TD de

Comptabilité
des sociétés

Professeur : Mohamed NASSIKI

S6 AU: 2020/2021

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 Analyse comptable de la constitution d’une SA
• le 01/03/2018 une SA « m2m » a été constituée au
capital de 1 000 000 dh correspondant à 10 000 actions
de numéraire souscrites par 5 actionnaires à hauteur de
2000 actions chacun. A la souscriptions, les actionnaires
ont convenu une libération selon le minimum légal (1/4).
Les frais de constitution s’élevant à 13 000 dh ont été
réglé par chèque bancaire le 10/03/2018
• TAF: Passer les écritures comptables relatives à ces
opérations.

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 Les écritures comptables
01/03
3462 Act, CS et ANV 1000000 ACTIONS*1/4 250000
1119 ACT CSNA 10000 ACTIONS*100*3/4 750000
1111 CAPITAL SOCIAL 100000
Souscription du capital 0
01/03
5141 Banque 250000
3462 Act, CS et ANV 250000
Libération du premier 1/4

10/03
2111 Frais de constitution 13000
5141 Banque 13000

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 Cas particulier des actionnaires défaillants
• Suite:
• Au 01/04/ 2019: Appel du 2eme quart
• Au 31/05/2019: 4 actionnaires libèrent le 2eme quart et le
5ème s’est révélé défaillant.
• TAF: Passer l’écriture d’appel et de libération du 2eme quart

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 Les écritures comptables (Défaillance d’un act)

01/04/19
3462 Act, CS et ANV 250000
1119 ACT CSNA 250000
Appel du 2 ème quart1000000 ACTIONS*1/4

31/05/19
5141 Banque 200000
3468 Autres comptes d’Ass déb 50000

3462 Act, CS et ANV 250000

Libération du 2eme ¼ et défaillance d’un act
détenant 2000 actions

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 Suite du cas de la défaillance (cession des actions)
• Après mise en demeure restée sans effet, la société a été
contrainte de céder les 2000 actions appartenant à
l’actionnaire défaillant au prix unitaire de 65 DH au
30/07/19.
• Le 31/07 la société a remis à l’actionnaire défaillant un
chèque représentant le produit de la cession des actions
après avoir prélevé 750 DH d’intérêts de retard et 120
DH de frais divers.
• TAF: Passer les écritures comptables correspondantes
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 Les écritures comptables (cession des actions)

30/07/19
5141 Banque 130000
4468 Autres comptes d’Ass cred 130000
Cession de 2000 act libérées de 2 quart:
2000 *65 = 130000
31/07/19
4468 Autres comptes d’Ass créditeurs 130000

3468 Autres comptes d’Ass déb 50000

7381 Intérêts et pdts 750
assimilés
7197 Transfert de charges d’exploitation 120
5141 79130
Banque

Chèque envoyé au défaillant pour solde de

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tout compte
 Cas particulier des versements anticipés
• Le 01/09/19: Appel du 3ème quart
• Le 31/09/19 : date limite de paiement, 4 actionnaires
ont libéré le 3ème quart et le 5ème actionnaire a libéré le
3ème et le 4 ème quart par anticipation.
TAF:
• 1/passer les écritures comptables correspondantes
• 2/ passer les écritures d’appel et de libération du 4ème
quart intervenus respectivement le 1 janvier et le 31
janvier 2020

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 Les écritures comptables (versements anticipé)

01/09/19
3462 Act, CS et ANV 250000
1119 ACT CSNA 250000
Appel du 3 ème quart 10000*100*1/4

31/09/19
5141 Banque 300000
3462 Act, CS et 250000
ANV
4468 Autres comptes d’Ass créditeurs 50000

Libération du 3 ème quart avec versement

anticipé de 2000*100*1/4 (50000)

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 Les écritures comptables (versements anticipé)
01/01/2020

3462 Act, CS et ANV 250000

1119 ACT CSNA 250000
Appel du 4 ème quart 10000*100*1/4

31/01/2020
5141 Banque 200000
4468 Autres comptes d’Ass créditeurs 50000
(2000act*100*1/4)
3462 Act, CS et ANV
250000
Libération du 4 ème quart et solde du compte
4468

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 TD 1: analyse comptable de la constitution de la SA
Cas n°1

Les calculs justificatifs :

Les apports :
➢ En nature : Bâtiments (1 500 000) + M.O (4 500 000) =
6.000.000 DH à libérer à 100%. (à libérer à 100%)
➢ En numéraire : (90 000 actions x 100 DH) – 6.000.000 =
3.000.000 DH à libérer au minimum 25%
➢ Soit : 3.000.000 x 25% = 750.000 DH et les ¾ (2.250.000
DH) restent à appeler ultérieurement.

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12
Le bilan de création

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4-Ecritures de l’appel du 2 ème quart du capital

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3-Situation financière de l’actionnaire défaillant

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 Calcul du résultat du défaillant

La façon la plus simple est de comparer les sommes décaissées

et celles encaissées par le défaillant:

Encaissements Décaissements
Chèque………….12480 Versement…………..15000
Perte de …………….. ………….2520
Analyse du résultat:

Charges Produits
Intérêts de retard………………400 Prix de vente des titres……………28000
(Libéré de ½)
Frais postaux……………………..120 Valeur théorique des titres …….-30000
Total …………………………..520 Total…………………………………………-2000
Perte de ……………………………. ……………2520 DH
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4-Ecritures relatives à l’appel du 3ème et du 4ème quart

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TD 2: Affectation des résultats

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19
20
 2-Calcul de la retenue à la source:
• Dividendes Bruts = 180.000 + 360.000 + 180.000 +
60.000 + 675.000 = 1.455.000 DH

• La T.P.A= 1.455.000 x 15% =218.250 DH

• Donc, Dividendes Nets = 1.236.750 DH

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 3-Calcul du dividende net par action:
• *Pour les actions d’apport en nature:
• 1er D.Net = 180.000 – (180.000 X15%)/30.000
= 5,1 DH
• Super D .Net
= (130000 x4.5) x(1-0.15) /30.000=3.825
• *Pour les actions en numéraire:
• 1er D.Net = (600.000x 0,85) /120.000= 4,25 DH
• Super D.Net = (540.000 x 0,85)/120.000 = 3,825
DH

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 4-Les écritures Comptables:

1161 RAN 7.5000

1191 Résultat net de l’exercice 1.620.000
1140 Réserves légales 81.000
1152 Réserves facultatives 110.000
1161 RAN (SC ) 49.000
4457 Etat, Impôts et Taxes à payer 218.250
4465 Associés, Dividendes à payer 1.236.750

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