions spéciales qui ne relèvent pas de l’application des normes professionnelles 
de l’audit interne. 
 
 
2. Positionnement de l’audit interne et programmation de ses interventions 
 
Le  service  d’audit  interne  est  placé  sous  l’autorité  directe du  Président  de  l’exécutif  ou  du 
Directeur général des services. 
 
Le responsable du service d’audit interne propose une  programmation qui s’appuie sur une 
approche par les risques. 
 
Le Président de l’exécutif arrête le programme d’audit et signe la lettre de mission au service 
d’audit interne. 
Le  Président  de  l’exécutif  et  le  Directeur  général  des  services  peuvent  décider  le 
déclenchement de nouvelles missions d’audit et modifier le programme initial. 
 
 
3. Principes d’action et modes d’intervention  
 
3.1 Règles de déontologie et normes professionnelles 
Les auditeurs internes s’engagent à respecter, dans l’exercice de leurs missions, les normes 
professionnelles et les règles de déontologie de la profession: 
- intégrité : les auditeurs doivent accomplir leurs missions avec honnêteté, diligence et 
responsabilité,  qualités  fondant  la  confiance  et  la  crédibilité  accordées  à  leur 
jugement ; 
- objectivité :  les  auditeurs  montrent  le  plus  haut  degré  d’objectivité  professionnelle 
en collectant, évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au 
processus  examiné.  Les  auditeurs  s’abstiennent  d’intervenir  dans  les  services  dans 
lesquels  ils  ont  exercé  récemment  des  responsabilités  de  direction  (dans  l’année 
précédente, selon les Normes), évitant ainsi tout conflit d’intérêt. 
Les auditeurs internes évaluent tous les éléments pertinents sans se laisser influencer 
dans leur jugement ; 
- confidentialité :  les  auditeurs  internes  respectent  la  valeur  et  la  propriété  des 
informations  qu’ils  reçoivent ;  ils  ne  divulguent  ces  informations  qu’avec  les 
autorisations  requises,  à  moins  qu’une  obligation  légale  ou  professionnelle  ne  les 
oblige à le faire ; 

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 - compétence :  les  auditeurs  internes  doivent  s’engager  seulement  dans  les  missions 
pour  lesquelles  ils  ont  les  connaissances  et  l’expérience  nécessaire.  Ils  doivent 
continuellement  améliorer  leurs  compétences,  l’efficacité  et  la  qualité  de  leurs 
travaux.  Si  nécessaire,  le  service  d’audit  interne  peut  faire  appel  à  des  ressources 
externes. 
 
 
3.2 Indépendance 
Le responsable de l’audit interne doit relever d’un niveau hiérarchique suffisant au niveau de 
la  collectivité  pour  permettre  au  service  d’audit  interne  d’exercer  ses  responsabilités.  Ce 
rattachement peut s’effectuer soit au niveau de l’exécutif de la collectivité territoriale soit au 
niveau du Directeur général des services, ce dernier étant le responsable du contrôle interne 
comme de la bonne marche de l’administration. 
 
 
3.3 Modes d’intervention 
Le  contrôle  s’effectue  sur  pièces  et  sur  place.  Pour  ce  faire,  les  auditeurs  adressent  aux 
dirigeants concernés la liste des documents qu’ils doivent examiner et établissent un projet 
de planning des entretiens  avec les personnes concernées par l’audit.  
Les  auditeurs  mettent  en  œuvre  des  outils  et  méthodes  d’audit  qui  leur  permettent  de 
détecter  et  d’évaluer  les  risques  et  de  corroborer  leurs  études  préliminaires par  tous 
moyens. 
Par exemple : 
‐  production  de  budgets,  comptes  administratifs,  documents  comptables  et  des  pièces 
justificatives ; 
‐  production  par  l’audité  de  documents  descriptifs :  délibérations,  arrêtés,  organigramme 
fonctionnel,  fiches  de  procédures,  diagrammes  de  circulation  des  documents,  données 
statistiques, etc. ; 
‐ entretiens ; 
‐ questionnaires écrits préalables à la mission sur place, en cours de mission ou après la fin 
de la mission sur place ; 
‐ analyse des fichiers informatiques ; 
‐ observations physiques (par exemple, stocks) ; 
‐ etc. 
 
 
3.4 Droit d’accès  
Dans  l’exercice  de  leurs  missions,  les  auditeurs  internes  ont  accès  à  tous  documents, 
systèmes d’information, personnes et biens physiques nécessaires à la bonne réalisation des 
missions.  Les  audités  sont  tenus  de  fournir  aux  auditeurs  toutes  les  informations 
demandées. Les documents et informations confiés à l’audit interne durant la mission sont 
traités conformément au niveau de confidentialité requis, selon le type de documents. 
 
 
 
 
 

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 4. Déroulement des missions 
 
Une  lettre  de  mission  est  établie  avant  toute  intervention.  Elle  définit  les  objectifs,  le 
périmètre de la mission et précise les éléments nécessaires à une compréhension réciproque 
entre  l’auditeur  interne  et  les  services  audités  (objet,  cadre,  date  et  durée  de  la  mission). 
Cette lettre est adressée au responsable de l’entité ou du service audité. 
 
La mission se déroule en 5 phases : 
- la  phase  de  préparation  permet  aux  auditeurs  de  s’approprier  le  sujet  et  d’en 
préciser  le  périmètre.  Ils  recueillent  notamment  la  vision  et  les  attentes    des 
responsables directement concernés  par la mission d’audit. Ces attentes sont prises 
en compte dans le travail des auditeurs si elles entrent dans le champ de la mission ; 
 
- la  phase  de  réalisation  débute  en  général  par  une  réunion  d’ouverture  avec  les 
responsables  et a pour but de rappeler l’objet de la mission, de définir les conditions 
matérielles ; elle permet de confirmer des rendez‐vous et des contacts. La présente 
charte est remise dès la prise de contact. Durant la phase de réalisation, les auditeurs 
recherchent, par analyse de documents et par entretiens, comment sont maîtrisés les 
différents risques des processus identifiés dans la structure auditée ; 
 
- la  phase  de  restitution :  les  constatations  et  recommandations  sont  portées  à  la 
connaissance  des  audités,  au  fur  et  à  mesure  du  déroulement  de  la  mission.  Des 
points d’étape peuvent être réalisés en cours d’audit. Les réponses des responsables 
de  l’entité  auditée  sont  un  élément  de  validation  et  de  correction  pour  l’auditeur 
sans  attendre  la  fin  de  la  mission ;  elles  permettent  éventuellement  de  corriger 
l’appréciation de l’auditeur et de réorienter ses travaux. 
Chaque mission donne lieu à une réunion de clôture sur place qui a pour objectif : 
• d’informer les responsables de l’entité auditée sur les constatations ; 
• de valider les constats ; 
• de présenter les recommandations ; 
• d’inciter  les  responsables  de  l’entité  à  mettre  en  œuvre  les  premières 
mesures correctives. 
Cette phase se conclut par un projet de rapport d’audit. 
 
- la procédure contradictoire : le rapport provisoire, ou projet de rapport, est transmis 
à  l’entité  auditée  pour  qu’elle  puisse  faire  connaître  par  écrit  ses  observations  qui 
seront reprises dans le rapport définitif, issu de cette phase contradictoire. 
La charte précise le délai de réponse des audités. 
Un  plan  d’actions  est  arrêté  avec  le  Directeur  général  des  services  et  la  structure 
auditée, avec un calendrier de mise en œuvre et la désignation d’un responsable. 
 
- le  rapport  définitif,  accompagné  du  plan  d’actions,  est  adressé  par  la  direction 
générale des services aux responsables opérationnels concernés et à l’entité auditée. 
La charte d’audit interne précise les règles de publication et de diffusion du rapport. 
 
 

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 5. Le suivi des plans d’actions 2   
 
Le  service  d’audit  interne  assure  le  suivi  des  dispositions  prises  pour  mettre  en  œuvre  les 
préconisations.  Les  auditeurs  internes  procèdent  ainsi  sur  place  aux  entretiens  nécessaires 
et/ou  se  font  communiquer  les  documents  attestant  de  la  mise  en  œuvre  des  plans 
d’actions. 
 
Le  Président  de  l’exécutif  a  connaissance  de  l’état  d’avancement  de  la  mise  en  œuvre  des 
recommandations. Les missions sont déclarées achevées lorsque le plan d’action est mis en 
œuvre  ou  lorsque  l’exécutif/la  direction  générale  a  renoncé  à  la  mise  en  place  du  plan 
d’actions et, par conséquent, a accepté le risque identifié.  
 
Le bilan annuel du service d’audit interne comprend une partie relative à la mise en oeuvre 
des plans d’actions. 
 

2
cf. le document « Le suivi des recommandations » publié par le Groupe professionnel en septembre 2008