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MODULE 2, TRAVAIL No 4

25 novembre 2010

Sujet : Mthode du cot standard, analyse des carts et budgets

Aperu Les principaux sujets du travail no 4 sont la mthode du cot standard, lanalyse des carts et les budgets. Peu importe leur niveau hirarchique, les comptables ont souvent se pencher sur des analyses des carts pour faciliter le processus dcisionnel. En diffrenciant les cots selon quils sont fixes ou variables, les gestionnaires sont plus en mesure de mettre au point des graphiques de rentabilit et dautres outils dcisionnels et de contrle. Lorsquon matrise la ventilation des cots, on peut mieux reprer les sources des inefficacits oprationnelles et dterminer le premier moyen prendre pour amliorer lefficience dune opration. De plus, lanalyse des cots sert tablir des budgets et des prvisions, essentiels lorganisation qui souhaite faire un usage optimal des ressources dont elle dispose. Le recours lanalyse des carts est largement rpandu dans les entreprises manufacturires. Lorsquelle est bien excute ( temps, lchelon appropri, etc.), elle peut constituer un rempart efficace contre lapparition de problmes de cot et dordonnancement qui risquent de compromettre la fabrication dun produit. Dans le prsent travail, les candidats apprendront pourquoi on a recours la mthode du cot standard, comment on tablit le cot standard des matires premires et de la main-duvre, et comment on calcule les carts relatifs aux matires premires, la main-duvre et aux cots indirects. Ils verront aussi quelle est lincidence des niveaux souhaits des cots sur ltablissement du cot standard. Rsultat de lapprentissage Les candidats interprteront les rsultats dune analyse des carts afin dvaluer la performance par rapport aux objectifs fixs et sen serviront des fins de planification et de contrle au moment dtablir le budget dexploitation.

MD/MC

La Socit des comptables en management du Canada, 2010. Tous droits rservs. Marques dposes/Marques de commerce, proprit de La Socit des comptables en management du Canada.

Nulle partie du prsent document ne peut tre reproduite sous quelque forme que ce soit sans lautorisation du dtenteur des droits.

chance : Prire de se reporter au Calendrier, auquel on peut accder depuis le menu de navigation de gauche. Lectures exiges 1. Lecture supplmentaire sur le cot standard et lanalyse des carts, qui se trouve dans la section Documents de rfrence du site Web. Travail Faire le travail suivant, qui doit tre tlcharg au site Web afin dtre soumis votre animateur. Une discussion sur ce travail se poursuivra au cours de la session interactive. Lannexe 1 prsente une grille dapprciation pour ce travail. M2T4 Blousons New Look Inc. Lire le cas intitul Blousons New Look Inc. ci-dessous. Travail faire : Les candidats sont tenus de prparer une analyse des carts et crer un projet de budget dexploitation qui seront soumis lexamen de lanimateur. Lanalyse devrait expliquer limportance de chaque cart indiqu dans le rapport danalyse des carts et interprter les rsultats du rapport en fonction de la situation de Blousons New Look. Cette analyse constituera le point de dpart dun exercice sur la rsolution de problmes et la prise de dcisions au cours de la session interactive. Lintroduction, le corps du rapport et la conclusion ne doivent pas contenir plus de 1 000 mots; il ne peut y avoir plus de quatre pages dannexes*. Les tableaux compris dans le corps du rapport (au lieu dtre prsents en annexe) seront compris dans le compte de mots. Veuillez utiliser les carts fournis dans les tableaux. * Chaque travail est dune longueur dtermine, dfinie selon le nombre de mots ou de pages. Dans leur apprciation, les correcteurs ne tiennent compte que de ce qui est contenu dans la limite indique. Mise en forme Reportez-vous au document Consignes de mise en forme des travaux et du Rapport au conseil dadministration qui se trouve dans la section Documents de rfrence du site Web des Programmes professionnels.

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Collaboration et plagiat La recherche de renseignements dans des publications existantes et lchange dides avec dautres candidats constituent des mthodes dapprentissage tout fait lgitimes. Cependant, comme le prsent travail est une prsentation individuelle, chaque candidat doit transmettre un travail dont le contenu est le fruit dune rflexion personnelle (par exemple, lapplication personnelle de certains concepts), rdige dans ses propres mots. Les candidats ne peuvent copier aucun passage dun travail rdig par un autre candidat. Lorsquils appliquent des concepts expliqus dans les lectures des Programmes professionnels de CMA Canada ou dans dautres sources publies, ils doivent citer correctement les sources do proviennent les passages emprunts ou toute application de lide originale dun autre auteur. Toute infraction ces rgles sera considre comme une forme de plagiat. Les candidats coupables de plagiat seront passibles de sanctions provinciales et de mesures disciplinaires. Les Directives relatives au plagiat de CMA Canada se trouvent dans la section Documents de rfrence du site Web des Programmes professionnels. Publication du travail 1. Utilisez le numro de rfrence M2T4 et votre numro matricule dans le nom du fichier et sur chaque page du travail. 2. Ne mentionnez pas votre nom dans le nom du fichier ni dans le rapport. 3. Mettez le fichier en ligne partir de la mme page depuis laquelle vous avez accd ce travail, au moyen des fonctions Parcourir et Soumettre qui sy trouvent. 4. Mettez le fichier en ligne la date dchance prvue. 5. Pour en savoir plus, consultez le Manuel du site Web version Candidat, la section 9.

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Blousons New Look Inc.

Au dbut de 2011, le prsident des Blousons New Look Inc. (BNL) examine les rsultats dexploitation de 2010 (voir le tableau 1). Il est heureux de constater que les ventes et le bnfice net ont dpass le budget, mais il a limpression que des renseignements utiles sont cachs dans les chiffres globaux. Il demande au nouveau contrleur, un comptable en management accrdit, de faire une analyse des carts. BNL confectionne et vend deux gammes de blousons : en nylon et en cuir. Le march du blouson de nylon est important et trs concurrentiel, alors qu loppos celui du blouson en cuir est assez restreint, avec un nombre limit de fabricants. En 2010, les chroniqueurs de mode ont popularis le blouson de cuir et la demande a dcupl. Malheureusement, BNL navait pas prvu un tel mouvement et avait donc projet, dans le budget de 2010, de vendre seulement 5 000 blousons de cuir (voir le tableau 1). La popularit du blouson de cuir a permis BNL de raliser une augmentation exceptionnelle de son chiffre daffaires, mais le fonctionnement de lusine a t chambard. Les contrats dapprovisionnement en matires premires avaient t signs au dbut de lexercice en fonction des besoins prvus. Pour satisfaire la demande, BNL a d se procurer du cuir auprs de nouveaux fournisseurs, et certains nont pas respect leurs engagements. Le directeur de la production a t contraint dengager et de former du personnel sans exprience, tant donn la raret des artisans du cuir. De plus, BNL a d acheter trois nouvelles machines coudre spciales. la fin de dcembre 2010, le directeur de la production a dclar au prsident que, malgr tous les changements apports pendant lanne, il a russi excuter toutes les commandes pour les deux gammes de blousons. Fier de la performance de son service, il a demand que des primes considrables soient verses tous les ouvriers et employs de production. Mis au courant de la demande du directeur de la production, le directeur du marketing demande voir le prsident. Directeur du marketing : Japprends que le directeur de la production sest vant de la performance de son service pendant lanne. Il a excut toutes les commandes, cest un fait, mais les livraisons ont accus, en moyenne, un retard de deux quatre semaines, et il a fallu remplacer 8 % des blousons de cuir, qui ont t retourns en raison de dfauts, derreurs dans les tailles et dune mauvaise qualit de cuir. Nous avons bti notre rputation sur lexcellence de notre service et sur des produits de qualit. Nos livraisons nont jamais eu de retard et la marchandise retourne na jamais

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dpass 1 %. Nous allons perdre des clients de longue date, je le crains, si nous ne leur fournissons plus le service et la qualit auxquels ils sont habitus. Prsident : Le directeur de la production a reconnu que le contrle de la qualit a pos des problmes parce que les artisans du cuir expriments navaient pas eu le temps de former et de superviser de faon approprie les ouvriers sans exprience que nous avons embauchs. Toutefois, il ma assur que, dans un mois ou deux, les nouveaux ouvriers auront acquis les comptences voulues et auront atteint un bon rythme de travail. Directeur du marketing : Je lespre bien. Les blousons de cuir devraient tre encore plus la mode que lan dernier, et, si nous pouvons livrer des blousons de bonne qualit et en temps voulu, je pense que nous pourrons en vendre jusqu 30 000 en 2011. Aprs sa rencontre avec le directeur du marketing, le prsident discute avec le nouveau contrleur. Il lui fait part de ses conversations avec les directeurs de la production et du marketing, et lui demande les renseignements suivants : 1. Une explication crite de limportance des carts dans le rapport danalyse des carts pour 2010 (tableau 2). 2. Un projet de budget dexploitation pour 2011. Le contrleur sempresse de recueillir, auprs des directeurs du marketing et de la production, des donnes servant tablir le budget de 2011 (voir le tableau 3). Les candidats doivent fournir tous les lments du Travail faire; sinon, ils risquent dobtenir la note Rendement infrieur aux attentes ou Comptence non dmontre.

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Tableau 1 Blousons New Look Inc. Budget dexploitation de 2010 Blousons de nylon Volume des ventes Produits dexploitation Matires premires Main-duvre directe Cots indirects variables Frais de vente et dadministration variables Total des cots variables Marge sur cots variables Cots indirects fixes Frais de vente et dadministration fixes Bnfice net Blousons New Look Inc. Rsultats dexploitation rels de 2010 Blousons de nylon Volume des ventes Produits dexploitation Matires premires Main-duvre directe Cots indirects variables Frais de vente et dadministration variables Total des cots variables Marge sur cots variables Cots indirects fixes Frais de vente et dadministration fixes Bnfice net 93 500 3 272 500 $ 654 500 748 000 561 000 149 600 2 113 100 1 159 400 $ Blousons de cuir 16 500 2 475 000 $ 935 550 726 000 115 500 140 250 1 917 300 557 700 $ Total 110 000 5 747 500 $ 1 590 050 1 474 000 676 500 289 850 4 030 400 1 717 100 1 000 000 300 000 417 100 $ 95 000 3 325 000 $ 665 000 760 000 570 000 166 250 2 161 250 1 163 750 $ Blousons de cuir 5 000 750 000 $ 250 000 200 000 30 000 37 500 517 500 232 500 $ Total 100 000 4 075 000 $ 915 000 960 000 600 000 203 750 2 678 750 1 396 250 900 000 250 000 246 250 $

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Tableau 2 Rapport danalyse des carts pour 2010 Blousons de nylon 0 Blousons de cuir 0

Total 0

Prix de vente Volume des ventes* : Composition Quantit Volume total des ventes Matires premires : Prix Quantit Total des matires premires Main-duvre directe : Taux Temps Total de la main-duvre directe Cots indirects variables Frais de vente et dadministration variables Cots indirects fixes Frais de vente et dadministration fixes cart total par rapport au budget

134 750 $ D 116 375 F 18 375 $ D

511 500 $ F 23 250 F 534 750 $ F

376 750$ F 139 625 F 516 375 $ F

0 0 0

44 550 $ D 66 000 D 110 550 $ D

44 550 $ D 66 000 D 110 550 $ D

0 0 0 0

99 000 $ F 165 000 D 66 000 $ D 16 500 $ D

99 000 $ F 165 000 D 66 000 $ D 16 500 $ D

14 025 $ F

16 500 $ D

2 475 $ D 100 000 $ D 50 000 $ D 170 850 $ F

* Peut galement tre rparti entre lcart sur parts de march et lcart sur volume du secteur : cart sur parts de march cart sur volume du secteur cart sur volume des ventes 104 125 $ F 122 500 D 18 375 $ D 1 557 750 $ D 2 092 500 F 534 750 $ F 1 453 625 $ D 1 970 000 F 516 375 $ F

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Tableau 3 Donnes concernant le marketing et la production Blousons de nylon Taille du march (en units) : Budget de 2010 Quantit relle de 2010 Estimation de 2011 Part de march attendue pour 2011 Prix de vente estimatif pour 2011 Standards de production pour 2010 : Quantit de matires premires Prix standard au mtre Heures de main-duvre directe Taux horaire standard Cots indirects variables standards Frais de vente et dadministration variables 475 000 425 000 400 000 25 % 37,00 $ Blousons de cuir 12 500 125 000 150 000 20 % 160,00 $

2,8 mtres 2,50 $ 1 heure 8,00 $ 6,00 $ 1,75 $

2,5 mtres 20,00 $ 2 heures 20,00 $ 6,00 $ 7,50 $

Pour ce qui concerne les blousons de nylon, tous les chiffres estimatifs se sont avrs, sauf pour ce qui est du volume des ventes et des frais de vente et dadministration variables. On sattend ce que les cots unitaires variables pour les blousons de nylon et tous les cots fixes augmentent de 5 % par rapport aux cots rels de 2010, cause de linflation. En ce qui concerne les blousons de cuir, les cots variables et les standards ont t rviss afin de tenir compte plus fidlement des conditions prvues : Donnes relles de 2010 Quantit de matires premires Prix des matires premires au mtre Heures de main-duvre directe Taux horaire de main-duvre directe Cots indirects variables Frais de vente et dadministration variables 2,7 mtres 21,00 $ 2,5 heures 17,60 $ 7,00 $ 8,50 $ Standards rviss pour 2011 2,6 mtres 23,00 $ 2,2 heures 20,00 $ 7,25 $ 9,00 $

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Annexe 1 Grille dapprciation pour les Discussions en ligne et les Rapports dapplication organisationnelle La diffrence entre les apprciations RCA+ et RCA- dpend de la qualit du rapport.
Composante 1. Rsolution de problmes 1. a) Se sert daptitudes analytiques pour rsoudre des problmes dfinis au sein de son organisation de la faon systmatique suivante : 1. Analyse les lments du problme de diffrents points de vue; 2. Trouve de bonnes solutions aux composantes fonctionnelles et habilitantes du problme; et 3. taye les recommandations et les conclusions au moyen dune valuation qualitative et (ou) quantitative bien quilibre. RIA : Le contenu qualitatif et RCA : Le contenu qualitatif et RSA : Le contenu qualitatif et (ou) (ou) quantitatif manque (ou) quantitatif est quantitatif est exprim avec de clart, de logique et logique et bien clart, logique et cohrence, de cohrence. Les quilibr. Les opinions et le style est fluide. Des opinions ou les ides et les ides sont opinions et des ides ne sont pas exprimes nonces clairement, clairantes sont exprimes clairement et sont sans mme si elles sont de manire claire et concise; rapport avec le sujet parfois sans rapport les conclusions sont bien principal. avec le sujet principal. tayes et ont un rapport direct avec le sujet principal. RCA+ RCA RCA-

Composante 2. Recommandations et conclusions Prsente des ides, des arguments et des recommandations de faon logique, probante et convaincante. RIA : Participe RCA : Dmontre une connaissance RSA : Dmontre une excellente rarement de suffisante de la plupart des connaissance des concepts faon spontane; concepts cls; participe cls; participe en temps les remarques loccasion en temps opportun opportun et de manire sont brves et et de manire pertinente; pertinente; respecte ou non pertinentes. respecte le nombre minimal dpasse le nombre minimal dopinions exprimer dans le dopinions exprimer dans cadre des discussions en le cadre des discussions en ligne; rdige loccasion des ligne; rdige des rapports rapports dapplication dapplication organisationnelle clairs et organisationnelle clairs et logiques. logiques. RCA+ RCA RCA-

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Composante 3. Professionnalisme et communication 3. a) Le format et la structure du rapport sont appropris : 1. Les lments sont prsents dans un rapport court sous forme de note de service; 2. Lintroduction prsente le but et la porte du rapport; 3. La conclusion vient clore le rapport en faisant une synthse des constatations; 4. Le contenu des annexes est appropri; 5. Les sources des ides ou des concepts qui nmanent pas du candidat sont bien indiques; 6. Le rapport est bien structur; les titres, lordre de prsentation des ides et les listes sont utiliss efficacement; 7. Le rapport respecte les consignes de mise en forme. RIA : Un lment est absent, RCA : Tous les lments sont RSA : Tous les lments sont plus de deux lments ne prsents, mais un ou prsents et de qualit sont pas satisfaisants, il y deux ne sont pas satisfaisante, le rapport a des erreurs/lacunes satisfaisants, il y a est bien structur et majeures dans la manifestement des respecte les consignes structure du rapport, et le erreurs/lacunes mineures de mise en forme. rapport ne respecte pas dans la structure du un grand nombre de rapport, et le rapport consignes de mise en respecte la plupart des forme. consignes de mise en forme. RCA+ RCA RCA3. b) La langue et le style sont appropris : 1. La langue utilise dans la partie narrative est exempte de jargon ou dabrviations inexpliques, elle contient peu de fautes dorthographe (y compris de frappe), de grammaire, de syntaxe et de ponctuation, et elle correspond au niveau de langue en usage dans le monde des affaires; 2. Le contenu qualitatif et quantitatif est exprim avec clart, logique et cohrence, et le style est fluide; 3. Au besoin, les renvois, les descripteurs et les pistes de vrification sont fournis et la rponse est facile suivre; 4. Dans lapplication de concepts tirs des lectures exiges des Programmes professionnels, on fournit des explications brves et non savantes. RSA : Peu de problmes de RCA : Quelques problmes, RIA : Des problmes majeurs, langue et dexpression mais ils ne gnent pas la des erreurs qui gnent la du contenu; le rapport comprhension et le comprhension, et le est facile suivre. rapport est facile suivre. rapport est difficile suivre. RCA+ RCA RCA3. c) Le rapport reflte un ton professionnel et un tact appropris et sadresse au bon auditoire (p. ex., directeur, dirigeants, candidats). RIA : Il y a des problmes RCA : Il y a des problmes RSA : Le ton et le tact sont majeurs dans le ton, le mineurs dans le ton, le appropris et le rapport tact et (ou) lauditoire tact et (ou) lauditoire sadresse au bon auquel sadresse le auquel sadresse le auditoire. rapport. rapport. RCA+ RCA RCA-

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3. d) Le rapport reflte une opinion claire qui fait preuve doriginalit et de profondeur danalyse. La position adopte dans le rapport est bien taye par les concepts des Programmes professionnels et par la recherche. RCA : Lopinion est originale, et RIA : Lopinion souffre dun RSA : Lopinion se caractrise manque doriginalit et de lanalyse est dune par sa grande originalit profondeur parce que le profondeur modre. Des et sa bonne profondeur rapport fait trop appel aux liens plus solides avec parce quelle repose sur sources externes et les concepts des un ensemble quilibr renferme trop peu de Programmes de sources externes et liens avec les concepts professionnels et la parce quelle comporte des Programmes recherche sont des liens solides avec professionnels et la nanmoins requis. les concepts des recherche. Programmes professionnels et la recherche. RCA+ RCA RCA-

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