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L’amortissement
linéaire ou
constant L’amortissement
dérogatoire
L’amortissement
exceptionnel
3
Définition de l’amortissement :
Principe
L’amortissement linéaire consiste à repartir de façon égale la valeur d’entrée de
L’immobilisation sur la durée de vie adoptée pour cette dernière.
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Aspect comptable :
7
Incidence sur le Bilan
8
Incidence sur le C.P.C :
L’amortissement
dégressif
L’amortissement
accéléré
10
L’amortissement dégressif
De 5 ans à 6 ans 2
Au-delà de 6 ans 3
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Sont exclus de la pratique de l’amortissement dégressif les constructions, les
voitures de transport de personnes et les immobilisations en non-valeur. Le calcul des
annuités d’amortissement se fait de la manière suivante :
La première annuité est calculée en appliquant à la valeur d’origine (ou valeur
d’entrée) le taux dégressif tout en tenant compte de la règle du prorata temporise.
Les annuités suivantes se calculent par application du taux dégressif aux valeurs
nettes successives.
Lorsque l’annuité dégressive devient inférieure au quotient de la valeur nette sur la
durée restant à courir, l’entreprise abandonne l’annuité dégressive et répartit d’une
manière linéaire la valeur nette sur le reste de la durée de vie du bien.
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L’amortissement dérogatoire = Amortissement Fiscal – Amortissement comptable
Ecritures comptables :
1ére étape : Amortissement comptable
6*** Dotation ….
28** Amortissements de …
Dotation économique de l’exercice
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2éme étape : Amortissement dérogatoire
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L’amortissement accéléré
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Les écritures comptables
• Sur le Bilan
18
• Incidence sur l’actif du bilan
19
• Sur le C.P.C
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C- L’amortissement Exceptionnel
Principes
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Enregistrement comptable de l’amortissement exceptionnel
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Cas 1: Matériel devenu inutilisable ou invendable
Exemple
Une entreprise possède une photocopieuse dont la valeur d’origine est 85 000 DHS acquise le 31/03/2015. Au
31/12/2018 sa valeur actuelle est estimée a zéro la durée prévue est de 5ans (amortissement constant)
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Cas 2: Matériel devenu obsolète
Exemple
La direction d’une entreprise décide de pratiquer un amortissement sur une machine touché par l’obsolescence
VO= 200 000 DHS taux amortissement pratiqué depuis deux ans 25% . La direction décide de porter ce taux à
35%.
24
3- Révision du plan d’amortissement
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A- Les cas de révision du plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est défini à l’entrée du bien à l’actif. Il est la traduction comptable de la
répartition de la valeur d’un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques
attendus de cet actif.
Ultérieurement, l’estimation faite à l’origine peut ne plus paraître appropriée en raison notamment :
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4-Sorties des immobilisations de l’actif
Les immobilisations sorties de l’actif, soit par cession soit par disparition ou destruction,
cessent de figurer aux comptes d’immobilisations. Les comptes d’amortissement et de
provisions correspondant à ces immobilisations sont simultanément retirés de leurs comptes
respectifs.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d’entrée des éléments sortis et les amortissements
correspondants sont retirés des comptes où ils sont inscrits.
Le montant net en résultant est porté au débit du compte « 6513 : valeurs nettes
d’amortissements des immobilisations corporelles cédées ». Simultanément, le compte «
7513 : Produits des cessions des immobilisations corporelles » est crédité par le débit du
compte « 3481 : Créances sur cession d’immobilisations » ou d’un compte de trésorerie.
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Mode d’amortissement linéaire ou constant
1er Cas : Cession d’une immobilisation totalement amortie
Banque/ Caisse/ Créances sur cession des immobilisations
751 Produit des cessions d’immobilisations
Constatation de l’enrichissement
28
2éme Cas : Cession d’une immobilisation partiellement amortie
Banque/ Caisse/ Créances sur cession des immobilisations
751 Produit des cessions d’immobilisations
Constatation de l’enrichissement
619 D.E.A des immobilisations
28 Amortissement des immobilisations
Dotation complémentaire
30
28 Amortissement des immobilisations
651 V.N.A des immobilisations cédées
Immobilisation
Constatation de la sortie du bien du patrimoine
1351 Provision pour amortissement dérogatoire
75941 Reprise sur amortissement dérogatoire
Annulation de la provision réglementée
31
Echange d’une immobilisation
• 1er Cas : Echange d’une immobilisation totalement amortie
Immobilisation
34551 Etat Tva récupérable/ Immobilisation
751 Produit des cessions d’immobilisations
5141 Banque
32
• 2éme Cas : Echange d’une immobilisation partiellement amortie
Immobilisation
34551 Etat Tva récupérable/ Immobilisation
751 Produit des cessions d’immobilisations
5141 Banque
Achat du matériel par voie d’échange
33
28 Amortissement des immob.
651 V.N.A des immobilisations cédées
Immobilisation
Constatation de la sortie de l’ancien bien du patrimoine
34
Retrait d’une immobilisation
• 1er Cas : Retrait d’une immobilisation totalement amortie
28 Amortissement des immob.
Immobilisation
Constatation de la sortie du bien retiré
35
• 2ème Cas : Retrait d’une immobilisation partiellement amortie
619 D.E.A des immobilisations
28 Amortissement des immobilisations
Dotation complémentaire du bien retiré
6591 D.A. Exceptionnels des immobilisations
28 Amortissement des immobilisations
Dotation exceptionnelle du bien retiré
36
5- Les Exercices :
• CAS 1 : Amortissement accéléré
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1- Le plan d’amortissement accéléré peut être présenté comme suit :
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2- Les écritures comptables
Au 31/12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles 125 000
28332 Amortissements du matériel et Outillage 125 000
Annuité linéaire de N : 500 000* 25% = 125 000
65941 DNC pour amortissements dérogatoires 125 000
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 125 000
Annuité dérogatoire de N : 250 000- 125 000 = 125 000
40
Au 31/12/N+1
6193 DEA des immobilisations corporelles 125 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 125 000
Annuité linéaire de N+1 : 500 000* 25% = 125 000
65941 DNC pour amortissements dérogatoires 125 000
125 000
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
Annuité dérogatoire de N+1 : 250 000- 125 000 = 125 000
41
Au 31/12/N+2
6193 DEA des immobilisations corporelles 125 000
125 000
28338 Amortissements du Matériel et Outillage
Annuité linéaire de de N+2 : 500 000 * 25% = 125 000
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 125 000
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 125 000
Annuité dérogatoire de N+2 : 125 000 - 0= 125 000
42
Au 31/12/N+3
6193 DEA des immobilisations corporelles 125 000
28332 Amortissements du matériel et outillage
125 000
Annuité linéaire de N+3 : 500 000* 25 %= 125 000
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 125 000
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 125 000
Annuité linéaire de N+3 : 125 000 - 0= 125 000
43
• CAS 2 : Amortissement exceptionnel
44
Corrigé :
45
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 120 000
Amortissement du Matériel informatique
28355 120 000
Dépréciation économique du matériel : 600 0000*20%
65913 D.A.E des immobilisations corporelles 60 000
28355 Amortissement du Matériel informatique
60 000
Dotation exceptionnelle : (600000*30%) – (600000*20%)
46
Cas 3 : Cas de cession d’une immobilisation partiellement amortie
47
Corrigé :
48
On sait que :
49
Les écritures comptables sont les suivantes :
70 000
3481 Créances sur cession des immobilisations
7513 Produit sur cession des immobilisations corporelles 70 000
Constatation de l’enrichissement
37 500
6193 D.E.A des immobilisations corporelles
2834 Amortissement du matériel de transport 37 500
Annuité linéaire de N : 250 000*20%*9/12
50
2834
Amortissement du matériel de transport 175 000
V.N.A des immobilisations corporelles cédées 75 000
2340 matériel de transport 250 000
Constatation de la sortie de bien du patrimoine
51
Cas 4 : Cas de retrait d’une immobilisation totalement amortie
52
Corrigé :
On sait que :
V.O = 35 000 DH Durée de vie = 5 ans Taux = 20%
Amortissement cumulés = 35 000 DH
V.N.A = 0
L’écriture comptable est la suivante :
35000
28352 Amortissent du matériel de bureau
35000
2352 Matériel de bureau
Constatation de la sortie du patrimoine de l’ancien bien
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Les biens immobilisés
sinistrés
Problématique de
l’immobilisation sinistrée
Les biens immobilisés sinistrés :
Dans le cas d’une immobilisation sinistrée (suite à un accident d’un
matériel de transport, incendie d’un bâtiment, etc.).
La comptabilisation diffère selon :
La destruction La destruction
Ou
totale du bien partielle du bien
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La destruction partielle d’un bien :
L’indemnité d’assurance s’analyse comme une compensation des frais
de réparation ; elle est comptabilisée en transferts de charges
d’exploitation ; les frais de remise en état sont comptabilisés en
charges.
La comptabilisation comprend les étapes suivantes :
Frais de réparation du bien :
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Indemnité d’assurance
Banque Indemnité
5141
Indemnité
5141 Banque
2. Sortie du bien:
3. Annuité comptable et annuité exceptionnelle:
il est le plus souvent pratiqué une dotation exceptionnelle pour ramener la
valeur nette comptable égale à zéro ;
4. Provision pour impôts:
- pour les entreprises soumises à l’IS, une provision pour impôt différé sur
la plus-value à court terme sur sinistres est comptabilisée à la clôture, dans
le respect du principe de prudence, déterminée par le calcul suivant :
64
CORRECTION
65
10 000
10 000
69
Le traitement comptable de l’écart de réévaluation
70
L’écriture comptable est la suivante :
71
Le calcul des amortissements du bien réévalué
Suite à la modification de la valeur de l’immobilisation réévaluée,
le plan d’amortissement est modifié de façon prospective.
La base amortissable est la valeur de l’immobilisation réévaluée et
la durée d’amortissement est une durée résiduelle.
Base amortissable = Valeur de l’immobilisation réévaluée
Durée résiduelle = Durée d’utilisation du bien - Durée écoulée à la date de la réévaluation
Les écritures d’amortissement sont les mêmes que celles relatives
à une immobilisation non réévaluée.
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L’utilisation de l’écart de réévaluation
L’écart de réévaluation n’est pas repris en résultat. Il peut être utilisé
selon les modalités suivantes :
- il peut être incorporé en tout ou partie au capital social ;
L’écriture comptable est la suivante :
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- il peut être transféré dans un compte de réserves distribuables, à
condition que l’exercice soit
bénéficiaire. Le montant est transféré en une seule fois, à la cession de
l’immobilisation, ou progressivement, à hauteur d’un supplément
d’amortissement.
Supplément d’amortissement =
Amortissement après réévaluation - Amortissement avant
réévaluation
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L’écriture comptable est la suivante :
76
Correction
Plan d’amortissement d’origine de la construction : annuité = 500 000 / 20 = 25 000
77
Écart de réévaluation
78
Amortissement du bâtiment avant réévaluation
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Amortissement du bâtiment réévalué : annuité N+1 = 850 000 / (20 - 3) = 50 000
80
Transfert de l’écart de réévaluation en réserves : 50 000 - 25 000 = 25 000
Si ce transfert est réalisé pendant 17 ans, le total transféré sera de : (25 000 × 17) = 425
000. Il correspond à l’écart de réévaluation de la construction.
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La dépréciation d’un bien réévalué
Si la valeur actuelle d’une immobilisation réévaluée devient
inférieure à sa valeur nette comptable, une dépréciation doit
être constatée dans les mêmes conditions que les
immobilisations non réévaluées.
L’écart de réévaluation n’est pas modifié.
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La cession d’un bien réévalué
La comptabilisation de la cession s’effectue en appliquant aux valeurs
réévaluées les principes généraux de comptabilisation des cessions
d’immobilisations.
La comptabilisation comprend les étapes suivantes :
Solde de l’écart
Constatation Annuité de réévaluation
de la cession Sortie du bien comptable restant à
transférer
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Constatation de la cession:
84
Sortie du bien :
86
Solde de l’écart de réévaluation restant à transférer:
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APPLICATION
Le 31/12/N, une entreprise réévalue un bâtiment acquis le
01/01/N-2 pour 500 000 DH. La durée d’utilisation est de
20 ans. La valeur d’utilité est estimée à 850 000 DH au
31/12/N.
Ce bâtiment est cédé le 31/12/N+2 pour 1 000 000 DH.
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Correction :
Plan d’amortissement de la construction :
VNC de la construction = (500 000 + 425 000) - 175 000 = 925 000 - 175 000 = 750 000
89
90
91