R Sum Fiscalit

CGI 09
Art II : Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option irrévocable, les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite
simple constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les sociétés en participation.
( Précédemment: sur option - Omission corrigée par le CGI 2009)
Art 6 II B : Exonération des revenus agricoles prolongée de 2010 à 2013
Art 28 II : Article complété :

En cas de construction, la déduction des intérêts prévue ci-dessus est accordée au contribuable dans la limite de sept (7) ans à
compter de la date de délivrance de l’autorisation de construire.
Au-delà de ce délai, lorsque le contribuable n’achève pas la construction dudit logement ou ne l’affecte pas à son habitation
principale, sa situation fiscale est régularisée conformément aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII-8°) ci-dessous.
Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bénéfice de la déduction susvisée, pour la période restant à courir de la date
d’achèvement de la construction au terme de son contrat de prêt, sous réserve de la présentation des pièces justifiant de
l’occupation du logement à titre d’habitation principale.
Art 28 III : Le délai de conservation des contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite a été abaissé de 10 ans à 8 ans.
Art 39 : Conditions d'application du régime net simplifié (IR)

Le CAHT de 4 000 000 DH est abaissé à 2 000 000 DH.
Art 41 : Conditions d'application du régime forfaitaire (IR)

Le CAHT de 2 000 000 DH est abaissé à 1 000 000 DH.
Art 59 : Sont déductibles des sommes brutes énumérées à l’article 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonérées en vertu des
dispositions de l’article 57 ci-dessus :
I.- les frais inhérents à la fonction ou à l'emploi, calculés aux taux forfaitaires suivants :
A.- 20 % pour les personnes ne relevant pas des catégories professionnelles visées aux B et C ci-après, sans que cette déduction
puisse excéder 28.000 dirhams ; (au lieu de 17% et 24 000 DHS)
Art 68 : Le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance, réalisées au cours d'une année civile, lorsque ces cessions n’excèdent pas le seuil de de vingt huit mille (28
000)dirhams.
Art 73 I : Le barème de calcul de l'impôt sur le revenu est fixé comme suit :
- la tranche du revenu allant jusqu'à 28 000 dirhams est exonérée ;
- 12% pour la tranche du revenu allant de 28.001 à 40.000 dirhams ;
- 40% pour le surplus.
Art 73 II C :Ajout ligne supplémentaire :

C.- 15% pour les profits nets résultant des cessions :
d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif hauteur d’au moins 60% d’actions.
Art 74 : Il est déduit du montant annuel de l'impôt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360)
dirhams par personne à charge au sens du II du présent article.
Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser deux mille cent soixante (2 160)dirhams.
(Au lieu de 180 DHS et plafond de 1080 DHS)
Art 91 : Est abrogé l'article I B 91:

Sont exonérées de la TVA (sans droit à déduction):
Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés, commercialisés par les
constribuables dont le chiffre d'affaires est égal au supérieur à deux millions de DHS.
Est modifié l'article II 1° :
II.-1°- Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel
égal ou inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams.
(500 000 DHS au lieu de 180 000 DHS)
Art 92 I 43 Ajout d'un nouvelle ligne :

Exonération avec droit à déduction :
43°- les opérations de construction de mosquées .
Art 99 : Abrogé : Taux de TVA de 7% avec droit à déduction pour le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés
concessionnaires.
Art 133 C 11° :

Droits d'enregistrement : Abrogé taux de 1,5% [ les consitutions ou les augmentations de capital des sociétés ou des groupements
d'intérêt économique réalisées par apports nouveaux, à titre pur et simple, à l'exclusion du passif affectant ces apports qui est
assujetti aux droits de mutation à titre onéreux, selon la nature des biens objets des apports et selon l'importance de chaque élément
dans la totalité des apports faits à la société ou au groupement d'intérêt économique.]
Art 155 : Complément d'information sur les télédéclarations :

Toutefois, les déclarations précitées doivent être souscrites par procédés électroniques auprès de l’administration fiscale à compter
du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à cent (100) millions de dirhams et à compter
du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoutée.
Art 161 : Abrogation de l'abattement sur les plus values de cession constatées ou réalisées en cours ou en fin d'exploitation.
IMPOT SUR LES SOCIETES
1/ Champ d'application & territorialité:
L'IS s'applique aux stés de capitaux, aux établissements publics et autres personnes morales et sur option aux stés de personnes (Art 1 & 2).
L'IS s'applique aux produits, bénéfices et revenus des stés à raison:
* des biens et des activités exercées au Maroc,
* dont le droit d'imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions d'imposition.
NB: Il y a retenue à la source dans le cas des stés non résidentes.
2/ Exonérations et imposition aux taux réduits : (Art 6)
* Principales exonérations:
▪ Associations à but non lucratif & assimilées,
▪ Coopératives et leurs unions pour leur activité de collecte de mat 1ères et lorsque leur CA est inférieur à 5 MDH (Art 7).
▪ OPCVM, FPCT, OPCR (→dans certaines conditions)
▪ Les plus-values sur les valeurs mobilières côtées à la bourse réalisées par les eses étrangères non résidentes (à l’exclusion de celles
résultant de la cession des titres des sociétés à prépondérance immobilière)
▪ Eses installées dans zone franche du port de Tanger
* Exonérations temporaires:
▪ Revenus agricoles jusqu'au 31/12/2010
▪ Titulaires de gisements d'hydrocarbure pendant 10 ans après leur mise en application
▪ Stés exploitants les centres de gestion de comptabilité pendant 4 ans
* Exonérations pdt 5 ans puis imposition au taux de 8,75% pdt 20 ans:
▪ Eses installées dans zone franche d'exportation
▪ Eses installées dans la zone spéciale de développement Tanger Méditerranée chargées de l'aménagement et de l'exploitation de cette zone.
* Exonérations pdt 5 ans puis imposition au taux de 17,5% au-delà de cette période:
▪ Ese exportatrice de produit pour le CA à l'export
▪ Ese exportatrice de service pour le CA réalisé en devises (Art 7 IV)
▪ Ese hôtelière pour le CA réalisé en devises
▪ Eses autres que minières qui vendent à d'autres eses installées dans les plates-formes d'exportation de produits destinés à l'export
* Imposition permanente au taux de 17,5%:
▪ Ese minière exportatrice
▪ Ese ayant leur siège dans le province de Tanger et y exerçant une activité principale
* Imposition temporaire au taux de 17,5%:
▪ Ese artisanale (taux réduit pdt 5 ans)
▪ Ese d'enseignement privé (taux réduit pdt 5 ans)
▪ Ese exerçant une activité dans certaines préfectures ou provinces citées par décret (certaines activités exclues)
* Réduction temporaire pendant 15 ans :
▪ Holding off shore : impôt forfaitaire de 5 000 ₤ libératoire de tout autre impôt sur les bénéfices sur option (Art II C 4° & Art 19 III C).
▪ Banque off shore : impôt spécifique de 10% sur option (Art 6 II C 3° & Art 19 II B) ou impôt forfaitaire de 25 000 ₤ libératoire de tout autre
impôt sur les bénéfices (Art 6 II C 3° & Art 19 III B).
* Autre:
▪ Les sociétés non résidentes adjudicataires de marché de travaux publiques peuvent opter pour une imposition forfaitaire (Art 16) égale à 8%
du montant HT des marchés. Le versement a lieu dans le mois qui suit chaque encaissement (Art 170 VI).
3/ Produits imposables : (Art 9)
▪ CA & variations de stock de produit
▪ Immobilisation produite par l'ese pour elle-même
▪ Subventions d'exploitation
▪ Autres produits d'exploitation
▪ Reprises d'exploitation & transferts de charge
▪ Produits des titres de participation & autres titres immobilisés
▪ Gains de change
▪ Écart de conversion passif relatif aux augmentations de créances ou diminution des dettes évaluées à la fin de l'exercice
▪ Intérêts courus & autres produits financiers
▪ Reprise financière & transferts de charge
▪ Produits de cession d'immobilisation
Abattement sur les plus-values de cession des immobilisations corporelle et incorporelles (Art 161):
* 25% si délai d'acquisition & date de retrait > 2ans
NB: appliquer quote part sur plus values et moins values de cession - Cet abattement ne s'applique pas aux terrains
▪ Subventions & dons
Dans le cas des subventions d'investissement, la sté peut les répartir sur la durée d'amortissement des biens financés par la dite subvention
4/ Produits exonérés : (Art 6IC)
▪ Dividendes sur présentation de la sté distributrice d'une attestation de propriété de titre (puis abattement de 100% chez les stés bénéficiaires)
▪ Dividendes perçues sur OPCVM & OPCR
▪ Dividendes distribués à leurs actionnaires par les banques off shore & les holding off shore
5/ Charges déductives : (Art 10)
▪ Achats de marchandises
▪ Charges externes
▪ Cadeaux publicitaires d'une valeur de 100 DHS portant soit la raison sociale soit le sigle de la sté
▪ Dons en argent ou en nature accordés aux associations reconnues d'utilité publique (limite de 20/00 quand établissement non étatique)
▪ Impôts et taxes
▪ Charges de personnel
▪ Autres charges d'exploitation
▪ Dotations aux amortissements en NV - Les immobilisations en NV doivent être amorties à taux constant sur 5 ans
▪ Dotations aux amortissements incorporelles et corporelles dans la limite des taux admis d'après les usages
Pour les véhicules de transport du personnel, le maximum du montant de l'amortissement ou de la mensualité du leasing correspond au prix
TTC de 300 000 DH TTC avec un taux d'amortissement de 20% (5ans). Le surplus de l'amortissement ou de la mensualité du leasing est à
réintégrer dans le Rt (Art 10 F).
▪ Provisions : les provisions doivent correspondre à des charges & des pertes nettement précisées quant à leur nature (Art 10 I F 2°) - Les
provisions pour créances douteuses sont conditionnées par l'introduction d'un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de sa
constitution(Art 10 I F 1°)
▪ Intérêts : Les intérêts relatifs aux sommes versées par les associés pour les besoins de l'exploitation à condition que le capital soit
entièrement libéré. Les intérêts sont déductibles à hauteur du taux fixé annuellement par arrêté du ministère des finances en fonction du taux
d'intérêt moyen des bons du trésor à 6 mois de l'année précédente (Art 10 II A 2°) : 3,48% pour 2008 - Le montant ne peut excéder le montant
du capital social.
▪ Pertes de change : Les écarts de conversion relatifs aux diminutions des créances et à l'augmentation des dettes constatées en fin d'année
sont déductibles du Rt de l'exercice de leur constatation
▪ VNA
▪ Dotations aux amortissements dégressifs (Art 10 II F)
Conditions d'application de l'amortissement dégressif :
* Biens d'équipement à l'exclusion des immeubles et véhicules de transport de personnes
* Option irrévocable de la sté
* Application dès la 1ère année d'acquisition
Taux Durée
1,5 3- 4 ans
2 5- 6 ans
3 > 6ans
6/ Charges non déductives : (Art 11)

▪ Amendes, pénalités & majorations pour infraction aux dispositions réglementaires
▪ Dépenses d'un montant supérieur ou égal à 10 000 DH payés en espèces ne sont déductibles à hauteur de 50%
▪ Achats, travaux et prestations de service non justifiés par une facture
▪ Achats & prestations ayant un caractère de libéralité
7/ Déficit reportable :
Le déficit est reportable sur le bénéfice pendant 4 ans, au-delà un déficit non déduit est considéré comme perdu pour l'entreprise. La fraction
du déficit correspondant aux amortissements peut être déduit de façon indéfinie.
8/ Taux applicables :
▪ Taux normal de l'IS: 30%
▪ Retenue à la source de 10% libératoire de l'IS pour:
* les produits versés à des personnes physiques ou morales non résidentes,
* les produits des actions & revenus assimilés (sauf cas où l'ese bénéficiaire soumise à l'IS présente une attestation de propriété)
* les produits des actions & revenus assimilés distribués par les sociétés installées dans les zones franches d'exportation à des non résidents
au titre des bénéfices correspondants aux activités exercées en dehors de ces zones (Art 13 II).
NB: Les frais de siège d'une sté mère refacturés à l'indentique à la filiale dans certaine limites (circulaires 97 IS) ne font pas l'objet d'une
retenue à la source.
NB: Obligation de retenue à la source (Art 156 à 160). L'impôt retenu à la source doit être versé dans le mois suivant son prélévement (Art
171).
9/ Période d'imposition :
L'IS est calculé d'après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à 12 mois.
10/ Recouvrement : (Art 170)
L'IS donne lieu au versement de 4 acomptes prévisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l'impôt dû au titre du dernier exercice
clos appelé exercice de référence. Le versement au lieu avant la fin du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois.
Les éventuels crédits d'impôt sont imputer sur les acomptes prévisionnels.
La société qui estime que le montant d'un ou plusieurs acomptes est supérieur à l'IS dont elle sera finalement redevable peut se dispenser
d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant à l'inspecteur des impôts, 15 jours avant la date d'exigibilité du versement, une
déclaration datée et signée. S'il s'avère que le montant de l'IS dû est supérieur de plus de 10% à celui des acomptes versés, la pénalité et la
majoration prévues à l'article 208 sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas été versés aux échéances
prévues (Art 170 IV).
NB:
Si la cotisation minimale est supérieure à l'IS, l'acompte est calculé sur la base de la cotisation minimale versée.
En cas d'exonération temporaire de la cotisation minimale et de l'IS, les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont calculés sur la base
de l'impôt ou la cotisation minimale qui auraient du être versés en l'absence d'exonération.
La déclaration fiscale doit être effectuée dans le 3 mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice comptable (Art 20).
En cas d'excédent d'impôt, celui-ci est imputé d'office sur le 1er acompte prévisionnel échu, et le cas échéant sur les autres acomptes
restants. Le reliquat éventuel est restitué d'office dans le délai d'un mois à la date de l'échéance du dernier acompte prévisionnel (Art 170 IV).
11/ Sanctions :
* Sanction pour défaut ou retard dans dépôt des déclarations : (Art 184)
▪ Majoration pour défaut de déclaration de 15% (Le montant de la majoration ne peut être inférieur à 500 DHS)
▪ Amende pour versement tardif : 10%
▪ Majorations de retard : premier mois de retard 5% - 0,5% pour les mois suivants.
* Sanction en cas de rectification de la base imposable: (Art 186)
▪ Majoration de 15% en cas de rectification de la base imposable
▪ Majoration de 100% en cas de mauvaise foi ou de dissimulation
12/ Arrondissment du montant de l'impôt :
Le résultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre d'affaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de l'impôt ou de la taxe sont
arrondis à la dizaine de Dirhams supérieure et le montant de chaque versement est arrondi au Dirham supérieur.
COTISATION MINIMALE SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS (Art 144)
1/ Base de la cotisation minimale:

CA + Produits d'exploitation + Produits financiers (1) + Subventions + Dons + Produits NC (2)
(1) : Hors dividende
(2) : Hors PC des immobilisations
2/ Exonérations:
▪ Sociétés soumises à l'IS pendant 36 mois suivant le début d'activité mais dans la limite des 60 premiers mois suivants la
date de constitution.
▪ Contribuables soumis à l'IR pendant les 3 premiers exercices comptables.
3/ Taux:
▪ 0,5%
▪ 6,0% : Professions libérales
▪ 0,25% : Eau, électricité, gaz, produits pétroliers, beurre, huile, sucre & farine
4/ Versement cotisation minimale:
Avant le 1er février de chaque année
5/ Minimum côtisation minimale: 1 500 DH
6/ Cas de revenus de plusieurs sources:
On calcule la quote part de l'IR sur les revenus professionnels et on la compare à la cotisation minimale
7/ Imputation cotisation minimale:
La cotisation minimale acquittée au titre d'un exercice déficitaire ainsi que la partie de la cotisation minimale excédant l'IS peut
être imputé sur le montant de l'IS qui excéde la cotisation minimale de l'exercice suivant.
A défaut, le reliquat peut être imposé jusqu'au 3ème exercice suivant.
IMPOT SUR LES REVENUS
I- Revenu Global:
1/ Champ d'application :
L'IR s'applique aux revenus et profits (Art 3):
* réalisés par les personnes physiques,
* réalisés par les SNC et les SCS (constitués uniquement de personnes physiques) n'ayant pas opté (option irrévocable) pour l'IS.
* réalisé par les sociétés de faits ne comprenant que des personnes physiques, les stés immobilières transparentes (vise à permettre
aux associés de devenir propriétaires de leur logement) et les GIE - Hors champ IS.
* réalisé par les personnes physiques membres d'une indivision ou d'une stés de participation à raison de leur part dans le résultat (Art
26) - Hors champ IS.
NB : Si l'indivision ou la sté de participation n'exerce qu'une activité agricole ou de location d'immeuble, l'impostion se fait au niveau du
revenu catégoriel correspondant.
Exonération : Les personnes résidentes pour les produits des droits d'auteur (Art 24).
2/ Territorialité :
Sont assujetties à l'IR (Art 23 & 24):
* les personnes physiques ayant leur domicile fiscal (1) au Maroc.
* les personnes physiques qui n'ont pas leur domicile fiscal au Maroc à raison de leurs revenus & profits de sources marocaine.
* les personnes dont les revenus et profits sont imposés au Maroc en vertu des conventions de la non imposition (2).
NB :
(1) Une personne a son domicile fiscal au Maroc si (critères par ordre hiérarchique):
* Foyer d'habitation permanent au Maroc
* Centre des ses intérêts économiques au Maroc
* Séjours au Maroc d'une durée supérieure à 183 jours sur 365 jours.
Une personne physique est imposée sur ses revenus de source étrangère du 1er janvier à la date de départ du Maroc ou à partir de la
date d'installation au Maroc jusqu'au 31 Décembre (Art 27).
(2) Complément (Art 23 & 24) :
Les Agents de l'état détachés à l'étranger ont leur domicile fiscal au Maroc qd il sont exonérés de l'IR dans le pays étranger.
Les diplomates ne sont pas imposés pour leurs revenus de source étrangère à condition que le même avantage soit accordé par le
pays.
3/ Calcul du RGI :
RGI = Σ Revenus nets de chaque catégorie
Le RGI n'intègre pas les revenus soumis à l'IR à un taux libératoire.
Les revenus et profits bruts de source étrangère sont compris dans le RGI sous réserve des conventions fiscales.
Le résident au Maroc ayant des revenus de source étrangère doit déclarer le montant brut des revenus reçus et de l'impôt étranger
acquitté. Le montant de l'impôt payé va venir en déduction de l'IR dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus
étrangers (Art 77).
4/ Déductions du Revenu Global Imposable:
▪ Dons en argent et en nature accordés à certains organismes (Art 28).
▪ Les intérêts de prêts en vue de l'acquisition d'un logement dans la limite de 10% du RGI (ou 10% du RBI dans le cas d'un revenu
salarial) - (Art 28)
NB: Lorsqu'il y a indivision pour l'acquisition d'un logement intérêts dans la limite de la quote-part dans l'indivision.
Si les intérêts ont été déduits (même non déduits en totalité) du RGI, ils ne pourront pas être intégrés au coût d'acquisition servant au
calcul du profit foncier (Art 28 II).
▪ Les cotisations retraite dans la limite de 6% du RGI pour les contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite d'une durée égale ou
supérieure à 10 ans destinés à être versés après 50 ans (Art 28). Cependant, lorsque les contribuables disposent de revenus salariaux,
les cotisations aux organismes marocains de retraite sont déductibles sans limitations (Art 59).
La rente sous forme de capital servie au terme du contrat est soumise à un abattement de 40% (déduction faite le cas échéant des
côtisations sociales et groupe non déduits ) avec étalement sur une période maximum de 4 ans (il y a une seule déclaration , l'IR d'une
année est calculé sur la base du 1/4 du montant + revenus catégoriels ).
En cas de rachat avant terme ou avant 50 ans, il n'y a pas d'abattement mais étalement sur 4 ans. Il y a pénalité & majoration sur les
déductions initiales, et majorations de retard sur les exercices non prescrits (4 dernières années).
5/ Déductions sur montant de l'IR:
▪ Retenues à la sources (non libératoire de l'IR)
▪ Déductions pour charge de famille : 180 DH/ an avec plafond de 1 080 DH/an
Personnes à la charge: épouse automatiquement & enfants de moins de 21 ans ou 25 ans s'ils étudient à condition que les enfants
aient un revenu inférieur au plafond supérieur de la tranche exonérée de l'IR (Art 74 II B).
▪ Imputation de l'impôt étranger en cas de convention de double imposition dans la limite de la fraction correspondant aux revenus
d'origine étrangère (Art 77). NB: possibilité de crédit d'impôt même si le contribuable a bénéficié d'une exonération en cas de convention
fiscale.
▪ Réduction de 80% sur l'impôt pour les pensions de retraite d'origine étrangère dans la limite de la fraction correspondant aux montants
transférés au Maroc en DH non convertibles.
6/ Déclaration du revenu global : (Art 82)
▪ Déclaration annuelle du revenu global : avant le 1er avril de chaque année
▪ En cas de départ du Maroc : La déclaration du revenu global doit être déposé 30 jours avant son départ
▪ En cas de décès du contribuable, les ayants droits doivent déposer la déclaration du revenu global dans les 3 mois qui suivent le
décès
NB: L'impôt retenu à la source doit être versé dans le mois suivant son prélévement (Art 171 & 174).
7/ Taux d'impôt sur le revenu:
* Barème de calcul:
Tranche de revenu Taux
[0 - 24 000] 0%
[24 001 - 30 000] 15%
[30 001 - 45 000] 25%

[ 45 001 - 60 000] 35%
[ 60 001 - 120 000] 40%
> 120 000 42%
* Taux spécifiques:
▪ 10% retenue à la source - obligation de versemement dans le mois suivant
Les produits bruts versés par des personnes physiques ou morales non résidentes (Art 15) sont considérés comme revenus
professionnels. Ils font l'objet d'une retenue à la source de 10%.
▪ 17% indemnités occasionnelles versées aux enseignants non permanents
▪ 30% honoraires versés aux médecins non patentables
II- Revenus salariaux:

1/ Généralités:
▪ Pensions de retraite, rentes viagères et cachets artistes : abattement de 40% (Art 60)
* Cachets artistes: en plus de l'abattement de 40%, retenue à la source de 30% non libératoire de l'IR (Art 73 II G 4°)
▪ Pension de retraite de source étrangère : réduction de 80% sur l'impôt pour les montants transférés au Maroc en DH non convertibles
(Art 76) - (pas d'abattement de 40%)
▪ Jetons de présence:
* Administrateur salarié de l'ese : revenu salarial
* Administrateur personne physique non salarié : retenue à la source de 30% non libératoire de l'IR (Art 73 II G 1°)
* Administrateur sté : jetons de présence considérés comme des produits accessoires de la sté.
* Administrateur banque off shore : jetons soumis à l'IR au taux de 18% libératoire de l'IR (Art 73 II E).
▪ Revenus d'origine étrangère:
En cas de convention, le contribuable peut bénéficier de l'imputation de l'impôt retenu à la source.
En cas de revenus de source marocaine et étrangère le montant maximum de l'impôt étranger admis en déduction se calcule comme
suit : IS * Revenu de source étrangère / Revenu global
▪ Abondement supporté par la sté employeuse dans le cadre de l'atribution d'option de souscription aux actions (Art 57):
L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à la date d'attribution. La fraction excédant le taux de 10% est
considérée comme un complément de salaire.
Si le prix à la date de levée d'option est inférieur au prix d'attribution. L'écart après déduction de la valeur de l'abondement est
imposable à l'IR sur les revenus mobiliers au moment de la cession des actions si le délai d'indisponibilité a été respecté ou à l'IR sur les
revenus salariaux si le délai d'indisponibilité n'a pas été respecté.
Il existe un délai d'indisponibilité de 3 ans en cas de non respect le montant total de la plus value (différence prix de vente - prix à la
levée de d'option - la plus value précédemment imposée) est soumis à l'IR sur les revenus salariaux. Le montant de l'abondement est
soumis aux pénalités en vigueur en cas de rectification de déclaration (15% + 10% + majorations de retard).
NB: Seule exception au délai d'indisponibilité décès de salarié
▪ VRP (Art 58 B):
Retenue à la source non libératoire de 30%. Le VRP va déclarer lui-même en fin d'année son revenu global.
Le VRP peut demander à être imposé selon le barème progressif entre les mains d'un seul employeur.
2/ Calcul de l'IR sur les revenus salariaux :
▪ RBI (Revenu brut imposable): Rémunérations salariales brutes - Éléments exonérés
Éléments exonérés : Frais de déplacement justifiés (sauf cas particuliers) - Pensions alimentaires - Allocations familiales-rentes versées
aux victimes d'accident de travail - Indeminités journalières versées par CNSS (Art 57).
NB:
+ Discordance entre IS et IR en matière de frais de déplacement. IS nécessité de facture- IR facture ou attribution selon un barème
forfaitaire.
+ Cas particuliers : les fonctions qui bénéficient d'un taux de frais professionnel supérieur à 17% ne peuvent déduire les frais de
déplacements justifiés.
▪ Déductions sur RBI:
* Frais de nourriture : limite de 20 DH/Jour et de 20% du RBI (Art 57)- Ne peut se cumuler avec indemnité de panier qui est une
dépense réalisée dans l'exercice de la fonction.
* Frais professionnels : 17% sur le revenu global imposable déduction faite des avantages en argent et en nature avec un plafond de 24
000 DH/an sauf pour certains métiers (Art 59).
* Cotisations aux organismes de prévoyance sociale (Art 59)
NB: CNSS taux de 4,29% plafonné à 60 000 DH calculé sur le RBI (y compris avantages en nature)
NB: CIMR taux de 6% X (salaire de base + prime d'ancienneté)
* Part salariale des primes d'assurance groupe (Art 59)
* Remboursement principal & intérêts pour acquisition d'un logement social (< 100 m2 < 20 000 DH) - (Art 59)
* Autres déductions globales (déduction prêts pour acquisition logement principal - déductions primes cotisation de retraite)
NB: Cotisation assurance vie non déductible mais les prestations servies au titre d'une assurance vie sont éxonées de l'IR (Art 57)
NB: Dans le cas où un salarié travaille une partie de l'année, il peut demander la régularisation de sa situtation
III- Revenus fonciers:
Généralités :
Les locations en meublé font partie des revenus professionnels.
1/ Exonérations:
▪ Les revenus de la location des constructions nouvelles et des additions de construction pendant les 3 années qui suivent leur
achèvement (Art 63).
▪ Valeur locative des immeubles mis à la disposition des ascendants et descendants et des associations à but non lucratif reconnus
d'utilité publique.
2/ Calcul de l'IR sur les revenus fonciers :
▪ Dépenses à inclure dans le revenu brut foncier (dépenses normalement à la charge du propriétaire quand mis à la charge du
locataire):
* Primes d'assurance contre incendie
* Grosses réparations n'ayant pas le caractère de simples réparations locatives
* Travaux de construction, de reconstruction ou d'aménagement
NB: Le montant des travaux et grosses réparations est à répartir sur la durée du bail s'il est supérieur à 3 ans ou égal à 3 ans. Il est à
répartir sur 3 ans si le contrat est reconduit tacitement.
▪ Dépenses à déduire sur revenu brut foncier (dépenses normalement à la charge du locataire lorsque pris en charge par le propriétaire)
* Taxe sur les services communaux (anciennement taxe d'édilité si prévue distinctement dans contrat de bail)
* Fournitures ou services destinés à l'usage privé ou collectif des locataires (Ex: éclairage, eau, chauffage, ascenseur, rémunération
concierge ou gardien, produits de nettoyage
▪ Abattement : 40% sur revenu foncier - mais pas d'abattement pour les revenus fonciers des propriétés agricoles (Art 64 II)
IV- Revenus des profits fonciers:

Généralités :
Font partie des revenus des profits fonciers (Art 61) :
+ Les indemnités d'éviction + Les partages d'immeuble en indivision avec soulte
+ Les cessions d'actions ou de parts sociales de stés immobilières transparentes ou de stés à prépondérance immobilière (dont 75%
actif brut immobilisé hors immeubles affectés à l'exploitation est composé d'immeubles ou de titres sociaux à objet immobilier).
Ne sont pas imposables les annulations de cession sur décision judiciaire et les résiliations à l'amiable dans les 24 H.
Ne sont pas assujettis les profits fonciers réalisés par des personnes physiques ou morales lorsque ces profits sont compris dans la
catégorie des revenus professsionels (Art 62).
1/ Exonérations:
▪ Ne sont pas soumis à l'IR les cessions à titre gratuit entre ascendants, descendants, époux et entre frères et sœurs (Art 63).
▪ Cession logement principal occupé pendant au moins 8 ans - délai de mise en vente de 6 mois- terrain & construction dans limite 5 fois
superficie couverte (Art 63).
▪ Cession logement social (< 100 m2 < 20 000 DH) occupé à titre de logement principal pendant au moins 4 ans (Art 63).
▪ Cession sur l'année de moins de 60 000 DH (Art 63).
▪ Vente de droits indivis entre co-héritiers d'immeubles agricoles (Art 63). Mais en cas de cession ultérieure la plus value sur cession (y
compris la plus value initialement exonérée) est imposable.
2/ Calcul de l'IR sur les profits fonciers :
* Prix de cession :
Le prix de cession inclut les frais de cession (frais d'annonces, frais de courtage et frais d'établissement normalement à la charge du
cédant
* Prix d'acquisition:
▪ Le prix d'acquisition est augmenté (Art 64):
* des frais d'acquisition (droits de timbres et d'enregistrement, frais de courtage et d'établissement d'acte normalement à la charge du
cédant et les indeminités d'éviction).
* des dépenses d'investissement réalisées,
* des intérêts accordés pour la réalisation et l'acquisition des investissements (sauf s'ils ont été déduits totalement ou partiellement du
RGI ou du RBI).
▪ Les frais d'acquisition sont évalués à 15% sauf si le contribuable justifie un montant supérieur (Art 64).
NB: Les frais d'acquisition portent sur les droits de timbre et d'enregistrement et les droits payés à la conservation foncière.
▪ Le prix d'acquisition (de même que les frais d'acquisition et les autres composantes à leur date de réalisation) fait l'objet d'une
actualisation. Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement par le ministère des finances (Art 64).
NB: En cas de travaux d'aménagement ou d'intérêts sur prêts, le taux d'actualisation à appliquer correspond à la date de règlement ou
de réalisation.
* Taux d'IR :
20% libératoire de l'IR (Art 73 F 6°) sous réserve de la cotisation minimale
En cas de taxation d'office pour défaut de déclaration, la base d'imposition est égale aux prix de cession diminué de 10%.
* Cotisation minimale en matière de profits fonciers:
3% du prix de cession (Art 144 II)
NB: L'apport d'un bien foncier est soumis à l'IR sur le revenu des profits fonciers
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession
V- Revenus des capitaux mobiliers:
1/ Dividendes & autres produits de participation:
Taux de 10% libératoire de l'IR (Art 73 B)
Les dividendes et autres produits de participation mis à la disposition des stés soumises à l'IS sont soumis à un abattement de 100%
(Art 6 I C).
Les dividendes et autres produits de participation distribuées par les eses installées dans les zones franches d'exportation versées à
des non résidents sont exonérées de l'impôt (Art 68 III).
Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère sont soumis au taux de 30% libératoire (Art 73 II G6°)
Sont exonérées de l'impôt à la source les dividendes versés aux non résidents par les stés installées dans les zones Franche (Art 6 I C).
2/ Intérêts et revenus fixes:
* Exonération:
Les intérêts perçus par les personnes titulaires de comptes d'épargne auprès de la caisse d'épargne nationale.
Les intérêts des prêts en devises ou en DH convertibles consentis par des personnes physiques ou morales non résidentes (Art 45).
* Taux de l'IR:
▪ Personnes physiques :
Taux de 30% libératoire de l'IR (Art 73 II G 3°)
▪ Personnes physiques soumises à l'IR assujetties au régime professionnel réel ou simplifié:
Taux de 20% non libératoire de l'IR- La retenue à la source est imputable sur l'ensemble de l'IR dû (Art 73 G 3° & 73 F 1°).
▪ Sociétés:
Taux de 20% non libératoire de l'IR (Art 73 F 1°).
▪ Revenus mobiliers de source étrangère:
Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère sont soumis au taux de 30% libératoire (Art 73 II G6°)
VI- Revenus des profits mobiliers:

1/ Exonérations:
▪ Ne sont pas soumis à l'IR les donations entre ascendants, descendants, époux et entre frères et sœurs de valeurs mobilières et autres
titres de capital & créances.
▪ Le profit ou la fraction de profits exonérés correspondant aux cessions n'exédant pas 24 000 DH (Art 68).
Calcul profit exonéré : Profit * 24 000 / CA réalisé
NB: Le seuil d'exonération n'est pas pris en compte lors de la retenue à la source par l'intermédiaire financier. Le cédant peut soucrire
une déclaration valant demande de régularisation avant le 1er avril 08 (Art 84 II & 174 B).
2/ Calcul de l'IR sur les profits mobiliers :
* Prix d'acquisition & prix de cession :
▪ Le prix de cession est diminué des frais supportés à l'occasion de cette cession (Art 70).
▪ Le prix d'acquisition est majoré des frais supportés à l'occasion de cette acquisition (Art 70).
▪ Le prix de vente et le prix d'acquisition à considérer sont la valeur pied de coupon nets de dividendes courus (Art 70).
* Taux de l'IR:
▪ Profit sur cessions actions et autres titres de capital : Taux de 15% libératoire de l'IR (Art 73 II C)
▪ Profit sur cessions d'obligations, parts d'OPCVM, valeurs mobilières émises par FPCT, OPCR : Taux de 20% libératoire de l'IR (Art 73
II F 2°, 3°,4°).
▪ Profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère : Taux de 20% libératoire de l'IR (Art 73 II F 5°)
* Report du déficit:
▪ Les moins values subies au cours d'une même année sont imputables sur les plus values de même nature (même catégorie catégorie
titres de capitaux ou catégorie titres de créance) réalisées au cours de l'année. Les moins values qui subsistent en fin d'année sont
reportées sur l'année suivante. Le reliquat peut être imputé jusqu'à la 4 ème année qui suit celle de la réalisation de la moins value (Art
70).
NB: Les cessions de valeurs mobilières non inscrites en compte auprès d'intermédiaires doivent être déclarés avant le 1 er avril (Art 84 I).
VII- Revenus professionnels :

1/ Exonérations et imposition aux taux réduits :
* Principales exonérations:
▪ Eses installées dans zone franche du port de Tanger
* Exonérations pdt 5 ans puis imposition au taux réduit pdt 20 ans:
▪ Eses installées dans zone franche d'exportation, exonération pendant 5 ans puis réduction d'impôt de 80% pendant 20 ans. Exception:
eses qui réalisent des travaux pour stés installées en zone franche.
* Exonérations pdt 5 ans puis imposition au taux de 20% au-delà de cette période:
▪ Ese exportatrice de produit pour le CA à l'export
▪ Ese exportatrice de service pour le CA réalisé en devises
▪ Ese hôtelière pour le CA réalisé en devises
▪ Eses autres que minières qui vendent à d'autres eses installées dans les plates-formes d'exportation de produits destinés à l'export
* Imposition permanente au taux de 20%:
▪ Ese minière exportatrice
▪ Ese ayant leur siège dans le province de Tanger et y exerçant une activité principale
* Imposition temporaire pendant 5 ans au taux de 20%:
▪ Ese artisanale
▪ Ese d'enseignement privé
▪ Ese exerçant une activité dans certaines préfectures ou provinces citées par décret (certaines activités exclues)
2/ Régime du résultat net réel:
* Produits imposables : (Art 9)
▪ CA & variations de stock de produit
▪ Immobilisation produite par l'ese pour elle-même
▪ Subventions d'exploitation
▪ Autres produits d'exploitation
▪ Reprises d'exploitation & transferts de charge
▪ Produits des titres de participation & autres titres immobilisés
▪ Gains de change
▪ Écart de conversion passif relatif aux augmentations de créances ou diminution des dettes évaluées à la fin de l'exercice
▪ Intérêts courus & autres produits financiers
▪ Reprise financière & transferts de charge
▪ Produits de cession d'immobilisation
Abattement sur les plus-values de cession (Art 161):
NB: appliquer quote part sur plus values et moins values de cession - Cet abattement ne s'applique pas aux terrains
▪ Subventions & dons
Dans le cas des subventions d'investissement, la sté peut les répartir sur la durée d'amortissement des biens financés par la dite
subvention
* Produits exonérés : (Art 6IC)
▪ Dividendes sur présentation de la sté distributrice d'une attestation de propriété de titre (puis abattement de 100% chez les stés
bénéficiaires)
▪ Dividendes perçues sur OPCVM & OPCR
▪ Dividendes distribués à leurs actionnaires par les banques off shore & les holding off shore
* Charges déductibles : (Art 10)
▪ Achats de marchandises
▪ Charges externes
▪ Cadeaux publicitaires d'une valeur de 100 DHS portant soit la raison sociale soit le sigle de la sté
▪ Dons en argent ou en nature accordés aux associations reconnues d'utilité publique (limite de 20/00 quand établissement non étatique)
▪ Impôts et taxes
▪ Charges de personnel
NB: Contrairement à l'IS, les rémunérations des associés dirigeants ne sont pas déductibles. Les rémunérations des associés salariés
non dirigeants ne sont déductibles que dans les SNC et les stés de participation.
▪ Autres charges d'exploitation
▪ Dotations aux amortissements en NV - Les immobilisations en NV doivent être amorties à taux constant sur 5 ans
▪ Dotations aux amortissements incorporelles et corporelles dans la limite des taux admis d'après les usages
Pour les véhicules de transport du personnel, le maximum du montant de l'amortissement ou de la mensualité du leasing correspond au
prix TTC de 300 000 DH TTC avec un taux d'amortissement de 20% (5ans). Le surplus de l'amortissement ou de la mensualité du
leasing est à réintégrer dans le Rt (Art 10 F).
▪ Provisions : les provisions doivent correspondre à des charges & des pertes nettement précisées quant à leur nature (Art 10 I F 2°) -
Les provisions pour créances douteuses sont conditionnées par l'introduction d'un recours judiciaire (Art 10 I F 1°)
▪ Intérêts : Les intérêts relatifs aux sommes versées par les associés pour les besoins de l'exploitation à condition que le capital soit
entièrement libéré. Les intérêts sont déductibles à hauteur du taux fixé annuellement par arrêté du ministère des finances en fonction du
taux d'intérêt moyen des bons du trésor à 6 mois de l'année précédente (Art 10 II A 2°) : 3,48% pour 2008 - Le montant ne peut excéder
le montant du capital social.
▪ Pertes de change : Les écarts de conversion relatifs aux diminutions des créances et à l'augmentation des dettes constatées en fin
d'année sont déductibles du Rt de l'exercice de leur constatation
▪ VNA
▪ Dotations aux amortissements dégressifs (Art 10 II F)
Conditions d'application de l'amortissement dégressif :
* Biens d'équipement à l'exclusion des immeubles et véhicules de transport de personnes
* Option irrévocable de la sté
* Application dès la 1ère année d'acquisition
Taux Durée
1,5 3- 4 ans
2 5- 6 ans
3 > 6ans
* Charges non déductibes : (Art 11)

▪ Amendes, pénalités & majorations pour infraction aux dispositions réglementaires
▪ Dépenses d'un montant supérieur ou égal à 10 000 DH payés en espèces ne sont déductibles à hauteur de 50%
▪ Achats, travaux et prestations de service non justifiés par une facture
▪ Achats & prestations ayant un caractère de libéralité
3/ Modalité d'imposition :
Le résultat de la société est considéré comme un revenu professionnel du principal associé (Art 26 I).
Est considéré comme le principal associé :
- L'associé majoritaire
- A défaut celui qui s'occupe de la gestion (associé gérant)
- A défaut l'associé le plus solvable.
L'exercice comptable doit être clôturé au 31 Décembre de chaque année (Art 33).
Le déficit est reportable sur le bénéfice pendant 4 ans, au-delà un déficit non déduit est considéré comme perdu pour l'entreprise. La
fraction du déficit correspondant aux amortissements peut être déduit de façon indéfinie (Art 12).
Lorsque le résultat déclaré est un déficit, il est imputable sur les revenus professionnels de l'associé principal.
4/ Autres Régimes d'imposition:
Sont obligatoirement soumis au RNR, les SNC, les SCS et les stés de participation (Art 32).
Les indivisions & sociétés de fait peuvent opter pour le RNS ou le régime forfaitaire s'ils obeissent aux conditions d'application des
régimes (Art 33).
▪ Résultat net simplifié:
* Caractéristiques :
Réintégration dans le Résultat net fiscal des provisions et du déficit reportable (Art 38).
Les contribuables doivent tenir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation amortissables.
Les contribuables doivent tenir un ou plusieurs registres tenus régulièrement où sont indiqués les sommes reçues (ventes, travaux et
services affectés) et les sommes versées (achat, frais de personnel & autres charges d'exploitation) (Art 145 IV).
NB: Seuls les flux de trésorerie sont enregsitrés au cours de l'année, des corrections doivent être opérées en fin d'exercice (charges &
produits des exercices précédents, ventes non encaissés et achats non réglés).
Les contribuables adhérants à un centre de gestion de comptabilité sont soumis à un abattement de 15% (Art 38).
* Conditions d'application :
CA inférieur ou égal à 4 MDH en cas de vente produits artisanaux, denrées alimentaires dont le prix est réglementé, produits de la
pêche.
CA inférieur ou égal à 2 MDH en cas de professions commerciales, industrielles ou artisanales.
CA inférieur ou égal à 0,5 MDH en cas de professions libérales ou de revenus répétitifs.
▪ Bénéfice forfaitaire:
* Caractéristiques :
Application d'un coefficient fixé par l'administration au CA annuel auquel s'ajoutent d'autres produits:
- Plus-values de cession des biens amortissables autres que les terrains et contructions (Art 40).
- Subventions & dons reportées à l'exercice au cours duquel elles sont perçus.
NB: Les plus values de cession des terrains et constructions sont imposés à l'IR sur les profits fonciers.
Les contribuables adhérants à un centre de gestion de comptabilité sont soumis à un abattement de 15% (Art 38).
Il y a un minimum d'imposition qui est égal de 0,5 à 10 de la valeur locative annuelle de l'établissement (y compris équipement) + PV de
cession + Subventions et dons.
* Conditions d'application :
CA inférieur ou égal à 2 MDH en cas de vente produits artisanaux, denrées alimentaires dont le prix est réglementé, produits de la
pêche.
CA inférieur ou égal à 1 MDH en cas de professions commerciales, industrielles ou artisanales.
CA inférieur ou égal à 0,25 MDH en cas de professions libérales ou de revenus répétitifs.
▪ Régles régissant les options (Art 43 & 44):
* Il n'est possible d'opter pour un régime inférieur que si le seuil de CA n'est pas dépassé pendant 3 ans.
* L'option pour l'un des 2 régimes reste valable si le seuil n'a pas été dépassé pendant 2 années consécutives (Art 39 & 41).
L'option pour un des deux régimes doit être formulée avant le 1er avril de l'exercice concerné ou suivant l'exercice de début d'activité
(Art 44).
TVA
1/ Opérations imposables (Art 89 & 96) :

▪ Chiffre d'affaires sur biens et services et les recettes accessoires *
* Sont compris les frais, droits et taxes y afférents à l'exception de la TVA; sont compris les frais de transport mêmes facturés
séparément lorsqu'ils sont à la charge du vendeur.
▪ Ventes réalisées par les détaillants dont le CA est ≥ 2MDH
▪ Importations
▪ Opérations de promotion immobilière (prix de cession diminué du prix du terrain actualisé ou du prix de revient de la
construction en cas de livraison à soi-même).
▪ Opérations de lotissement (coût des travaux).
▪ Opérations d'échange ou de livraisons à soi-même (prix normal des marchandises).
▪ Opérations réalisées par les professions libérales & certaines prestations de services.
▪ Opérations réalisées par les banquiers, changeurs, escompteurs.
▪ Locations en meublé ou en garni.
▪ Opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, installateurs, façonniers & réparateurs de tout genre.
NB: En cas d'offre d'échantillons gratuits aux clients, elles feront l'objet d'une facture de livraison à soi-même au prix normal.La
taxe sur les achats ouvre droit à déduction.
2/ Opérations exonérées sans droit de déduction (Art 91) :

▪ Chiffre d'affaires des produits de 1ère nécessité ou dont les prix sont réglementés (pain, couscous, semoule, farine, levure, lait,
produits de la pêche, viande, huile d'olive, …).
▪ Chiffre d'affaires des livres et journeaux.
▪ Chiffre d'affaires des petits fabriquants dont le CA est ≤ 180 000 DHS.
▪ Livraison à soi-même de construction dont la superficie couverte < 300 m2.
▪ Opérations réalisées par les coopératives dont le CA est < 5MDH ou pour les opérations de collecte de matière première.
▪ Prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique pour les activités non commerciales.
▪ Actes médicaux.
▪ Opérations réalisées par les associations de micro-crédit jusqu'au 31 déc 2010.
▪ Chiffre d'affaires du sucre et des produits pharmaceutiques réglementés pour les contribuables dont le CA ≥ 2MDH.
3/ Opérations exonérés avec droit à déduction (Art 92) :

▪ Exportations.
▪ Marchandises placées sous le régime suspensif en douane.
▪ Biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobilisation pendant une période de 24 mois à compter du début
d'activité (exonération sur présentation d'une attestation d'achat ou exonération de TVA).
▪ Engrais, machines agricoles & filets de pêche.
▪ Logements économiques (≤ 200 000 DHS & ≤ 100 m2) - dans la limite de la TVA normalement facturée pour les
constructions-
▪ Produits & prestations fournies directement par l'entreprise aux salariés.
▪ Opérations réalisées par les banque off shore et les holding off shore.
▪ Acquisitions par les entreprises de transport international routier d'autocars & camions pour uen durée de 24 mois à compter
du début d'activité.
4/ Opérations imposables par option (Art 90) :

▪ Exportations.
▪ Chiffre d'affaires des petits fabriquants dont le CA est ≤ 180 000 DHS.
▪ Revendeurs en l'état de produits autres que le pain & farine & lait & sucre.
5/ Opérations exclus de droit à déduction :

▪ Biens et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation.
▪ Immeubles et locaux non liés à l'exploitation.
▪ Véhicules de transport des personnes à l'exception de ceux utilisés pour le transport collectif du personnel.
▪ Produits pétroliers non utilisés comme combustibles à l'exclusion du gasoil pour transport collectif.
▪ Achats ayant le caractère de libéralité.
▪ Frais de mission, réception et représentation.
▪ Achats en espèces ≥ 10 000 DHS qu'à concurrence de 50%.
NB: Services afférents à des biens exclus du droit à déduction n'ouvrent pas droit à déduction.
6/ Calcul TVA due :
Elément Mois ou Trim

TVA facturée M/T
TVA récup charges M-1/T-1
TVA récup immob M-1/T-1
Crédit TVA période précédente
TVA due
Crédit de TVA
▪ TVA due = TVA facturée - TVA récupérable*

* droit à déduction le mois suivant sauf pour les immobilisations (Art 101).
▪ Les biens immobilisés doivent être conservés pendant au moins 5 années (Art 102).
A défaut de conservation, la déduction initialement opérée donne lieu à régularisation :
Déduction initialement opérée - 1/5 par année ou fraction d'années de conservation.
7/Régime de TVA (Art 95) & Déclaration :
▪ Encaissement : fait générateur encaissement total ou partiel des ventes - pour les effets de commerce, l'encaissement est
considéré comme effectif à l'expiration du terme.
▪ Débit : fait générateur facturation ou l'inscription en comptabilité de la créance. Cependant, les encaissements partiels et les
livraisons avant la facturation sont taxables. Concernant la TVA récupérable, l'entreprise ne pourra pas récupérer la TVA tant
qu'elle n'a pas été réglée sauf si elle a accepté une traite relative au montant de la dette envers le fournisseur.
NB: L'option pour le régime du débit est possible à condition d'en faire la demande avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui
suivent la date du début de leur activité.
▪ Déclaration mensuelle si CA annuel ≥ 1MDH sinon déclaration trimestrielle (Art 108).
▪ La déclaration doit être faite au plus tard 1 mois après la fin de période (Art 110 & 111).
8/ Remboursement partiel :
Calcul du prorata de déduction (Art 104) :
CA TTC + CA exonéré avec droit à déduction en TTC *
CA TTC + CA TTC avec droit à déduction + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champs TVA
* recalculé
NB:
- les éléments NC tels que le PC des éléments d'activités ou les indemnités d'assurance reçus n'apparaissent pas dans le
dénominateur.
- CA hors champ : exemple activité commerciale agricole.
▪ Le prorata est calculé chaque année à partir des opérations réalisées au cours de l'année précédente.
▪ Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire est applicable jusqu'à la fin de l'année. Il devient définitif s'il
ne marque pas une variation du dixième par rapport au prorata provisoire.
▪ En ce qui concerne les biens immobilisés, la TVA fait l'objet d'une régularisation en cas de variation du prorata de plus de 1/5
(Art 104).
NB: On compare chaque année le prorata au prorata provisoire.
9/ Taux de TVA :
▪ Taux normal : 20%.
▪ Taux 7% avec droit à déduction pour certains produits de 1ère consommation (eau, sucre, conserves, sardine, savon, produits
pétroliers, produits pharmaceutiques, …).
▪ Taux 10% avec droit à déduction : activités de restauration & hôtels - opérations de banque - huile, sel, riz & pâtes.
▪ Taux de 14% avec droit à déduction : transport - beurre, graisse, thé - électricité.
▪ Taux de 14% sans droit à déduction : prestations de service rendues par les assureurs.
▪ Obligation de retenue à la source :
Il y a obligation de retenue à la source sous la responsabilité du client si le vendeur n'a pas de représentant domicilié au Maroc.
Il y a également obligation de retenue à la source pour l'IS.
10/ Sanctions pour infractions aux obligations de déclaration :

▪ Déclaration hors délai mais sans taxe à payer, ni crédit de taxe : amende de 500 DHS.
▪ Déclaration hors délai mais crédit de taxe : crédit de taxe est réduit de 15%.
▪ Non dépôt du prorata dans délai légal : amende de 500 DHS.
11/ Possibilité d'exonération TVA/importation immobilisation (P 245) :

L'exonération des biens d'investissement à l'importation est subordonnée à la production par l'importateur d'un engagement
dans lequel l'interessé s'engage à inscrire dans un compte d'immobilisation les biens d'investissement susceptibles d'ouvrir droit
à déduction de TVA.
12/ Achats en suspension de TVA par une entreprise exportatrice :

Les entreprises exportatrices qui désirent effectuer leur achat en suspension de TVA doivent adresser une demande )
l'administration fiscale.
13/ Cas :
10.1 : Remboursement TVA en faveur du logement social :
▪ Calcul plafond : (Valeur dépenses de construction * 0,20) / 1,20
NB: Le prix du terrain n'est pas inclus
▪ Plafond en cas de vente :
[ (prix de cession - prix du terrain)/1,20 * 0,20 ]
Le remboursement porte sur la TVA relative aux dépenses de construction.
10.2 : Remboursement TVA ese exportatrice :
Plafond de remboursement :
CA à l'export X taux de TVA
Le plafond de remboursement ou le crédit d'impôt restant sont reportés au mois suivant (ou au trimestre suivant jusqu'à la fin de
l'année).
NB: On raisonne comme s'il y avait une TVA facturée, le crédit d'impôt n'est pas reporté à l'année suivante.
DROITS D'ENREGISTREMENT
▪ Taux de 6% :
* Cession à titre gratuit ou onéreux de parts sociales de stés immobilières ou de stés à prépondérance immobilière
* Cession droit au bail
* Mutation entre vifs à titre onéreux ou gratuit d'immeubles ou de droits de propriété de FDC
▪ Taux de 3% :
* Cessions de parts ou actions de GIE ou de stés (autres que celles précitées)
* Acquisition à titre onéreux de terrains nus destinés à la réalisation d'opérations de lotissement ou de construction de locaux
dans un délai de 7 ans à compter de la date d'acquisition.
* Acquisition de locaux construits par des personnes physiques ou morales autres que les ets de crédit ou d'assurance que
les locaux soient à usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif.
* Tout acte translatif de propriété à titre onéreux de biens meubles.
▪ Taux de 1,5% :
* Nantissement de biens immeubles
* Constitution ou augmentation de capital de stés ou de GIE réalisé par apports nouveaux à titre pur et simple à l'exclusion du
passif affactant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation à titre onéreux selon la nature des biens objets des
apports et selon l'importance de chaque élément de la totalité des apports faits à la sté ou GIE.
* Augmentation de capital par incorporation de réservce ou de plus-values résultant de la réévalutation de l'actif social.
* Actes portant constitution d'hypothèque ou de nantissement sur un FDC en garantie d'une créance actuelle ou éventuelle.
* Partage de biens meubles ou immeubles entre copropriétaires, cohéritiers ou associés.
Lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les droits sont perçus aux taux prévus pour les mutations à titre
onéreux au prorata des différents biens comportant la soulte ou la plus-value.
* Cession à titre gratuit entre ascendant, descendant, époux, frères & sœurs de biens immeubles, FDC, parts sociales, actions
ou part de GIE.
▪ Taux de 1% :
* Cession de titre d'obligation
* Délivrance de legs
Minimum de perception :
100 DH sauf pour augmentation de capital de sté ou GIE 1 000 DH
▪ Droit fixe de 200 DH :

* Testament
* Résiliation pur et simple dans les 24 H des actes présentés dans ce délai à l'enregistrement
* Contrat de crédit bail immobilier
* Actes relatifs aux opérations de crédit réalisés entre particuliers et ets de crédit
* Actes de constitution et de main levée d'hypothèque et de natissement consentis en garantie des opérations de crédit
précitées.
* Actes de prorogation ou de dissolution de stés ou de GIE qui ne portent ni obligation, ni libération, ni transmission de biens
meubles ou immeubles.
* Baux et locations, cessions de baux & sous-locations d'immeuble ou de FDC.
GENERALITES
1- Prescriptions fiscales (Art 232):

Le délai de prescription est de 4 ans.
Cependant, lorsque des déficits ou des crédits de taxe afférents à des exercices prescrits ont été imputés sur les revenus,
les résultats ou la taxe due au titre d'une période non prescrite, le droit de réparer peut s'étendre aux quatre dernières périodes
d'imposition ou exercices prescits.Toutefois, le redressement ne peut excéder dans ce cas le montant des déficits ou des
crédits de taxe imputés.
Ainsi, les redressements constatés au titre des exercices prescrits viendront en diminution des déficits ou crédits ou taxes
imputés sur les exercices non prescrits dans la limite de leur annulation.
Toutefois, en ce qui concerne les déficits ou les fractions de déficits correspondants à des amortissements régulièrement
constatés, aucune limitation de délai de report n'est prévue.
Au cas où, la vérification d'un exercice non prescrit laisse apparaître des provisions irrégulièrement constituées, leur
réintégration est constatée quel que soit la date de constitution, et rattachées à l'exercice au titre duquel ont été constituées.
Si, toutefois, cet exercice est prescrit, elles seront rapportées au premier exercice de la période non prescrite.
2- Procédure de notification (Art 219)

La notification est effectuée à l'adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations soit par lettre recommandée avec
accusé de réception, soit par remise en main propre par l'intermédiaire des agents assermentés de l'administration fiscale, des
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document à notifier doit être présenté à l'intéressé par l'agent notificateur sous pli fermé.
La remise est constatée par un certificat de remise établi en double exemplaire, sur un imprimé fourni par l'administration. Un
exemplaire de ce certificat est remis à l'intéressé.
Le document est considéré avoir été valablement notifié:
1°- s'il est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit à personne, soit à domicile, entre les mains de parents, d'employés, ou de
toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de réception dudit document après
l'écoulement d'un délai de dix (10) jours qui suit la date du refus de réception ;
- en ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l'article 26 cidessus, entre les mains de l'associé principal, de leur
représentant légal, d'employés, ou de toute autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de refus de
réception dudit document après l'écoulement d'un délai de dix (10) jours qui suit la date du refus de réception.
2°- s’il n’a pu être remis au contribuable à l'adresse qu’il a communiquée à l'inspecteur des impôts lorsque l’envoi du document
a été fait par lettre recommandée avec accusé de réception. Le pli est considéré avoir été remis, après l’écoulement d’un délai
de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli précité.
3/ Recouvrement par voie de rôle (Art 172) :

Les sociétés sont imposées par voie de rôle :
- lorsqu'elles ne versent pas spontanément à l'administration fiscale, l'impôt dont elles sont débitrices.
- dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions.
4/ Taxation d'office (Art 228) :

* Pour défaut de déclaration :
Si le contribuable ne produit pas dans les délais précrits ou produit une déclaration incomplète du résultat fiscal, du revenu
global, de profit, de chiffre d’affaires ou de présentation d’actes ou de conventions ou n'effectue pas ou ne verse pas au trésor
les retenues à la source dont il est responsable, il est invité par lettre notifiée à régulariser la situation dans un délai de 30
jours.
A défaut, l'administration l'informe par lettre notifiée des bases qu'elle a évaluées et sur lesquelles le contribuable sera imposé
d'office si ce dernier ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration dans un 2ème délai de 30 jours suivant la date de
réception de ladite lettre.
Les droits résultant de cette taxation d'office, ainsi que les majorations, amendes et penalités y afférentes sont émises par voie
de rôle.
Le contribuable ne peut contester ces droits qu'aupès du Directeur des impôts. Si le contribuable n'accepte pas la décision de
l'administration, le seul voie de recours possible est le contentieux.
Pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des documents comptables et au droit de contrôle :
Lorsque le contribuable ne présente pas les documents comptables visés aux articles 145 & 146 ou refuse de se soumettre au
contrôle fiscal, il lui est adressée une lettre notifiée l'invitant à se conformer aux obligations légales dans un délai de 15 jours
suivant la date de réception.
A défaut, l'administration l'informe par lettre notifiée des bases de l'application de l'amende prévue dans l'article 191 et lui
accorde un délai de 15 jours suivant la date de réception pour s'exécuter ou pour justifer l'absence d'une comptabilité.
A défaut, le contribuable est imposé d'office avec l'application de l'astreinte journalière prévue dans l'article 191.
Le contribuable ne peut contester ces droits qu'aupès du Directeur des impôts. Si le contribuable n'accepte pas la décision de
l'administration, le seul voie de recours possible est le contentieux.
5/ GIE :
Les groupement d'intérêts économiques (GIE) sont exclus du champ d'application de l'IS (Art 3).
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres d’un groupement d'intérêt économique
comprend, le cas échéant, leur part dans les bénéfices réalisés ou dans les pertes subies par ledit groupement (Art 8 IV).
CONTRÔLE FISCAL
1/ Droit de constatation (Art 210) :

L'administration fiscale dispose d'un droit de constation.
Le droit de constation s'exerce immédiatement après remise d'un avis de constatation par les agents assermentés.
La durée de constatation est fixée au maximum à 8 jours à compter de la date de remise de l'avis de constatation.
Les manquements relevés sur place donnent lieu à un PV dans les 30 jours suivant l'expiration du délai précité dont copie
est remise au contribuable qui dispose d'un délai de 8 jours suivant la date de réception du PV pour faire part de ses
observations.
Les constatations du PV peuvent être opposées au contribuable dans le cadre d'un contrôle fiscal.
2/ Droit de contrôle (Art 210 & 212):

En cas de vérification de la comptabilité par l'administration, un avis de vérification est notifié à l'entreprise 15 jours avant la
date fixée pour le contrôle.
Les documents comptables sont présentés dans les locaux du domicile fiscal (siège social ou principal établissement).
En aucun cas, la vérification ne peut durer :
- plus de 6 mois pour les entreprises dont le montant du CA est inférieur ou égal à 50 MDH HT
- plus de 12 mois pour les entreprises dont le montant du CA est supérieur à 50 MDH HT
Ne sont pas comptées dans la durée de vérification les suspensions dues au défaut de présentation des documents dans
un délai de 30 jours à compter de la date de réception de la demande de communication des documents.
Le contribuable pourra présenter ces documents pendant la durée du contrôle fiscal mais ne pourra pas présenter les
documents manquants pour la 1ère fois à une commission locale ou nationale.
Lorsque la procédure de contrôle est terminée l'inspecteur est tenu d'en informer par écrit le contribuable.
* Pouvoir d'appréciation de la comptabilité :

Lorsque les écritures d'un exercice comptable présente des irrégularités graves, l'adminstration peur déterminer la base
d'imposition d'après les éléments dont elle dipose.
Sont considérées comme irrégularités graves :
-Défaut de présentation de la comptabilité tenue conformément aux dispositions réglementaires,
- absence des inventaires,
- dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration,
- erreurs, ommissions de nature grave,
- absence de pièces justificatives de la comptabilité,
- non comptabilisation d'opérations effectuées par le contrbuable,
- comptabilisation d'opérations fictives.
Si aucune de ces irrégularités graves n'est constatée, l'administration ne peut remettre en cause la comptabilité et doit
apporter la preuve de l'insuffisance des chiffres déclarés.
Propositions de redressements (Art 219)
* La première notification des redressements :

La première lettre de notification adressée par l'administration, constitue le premier acte de la procédure contradictoire.
A la réception de la 1ère notification, le contribuable peut dans le délai imparti de trente (30) jours :
- ne pas répondre ou bien le faire hors le délai légal, l'imposition sera établie sur la base des éléments notifiés et ne peut
être contestée que par voie de contentieux administratif.
- répondre dans les délais et accepte les redressements notifiés, la procédure sera alors close, et l'imposition sera établie
sur les bases notifiées et ne peut en aucun cas être contestée.
- répondre dans les délais, mais conteste en partie ou en totalité les rectifications proposées, il doit le faire par impôt et
période vérifiée.
* La deuxième notification des redressements :

A réception de la réponse du contribuable, l'administration dispose d'un délai de soixante (60) jours pour examiner les
éléments qu'elle contienne et en donner suite.
Si les observations et les contestations du contribuable sont fondées, le vérificateur doit en tenir compte et rectifier ou
abandonner les bases notifiées, sinon, va maintenir sa position initiale (par chefs de redressements).
A réception de la 2ème lettre de notification ; le contribuable peut soit :
- répondre dans le délai légal de trente (30) jours, trois cas de figures sont à envisager :
o Il exprime expressément son accord sur les éléments notifiés, ainsi l'administration procède à la taxation sur la base des
éléments notifiés ;
o il exprime son désaccord sur une partie ou la totalité des propositions de redressements notifiés sans demander le
pourvoi devant la CLT, la procédure est alors close à ce niveau et l'imposition sera établie ;
o il fait part de son désaccord avec demande de pourvoi devant la CLT, le dossier doit alors soumis, pour examen, à la CLT.
- Ne pas répondre ou le faire hors délai, la procédure est ainsi close et l'administration constate l'émission des impôts et
taxes sur la base des éléments notifiés.
3/ La Commission Locale de Taxation (CLT) (Art 219 & 225)
La CLT est saisie par le contribuable, et doit être faite au cours de la procédure contradictoire de rectification dans le cadre
d'un contrôle fiscal, dans sa réponse à la 2ème lettre de notification de l'administration et dans le délai légal de trente (30)
jours qui lui est imparti à compter de la date de réception de la dite notification.
La CLT est tenue de prendre une décision dans un délai de vingt quatre (24) mois qui court depuis la date d'introduction du
recours qui correspond à celle de réception de la réponse à la 2ème notification des redressements.
Si la CLT n'a pas pris une décision après expiration de ce délai, l'inspecteur chargé du dossier est appelé à informer le
contribuable concerné de son droit de saisir la Commission Nationale de réception de ladite lettre d'information. Passé ce
délai, si le contribuable n'a pas formulé sa demande de pourvoi devant la CNRF, l'administration constate l'imposition des
bases observées dans la 2ème lettre de notification.
La demande de pourvoi doit être formulée par écrit et dans un délai de soixante (60) jours à compter de la date de
réception de la décision de la CLT. Elle doit être adressée directement au président de la CNRF qui en informe la partie
adverse.
Le non recours du contribuable est assimilé à un accord tacite de la décision de la CLT.
4/ La Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) (Art 219 & 226)

La CNRF est ouverte au contribuable et à l'administration. L'une ou l'autre partie peut demander y recourir contre les
décisions de la CLT.
- Si seul le contribuable a demandé le pourvoi devant la CNRF, les décisions de celle ci ne peuvent alors dépasser les
bases arrêtées par la CLT.
- Si seule l'administration a saisie la CNRF ; le non recours du contribuable est considéré comme un accord tacite de la
décision de la CLT. L'administration peut constater les droits et taxes qui en découlent, tout en sauvegardant son droit de
recours contre la partie des redressements rejetés par la CLT.
- Au cas où les deux parties ont demandés le recours qui s'assimile à celui où seule l'administration a saisie la CNRF, la
décision de celle-ci est étendue aux bases d'impositions contenues dans la 2ème lettre de notification de l'administration
(la CNFR n'est pas tenue de la décision de la CLT).
La CNRF doit rendre ses décisions dans un délai de douze (12) mois à compter de la date d'introduction du recours.
Les décisions prises par la CNRF sont notifiées aux deux parties du litige, par le magistrat assurant le fonctionnement de la
commission, dans un délai de six (6) mois de leurs constatations.
La notification et la réception de la décision de la CNRF, mettent un terme à la procédure contradictoire de rectification.
L'administration fiscale peut émettre l'impôt, assortis des amendes et majorations, assis sur les bases arrêtées par la
commission.
Toutefois, les décisions de la CNRF peuvent faire l'objet de recours judiciaire, devant les juridictions compétentes, ouvert
au contribuable et l'administration.
Le recours judicaire contre les décisions de la CNRF, doit être introduit, aussi bien pour l'administration que le contribuable,
dans un délai de soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement des impositions établies, ou suivant la date
de notification de la décision, lorsque celle-ci ne donne pas lieu à l'émission de rôle, état de produits ou ordre de recettes.
OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE
1- Obligations comptables des contribuables (Art 145 & 146):

1/Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
2/Les contribuables sont tenus d'établir à la fin de chaque exercice comptable, des inventaires détaillés en quantités et en valeurs, des marchandises,
des produits divers, des emballages ainsi que des matières consommables.
3/ Les contribuables sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou mémoires pré-numérotés et tirés d'une série continue qui
doivent comporter certaines mentions obligatoires (Identité vendeur, N° d'identification fiscale, …).
4/ Tout achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d'un fournisseur patentable doit être justifié par une facture régulière ou tout
autre pièce probante établie au nom de l'intéressé.
Sanctions pénales :
Indépendamment des sanctions fiscales, est punie d'une amende de 5000 DHS à 50000DHS, toute personne qui en vue de se soustraire à sa qualité
de contribuable utilise l'un des moyens suivants (Art 192) :
- délivrance de factures fictives - production d'écritures comptables fausses - ventes sans facture de manière répétitive
- soustraction ou destruction de pièces comptables - dissimulation d'une partie de l'actif en vue d'organiser son insolvabilité
Défaut de présentation des documents comptables ou de contrôle fiscal :
Est passible d'une amende de 2000 DHS, et le cas échéant une astreinte de 100 DHS par jour de retard dans la limite de 1000 DHS les contribuables
qui ne présentent pas les documents comptables précités ou refusent de se soumettre au contrôle fiscal (Art 191).
Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au règlement des transactions :

Tout règlement d'une transaction dont le montant est égal ou supérieur à 20 000 DHS effectuée autre que par chèque barré non endossable, effet de
commerce, moyen magnétique ou par procédé électronique de paiement ou virement bancaire donne lieu à l'encontre de l'entreprise venderesse d'une
amende de de 6% du montant de la transaction (Art 193).
2- Obligations déclaratives concernant l'activité commerciale & sanctions :

Déclaration d'existence :
Les contribuables, qu'ils soient imposables à l'IS ou à l'IR au titre de revenus professionnels ou qu'ils en soient exonérés doivent adresser une
déclaration fiscale sur ou d'après un imprimé-modèle établi par l'administration par lettre recommandée avec accusé de réception ou remettre contre
récépissé au service local des impôts du lieu du siège social ou de leur principal établissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un délai
maximum de 30 jours suivant la date soit de leur constitution (pour les sociétés) soit du début de leur activité s'il s'agit de personnes phusiques (Art
148).
Est passible d'une amende de 1000 DHS, le contribuable qui ne dépose pas dans le délai prescrit sa déclaration d'existence ou qui dépose une
déclaration inexacte. Cette amende est émise par voie de rôle (Art 188).
Déclaration de transfert du siège social ou changement de résidence :
Les entreprises qu'elles soient imposables à l'IR, ou à l'IS ou à la TVA doivent en informer par lettre recommandée avec accusé de réception ou remise
de ladite lettre contre récepissé dans un délai de 30 jours qui suivent la date du transfert ou du changement (Art 149).
Est passible d'une amende de 500 DHS, tout contribuable qui n'avise pas l'administration fiscale du transfert de siège social ou de son domicile fiscal.
Cette amende est émise par voie de rôle (Art 189).
Déclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de l'entreprise :
Les contribuables qui sont imposables à l'IR, ou à l'IS ou qu'ils en soient exonérés sont tenus de souscrire dans un délai de 45 jours à compter de la
réalisation de l'un des changements (Art 150).
3- Obligations déclaratives portant sur les rémunérations versées & sanctions :

Déclaration des rémunérations vis-à-vis des tiers :
Les entreprises lorsqu'elles allouent à des contribuables inscrits à l'impôt des patentes, à l'IS ou à l'IR des honoraires, commissions, courtages et
autres rémunérations de même nature ou des RRR accordés en même temps que la déclaration du résultat fiscal (Art 151).
Une majoration de 25% est appliquée lorsque le contribuable ne produit pas la déclaration de rémunération allouée à des tiers. Cette majoration est
calculée sur les montants correspondants aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants (Art 194).
Déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés :
Les contribuables qui versent des produits des actions et revenus assimilés doivent faire une déclaration à l'administration fiscale avant le 1er avril de
chaque année (Art 152).
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui ne produisent pas cette déclaration ou déposent une déclaration incomplète ou
insuffisante. Cette majoration est calculée sur la base de l'impôt non déclaré. Le montant de cette majoration ne peut être inférieur à 500 DHS (Art
196).
Déclaration des produits des placements fixes :
Les contribuables qui versent des produits de placements fixe doivent faire une déclaration à l'administration fiscale avant le 1er avril de chaque année
(Art 153).
196).
Déclaration des rémunérations versées à des personnes non résidentes :
Les contribuables qui versent des rémunérations à des personnes non résidentes doivent produire en même temps que leur déclaration fiscale une
déclaration des rémunérations versées (Art 154).
195).
4- Sanctions en matière d'assiette :

Sanction pour défaut ou retard de dépôt des déclarations dans les délais (Art 184) :
Une majoration de 15% est applicable en matière de déclaration fiscale dans les cas suivants :
- imposition établie d'office pour défaut de dépôt de déclaration, déclaration incomplète ou insuffisante ,
- dépôt de déclaration hors délai.
NB: Même en cas d'exonération, l'entreprise doit faire une déclaration dans les délais.
Le montant de la majoration ne peut être inférieur à 500 DHS.
Sanction pour paiement tardif de l'impôt :
Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire est applicable
au moment des versements effectués spontanément ou des impositions émises par voie de rôle (Art 208).
Pour le recouvrement du rôle, il est appliqué une majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard écoulé entre le 1er du mois qui suit la
date d'émission du rôle et celle de paiement de l'impôt (Art 208).
Les sanctions prévues ci-dessous sont émises par voie de rôle et sont immédiatement exigibles sans procédure (Art 209).
Exemple 1:
- Pénalité pour paiement tardif :
46 640 x 10 % = 4 664 DH
- Majoration de retard : 4 mois de retard
* 1er mois de retard : 46 640 x 5 % = 2 332 DH
* 3 mois et fraction de mois supplémentaires de retard :
46 640 x 1,5 %3= 699,60 DH
Montant total des majoration (2 332 + 699,60) 3 031,60 DH
Total des droits dus :
46 640 + 4 664 + 3 031,60 = 54 335,60 DH
Exemple 2:
Montant de l’acompte : ......................................................................17 500,00 DH
Pénalité de 10% ................................................................................ 1 750,00 DH
Majoration de 5% pour le 1er mois de retard (janvier 2004) ..................... 875,00 DH
Majoration de 0,50% pour la fraction du mois de retard supplémentaire
(février 2004).......................................................................................... 87,50 DH
Total ................................................................................................20 212,50 DH
Exemple 3: Cas retenue à la source non versée

Un employeur qui a opéré sur les salaires du mois de mars 2003 une retenue d’un montant de 5.300 DH, non versée dans le mois qui suit, supporte la
pénalité et les majorations comme suit :
- Date limite de versement des retenues : 30 avril 2003.
- Date du versement spontané des retenues : 15 juin 2003.
- Pénalité pour versement tardif des retenues : 5.300 x 10 % = 530 DH
- Taux des majorations de retard : 1 mois et demi, soit 5 % + 0,50 % = 5,50 %
- Montant de la majoration de retard : 5.300 x 5,50 % = 291,50 DH
- Total des droits dus : 5.300 + 530 + 291,50 = 6.121,50 DH
Exemple 4: Redressement fiscal

En cas de redressement fiscal une majoration de 15% est applicable sur le différentiel d'impôt
Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire est applicable.
Le délai de retard correspond à la différence entre la date d'exigibilité de l'impôt et la date d'émission du rôle.
Le comptable chargé du recouvrement appliquera la majoration de retard de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire écoulé entre la date
d’émission du rôle et la date du paiement.
Bases déclarées Bases redressées Montant des droits

Complément
Exercice Avant Après
C.A. /H.T. Bénéfice C.A. /H.T. Bénéfice des droits
vérification vérification
2 000 4 000 000 200 000 4 000 000 500 000 70 000 175 000 105 000
Compléments Date Majoration de Majoration de Majoration de

Exercice Pénalité de 10% Nombre de mois Total des droits
Des droits d’exigibilité 15% 5% 0,50%
2 000 105 000 36981 15 750 10 500 42 5 250 21 525 158 025
Nombre de mois : Date d’émission du rôle (30/09/04) – Date d’exigibilité (31/03/01) = 9+ 12+ 12+9
Exemple 5: Déclaration rectificative

En cas de déclaration rectificative par le contribuable une majoration de 15% est applicable sur le différentiel d'impôt.
Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire est applicable.
Exemple 6: Absence de déclaration malgré exonération

Réalisation d'une vente du logement principal occupé pendant au moins 8 ans.
L'intéressé dépose sa déclaration en dehors du délai légal fixé à 30 jours après la date de la cession
- Montant qui aurait dû être payé en l’absence d’exonération : 65 115 DH (l’impôt dû est supérieur à la cotisation minimale)
- Majoration de 15% : 65 115 x 15% = 9 767,25 DH
La majoration de 15 % est émise par voie de rôle.
Si côtisations rente viagère non déduite, la rente versée sous forme de capital est-elle imposable?
Q1:
Procédures de notification
Q2:
Conditions de déductions des provisions
Q3:
→ Présenter le ou les solutions envisageables pour rectifier la déclaration fiscale.
→ Quelles seraient les sanctions prévues par la loi instituant l'IS en cas de :
 Insuffisance de déclaration du résultat fiscal;
 Défaut de versement, versement tardif, versement insuffisant;
 Infractions en matière de déclaration des rémunérations versées à des tiers.
Q4:
Mr Mourad souhaite que sa société participe à un groupement d'intérêt économique (GIE). Pouvez-vous le renseigner sur
ce genre d'association (caractéristiques, régime fical notamment) en lui adressant à son intention une réponse
convaincante ?
Q5:
La loi de finances a apporté certaines rectifications des lois en vigueur, notamment en matière d'IS, TVA, IGR, etc. Pouvez
vous rappeler les principales dispositions concernant l'IS.
Q6:
En cas de contrôle fiscal :
a - Quel est le délai octroyé pour se pourvoir en commission?
b- Quelles conséquences peut subir un contribuable s'il ne répond pas à tous les chefs de redressement?
c- Quelles sont les mesures prévues quant au délai de vérification des sociétés?
Q7:
En matière d'IS : Dans quelles conditions la société peut-elle être taxée d'office et quelle est la procédure suivie dans pareil
cas?
La société MOHA n'a pas été vérifiée par l'Administration fiscale depuis l'exercice 2000; elle souhaiterait que vous la
renseigniez en matière de prescription fiscale de l'impôt sur les sociétés et les sanctions appliquées en cas de
redressement fiscal.
Q8:
La société peut-elle être transformée en SNC?
Quelles sont les conséquences fiscales de cette transformation?
En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?
Q9:
Les obligations comptables des contribuables soumis à l'IS et les sanctions éventuelles qui en découlent.
Q 10 :
Les modalités d'application des amortissements dégressifs et les avantages éventuels qu'elle peut en tirer
Q 11 :
Quelles sont les différentes étapes du contrôle fiscal depuis le début jusqu'à la fin de la procédure?
Q 12 :
Quels sont les avantages accordés dans les zones franches d'exportation?
Q 13 :
Note sur manière de déduire des petites créances impayées inscrites en comptabilité.
Q 14 :
Obtention d'un prêt auprès de la Banque Européenne d'investissement et construction par adjudication d'une usine
ultramoderne à une société étrangère.
ez-vous le renseigner sur
n intention une réponse
S, TVA, IGR, etc. Pouvez
efs de redressement?
océdure suivie dans pareil
souhaiterait que vous la

s appliquées en cas de
adjudication d'une usine

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CGI 09

Art 6 II B : Exonération des revenus agricoles prolongée de 2010 à 2013

Art 28 II : Article complété :

Art 39 : Conditions d'application du régime net simplifié (IR)

Art 41 : Conditions d'application du régime forfaitaire (IR)

Art 73 II C :Ajout ligne supplémentaire :

Art 91 : Est abrogé l'article I B 91:

Art 92 I 43 Ajout d'un nouvelle ligne :

Art 133 C 11° :

Art 155 : Complément d'information sur les télédéclarations :

1/ Champ d'application & territorialité:

6/ Charges non déductives : (Art 11)

1/ Base de la cotisation minimale:

[30 001 - 45 000] 25%

> 120 000 42%

II- Revenus salariaux:

IV- Revenus des profits fonciers:

VI- Revenus des profits mobiliers:

VII- Revenus professionnels :

* Charges non déductibes : (Art 11)

1/ Opérations imposables (Art 89 & 96) :

2/ Opérations exonérées sans droit de déduction (Art 91) :

3/ Opérations exonérés avec droit à déduction (Art 92) :

4/ Opérations imposables par option (Art 90) :

5/ Opérations exclus de droit à déduction :

6/ Calcul TVA due :

Elément Mois ou Trim

▪ TVA due = TVA facturée - TVA récupérable*

10/ Sanctions pour infractions aux obligations de déclaration :

11/ Possibilité d'exonération TVA/importation immobilisation (P 245) :

12/ Achats en suspension de TVA par une entreprise exportatrice :

▪ Droit fixe de 200 DH :

1- Prescriptions fiscales (Art 232):

2- Procédure de notification (Art 219)

3/ Recouvrement par voie de rôle (Art 172) :

4/ Taxation d'office (Art 228) :

1/ Droit de constatation (Art 210) :

2/ Droit de contrôle (Art 210 & 212):

* Pouvoir d'appréciation de la comptabilité :

Propositions de redressements (Art 219)

* La première notification des redressements :

* La deuxième notification des redressements :

4/ La Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) (Art 219 & 226)

1- Obligations comptables des contribuables (Art 145 & 146):

Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au règlement des transactions :

2- Obligations déclaratives concernant l'activité commerciale & sanctions :

3- Obligations déclaratives portant sur les rémunérations versées & sanctions :

4- Sanctions en matière d'assiette :

Exemple 3: Cas retenue à la source non versée

Exemple 4: Redressement fiscal

Bases déclarées Bases redressées Montant des droits

Compléments Date Majoration de Majoration de Majoration de

Exemple 5: Déclaration rectificative

Exemple 6: Absence de déclaration malgré exonération

S, TVA, IGR, etc. Pouvez

océdure suivie dans pareil

souhaiterait que vous la

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