Université Sidi Mohamed Ben Abdellah FSJESF

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et

Sociales
Fès

Master  : Management, Audit et Contrôle

Matière  : Fiscalité Approfondie

EXERCICE D’APPLICATION SOUS THÈME DE:

L’IMPOT SUR LES SOCIÉTÉS (RÉSULTAT FISCAL)

Préparé par : Encadré par : M. M NMILI

Adil idrissi

Mohammed jaidan

Omar jeghal

2021/2022
La société « AMO » est une SA au capital de 4000000DH intégralement libéré, spécialisé en
Textile - Habillement, elle a été crée en 2015. Elle est soumise à l’impô t sur les sociétés. Sa
comptabilité provisoire au titre de l’exercice 2021 a dégagée un résultat bénéficiaire
avant impô t de 980000 DH.

L’analyse des opérations de cette société vous fait remarquer ce qui suit :

1) Vente de produit finis à 87.000dh le montant a été encaisser mais les

produits sont toujours au magasin.
2) Vente de marchandise à crédit le 20/10/2021 pour 75.000dh le paiement
correspondant est prévu le 30/01/2022.
3) Les arrhes reçues par la société pour un montant de 10.000dh, à la fin de
l’exercice le client se dédit.
4) Vente de marchandise pour 120.000dh en date 31/11/2021 aux conditions
départ usine. La marchandise a été en cours du transport à la date de
l’inventaire.
5) Vente de produits finis contre espèce pour 6000 DH HT. Au 28/12/2021,
seule la moitié de ces produits a été livrée au client.
6) Avances reçues des clients sur commandes livrées le 15/09/2021 pour un
montant de 15.000dh
7) L’entreprise AMO détient 20% dans une société en participation qui n’opte
pas pour l’impôt sur les sociétés. Le résultat de cette société 2020 s’élève à
120.000 DH par an. Aucune écriture n’a été faite par l’entreprise.
8) Produit de cession d’une machine 400.000dh. La valeur nette
d’amortissement de cette machine acquise en 2016 est de 300.000dh.
9) Service après-vente facturé par l’entreprise « AMO » en date 01/07/2021
couvrant la période 01/07/2021 au 31/06/2022 montant 12.000dh en
espèce.
10)Produit de cession des actions cotées en bourse : 76.410 DH. Et ont été
achetées à 70.000 DH.
11)Un stock de produits finis de 300.000 DH évalué au coût de revient. La valeur
du jour est de 250.000 DH avec une marge bénéficiaire de 20.000 DH.
12)Subventions d’exploitations reçues pour un montant de 36.000dh
 13)Produits financiers : 170.000dh dont 74000dh de dividendes reçus et
21.600dh d’intérêts bruts sur compte courant bancaire à terme et ayant
supporté la retenue à la source à 20%
14)Travaux faits par l’entreprise elle-même évalués pour un cout estimé à
170.000dh. Le prix de revient relatif à ces travaux est de 150000dh.
15)Extrait du passif :

Au 31/12/2021
Au 31/12/2020

Ecart de conversion-Passif 1000 3000

16)Achat de matières premières d’un fournisseur étranger : le montant total

comptabilisé de 980.000dh comprend : prix d’achat sur facture 790.000dh,
frais de transport et de manutention : 90.000dh et droits de
douanes :100.000dh.
17) Achat en espèces de diverses fournitures en novembre 2021 auprès d’un
fournisseur. Le montant total s’élève à 120.000dh TTC avec des montants par
jour entre 4000 et 5000dh TTC.
18)Achat d’emballages identifiables et récupérables pour un montant de 80000
DH TTC réalisé le 01/01/2021.
19)Une prime d’assurance vie souscrite sur la tête de l’un des dirigeants de
l’entreprise au profit de la société, pour un montant de 20000 DH réglée le
12/04/2021. Ce dirigeant est décédé le 18/08/2021, la compagnie
d’assurance a prise l’engagement de payer une indemnité de 500000 DH
comptabilisée, étant rappelé que le total des primes payées jusqu’à fin de
2020 s’élève à 200000 DH.
20)Des intérêts de 80 000 DH versés aux associés en rémunération de leurs
avances en comptes courants associés. Le taux d’intérêt servi étant de 8%
alors que celui fixé par le ministère est de 3.25% (compte courant de chaque
associé est inférieur à sa quote –part dans le capital et constant durant toute
l’année).
 21) Honoraires versés à un avocat, suite à un litige avec un salarié licencié :
11.000dh TTC
22) Don versé à une association à but non lucratif non reconnue d’utilité
publique : 70.000dh.
23)Versement de 90.000 de loyers, pour une période de 9 mois dont 3 mois sont
avancés au bailleur à titre de cautionnement.
24)Une voiture Mercedes a été louée par l’entreprise pour une durée de 2 mois
non renouvelables. Prix TTC de la voiture s’élève à 600000 DH.
25)La société a décidé d’abandonner une créance de 5.000dh sur le client JALAL.
Le montant été comptabilisé dans un compte de charges non courantes.
26) A cause de l’insuffisance du patrimoine, l’entreprise AMO s’engage de payer
une redevance de crédit-bail d’une machine de « FILATURE ET DE FILAGE »
comptabilisée pour un montant TTC de 120.000dh
27) Une provision pour licenciement de 52.000dh relative à une indemnité qui
devra être versée à des employés de « AMO » si cette dernière décide de
fermer un atelier de sous-traitance estimé comme peu rentable.
28) A cause d’un litige la société « AMO » établie une provision pour
dépréciation d’une créance de client RACHID ayant fait l’objet en mars de
2020 d’un recours judiciaire. 20000 DH.
29) Des amendes et pénalités facturés sur l’entreprise résultant d’un retard relatif
à la déclaration du TVA d’un montant de 3000dh.
30) Pénalité sur retard de livraison d’une commande importante pour notre
client de Fès d’un montant de 1200dh.
31) En 2021 ; notre société supporte une taxe professionnelle de 2200DH et une
taxe de service communaux relative à l’exercice précèdent pour 1500 DH
dont lavis imposition reçu dans l’exercice en cours.
32) Sur la base de la déclaration (verbale) le contrôleur de gestion a constaté un
détournement de stock de produits finis dont la valeur est de 13500 DH.

TAF : Calculer le résultat fiscal net 2021 en sachant que l’état des déficits
cumulés par la société au 31/12/2020 est le suivant 

Années Déficit sur Déficit sur Total

 amortissement exploitation
2016 10000 11000 21000
2017 20000 9000 29000
2018 36500 12600 49100
2019 24000 14600 38600
2020 14000 16000 20000

Correction du cas de synthèse :

Opérations Réintégrations Déductions Justifications

Résultat comptable
1. Vente de produit finis
non encore livrés.
2. Vente de marchandises
à crédit
3. Les arrhes reçus
980000
87000 C’est un produit non imposable car
ce qui nous intéressent ce qui
impacte le stock.
RAS Car La marchandise est livrée
RAS Car le client se dédit

4. Vente de marchandise à RAS La marchandise considérée livré

condition départ usine juste après de sa sortie de l’E\se .
5. Vente de PF en espèce 3000 Seule la moitié qui a été livrée au
en 6000dh HT client. On doit donc déduire la
moitié : 6000/2=3000
6. Avances reçues sur 15.000 Les avances non imposable mem si la
commandes livrées marchandise livrée.

7. Les produits de 24000 PI car la société en participation

participation dans une n’est pas soumise à l’IS et aucune
écriture n’a été passé
filiale 120000*20%
8. Produit de cession RAS Les produits de cession imposable
d’une machine
9. Service après-vente 60000 Par respect du principe
facturé par l’E\se d’indépendance, chaque exercice
doit supporter les charges qu’ils
génèrent et les produits qu’il
réalisent.
10. Produits de cession des 6410 Conformément aux dispositions de
l'article 73 du (CGI), les profits de
actions cotées en cession des actions cotées sont
bourse soumis à l'IR au taux libératoire de
15% (à déduire)
76410-70000=6410
11. Stock de de produits de
finis
12. Subventions reçues
13. Dividendes
*Les intérêts bruts
14.travaux faits par l’E\
se pour elle-même
15. Ecart de conversion-
passif en 31/12/2020
- Ecart de conversion
Passif 31/12/2013
16. Achat de MP d’un FRS
étranger
17. Achat en espèce de
diverses fournitures
18. Achat d’emballages
identifiables et
récupérables
- Amortissement
19. ∑ de primes
d’assurance
20. Intérêts versés aux
associes
21. Honoraires versés à
un avocat
70000 Les stocks de l’E\se doit être évalue
au cours du jour déminue d’une
QUOTE représentant les frais de
distribution et bénéfice
300.000-(250.000-20000)
RAS Produit imposable, RAS
74000 Abattement a 100%
*sont déjà comptabilisé par leur MT
RAS brut
20.000 Les travaux faites pour les besoins de
l’entreprise sont évalués à leur cout
de revient
1000 -Pour éviter la double imposition
3000 Produit imposable d’après le CGI, ils
sont appréhendés de manière extra-
comptable
RAS D’après le CGI le prix d’achat, les
frais de TRP, TVA non récupérable…
déductible lorsqu’il s’agit d’une MP
58334 Pour les règlements en espèce deux
conditions à retenir :
*MT en espèce doit être inferieur a
5000dh TTC par jour et par FRS
(vérifier)
* le MT par Mois et par FRS doit être
inferieur a 50000dh TTC
Non vérifier
(120000/1,2)-(50000/1,2)= 58334
80.000 *C’est une immobilisation donc son
Montant à réintégrer.
*son amortissement n’est pas
- déductible puisqu’elle ne figure pas
dans le bilan de l’E\se
200000 Déductibles du fait que le sinistre
s’est réalisé. Et l’entreprise a reçu
l’indemnité.
47500 *capital est entièrement libéré
*seul le taux de rémunération n’est
pas admis fiscalement
80.000= CCA*8% donc
CCA=1.000.000
MàR= (1000000*8%) -
(10000000*3,25%) = 47500
1000 Les honoraires déductibles en HT et
soumise à un TVA de 10%
 22. Don versés
23. Versement de loyers
pour une période de
9 mois dont 3mois de
cautionnement
24. Location d’une
voiture pour 2mois
25. Abandon de créance
26. Redevance CB
27. PRV pour
licenciement
28. PRV pour litige avec
client RACHID
29. Amendes et pénalités
légales
30. Amendes et pénalités
sur retard de
livraison
31. TP
TSC
32. Un détournement
de stock de Produits finis
Total
70.000 L’association non reconnus d’utilité
publique
-loyer : RAS
30000 (90000/9) *3=30000 à réintégrer
-RAS car lorsque la durée de location
RAS n’excède pas 3mois non
renouvelable ne s’applique pas les
limites de crédit-bail.
5000 L’E\se abandon la créance
volontairement
20.000 RCB déductible en HT car la TVA est
récupérable
TVA= (120000/1,2) * 0,2=20000
52.000 CND car la PRV est éventuelle et
n’est pas probable
RAS La déductibilité de la provision pour
créances douteuses est conditionnée
par l’introduction d’un recours
judiciaire dans un délai de douze
(12) mois suivant celui de sa
constitution
3000 Les amendes et pénalités légales non
déductibles
RAS Les amendes et pénalités
contractuelle déductibles
RAS Charges déductibles.
RAS
13500 Non déductible tant qu’il n’existe
pas d’une pièce justificative.
1 385 334 538 410

 Calcul de résultat fiscal :

Résultat fiscal brut =1 385 334- 538 410= 856 924

Déficit sur exploitation (de 2017 au 2020) = 52200

Déficit sur AMR (de 2016 au 2020) = 104500

Résultat fiscal net = 856 924 – 104500 – 52200 = 700224