L´avis à tiers détenteur

par : RANIA GARMOUMA

ET MALAK BOUFTAS

ENCADRÉ PAR : NTEG FADOUA

Année universitaire : 2022-2023

Introduction :

Le recouvrement de l’impôt détermine la relation qui existe entre le Trésor

public et tout contribuable, le premier dispose d’un pouvoir et d’une puissance
publique dominante et confirmée par plusieurs prérogatives, le second, est le
plus souvent un redevable profane, protégé par des lois qui lui sont complexes,
mais qui lui garantissent certains droits d’ordre public.

C’est ainsi que le législateur marocain, s’est doté d’un code de recouvrement
des créances publiques, qui prend pour objectifs, la protection juridique de
tout redevable envers l’Etat, l’actualisation des procédures administratives et
judiciaires relatives au recouvrement des deniers publics, et dépasser les
lacunes des anciennes législations.

A travers plusieurs garanties légales, le code de recouvrement des créances

publiques a institué plus de protection juridique aux débiteurs de l’Etat, qui
servira de base pour renforcer l’équilibre entre leurs droits et ceux du Trésor
public. Toutefois, cette protection n’est pas indemne de certaines faiblesses,
causant l’augmentation du contentieux administratif en relation avec le
recouvrement des créances publiques.

L'avis à tiers détenteur ATD constitue un acte juridique de recouvrement forcé

qui permet au Trésor public de recouvrer à « la source» les créances publiques
dues aux organes tels que l'Etat, les collectivités locales et leurs groupements
et les établissements publics .
On cite à titre de créances publiques les impôts directs et taxes assimilées de
l'Etat ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée; désignés dans la suite de la
présente loi « impôts et taxes »; les droits et taxes de douane; les droits
d'enregistrement et de timbre et taxes assimilées; les produits et revenus
domaniaux; le produit des exploitations et des participations financières de
l'Etat ; les amendes et condamnations pécuniaires ; les impôts et taxes des
collectivités locales et de leurs groupements ; et toutes autres créances de
l'Etat, des collectivités locales et de leurs groupements et des établissements
publics dont la perception est confiée aux comptables chargés du
recouvrement, à l'exclusion toutefois des créances de nature commerciale. 1
Il s’agit d’une procédure administrative « exorbitante de droit commun », qui

1
l’avis à tiers détenteur en droit marocain – site droit tout droit – consulté le 26/01/2023
L’avis à tiers détenteurs en Droit marocain | Droit Tout Droit (droit-td.blogspot.com)
s'applique à tous les impôts, pénalités et frais accessoires privilégiés recouvrés
par les comptables des finances publiques. C’est une mesure de recouvrement
forcé qui permet à un comptable public, de réclamer à un tiers, les fonds
appartenant ou devant revenir à un contribuable récalcitrant. C’est un acte
attributif de la propriété des fonds qui intéresse trois sujets de droit : le
créancier, le débiteur et le tiers détenteur.
La personne à qui l'ATD est adressée doit avoir la qualité de tiers et les fonds
détenus doivent l'être du chef du contribuable récalcitrant, c'est à dire lui
appartenir ou devoir lui revenir.
Peuvent être recouvrée par voie d'avis à tiers détenteur les créances
saisissables. S'agissant des créances insaisissables, ce sont toutes les sommes
que la loi déclare insaisissables et incessibles.
Le Trésor jouit à compter de la date de mise en recouvrement du rôle d'un
privilège sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux redevables
en quelque lieu qu'ils se trouvent. Ce privilège s'exerce avant tous autres
privilèges généraux ou spéciaux .A ce propos ,Il résulte d’une décision de
la Cour d’appel de Bordeaux, du 25 octobre 2005, n° 04/03936,qu’une saisie
conservatoire de créance ne peut être invoqué qu’à l’égard des autres
créanciers chirographaires et non à l’égard du Trésor public qui peut se
prévaloir d’un privilège légal du premier saisissant et dont la créance fiscale
bénéficiant du privilège général qui prime une créance chirographaire même
garantie par une saisie conservatoire antérieure .
L’avis à tiers détenteur est réglementé par le Dahir n° 1-00-175 du 28
moharrem 1421 (3 mai 2000) portant promulgation de la loi n°15-97 formant
code de recouvrement des créances publiques.
Nous traitons la nature de la créance saisissable par voie d'avis à tiers
détenteur ; la forme de l’ATD et sa mise en place ,ensuite nous examinons son
effet attributif ,sa contestation; et enfin les obligations et responsabilité
des tiers détenteurs.

PROBLÉMATIQUE : Á QUEL POINT L´ATD EST UN MOYEN DE

RECROUVEMENT DISSUASIF ? PRESERVE-T-IL LE DROIT DE
PROPRIETE DES CONTRIBUABLES ?
POUR REPONDRE À CETTE PROBLEMATIQUE NOUS OPTONS
POUR LE PLAN SUIVANT :

Chapitre 1 : L’ avis à tiers détenteurs comme moyen de

recouvrement dissuasif
Section 1 : le cadre juridique de l´atd
Section 2 : les effets de l´atd

Chapitre 2 : La procédure de l’avis à tiers détenteur en amont du

droit de propriété
Section 1 : La procédure d’ATD et la sécurité financière du redevable.
Section 2 : la notification de l´atd
Section 3: La solidarité forcée et la sécurité patrimoniale du tiers
détenteur
Chapitre 1 L’ avis à tiers détenteurs comme moyen
recouvrement dissuasif
Section 1 : cadre juridique
En droit marocain, l’A.T.D. est régi par les articles 102 103 et 104 du
code du recouvrement des créances publiques. Le Trésor dispose d’un
ensemble de privilèges dont le plus performant est celui des impôts et
taxes. Les créances pouvant faire l’objet de l’A.T.D. sont, justement,
celles affectées au privilège du Trésor. Il s’en suit, donc, que les autres
créances qui sont étrangères à l’impôt, bien que recouvrées par des
comptables publics, ne peuvent bénéficier de cette procédure, comme à
titre d’exemple, les redevances domaniales, les dommages et intérêts
prononcés par les juridictions.2
Le déclenchement de cette procédure nécessite la réunion de plusieurs
conditions :
– La dette en cause est un impôt, une taxe, une redevance ou assimilés
;
– L’imposition doit être exigible à l’encontre du contribuable ;
– Le recouvrement de cette imposition doit être garanti par le privilège du
Trésor ;
– Un tiers doit détenir ou avoir en dépôt ou bien être débiteur d’une
somme d’argent au profit du contribuable.3
L’ATD est une voie d’exécution forcée permettant au Trésor l’attribution
immédiate des créances mises à la charge des contribuables, et qu’elles
sont détenues par les dépositaires et tiers détenteurs que le code de
recouvrement a cité comme suit :4
1- Les liquidateurs judiciaires, notaires et séquestres ainsi que les
liquidateurs de société dissoutes et autres dépositaires, qui ne peuvent
remettre les fonds qu’ils détiennent aux héritiers, créanciers et autres
personnes ayant droit de recevoir les sommes séquestrées ou déposées
qu’après justification du paiement des impôts et taxes dus par les
personnes auxquelles lesdits fonds appartiennent.

2
Chronique- l´atd : un moyen de recouvrement dissuasif – 16 novembre 2018 – site eco actu -
https://www.ecoactu.ma/latd-un-moyen-de-recouvrement-dissuasif/
3
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4
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2- Les secrétaires greffiers, les huissiers de justice et les avocats qui
sont dépositaires de fonds provenant d’opérations de vente ou de
séquestre judiciaire, qu’ils ne doivent remettre lesdits fonds à qui de droit
qu’après justification du paiement des impôts et taxes dus par les
personnes auxquelles ces fonds appartiennent.
3 – Les comptables publics, économes , locataires et tous autres
détenteurs ou débiteurs de sommes appartenant ou devant revenir aux
redevables d’impôts et taxes et autres créances jouissant du privilège du
trésor sont tenus sur la demande qui leur en est faite sous forme d’avis à
tiers détenteurs par le comptable chargé du recouvrement, de verser en
l’acquit des redevables, les fonds qu’ils détiennent ou qu’ils doivent à
concurrence, les fonds qu’ils détiennent ou qu’ils doivent à concurrence
des sommes dues par ces redevables.5
En Principe général, le recouvrement de toute dette mise à la charge du
contribuable s’effectue à l’amiable durant la période comprise entre la
date de mise en recouvrement ou d’émission et celle d’exigibilité,
sachant que les impôts et taxes établis par voie de rôles sont exigibles à
l’expiration du deuxième mois suivant celui de leur mise en
recouvrement , et que le recouvrement forcé ne peut être engagé
qu’après l’envoi d’un dernier avis sans frais au redevable.6

Section 2 : les effets

Comme on l'a déjà vu, l'A.T.D comporte un effet d'attribution immédiate des
fonds au créancier saisissant ; c'est donc grâce à cette procédure, que le
Trésor devient le créancier direct du tiers saisi.7

« Aux termes de l'article 102 du C.R.C.P, l'A.T.D. a pour effet l'attribution

immédiate au Trésor des sommes détenues par le tiers saisi à concurrence

5
Chronique- l´atd : un moyen de recouvrement dissuasif – 16 novembre 2018 – site eco actu -
https://www.ecoactu.ma/latd-un-moyen-de-recouvrement-dissuasif/

6
Stephane rezek – la pratique du contentieux de l´avis à tiers détenteur – edition litec – 2001 – p 3
77
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed Saddougui –
université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation économique 2008 .
du montant des créances dont le paiement est acquis. «Par attribution
immédiate, il faut entendre le transfert immédiat de la propriété des
sommes concernées ».8

Ces effets étaient assimilés par la jurisprudence à ceux d'un jugement de

validité de saisie-arrêt passée en force de chose jugée opérant transport -
cession de la créance du redevable sur le tiers détenteur au profit exclusif
du Trésor.

D'ailleurs, en droit comparé français, depuis la réforme de 1991, les effets

d'attribution immédiate de l'A.T.D. sont identiques à celles de la saisie
attribution.9

Effets de l'A.T.D. affectant la créance

• L'A.T.D., acte interruptif de la prescription

En vertu de l'article 123 du C.R.C.P, l'administration fiscale dispose d'un

délai de quatre ans à compter de la mise en recouvrement du rôle ou de la
notification de l'avis de mise en recouvrement pour obtenir la créance du
Trésor. A l'expiration de ce délai, l'action en recouvrement des impôts et
taxes, des droits de douane, des droits d'enregistrement et de timbre est
atteinte par la prescription.10

Cette action se prescrit pour les autres créances dont la perception est
confiée aux comptables chargés du recouvrement, selon les règles prévues
par les textes qui les régissent ou, à défaut, selon celles prévues par le
code .11

Il reste entendu que cette prescription est interrompue par tout acte de
recouvrement forcé effectué à la diligence du comptable chargé du
recouvrement. L'acte de recouvrement forcé doit être, évidemment régulier
pour qu'il produise son effet interruptif de la prescription. Ainsi, «le fait de
recourir directement à l'engagement de la saisie à l'égard du requérant
sans prouver que la mise en oeuvre des procédures préalables audit acte
étaient effectives, constitue une violation au principe de la gradation des
degrés des actes de poursuite. Ce qui rend la procédure de recouvrement

8
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed Saddougui –
université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation économique 2008 .

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de nul effet et, du même coup, atteinte de prescription quadriennale à
compter de la date de mise en recouvrement»12

Mais, on peut s'interroger sur l'identité de la créance qui peut être atteinte
de prescription : s'agit-il de la créance du saisissant à l'égard du saisi? De
celle saisie-arrêtée entre les mains du tiers saisi? Ou des deux à la fois?

Ce problème afférent à l'identité de la créance qui peut être atteinte de la

prescription quadriennale a fait l'objet de controverses doctrinales,
notamment au niveau de la saisie-arrêt générale.13

En effet, trois conceptions s'interposent : ainsi, les adhérents de la première

conception estiment qu'il ne s'agit guère d'une interruption de la prescription
de la créance, objet de saisie notifiée au tiers détenteur, mais, plutôt d'une
suspension tout simplement.

Les partisans de la deuxième conception, quant à eux, ils considèrent que

la notification d'une saisie au saisi a pour effet l'interruption de la
prescription de la créance de ce dernier à l'égard du tiers saisi seulement.
Par contre, la notification, au tiers saisi, d'un saisi, ne peut, à elle seule,
avoir d'effet interruptif de la prescription de la créance du saisissant à
l'égard du saisi. Mais, elle n'aura cet effet qu'après l'avoir notifiée au
créancier saisissant.14

Pour les défenseurs de la troisième conception, représentant le courant

prépondérant, l'engagement de la saisie-arrêt est un acte interruptif de la
prescription, que ce soit pour la créance du saisissant à l'égard du saisi ou
de la créance de ce dernier à l'égard du tiers saisi.15

Pour l'A.T.D., saisie-arrêt spéciale, cette problématique se trouve résolue,

puisque sa validité est subordonnée à sa notification au contribuable ; elle
est une condition nécessaire pour que ce dernier fasse valoir son droit à
contestation de la mesure de recouvrement après avoir recueilli les
informations nécessaire pour permettre d'organiser sa défense.16

Il s'ensuit donc, que la notification d'un A.T.D. régulier est interruptive de

prescription sous les réserves suivantes: Un A.T.D. portant sur un compte
bancaire débiteur a un caractère interruptif. En revanche, il n'a pas cet effet

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université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation économique 2008 .

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lorsqu'au jour de la notification, le tiers détenteur n'est pas en relation
d'affaire avec le débiteur. (Exemple: un compte clôturé).

Par ailleurs, les prélèvements successifs opérés en exécution d'un A.T.D.,

sont interruptifs de prescription

• Indisponibilité de la créance :

A- Indisponibilité totale du ou des comptes du débiteur de l'impôt :

L'A.T.D. a pour effet d'attribuer immédiatement au Trésor la créance saisie

qui sera affectée au paiement des impositions.

L'indisponibilité qui en résulte concerne la totalité des comptes du débiteur.

Toutefois, lorsqu'il s'agit d'un compte de dépôt, cette attribution est
suspendue. Car le solde déclaré par le tiers saisi est forcément provisoire; il
sera rectifié dans les délais prescrits par la loi qui suivent l'acte de saisie
par l'affectation comptable des opérations en cours.17

L'indisponibilité totale a essentiellement pour objet de permettre

l'apurement des opérations en cours sur le solde provisoire déclaré lors de
l'acte de saisie.18

La règle est fâcheuse pour la saisie : le montant de la créance, cause de la

saisie, peut être réduit par rapport au montant de la créance objet de l'ATD.
De là , découle l'utilité de la levée de cette indisponibilité totale :

- Par le cantonnement de la saisie qui, au vu des renseignements fournis

par le tiers saisi, le comptable public peut limiter l'effet de la saisie à
certains comptes lorsque manifestement, la provision d'un ou de plusieurs
comptes saisies suffit à couvrir sa créance.19

- Par la constitution d'une garantie irrévocable d'un commun accord entre le

débiteur et le comptable ou sur décision du juge

Les effets de l'A.T.D." se trouvent ainsi limités au quantum de la créance à

l'occasion de laquelle elle a eu lieu "

17
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed Saddougui –
université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation économique 2008 .

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Donc, il est clair que le débiteur doit requérir l'accord du comptable pour
lever l'indisponibilité totale qui peut lui porter préjudice. Cependant, en cas
de désaccord, c'est au juge compétent de trancher.

Mais dans le cas de plusieurs saisies, la levée de l'indisponibilité nécessite

l'accord de tous les créanciers.

Il est évident que, le tiers saisi, grâce à sa déclaration, permet de faire

connaître au créancier «l'étendue de ses obligations à l'égard du débiteur
ainsi que des modalités qui pourraient les affecter et s'il y'a lieu, les
cessions de créances, délégations ou saisies antérieures » .Les
établissements bancaires ne peuvent, par exemple, se retrancher derrière
le secret professionnel pour ne pas exécuter leurs obligations.

En cas de refus, il est fait recours au président du Tribunal pour prendre par
ordonnance des mesures de contrainte, telles que pour désigner un agent
(souvent celui qui a entamé la saisi) pour prendre communication de tous
documents ou renseignements chez le tiers saisi sous menace d'une
astreinte importante. La responsabilité du tiers saisi peut être même
engagée, sur la base de l'article 77 du D.O.C. pour toute inexactitude ou
réticence de nature à porter préjudice au créancier saisissant.20

B- Le sort des créances insaisissables portées au crédit d'un compte :

Le solde des comptes appréhendés par le comptable public saisissant

pourra être diminué en application des régimes de protection dont
bénéficient les sommes insaisissables provenant de créances telles que les
rémunérations de travail, les rentes, indemnités et prestations sociales.

La mise en oeuvre de ces dispositions incombe à l'établissement teneur de

compte, sous le contrôle du comptable poursuivant.

Toutefois, l'établissement bancaire ne pouvant seul à se faire juge du

caractère saisissable ou non des sommes inscrites au compte, il appartient
au débiteur, titulaire du compte, de demander au teneur du compte que soit
laissée à sa disposition une somme d'un montant équivalent à la créance
insaisissable.21

• 20
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Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .

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Cette demande doit impérativement être présentée avant que le créancier
saisissant n'ait réclamé le paiement des sommes saisies et doit être
appuyée de la justification de l'origine des sommes.22

Effet à l'égard des personnes :

• Effets à l'égard du contribuable

Comme on vient de le voir, le premier effet qui résulte de l'émission d'un

A.T.D., c'est qu'il rend immédiatement indisponible la créance du
contribuable détenu entre les mains du tiers détenteur. En conséquence, le
redevable ne peut se faire payer les sommes qui lui revenaient.

Si l'avis à tiers détenteur a été notifié à un établissement de crédit tenant le

compte du contribuable, celui-ci ne peut plus opérer de retrait sur ce
compte.

L'A.T.D. porte sur tous les comptes ouverts dans l'établissement bancaire
au nom du débiteur, même si certains d'entre eux ne sont pas mentionnés
sur l'avis.

Mais, cette indisponibilité peut être levée dans la mesure où le débiteur

peut autoriser le banquier à payer le Trésor dans les plus brefs délais ou
constituer une garantie irrévocable à concurrence du montant des sommes
réclamées.23
• Effets de l'A.T.D. à l'égard du tiers détenteur

Les liquidateurs judiciaires, notaires et séquestres ainsi que les liquidateurs

de sociétés dissoutes et autres dépositaires ne peuvent remettre les fonds
qu'ils détiennent aux héritiers créanciers et autres personnes ayants droit
de recevoir les sommes séquestrées ou déposées qu'après justification du
paiement des impôts et taxes dus par les personnes auxquelles lesdits
fonds appartiennent.

Les comptables publics, économes, locataires et tous autres détenteurs ou

débiteurs de sommes appartenant ou devant revenir aux redevables

• 22
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .

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d'impôts et taxes et autres créances jouissant du privilège du Trésor sont
tenus sur la demande qui leur en est faite sous forme d'avis à tiers
détenteurs par le comptable chargé du recouvrement, de verser en l'acquit
des redevables, les fonds qu'ils détiennent ou qu'ils doivent à concurrence
des sommes dues par ces redevables.

Sont également soumis aux obligations visées à l'alinéa premier du présent

article, lorsqu'ils sont tiers détenteurs, les gérants, administrateurs ou
directeurs de sociétés pour les impôts et taxes dus par celles-ci.24

Cette disposition a été confirmées par un arrêt de la cour suprême en affirmant

qu' "en vertu des dispositions de l'article 104 du C.R.C..P, les dépositaires et tiers
détenteurs visés aux articles 100 et 101, sont contraints par les mêmes moyens
que les contribuables eux-mêmes, à l'exception de la contrainte par corps, de
verser au comptable chargé du recouvrement les sommes détenus par eux;
c'est-à-dire par les mêmes moyens visés à l'article 39 du même code (...).25

Ainsi, dès réception de l'A.T.D., le tiers détenteur est dans l'obligation de verser
sans délai les fonds qu'il détient pour le compte du redevable, et cela, dans la
limite des créances dues et par conséquent, il doit refuser tout paiement au
contribuable. Aussi, une fois l'A.T.D. notifié, le tiers détenteur est interdit de se
soustraire au paiement entre les mains du comptable en opposant
compensation, cession de créance ou remise de dette ou même en demandant
une consignation.

De plus, en vertu des dispositions de l'article 103, le montant des quittances

délivrées par le comptable chargé du recouvrement aux dépositaires et tiers
détenteurs en paiement d'impôts et taxes, vient en déduction des fonds et
créances revenant aux redevables dédits impôts et taxes.26

Cette garantie offerte au Trésor se trouve renforcée par la jurisprudence. Ainsi,

dans un jugement du Tribunal administratif de Casablanca , la partie
requérante a intenté un recours pour excès de pouvoir contre l'agent
comptable près le Tribunal de commerce de Casablanca, qualifiant son refus de
lui remettre les fonds obtenus suite à une saisie vente d'acte administratif
susceptible d'annulation.

• 24
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .

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Le Tribunal administratif a évidemment déclaré non fondé le moyen avancé par
le requérant en affirmant qu' "se référant aux dispositions de l'article 105 du
C.R.C.P., le Trésor jouit à compter de la date de mise en recouvrement du rôle
ou de l'état de produits , d'un privilège sur les meubles et autres effets mobiliers
appartenant aux redevables , en quelque lieu qu'ils se trouvent, ainsi que sur le
matériel et les marchandises existant dans l'établissement imposés et affectés à
son exploitation; et en vertu des dispositions de l'article 100 du même code , les
dépositaires ne peuvent remettre les fonds qu'ils détiennent aux héritiers ,
créanciers et autres personnes ayants droit de recevoir les sommes séquestrées
ou déposées qu'après justification du paiement des impôts et taxes dus par les
personnes auxquelles lesdits fonds appartiennent.

Attendu qu'il ressort des pièces du dossier, que le requérant ne remet pas en
question les créances réclamées par le Trésor, que ces créances sont affectées
au privilège du Trésor en vertu des dispositions de l'article 105 susmentionné et
que l'article 100 du même code oblige l'agent comptable, en sa qualité de
dépositaire, de procéder au recouvrement des créances publiques même si
aucune demande ne lui est faite en la matière. Les déductions faites au bénéfice
du Trésor sur les fonds de la société précitée suite à l'opposition du comptable
public, sous forme d'A.T.D. est un acte légal et juridiquement fondé...".27

Par ailleurs, il est fait obligation aux adouls, notaires ou tout autre personne
exerçant des fonctions notariales, en cas de mutation ou de cession
d'immeuble, à peine d'être tenus solidairement avec le contribuable au
paiement des impôts et taxes grevant l'immeuble objet de la cession, de se
faire présenter une attestation des services de recouvrement justifiant du
paiement des cotes se rapportant à l'année de mutation ou de cession et aux
années antérieures.

Confirmant ces dispositions, dans un cas d'espèce, le président du Tribunal

administratif de RABAT, en tant que juge des référés, a ordonné au tiers saisi
de« se libérer valablement de la somme en le déposant au greffe pour la
remettre au saisissant sous réserve que la procédure d'A.T.D. engagée par le
comptable chargé du recouvrement soit observée».

• 27
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .
Dans un autre cas d'espèce, le comptable public a demandé par voie d'A.T.D.,
au secrétaire-greffier de verser les sommes obtenues suite à la vente d'un
immeuble frappé d'une saisie exécution.

Les héritiers du créancier ont intenté un recours devant le juge des référés du
Tribunal administratif de FES pour qu'il d'ordonne la mainlevée du comptable
public. Mais, les requérants ont été débouté par le juge qui' a affirmé que "le
comptable est en droit de demander, par voie d'A.T.D, prévu par les dispositions
des articles 100 et 101 de la loi 15-97, au greffe, en sa qualité de dépositaire, de
lui verser les sommes obtenues suite à la vente de l'immeuble qui a fait l'objet
d'une saisie exécution pour procéder au recouvrement des

créances dues par le redevable au Trésor".

Les effets de l'A.T.D. à l'égard du tiers détenteur se manifestent aussi du fait de

l'attribution immédiate dont l'effet s'étend également aux créances à termes
ou conditionnelles que le redevable possède à l'encontre du tiers détenteur
actionné, et ce, quelle que soit la date à laquelle ces créances deviennent
exigibles.

Ainsi, la notification d'un A.T.D. à un locataire, pour le recouvrement des

impôts et taxes dus par le bailleur de l'immeuble, produira effet attributif non
seulement sur le loyer du mois en cours, mais aussi sur les loyers des mois
suivants, à leur échéance et jusqu'à paiement intégral des sommes dues par
ledit bailleur .

De même si le redevable est un salarié, l'A.T.D. notifié à l'employeur produira

l'effet attributif, non seulement à l'égard des salaires échus, mais également à
l'égard de ceux à venir jusqu'à paiement intégral des sommes dues par ledit
salarié .

Il en est de même par rapport à la sommation à tiers détenteur prévue par

l'ancien régime, réglementé par le Dahir de 1935, l'avis à tiers détenteur a été
assorti d'un effet d'attribution immédiat qui s'étendait aussi bien aux fonds
disponibles qu'aux créances à terme (loyer) ou conditionnelles (salaire,
marché).

Si le tiers détenteur n'obtempère pas à l'A.T.D., il peut être contraint de verser

à la caisse du comptable les sommes détenues par lui et affectées au privilège
du Trésor, par les mêmes moyens que le redevable lui-même, à l'exception de
la contrainte par corps.
Mais, la question qui s'impose est celle de savoir sur quelle base sera poursuivi
le tiers dans le cas où il n'obtempère pas à l'A.T.D.? Il est impératif de rappeler
qu'en vertu de l'article 29 du C.R.C.P, le recouvrement forcé ne peut être
engagé qu'au vu de titres exécutoires dans les conditions prévues par la loi 15-
97 à l'encontre :

- des redevables qui n'auraient pas acquitté dans les délais fixés, le montant
des créances mises à leur charge ;

- des personnes visées aux articles 93 à 99 du C.R.C.P.

De quel titre s'agit-il donc pour poursuivre le tiers détenteur ? Doit-il être
contraint sur la base du titre exécutoire émis au nom du contribuable ou sur la
base d'un autre titre?

La législation marocaine n'a pas tranché cette question. La solution doit être
inspirée de la jurisprudence française. Ainsi, "lorsque le tiers détenteur refuse
de payer , alors qu'il en a été mis en demeure , le comptable public saisit le juge
de l'exécution afin d'obtenir la délivrance d'un titre exécutoire contre le tiers
saisi pour pratiquer à l'encontre de ce tiers une mesure d'exécution forcée"

Par suite, le tiers saisi par le comptable habilité à émettre l'A.T.D. n'a pas à
s'exécuter dès lorsque l'A.T.D. est exécutoire pour le redevable sans l'être pour
lui. Il appartient donc au comptable public de saisir le juge aux fins de
délivrance d'un titre exécutoire contre le tiers saisi, avant d'engager des
poursuites à son encontre.

Ainsi, les poursuites engagées contre le tiers détenteur défaillant, sont

effectuées sur la base de l'ordonnance délivrée par le juge dans les conditions
de droit commun. Dès lors, le privilège du Trésor et l'hypothèque légale du
Trésor ne peuvent pas être mis en oeuvre à l'encontre du tiers détenteur
défaillant. Naturellement, le contribuable n'est pas libéré du fait de la mise en
cause du tiers détenteur défaillant; il reste tenu avec celui-ci et sa libération ne
résultera que du paiement effectif fait par l'un ou l'autre entre les mains du
comptable concerné.28

• Effet de l'A.T.D. à l'égard des tiers :

• 28
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .
Si l'A.T.D. a pour effet le transfert de la créance saisie disponible au créancier le
plus diligent, quel effet produit-il à l'égard des tiers au cas où il y'a concours
entre A.T.D. et autres oppositions?

D'abord, le concours a lieu lorsque les sommes détenues par le tiers, ne

suffisent pas à désintéresser tous les créanciers qui lui ont notifié une
opposition sur les fonds appartenant ou devant revenir à un même débiteur.

Plusieurs cas de figures peuvent être présentés ainsi. Il peut arriver que deux
saisies soient simultanément privilégiées ; la saisie privilégiée d'un rang
supérieure sera toujours préférée à celle d'un rang inférieur.29

Si par contre, un concours se produit entre deux saisies privilégiées occupant le

même rang, il sera procédé à une distribution par contribution entre les deux
créanciers.

Ainsi, le concours entre A.T.D. n'a lieu que lorsque ceux-ci auront été notifié à
la même date au cas où ils auraient été notifiés à des dates différentes, il est
fait application de la règle dite du " premier arrivé, premier servi " .C'est
d'ailleurs la même solution lorsqu'il s'agit du concours entre A.T.D. et saisie-
attribution en droit comparé français. Cette règle est confirmée par la
jurisprudence de la cour de cassation.

Si les A.T.D. notifiés concernent des créances jouissant de privilèges de même

rang, les sommes disponibles sont réparties entre les comptables en
concurrence au prorata des créances au titre desquelles chaque A.T.D. a été
notifié.

Si les créances concernées sont garanties par des privilèges de rangs différents,
la répartition des sommes détenues par le tiers doit être effectuée en
respectant le rang conféré par le code de recouvrement à chaque privilège.
Toutefois, le tiers détenteur peut se limiter à faire application des dispositions
de l'article 495 du C.P.C.

Dans le cas de concours entre A.T.D. et autres oppositions, il est fait application
de l'article 495 susmentionné. Le comptable doit prendre part à la procédure
de distribution conduite par le Tribunal et veiller à la sauvegarde des intérêts

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L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .
du Trésor en s'assurant notamment que la répartition des sommes déposées
est effectuées en respectant le rang conféré par la loi à chaque privilège

En pratique, les concours de saisies sont rares puisqu'ils supposent que la

réception d'un A.T.D. et la signification d'une saisie- attribution interviennent
au cours de la même journée, ou, s'agissant de deux A.T.D., qu'ils soient reçus
le même jour par le tiers détenteur.

Si, après notification d'un A.T.D., le redevable de l'impôt n'est plus débiteur des
impositions réclamées, soit qu'elle ait été payées, soit qu'il lui en ait été
accordé la décharge, mainlevée de l'A.T.D. lui est immédiatement accordée,
sans formalisme, au moyen d'une simple lettre missive adressée au tiers
détenteur, signée par le comptable, avec copie au saisi.

Il est rappelé que le comptable qui omet d'envoyer au tiers détenteur une
mainlevée d'A.T.D., alors que les sommes dues au Trésor ont été recouvrées,
peut faire l'objet d'une action en responsabilité pour la réparation du préjudice
causé au redevable par le maintien injustifié de cet A.T.D.30

Chapitre 2 : La procédure de l’avis à tiers détenteur et le

droit de propriété

Section 1 : La procédure de l´ATD et la sécurité financière

du redevable.

L’ATD a été mis en place au but de la perception rapide de l‘impôt en

s’adressant à un tiers au lieu du contribuable lui-même . ce tiers même qui se
trouve débiteur d’un redevable d’impôt à un titre quelconque .

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L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .
Or, l’avis à tiers détenteur constitue un procédé disproportionné à l’objectif
recherché (assurer le recouvrement des créances de l’Etat ) à cause de son
caractère automatique. On peut s’affronter à une situation où l’administration se
méprenne sur l’importance ou l’existence même des obligations du tiers envers
le redevable, il est même possible que ce tiers soit tenu de payer un impôt dû par
autrui supérieur à ce qu’il doit au redevable. 31

La fragilité des textes qui organisent, la procédure de l’avis à tiers détenteur et le

manque de précision quant aux modalités d’exécution sont à l’origine de
plusieurs atteintes aux droits du contribuable notamment le droit de propriété du
redevable principale et du tiers détenteur, également, qui peut se transformer en
redevable lui-même. Au-delà de la spécificité et le mécanisme propre de l’avis à
tiers détenteur, il est opportun de connaître la nature exacte de l’avis à tiers
détenteur afin de mieux comprendre l’impact de ce procédé sur la sécurité
financière du redevable. 32

Dans le cadre des procédures de recouvrement forcé notamment en matière de

commandement légal, le comptable est obligé d’envoyer un dernier avis sans
frais, avant de procéder par voie de saisie normalement . Cette obligation n’est
prévue que pour les actes de recouvrement cités à titre limitatif par le code de
recouvrement. L’avis à tiers détenteur, ne saurait être qualifié d’acte de
recouvrement forcé au sens de l’article 37du CRCP.

Le législateur marocain, semble considérer l´atd non comme étant un acte de

recouvrement, mais plutôt comme une obligation qui pèse sur le tiers .

Cela nous mène à se demander si l’avis à tiers détenteur est un acte d’exécution
ou une simple obligation d’un tiers. Est-ce que cette procédure suppose le
respect de l’enchainement précité par l’article 39 ou applicable sans formalisme
préalable ? Cependant, à la différence de l’action oblique, l’action directe crée
un droit direct envers le sous-débiteur qui devient lui- même débiteur sans
passer par le patrimoine du débiteur principal. 33

l’avis à tiers détenteur est considéré comme un acte de recouvrement amiable

entre le Trésor et le tiers détenteur qui devra s’exécuter et verser au comptable
sur simple demande, les sommes qu’il a sous sa main pour le compte du
redevable

31
Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par Jean-
François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science politique –
université cote d´Azur page 120
32
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33
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Ainsi, le processus d’exécution de l’avis à tiers détenteur,s’apparente à un
procédé d’expropriation dans la mesure où il produit un effet translatif de force
de propriété. Cependant lorsque le comptable s’approprie la propriété du
redevable entre les mains des tiers détenteurs ou dépositaires, cela doit répondre
à un minimum de formalisme que ce soit au niveau de l’information du
redevable par les procédés amiables de recouvrement ou par les formalités de
fonds comme l’obligation de délivrance d’un titre exécutoire. Tous ces
engagements doivent être en mesure de garantir au redevable une sécurité
patrimoniale et un respect de son droit de propriété. D’ailleurs Le droit européen
permet de sanctionner le transfert de propriété engendré par un avis à tiers
détenteur sans permettre au contribuable de demander le sursis de paiement .34

Section 2 : la notification de l´atd

Pour que soit valide la procédure de l'A.T.D., il doit être notifié au contribuable
(A) et au tiers détenteur (B).

A- La Notification de l'A.T.D. au redevable

Le comptable chargé du recouvrement en informe le débiteur par simple lettre

indiquant son objet, la désignation du comptable saisissant et du tiers
détenteur ainsi que le montant, la nature et les références des créances
exigibles. Selon la jurisprudence françaisel'A.T.D. comporte obligatoirement
une notification au redevable. Le défaut de dénonciation de l'avis à tiers
détenteur au débiteur constitue une nullité de forme.35

Mais, pour entamer cette notification, il n y a aucun texte prescrivant un délai

pour informer le redevable de la mise en oeuvre de cette procédure. Toutefois,
en droit comparé français, l'administration fiscale a convenu de lui adresser
l'acte de notification le même jour que celui de la notification au tiers
détenteur . L'omission de la mention du tiers détenteur sur la notification
adressée au redevable est un vice de forme considéré comme une
inobservation d'une formalité substantielle, comme l'envoi même de ce
document. Et il appartient au redevable qui l'invoque de prouver l'existence

34
Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par
Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science
politique – université cote d´Azur
35
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .
d'un grief, en démontrant que ce défaut d'indication l'a empêché de contester
utilement cet A.T.D.)

B- La notification de l'A.T.D. au tiers détenteur

Le tiers détenteur est mis en demeure de payer l'impôt en l'acquit du

contribuable sur la seule demande du comptable par un simple avis portant
réquisition de payer. Cette demande comporte toutes les indications utiles,
relatives aux parties concernées et aux créances dont le recouvrement est
poursuivi.

L'A.T.D. est soumis à l'autorisation préalable du chef de l'administration dont

relève le comptable chargé du recouvrement. Sa notification intervient dans les
mêmes formes et conditions que le commandement) .

Les comptables sont appelés, avant d'actionner le tiers détenteur par voie
d'A.T.D., à recourir notamment au droit de communication pour collecter tous
renseignements de nature à les informer sur la situation des redevables et
améliorer ainsi l'efficacité de l'A.T.D. A cette fin, ils doivent s'adresser aux
employeurs des redevables, aux banques et autres organismes financiers...36

C-Digitalisation du processus des ATD

Le directeur général des impôts insiste sur le respect des procédures et sur la
nécessité d’avoir un dossier en « béton » avant d’exécuter un ATD.

« L’autorisation de recouvrement forcé doit être conditionnée par un examen

méticuleux du dossier du redevable, notamment :

- L’absence d’erreur matérielle à réparer par un dégrèvement d’office

- La conclusion d’un accord ou sa négociation
- Le sort du contentieux en cours de traitement
- L’existence de procédures collectives ou de suspension de l’action de
recouvrement » 37

36
L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed Saddougui –
université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation économique 2008 .

37
Recouvrement forcé de l´impot : la DGI verrouille la procédure des ATD – par Hayat Gharbaoui- le 18 avril
2019 á 15h20 – site medias 24 .
La note de service responsabilise les équipes de la DGI notamment les
directeurs régionaux. « Dans tous les cas de figure, les directeurs régionaux
sont les premiers responsables de tout acte d’ATD relevant de leurs
compétences et sont tenus de mettre en place tous les contrôles nécessaires à
la sécurité et l’efficacité de cette procédure avec un suivi minutieux depuis
l’octroi de l’autorisation de recouvrement forcé jusqu’à l’exécution des ATD et
l’apurement de la créance fiscale », affirme Omar Faraj

dans la note de service.

Et pour plus de transparence et une meilleure traçabilité, ce dernier exige la

digitalisation du processus opérationnel. « Toute la procédure aboutissant à
l’exécution d’un ATD doit être exclusivement effectuée sur le système
d’information et de Traitement (SIT)», conclut Omar Faraj.

Section 2 : La solidarité forcée

L’avis à tiers est un privilège supplémentaire par extension pour le Trésor
détenteur car c est une mesure qui confère au comptable un droit exclusif sur
les sommes revenant au redevable, détenues par le tiers et même le rendre
personnellement et solidairement responsable en cas de non- exécution.

La loi n’impose au tiers saisi aucun délai pour exécuter l’avis à tiers détenteur
et ne prévoit aucune sanction pour défaut d’exécution. Il appartient donc au
comptable public, qui souhaiterait poursuivre la réalisation de la procédure,
d’engager des poursuites directes à l’encontre de ce tiers détenteur dans les
conditions de droit commun. 38

Le caractère restrictif de l’ATD ne s’oppose pas seulement au redevable mais le

dépasse pour impacter également le tiers détenteur qui se retrouve dans la
même situation que le redevable récalcitrant et soumis au même traitement
sans aucune autorisation préalable. La question qui peut se poser est de savoir
comment cette solidarité sera qualifiée si le tiers, au moment de la réception
de l’avis, n’est plus détenteur de sommes revenant au redevable ?

38
Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par
Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science
politique – université cote d´Azur
A- Une mesure restrictive du droit de propriété
La qualité du redevable par extension. L’article 105 du code de recouvrement
prévoit qu’en cas de non coopération du tiers, il sera tenu personnellement
responsable. Aussi, lorsque le tiers débiteur du redevable tarde à faire sa
déclaration au comptable chargé du recouvrement, ou en absence de
déclaration des sommes dont il dispose pour le compte du redevable, les effets
de l’ATD sont étendus au tiers qui devient lui-même redevable du paiement de
la créance fiscale.

La mise en place de cette mesure se justifie par « la nécessité de faire rentrer

les impôts peut s’accommoder de quelque liberté avec les garanties données
aux citoyens contre les abus possibles des agents». Ces considérations illustrent
le manque de formalisme et l’insuffisance de garanties accordées au redevable.
La jurisprudence de la Cour de Cassation marocaine tend cependant à pallier
les insuffisances du législateur dans le déroulement de la procédure, tout
comme la Cour de Cassation Française qui est allée jusqu’à prononcer la nullité
d’un ATD désignant le redevable par son nom d’épouse et ce pour « la mettre
en conformité avec les exigences minimales tenant aux droits de la défense ».
Les poursuites entreprises contre un tiers détenteur, et notamment défaillant,
doivent nécessairement répondre aux mêmes exigences que celles engagées à
l’encontre du redevable lui-même. 39

La solidarité pour combattre la fraude fiscale. Lorsque le manquement d’un

contribuable ne consiste pas en une fraude grave ou n’est dû qu’à une
négligence ou qu’il n’a pas été établi que le non-paiement a pour objectif
d’éluder intentionnellement l’impôt, la solidarité forcée s’avère
disproportionnée. Il est tout à fait concevable que le législateur cherche à
minimiser le risque de l’évasion fiscale et prenne, assez de précautions sans
pour autant que les mesures prises à cet égard n’excédent ce qui est nécessaire
à cette fin. 40

A fin que les mécanismes de contrôle puissent atteindre leur but, il est
favorable d’assortir le régime d’enregistrement des entrepreneurs de
disposition créant des obligations de diligence pour ceux qui contractent, de
telle façon qu’ils soient mis au courant lors de leur relation avec l’entrepreneur
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Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par
Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science
politique – université cote d´Azur
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qui n’est pas enregistrée, qu’ils risquent d’être considérer solidairement
responsables du paiement de ses dettes fiscales.

Une partie de la doctrine considère que les contestations venant des tiers
détenteurs ainsi que les établissements bancaires ou les compagnies
d’assurance, ne pouvaient que prendre la forme d’une opposition faite dans le
cadre du contentieux de recouvrement. Cette approche semble contestable
dans la mesure où la procédure fiscale, entant que procédure dérogatoire de
droit commun, doit être réservée aux seules contestations formulées par un
contribuable et la procédure judiciaire doit alors être obligatoire lorsque le
litige concerne un tiers saisi.

B–La voie de fait

A l’occasion d’une affaire introduite devant le tribunal administratif d’Agadir,
l’administration a notifié un avis à tiers détenteur à une société pour le
paiement des droits dus par un sous-traitant, la société ne s’étant pas exécutée
pour défaut de fonds du sous- traitant et pour résiliation antérieure à la
réception de l’avis à tiers détenteur, du contrat de sous-traitance. Pourtant la
société s’est vue notifiée des avis à tiers détenteur à tous ses clients en
exécution des dispositions des articles 101et suivant du Code de recouvrement
des créances publiques. 41

Le tiers détenteur devenu lui-même redevable, a soulevé devant le juge des

référés l’absence de rapport de détenteur ou dépositaire avec le redevable
principal, la résiliation du contrat de sous-traitance avant la notification de
l’avis à tiers détenteur et a demandé la levée de l’avis à tiers détenteur. Le
Président du tribunal administratif d’Agadir, statuant entant que juge des
référés, a décidé de surseoir à l’exécution de l’avis à tiers détenteur sans le
lever,«...qu’il n’y a pas lieu de saisir les sommes

appartenant aux tiers entre les mains de ses clients sur la base d’une simple
supposition qu’il est détenteur de sommes revenant au redevable......». 42

Cette position reflète l’inquiétude du juge d’assimiler l’avis à tiers détenteur à

une voie de fait tout en reconnaissant que l’administration est en marge de la
légalité ce qui l’a poussé à décider du sursis à exécution sans ordonner la levée
de l’ATD. Ainsi, tout en reconnaissant l’irrégularité de l’acte et sa gravité, la
41
Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par
Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science
politique – université cote d´Azur
42
Opsit
conception du juge des référés est contestable pour plusieurs raisons. D’abord,
parce que la demande de la société, n’a pas eu pour finalité de sursoir à
l’exécution de l’avis à tiers détenteur mais sa levée pur et simple pour cause
d’absence de base légale. Ensuite le sursis à exécution ne peut produire ses
effets qu’en présence d’une action parallèle au fonds en contestation de l’avis à
tiers détenteur, ce qui n’est pas le même cas puisque la société n’a aucune
relation directe avec l’administration pouvant entrainer une situation litigieuse
dans la mesure où elle n’est pas redevable des créances objet de recouvrement
et aucun titre exécutoire n’a été émis en son nom.

La consécration de la notion de voie de fait. La Cour d’Appel administratif de

Marrakech, tout en confirmant l’ordonnance du président du tribunal
administratif d’Agadir dans son principe d’irrégularité de l’acte entrepris à
l’encontre du tiers présumé détenteur, a décidé d’annuler l’acte et a prononcé
la levée de l’avis à tiers détenteur. L’initiative de la cour d’appel, qu’on peut
qualifier de courageuse, considère l’acte de recouvrement entrepris à
l’encontre d’un tiers qui n’a pas la qualité de détenteur comme une voie de fait
et dont le traitement doit être abordé en urgence par les procédures en référé.

Cette même approche a été maintenue par la Cour de Cassation qui a rejeté le
pourvoi de l’administration au motif que la demande du tiers détenteur
s’insère dans le cadre de la levée de la voie de fait et non sur sursis à exécution,
et que le juge des référés est compétent en la matière.

Le déséquilibre est d’autant plus manifeste que la rigueur d’une telle mesure à
l’égard du tiers, ne peut se justifier par la spécificité de la relation qui existe
entre lui et le redevable puisque l’obligation du tiers est étrangère àla relation
fondamentale qui lie celui-ci et le comptable public .43

Conclusion :
Le recouvrement des créances publiques par voie d’avis à tiers détenteur (ATD)
entame une nouvelle ère au Maroc. En effet, une charte de recouvrement des
créances publiques par voie d’ATD a été signée jeudi 17 avril 2014 t à Rabat.
Une charte qui vise à rappeler le cadre législatif et opérationnel du
recouvrement des créances publiques par voie d'ATD et les garanties dont

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Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée par
Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et science
politique – université cote d´Azur
bénéficie le contribuable en termes d'information, de délais à respecter et de
moyens de suspension du recouvrement des créances contestées, ainsi que de
garanties administratives complémentaires instituées en faveur du
contribuable.

Pour ce faire, la charte a été signée par le ministère de l’économie et des

finances, la Trésorerie générale du Royaume, l’Administration des douanes et
impôts indirects, la direction générale des impôts et la Caisse nationale de
sécurité sociale en tant qu’administrations chargées du recouvrement d’une
part et les partenaires privés que sont la Confédération générale des
entreprises du Maroc, et le Groupement professionnel des banques du Maroc
d’autre part.

La charte a opté pour des garanties dont bénéficie le contribuable en termes

d’information, de délais à respecter et de moyens de suspension du
recouvrement des créances contestées, ainsi que de garanties administratives
complémentaires instituées en faveur du contribuable. Elle accorde au
contribuable un délai de 72 heures en vue de prendre les mesures qu’il juge
nécessaires pour la régularisation de sa situation vis-à-vis de l’administration
concernée. Passé ce délai, le tiers détenteur ou le dépositaire est tenu de
verser les sommes prélevées entre les mains du comptable en charge du
recouvrement. Mais à condition que le contribuable est informé, par l’envoi,
par voie postale, d’un avis d’imposition comportant les dates de mise en
recouvrement et d’exigibilité des impôts et taxes, et aussi par l’envoi d’un
dernier avis par voie postale dans les dix jours suivant la date d’exigibilité de la
créance en cas de non- paiement. Les tiers détenteurs en sont informés
concomitamment.
Aussi d’après la charte, les ATD effectués sur les salaires des fonctionnaires de
l’Etat, des collectivités territoriales et des établissements publics, fixe à 40%
maximum le taux des prélèvements opérés sur les salaires.
En effet, Le comptable chargé du recouvrement est tenu au respect des
dispositions qui régissent l’ATD pour en faire un instrument de garantie des
droits reconnus au citoyen-contribuable et, en même temps, de sauvegarde
des prérogatives conférées au comptable public par le code de recouvrement.
En conclusion, l’ATD reste un moyen légal et dissuasif aux mains des
comptables publics pour recouvrer les créances de l’Etat, et que ce moyen doit
respecter les formalités réglementaires pour qu’il ne soit considéré comme
abus de pouvoir, qui pourrait être attaqué devant les juridictions.
Sans oublier que le recouvrement à l’amiable reste la meilleure solution,
lorsqu’il s’agit d’une entreprise contribuable participant à l’économie
nationale, qui risque d’être en faillite à cause d’une procédure d’ATD mal
entreprise. Sachant que l’Etat doit encourager les petites et moyennes
entreprises pour développer leurs investissements, et aussi de sauvegarder la
paix sociale, élément essentiel pour la stabilité politique de notre pays.

Bibliographie :
• Thèse de doctorat – par Fadwa Ntegue – le régime fiscal marocain et les droits de l´homme – dirigée
par Jean-François Renucci – école doctorale n 513 DESPEG – unité de recherche : faculté de droit et
science politique – université cote d´Azur

• Recouvrement forcé de l´impot : la DGI verrouille la procédure des ATD – par Hayat Gharbaoui- le 18
avril 2019 á 15h20 – site medias 24 .

• L´avis à tiers détenteur : cadre juridique et contentieux au maroc – mémoire – par Mohammed
Saddougui – université mohamed premier oujda maroc – master en droit des contentieux à vocation
économique 2008 .

• Chronique- l´atd : un moyen de recouvrement dissuasif – 16 novembre 2018 – site eco actu -
https://www.ecoactu.ma/latd-un-moyen-de-recouvrement-dissuasif/

• Stephane rezek – la pratique du contentieux de l´avis à tiers détenteur – edition litec – 2001 – p 3

• l’avis à tiers détenteur en droit marocain – site droit tout droit – consulté le 26/01/2023
• L’avis à tiers détenteurs en Droit marocain | Droit Tout Droit (droit-td.blogspot.com)