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MASTER SPECIALISE:
COMPTABILITE, CONTRÔLE DE GESTION ET AUDIT
Contrôle Du cycle
IMMOBILISATION
RÉALISÉ PAR : ENCADRÉ PAR :
Mme. FATIHA KOBBI
EL ATMANI FATIMA ZAHRA
INTRODUCTION
I. GENERALITES SUR LA FONCTION « IMMOBILISATION »
II. CONTRÔLE INTERNE AU SEIN DU CYCLE IMMOBILISATIONS
III. CONTRÔLE DES COMPTES
Immobilisation en Non-valeurs
CONCLUSION
INTRODUCTIO
N
PARTIE 1
GENERALITES
l’actif immobilisé ( ou les immobilisations) représente tous les biens, physique ou
non, liés à l’activité de l’entreprise mais ne disparaissant pas durant le cycle
d’exploitation.
L’actif immobilisé est donc tout ce qui constitue l’outil de production mais aussi les
éléments durables que peut posséder l’entreprise. Ces derniers n’étant pas forcement
lié à l’activité de production. C’est le cas par exemple des immobilisations
financières qui intègrent les participations dans d’autres sociétés.
TYPE EXEMPLES RYBRIQUES
-Frais préliminaires
EN NON-VALEURS -Charges à repartir sur plusieurs exercices 21
-Primes de remboursement des obligations
-Recherche et Développement
INCORPORELLES -Brevets, Marques, Droits et Valeurs 22
similaires
-Fonds Commercial
-Terrains
CORPORELLES -Constructions 23
-Installations techniques, Matériel et
Outillage
-Matériel de Transport
-Prêts Immobilisés
FINANCIERES -Titres de Participation 24/25
Méthodes d’évaluation
Type
d’immobilisation Exemple Valeur d’entrée Amortissement Valeur actuelle
• Frais preliminaires - Somme des charges Etalement par repport sur 5 Par prudence
exercices maximum selon un est estimée nulle
En non valeur • Charges a distribuer sur - Sommes des plan préetablie
plusieurs exercices charges
Valeur d’entrée
- Au coût d’acquisition Au taux legale pour les immobilisations non
Incorporelles et amortissables
Corporelles
- Au coût de production
Valeur nette
d’amortissement pour les
- A la valeur d’échange immobilisations
amortissables
Type
d’immobilisation Exemple Valeur d’entrée Amortissement Valeur actuelle
A ce niveau, l’auditeur se demande si toutes les opérations de l’entreprise ont été enregistrées, le risque d’omission peut se
manifester par :
Il s’agit de s’assurer que toutes les procédures effectuées traduisent correctement une opération réelle. Les risques qui
peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les suivants :
-Les réceptions sont validées par les personnes habilitées pour ce fait,
-Les règlements des factures sont autorisés et en cas de paiement par traite s’assurer que leur acceptation est faite par les personnes compétentes
Les risques qui peuvent existés sont : (le manque de précision, existence d’achats fictifs, détournements…)
L’optimisation
Pour ce cycle les objectifs de contrôle interne dont le respect doit être examiné sont les suivants :
Objectif d’audit Risque Potentiel PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR
SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES
Toutes les immobilisations sont réelles, appartiennent à Actif fictif Rapprochement régulier du fichier des immobilisations avec les
l’entreprise et sont correctement protégées existants physiques.
Toutes les immobilisées sont enregistrées Appréciation non exhaustive des mouvements Mise en place d'une procédure de suivi comptable à l'aide de
documents pré numérotés :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations réalisées par l'entreprise
pour elle même,
- des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service.
Les mouvements d’immobilisations sont correctement Mauvaise distinction des charges et des immobilisations Existence de règles écrites précises en matière d'imputation des
imputés, totalisés dépenses en charges et en immobilisations.
Toutes les Immobilisations ainsi que les charges et produits Irrégularité comptable Existence de règles précises en matière d'éléments constitutifs
annexes sont correctement évaluées de coût d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
-Justification de la politique d'amortissement retenue
Le questionnaire du contrôle interne
La FRAP est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur présente et documente
chaque dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec l’audité concerné.
Modèle 1
FRAP N°1
Etabli par : Cycle : immobilisation Année : 2005
FRAP N°2
Etabli par : Cycle : Année : 2005
IMMOBILISATION
Problème : - Coût élevé des immobilisations
Les charges afférentes aux travaux Vérifier si les honoraires qui peuvent
d’aménagements, des installations… éventuellement être enregistrés dans
doivent être immobilisées à leurs ce compte ont fait l’objet de la
comptes respectifs et amortis selon déclaration des rémunérations
les règles requises. versées aux tiers.
Les immobilisations incorporelles:
Cession
• Au cas où il y a eu des cessions d’immobilisations, s’assurer que les plus
ou moins-values dégagées sont comptabilisées correctement
• Vérifier les additions des tableaux de mouvements
• Rapprocher les soldes a la clôture avec les comptes de la
Solde a la balance
cloture
• Vérifier que les taux appliqués par nature de biens, sont conformes aux
normes usuelles de chaque profession, branche ou activité ;
• Vérifier que la règle du prorata temporis a été respectée ;
• S’assurer que l’entreprise ne pratique pas d’amortissement au titre des
immobilisations en cours ;
Examen du compte au • Vérifier que les immobilisations constatées concernent des biens inscrits
regard des en comptabilité
amortissements
immobilisations financières
Contrôle spécifiques
Contrôle de la
validité des
enregistrements Contrôle de
comptables l'évaluation
Contrôle de Réévaluation
l'existence et de la
propriété
• Vérifier l'existence des titres et procéder à une demande de
confirmation directe, si des titres importants sont détenus par
des tiers.
• s'assurer que les titres sont au nom de la société.
• Pour les achats, vérifier la note de débit de l'agent de change
Contrôle de l'existence ou de la banque, le paiement et les écritures comptables
et de la propriété d'entrée.
• Vérifier que la classification est conforme au Plan Comptable.
• Obtenir le détail des opérations passées en comptes courants par
nature ,
Contrôle de la validité des • Analyser les opérations et obtenir les justifications appropriées.
enregistrements
comptables
• Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres
• Se renseigner sur les principes retenus pour l'évaluation des titres et
des comptes courants à la clôture de l'exercice
• Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier mois,
Contrôle de ainsi que les cours dans la période postérieure.
l'évaluation
• S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas
dépréciée.
• Vérifier la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer
Réévaluation la valeur d'inventaire des titres
Conclusion