Comptabilit de gestion

Rfrence

H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion,

Paris, Economica, 4e d., aot 2006

Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, Economica

Plan

Introduction : une comptabilit pour les managers

Premire partie : notions et principes fondamentaux

Chapitre 1 : concepts de cots pour la dcision

Chapitre 2 : modliser la consommation de ressources
Chapitre 3 : lorganisation et le fonctionnement de la
comptabilit de gestion

Deuxime partie : laide au contrle stratgique

Chapitre 4 : les enjeux stratgiques de la comptabilit de

gestion
Chapitre 5 : laide au pilotage cot-valeur
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Premire partie

Notions et principes fondamentaux

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Chapitre 2

Modliser la consommation de
ressources

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Chapitre 2

1. Etablir une carte des consommations de

ressources dans lentreprise
2. Allouer les cots
3. Identifier les lois des cots :
consquences du principe dhomognit

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1. Une carte : les concepts de la mthode ABC

Les entits

NOTIONS

consomment des ressources

Exemples
Le garage

Du temps de travail et des fournitures

pour effectuer des tches.

Remplacer les bougies dun vhicule

Celles-ci peuvent tre regroupes en activits , ensemble de

tches complmentaires et coordonnes pour fournir une
prestation identifie.

Remplacer les bougies relve par

exemple de lactivit : rvision des
vhicules des vendeurs

Les activits forment elles-mmes des ensembles cohrents, des

processus dfinis comme des ensembles d'activits
complmentaires et interdpendantes orientes vers une finalit
commune et vers un client interne ou externe.
Les processus concourent directement ou indirectement (cest le
cas ici) la ralisation des produits ou, plus gnralement, celle
de loffre de lentreprise.

Lactivit rvision des vhicules des

vendeurs appartient au processus
assurer la prsence commerciale auprs
des grands clients .

Pour allouer le cot dune activit un utilisateur, il faut identifier

la variable qui exprime la loi de ses consommations (en France, on
appelle cette variable unit duvre).

Le cot de la rvision des vhicules des

vendeurs est proportionnel au temps
pass par le garage ; lheure de mainduvre est donc lunit duvre de
lactivit rvision.
Mais pour agir sur la consommation de ressources dans une
Lactivit rvision des vhicules est
activit, il faut en identifier les causes, cest--dire les facteurs qui
dclenche par le nombre de km
dclenchent lactivit, dits inducteurs dactivit
parcourus par les vendeurs (inducteur
dactivit).
Ce sont les causes agissant sur linducteur
Le cot de lactivit dpend donc, par les
dactivit (km) et sur lesquelles il faut intervenir si
km, de la dispersion gographique des
lon souhaite dclencher lactivit moins souvent.
clients, de la frquence des visites et du
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fait que
les vendeurs ne sont pas
spcialiss par zone gographique mais
par branche dactivit des clients.

1. La dmarche (ABC)-ABM
MANAGEMENT
DES COTS

Causes de
linducteur dactivit

INDUCTEURS DE
COTS

INDUCTEUR
DACTIVITE

Consommations
chaque
dclenchement

Frquence de
dclenchement de
lactivit
Imputation de ses
cots au % de ses
units doeuvre

Cot dune activit

ABC

Finalits de lactivit

MANAGEMENT DE
LA PERFORMANCE

Performances attendues
de lactivit
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1. Lentreprise comme bouquet de processus

PROCESSUS
ENTITE
Activit
Activit

Activit
Activit

Activit

Activit
Activit

A
Activit

Activit

PROCESSUS
Activit

PRODUI
T
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2. Allouer les cots

Le rseau danalyse des cots en comptabilit de gestion
Charges classes par nature (matires, salaires)

Charges classes par entits

Les entits
consomment
des ressources

Les entits
fournissent
des activits

Charges classes par activits

Charges classes par produits (puis clients, etc..)

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Les activits
sont
consommes par
les produits
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La comptabilit de gestion modlise les flux

Les entits consomment des ressources
quelles allouent des activits

Que faire des consommations communes plusieurs

entits et/ou plusieurs activits ?

Ne pas les allouer

Trouver une cl de rpartition
Les rendre directes

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Le cot du contrle qualit est form de

diverses charges lmentaires...
Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matriels,
entretien, chauffage, etc.

A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C est--dire

de les imputer toutes de la mme faon ?
Le faire, cest supposer que chaque contrle cote
la mme chose, donc se droule de la mme faon
et mobilise les mmes ressources.
C est--dire supposer que les cots de cette activit
sont homognes, en proportions stables
entre eux
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La loi fondamentale : les cots homognes

Cots homognes

Heures de MO
Qt de fournitures

Cots non homognes

Cot

10/h

5/kg

Heures de MO
Qt de fournitures

Ratio
stable

Ou encore : 1 A quivaut 3 B
A cote 75 et B cote 25.

Cot

10/h

5/kg

Ratio
instable
A cote 45 et B cote 55
Mais si on prend lheure pour UO
(cot 25), on trouve que A cote
75 et B 25

Calcul direct, ou en prenant lheure

pour UO (cot horaire 25), ou A, ou
le kg de fournitures. Daprs H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, Economica

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3. Consquences : comment dfinir le contour dune activit

pour en imputer les cots
1re approche : exemple : conseiller les clients
Mais cette activit nest pas effectue cots homognes

2me approche de la liste des

activits

Conseiller les
professionnels

Autres activits
de lentit

Conseiller les
particuliers

Ensemble des tches effectues par lquipe ou la personne.

Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matriaux
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Principes fondamentaux
Acquisition de ressources

Consommation de
ressources

Blocs de ressources
(loi : homognit)

Charges directes
On mesure la consommation

Consommation de
ressources
Charges indirectes
On compte les uo

Cot
s

UO

Produit A
Produit B

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Les produits consomment les

activits
Imputer le cot dune activit au prorata des
units d uvre quelle produit
Exemple : imputer le cot de lactivit contrle qualit
des matires reues au prorata du nombre de contrles
effectus
Le laboratoire cote 1 200 000 F par mois, son activit de contrle
qualit des rceptions cote 400 000 F.
Il effectue 80 contrles dans le mois.
Chaque contrle cote donc 5 000 F.
Le contrle du colorant X44, qui demande 28 tests, cote donc
28 x 5 000 = 140 000 F.

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Linfluence de la technologie sur la modlisation

comptable
Les tches
lmentaires
forment des
activits
qui
s articulent en
processus
lesquels sont
appels par
les produits
achets par
les clients

Mettre au point la
gamme de couleurs
dun prospectus
Raliser un
publipostage

Tche

Stable

Stable

Activit

Stable

Stable

Assurer la promotion
Processus
commerciale
Du produit X
dans la
rgion Z
Auprs des
distributeurs
de boissons non
alcoolises

+ ou - Stable

Stable
D o les blocs de
cots homognes

Produit

Client

Donc
stable

Possibilit
d option

Sur mesures

Ils induisent des processus plus ou moins

stables

Process costing

Mthode
UVA

Ford
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ABC

PCG
1982

Taylor

Job order
pur
Artisan

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Une solution au problme de Detoeuf

0,3 F/kg

Cots

Droite
dimputation
rationnelle

3F
1F
2F

0,2
F/kg
10 kg

15 kg

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Kilos

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Une typologie des cots

Types de lois
conomiques
Types
dinducteurs
ou duo

Cots dclenchs par la demande dune

activit

Cots variables
indivis

Cots de capacit

Cots lis
lorganisation des
flux

Cot matires dun

test de qualit

Salaire du
laborantin

Cots lis
lexistence du
produit

Dpenses de
publicit

Salaire de la force
de vente

Cots lis
lexistence des sites
et structures

Cots de nettoyage
sous-trait

Loyer

Cots lis la
quantit du produit
vendu

Cots variables
volumiques

Cots engags
pralablement pour
tre capable de
rpondre la
demande

Energie consomme
par une machine

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Ne pas confondre unit duvre et inducteur

Causes des cots de lactivit

Inducteur de cot
Ex. : La capacit
dapprentissage
Ex. : nb de
ruptures de
charge

Inducteurs dactivit :
ex : la rclamation
dun client
Ex. : nb de sries
lances

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Units d oeuvre

Ex. : heures

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En bref
Linducteur dactivit est lvnement qui dclenche lactivit
(ex. : la remise dun colis transporter). Il dclenche aussi
les cots variables de lactivit.
Lunit duvre est la variable qui modlise le comportement
des cots de lactivit
dans le court terme,
(volumiques ou indivis) ;

si

ces

cots

sont

variables

dans le moyen ou long terme, sil sagit de cots de

capacit.
Cots de capacit
Variables
Variables indivis
volumiques

Assurance

Mme u.o. : facture

dentretien
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gestion,
Economica
Autre de
u.o.
: page
dautoroute

Km parcourus

Nombre de
vhicules

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En bref (2)
Lunit duvre peut tre la mme pour les trois catgories de
cots dune activit si ces trois catgories de cots sont
modlises respectivement par des units diffrentes mais
lies de faon stable (ex. : nombre de km, nombre de dparts,
nombre de vhicules).
Corollaire : un cot unitaire a un sens si le dnominateur est
li de faon stable avec les units duvre qui entrent dans le
calcul du numrateur (ex. : cot par voyageur dans un avion
rempli en moyenne 55 %).
Pour les cots variables indivis et les cots de capacit,
limputation rationnelle est ncessaire pour obtenir un chiffre
exploitable par le management.
Linducteur dactivit est une unit duvre sil dclenche
toujours la mme squence de tches dans lactivit et si elles
sont toujours effectues de manire identiques, consommant
les mmes ressources.
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Une unit duvre est

une unit corrle un ensemble de cots homognes
et qui permet donc de les imputer
Une unit d uvre na pas toujours la proprit dtre la cause des cots
(inducteurs)

Exemple : cot d entretien des vhicules des vendeurs

Unit d uvre : l heure
de main-d oeuvre

Inducteur d activit : les kms

Inducteur de cot : la comptence
des mcaniciens, etc.

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Comment agir sur les cots dune activit (cost

management) ?

Celui qui dpense nest pas toujours

celui qui induit les cots (cf.processus)

Organisation

Inducteur d activit (activity driver) :

lvnement qui dclenche l activit
Exemple : activit entretien des vhicules des
vendeurs : nombre de km

Pertinence de
la stratgie

Inducteur de cots (cost driver) : la loi

conomique
Exemple : conomies dchelle, apprentissage...
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