Manuel de Comptabilite Generale de La CL

Manuel de comptabilité générale de la classe 1 –
SONATRACH – Janvier 2010
Manuel de compt abil it é

général e de l a cl asse 1
Manuel de compt abilit é générale classe 1 1

Avert issement :
L'ensembl e des f ondement s de l a pr at i que compt abl e de SONATRACH est

f or mal i sé dans un manuel des pr i nci pes compt abl es.
Le manuel des principes a pour obj ect i f de pr ésent er l es r ègl es génér al es

d’ éval uat i on, de f onct i onnement et de compt abi l i sat i on des compt es à deux
chi f f r es de chaque cl asse.
Pour chacune des cl asses vous t r ouver ez :

 Un pl an de compt es de l a cl asse
 Un manuel de compt abi l i t é génér al e
 Une not e t echni que
Le plan de compt es de l a cl asse pr ésent e l es compt es d’ i mput at i on et l es
compt es de r egr oupement de l a cl asse. Ces pl ans de compt es sont accompagnés
d’ une t abl e de t r anscodi f i cat i on qui per met l e passage du pl an de compt es
act uel de SONATRACH sel on l es di sposi t i ons du PCN 75 au pl an de compt es de
SONATRACH sel on l es di sposi t i ons du NPC.
Le manuel de compt abilit é générale pr ésent e l es modal i t és d'enr egi st r ement

spéci f i que de chaque compt e en compl ément du manuel des pr i nci pes. Des
poi nt s pour at t ent i on sont égal ement dével oppés af i n de met t r e l ’ accent sur
cer t ai nes nouveaut és ou poi nt s sensi bl es du NPC. Lor s de l a mi se en œuvr e du
NPC, si des opér at i ons n'ont pas f ai t l 'obj et d'un dével oppement dans l e manuel
de compt abi l i t é génér al e, i l f audr a met t r e en œuvr e une pr at i que conf or me
aux pr i nci pes édi ct és dans l e manuel des pr i nci pes.
La not e t echnique pr ésent e l es di f f ér ences ent r e l es pr at i ques compt abl es

act uel l es sel on l e PCN 75 et l es nouvel l es pr at i ques compt abl es sel on l e NPC.
L’ obj ect i f est de schémat i ser l es écr i t ur es de r et r ai t ement de 2009 et 2010.
De f açon t r ansver sal e, l a pr obl émat i que de pr ésent at i on de l a cl asse dans l es

ét at s f i nanci er s est t r ai t ée à par t dans l a « procédure de présent at ion des
ét at s financiers ».
Par ai l l eur s, un « Glossaire compt able du NPC » a ét é r éal i sé. Il const i t ue un

document de r éf ér ence concept uel r epr enant l es déf i ni t i ons des pr i nci paux
concept s du NPC.

SOMMAIRE
LES COMPTES 1 0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
LE COMPTE 1 01 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
LE COMPTE 1 02 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
LE COMPTE 1 03 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
LE COMPTE 1 04 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
LE COMPTE 1 05 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
LE COMPTE 1 06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
LE COMPTE 1 07 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
LE COMPTE 1 08 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
LE COMPTE 1 09 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
LES COMPTES 1 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
LES COMPTES 1 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
LES COMPTES 1 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
LE COMPTE 1 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
LE COMPTE 1 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
LE COMPTE 1 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

LE COMPTE 1 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
LE COMPTE 1 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
LES COMPTES 1 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
LE COMPTE 1 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
LE COMPTE 1 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
LES COMPTES 1 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
LE COMPTE 1 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
LE COMPTE 1 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
LE COMPTE 1 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
LE COMPTE 1 56 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
LE COMPTE 1 58 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
LES COMPTES 1 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
LE COMPTE 1 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
LE COMPTE 1 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
LE COMPTE 1 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
LE COMPTE 1 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
LE COMPTE 1 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

LE COMPTE 1 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
LE COMPTE 1 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
LE COMPTE 1 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
LES COMPTES 1 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
LE COMPTE 1 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
LE COMPTE 1 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
LE COMPTE 1 73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
LE COMPTE 1 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
LES COMPTES 1 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
LE COMPTE 1 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
LE COMPTE 1 82 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
LE COMPTE 1 88 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 1
SOUS COMPTE : 10 Applicable: 2010
Le s com p t e s 1 0
1 DEFINITION
Ces compt es cor r espondent soi t à des f onds, soi t à des bi ens mi s à di sposi t i on
de SONATRACH par l ’ ét at .
Il s enr egi st r ent égal ement l es écar t s r ésul t ant de l ’ appl i cat i on de mét hodes de
r ééval uat i on d’ act i f s i mmobi l i sés cor por el s et i ncor por el s, de mét hodes
d’ éval uat i on à l a j ust e val eur de cer t ai ns act i f s f i nanci er s i mmobi l i sés, ou de
mét hodes de mi se en équi val ence.
2 CLASSIFICATION
Le compt e 10 est subdi vi sé de l a mani èr e sui vant e :

 101 Fonds soci al
 102 Bi ens dévol us par l ’ Et at
 103 Pr i mes l i ées au capi t al soci al
 104 Ecar t d’ éval uat i on
 105 Ecar t de r ééval uat i on
 106 Réser ves
 107 Ecar t d’ équi val ence
 108 Compt e de l ’ expl oi t ant
 109 Capi t al souscr i t non appel é

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 1
1 DEFINITION
Le compt e 101 : Fonds social

Enr egi st r e à son cr édi t l e mont ant du f onds soci al (ou capi t al soci al ) f i gur ant
dans l ’ act e de soci ét é.
Le capi t al émi s r epr ésent e l a val eur nomi nal e des act i ons ou des par t s soci al es
mul t i pl i ée par l e nombr e de t i t r es émi s.
Le compt e 101 est un compt e de r egr oupement et non d’ i mput at i on.
Il est const i t ué des compt es sui vant s :
Compt es 1010 – Appor t s de l’ ét at
10100 : Appor t s en espèces
10101 : Appor t s en nat ur e
Compt es 1011 – Appor t s des collect ivit és locales
Compt es 1012 – Appor t s des ent r epr ises publiques
Compt es 1013 – Appor t s des sociét és pr ivées
Le Fonds soci al de SONATRACH est l a val eur st at ut ai r e des appor t s ef f ect ués
par l ’ Et at au moment de l a cr éat i on de l ’ Ent r epr i se, l or s des augment at i ons du
f onds soci al par dot at i ons déf i ni t i ves, ou à l a sui t e des nat i onal i sat i ons par
t r ansf er t s à SONATRACH, à t i t r e gr at ui t , du pat r i moi ne des soci ét és ét r angèr es
qui exer çai ent l eur s act i vi t és en Al gér i e.
At t ent i on, l es dot at i ons t empor ai r es de l ’ Et at sont consi dér ées comme des
det t es et ne sont donc pas i nt égr ées au compt e 101 « Fonds soci al ».

2 EVALUATION
Le mont ant du f onds soci al est déci dé par l es or ganes compét ent s l or s de l a
cr éat i on de l a soci ét é ou, ul t ér i eur ement , au cour s d’ assembl ées por t ant sur
l ’ augment at i on ou l a r éduct i on du capi t al soci al .
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par l e débi t du compt e

456 « Associ és (appor t s) »

(en cas d’ augment at i on
par appor t s)
- ou par l e débi t du compt e
106 « Réser ves »
(en cas d’ augment at i on
par pr él èvement s
sur l es r éser ves)
- par l e cr édi t du compt e

- ou par l e cr édi t du compt e
11 « Repor t à nouveau »
3. 1 Lor s de l a cr éat i on de l ’ ent i t é

Les appor t s des associ és peuvent êt r e ef f ect ués en numér ai r e ou en nat ur e.
Ces appor t s per met t r ont aux associ és de par t i ci per à l a cr éat i on du f onds soci al
de l a soci ét é.
Const at at i on de l a cr éat i on du f onds soci al par l ’ appor t des associ és :
N° du compt e LIBELLE Mont ant
Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t
456 Associ és (appor t s) X

101 Fonds soci al X
3. 2 Lor s d’ une augment at i on de capi t al

Une augment at i on de capi t al per met d’ accr oît r e l e f onds soci al de l a soci ét é
soi t par l ’ émi ssi on de nouvel l es act i ons, soi t par l ’ augment at i on de l a val eur
nomi nal e de chaque t i t r e. La di f f ér ence ent r e l e pr i x d’ émi ssi on et l a val eur
nomi nal e de ces t i t r es const i t uer a une pr i me l i ée au capi t al soci al .

Cet t e augment at i on de capi t al peut êt r e r éal i sée de deux mani èr es :

 soi t par voi e d’ appor t pour l e mont ant des appor t s en espèces ou en
nat ur e ef f ect ués par l es associ és (sous déduct i on des pr i mes l i ées au
capi t al soci al (cf compt e « 103 »))
 soi t par i ncor por at i on de r éser ves par déci si on des associ és
3. 2. 1 A l a dat e de l ’ augment at i on du f onds soci al par appor t s

Le compt e 456 est débi t é pour l ’ appor t gl obal ef f ect ué par l ’ associ é.
Cet appor t est cr édi t é par l e compt e 101 f onds soci al (capi t al émi s) et par l e
compt e 103 pr i mes l i ées au capi t al soci al .
Le mont ant du compt e 101 f onds soci al (capi t al émi s) cor r espond à l a val eur
nomi nal e de chaque t i t r e mul t i pl i é par l e nombr e de t i t r es concer nés.
Al or s que l e mont ant du compt e 103 « Pr i mes l i ées au capi t al soci al » est égal à
l a di f f ér ence ent r e l e pr i x d’ émi ssi on et l a val eur nomi nal e des t i t r es, l e t out
mul t i pl i é par l e nombr e de t i t r es concer nés.

101 Fonds soci al X
103 Pr i mes l i ées au capi t al soci al X
3. 2. 2 A l a dat e de l ’ augment at i on du f onds soci al par

i ncor por at i on de r éser ves
L’ enr egi st r ement de l ’ augment at i on de capi t al par i ncor por at i on de r éser ves
est un si mpl e j eu d’ écr i t ur es qui ne modi f i e pas l e mont ant des capi t aux
pr opr es.
106 Réser ves X

101 Fonds soci al X
3. 3 Lor s d’ une di mi nut i on du f onds soci al

Le capi t al est débi t é des r éduct i ons de capi t al , quel l e qu’ en soi t l a cause
(absor pt i on des per t es, r embour sement aux associ és).

3. 3. 1 A l a dat e de l a di mi nut i on du capi t al par r embour sement

aux associ és
101 Fonds soci al X

3. 3. 2 A l a dat e de l a di mi nut i on du f onds soci al par absor pt i on des

per t es
101 Fonds soci al X

11 Repor t à nouveau X
Il est habi t uel l ement nécessai r e de r édui r e l e capi t al d’ une somme supér i eur e à
l a per t e pour ar r ondi r l e nouveau mont ant du f onds soci al .
Dans ce cas, l a di f f ér ence ent r e l a r éduct i on du capi t al et l a per t e est por t ée
au cr édi t du compt e 103 « Pr i mes l i ées au capi t al soci al ».
101 Fonds soci al X


MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 2
1 DEFINITION
Le compt e 102 : Biens dévolus par l’ Et at

Enr egi st r e à son cr édi t l e mont ant des bi ens r eçus par l ’ Et at
Les bi ens dévol us par l ’ ét at sont des i mmobi l i sat i ons r eçues par l ’ Et at .
Le compt e 102 est à l a f oi s un compt e de r egr oupement et d’ i mput at i on.
2 EVALUATION
Le mont ant du bi en dévol u par l ’ Et at cor r espond à sa val eur du mar ché.
S’ i l n’ y a pas de mar ché, dans ce cas, l a val eur du bi en ser a est i mée pour l e
mont ant qui ser ai t dét er mi né l or s d’ une t r ansact i on concer nant ce bi en ent r e
deux per sonnes bi en i nt ent i onnées et bi en i nf or mées.
3 COMPTABILISATION

d’ i mmobi l i sat i on concer née

3. 1 Lor s de l a r écept i on du bi en
Le bi en r eçu est enr egi st r é à l ’ act i f du bi l an avec pour cont r epar t i e l es
capi t aux pr opr es :
2XX Immobi l i sat i on X

102 Bi ens dévol us par l ’ Et at X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 3
1 DEFINITION
Le compt e 103 : Primes liées au capit al social

Enr egi st r e l es pr i mes d’ appor t s.
La pr i me d’ appor t est l ’ excédent du pr i x de souscr i pt i on des par t s ou act i ons
sur l eur val eur nomi nal e.
2 EVALUATION
Les pr i mes l i ées au capi t al soci al peuvent êt r e de di f f ér ent es nat ur es avec des
mani èr es pr opr es à el l e au ni veau de l eur éval uat i on :
 l a pr i me d’ émi ssi on est l ’ excédent du pr i x d’ émi ssi on d’ act i ons sur l a
val eur nomi nal e
 l a pr i me de f usi on est l a di f f ér ence ent r e l a val eur des bi ens r eçus en
appor t et l e mont ant du capi t al de l a soci ét é absor bant e r émunér ant l es
appor t s à l ’ occasi on d’ une augment at i on de capi t al
 l a pr i me d’ appor t est l ’ excédent du pr i x de l ’ appor t en nat ur e sur l a
val eur nomi nal e

3 COMPTABILISATION

456 « Associ és,
opér at i ons sur capi t al »
(pour l a di f f ér ence ent r e
l ’ appor t et
l ’ augment at i on du capi t al )
101« Fonds soci al
(Capi t al émi s) »
l a r éduct i on du capi t al
et l ’ appor t
du r epor t à nouveau)
456 « Associ és,
opér at i ons sur capi t al »
l ’ appor t et
l ’ augment at i on du capi t al )
456 « Associ és, opér at i ons
sur capi t al »
ou du compt e
(d’ i mmobi l i sat i on concer née
pour l a di f f ér ence ent r e
l a val eur de l ’ appor t
en nat ur e
et l ’ augment at i on
du capi t al )
3. 1 La pr i me d’ émi ssi on
3. 1. 1 Lor s d’ une augment at i on de capi t al

4560 Associ és (appor t s en DA) X

101 Fonds soci al X

3. 1. 2 Lor s d’ une r éduct i on de capi t al par absor pt i on de det t es

101 Fonds soci al X

11X Repor t à nouveau X
3. 2 La pr i me de f usi on

101 Fonds soci al X
3. 3 La pr i me d’ appor t

ou ou
2XX Immobi l i sat i ons X
101 Fonds soci al X
Les compt es 2 ser ont ut i l i sés l or sque l e bi en ser a physi quement appor t é.
S’ i l y a un décal age ent r e l ’ enr egi st r ement et l ’ appor t r éel du bi en, i l f audr a
ut i l i ser l e compt e 456 « Associ és, opér at i ons sur l e capi t al » comme compt e
t r ansi t oi r e.

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 4
1 DEFINITION
Le compt e 104 : Ecart d’ évaluat ion

Enr egi st r e l e sol de des pr of i t s et per t es non enr egi st r és en r ésul t at et r ésul t ant
de l ’ éval uat i on à l eur j ust e val eur de cer t ai ns él ément s du bi l an,
conf or mément à l a r égl ement at i on.
Les él ément s du bi l an concer nés par l es écar t s d’ éval uat i on sont soi t des act i f s
f i nanci er s non cour ant s éval ués à l a j ust e val eur , soi t des i nvest i ssement s net s
dans une f i l i al e ét r angèr e.
En ef f et , l a var i at i on de ces él ément s ne passe pas en r ésul t at mai s en capi t aux
pr opr es dans l e compt e 104.
Ce compt e ne concer ne pas :
 l es act i f s f i nanci er s cour ant s éval ués à l a cl ôt ur e à l eur j ust e val eur en
compt e de r ésul t at (compt e 50). En ef f et , l es écar t s ent r e l a val eur de
ces act i f s f i nanci er s et l eur j ust e val eur à l a cl ôt ur e sont compt abi l i sés
au compt e 665 « Ecar t s d’ éval uat i on sur act i f s f i nanci er s – moi ns val ues »
ou 765 « Ecar t s d’ éval uat i on sur act i f s f i nanci er s – pl us val ues ».
 l es act i f s f i nanci er s compt abi l i sés en compt e 26 « Par t i ci pat i ons et
cr éances r at t achées à des par t i ci pat i ons » et en compt e 27 « Aut r es
i mmobi l i sat i ons » qui sont éval ués au coût amor t i (act i f s f i nanci er s dont
l a vent e à br ève échéance n’ est pas pr évue).

2 EVALUATION
L’ écar t d’ éval uat i on enr egi st r e :

 l a var i at i on à l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce de l a val eur compt abl e des
i mmobi l i sat i ons f i nanci èr es non cour ant es éval uées à l a j ust e val eur sur
l e cour s moyen du der ni er moi s
 l a var i at i on à l a cl ôt ur e de l a monnai e ét r angèr e sur un i nvest i ssement
net dans une ent i t é ét r angèr e
L’ écar t d’ éval uat i on est égal à l a di f f ér ence ent r e l a val eur compt abl e et l a
j ust e val eur du bi en auquel i l se r appor t e.
3 COMPTABILISATION

- par l e cr édi t des compt es - par l e débi t des compt es
26/ 27 26/ 27
(en cas de per t e de val eur ) (en cas de gai n)
- par l e cr édi t du compt e - par l e débi t du compt e
767 « Pr of i t s net s sur cessi on 667 « Per t es net t es sur
d’ act i f s f i nanci er s » cessi on d’ act i f s f i nanci er s »
(si l e compt e 104 (si l e compt e 104
est cr édi t eur ) est débi t eur )
3. 1 A l a cl ôt ur e
3. 1. 1 Si l a j ust e val eur est supér i eur e à l a val eur compt abl e
26X ou Par t i c. et cr éances r at t achées à des par t i ci pat i ons X

27X Aut r es i mmobi l i sat i ons f i nanci èr es X
104 Ecar t d’ éval uat i on X
3. 1. 2 Si l a j ust e val eur est i nf ér i eur e à l a val eur compt abl e


26X Par t i c. et cr éances r at t achées à des par t i ci pat i ons X
ou ou
27X Aut r es i mmobi l i sat i ons f i nanci èr es X

3. 2 Lor s de l a cessi on
Lor s de l a cessi on de l ’ i nvest i ssement net en monnai e ét r angèr e ou des
par t i ci pat i ons, i l f aut sol der l e compt e « écar t d’ éval uat i on ».
3. 2. 1 Si une augment at i on de l a val eur compt abl e des

i mmobi l i sat i ons f i nanci èr es avai t ét é const at ée

767 Pr of i t s net s sur cessi ons d’ act i f s f i nanci er s X
3. 2. 2 Si une bai sse de l a val eur compt abl e des i mmobi l i sat i ons
f i nanci èr es avai t ét é const at ée
667 Per t es net t es sur cessi ons d’ act i f s f i nanci er s X

3. 2. 3 Si une augment at i on de l a val eur compt abl e des

i nvest i ssement s net s dans une ent i t é ét r angèr e avai t ét é const at ée

3. 2. 4 Si une bai sse de l a val eur compt abl e des i nvest i ssement s
net s dans une ent i t é ét r angèr e avai t ét é const at ée


MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 5
1 DEFINITION
Le compt e 105 : Ecart s de réévaluat ion

Enr egi st r e i ni t i al ement l es pl us val ues de r ééval uat i ons const at ées sur l es
i mmobi l i sat i ons f ai sant l ’ obj et d’ une r ééval uat i on dans l es condi t i ons
r égl ement ai r es. Ce compt e enr egi st r e par l a sui t e l es r éduct i ons d’ écar t s de
r ééval uat i ons.
La r ééval uat i on consi st e à r empl acer l a val eur net t e compt abl e (apr ès per t es
de val eur et amor t i ssement s) d’ une cat égor i e d’ act i f s par sa j ust e val eur (pr i x
de cessi on net ).
Sel on l e NPC, l a r ééval uat i on est pr oposée comme un t r ai t ement al t er nat i f au
coût hi st or i que. Si l a SONATRACH opt e pour ce mode, el l e devr a r ééval uer ses
bi ens chaque année.
Ce t r ai t ement compt abl e, qui n’ est pas obl i gat oi r e, n’ a pas ét é r et enu par
SONATRACH.
2 EVALUATION
L’ écar t de r ééval uat i on est cal cul é par di f f ér ence ent r e l a j ust e val eur de
l ’ i mmobi l i sat i on et sa val eur net t e compt abl e.
Si l a soci ét é r ééval ue un act i f , el l e est obl i gée de r ééval uer t out e l a cat égor i e
dans l aquel l e se t r ouve l ’ act i f r ééval ué.
Sont consi dér ées comme des cat égor i es l es gr andes l i gnes des i mmobi l i sat i ons
(exempl e : l es t er r ai ns, l es const r uct i ons, l es aut r es i mmobi l i sat i ons
cor por el l es).

La r ééval uat i on consi st e à r ééval uer l a val eur net t e compt abl e de
l ’ i mmobi l i sat i on, mai s égal ement sa val eur br ut e, ai nsi que ses amor t i ssement s.
Un coef f i ci ent de r ééval uat i on est dét er mi né en f ai sant l e r appor t j ust e
val eur / VNC. Ce coef f i ci ent est appl i qué à l a val eur br ut e et aux
amor t i ssement s. Par di f f ér ence ent r e l a val eur br ut e r ééval uée et l es
amor t i ssement s r ééval ués, l a VNC r ééval uée doi t cor r espondr e à l a j ust e val eur
de l ’ act i f .
Apr ès r ééval uat i on, l es dot at i ons aux amor t i ssement s f ut ur es sont cal cul ées à
par t i r de l a val eur net t e compt abl e r ééval uée sur l a dur ée d’ ut i l i t é r est ant e.
Lor squ’ un bi en a ét é r ééval ué, s’ i l subi t une per t e de val eur , cel l e-ci ser a
i mput ée en pr i or i t é sur l ’ écar t de r ééval uat i on const at é (sans r epr i se des
amor t i ssement s).
Par cont r e, si l a dépr éci at i on est supér i eur e à l ’ écar t de r ééval uat i on
enr egi st r é l or s des exer ci ces ant ér i eur s, l ’ excédent est compt abi l i sé en
dépr éci at i on nor mal e.
3 COMPTABILISATION
- par l e débi t du compt e de

cl asse 2 concer né
- par l e cr édi t du compt e de

cl asse 2 concer née

106 « Réser ves »
3. 1 Lor s de l a const at at i on de l a r ééval uat i on (r ééval uat i on posi t i ve)


28X Amor t i ssement s X
105 Ecar t de r ééval uat i on X

3. 2 Lor s de l a const at at i on d’ une per t e de val eur d’ un bi en

ant ér i eur ement r ééval ué (r ééval uat i on négat i ve)

Et si l a per t e de val eur est supér i eur e à l ’ écar t de r ééval uat i on enr egi st r é
i ni t i al ement , dans ce cas, i l f aut passer une per t e de val eur pour l a di f f ér ence :
681 Dot at i ons aux amor t i ssement s et per t e de val eur , act i f s X
non cour ant s
29X Per t es de val eur sur i mmobi l i sat i ons X
3. 3 Lor s de l a const at at i on d’ une r ééval uat i on d’ un bi en ayant subi

une r ééval uat i on négat i ve
3. 3. 1 Repr i se de l ’ écar t de r ééval uat i on dans l es l i mi t es du

mont ant ayant ét é enr egi st r é l or s de l a r ééval uat i on négat i ve

3. 3. 2 Si l e mont ant est supér i eur à l a r ééval uat i on négat i ve et

qu’ aucune per t e de val eur n’ avai t ét é enr egi st r ée, enr egi st r ement
du sur pl us, ent r e l a r ééval uat i on à const at er et l a r epr i se de l a
r ééval uat i on négat i ve, comme une r ééval uat i on i ni t i al e


3. 3. 3 Si l e mont ant est supér i eur à l a r ééval uat i on négat i ve et

qu’ une per t e de val eur avai t ét é enr egi st r ée l or s de l a
r ééval uat i on négat i ve
29X Per t es de val eur sur i mmobi l i sat i ons X

781 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur per t es de val eur – act i f s X
non cour ant s
3. 4 Lor s de l a const at at i on de l a cessi on d’ un bi en r ééval ué


106 Réser ves X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 6
1 DEFINITION
Le compt e 106 : Réserves

Enr egi st r e des bénéf i ces af f ect és dur abl ement à l ’ ent i t é j usqu’ à déci si on
cont r ai r e des or ganes compét ent s.
1060 : Réser ves l égal es
Réser ves l égal es : obl i gat i on pour cer t ai nes soci ét és d’ opér er sur l e
bénéf i ce de l ’ exer ci ce di mi nué des per t es ant ér i eur es, un
pr él èvement af f ect é à l a f or mat i on d’ un f onds de r éser ve. Le
pr él èvement cesse d’ êt r e obl i gat oi r e l or sque l a r éser ve at t ei nt un
seui l déf i ni par l a l égi sl at i on.
1064 : Réser ves f acul t at i ves
Réser ves f acul t at i ves : r éser ves const i t uées l i br ement par
l ’ ent r epr i se.
2 EVALUATION
Le compt e de r éser ves est l ’ addi t i on des r ésul t at s bénéf i ci ai r es que l es

act i onnai r es ont déci dés de l ai sser à l a di sposi t i on de l ’ ent r epr i se.
Il peut égal ement êt r e augment é du mont ant de l ’ écar t de r ééval uat i on mi s en
r éser ve.
En r evanche, i l peut êt r e di mi nué l or s d’ une augment at i on de capi t al par
i ncor por at i on des r éser ves, ou l or s d’ une di st r i but i on aux associ és, ou encor e,
l or s de l ’ i mput at i on des per t es.

3 COMPTABILISATION

101 « Fonds soci al »
(l or s d’ une augment at i on
de capi t al ) ;
457 « Associ és, 12 « Résul t at
di vi dendes à payer » de l ’ exer ci ce »
(l or s dune di st r i but i on aux (l or s de l ’ af f ect at i on
associ és) ; du r ésul t at ) ;
11 « Repor t à nouveau » 105 « Ecar t
(l or s de l ’ amor t i ssement de r ééval uat i on »
des per t es ant ér i eur es) ; (l or s d’ une cessi on
d’ un bi en r ééval ué).
12 « Résul t at
de l ’ exer ci ce »
(l or s de l ’ amor t i ssement
des per t es de l ’ exer ci ce).
3. 1 Lor s de l ’ af f ect at i on du r ésul t at bénéf i ci ai r e pour l a par t i e mi se

en r éser ves
120 Résul t at de l ’ exer ci ce X

106 Réser ves X
3. 2 Lor s de l ’ i ncor por at i on de l ’ écar t de r ééval uat i on l or s de l a

cessi on d’ une i mmobi l i sat i on r ééval uée

106 Réser ves X
3. 3 Lor s de l ’ augment at i on du capi t al par i ncor por at i on des r éser ves

106 Réser ves X

101 Fonds soci al X

3. 4 Lor s de l a di st r i but i on des r éser ves aux associ és

106 Réser ves X

457 Associ és, di vi dendes à payer X
3. 5 Lor s de l ’ amor t i ssement des per t es
3. 5. 1 Apur ement du r ésul t at déf i ci t ai r e de l ’ exer ci ce

106 Réser ves X

129 Résul t at de l ’ exer ci ce X
3. 5. 2 Apur ement des per t es ant ér i eur es mi ses en r epor t à

nouveau
106 Réser ves X

119 Repor t à nouveau débi t eur X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 7
1 DEFINITION
Le compt e 107 : Ecart d’ équivalence

Enr egi st r e l ’ écar t const at é l or sque l a val eur gl obal e des t i t r es éval ués par
équi val ence est supér i eur e à l eur pr i x d’ acqui si t i on.
La mi se en équi val ence per met de r empl acer l a val eur hi st or i que d’ acqui si t i on
des t i t r es dans l es compt es soci aux de l a soci ét é mèr e par l eur val eur
d’ équi val ence (% de dét ent i on du capi t al de l a f i l i al e par l a soci ét é mèr e x
capi t aux pr opr es de l a f i l i al e).
Ce compt e est i ssu d’ une t r ansposi t i on du Pl an compt abl e génér al f r ançai s sans
qu’ act uel l ement i l y ai t de l égi sl at i on en Al gér i e per met t ant de met t r e en
équi val ence des t i t r es dans l es compt es soci aux.
L’ écar t d’ équi val ence ne s’ appl i quer a en Al gér i e que dans l e cadr e de
l ’ ét abl i ssement de compt es consol i dés, l es par t i ci pat i ons dans l es ent r epr i ses
associ ées sont compt abi l i sées sel on l a mét hode de mi se en équi val ence.
Cet t e mét hode condui t à subst i t uer à l a val eur compt abl e des t i t r es (qui
cor r espond nor mal ement au pr i x d’ acqui si t i on de ces t i t r es) l a par t que ces
t i t r es r epr ésent ent dans l es capi t aux pr opr es et l e r ésul t at de l ’ ent i t é associ ée.
2 EVALUATION
L’ écar t dégagé l or s de ce r et r ai t ement est enr egi st r é dans l e compt e 107

« Ecar t d’ équi val ence » pour l a par t cor r espondant aux capi t aux pr opr es, et en
r ésul t at consol i dé pour l a par t cor r espondant au r ésul t at .
L’ écar t d’ équi val ence est donc cal cul é par di f f ér ence ent r e l a val eur gl obal e
des t i t r es éval ués par équi val ence et l e coût d’ acqui si t i on des t i t r es (si l a
val eur gl obal e des t i t r es éval ués par équi val ence est supér i eur e à l eur pr i x

d’ acqui si t i on).
Dans l e compt e 107 nous t r ouvons l a di f f ér ence ent r e :
= l a val eur d’ acqui si t i on des t i t r es de l a f i l i al e - (% de dét ent i on du capi t al de
l a f i l i al e par l a soci ét é mèr e x capi t aux pr opr es de l a f i l i al e)
Si l a val eur gl obal e des t i t r es éval ués par équi val ence est égal e ou i nf ér i eur e à
l eur pr i x d’ acqui si t i on, l e compt e 107 « Ecar t d’ équi val ence » n’ appar aît r a pas
au bi l an.
Si une augment at i on de l a val eur des t i t r es avai t ét é const at ée et qu’ ensui t e,
une di mi nut i on des t i t r es doi t êt r e enr egi st r ée, dans ce cas, l ’ ent i t é pour r a
annul er l a t ot al i t é ou une par t i e du compt e 107 sans t out ef oi s pouvoi r dépasser
l es mont ant s cumul és, enr egi st r és pr écédemment dans ce compt e, concer nant
ces t i t r es.
3 COMPTABILISATION

265 « Ti t r es de par t i ci pat i on 265 « Ti t r es de par t i ci pat i on
éval ués par équi val ence éval ués par équi val ence
(ent r epr i ses associ ées) » (ent r epr i ses associ ées) »
- par l e débi t d’ un compt e
de t r ésor er i e
(pour l e pr i x de cessi on),

265 « Ti t r es de par t i ci pat i on
éval ués par équi val ence »
(sol de des t i t r es cédés),
et sel on l e cas :
667 « Per t es net t es
sur cessi ons d’ act i f s
f i nanci er s »
ou
767 « Pr of i t s net s
sur cessi ons d’ act i f s
f i nanci er s »

3. 1 Enr egi st r ement l or s de l a const at at i on de l ’ augment at i on de l a

val eur des t i t r es mi s en équi val ence à l a cl ôt ur e
265 Ti t r es de par t i ci pat i on éval ués par équi val ence X

(ent r epr i ses associ ées)
107 Ecar t d’ équi val ence X
3. 2 Enr egi st r ement l or s de l a const at at i on d’ une di mi nut i on de l a

val eur des t i t r es mi s en équi val ence à l a cl ôt ur e sans t out ef oi s
r endr e l e compt e 107 débi t eur

3. 3 Enr egi st r ement l or s de l a cessi on des t i t r es
3. 3. 1 Dans l e cas d’ une moi ns-val ue

5XX Compt e de t r ésor er i e X

3. 3. 1 Dans l e cas d’ une pl us-val ue

5XX Compt e de t r ésor er i e X



MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 8
1 DEFINITION
Le compt e 108 : Compt e de l’ exploit ant

Ce Compt e est un compt e à l ’ usage de l ’ expl oi t ant i ndi vi duel .
Ce compt e ne ser a pas ut i l i sé par SONATRACH.

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 0 9
1 DEFINITION
Le compt e 109 : Capit al souscrit non appelé

Enr egi st r e l a quot e-par t non appel ée en cas d’ appel f r act i onné du capi t al
soci al .
2 EVALUATION
Le compt e 109 « Capi t al souscr i t non appel é » est éval ué pour l e mont ant du
capi t al non encor e l i bér é car i l n’ a pas encor e ét é demandé par l ’ or gane
compét ent de ver ser ce mont ant .
Le sol de débi t eur du compt e « Capi t al souscr i t non appel é » r epr ésent e l a
cr éance de l a soci ét é sur l es associ és.
3 COMPTABILISATION

101 «Fonds soci al
(ou capi t al soci al émi s) »


3. 1 Enr egi st r ement l or s de l a souscr i pt i on au capi t al pour l e capi t al

non appel é
109 Capi t al souscr i t non appel é X

101 Fonds soci al X
3. 2 Enr egi st r ement l or s de l ’ appel du capi t al


109 Capi t al souscr i t non appel é X

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Le Repor t à nouveau est const i t ué de l a quot e-par t des r ésul t at s r éal i sés par
l ’ ent i t é non encor e af f ect ée.
Enr egi st r e l a par t i e bénéf i ci ai r e (en compt e 110) ou déf i ci t ai r e (compt e 119) du
r ésul t at non encor e af f ect ée.
Concer nant l a par t i e bénéf i ci ai r e, c’ est un bénéf i ce dont l ’ af f ect at i on est
r envoyée par l ’ assembl ée génér al e or di nai r e st at uant sur l es compt es de
l ’ exer ci ce à une aut r e assembl ée génér al e or di nai r e.
Concer nant l a par t i e déf i ci t ai r e, ce sont l es per t es const at ées à l a cl ôt ur e
d’ exer ci ces ant ér i eur s qui n’ ont pas ét é i mput ées sur des r éser ves ni r ésor bées
par une r éduct i on du capi t al soci al et qui n’ ont pas ét é dédui t es du bénéf i ce de
l ’ exer ci ce sui vant ou aj out ées au déf i ci t dudi t exer ci ce.
Le compt e 11 « Repor t à Nouveau» peut égal ement êt r e mouvement é l or s d’ un
changement de mét hode ou d’ une cor r ect i on d’ er r eur s (voi r manuel des
pr i nci pes, compt es 11).
En ef f et , un changement de mét hode ou une cor r ect i on d’ er r eur s a un i mpact
r ét r ospect i f . Cet i mpact f i gur e di r ect ement dans l e compt e concer né par l e
changement de mét hode et sa cont r epar t i e ser a dans l e compt e « r epor t à
nouveau ».
At t ent i on, l ’ enr egi st r ement d’ un changement de mét hode ou d’ une cor r ect i on
d’ er r eur s ent r aîne une modi f i cat i on des capi t aux pr opr es. La déci si on
d’ ef f ect uer un t el enr egi st r ement r el ève de l ’ or gane compét ent (assembl ée
génér al e, …).
Les cor r ect i ons d’ er r eur s qui ser ont enr egi st r ées dans l e r epor t à nouveau sont
des er r eur s si gni f i cat i ves dont l ’ or gane compét ent a déci dé de cor r i ger cet t e
er r eur par l e r epor t à nouveau.

Les char ges et l es pr odui t s sur exer ci ces ant ér i eur s et l es aj ust ement s
consécut i f s à l a cl ôt ur e pr écédent e sont enr egi st r és dans l es compt es
6586/ 6587 NPC et 7586/ 7587 NPC (voi r l e manuel de compt abi l i t é de ces deux
compt es) et non consi dér és comme des cor r ect i ons d’ er r eur s.
110 : Repor t à nouveau cr édi t eur
119 : Repor t à nouveau débi t eur
2 EVALUATION
2. 1 Repor t à nouveau cr édi t eur

Le r epor t à nouveau cr édi t eur est éval ué par déci si on de l ’ or gane compét ent .
Le r epor t à nouveau cr édi t eur peut égal ement cor r espondr e à l ’ i mpact d’ un
changement de mét hode ou d’ une cor r ect i on d’ er r eur avec pour cont r epar t i e l e
compt e concer né par l e changement de mét hode ou l a cor r ect i on d’ er r eur .
Il ser a sol dé en t out ou par t i e par déci si on de l ’ or gane compét ent , soi t :
 par aj out aux r éser ves
 par i ncor por at i on au capi t al soci al
 par di st r i but i on aux act i onnai r es
2. 2 Repor t à nouveau débi t eur

Le r epor t à nouveau débi t eur est égal aux per t es qui n’ ont pas encor e ét é
i mput ées.
Le r epor t à nouveau cr édi t eur peut égal ement cor r espondr e à l ’ i mpact d’ un
changement de mét hode ou d’ une cor r ect i on d’ er r eur avec pour cont r epar t i e l e
compt e concer né par l e changement de mét hode ou l a cor r ect i on d’ er r eur .
Il ser a sol dé en t out ou par t i e par déci si on de l ’ or gane compét ent , soi t :
 par i mput at i on sur l es r éser ves
 par une r éduct i on du capi t al soci al
 par i mput at i on sur l e bénéf i ce f ut ur

3 COMPTABILISATION

129 « Résul t at de l ’ exer ci ce » 120 « Résul t at de l ’ exer ci ce»
(en cas de r ésul t at (en cas de r ésul t at
déf i ci t ai r e) bénéf i ci ai r e)

106 « Réser ves » ;
106 « r éser ves » - et / ou par l e débi t
du compt e
- et / ou par l e cr édi t 101 « Fonds soci al
du compt e (ou capi t al émi s) »
457 « Associ és,
di vi dendes à payer » - et / ou par l e débi t
du compt e
120 « Résul t at de l ’ exer ci ce»

2/ 3/ 4/ 5 concer né par l e 2/ 3/ 4/ 5 concer né par l e
changement de mét hode ou l a changement de mét hode ou
cor r ect i on d’ er r eur l a cor r ect i on d’ er r eur
3. 1 Dans un pr emi er t emps : à l a dat e d’ af f ect at i on du r ésul t at

bénéf i ci ai r e
120 Résul t at de l ’ exer ci ce (bénéf i ce) X

110 Repor t à nouveau cr édi t eur X
3. 2 Dans un deuxi ème t emps : l e j our où l e pr él èvement sur l e r epor t

à nouveau est déci dé en assembl ée génér al e

106 Réser ves X
457 ET / OU Associ és, di vi dendes à payer X
101 ET / OU Fonds soci al X

3. 3 Dans un pr emi er t emps : à l a dat e d’ af f ect at i on du r ésul t at

déf i ci t ai r e

129 Résul t at de l ’ exer ci ce (per t e) X
3. 4 Dans un deuxi ème t emps : l e j our où l ’ apur ement du r epor t à

nouveau est déci dé en assembl ée génér al e
106 Réser ves X

101 ET / OU Fonds soci al (r éduct i on) X
120 ET / OU Résul t at de l ’ exer ci ce (bénéf i ce) X
3. 5 Lor s d’ un changement de mét hode ou cor r ect i on d’ er r eur
3. 5. 1 Dans l e cas où l e changement ou l a cor r ect i on d’ er r eur

aur ai t augment é l e r ésul t at de l ’ exer ci ce pr écédent par r appor t à
l ’ anci enne mét hode pr at i quée ou sans avoi r ef f ect ué l a cor r ect i on
2/ 3/ 4/ 5 Compt e concer né par l e changement de mét hode ou X

cor r ect i on d’ er r eur
3. 5. 2 Dans l e cas où l e changement ou l a cor r ect i on d’ er r eur

aur ai t di mi nué l e r ésul t at de l ’ exer ci ce pr écédent par r appor t à
l ’ anci enne mét hode pr at i quée ou sans avoi r ef f ect ué l a cor r ect i on

2/ 3/ 4/ 5 Compt e concer né par l e changement de mét hode X
ou cor r ect i on d’ er r eur
Les compt es 110 et 119 ser ont annul és de l a même mani èr e que l e par agr aphe
3. 2 et 3. 4

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Le Résul t at est dét er mi né par di f f ér ence ent r e l es pr odui t s et l es char ges de

l ’ exer ci ce à l a f i n de chaque exer ci ce compt abl e.
120 : Résul t at de l ’ exer ci ce bénéf i ci ai r e
129 : Résul t at de l ’ exer ci ce déf i ci t ai r e
2 EVALUATION
Le sol de du compt e 12 est cr édi t eur si l es pr odui t s sont supér i eur s aux char ges.
C’ est un bénéf i ce qui est const at é en compt e 120.
Le sol de du compt e 12 est débi t eur si l es pr odui t s sont i nf ér i eur s aux char ges.
C’ est al or s une per t e qui est const at ée en compt e 129.
Le compt e 12 est sol dé en r epor t à nouveau.
Dans l es deux cas, l e compt e 12 est sol dé sel on l a déci si on d’ af f ect at i on du
r ésul t at pr i se par l ’ or gane compét ent .

3 COMPTABILISATION

- par l a di f f ér ence ent r e - par l a di f f ér ence ent r e
l es compt es de pr odui t s et l es compt es de pr odui t s et
l es compt es de char ges l es compt es de char ges l or s
l or s de l eur mi se à zér o de l eur mi se à zér o
(cas d’ une per t e de l ’ exer ci ce) (cas d’ un gai n de l ’ exer ci ce)
110 « Repor t à nouveau »
- et / ou par l e cr édi t - par l e débi t du compt e
du compt e 119 « r epor t à nouveau »
106 « r éser ves » - et / ou par l e cr édi t
- et / ou par l e cr édi t du compt e
du compt e 106 « r éser ves »
457 « Associ és,
di vi dendes à payer »
3. 1 Const at at i on du r ésul t at de l ’ exer ci ce
3. 1. 1 Résul t at bénéf i ci ai r e
7XX Pr odui t s X
6XX Char ges X
120 Résul t at de l ’ exer ci ce bénéf i ci ai r e X
3. 1. 2 Résul t at déf i ci t ai r e (per t e)

7XX Pr odui t s X
129 Résul t at de l ’ exer ci ce déf i ci t ai r e X
6XX Char ges X

3. 2 Déci si on d’ af f ect at i on du r ésul t at
3. 2. 1 Résul t at bénéf i ci ai r e

106 ET / OU Réser ves X
457 ET / OU Associ és, di vi dendes à payer X
3. 2. 2 Résul t at déf i ci t ai r e

106 ET / OU Réser ves X
129 Résul t at de l ’ exer ci ce déf i ci t ai r e X

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Les pr odui t s di f f ér és sont des pr odui t s per çus ou compt abi l i sés avant que l es
pr est at i ons ou f our ni t ur es l es j ust i f i ant ai ent ét é ef f ect uées ou f our ni es, et qui
f i gur ent au passi f du bi l an j usqu’ à l eur r at t achement à l a pér i ode au cour s de
l aquel l e l es pr est at i ons ou f our ni t ur es se r éal i ser ont .
Les char ges di f f ér ées sont des dépenses qui ne cor r espondent pas à l a
déf i ni t i on des i mmobi l i sat i ons et qui , pl ut ôt que d’ êt r e passées en char ges dans
l ’ exer ci ce au cour s duquel el l e sont ef f ect uées, sont por t ée à l ’ act i f en r ai son
des avant ages qu’ el l es sont censées pr ocur er à l ’ ent i t é dur ant un cer t ai n
nombr e d’ exer ci ces f ut ur s. El l es f i gur ent dans l e bi l an j usqu’ à r épar t i t i on
compl èt e ent r e l es exer ci ces consi dér és.
2 CLASSIFICATION

 131 Subvent i ons d’ équi pement
 132 Aut r es subvent i ons d’ i nvest i ssement s
 133 Impôt s di f f ér és act i f
 134 Impôt s di f f ér és passi f
 138 Aut r es pr odui t s et char ges di f f ér és

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 3 1
1 DEFINITION
Le compt e 131 : Subvent ion d’ équipement

Enr egi st r e à son cr édi t l e mont ant de l a subvent i on r eçue.
Les subvent i ons d’ équi pement sont des subvent i ons dont bénéf i ci e l ’ ent i t é en
vue d’ acquér i r ou de cr éer des bi ens dét er mi nés.
 l es subvent i ons d’ équi l i br e compt abi l i sées au compt e 741 « Subvent i on
d’ équi l i br e »
 l es aut r es subvent i ons d’ expl oi t at i on compt abi l i sées au compt e 748
« Aut r e subvent i on d’ expl oi t at i on »
Il est const i t ué du compt e sui vant 1311 Subvent i ons r eçues
2 EVALUATION
L’ éval uat i on de l a subvent i on est basée sur l e mont ant st i pul é sur l a
not i f i cat i on r eçue par l ’ ent i t é de l a par t de l ’ or gani sme qui oct r oi e cet t e
subvent i on.
Cet t e subvent i on ser a ensui t e échel onnée au même r yt hme que l es coût s
auxquel s el l e est r at t achée et qu’ el l e est censée compenser .
La subvent i on ser a donc ét al ée au même r yt hme que l ’ amor t i ssement du bi en
concer né par cet t e subvent i on.
La compt abi l i sat i on en pr odui t s d’ une subvent i on d’ i nvest i ssement f i nançant
une i mmobi l i sat i on non amor t i ssabl e est ét al ée sur l a dur ée pendant l aquel l e
l ’ i mmobi l i sat i on est i nal i énabl e. S’ i l n’ y a pas de cl ause d’ i nal i énabi l i t é, cet t e
subvent i on ser a échel onnée sur 10 ans.

Seul f i gur e au passi f du bi l an l e mont ant net de l a subvent i on non encor e i nscr i t
au compt e de r ésul t at .
3 COMPTABILISATION

441 « Et at et aut r es
col l ect i vi t és publ i ques,
subvent i on à r ecevoi r »
754 « Quot e-par t de
subvent i ons d’ i nvest i ssement s
vi r ée au r ésul t at
de l ’ exer ci ce»
(au même r yt hme
que l es coût s auxquel s sont
r at t achées l es subvent i ons
et qu’ el l es sont censées
compenser )
3. 1 A l a dat e de not i f i cat i on de l a subvent i on

441 Et at et aut r es col l ect i vi t és publ i ques, subvent i on à X

r ecevoi r
131 Subvent i ons d’ équi pement X
3. 2 A l a dat e d’ engagement
3. 2. 1 Quand l a subvent i on oct r oyée est r eçue f i nanci èr ement

(ver sement de l a subvent i on en numér ai r e)
512 Banque X
r ecevoi r
3. 2. 2 Si l a subvent i on est ver sée en nat ur e


r ecevoi r

3. 3 A l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce :
131 Subvent i ons d’ équi pement X

754 Quot e-par t de subvent i ons d’ i nvest i ssement vi r ée X
au r ésul t at de l ’ exer ci ce

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 3 2
1 DEFINITION
Le compt e 132 : Aut res subvent ions d’ invest issement

Enr egi st r e à son cr édi t l e mont ant de l a subvent i on r eçue.
Les aut r es subvent i ons d’ i nvest i ssement cor r espondent à des subvent i ons dont
bénéf i ci e l ’ ent r epr i se pour f i nancer ses act i vi t és à l ong t er me : i mpl ant at i on à
l ’ ét r anger , pr ospect i on d’ un nouveau mar ché, …
 l es subvent i ons d’ équi l i br e compt abi l i sées au compt e 741 « Subvent i on
d’ équi l i br e »
 l es aut r es subvent i ons d’ expl oi t at i on compt abi l i sées au compt e 748
« Aut r e subvent i on d’ expl oi t at i on »
Le compt e 132 est à l a f oi s un compt e de r egr oupement et d’ i mput at i on
2 EVALUATION
L’ éval uat i on de l a subvent i on est basée sur l e mont ant st i pul é sur l a
not i f i cat i on r eçue par l ’ ent i t é de l a par t de l ’ or gani sme qui oct r oi e cet t e
subvent i on.
Cet t e subvent i on ser a ensui t e échel onnée au même r yt hme que l es coût s
auxquel s el l e est r at t achée et qu’ el l e est censée compenser .
La subvent i on ser a donc ét al ée au même r yt hme que l es dépenses engagées sur
l e pr oj et par cet t e subvent i on.
Seul f i gur e au passi f du bi l an l e mont ant net de l a subvent i on non encor e i nscr i t
au compt e de r ésul t at .

3 COMPTABILISATION

441 « Et at et aut r es
col l ect i vi t és publ i ques,
subvent i on à r ecevoi r »
754 « quot e-par t de
subvent i ons d’ i nvest i ssement
vi r ée au r ésul t at de
l ’ exer ci ce»
(au même r yt hme
que l es coût s auxquel s el l es
sont r at t achées et
qu’ el l es sont censées
compenser )
3. 1 A l a dat e de not i f i cat i on de l a subvent i on


r ecevoi r
132 Aut r es subvent i ons d’ i nvest i ssement X
3. 2 A l a dat e d’ engagement
3. 2. 1 Quand l a subvent i on oct r oyée est r eçue f i nanci èr ement

(ver sement de l a subvent i on en numér ai r e)
512 Banque X
r ecevoi r

3. 3 A l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce
132 Aut r es subvent i ons d’ i nvest i ssement X

754 Quot e-par t de subvent i ons d’ i nvest i ssement vi r ée X
au r ésul t at de l ’ exer ci ce

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 3 3
1 DEFINITION
Le compt e 133 : Impôt s différés act if

Enr egi st r e l es i mposi t i ons di f f ér ées act i ves dét er mi nées à chaque cl ôt ur e
d'exer ci ce sur l a base de l a r égl ement at i on f i scal e en vi gueur à l a dat e de
cl ôt ur e, sans cal cul d'act ual i sat i on, et r ésul t ant :
 d'un décal age t empor ai r e ent r e l a const at at i on d'un pr odui t ou d'une
char ge en compt abi l i t é et sa pr i se en compt e dans l a base f i scal e
 de déf i ci t s f i scaux ou de cr édi t s d'i mpôt s r epor t abl es dans l a mesur e où
l eur s i mput at i ons sur des bénéf i ces f i scaux ou des i mpôt s f ut ur s est
pr obabl e
 des él i mi nat i ons et r et r ai t ement s ef f ect ués dans l e cadr e de l 'él abor at i on
d'ét at s f i nanci er s consol i dés
2 EVALUATION
Les compt es « Impôt s di f f ér és » sont dest i nés à r ecevoi r l e mont ant cal cul é
d’ i mpôt di f f ér é comme déf i ni ci dessus.
Les i mpôt s di f f ér és cor r espondant à chaque cat égor i e de di f f ér ence t empor el l e
ou à chaque cat égor i e de per t es f i scal es ou de cr édi t s d'i mpôt non ut i l i sés sont
enr egi st r és di st i nct ement .
Une compensat i on est possi bl e au ni veau de l a pr ésent at i on du bi l an et du
compt e de r ésul t at uni quement l or sque :
 l es débi t s et l es cr édi t s r el èvent de l a même admi ni st r at i on f i scal e pour
l a même ent i t é i mposabl e
 i l exi st e un dr oi t j ur i di quement exécut oi r e de compenser compt e t enu de
l a nat ur e et de l 'or i gi ne de l 'i mpôt concer né

3 COMPTABILISATION

692 « Imposi t i ons di f f ér ées
act i f »
(pour l es mont ant s d’ i mpôt s
sur l es r ésul t at s r ecouvr abl es
au cour s d’ exer ci ces f ut ur s :
cas d’ une char ge
compt abi l i sée dans l ’ exer ci ce
et dont l a déduct i bi l i t é
sur l e pl an f i scal se f er a
au cour s d’ exer ci ces f ut ur s)
692 « Imposi t i ons di f f ér ées 692 « Imposi t i ons di f f ér ées
act i f » act i f »
(en cas de r éaj ust ement (en cas de r éaj ust ement
à l a hausse) à l a bai sse)
3. 1 Lor s de l a const at at i on d’ i mpôt s di f f ér és act i f

133 Impôt s di f f ér és act i f X

692 Imposi t i on di f f ér ée act i f X
3. 2. 1 En cas de r éaj ust ement à l a hausse


3. 2. 2 En cas de r éaj ust ement à l a bai sse



MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 3 4
1 DEFINITION
Le compt e 134 : Impôt s différés passif

Enr egi st r e l es i mposi t i ons di f f ér ées passi ves dét er mi nées à chaque cl ôt ur e
d'exer ci ce sur l a base de l a r égl ement at i on f i scal e en vi gueur à l a dat e de
cl ôt ur e, sans cal cul d'act ual i sat i on, et r ésul t ant :
 d'un décal age t empor ai r e ent r e l a const at at i on d'un pr odui t ou d'une
char ge en compt abi l i t é et sa pr i se en compt e dans l a base f i scal e
 de déf i ci t s f i scaux ou de cr édi t s d'i mpôt s r epor t abl es dans l a mesur e où
l eur s i mput at i ons sur des bénéf i ces f i scaux ou des i mpôt s f ut ur s est
pr obabl e
 des él i mi nat i ons et r et r ai t ement s ef f ect ués dans l e cadr e de l 'él abor at i on
d'ét at s f i nanci er s consol i dés
2 EVALUATION
Les compt es « Impôt s di f f ér és » sont dest i nés à r ecevoi r l e mont ant cal cul é
d’ i mpôt di f f ér é comme déf i ni ci dessus.
Les i mpôt s di f f ér és cor r espondant à chaque cat égor i e de di f f ér ence t empor el l e
ou à chaque cat égor i e de per t es f i scal es ou de cr édi t s d'i mpôt non ut i l i sés sont
enr egi st r és di st i nct ement .
Une compensat i on est possi bl e au ni veau de l a pr ésent at i on du bi l an et du
compt e de r ésul t at uni quement l or sque :
 l es débi t s et l es cr édi t s r el èvent de l a même admi ni st r at i on f i scal e pour
l a même ent i t é i mposabl e
 i l exi st e un dr oi t j ur i di quement exécut oi r e de compenser compt e t enu de
l a nat ur e et de l 'or i gi ne de l 'i mpôt concer né

3 COMPTABILISATION

693 « Imposi t i ons di f f ér ées
passi f »,
de capi t aux pr opr es,
sel on l e cas,
pour l es mont ant s
d’ i mpôt s payabl es
au cour s d’ exer ci ces f ut ur s
(cas d’ un pr odui t
compt abi l i sé mai s i mposabl e
sur l es exer ci ces f ut ur s).
693 « i mposi t i ons di f f ér ées 693 « i mposi t i ons di f f ér ées
passi f » passi f »
(en cas de r éaj ust ement (en cas de r éaj ust ement
à l a bai sse) à l a hausse)
3. 1 Lor s de l a const at at i on d’ i mpôt s di f f ér és passi f

693 Imposi t i on di f f ér ée passi f X

134 Impôt s di f f ér és passi f X
3. 2. 1 En cas de r éaj ust ement à l a hausse


3. 2. 2 En cas de r éaj ust ement à l a bai sse



MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 3 8
1 DEFINITION
Le compt e 138 : Aut res produit s et charges différés

Enr egi st r e l es aut r es pr odui t s et char ges di f f ér és.
2 EVALUATION
Ce compt e ne doi t pas êt r e ut i l i sé par l a SONATRACH.

En ef f et , on ne r et r ouve dans l es aut r es pr odui t s et char ges di f f ér és que l es
subvent i ons d’ équi pement / i nvest i ssement et l es i mpôt s di f f ér és act i f / passi f .
Les aut r es pr odui t s et char ges di f f ér és ser ont enr egi st r és dans l es compt es de
char ges à payer (compt e 408, 428, 438, 448 et 468), de pr odui t s à r ecevoi r
(compt e 418), de char ges const at ées d’ avance (compt e 486) et de pr odui t s
const at és d’ avance (compt e 487).
Pour pl us d’ i nf or mat i on sur ces compt es, se r éf ér er au manuel de compt abi l i t é
génér al e de l a cl asse 4.

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Les pr ovi si ons r égl ement ées ne cor r espondent pas à l ’ obj et nor mal d’ une
pr ovi si on. El l es sont compt abi l i sées en appl i cat i on de di sposi t i ons l égal es.
El l es doi vent êt r e cr éées sui vant un mécani sme anal ogue à cel ui des pr ovi si ons
pr opr ement di t es, l ’ oct r oi d’ un r égi me f i scal qui l eur est pr opr e ét ant
subor donné à une t el l e compt abi l i sat i on.
2 CLASSIFICATION

 141 Réser ves r égl ement ées
 145 Amor t i ssement s dér ogat oi r es

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 4 1
1 DEFINITION
Le compt e 141 : Réserves Règlement ées

Enr egi st r e des r éser ves r égl ement ées, t el l es que l es pl us-val ues de cessi on à
r éi nvest i r ou l e bénéf i ce de t axe à t aux r édui t .
Ces r éser ves r égl ement ées cor r espondent à l a déf i ni t i on de « pr ovi si ons »
r égl ement ées, et non à l a déf i ni t i on de « r éser ves » r égl ement ées.
Les pl us val ues de cessi on à r éi nvest i r enr egi st r ent l e mont ant des r éser ves
const i t uées en appl i cat i on de di sposi t i ons nat i onal es d'or dr e f i scal .
Le bénéf i ce de t axe à t aux r édui t enr egi st r e l e mont ant des r éser ves
const i t uées en appl i cat i on de di sposi t i ons nat i onal es d'or dr e f i scal .
1410 : Pl us val ues de cessi on à r éi nvest i r
1411 : Bénéf i ce t axe à t aux r édui t
2 EVALUATION
Le mont ant des r éser ves r égl ement ées est pr opr e à chaque opér at i on qui
compose ces r éser ves.

3 COMPTABILISATION

28 « amor t i ssement s »
12 « Résul t at de l ’ exer ci ce »
(à haut eur du mont ant
(l or s de l ’ af f ect at i on
des pl us val ues de cessi on
du r ésul t at ) ;
r éi nvest i es)
11 « r epor t à nouveau ».
101 « f onds soci al »
3. 1 Au cour s de l ’ exer ci ce ou à l a cl ôt ur e

141 Réser ves r égl ement ées X
3. 2 Pour l ’ annul at i on des pl us-val ues de cessi ons à r éi nvest i r

° du compt e LIBELLE Mont ant
1410 Pl us val ue de cessi on à r éi nvest i r X

3. 3 Pour l ’ annul at i on du bénéf i ce de t axe à t aux r édui t

° du compt e LIBELLE Mont ant
1411 Bénéf i ce de t axe à t aux r édui t X

101 Fonds soci al X
11X Repor t à nouveau X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 4 5
1 DEFINITION
Le compt e 145 : Amort issement s dérogat oires

Enr egi st r e l es amor t i ssement s ne cor r espondant pas à l ’ obj et nor mal d’ un
amor t i ssement pour dépr éci at i on et compt abi l i sés en appl i cat i on des t ext es
par t i cul i er s, c’ est -à-di r e en pr at i que des t ext es f i scaux.
2 EVALUATION
L’ amor t i ssement dér ogat oi r e est l a di f f ér ence ent r e l ’ amor t i ssement

compt abi l i sé dans l es compt es et l ’ amor t i ssement aut or i sé f i scal ement .
L’ enr egi st r ement d’ un amor t i ssement dér ogat oi r e per met à SONATRACH de ne
pas devoi r r et r ai t er son r ésul t at compt abl e pour passer au r ésul t at f i scal .
La pr i nci pal e r ai son de l a const at at i on d’ un amor t i ssement dér ogat oi r e est que
l a dur ée compt abl e r et enue est supér i eur e à l a dur ée f i scal e aut or i sée.
Le compt e d’ amor t i ssement dér ogat oi r e (compt e 145) doi t êt r e sol dé l or s de l a
cessi on de l ’ i mmobi l i sat i on concer née.

3 COMPTABILISATION

65772 « dot at i ons aux
amor t i ssement s
dér ogat oi r es » pour l a
di f f ér ence ent r e
l ’ amor t i ssement compt abl e
et l ’ amor t i ssement f i scal
75772 « Repr i ses sur
amor t i ssement s
dér ogat oi r es »
3. 1 Tant que l ’ amor t i ssement f i scal est supér i eur à l ’ amor t i ssement
compt abl e
65772 Dot at i ons aux amor t i ssement s dér ogat oi r es X

145 Amor t i ssement s dér ogat oi r es X
3. 2 Lor sque l ’ amor t i ssement compt abl e devi ent supér i eur à
l ’ amor t i ssement f i scal

75772 Repr i ses sur amor t i ssement s dér ogat oi r es X
3. 3 Lor s de l a cessi on de l ’ i mmobi l i sat i on (sol de du compt e 145

cr édi t eur )

75772 Repr i ses sur amor t i ssement s dér ogat oi r es X

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Les pr ovi si ons pour char ges cor r espondent à des per t es ou à des char ges
pr évi si bl es à l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce, net t ement pr éci sées quant à l eur nat ur e,
mai s compor t ant un él ément d’ i ncer t i t ude quant à l eur mont ant ou quant à
l eur r éal i sat i on.
Il s’ agi t des per t es qui pour r ont êt r e suppor t ées par l a soci ét é et non cel l es qui
sont couver t es par une assur ance.
Les char ges d’ expl oi t at i on ne peuvent pas êt r e consi dér ées comme des
pr ovi si ons.
2 CLASSIFICATION

Il est subdi vi sé de l a mani èr e sui vant e :
 151 Pr ovi si ons pour r i sques
 153 Pr ovi si ons pour pensi ons et obl i gat i ons si mi l ai r es
 155 Pr ovi si ons pour i mpôt s
 156 Pr ovi si ons pour r enouvel l ement des i mmobi l i sat i ons (concessi on)
 158 Aut r es pr ovi si ons pour char ges – passi f s non cour ant s

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 5 1
1 DEFINITION
Le compt e 151 : Provisions pour risques

Enr egi st r e l es pr ovi si ons pour r i sques pour per t es à car act èr e de char ges
déduct i bl es f i scal ement et cel l es à car act èr e de char ges non déduct i bl es
f i scal ement .
Compt es 1510 – Pr ovisions pour per t es à car act èr e déduct ible f iscalement
15100 : Pr ovi si ons pour l i t i ges
15101 : Pr ovi si ons pour per t es sur mar chés à t er me
15102 : Pr ovi si ons pour pénal i t és sur mar chés
15105 : Aut r es pr ovi si ons pour r i sques
Compt es 1511 – Pr ovisions pour per t es sans car act èr e déduct ible
f iscalement
15110 : Pr ovi si ons pour per t es à car act èr e non déduct i bl e
f i scal ement
2 EVALUATION
Ces pr ovi si ons sont éval uées pour l e mont ant cor r espondant à l a mei l l eur e
est i mat i on de l a sor t i e de r essour ces nécessai r es à l ’ ext i nct i on de l ’ obl i gat i on.

3 COMPTABILISATION

683 « Dot at i ons
aux pr ovi si ons -
passi f s non cour ant s »
(pour l e mont ant
de l a pr ovi si on cal cul ée)
783 « Repr i ses d’ expl oi t at i on 683 « Dot at i ons
sur pr ovi si ons - aux pr ovi si ons
passi f s non cour ant s » - passi f s non cour ant s »
(si bai sse de l a pr ovi si on) (si l a pr ovi si on augment e)
de char ge ut i l i sée
(l or s de l a sur venance
de cet t e char ge)
et par l e cr édi t du compt e
783 « Repr i ses d’ expl oi t at i on
sur pr ovi si ons -
(si un r el i quat de pr ovi si on
exi st e encor e : pour sol de de
l a pr ovi si on)
3. 1 Lor s de l a pr emi èr e const at at i on sur l ’ exer ci ce N

Débi t Cr édi t Exercice N Débi t Cr édi t
683 Dot at i ons aux pr ovi si ons - passi f s non cour ant s X
151 Pr ovi si ons pour r i sques X
3. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces sui vant s
3. 2. 1 Si l a pr ovi si on a augment é
Débi t Cr édi t Exercices suivant s Débi t Cr édi t

3. 2. 2 Si l a pr ovi si on a di mi nué

783 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur pr ovi si ons - passi f s non X
cour ant s
3. 3 Lor s de l a sur venance de l a char ge

Compt abi l i sat i on de l a char ge au débi t du compt e de char ge par nat ur e par l e
cr édi t du compt e f our ni sseur concer né :
6XX Char ges par nat ur e X

401 Four ni sseur X
Et sol de du compt e de pr ovi si on comme sui t :


Si un r el i quat de l a pr ovi si on exi st e encor e :


cour ant s


MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 5 3
1 DEFINITION
Le compt e 153 : Provisions pour pensions et obligat ions similaires

Enr egi st r e l es engagement s de l ’ ent r epr i se en mat i èr e de pensi ons, de
compl ément s de r et r ai t e, d’ i ndemni t és ou d’ al l ocat i ons en r ai son du dépar t à
l a r et r ai t e ou avant ages si mi l ai r es des membr es ou associ és de son per sonnel et
de ses mandat ai r es soci aux. Ces engagement s const i t uent des avant ages
post ér i eur s à l ’ empl oi payabl es post ér i eur ement à l a cessat i on de l ’ empl oi .
Il est nécessai r e de di st i nguer :
1. 1 Les r égi mes à cot i sat i ons déf i ni es

La compt abi l i sat i on est di r ect e : l es cot i sat i ons d'une pér i ode, ét ant l i ées au
t r avai l f our ni et à des r émunér at i ons cor r espondant es, const i t uent des char ges
d'expl oi t at i on et sont compt abi l i sées chaque f i n de moi s. Le mont ant est
dét er mi né par appl i cat i on d’ un bar ème de cot i sat i ons ver sées par l ’ ent r epr i se
au t i er s. L’ obl i gat i on j ur i di que ou i mpl i ci t e de l ’ ent r epr i se se l i mi t e au
mont ant qu’ el l e s’ engage à payer à l ’ or gani sme.
Dans ce cas, i l n’ y a pas l i eu de compt abi l i ser une pr ovi si on.
1. 2 Régi mes à pr est at i ons déf i ni es

La compt abi l i sat i on est compl exe car des hypot hèses act uar i el l es sont
nécessai r es pour éval uer l ’ obl i gat i on et l a char ge.
Le ni veau des pr est at i ons dépend l e pl us souvent en f onct i on du sal ai r e et de
l ’ anci ennet é de l ’ empl oyé. De nombr euses var i abl es comme l es sal ai r es de f i n
de car r i èr e, l e t aux de mor t al i t é, l a r ot at i on du per sonnel , l ’ évol ut i on des
coût s médi caux peuvent i nf l uencer l e coût f i nal des engagement s d’ un r égi me à
pr est at i ons déf i ni es. Les avant ages qui r ésul t ent d’ une obl i gat i on i mpl i ci t e
doi vent êt r e égal ement pr i s en compt e.

Les engagement s sont donc dét er mi nés sur l a base de l a val eur act ual i sée de
l ’ ensembl e des obl i gat i ons de l ’ ent i t é vi s à vi s de son per sonnel , en ut i l i sant
des hypot hèses de cal cul et des mét hodes act uar i el l es adapt ées.
Dans ce cas, i l y a l i eu de const i t uer une pr ovi si on.
1531 : Pr ovi si ons pour pensi ons
1532 : Pr ovi si ons pour compl ément de r et r ai t es
1533 : Pr ovi si ons pour al l ocat i on de dépar t à l a r et r ai t e
Ces compt es ne concer nent pas l es pr ovi si ons pour médai l l e du t r avai l qui sont
compt abi l i sées au compt e 1582 « Pr ovi si ons pour médai l l e du t r avai l ».
2 EVALUATION
La compt abi l i sat i on de ces r égi mes de pensi on, r et r ai t es ou assi mi l és à

pr est at i ons déf i ni es i mpl i que pour l ’ ent r epr i se :
 d’ ut i l i ser des t echni ques act uar i el l es pour est i mer de f açon f i abl e l e
mont ant des avant ages accumul és par l es membr es du per sonnel en
cont r epar t i e des ser vi ces r endus pendant l ’ exer ci ce et l es exer ci ces
ant ér i eur s. Par conséquent des est i mat i ons doi vent êt r e f ai t es sur l es
var i abl es démogr aphi ques (mor t al i t é et r ot at i on du per sonnel ) et
f i nanci èr es (augment at i ons f ut ur es des sal ai r es et des coût s médi caux)
 de dét er mi ner l a val eur act ual i sée de ces avant ages dus au per sonnel et
assi mi l és
Cependant des est i mat i ons ou moyennes et des cal cul s si mpl i f i és peuvent
f our ni r une appr oxi mat i on f i abl e de ces engagement s à f ai r e f i gur er au passi f .
L’ éval uat i on des engagement s de l ’ ent r epr i se r el at i f s aux i ndemni t és de f i n de
car r i èr e nécessi t e l es ét apes sui vant es :
 Eval uat i on des sommes à ver ser à chaque sal ar i é au moment de son
dépar t en r et r ai t e : l e mont ant de l ’ engagement dépend du sal ai r e de f i n
de car r i èr e. Les char ges soci al es pat r onal es doi vent êt r e i ncl uses à
l ’ i ndemni t é pour l e cal cul de l ’ engagement t ot al .
 Est i mat i on de l a pr obabi l i t é de payer cet t e somme : l a pr obabi l i t é de
payer l a somme est subor donnée à l a pr ésence du sal ar i é dans
l ’ ent r epr i se j usqu’ au j our de son dépar t en r et r ai t e. El l e
dépend not amment de :
 l a pr obabi l i t é que l e sal ar i é soi t t ouj our s en vi e à l ’ âge de l a
r et r ai t e
 l a pr obabi l i t é qu’ i l t er mi ne sa car r i èr e dans l ’ ent r epr i se

 Act ual i sat i on du mont ant de l ’ i ndemni t é à ver ser en f onct i on de l a dat e à
l aquel l e el l e ser a ver sée : l e t aux d’ act ual i sat i on r et enu devr a pr endr e
en compt e l ’ i nf l at i on et êt r e cohér ent avec l e t aux de cr oi ssance des
sal ai r es. Il est r ecommandé de pr endr e l e t aux à l a cl ôt ur e des
obl i gat i ons de l ’ Et at
 Dét er mi nat i on de l a quot e-par t de l 'engagement ai nsi cal cul é qui
cor r espond aux dr oi t s acqui s par l e sal ar i é à l a dat e de l 'éval uat i on
Les r égi mes à pr est at i ons déf i ni es r ent r ent dans l e champ d’ appl i cat i on des
pr ovi si ons pour engagement s soci aux. Les char ges compt abi l i sées au t i t r e de
chaque pér i ode compt abl e doi vent cor r espondr e aux dr oi t s acqui s par l es
sal ar i és.
A chaque cl ôt ur e d’ exer ci ce, l e mont ant des engagement s doi t êt r e i nscr i t au
passi f du bi l an sous f or me de pr ovi si ons pour l a val eur act ual i sée de
l ’ obl i gat i on.
Le mont ant de l a pr ovi si on est r éest i mé à l a cl ôt ur e de chaque exer ci ce.
3 COMPTABILISATION

- par l e débi t du compt e 683
« Dot at i ons
aux pr ovi si ons
- passi f s non cour ant s »
(pour l e mont ant
sur pr ovi si ons – passi f s non aux pr ovi si ons
cour ant s » - passi f s non cour ant s »
(pour l a bai sse (pour l ’ augment at i on
de l a pr ovi si on) de l a pr ovi si on)

153 Pr ovi si ons pour pensi ons et obl i gat i ons si mi l ai r es X


783 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur pr ovi si ons – passi f s non X
cour ant s

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 5 5
1 DEFINITION
Le compt e 155 : Provisions pour impôt s

Enr egi st r e l a char ge pr obabl e d’ i mpôt r at t achabl e à l ’ exer ci ce mai s di f f ér ée
dans l e t emps et dont l a pr i se en compt e déf i ni t i ve dépend des r ésul t at s f ut ur s.
2 EVALUATION
Les pr ovi si ons pour i mpôt s sont est i mées pour l e mont ant de l ’ i mpôt concer né
par cet t e pr ovi si on, cor r espondant à l a mei l l eur e est i mat i on de l a sor t i e de
r essour ces nécessai r es à l ’ ext i nct i on de l ’ obl i gat i on.
A chaque dat e de cl ôt ur e de l ’ exer ci ce, l a pr ovi si on doi t êt r e r éest i mée et
r éaj ust ée.

3 COMPTABILISATION

683 « Dot at i ons
aux pr ovi si ons -
(pour l e mont ant
sur pr ovi si ons – aux pr ovi si ons -
passi f s non cour ant s » passi f s non cour ant s »
(pour l a bai sse (pour l ’ augment at i on
de l a pr ovi si on) de l a pr ovi si on)
l or s de l a sur venance
de cet t e char ge
(64 « Impôt s, t axes
et ver sement s assi mi l és
sur r émunér at i ons »
ou 69 « Impôt s sur l es
r ésul t at s et assi mi l és »),
sur pr ovi si ons –
l a pr ovi si on)

683 Dot at i ons aux pr ovi si ons – passi f s non cour ant s X
155 Pr ovi si ons pour i mpôt s X


cour ant s

Const at at i on de l a det t e d’ i mpôt (débi t du compt e de char ge 64 ou 69 concer né
par l e cr édi t du compt e de t i er s 44 concer né) :
64X ou Impôt s, t axes et ver sement s assi mi l és sur r émunér at i ons X

69X Impôt s sur l es r ésul t at s et assi mi l és X
44X Et at , col l ect i vi t és publ i ques, or gani smes
i nt er nat i onaux et compt es r at t achés X


64X Impôt s, t axes et ver sement s assi mi l és sur X
ou r émunér at i ons
69X Impôt s sur l es r ésul t at s et assi mi l és X
Le cas échéant , si un r el i quat de l a pr ovi si on exi st e :


cour ant s

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 5 6
1 DEFINITION
Le compt e 156 : Provisions pour renouvellement des immobilisat ions

(concession)
Enr egi st r e l es pr ovi si ons const i t uées par l es ent r epr i ses concessi onnai r es qui ,
en ver t u d’ obl i gat i ons cont r act uel l es, sont t enues de r enouvel er ou de r emet t r e
en ét at l es i mmobi l i sat i ons f i gur ant dans l a concessi on avant de l es t r ansf ér er
en f i n de cont r at au concédant ou à un t i er s.
2 EVALUATION
Les pr ovi si ons pour r enouvel l ement des i mmobi l i sat i ons mi ses en concessi on
sont éval uées pour l e mont ant f ut ur du coût de r enouvel l ement ou de r emi se en
ét at des i mmobi l i sat i ons de l a concessi on af i n de l es t r ansf ér er en f i n de
cont r at au concédant ou à un t i er s.

3 COMPTABILISATION

682 « Dot at i ons
aux amor t i ssement s,
pr ovi si ons
et per t es de val eur
des bi ens mi s en
concessi on »
(pour l e mont ant
- par l e cr édi t du compt e 682 « Dot at i ons
782 « Repr i ses d’ expl oi t at i on aux amor t i ssement s,
sur per t es de val eur pr ovi si on
et pr ovi si ons des bi ens et per t es de val eur
mi s en concessi on » des bi ens mi s en
(si l a pr ovi si on di mi nue) concessi on »
(si l a pr ovi si on augment e)
de cet t e char ge
(61 « Ser vi ces ext ér i eur s »)
sur per t es de val eur
et pr ovi si ons
des bi ens mi s en concessi on»
l a pr ovi si on)
Remar que : i l n’ y a pas de di st i nct i on d’ enr egi st r ement que l ’ i mmobi l i sat i on en
concessi on soi t acqui se à t i t r e gr at ui t ou à t i t r e onér eux.

682 Dot at i ons aux amor t i ssement s, pr ovi si on et per t es de X

val eur des bi ens mi s en concessi on
156 Pr ovi si ons pour r enouvel l ement des i mmobi l i sat i ons X

3. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces sui vant s :
3. 2. 1 Si l a pr ovi si on a augment é :
682 Dot at i ons aux amor t i ssement s, pr ovi si on et per t es de X

val eur des bi ens mi s en concessi on
782 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur per t es de val eur et X
pr ovi si ons des bi ens mi s en concessi on


401 Four ni sseur concer né X

Pour l e sol de de l a pr ovi si on :

782 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur per t es de val eur et X
pr ovi si ons des bi ens mi s en concessi on

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 5 8
1 DEFINITION
Le compt e 158 : Aut res provisions pour charges – passifs non courant s
Enr egi st r e t out es l es aut r es pr ovi si ons qui n’ ont pas ét é r éf ér encées dans l es
pr ovi si ons pr écédent es.
1581 : Pr ovi si ons pour abandon et r est i t ut i on de si t es
1582 : Pr ovi si ons pour gr at i f i cat i on médai l l es du t r avai l
1589 : Aut r es pr ovi si ons pour char ges
2 EVALUATION
Ces pr ovi si ons sont éval uées pour l e mont ant cor r espondant à l a mei l l eur e
est i mat i on de l a sor t i e de r essour ces nécessai r es à l ’ ext i nct i on de l ’ obl i gat i on.
Pour avoi r pl us de r ensei gnement s sur l a pr ovi si on pour abandon et r est i t ut i on
de si t es, i l f aut l i r e l e manuel des pr i nci pes de l a cl asse 1 et not amment l e
poi nt pour at t ent i on concer nant l es pr ovi si ons pour abandon et r est i t ut i on de
si t e.

3 COMPTABILISATION
3. 1 Pr ovi si ons pour abandon et r est i t ut i on de si t es

- par l e débi t d’ un
composant
abandon/ r est i t ut i on
de si t es
(composant compt e 24…15)
(pour l e mont ant
24…15 24…15
(en cas de bai sse (en cas d’ augment at i on
de l a pr ovi si on de l a pr ovi si on
hor s ef f et hor s ef f et
de l a désact ual i sat i on) de l a désact ual i sat i on)

668 « Char ges f i nanci èr es
d’ act ual i sat i on
des pr ovi si ons »
(augment at i on
de l a pr ovi si on due
à l ’ ef f et
de l a désact ual i sat i on)
(NB : chaque année, l e composant abandon/ r est i t ut i on

de si t es est amor t i :
par l e débi t du compt e 681 « Dot at i on aux amor t i ssement s
– act i f s non cour ant s » et l e cr édi t du compt e 284. . . 15)
- par l e cr édi t du compt e de
char ge (t r avaux) ut i l i sée
de cet t e char ge,
et par l e cr édi t du compt e
sur pr ovi si ons –
l a pr ovi si on)

3. 1. 1 Lor s de l a pr emi èr e const at at i on sur l ’ exer ci ce N

Les pr ovi si ons pour r est i t ut i on de si t e doi vent êt r e r econst i t uées l or s de
l ’ ét abl i ssement des pr emi er s ét at s f i nanci er s en NPC.
Une des sol ut i ons possi bl es pour éval uer l es coût s de démant èl ement et de
r est aur at i on de si t e est d’ est i mer l e coût de l a r est i t ut i on de si t e ou du
démant èl ement si ce coût ét ai t encour u i mmédi at ement .
Un t aux d’ i nf l at i on est al or s appl i qué sur ce mont ant pour éval uer l a val eur de
ce coût au moment où i l i nt er vi endr a.
Et pour f i ni r , l a val eur t r ouvée apr ès appl i cat i on du t aux d’ i nf l at i on ser a
act ual i sée pour t r ouver l e mont ant act uel (c’ est -à-di r e l e mont ant au moment
où l e coût de démant èl ement ou r est i t ut i on de si t e est éval ué pour enr egi st r er
l a pr ovi si on et l e composant ).
Cont r ai r ement aux aut r es pr ovi si ons pour char ges, l a pr ovi si on pour abandon et
r est i t ut i on de si t es est dot ée avec une cont r epar t i e act i ve qui est un
composant abandon et r est i t ut i on de si t es : (sans passer par un compt e de
dot at i on 68)
24…15 Immobi l i sat i on (Composant abandon et r est i t ut i on de X

si t es)
1581 Pr ovi si ons pour abandon et r est i t ut i on de si t es X
3. 1. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces sui vant s
3. 1. 2. 1 Augment at i on de l a pr ovi si on
La val or i sat i on de l a pr ovi si on est f ai t e sur une base act ual i sée. La pr ovi si on
peut augment er du f ai t de l ’ ef f et de l a désact ual i sat i on (une année en moi ns
de pr i se en compt e au ni veau de l ’ act ual i sat i on) :
668 Aut r es char ges f i nanci èr es X

L’ augment at i on de cet t e pr ovi si on hor s ef f et de l a désact ual i sat i on est

enr egi st r ée de l a mani èr e sui vant e :
24…15 Immobi l i sat i on (Composant abandon et r est i t ut i on de X

si t es)

3. 1. 2. 2 Di mi nut i on de l a pr ovi si on
La pr ovi si on peut di mi nuer mai s ce cas est except i onnel .

La di mi nut i on est const at ée par l ’ écr i t ur e sui vant e : (di mi nut i on du composant
abandon et r est i t ut i on de si t es sans passer par un compt e de r epr i se 78)

24…15 Immobi l i sat i on (Composant abandon et r est i t ut i on X
de si t es)
3. 1. 3 Lor s de l a sur venance de l a char ge


401 Four ni sseur X


Si un r el i quat de l a pr ovi si on exi st e encor e :


cour ant s
Le composant « abandon/ r est i t ut i on de si t es » ser a égal ement sor t i du bi l an.

3. 2 Pr ovi si on pour médai l l e du t r avai l

683 « « Dot at i ons
aux pr ovi si ons -
(pour l e mont ant de l a
pr ovi si on cal cul ée)
sur pr ovi si ons – aux pr ovi si ons -
passi f s non cour ant s » passi f s non cour ant s »
(si l a pr ovi si on bai sse) (si l a pr ovi si on augment e)
3. 2. 1 Lor s de l a pr emi èr e const at at i on sur l ’ exer ci ce N

1582 Pr ovi si ons pour gr at i f i cat i on médai l l e du t r avai l X
3. 2. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces sui vant s
3. 2. 2. 1 Si l a pr ovi si on a augment é
3. 2. 2. 2 Si l a pr ovi si on a di mi nué

783 Repr i ses d’ expl oi t at i on sur pr ovi si ons – passi f s non X
cour ant s
3. 2. 3 Lor s de l a sur venance de l a char ge

La char ge par nat ur e est compt abi l i sée quand l es sal ar i és f ont val oi r l eur s
dr oi t s. Il n’ y a pas de l i en di r ect ent r e l e mont ant des ver sement s ef f ect ués au
cour s d’ un exer ci ce et l a r epr i se de pr ovi si on pour médai l l e du t r avai l (cel l e-ci
ét ant éval uée de mani èr e st at i st i que).


MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Les empr unt s sont des det t es r ésul t ant de l ’ oct r oi de pr êt s r embour sabl es à
l ong t er me.
Les compt es d’ empr unt n’ enr egi st r ent que des opér at i ons f i nanci èr es (l es
opér at i ons commer ci al es ne doi vent pas y f i gur er ).
2 CLASSIFICATION

 161 Ti t r es par t i ci pat i f s
 162 Empr unt s obl i gat ai r es conver t i bl es
 163 Aut r es empr unt s obl i gat ai r es
 164 Empr unt s aupr ès des ét abl i ssement s de cr édi t
 165 Dépôt s et caut i onnement s r eçus
 167 Det t es sur cont r at de l ocat i on-f i nancement
 168 Aut r es empr unt s et det t es assi mi l és
 169 Pr i mes de r embour sement des obl i gat i ons

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 1
1 DEFINITION
Le compt e 161 : Tit res part icipat ifs

Enr egi st r e l es f onds pr opr es r eçus à t r aver s des t i t r es par t i ci pat i f s.
Ces t i t r es sont génér al ement r embour sés à l a l i qui dat i on de l a soci ét é ou apr ès
un dél ai de pl usi eur s années si l a soci ét é l e déci de.
La r émunér at i on de ces t i t r es compr end une par t i e f i xe et une par t i e var i abl e.
La par t i e var i abl e est cal cul ée par r éf ér ence à des él ément s r el at i f s à l ’ act i vi t é
ou aux r ésul t at s de l a soci ét é et t i r és des compt es annuel s appr ouvés.
2 EVALUATION
Les t i t r es par t i ci pat i f s sont éval ués en f onct i on du nombr e de t i t r es que l a

soci ét é émet et l e pr i x d’ émi ssi on de chaque t i t r e.
La r émunér at i on des t i t r es par t i ci pat i f s est une char ge et non une af f ect at i on
de r ésul t at .
Cet t e char ge ser a enr egi st r ée dans l e compt e 661 « char ges d’ i nt ér êt s ».

3 COMPTABILISATION

512 « Banque »

512 « Banque ».
3. 1 Lor s de l ’ émi ssi on

512 Banque X
161 Ti t r es par t i ci pat i f s X
3. 2 Lor s du pai ement des char ges d’ i nt ér êt s

661 Char ges d’ i nt ér êt s X

512 Banque X
3. 3 Lor s du r embour sement des t i t r es

161 Ti t r es par t i ci pat i f s X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 2
1 DEFINITION
Le compt e 16 2 : Emprunt s obligat aires convert ibles

Enr egi st r e l es obl i gat i ons émi ses qui peuvent êt r e conver t i bl es en act i ons.
Les obl i gat i ons sont des t i t r es négoci abl es qui , dans une même émi ssi on,
conf èr ent l es mêmes dr oi t s de cr éances pour une même val eur nomi nal e.
Le r embour sement des obl i gat i ons est t r ès r ar e.
En ef f et , l es por t eur s qui souscr i vent à ce genr e d’ empr unt l es choi si ssent af i n
de conver t i r l eur s obl i gat i ons en act i ons de l a soci ét é.
C’ est pour cel a qu’ aucune pr i me de r embour sement ne ser a compt abi l i sée.
2 EVALUATION
L’ éval uat i on des empr unt s obl i gat ai r es se f ai t par mul t i pl i cat i on du nombr e
d’ obl i gat i ons émi ses par l a val eur d’ émi ssi on de ces obl i gat i ons.

3 COMPTABILISATION

512 « banque ».

101 « Fonds soci al »
(pour l a val eur nomi nal e des
act i ons),
103 « Pr i mes
l i ées au capi t al soci al »
l a val eur nomi nal e et
l e pr i x d’ émi ssi on)
512 « banque »
(en cas de r embour sement
des obl i gat i ons)
3. 1 Lor s de l ’ émi ssi on des obl i gat i ons

512 Banque X
162 Empr unt s obl i gat ai r es conver t i bl es X
3. 2 Lor s de l a conver si on des obl i gat i ons en act i ons


101 Fonds soci al X
3. 3 Lor s du r embour sement des obl i gat i ons si l a per sonne ne souhai t e
pas r ecevoi r des act i ons

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 3
1 DEFINITION
Le compt e 163 : Aut res Emprunt s obligat aires

Enr egi st r e l es obl i gat i ons émi ses.
Les obl i gat i ons sont des t i t r es négoci abl es qui , dans une même émi ssi on,
conf èr ent l es mêmes dr oi t s de cr éances pour une même val eur nomi nal e.
La val eur nomi nal e est appel ée aussi « l e pai r ».
Le pr i x d’ émi ssi on des obl i gat i ons et / ou l e pr i x de r embour sement sont souvent
di f f ér ent s de l a val eur nomi nal e.
La di f f ér ence ent r e l e pr i x d’ émi ssi on et l a val eur nomi nal e est appel ée « pr i me
d’ émi ssi on » de l ’ obl i gat i on.
Cet t e di f f ér ence peut êt r e posi t i ve si l es obl i gat i ons sont émi ses à un pr i x
supér i eur au pai r et négat i ve dans l e cas cont r ai r e.
La di f f ér ence ent r e l e pr i x de r embour sement et l a val eur nomi nal e est appel ée
« pr i me de r embour sement ».
Dans l a pr at i que, l a pr i me d’ émi ssi on est aj out ée à l a pr i me de r embour sement
et l ’ ensembl e ser a enr egi st r é dans l e compt e « Pr i mes de r embour sement ».
Le r embour sement des obl i gat i ons s’ ef f ect ue l e pl us souvent en une seul e f oi s à
échéance convenue.
Mai s l a soci ét é peut pr océder égal ement à un r embour sement annuel .

2 EVALUATION
L’ éval uat i on des empr unt s obl i gat ai r es se f ai t par mul t i pl i cat i on du nombr e
d’ obl i gat i ons émi ses par l a val eur de r embour sement de ces obl i gat i ons.
La di f f ér ence ent r e l e pr i x d’ émi ssi on et l e pr i x de r embour sement devr a êt r e
compt abi l i sée comme une pr i me de r embour sement .
3 COMPTABILISATION

169 (pour l a di f f ér ence
ent r e l e pr i x de
r embour sement et l e pr i x
d’ émi ssi on)
et par l e débi t du compt e
512 « Banque » (pour l e
pr i x d’ émi ssi on)
512 « Banque » (pour l e pr i x
de r embour sement )
3. 1 Lor s de l ’ émi ssi on des obl i gat i ons

169 Pr i mes de r embour sement des obl i gat i ons X

512 Banque X
163 Aut r es Empr unt s obl i gat ai r es X
3. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces (amor t i ssement de l a pr i me sur l a dur ée

de l ’ empr unt )
686 Dot at i ons aux amor t i ssement s et per t es de val eur – X

él ément s f i nanci er s

3. 3 Lor s du r embour sement des obl i gat i ons

163 Aut r es Empr unt s obl i gat ai r es X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 4
1 DEFINITION
Le compt e 164 : Emprunt s auprès des ét ablissement s de crédit

Enr egi st r e l es empr unt s souscr i t s aupr ès des ét abl i ssement s de cr édi t .
Compt es 1640 – Banque algér ienne de développement (BAD)
Compt es 1641 – B. E. A (BEA)
Compt es 1642 – Banque nat ionale d’ Algér ie
Compt es 1643 – C. N. E. P
Compt es 1649 – Fonds cent r al d’ invest issement s
2 EVALUATION
Les empr unt s sont compt abi l i sés i ni t i al ement en t ant que passi f s f i nanci er s de
l ’ ent r epr i se à l a j ust e val eur de l a cont r epar t i e r eçue apr ès déduct i on des
f r ai s. C’ est l a mét hode du TIE (t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f ) qui est empl oyée.
Le coût des empr unt s doi t cor r espondr e au mont ant de l a det t e apr ès déduct i on
des coût s accessoi r es encour us l or s de l eur mi se en pl ace.
De ce f ai t , l or s de l ’ enr egi st r ement i ni t i al , si l ’ empr unt compor t e des f r ai s
d’ émi ssi on ou d’ aut r es char ges, i l f aut cal cul er l e t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f de cet
empr unt qui cor r espond au t aux d’ i nt ér êt r éel de cet empr unt .
Le t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f est l e t aux qui act ual i se l es f l ux f ut ur s at t endus de
sor t i e de t r ésor er i e j usqu’ à l ’ échéance (l e r embour sement à payer à
l ’ ét abl i ssement f i nanci er ) par r appor t à l a val eur de l ’ empr unt r eçu.
Il cor r espond au t aux de r endement i nt er ne du passi f f i nanci er concer né.

Une f oi s l e TIE dét er mi né, l a soci ét é devr a r ecal cul er un t abl eau de
r embour sement d’ empr unt en t enant compt e du t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f et non
du t aux d’ i nt ér êt bancai r e.
C’ est -à-di r e qu’ i l f audr a r ecal cul er pour chaque mensual i t é payée l a r épar t i t i on
ent r e l e r embour sement de capi t al et l es i nt ér êt s payés en f onct i on du t aux
d’ i nt ér êt ef f ect i f cal cul é.
La mét hode du t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f est donc une mét hode de cal cul de
l ’ amor t i ssement du passi f f i nanci er .
Apr ès acqui si t i on, l es empr unt s sont éval ués au coût amor t i .
Le coût amor t i d’ un passi f f i nanci er est l e mont ant auquel l e passi f f i nanci er a
ét é éval ué l or s de sa compt abi l i sat i on i ni t i al e di mi nué des r embour sement s en
pr i nci pal .
3 COMPTABILISATION

512 « banque »

512 « banque »
3. 1 Lor s de l a r écept i on de l ’ empr unt

512 Banque X
164 Empr unt s aupr ès des ét abl i ssement s de cr édi t X
3. 2 A l a dat e d’ échéance
164 Empr unt s aupr ès des ét abl i ssement s de cr édi t X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 5
1 DEFINITION
Le compt e 165 : Dépôt s et caut ionnement s reçus

Enr egi st r e l es dépôt s et caut i onnement s r eçus.
Un dépôt est , dans l a maj or i t é des cas, une somme d’ ar gent conf i é à l a gar de
de l ’ ent r epr i se qui s’ engage à l a r emet t r e à l eur pr opr i ét ai r e au moment où
cel ui -ci l a r écl amer a.
Un caut i onnement r epr ésent e des f onds r eçus pour gar ant i r l ’ exécut i on d’ un
cont r at ou d’ une obl i gat i on, et dont l eur pr opr i ét ai r e ne peut di sposer j usqu’ à
l a r éal i sat i on d’ une condi t i on dét er mi née.
Compt es 1650 – Caut ionnement s r eçus en dinar s
Compt es 1651 –Caut ionnement s r eçus en devises
2 EVALUATION
Les dépôt s et caut i onnement s sont éval ués pour l a somme d’ ar gent r eçue.
La soci ét é r ecevant ces dépôt s et caut i onnement s devr a l es r est i t uer à l a f i n du
cont r at ou l or sque l a cl ause cont r act uel l e ser a r espect ée. Ces dépôt s et
caut i onnement s r eçus sont donc consi dér és comme des det t es.

3 COMPTABILISATION

512 « banque »

512 « banque »
3. 1 Lor s de l a r écept i on du dépôt ou du caut i onnement

512 Banque X
165 Dépôt s et caut i onnement s r eçus X
3. 2 Lor s du r ever sement du dépôt ou du caut i onnement

165 Dépôt s et caut i onnement s r eçus X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 7
1 DEFINITION
Le compt e 167 : Det t e sur cont rat de locat ion-financement

Enr egi st r e l a det t e en cont r epar t i e de l a di sposi t i on d’ un act i f pr i s en cont r at
de l ocat i on f i nancement .
La l ocat i on-f i nancement est un cont r at de l ocat i on ayant pour ef f et de
t r ansf ér er au pr eneur l a quasi -t ot al i t é des r i sques et avant ages i nhér ent s à l a
pr opr i ét é d’ un act i f avec ou sans t r ansf er t de pr opr i ét é en f i n de cont r at .
2 EVALUATION
La det t e sur cont r at de l ocat i on-f i nancement est éval uée pour l e même
mont ant que l e coût d’ ent r ée du bi en pr i s en l ocat i on f i nancement .
La r econnai ssance de l a det t e au passi f f i gur er a pour l e même mont ant que
l ’ i nscr i pt i on du bi en à l ’ act i f .
La det t e at t achée au bi en en l ocat i on-f i nancement f i gur e donc au passi f du
pr eneur pour l e mont ant l e pl us f ai bl e ent r e l a j ust e val eur du bi en l oué et l a
val eur act ual i sée des pai ement s mi ni maux pr évus au cont r at (ces pai ement s
mi ni maux i ncl uant l a val eur act ual i sée de r achat en f i n de bai l , si à l a
concl usi on du cont r at i l exi st e une cer t i t ude r ai sonnabl e que l ’ opt i on d’ achat
ser a l evée).
La val eur act ual i sée est dét er mi née au t aux i mpl i ci t e du cont r at ou à déf aut ,
au t aux d’ i nt ér êt d’ endet t ement mar gi nal du pr eneur .
Lor s du pai ement des r edevances pr évues au cont r at , l e mont ant de l a
r edevance est décomposé en deux par t i es : une par t i e comme r embour sement
en pr i nci pal de l a det t e (compt e 167) et l ’ aut r e par t i e comme i nt ér êt s (compt e
661) (voi r manuel des pr i nci pes de l a cl asse 2 au ni veau des poi nt s pour

at t ent i on).
3 COMPTABILISATION

d’ i mmobi l i sat i on concer née
par l a l ocat i on-f i nancement

512 « banque »,
(NB : l es i nt ér êt s sont payés
en même t emps que
l e r embour sement du pr i nci pal
de l a det t e : débi t du compt e
661 « Char ges d’ i nt ér êt s »
par l e cr édi t du compt e
512 « Banque »
3. 1 Lor s de l a pr i se du cont r ôl e par l e pr eneur


167 Det t es sur cont r at de l ocat i on f i nancement X
3. 2 Lor s du pai ement des r edevances (compt e 167 + compt e 661)

167 Det t es sur cont r at de l ocat i on f i nancement X

512 Banque X


MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 8
1 DEFINITION
Le compt e 168 : Aut res emprunt s et det t es assimilés

Enr egi st r e t ous l es empr unt s aut r es que l es empr unt s obl i gat ai r es (conver t i bl es
ou non) et l es empr unt s aupr ès des ét abl i ssement s de cr édi t .
Compt es 1680 – Aut r es empr unt s en dinar s
Compt es 1681 – Aut r es empr unt s en devises
Compt es 1688 – Int ér êt s cour us sur empr unt s
2 EVALUATION
Les empr unt s sont compt abi l i sés i ni t i al ement en t ant que passi f s f i nanci er s de
l ’ ent r epr i se à l a j ust e val eur de l a cont r epar t i e r eçue apr ès déduct i on des
f r ai s. C’ est l a mét hode du TIE (t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f ) qui est empl oyée.
Le coût des empr unt s doi t cor r espondr e au mont ant de l a det t e apr ès déduct i on
des coût s accessoi r es encour us l or s de l eur mi se en pl ace.
De ce f ai t , l or s de l ’ enr egi st r ement i ni t i al , si l ’ empr unt compor t e des f r ai s
d’ émi ssi on ou d’ aut r es char ges, i l f audr a cal cul er l e t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f de
cet empr unt . Ce t aux r ef l ét er a l e t aux d’ i nt ér êt r éel de cet empr unt .
Le t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f est l e t aux qui act ual i se l es f l ux at t endus des sor t i es
de t r ésor er i e f ut ur es j usqu’ à l ’ échéance (l e r embour sement à payer à
l ’ ét abl i ssement f i nanci er ) et à l a val eur compt abl e net t e act uel l e du passi f
f i nanci er .
Il cor r espond au t aux de r endement i nt er ne du passi f f i nanci er concer né.

Une f oi s l e TIE dét er mi né, l a soci ét é devr a r ecal cul er un t abl eau de
r embour sement d’ empr unt en t enant compt e du t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f et non
du t aux d’ i nt ér êt bancai r e.
C’ est -à-di r e qu’ i l f audr a r ecal cul er pour chaque mensual i t é payée l a r épar t i t i on
ent r e l e r embour sement de capi t al et l es i nt ér êt s payés en f onct i on du t aux
d’ i nt ér êt ef f ect i f cal cul é.
La mét hode du t aux d’ i nt ér êt ef f ect i f est donc une mét hode de cal cul de
l ’ amor t i ssement du passi f f i nanci er .
Apr ès acqui si t i on, l es empr unt s sont éval ués au coût amor t i .
Le coût amor t i d’ un passi f f i nanci er est l e mont ant auquel l e passi f f i nanci er a
ét é éval ué l or s de sa compt abi l i sat i on i ni t i al e di mi nué des r embour sement s en
pr i nci pal .
3 COMPTABILISATION

512 « banque »

512 « banque »
(NB : l es i nt ér êt s sont payés
en même t emps que
l e r embour sement du pr i nci pal
de l a det t e : débi t du compt e
661 « Char ges d’ i nt ér êt s »
par l e cr édi t du compt e
512 « Banque »)
3. 1 Lor s de l a r écept i on de l ’ empr unt

512 Banque X
168 Aut r es empr unt s et det t es assi mi l ées X
3. 2 A l a dat e d’ échéance
168 Aut r es empr unt s et det t es assi mi l ées X

512 Banque X

4 POINTS POUR ATTENTION
4. 1 Les i nt ér êt s cour us
4. 1. 1 A l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce N
Les i nt ér êt s cour us non échus cor r espondant aux empr unt s sont à enr egi st r er en
char ges f i nanci èr es par l e cr édi t du compt e 1688 :

1688 Int ér êt s cour us sur empr unt s X
4. 1. 2 Sur l ’ exer ci ce sui vant N+1

Le compt e 1688 ser a annul é l or sque ces i nt ér êt s cour us ser ont const at és
l ’ exer ci ce sui vant :
Débi t Cr édi t Exercice N+1 Débi t Cr édi t
1688 Int ér êt s cour us sur empr unt s (f r act i on r el at i ve à N) X

661 Char ges d’ i nt ér êt s (f r act i on r el at i ve à N+1) X
512 Banque X
Le compt e 1688 r epr ésent e l es i nt ér êt s de l ’ année pr écédent e, al or s que l e

compt e 661 concer ne bi en l es i nt ér êt s de l ’ année N+1.
Les évent uel s aj ust ement s sont enr egi st r és au compt e 661 « Char ges
d’ i nt ér êt s » concer né car l es char ges f i nanci èr es n’ ent r ent pas dans l e champ
d’ appl i cat i on des aj ust ement s en compt e 6586 « Char ges sur exer ci ces
ant ér i eur s » ou en compt e 7586 « Repr i ses de char ges des exer ci ces
ant ér i eur s ».

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 6 9
1 DEFINITION
Le compt e 169 : Primes de remboursement des obligat ions

Enr egi st r e l es pr i mes de r embour sement s des obl i gat i ons l or s de l ’ émi ssi on d’ un
empr unt obl i gat ai r e.
La pr i me de r embour sement est l a di f f ér ence ent r e l e pr i x d’ émi ssi on ver sé par
l es souscr i pt eur s et l e pr i x de r embour sement des obl i gat i ons aux souscr i pt eur s
Si l ’ émi ssi on s’ est f ai t e au pai r (pr i x d’ émi ssi on = val eur nomi nal e), l a pr i me de
r embour sement est l a di f f ér ence ent r e l e pr i x de r embour sement des
obl i gat i ons aux souscr i pt eur s et l a val eur nomi nal e.
2 EVALUATION
La pr i me de r embour sement est éval uée comme i ndi qué dans l a déf i ni t i on ci -
dessus.
A l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce, l a soci ét é doi t passer en char ge une par t i e de l a
pr i me de r embour sement chaque année.
L’ amor t i ssement de ces pr i mes de r embour sement se f ai t obl i gat oi r ement soi t
sur l a dur ée de l ’ empr unt soi t en f onct i on des i nt ér êt s cour us.

3 COMPTABILISATION

163 « Aut r es empr unt s
obl i gat ai r es »

686 « Dot at i ons
aux amor t i ssement s -
él ément s f i nanci er s »
(pour l ’ amor t i ssement
de l a pr i me)
3. 1 Lor s de l ’ enr egi st r ement de l ’ empr unt obl i gat ai r e

512 Banque X
163 Aut r es empr unt s obl i gat ai r es X
3. 2 A l a cl ôt ur e des exer ci ces (amor t i ssement de l a pr i me sur l a dur ée

de l ’ empr unt ou en f onct i on des i nt ér êt s cour us)
686 Dot at i ons aux amor t i ssement s – él ément s f i nanci er s X

169 Pr i mes de r embour sement s des obl i gat i ons X

MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Les det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons r epr ésent ent l es det t es que l a
soci ét é doi t payer aux soci ét és dont el l e dét i ent une par t i ci pat i on.
Ces det t es sont consi dér ées comme moyen ou l ong t er me.
En ef f et , si ces det t es f ont r éf ér ence à des opér at i ons t empor ai r es, el l es sont
enr egi st r ées dans l e compt e 45 « Gr oupe et associ és ».
La l égi sl at i on al gér i enne i nt er di t t out t r ansf er t à l ’ ét r anger , même hor s
gr oupe, sauf pour l es i nvest i ssement s en amont .
La nat ur e des det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons (f r ai s de dépl acement , . . )
par aît pl us t empor ai r e qu’ à l ong ou moyen t er me.
Mai s comme l a l égi sl at i on i nt er di t t out t r ansf er t à l ’ ét r anger ces det t es ne sont
pas r embour sées à cour t t er me. Il f aut donc consi dér er ces det t es comme du
l ong t er me.
2 CLASSIFICATION

 171 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons gr oupe
 172 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons hor s gr oupe
 173 Det t es r at t achées à des soci ét és en par t i ci pat i on
 178 Aut r es det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 7 1
1 DEFINITION
Le compt e 171 : Det t es rat t achées à des part icipat ions groupe
Enr egi st r e l e mont ant des f onds mi s di r ect ement ou i ndi r ect ement à di sposi t i on
de l ’ ent r epr i se par l es soci ét és du gr oupe.
Il est subdi vi sé de f açon à f ai r e appar aît r e l es det t es r at t achées à des
par t i ci pat i ons gr oupe avec ou sans i nt ér êt et ai nsi que l es det t es à moyen et à
l ong t er me ou même à cour t t er me si l e pr i nci pal est à moyen ou l ong t er me.
2 EVALUATION
Le mont ant des det t es est éval ué au mont ant r eçu par l ’ ent r epr i se.
3 COMPTABILISATION

512 « banque »

512 « banque »
3. 1 Lor s de l a r écept i on
512 Banque X
171 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons gr oupe X

3. 2 Lor s du r embour sement

171 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons gr oupe X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 7 2
1 DEFINITION
Le compt e 17 2 : Det t es rat t achées à des part icipat ions hors groupe
de l ’ ent r epr i se par l es soci ét és hor s gr oupe.
Il est subdi vi sé de f açon à f ai r e appar aît r e l es det t es r at t achées à des
par t i ci pat i ons hor s gr oupe avec ou sans i nt ér êt et ai nsi que l es det t es à moyen
et l ong t er me ou à cour t t er me si l e pr i nci pal est à moyen ou l ong t er me.
2 EVALUATION
Le mont ant des det t es est éval ué au mont ant r eçu par l ’ ent r epr i se.
3 COMPTABILISATION

512 « banque »

512 « banque »
512 Banque X
172 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons hor s gr oupe X


172 Det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons hor s gr oupe X

512 Banque X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 7 3
1 DEFINITION
Le compt e 173 : Det t es rat t achées à des sociét és en part icipat ion
de l ’ ent r epr i se par des soci ét és en par t i ci pat i on.
Il est subdi vi sé de f açon à f ai r e appar aît r e l es det t es r at t achées à des soci ét és
en par t i ci pat i on avec ou sans i nt ér êt et ai nsi que l es det t es à moyen et l ong
t er me ou à cour t t er me si l e pr i nci pal est à moyen ou l ong t er me.
2 EVALUATION
Le mont ant de ces det t es s’ éval ue au mont ant r éel que l ’ ent r epr i se a r eçu de
l a soci ét é en par t i ci pat i on.
3 COMPTABILISATION

458 « Associ és,
opér at i ons f ai t es
en commun ou
en gr oupement »
458 « Associ és,
opér at i ons f ai t es
en commun ou
en gr oupement »

458 Associ és, opér at i ons f ai t es en commun ou en X

gr oupement
173 Det t es r at t achées à des soci ét és en par t i ci pat i on X

173 Det t es r at t achées à des soci ét és en par t i ci pat i on X

458 Associ és, opér at i ons f ai t es en commun ou en X
gr oupement

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 7 8
1 DEFINITION
Le compt e 178 : Aut res det t es rat t achées à des part icipat ions
Enr egi st r e t out es l es aut r es det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons qui ne sont
pas enr egi st r ées dans l es compt es 171, 172 et 173.
Il est subdi vi sé de f açon à f ai r e appar aît r e l es aut r es det t es r at t achées à des
par t i ci pat i ons avec ou sans i nt ér êt et ai nsi que l es det t es à moyen et l ong
t er me ou à cour t t er me si l e pr i nci pal est à moyen ou l ong t er me.
2 EVALUATION
Le mont ant des det t es s’ éval ue au mont ant r eçu.
3 COMPTABILISATION

512 « banque »
- par l e cr édi t du compt e 512

« banque »
512 Banque X
178 Aut r es det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons X


178 Aut r es det t es r at t achées à des par t i ci pat i ons X

512 Banque X


MANUEL DE
Emis le :
1 DEFINITION
Le compt e 18 est à l a di sposi t i on des ent i t és pour r ecevoi r , en cour s

d’ exer ci ce, l es opér at i ons ef f ect uées ent r e ét abl i ssement s et avec des soci ét és
en par t i ci pat i on. Il est obl i gat oi r ement sol dé à l a cl ôt ur e de l ’ exer ci ce.
Le pr i nci pe de ce compt e est que l es mouvement s économi ques ent r e uni t és
SONATRACH, qu’ i l s soi ent f i nanci er s, de ser vi ces ou de pr odui t s et bi ens, ne
doi vent pas avoi r pour ef f et de f ausser , en hausse ou en bai sse, l es val eur s qui
const i t uent l e pat r i moi ne de l ’ ent r epr i se l or s de l eur r egr oupement .
Il est donc nécessai r e de pouvoi r i dent i f i er ces mouvement s af i n de per met t r e
l eur él i mi nat i on au moment du r egr oupement ou « Cumul ».
C’ est l e but r echer ché par l a const at at i on de ces mouvement s par l es
compt es 18 qui j ouent l e r ôl e de compt es de det t es et cr éances et l es compt es
89 qui j ouent l e r ôl e de compt es de gest i on char ges et pr odui t s.
2 CLASSIFICATION

 181 Compt es de l i ai son ent r e ét abl i ssement s
 182 Fact ur es à r epar t i r
 188 Compt es de l i ai son ent r e soci ét és en par t i ci pat i on

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 8 1
1 DEFINITION
Enr egi st r e l es opér at i ons ef f ect uées ent r e l es di ver ses uni t és compt abl es de
l ’ ent r epr i se.
181 : Compt es de l i ai son ent r e ét abl i ssement s
Af i n de di st i nguer l es pr i nci pal es act i vi t és de SONATRACH, l e compt e 181 est
sui vi du chi f f r e sui vant cor r espond à chaque act i vi t é :
 0 pour l e si ège
 1 pour l a commer ci al i sat i on
 2 pour l ’ expl or at i on
 3 pour l e f or age
 4 pour l a pr oduct i on
 5 pour l es associ at i ons
 6 pour l ’ aval
 7 pour l e t r anspor t
2 EVALUATION
Dans l a compt abi l i t é d’ une uni t é compt abl e, l e compt e 18 est débi t é de l a
val eur des él ément s d’ act i f s, des pr odui t s ou des ser vi ces cédés à une aut r e
uni t é compt abl e, par l e cr édi t du compt e i nt ér essé de l a compt abi l i t é
génér al e.
Les opér at i ons de ce compt e doi vent donc êt r e éval uées à l a j ust e val eur de l a
t r ansact i on et r épondent à l a même r ègl e d’ éval uat i on que l es char ges et l es
pr odui t s ou act i f s et passi f s auxquel l es el l es se r appor t ent .

La const at at i on de ces mouvement s passe par l es compt es 18 qui j ouent l e r ôl e

de compt es de det t es et cr éances et l es compt es 89 qui j ouent l e r ôl e de
compt es de gest i on char ges et pr odui t s.
3 COMPTABILISATION

896…

897…
Chez l ’ uni t é cédant e : Chez l ’ uni t é cessi onnai r e :

897… 8938…
(pour l a val eur f act ur ée) (pour l a val eur f act ur ée)
Chez l ’ uni t é cédant e : Chez l ’ uni t é cessi onnai r e :

512 « banque » 512 « banque »
Chez l ’ uni t é cédant e :

- par l e débi t des compt es
28 « amor t i ssement s » et
29 « per t e de val eur » Chez l ’ uni t é cessi onnai r e :
- par l e débi t du compt e - par l e débi t du compt e
896… d’ i mmobi l i sat i on
(pour l a val eur r ési duel l e)
- par l e cr édi t du compt e 28 « amor t i ssement » et
897… 29 « per t e de val eur »
(pour l e pr i x de cessi on)
d’ i mmobi l i sat i on
Chez l ’ uni t é cessi onnai r e :
Chez l ’ uni t é cédant e :
de st ock ou
1820
d’ i mmobi l i sat i on

3. 1 Lor s de l a const at at i on d’ une char ge

896XX Char ges par nat ur e i nt er -uni t és X

181 Compt es de l i ai son ent r e ét abl i ssement s X
3. 2 Lor s de l a const at at i on d’ un pr odui t


897XX Pr odui t s par nat ur e i nt er -uni t és X
3. 3 Lor s de l a const at at i on d’ une opér at i on sur st ock
3. 3. 1 Chez l ’ uni t é cédant e


897XX Pr odui t s par nat ur e i nt er -uni t és X
Et
896XX Char ges par nat ur e i nt er -uni t és X

3XX St ocks concer nés X
3. 3. 2 Chez l ’ uni t é cessi onnai r e

8938X Achat s st ockés i nt er -uni t és X

Et
3XX St ocks concer nés X

893XX St ocks concer nés i nt er uni t és pour l ’ écar t ent r e l e coût X
d’ or i gi ne et l a val eur f act ur ée
8938X Achat s st ockés i nt er -uni t és X

3. 4 Lor s de l a const at at i on d’ un mouvement f i nanci er


512 Banque X

512 Banque X
3. 5 Lor s de l a const at at i on d’ un t r ansf er t d’ i nvest i ssement


29X Per t es de val eur X
896XX Val eur r ési duel l e X
897XX Pr i x de cessi on pour l a val eur r ési duel l e X

2XX Immobi l i sat i on X

29X Per t e de val eur X
181 Compt e de l i ai son ent r e ét abl i ssement s X

3. 6 Lor s d’ un achat pour compt e

1820 Fact ur es à r é-i mput er X

40X Compt es de f our ni sseur s X
Et
181 Compt e de l i ai son ent r e ét abl i ssement s X

1820 Fact ur es à r éi mput er X

2 ou 3 Immobi l i sat i on ou st ocks X



MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 8 2
1 DEFINITION
Ce compt e enr egi st r e l es opér at i ons i nt er nes l or squ’ une st r uct ur e compt abi l i se
une f act ur e (char ge, opér at i on de t r ésor er i e, …) pour l e compt e d’ une aut r e
uni t é.
Dans ce cas, i l ne f audr a pas ut i l i ser l e compt e 89 car i l n’ y a pas de
pr est at i ons.
1820 : Fact ur es à r éi mput er
1824 : Opér at i ons de t r ésor er i e à r éi mput er
1828 : Compt e t r ansi t oi r e (opér at i on de change)
2 EVALUATION
La f act ur e ser a t r ansf ér ée à l ’ aut r e uni t é compt abl e pour l e mont ant f i gur ant
sur l a f act ur e.
3 COMPTABILISATION
Il n’ y a pas d’ écr i t ur es « t ypes » pour ce compt e.

Ci -dessous, un exempl e d’ ut i l i sat i on du compt e 182 :

3. 1 Pai ement par l e si ège d’ un achat pour compt e
3. 1. 1 Si ège
Ecr i t ur e de pai ement au ni veau du si ège f or age :
1820 Fact ur es à r é i mput er i nt er -uni t és X

5XX Tr ésor er i e X
Enr egi st r ement de l a f act ur e au ni veau de l a di vi si on des opér at i ons f or ages

(DOF) :
18XX Cr éances i nt er -uni t és X

1820 Fact ur es à r é i mput er i nt er -uni t és X
3. 1. 2 Au ni veau de l a di vi si on concer née

Const at at i on de l a f act ur e :
38XX Achat s st ockés X

401 Four ni sseur s de st ock X
Const at at i on du pai ement de l a det t e par l ’ uni t é cédant e :

401 Four ni sseur s de st ock X

18X Int er -uni t és X
Récept i on des mar chandi ses :

31X Mat i èr es pr emi èr es et f our ni t ur es X

38X Achat s st ockés X

MANUEL DE
Emis le :
Le com p t e 1 8 8
1 DEFINITION
Le compt e 188 : Compt es de liaison ent re sociét és en part icipat ion

Enr egi st r e l es opér at i ons r éal i sées par l ’ i nt er médi ai r e de soci ét és en
par t i ci pat i on ou assi mi l és (gr oupement s, « j oi nt vent ur e »…).
Le r egr oupement des compt es de l a soci ét é en par t i ci pat i on dans l a
compt abi l i t é du gér ant r esponsabl e de l a gest i on des opér at i ons est ef f ect ué
par ce compt e 188.
Le compt e 188 est à l a f oi s un compt e d’ i mput at i on et de r egr oupement .
SONATRACH n’ est pas concer née par ce compt e.
Tout es l es uni t és sont r egr oupées dans l e compt e 181.

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Manuel de comptabilité générale de la classe 1 –

SONATRACH – Janvier 2010

Manuel de compt abil it é

Manuel de compt abilit é générale classe 1 1

L'ensembl e des f ondement s de l a pr at i que compt abl e de SONATRACH est

Le manuel des principes a pour obj ect i f de pr ésent er l es r ègl es génér al es

Pour chacune des cl asses vous t r ouver ez :

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Manuel de compt abilit é générale classe 1 2

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LES COMPTES 1 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Manuel de compt abilit é générale classe 1 5

Le compt e 10 est subdi vi sé de l a mani èr e sui vant e :

Manuel de compt abilit é générale classe 1 6

Le compt e 101 : Fonds social

Manuel de compt abilit é générale classe 1 7

EST DEBITE EST CREDITE

- par l e débi t du compt e

- par l e débi t du compt e

- par l e cr édi t du compt e

3. 1 Lor s de l a cr éat i on de l ’ ent i t é

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

456 Associ és (appor t s) X

3. 2 Lor s d’ une augment at i on de capi t al

Manuel de compt abilit é générale classe 1 8

Cet t e augment at i on de capi t al peut êt r e r éal i sée de deux mani èr es :

3. 2. 1 A l a dat e de l ’ augment at i on du f onds soci al par appor t s

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

456 Associ és (appor t s) X

3. 2. 2 A l a dat e de l ’ augment at i on du f onds soci al par

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

106 Réser ves X

3. 3 Lor s d’ une di mi nut i on du f onds soci al

Manuel de compt abilit é générale classe 1 9

3. 3. 1 A l a dat e de l a di mi nut i on du capi t al par r embour sement

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

101 Fonds soci al X

3. 3. 2 A l a dat e de l a di mi nut i on du f onds soci al par absor pt i on des

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

101 Fonds soci al X

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

101 Fonds soci al X

Manuel de compt abilit é générale classe 1 10

Le compt e 102 : Biens dévolus par l’ Et at

EST DEBITE EST CREDITE

- par l e débi t du compt e

Manuel de compt abilit é générale classe 1 11

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

2XX Immobi l i sat i on X

Manuel de compt abilit é générale classe 1 12

Le compt e 103 : Primes liées au capit al social

Manuel de compt abilit é générale classe 1 13

EST DEBITE EST CREDITE

3. 1. 1 Lor s d’ une augment at i on de capi t al

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t

4560 Associ és (appor t s en DA) X

Manuel de compt abilit é générale classe 1 14

3. 1. 2 Lor s d’ une r éduct i on de capi t al par absor pt i on de det t es

Débi t Cr édi t Débi t Cr édi t