Assertions Hypothèses

Opérations Résumé du fait Correction comptable

CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
Cession d'une 1. Immobilisation corporelle 6513 VNA VNA
immobilisation Existence amortissable (partiellement ou 283X AM des immo corp ΣAM
corporelle donnant lieu Exhaustivité Exhaustivité totalement ) 1. Produit de cession > valeur d'entrée (x)
Exhaustivité
1 à une seule écriture 2. Immobilisation corporelle non 2. Produit de cession <Valeur d'entrée 23XX immo corp. (x)
Evaluation et
comptable éronnée imputation amortissable (provisionnée et non 3. Produit de cession =Valeur d'entrée VE-PC
provisionnée)
Correction de l'écriture de sortie des immobilisations
6193 DEA des immo corp DEA
1.1 pour une 283x AM des immo corp (X) DEA
immobilisation
partiellement amortie
et avec PC < VE Comptabilisation de l'amortissement complémentaire
Assertions

TVA/ PC
5141 Banque
+ VE -PC
Concernant les flux d'opérations survenus au cours de la période nous identifions un certain nombre d'écritures omises qui portent sur la 4445 Etat-TVA Facturée TVA/PC
constation de la dotation d'amortissement complémentaire ( en cas d'existence ) , l'annulation de la provision ( en cas d'existence ) , la constation 7513 PC des immo corp PC
Exhaustivité
du produit de cesstion ( Dans tous les cas de figure ) , la constatation de la TVA ( Dans tous les cas de figure ) , la sortie de l'immobilisation
( Dans tous les cas de figure )

1.2 pour une

Même traitement comptable que celui du premier , sans dotation complémentaire et avec une
immobilisation
VNA = 0
totalement amotie
6513 VNA VE
2.1 pour une 23XX immo corp. (x) VE-PC
Le traitement comptable effectué peut laisser apparaître un solde débiteur pour le compte d'immobilisation corporelle ( Si PC<VE) ce qui est faux immobilisation non 7513 PC des immo corp PC
Existence
parce que c'est une immobilisation qui ne fait plus partie de la propriété de l'entreprise et par voie de conséquence il n'est plus existant amortissable et non
provisionnée sans TVA Correction de l'écriture de sortie des immobilisations
6513 VNA VE
23XX immo corp. (x) VE-PC
2.2 Pour une PC
immobilisation 7513 PC des immo corp
corporelle provisionnée Correction de l'écriture de sortie des immobilisations
Evaluation et imputation Dans le traitement comptable effectué , nous remarquons un mauvais ajustement de la valeur sans TVA 293X PPD des immo corp prov
719X Reprise sur PPD des immo corp prov
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
1) le cas des actions totalement 1) PC > VE 3501 Actions , Partie PC-VE
cession des TVP et libérées 2) PC < VE libérée
Evaluation 2) le cas des actions partiellement 3)Des TVP ayant fait l'objet de la constatation d'une provision 1.1 pour des actions
passation d'une seule Exhaustivité Evaluation et
2 et libérées 4)des actions de la même entreprise qui sont achetées dans des jours différents totalement libérées achetées 7385 Produit net sur cession de TVP PC-VE
écriture comptable et Mesure Imputation
Exactitude 5) des Actions de la même entreprise achetées le même jour le même jour avec PC>VE
érronée
Correction de l'écriture de cession des TVP
6385 Charge nette sur VE-PC
1.2 pour des actions cession de TVP VE-Pc
totalement libérées achetées 3501 Actions , partie libérée
le même jour avec PC<VE
Correction de l'écriture de cession des TVP

Assertions On ajoute une écriture comptable d'annulation de provision en cas de son existence

1.3 pour des actions ayant

fait l'objet d'une provision 3950 PPD des TVP Prov
7394 Reprise / PPD des TVP Prov

Le traitement compatable effectué pose deux problèmes , un premier problème d'exhaustivité parce que nous constatons que les charges et les produits qui résultent de la cession n'ont pas Annulation de la PPD des TVP
Exhaustivité et Mesure
été constatés , une absence d'exhaustivité a été accompagnée d'une mauvaise évaluation des comptes utilisés

3501 Actions , Partie PC-VE

libérée
1.4 pour des actions de la
même entreprise qui sont PC-VE
Evaluation et Imputation L'evaluation et imputation concerne entre autres les ajustements de valeur qui ont été erronés dans ce cas de figure achetées dans des jours 7385 Produit net sur cession de TVP
différents ( On suppose un
PC < VE ) : Evalauation
avec CMUP ou FIFO
VE= Coût d'acquisition des TVP évalué avec le CMUP ou FIFO
Evaluation et Exactitude Le problème de l'ETIC et de ses assertions résulte du Bilan et du CPC
 Assertions
Opérations Résumé du fait Hypothèses Correction comptable
CPC Bilan ETIC
1) Facture d'achat déjà envoyée par le fournisseur
3 Comptabilisation sur la base du bon de commande et de la facture RAS RAS 2) Facture d'achat non encore envoyée (Fin d'exercice)

Pour la deuxième hypothèse , nous comptabilisons l'achat sur la base

du BL tout en créditant le compte fournisseurs , factures non
parvenues
Risque identifié et recommandations

l'enchaînement logique veut que on passe du bon de commande vers le bon de livraison afin de conclure avec la facture d'achat , un tel processus nous permet de maîtriser les risques cependant le comptable doit tenir compte du bon de livraison pour deux raisons
principales : approuver le montant du paiement adéquat avec la quantité livrée et non pas commandée , ainsi qu'une possibilité de fraude par le comptable ( Gonflement des charges , Constatation de factures fictives , etc )
Opérations Résumé du fait

4 Le magasinier d’une société procède seul à l’inventaire physique des stocks et corrige son fichier stock quand il y a des malis ou des bonis

le magasinier est le seul à effectuer l'inventaire physique des stocks et à rectifier les enregistrements de stocks, des risques significatifs liés au
contrôle interne émergent

Risques identifiés Recommandations

1. La possibilité de manipulations frauduleuses ou d'erreurs 1. Assurez-vous qu'il y a une supervision régulière et
intentionnelles s'intensifie en l'absence de surveillance indépendante des activités liées à l'inventaire et à la correction
adéquate du fichier stock

2. L'absence de vérification indépendante peut conduire à
une mauvaise évaluation des stocks, ce qui pourrait affecter
la rentabilité de l'entreprise
3. manque d'indépendance et de séparation des tâches
Cela peut conduire à un contrôle interne insuffisant
2.Mettre en œuvre des contrôles de qualité robustes
3. Planifiez des audits internes réguliers pour évaluer l'efficacité
des contrôles internes en place
4.Automatisation des processus de gestion des stocks
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
5111 Chèques remis à Créance
Le trésorier d'une société dépose l'encaissement
Evaluation
en banque les chèques remis par
5 et
les clients et passe une seule 5141 Banques Créance
imputation
écriture comptable érronée
Correction de l'imputation
Assertions Recommandations

Le contrôle interne se base sur des principes fondamentaux qui permettent de sauvegarder le
patrimoine , parmi ces principes on note la séparation des tâches , de ce fait le trésorier ne doit pas
Evaluation et Imputation le seul problème qui se pose est celui du compte utilisé
être responsable de la remise des chèques à la banque et de la constatation comptable , parmi les
recommandations on note la séparation des tâches pour faire valoir la supervision

Risque identifié

Cette opération ainsi que le traitement comptable effectué présente comme indiqué au niveau des recommandations une faiblesse du contrôle interne et on risque d'avoir une fraude par collusion entre le trésorier et les clients qui remettent les chèques
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
Charges en VE
nature
Batimênts VE

Le comptable enregistre Evaluation Il s'agit d'un batimênt 2392 Immobilisations corporelles ΣCharges
Classement et
6 une construction non Exhaustivité et qui n'a pas fait l'objet VE=Σcharges en cours
intelligibilité
achévée comme terminée Imputation de l'amortissement 3501 Immobilisations corpoelles produites par
ΣCharges
l'entreprise pour elle -même

Assertions

Exhaustivité Concernant les flux d'opérations survenus au cours de la période nous identifions un certain nombre d'écritures omises

Evaluation et Imputation le seul problème qui se pose est celui du compte utilisé

Classement et
Le problème qui se présente est celui du compte utilsé ce qui va impacter les informations communiquées
intelligibilité

Risque identifié

Cette opération ainsi que le traitement comptable effectué par l'enregistrement d'une construction non achevée comme étant achevée et terminée indique un risque potentiel d'une surévaluation du patrimoine et gonflement de l'actif
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
Produit Cours -
le comptable constate une hausse du VE
Evaluation
cours des titres de participation, il Evaluation et 2510 Titres de participation Cours -
7 Réalité et
procède à leur réévaluation en Exactitude VE
Imputation
créditant un compte de produit.
Contre-passation de l'écriture de réevaluation

Assertions

Les produits constatés au niveau du CPC ne sont pas réels , plusieurs personnes peuvent faire allusion au classement , mais nous avons un problème au niveau de la réalité parce qu'il ne s'agit pas d'un produit , le classement nous amène
Réalité
vers un problème de ce qui a été comptabilsé mais c'est toute la comptabilisation qui pose problème

Evaluation et Imputation Les titres de participation ne peuvent faire l'objet de la réevaluation que dans le cas d'une réevaluation de toutes les immobilisations corporelles et financières

Evaluation et Exactitude Le problème de l'ETIC et de ses assertions résulte du Bilan et du CPC

Risque identifié

Une surévaluation du résultat et du patrimoine net par l'ajout d'une plus value latente
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
5141 banque PC-VE
Une caution par
signature qui a été Confusion entre caution 2486 Compte préalablement
8 comptabilisé alors Existence Réalité par signature et débité (Caution) PC-VE
qu'elle ne s'aqgit pas versement d'une caution
d'un fait comptable Contre-passation

Assertions

Existence il a été constaté que le comptable a enregistré une caution dans l'actif de l'entreprise, bien que son existence concrète n'a pas été confirmée

Réalité l'ETIC dépend de ce qui a été fait au niveau du Bilan , et par voie de conséquence nous avons un problème de réalité
 Assertions Hypothèses
Opérations Résumé du fait Correction comptable
CPC Bilan ETIC Primitives secondaires
Les emballages 1. Des emballages pris 2. Des emballages non pris 3413 Frs , creance pour MT de
consignés sont en compte dans le en compte dans l'évaluation emballages et consignation
Exhaustivité/ stock d'emballages du stock matériels à rendre
9 comptabilisés en Réalité Exhaustivité 1. Des emballages
Réalité
débitant le compte de pris en compte dans
charge concerné . le stock
6123 Achat d'emballages
d'emballages MT de
consignation
Consignation des emballages

On ajoute une écriture comptable de correction de stock des emballages

Assertions

2. Des emballages variation de stock MT de stock

non pris en compte
dans l'évaluation
La charge constatée n'est pas réelle parce qu'il ne s'agit pas d'une charge mais plutôt d'une créance , peine est de du stock
Réalité
rappeler que la réalité nous renvoie vers un problème de surévaluation
Emballages
2333
MT de stock

Exhaustivité Un actif n'a pas été identifié dans le patrimoine de l'entreprise et à ce niveau nous avons un problème de la sous évaluation du patrimoine

Exhaustivité / Réalité On rappelle que l'ETIC dépend grandement de ce qui a été fait au niveau du Bilan et CPC , et par voie de conséquence nous avons le même problème d'exhaustivité et réalité
 Assertions
Opérations Résumé du fait Hypothèses Correction comptable
CPC Bilan ETIC
7331 Gain de change propre à l'exercice crénace réevaluée -
Le comptable d’une société d’import-export 1.Aucun contrat de VE
ajuste, chaque fin d’année, le montant de la 1) Aucun contrat de couverture n'est établi couverture n'est
10 Réalité Exhaustivité Exhaustivité Augmentation des créances crénace
créance en devise ou de la dette en devise en 2)Un contrat de couverture a été signé établi ( Cas d'un Gain
utilisant les comptes de produits et charges de change ) 4701 circulantes / Diminution des réevaluée -
dettes circulantes VE

Aucun écriture comptable à passer parce que en cas d'établissement de contrat de couverture le gain / perte de change sont
2.Un contrat de
déjà connus mais avec quel montant ( celui de la dite couverture et non pas forcément celui qui coincide avec la fin de
couverture est établi
l'exercice comptable )
Assertions

Dans le cas d'une perte de change probable il est indispensable de d'ajouter une écriture comptable de la constatation d'une
2.3 Dans le cas provision pour perte de change
d'absence d'un
Montant de la perte
contrat de couverture DAP pour perte de change
Les produits et les charges constatés au niveau du CPC ne sont pas réels , plusieurs personnes peuvent faire allusion au classement , mais nous probable
( perte de change
Réalité avons un problème au niveau de la réalité parce qu'il ne s'agit pas d'un produit ni d'une charge , le classement nous amène vers un problème de probable ) Montant de la
ce qui a été comptabilsé mais c'est toute la comptabilisation qui pose problème 4506 PPD pour perte de change
perte probable

Exhaustivité Au Niveau du bilan nous avons des actifs / passifs qui manquent et qui n'ont pas été comptabilisés

L'état des informations complémentaires est composé des éléments suivants :

A. Principes et méthodes comptables
B. Informations complémentaires au bilan et au CPC
Exhaustivité
C. Autres informations complémentaires
Au niveau de ces éléments on peut avoir un problème au niveau du tableau des opérations libéllées en devise (C4) et au niveau du tableau dedié aux provisions (B5)
 Commentaire

nous avons observé un ordre et un classement logique des assertions du CPC, du bilan et de l'ETIC. , un ordre, suggérant qu'il y a une certaine conditionnalité entre elles
sinon un impact ou bien une réflexion bien précise qui justifie bien évidemment une telle manière de faire . Par exemple, si l'assertion de la réalité au niveau du CPC n'est
pas respectée, cela pourrait compromettre la validité des autres assertions.

En outre, nous avons tenté de formuler un certain nombre d'hypothèses concernant les corrections comptables. Nos hypothèses pourraient servir de base pour identifier les
lacunes potentielles et identifier le risque d'anomalie significative et proposer des solutions appropriées pour corriger les erreurs identifiées

Il est indispensable de comprendre pourquoi on se base sur de telles assertions , pourquoi elles sont ventilées et classées de cette manière et comment elles forment les
objectifs de l'auditeur d'une manière Concrète