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Analyse des sujets DCG UE4 Programme et statistiques de l’UE4 Corrigé DCG 2022 UE4
Annales du DCG à télécharger Corrigé commenté DCG 2020 UE4 Méthodologie aux épreuves de droit
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pratiques dédiés
+ corrigés inclus
et commentaires.
+ les ouvr
ages de ré
et d’entra vision
înement
Avertissement
Conseil : Selon les conseils du jury aux candidats, il est indispensable de réaliser
une veille juridique pour mettre à jour les connaissances. Par ailleurs, «
multiplier les entraînements sur des cas progressifs et variés est primordial,
sans tomber dans un traitement « mécanique » des problématiques fiscales,
qui pourrait s’avérer dangereux ».
Les questions de l’épreuve 2023 portaient principalement sur les parties du programme
suivantes : taxe sur la valeur ajoutée, imposition à l’impôt sur les sociétés des résultats d’une
entreprise, impôt sur le revenu, IFI, et contrôle fiscal.
E4
U
G
C
/D
c om
e.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
Ce pictogramme indique la présence d’un renvoi au manuel
Foucher DCG 4 - droit fiscal (parution août 2022). Le numéro
U
de page est indiqué pour faciliter vos révisions.
G
C
Ce pictogramme précise le pourcentage de sujets du DCG,
/D
depuis 2014, qui incluent une question portant sur cette partie
du programme (voir ici pour plus de détails).
c om
e.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
U
G
1.1. POUR L’ANNÉE 2022 :
- INDIQUER LA DATE ET LE MONTANT THÉORIQUE DU SECOND ACOMPTE DE TVA ;
C
100%
- JUSTIFIER LA LIMITATION DU VERSEMENT EFFECTUÉ PAR LE COMPTABLE À 5 000 €
/D
DU SECOND ACOMPTE.
c om
1 Les versements d’acomptes (imprimé 3514)
Page 430 e.
Ils sont versés en juillet et décembre accompagnés d’un relevé
in
(imprimé n° 3514).
l
on
Dans le cadre du régime simplifié, le deuxième acompte de TVA doit être versé en décembre.
om
Son montant théorique est de 40% x 20 000 = 8 000€ (en l’absence d’information sur une
éventuelle TVA déductible sur immobilisation en 2021).
.c
w
w
pour l’exercice.
s:
tp
ht
La TVA réellement due au titre de l’exercice étant de 16 000€, et le premier acompte versé
de 11 000€, le second acompte peut être limité à 16 000 - 11 000 = 5 000€.
E4
U
En effet, le redevable soumis au régime du réel simplifié dont le
G
montant de la taxe exigible au titre de l’année précédente est
C
Page 430 supérieur à 15 000€, doit obligatoirement déposer une
déclaration de TVA selon une périodicité mensuelle. Il se
/D
retrouve de fait placé sous le régime réel normal d’imposition
om
dans la mesure où il doit liquider la TVA réellement due au titre
du mois considéré.
c
e.
La TVA due au titre de l’année 2022 était de 16 000€. Ce montant étant supérieur à 15 000€,
l’entreprise est obligatoirement placée sous le régime réel normal d’imposition.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
D’IMMEUBLES.
U
G
Les activités de location
C
L’exonération [de TVA] concerne essentiellement les locations de
/D
Page 371 et s.
locaux à usage d’habitation, les locations d’établissements à
usage industriel, commercial ou professionnel dépourvus de tout
om
matériel ou mobilier ainsi que les locations de terres et bâtiments
à usage agricole.
c
e.
Il en est de même pour la location occasionnelle, permanente ou
saisonnière, de logements meublés ou garnis à usage
in
d’habitation dès lors que ces opérations ne s’apparentent pas à
l
on
une opération soumise à la TVA alors que la cession d’un tel fond
pt
E4
100% CETTE OPTION POUR LA SARL DEJOUX AINSI QUE POUR CHACUN DE SES
LOCATAIRES.
U
G
C
Plus que les modalités pratiques, c’est l’intérêt de l’option qui
importe.
/D
Page 372
om
Au regard de la personne qui opte
c
un consommateur final ; la TVA perd son caractère de neutralité
e.
et devient alors pour lui une charge. L’option lui permettra de
déduire la taxe qui a grevé ses frais d’exploitation et ses
in
investissements. De plus, étant redevable de la TVA, il sera
l
on
● En cas d’option pour la TVA, la SARL DEJOUX devra facturer de la TVA collectée sur le
w
montant HT des loyers, au taux de 20%. Cette TVA sera reversée à l’État, sous
w
● En effet, elle pourra en contrepartie déduire la TVA sur les dépenses liées à cet
s:
immeuble ;
● Par ailleurs, pour les dépenses affectées à l’ensemble de l’activité, le coefficient de
tp
E4
● Cette entreprise étant sous le régime de la franchise de TVA, elle ne peut déduire la
TVA sur le loyer. La TVA au taux de 20% constitue donc un coût et une charge
U
supplémentaire pour elle.
G
C
/D
c om
e.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
1.5. LIQUIDER LA TVA SUR CHACUNE DES OPÉRATIONS DU MOIS DE FÉVRIER 2023
E4
100% EN UTILISANT LE MODÈLE DE TABLEAU CI-DESSOUS (LE CALCUL DU SOLDE DU MOIS
N’EST PAS ATTENDU) :
U
G
Numéro Analyse fiscale (règle de droit et application) TVA TVA exigible
C
de déductible
/D
l’opération
om
1 Vente de marchandise en France. L’opération - 5000 x 20%
est taxable en totalité et la TVA est exigible dès = 1000€
la facturation.
c
2 Livraison intracommunautaire, exonérée. - -
3
e.
Encaissement d’une prestation de services en - 1200 x 20%
in
France. La prestation ayant déjà été facturée, = 240€
l
la TVA est exigible en totalité à l’encaissement.
on
moment de l’acompte.
remplies.
//
E4
(activité locative), le coefficient de taxation est
nul et la TVA non déductible.
U
9 L’assujetti redevable doit faire apparaître - -
G
distinctement par taux le total hors taxe et la
C
TVA correspondante sur la facture pour que le
client puisse faire valoir son droit à déduction.
/D
La facture ne portant aucune mention, aucune
TVA n’est déductible. Il est aussi possible que le
om
fournisseur soit soumis au régime de la
franchise en base.
c
10 Cession d’une immobilisation dans le délai de TVA non
régularisation de 5 ans. L’opération est
soumise à TVA en totalité, alors que la e. déduite à
l’acquisitio
in
déduction n’a été que partielle (coefficient de n : 1000 -
déduction de 0,80). 800 = 200
l
on
l’unité. cession :
200 x (5-
3)/5 = 80€
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
MISSION 1 : DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL DE L’EXERCICE 2022 ET DES MODALITÉS
U
D’IMPOSITION.
G
2.1. DÉTERMINER LE RÉSULTAT FISCAL 2022 DE LA SARL DEJOUX À PARTIR DU
C
70%
MODÈLE DE TABLEAU CI-DESSOUS
/D
om
N° de Analyse fiscale (règle de droit et Réintégrations Déductions
l’opération application)
c
Résultat fiscal provisoire
e. 50000
in
1 Les sociétés soumises à l’IS ont 100
l
’obligation d’évaluer les parts ou actions
on
E4
l’IS et doit être réintégrée.
U
5 Les dons consentis par les entreprises aux 1000
organismes éligibles ne sont pas
G
déductibles du résultat fiscal et doivent
C
être réintégrés fiscalement. Ils ouvrent
droit à réduction d’impôt.
/D
6 Fiscalement, la reprise de provision n’est 1000
om
pas imposable, car elle concerne une
provision qui n’a pas été préalablement
admise en déduction. Il faut donc la
c
déduire fiscalement.
E4
U
G
C
Les conditions d’application
/D
Page 338 – Conditions relatives à la taille de l’entreprise : chiffre d’affaires
HT inférieur à 10 000 000€, au titre de chaque exercice
om
d’application du taux réduit d’IS [...] ; on ne tient pas compte des
produits financiers (sauf s’ils rémunèrent l’activité elle-même) ni
c
des recettes exceptionnelles tels les produits de cession
e.
d’éléments de l’actif immobilisé.
in
– Conditions relatives au capital social : s’il s’agit d’une société,
l
son capital doit être intégralement libéré, et détenu de manière
on
d’affaires et de capital).
pt
om
Ici le chiffre d’affaires est inférieur à 10 000 000€, et le capital, entièrement libéré, est détenu
à 90% au moins par des personnes physiques. Le régime de faveur applicable aux PME en
matière d’IS est donc applicable.
.c
w
w
w
//
d’un taux réduit d’impôt sur les sociétés fixé à 15% sur une
Page 337 et s. fraction de leur bénéfice. [...] Le taux réduit s’applique au résultat
tp
E4
logique de ce régime de faveur qui était attendue ici. C’est en tout cas ce que
nous avons retenu ici.
U
G
Le régime de faveur des PME permettra à la SARL DEJOUX de bénéficier d’un taux réduit de
15% sur une fraction de son bénéfice, et donc d’atténuer son imposition.
C
/D
c om
e.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
20% - LE DOCUMENT QUI DOIT ÊTRE TRANSMIS À L’ADMINISTRATION FISCALE ET DANS
QUEL DÉLAI ;
U
- LES GARANTIES ACCORDÉES À PHILIPPE DEJOUX DANS LE CADRE DE CETTE
PROCÉDURE FISCALE.
G
C
Lieu de vérification des documents comptables
/D
Cette nouvelle procédure permet à l’administration fiscale de
om
contrôler à distance, depuis ses bureaux, la comptabilité d’un
Page 554 contribuable exerçant une activité professionnelle dès lors que
c
sa comptabilité est tenue de manière informatisée.
e.
l in
on
Document à transmettre
a-
pt
E4
Page 554
U
G
C
/D
La société contrôlée peut par ailleurs s’appuyer sur la charte des droits et obligations du
contribuable vérifié pour connaître vos garanties. Elle dispose notamment des garanties
om
suivantes :
c
● faire appel au supérieur hiérarchique de l’agent chargé du contrôle, pour obtenir des
e.
éclaircissements, en cas de désaccord avec le maintien des rectifications envisagées
(recours hiérarchique) ;
in
● saisir la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires afin de lui
l
soumettre le désaccord, en cas d’application de la procédure de rectification
on
contradictoire.
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
E4
U
G
3.1. INDIQUER, EN JUSTIFIANT VOTRE RÉPONSE, SI JULIEN PEUT ÊTRE RATTACHÉ AU
20%
FOYER FISCAL DE SES PARENTS ET EN PRÉCISER LES AVANTAGES.
C
/D
om
Sont toujours à la charge du contribuable les enfants mineurs,
c’est-à-dire ceux âgés de moins de 18 ans. Si l’enfant a 18 ans au
c
Page 83 cours de l’année, il peut être compté à charge par ses parents
sans formalité particulière.
e.
in
Sont à la charge du contribuable les enfants de moins de 21 ans,
l
ou de moins de 25 ans s’ils sont étudiants, lorsqu’ils en font la
on
Julien a moins de 25 ans et est étudiant. Il peut donc faire une demande de rattachement au
foyer fiscal de ses parents.
.c
Le calcul de l’impôt sur le revenu se fait via le système du quotient familial. Il s’agit de diviser
w
le revenu imposable par le nombre de parts. Ce nombre de parts est déterminé en fonction
w
des personnes qui sont considérées comme étant fiscalement à la charge du contribuable.
w
ailleurs, on peut supposer que Julien a peu de revenus, compte tenu de sa situation
tp
d’étudiant. Le montant global de revenus du foyer ne devrait donc pas beaucoup augmenter
(voire pas du tout), et l’imposition sera donc globalement moins élevée.
ht
E4
Dividendes
U
Imposition du dividende au prélèvement forfaitaire unique ou
G
Flat tax
C
Page 347 et s.
Le dividende supporte un prélèvement forfaitaire unique de 30%,
/D
composé d’un impôt de 12,8% et de prélèvements sociaux de
om
17,20%. En théorie, le PFU s’applique aux revenus réputés
distribués.
c
Imposition sur option au barème progressif
e.
Le dividende imposable est sur option du contribuable soumis au
in
barème progressif de l’IR. Il est préalablement corrigé d’un
l
on
Compte tenu du taux marginal d’imposition du foyer fiscal (30%), supérieur au taux de l’impôt
.c
inclus dans la flat tax (17,2%), l’option pour le prélèvement forfaitaire libératoire est
w
préférable.
w
Revenus fonciers
w
//
s:
Page 55 C’est le régime qui s’applique de plein droit lorsque les recettes
brutes annuelles n’excèdent pas 15 000. [...] Ce régime consiste
à reporter les recettes brutes annuelles directement sur la
déclaration d’impôt sur le revenu n°2042. Les charges sont
E4
U
G
● Revenus bruts annuels : 12 x 1 000 = 12 000€
● Abattement de 30% au régime micro : 12 000 x 30% = 3 600
C
● Total des charges déductibles au régime réel : 1 300 + 780 + 500 = 2 580
/D
Le montant des charges déductibles étant inférieur au montant de l’abattement de 30%, le
om
régime micro-foncier est préférable.
c
e.
l in
on
a-
pt
om
.c
w
w
w
//
s:
tp
ht
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FORTUNE IMMOBILIÈRE (IFI) AU TITRE DE L’ANNÉE 2022.
U
G
Les personnes dont la valeur du patrimoine immobilier
C
imposable au 1er janvier 2022 excède 1 300 000€ doivent
reporter le détail et l’estimation de leur patrimoine immobilier
/D
Page 480
(et, le cas échéant, des dettes s’y rapportant) sur une déclaration
om
spécifique annexée à la déclaration d’ensemble de leurs revenus
n° 2042.
c
e.
in
Elément de patrimoine Traitement au regard de l’IFI
l
Parts de la SARL DEJOUX Hors champ de l’IFI
on
Le patrimoine net taxable étant inférieur au seuil de 1 300 000€, les époux DEJOUX ne sont
s:
Les ouvrages
d’entraînement intensif
au format des épreuves