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J LA RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE LE MINISTRE DE LENSEIGNEMENT SUPRIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE UNIVERSIT DORAN LA FACULT DE DROIT DORAN SECTION

LMD MASTER I LE DROIT PUBLIC CONOMIQUE MODULE DU DROIT FISCAL

THEME DE RECHERCHE LES FRAIS GENERAUX


en matire fiscale

Encadr par le professeur : Yelles CHAOUCHE.B

Prpar par :
Said FAHSI Wahiba HAMDADOU Aicha DRIDI

Anne Universitaire : 2012/2013

LES FRAIS GENERAUX


en matire fiscale

Introduction
I. La Notion des frais gnraux en droit fiscal A. La dfinition des frais gnraux B. Les conditions de dductibilit des frais gnraux C. Le rattachement des frais gnraux D. Le control des frais gnraux II. Les Diffrentes catgories des frais gnraux A. Les frais de personnel et financiers B. Les frais fiscaux et de location C. Les frais dassurance et les dpenses dentretien et de rparation D. Les frais de recherches et de proprits industrielles et les dons et subventions.

Conclusion

Introduction
Limpt est d raison des revenus ou bnfices que le contribuable ralise au cours de chaque anne1. Le revenu imposable est un revenu net, calcul sous dduction de diffrentes dpenses effectues en vue de son acquisition et de sa conservation2. Limpt sur le revenu global est tabli daprs le montant total du revenu net annuel dont dispose chaque contribuable. Ce revenu net est dtermin eu gard aux capitaux que possde le contribuable, aux professions quil exerce, aux traitements, salaires, pensions et rentes viagres quil peroit, ainsi quaux bnfices de toutes oprations lucratives auxquelles il se livre, sous dduction des charges : des intrts des emprunts et dettes contracts titre professionnel ainsi que ceux contracts au titre de lacquisition ou de la construction de logements, la charge du contribuable ; les cotisations dassurances vieillesse et dassurances sociales verses par le contribuable titre personnel ; les pensions alimentaires ; la police dassurance contracte par le propritaire bailleur3. La lgislation fiscale autorise certaines charges tre prise en dduction pour la dtermination du bnfice net imposable, il sagit des4 :
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Les revenus imposables dans cette catgorie IRG- BIC, sont les bnfices raliss par les personnes physiques, provenant de lexercice dune profession, commerciale, industrielle, artisanale ou minires. Sont aussi imposable dans cette catgorie, les bnfices des personnes physiques : - se livrant des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente des immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de revendre, - tant bnficiaires d'une promesse unilatrale de vente portant sur un immeuble, cdent leur diligence lors de la vente de cet immeuble par fractions ou par lots, le bnfice de cette promesse de vente aux acqureurs de chaque fraction ou lot, - donnant en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non, tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou 'industrie, - exerant l'activit d'adjudicataire, concessionnaire, fermier de droits communaux, - tirant des profits des activits avicoles et cuniculicoles lorsqu'elles ont un caractre industriel, - Ralisant des produits provenant de l'exploitation de salins, lacs sals ou marais salants . - aussi, les revenus des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploitants de petits mtiers. 2 Art. 10 1) Le bnfice ou revenu imposable est constitu par lexcdent du produit brut effectivement ralis, y compris la valeur des profits et avantages dont le contribuable a joui en nature, sur les dpenses effectues en vue de lacquisition et de la conservation du revenu. 2) Le revenu net global annuel servant de base limpt sur le revenu est dtermin en totalisant les bnfices ou revenus nets viss aux articles 11 76 et des charges numres larticle 85 du code des impts directs et taxes assimiles. 3) Le bnfice ou le revenu net de chacune des catgories de revenus viss au paragraphe 2 ci-dessus est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles. Voir Code Algrien des impts directs et Taxes assimiles . 3 Voir le site de la DGI. http://www.mfdgi.gov.dz/. 4 Voir confrences du Pr. YELLES CHAOUCHE.B, facult de droit DOran.2012/2013

frais gnraux ; frais financiers ; frais divers ; impts et taxes caractre professionnel ; amortissements ; provisions. Les charges dduire doivent remplir les conditions gnrales suivantes : tre engages dans le cadre de la gestion normale de l'entreprise ou dans son intrt ; correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes ; se traduire par une diminution de l'actif net ; tre comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont t engages, et dduites des rsultats de lexercice auquel elles se rattachent. Le bnfice net est tabli sous dduction de toutes charges. Lensemble des interrogations qui constituent notre problmatique concernant cet expos se rsume comme suit : Quelles est nature juridique des frais gnraux ? Quelles sont les diffrentes catgories des frais gnraux ? Quelles sont les instruments de control utilises par ladministration fiscale ? Quelles sont les principes et les rgles de dductions des frais gnraux ? De ce qui prcde, Nous avons essay de partag notre travail en deux chapitres, consacr lun la Notion des frais gnraux en droit fiscal, et lautre aux diffrentes catgories des frais gnraux.

I.

La Notion des frais gnraux en droit fiscal

Le principe de dductibilit des charges est particulirement important sur le plan fiscal. La fiscalit est en effet un lment dterminant de la gestion de toute entreprise : il est primordial de parfaitement connatre son environnement fiscal en vue d'en minimiser le cot5. Les frais gnraux6 sont lensemble des frais que lentreprise ou le contribuable les engage pour les besoins et le bon fonctionnement de lensemble des tablissements. Ils comprennent principalement les charges de toute nature ainsi les services comptables, administratifs, financiers et ressources humaines, telles que ; Les dpenses dadministration et de direction (jetons de prsence, charges sociales des services administratifs et de la direction gnrale) ; Les dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit (rseau comptable informatis ).

Les frais gnraux constituent des charges dductibles immdiatement au cours de lexercice au cours duquel elles sont engages. Au contraire, la dpense dimmobilisation ne donne pas lieu une charge dductible. Elles sont inscrites lactif. Si elle passe en frais gnraux7 le prix dune acquisition, elle va pouvoir faire baisser son rsultat fiscal, car les frais gnraux constitueront une charge dductible du rsultat. Son rsultat tant plus faible aprs limputation de la charge, elle paiera donc moins dimpts8.

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ERIC spiridion, lessentiel de la fiscalit dentreprise , dition dorganisation, 2011.pp 160177. Les frais gnraux sont fixes et variable 7 Les frais gnraux sont lensemble des dpenses habituellement supportes par lentreprise dans le cadre de son fonctionnement .Autrement dit ce sont tous les achats qui nentrent pas directement dans la production du bien ou service mais qui sont ncessaires au bon fonctionnement de lentreprise . 8 MAURICE Cozian, Prcis de fiscalit des entreprises , dition LexisNexix, LITEC, 32 ditions, pp55et56.

Les frais de sige9 sont, au plan fiscal, rgis par les dispositions de larticle 141-1 du CIDTA et celles contenues dans les conventions fiscales10 internationales11. Ainsi que, Le montant du bnfice concern par lIBS la base imposable , sobtient en dduisant les charges engages dans le cadre de lexercice de lactivit frais gnraux, frais financiers, amortissements, provisions, impts et taxes professionnelles) des rentres ralises par lEntreprise (ventes, produits des prestations de services 12.
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Les frais de sige facturs par une socit mre tablie ltranger pour une filiale tablie en Algrie en monnaie autre que nationale sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, sous rserve de satisfaire aux conditions suivantes : tre dment justifis- tre en rapport avec lactivit poursuivie par ltablissement - Ne doivent pas faire double emploi avec ceux dj engags par ltablissement stable lui-mme- tre engags au cours de lexercice- Doivent tre inscrits sur ltat prvu ce titre et devant tre joint la dclaration annuelle de rsultat (Art. 176 du CID)- tre limits 1% du chiffre daffaires hors taxes 10 Les conventions fiscales tendant liminer la double imposition en matire dimpts directs signes par l'Algrie, consacrent le principe de la dductibilit des frais de sige. Aussi, il ya lieu de se rfrer, aux dispositions de chaque convention notamment aux clauses relatives leur dductibilit pour le traitement des cas spcifiques des entreprises non rsidentes des pays ayant conclu avec lAlgrie des conventions fiscales de non double imposition. Le modle OCDE de conventions fiscales se fonde sur larticle 7 pour traiter de la dductibilit de ces frais. Cet article consacre la dductibilit des dpenses de direction et des frais gnraux dadministration exposs au profit de ltablissement stable dune entreprise trangre . 11 Voir article 141-1 du code des impts directs et taxes assimiles Algrien. Les frais gnraux de toute nature, le loyer des immeubles dont lentreprise est locataire, les dpenses de personnel et de main duvre, sous rserve des dispositions de larticle 169. Pour les intrts, agios et autres frais financiers, relatifs des emprunts contracts hors dAlgrie, ainsi que pour les redevances exigibles pour brevets, licences, marques de fabrique, les frais dassistance technique et les honoraires payables en monnaie autre que la monnaie nationale, leur dductibilit est, pour les entreprises qui en effectuent le paiement, subordonne lagrment de transfert, dlivr par les autorits financires comptentes . Pour ces mme entreprisses, les frais de sige sont dductibles dans les limites de 1% du chiffre daffaires au cours de lexercice correspondant leur engagement. Sagissant des autres contribuables, la dductibilit des frais susviss ainsi que les frais de sige, est subordonne leur paiement effectif au cours de lexercice . 12 Art. 9 Limpt est d raison des revenus ou bnfices que le contribuable ralise ou dont il dispose au cours de chaque anne. Art. 11 Sont considrs comme bnfices industriels et commerciaux, pour lapplication de limpt sur le revenu, les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ainsi que ceux raliss sur les activits minires ou en rsultant. Art. 12 Prsentent galement le caractre de bnfices industriels et commerciaux, pour lapplication de limpt sur le revenu, les bnfices raliss par les personnes physiques qui : 1) se livrent des oprations dintermdiaires pour lachat ou la vente des immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre ; 2) tant bnficiaires dune promesse unilatrale de vente portant sur un immeuble cdent leur diligence, lors de la vente de cet immeuble par fractions ou par lots, le bnfice de cette promesse de vente aux acqureurs de chaque fraction ou lot ; 3) donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne, ou non, tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou dindustrie ; 4) exercent lactivit dadjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ; 5) tirent des profits des activits avicoles et cuniculicoles lorsquelles ont un caractre industriel.Lactivit ayant un caractre industriel sera dfinie, en tant que de besoin par voie rglementaire ; 6) ralisent des produits provenant de lexploitation de salins, lacs sals ou marais salants,

La dductibilit des frais gnraux est subordonne une valuation relle de ces derniers. Les frais gnraux calculs de manire forfaitaire et approximative, que ces frais soient ou non justifis, ne peuvent faire lobjet de dduction. Il y a lieu dentendre par frais gnraux justifis tous les moyens de justification et en particulier la prsentation de factures ou tout autre moyen en tenant lieu dlivrs par la socit mre ou le sige central de lentreprise. A. La dfinition des frais gnraux13 Les frais gnraux sont lensemble des dpenses habituellement

supportes par lentreprise dans le cadre de son fonctionnement .Autrement dit ce sont tous les achats qui nentrent pas directement dans la production du bien ou service mais qui sont ncessaires au bon fonctionnement de lentreprise. B. Les conditions de dductibilit des frais gnraux Les frais gnraux ne constituent des charges dductibles des rsultats imposables de lentreprise que sils rpondent aux trois conditions suivantes : Ils doivent se traduire par une diminution de lactif net ; tel nest pas le cas des acquisitions dimmobilisations ou de stocks puisque la sortie de trsorerie ou la constatation dune dette est contrebalance lactif par une valeur dgal montant. Ils doivent tre exposs dans lintrt de lexploitation, ce qui exclut les actes anormaux de gestion. Ils doivent tre rgulirement comptabiliss et appuys de justifications ; ce sont les factures qui constituent les justifications les plus courantes14. Il ne suffit pas que les dpenses de frais gnraux soient dductibles, il faut encore quelles soient dduites au bon moment, ni trop tt ni top tard. Cest
8) les revenus des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploiteurs de petits mtiers.

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MAURICE Cozian, op.cit, p55.

voquer le problme du rattachement des charges au bon exercice. Comme pour les produits, il convient de respecter scrupuleusement les contraintes du principe dindpendance des exercices comptables. C. Le rattachement des frais gnraux 1. Le principe de la dduction immdiate des charges engages Ladministration fiscal prend au trs srieux les rgles de rattachement. En vertu du principe dindpendance des exercices comptables, il faut rattacher un exercice tous les produits et toutes les charges qui ont pris naissance au cours de cet exercice. Paradoxalement, sil existe des rgles prcises quant au rattachement des produits, il nen existe pas quant au rattachement des charges. On sait que les produits doivent tre comptabiliss quand la crance de lentreprise est certaine dans son principe et dans son montant, ce qui implique que lentreprise ait excut lobligation laquelle elle sest engage. Cest donc lexcution de lobligation qui constitue le fait gnrateur de limposition des produits qui en sont la contrepartie. Dans le silence de la loi, on est conduit transposer les mmes rgles au rattachement des charges. Autrement dit, lentreprise dbitrice comptabilisera une charge lorsque son partenaire aura excut lobligation quil avait promise. En dfinitive, pour une mme prestation, lenregistrement du produit chez le crancier et lenregistrement de la charge correspondante chez le dbiteur interviendront la mme date, celle de lexcution de son obligation par le crancier. On signalera les deux cas particulier suivant concernant les charges constates davance et les frais dtablissement : Les charges constates davance sont le corollaire des produits constates davance ; si une entreprise paye davance les charges qui se rapporte des exercices futures elle doit les isoles dans un compte de rgularisation et ne rattachera chaque exercice que la quotte part des charges qui lui revient ; cest ce qui se passe quant une entreprise conclut un nouveau bail

commercial et verse au bailleur un droit dentr ; son cout doit tre tal sur la dure du bail15. Les frais dtablissement regroupe les frais de constitution et de restructuration de socits augmentation de capital, fusion ; par nature se sont des charges immdiatement dductibles, les entreprises sont toute fois autorises en taler le montant sur cinq annes selon le mode linaire. 2. Loption concernant les frais dacquisition dimmobilisations Les frais accessoires lis lacquisition dune immobilisation doivent par principe tre rattachs son cout de revient ; tel est par exemple le cas des frais de transport ou dassurance .il existe toutefois un rgime particulier applicable aux frais dacquisition suivant : droits de mutation, honoraires ou commissions, frais dactes. Dans la logique des normes IFRS, ils devraient obligatoirement tre rattachs au cout de revient comme les frais accessoires pour des raisons dopportunit fiscale les entreprises peuvent opter pour leurs comptabilisation entant que charges immdiatement dductibles. Dans un souci de cohrence, pour viter des phnomnes dun exercice lautre au gr des convenances financires et fiscales, la nouvelle rglementation comptable applicable depuis 2005 dispose que loption exerce la premire fois par lentreprise est la fois globale et irrvocable ; elle couvre toutes les catgories dactif et vaut pour les exercices venir. Cette svrit de principe est toutefois attnue par le fait que lentreprise est autorise exerce deux options distinctes : Lune pour les titres du portefeuille, quil sagisse de titres de participation ou de titres de placement ; Lautre pour les autres immobilisations, quelles soient corporelles ou incorporelles. Rien ntant dcidment simple, la loi de finance pour 200616 soumis les frais dacquisition des titres de participation, mais uniquement pour les socits

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MAURICE Cozian, Idem, p 56. Voir codes gnral des impts franais.

soumise LIS, un traitement fiscale drogatoire ; les frais dacquisition sont obligatoirement rattachs au prix de revient des titres mais ils sont amortissable sur cinq ans selon le mode linaire. D. Le control des frais gnraux17 Les frais gnraux comprennent toutes les dpenses qui entranent une diminution de lactif net. Ainsi quand une entreprise acquitte ces factures de loyers, aucune contrepartie napparat lactif du bilan.il en va diffremment en cas dacquisition de stock ou dimmobilisation ; le compte de trsorerie est sans doute amput, mais un compte dactif se trouve gonfl dautant ; lactif net na pas t affect. Les frais gnraux sont lobjet dune attention particulire de la part des vrificateurs. Ceux-ci procdent en la matire un double contrle : Contrle de nature comptable ; ils tiennent vrifier que nont pas t comptabilises parmi les frais gnraux des dpenses ayant la nature de stocks ou dimmobilisation ; les frais gnraux prsentent en effet cet avantage de constituer des charges immdiatement dductibles des rsultats imposables; cest un point dlicat qui fera lobjet dune tude thmatique spare. Contrle de la conformit lintrt de lentreprise ; les frais gnraux peuvent englober des dpenses nayant quun rapport lointain avec lintrt de lentreprise ; le fisc, grce la thorie de lacte anormal de gestion, se fait alors le gardien dune certaine morale des affaires.

1. Les contrles de fond


Une charge nest dductible fiscalement que dans la mesure o elle correspond lintrt de lentreprise. Tel nest pas le cas des actes anormaux de

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Charges dductibles : - Les frais gnraux de toute nature, ceux-l comprennent notamment : - les achats de matire et de marchandises comptabilis pour leur cot rel, augment des frais accessoires d'achats tels que frais de transports, assurances, droits de douane et ventuellement diminu des remises consenties par les fournisseurs, - les charges du personnel : Rmunration de toute nature directe ou indirecte, y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements forfaitaires de frais d'emploi. Le salaire du conjoint de l'exploitant d'une entreprise individuelle, d'un associ ou de tout dtenteur de parts sociales dans une socit, servi au titre de sa participation effective et exclusive lexercice de la profession, n'est dductible du bnfice imposable qu' concurrence de la rmunration servie un agent ayant la mme qualification professionnelle ou occupant un mme poste de travail et sous rserve du versement des cotisations prvues pour les allocations familiales et autres prlvements sociaux en vigueur, - les charges sociales : les cotisations aux divers rgimes de prvoyance sociales (assurances, maladie, chmage, accident du travail, allocations familiales) sont dductibles du bnfice imposable.

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certaines dpenses somptuaires, de certaines sanctions pcuniaires et de certaines dpenses de corruption.18

a.Le rejet des actes anormaux de gestion On ne peut inscrire parmi les frais gnraux dductibles des rsultats de son entreprise ni les lments de son train de vie personnel ni les diverses contributions que lon verse des membres de sa famille, voire ses amis. Mme dans une entreprise individuelle, on ne mlange pas les affaires prives et la vie de lentreprise. Le trsor na pas vocation prendre en charge, par le biais dune diminution de limpt sur le revenu, les dpenses personnelles incombant tout citoyen, quel que soit son statut fiscal19. Dans lentreprise individuelle, un vrificateur sattache essentiellement vrifier si le commerant na pas comptabilis parmi ses frais gnraux des dpenses dont le caractre personnel saute aux yeux. Dans certains cas, la qualification est moins vidente. En effet, la frontire avec les dpenses professionnelles est parfois floue. Un voyage touristique est-il un voyage professionnel contacts pris sur place avec des partenaires de lentreprise ou un voyage dagrment, ou tout bonnement nest-ce pas un moyen de joindre lutile lagrable ? Quand un vrificateur dtecte un acte anormal de gestion en vrifiant la comptabilit dune entreprise individuelle, il rintgre dans les rsultats imposables le montant des dpenses dont la dductibilit est ainsi rejete. Le bnfice est augment dautant, ce qui entrane une rectification de limpt sur le revenu .Le rehaussement dimpt est major en outre de lintrt de retard et parfois dans les cas les plus graves, dune pnalit pour mauvaise foi20. b.Le rejet des dpenses somptuaires L o les abus peuvent tre frquent et le contrle de ladministration difficile, la loi21 interdit purement et simplement la dduction des charges, limitativement numres, prsentant un caractre somptuaire. Cest le fisc vertueux pourchassant le luxe dispendieux. Il sagit dactes anormaux par dtermination de la loi, dispensant ladministration de tout souci de preuve. Cest lincitation la chasse au gaspillage.

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MAURICE Cozian, Ibidem, pp 58 et 59et 574.. MAURICE Cozian, op.cit.p 574 et 575. 20 Idem, pp 542et543. 21 Voir code des impts directs Taxes assimiles. pp 70,71,73.

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La listes des dpenses frappes dun interdit fiscal et doivent tres rintgres dans les rsultats imposables : Les dpenses de chasse et de pche ; les dpenses de lutilisation de yachts et de bateaux de plaisance ; les dpenses se rapportant aux rsidences de plaisance ; lexception des charges des dpenses relatives aux immeubles affects aux uvres sociales de lentreprise et celles concernant les demeures historiques classes ; les annuits damortissement des voitures de tourisme, par contre les avions de tourisme ne sont pas considrs comme des biens somptuaires par dtermination de la loi condition si lutilisation de lavion est conforme lintrt de lentreprise. c. Le rejet des pnalits pour violation dune prescription lgale ou rglementaire Dans le cadre de lactivit, lentreprise doit respecter la rglementation de toute sorte ; les pnalits qui lui sont infliges ce titre ne sont pas dductibles de ses rsultats imposables. Il en va de mme des dommages et intrts quelle doit verser lorsquelle mconnait ses obligations contractuelles. La non dductibilit des pnalits pour violation dune obligation rglementaire ; La non dductibilit des pnalits pour violation dune obligation contractuelle. d. Le rejet de certaines dpenses de corruption La corruption tant condamne par la morale, et sanctionner par le droit pnal, concernant les socits SARL, SPA , les dirigeants risquent dtre poursuivis pour abus de biens sociaux mme sils ont agi dans lintrt de lentreprise, mme sils nen ont retir aucun profit personnel.

2. Les contrles de forme


a.
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Condition gnrale : la comptabilisation des charges22

Charges non dductibles : Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice net fiscal, les charges suivantes : - les dpenses, charges et loyers de toute nature, affrents aux immeubles qui ne sont pas directement affects l'exploitation, - les cadeaux de toute autre nature l'exclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA, - les subventions, les libralits et les dons l'exception de ceux consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA, - les frais de rception, y compris les frais de restaurant, d'htel et de spectacle l'exception de ceux dont les montants engags sont dment justifis et lis directement l'exploitation de l'entreprise. - les transactions, amendes, confiscation et pnalits de toute nature.

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La comptabilit est la mmoire de lentreprise ; est considr comme linstrument privilgi la disposition des vrificateurs en cas de contrle fiscal. Certains charges ne sauraient venir en dduction des rsultats imposables ni de lexercice suivants que si elles sont comptabilises23. b. Les conditions spcifiques certaines charges Les cadeaux et frais de rception. Les socits doivent joindre la dclaration annuelle de leurs rsultats un relev dtaill de certains frais gnraux. La dclaration des honoraires et commissions24 Les entreprises doivent dclarer les commissions, honoraires et autres rmunration de mme nature quelles versent leur personnel non salari. Le but vise contrler lentreprise versante qu vrifier si le bnficiaire a rgulirement dclar les sommes quil a perues. dfaut, lentreprise encourt une amende gale 50% des sommes non dclares. II. Les diffrentes catgories des frais gnraux25

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Voir CDI et TA algrien. Art 168 et suit. Les varits de quelques commissions : les commissions non dclares- les commissions exagres les commissions illicites les commissions dtournes.
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Voir Articles : 168 et 169, 170 du code des impts directe et taxes assimiles algrien. Art. 168 Le salaire du conjoint de lexploitant dune entreprise individuelle, dun associ ou de tout dtenteur de parts sociales dans une socit, servi au titre de sa participation effective et exclusive lexercice de la profession, nest dductible du bnfice imposable qu concurrence de la rmunration servie un agent ayant la mme qualification professionnelle ou occupant un mme poste de travail et sous rserve du versement des cotisations prvues pour les allocations familiales et autres prlvements sociaux en vigueur. En tout tat de cause, labattement prcit ne saurait tre infrieur au salaire national minimum garanti. Art. 169 1) Ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice net fiscal : les dpenses, charges et loyers de toutes natures affrents aux immeubles qui ne sont pas directement affects lexploitation; les cadeaux de toute autre nature, lexclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA, les subventions, les libralits et les dons lexception de ceux consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire, lorsquils ne dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA; les frais de rception, y compris les frais de restaurant, dhtel et de spectacle, lexception de ceux dont les montants engags sont dment justifis et lis directement lexploitation de lentreprise. 2) Toutefois, les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice fiscal, sous rserve dtre dment justifies hauteur de 10% du chiffre daffaires de lexercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite dun plafond de trente millions de dinars (30.000.000 DA). Bnficient galement de cette dductibilit, les activits vocation culturelle ayant pour objet : - la restauration, la rnovation, la rhabilitation, la rparation, la consolidation et la mise en valeur des monuments et sites historiques classs; - la restauration et la conservation des objets et collections de muses ; - la vulgarisation et la sensibilisation du public par tous supports sur tout ce qui se rapporte au patrimoine historique matriel et immatriel ; - la revivification des ftes traditionnelles locales. - les festivals culturels institutionnaliss ou dans le cadre des activits concourant la mise en valeur du patrimoine culturel, la diffusion de la culture et la promotion des langues nationales. Les modalits dapplication de la dernire disposition sont fixes par voie rglementaire.

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A. Les frais de personnels et financiers26 1. Les frais de personnels On distinguera entre les rgles gnrales applicables lensemble du personnel salari et le rgles spciales lexploitant et son conjoint. On y ajoutera le rgime applicable aux taxes assises sur le salaire. a. Les rgles gnrales applicables lensemble du personnel salari : Les frais de personnel sont dductibles, quil sagisse des rmunrations en espces, des avantages en nature27, des charges sociales ou fiscales .Il nest pas fait

3) Les frais prliminaires inscrits en comptabilit, antrieurement lentre en vigueur du systme comptable financier, sont dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial. La rsorption est opre sur la dclaration fiscale annuelle correspondante.

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Art. 170 Le montant des dpenses de fonctionnement expos, dans des oprations de recherches scientifiques ou techniques, est dductible pour ltablissement de limpt, des bnfices de lanne ou de lexercice au cours duquel ces dpenses ont t exposes. Art. 171 Sont dductibles du revenu ou du bnfice imposable, jusqu concurrence de dix pour cent (10%) du montant de ce revenu ou bnfice, dans la limite dun plafond de cent millions de dinars (100.000.000 DA), les dpenses engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise, condition que le montant admis en dduction soit rinvesti dans le cadre de cette recherche. Les montants rinvestis doivent tre dclars ladministration fiscale et galement linstitution nationale charge du contrle de la recherche scientifique. Les activits de recherche dveloppement en entreprise sont dfinies par un arrt conjoint du ministre charg des finances, du ministre charg de la recherche scientifique et du ministre sectoriellement comptent 27 Les avantages en nature sont sous haute surveillance fiscale. Les avantages en nature les plus courants concernent le logement, la nourriture et la voiture. Quand, au moment des vendanges, un viticulteur fait appel des saisonniers, il est dusage quil prenne en charge leur hbergement et leurs repas. Quand un salari doit effectuer de nombreux dplacements, lentreprise met gnralement un vhicule sa disposition ; lavantage en nature est dans ce cas limit lusage priv quen fait le salari pendant les week-ends et les jours de cong. Pour des raisons de simplification, ces trois types davantages peuvent tre valus de faon forfaitaire selon les mthodes retenues pour le calcul des cotisations sociales. Le fisc est quelque peu mfiant lgard de ces avantages cas ils peuvent donner lieu des abus ; il tient par ailleurs vrifier que les bnficiaires les ont bien dclars en tant que supplments de salaires. Larticle 54 bis du CGI prcise quils doivent tre inscrits sous une rubrique particulire en comptabilit. Comme le plan comptable gnral na pas prvu de rubrique spciale pour ce type de frais, ladministration, dfaut de comptabilisation spare, impose seulement aux entreprises de tenir un document annexe rcapitulant les avantages allous chaque salari au cours dun mme exercice. Ce document na pas tre joint la dclaration annuelle des rsultats ; il doit seulement tre tenu la disposition du service des impts ; les vrificateurs ne manquent pas dy jeter un coup dil en cas de contrle. Que se passe-t-il si lentreprise ne tient pas ce document annexe ou sil comporte des omissions ? Paradoxalement, le code ne prvoit aucune sanction particulire. Il en va autrement si on est en prsence non dune entreprise individuelle, mais dune socit soumise lIS. Dans ce cas, les avantages en nature qui ne sont pas mentionns de faon explicite en comptabilit ou dans le document annexe sont traits comme des distributions occultes, non dductibles des rsultats de la socit et imposables au nom du bnficiaire dans la catgorie des revenus mobiliers.

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de distinction entre le salaire brut et les divers accessoires : indemnits et primes de toute nature. b. Les rgles spciales lexploitant et son conjoint 1. La situation de lexploitant : La non-dduction de la rmunration Dans les entreprises individuelles, lexploitant ne peut se verser lui-mme des salaires puisquil est lemployeur, ni dduire la rmunration normale du travail quil fournit. Il est rmunr par les bnfices que dgage lentreprise, lesquels sont imposs selon le rgime des BIC. La dduction des cotisations sociales linverse des rmunrations, les cotisations sociales sont dductibles, quelles relvent du rgime de base ou de rgimes complmentaires. Le rgime de protection sociale des travailleurs indpendants a t grandement amlior par la loi Madelin du 11 Fvrier 1994 ; il est dsormais align sur celui des salaris. Les entrepreneurs individuels peuvent donc amliorer leur protection sociale condition de payer des cotisations sociales plus leves. Les cotisations sociales des travailleurs indpendants sont dductibles dans les mmes limites que pour les salaris. Ils peuvent notamment sassurer une retraite dcente ; en contrepartie, les indemnits qui leur seront verses seront soumises limpt. En revanche, ils ne bnficient daucune protection contre le chmage28. Le rgime des prlvements personnels de lexploitant. Les prlvements en espces Les prlvements en espces ne doivent sur le plan comptable quaffecter le compte de lexploitant. Ils sont donc sans influence sur le montant des rsultats imposables. Un entrepreneur a pour habitude de prlever chaque mois 2 000 pour assurer son train de vie courant. Cette somme ne constitue pas une charge dductible des rsultats imposables de son entreprise. Elle affectera seulement le compte de lexploitant, lequel retrace ses apports et ses retraits de fonds.
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MAURICE COZIAN, op.cit.pp 66, 67,68.

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Les prlvements en nature Prlvements portant sur des stocks Quand un exploitant prlve certains lments en stock pour sa consommation personnelle, il doit comptabiliser lopration comme sil sagissait dune vente lui-mme. Ladministration admet cependant que la valeur de cession soit aligne sur le prix dacquisition, sans marge bnficiaire ; lopration est donc blanche sur le plan fiscal. Prlvements portant sur des immobilisations Lorsque Lexploitant dcide de faire passer dans son patrimoine priv une immobilisation qui jusque-l figurait au bilan, ce retrait dactif est soumis au rgime des plus-values et moins-values. Cette fois la valeur de cession est la valeur vnale et non le prix dacquisition. NB : quil porte sur des stocks ou des immobilisations, le prlvement constitue une autoconsommation soumise la TVA au titre des livraisons soimme. Les prlvements en jouissance Lorsque lexploitant se rserve la jouissance personnelle dune immobilisation figurant lactif du bilan, il doit rattacher aux rsultats imposables la valeur correspondante de lavantage en nature. Tel est par exemple le cas lorsquil installe sa rsidence principale ou sa rsidence secondaire dans un immeuble figurant lactif du bilan de son entreprise. 2. Le statut du conjoint de lexploitant : Il est frquent, surtout dans les petites entreprises commerciales ou artisanales, que le conjoint (statistiquement, cest en gnral la femme) soit prsent dans le magasin, mette la main la pte, soccupe du secrtariat...Il sagit l dune ralit sociologique que le juriste doit habiller sa faon. Il y a un statut qui, depuis 2005, na plus droit de cit, cest celui du conjoint bnvole sur le modle des civilisations antiques, le conjoint navait droit aucune rmunration et ne bnficiait daucune couverture sociale propre ; ctait lempire du non-droit.

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Dsormais, dans les entreprises individuelles, il convient de choisir entre lun des trois modles suivants : conjoint co-exploitant, conjoint collaborateur ou conjoint salari29 : Conjoint co-exploitant : il faut supposer que les deux poux, gnralement copropritaires du fonds de commerce, lexploitent en commun et sont inscrits en tant que tels au registre du commerce et des socits ; Conjoint collaborateur: il doit tre inscrit en tant que tel au registre du commerce et des socits ; il nest pas rmunr mais il bnficie dune protection sociale-vieillesse minimale ; les cotisations sociales correspondantes sont dductibles des rsultats imposables de lentreprise ; Conjoint salari : cest le statut le plus protecteur qui garantit au conjoint une certaine indpendance financire, une pleine couverture sociale, une pension au moment de la retraite, voire des indemnits de licenciement ; le divorce aboutissant un licenciement du conjoint salari nest pas une hypothse dcole ; au dpart, le fisc nadmettait quune dduction limite du salaire vers au conjoint ; cette discrimination surann a heureusement disparu en 2006, du moins si lexploitant adhre un centre de gestion agre ; en labsence dadhsion, le salaire annuel vers au conjoint nest dductible des rsultats imposables que dans la limite annuelle de 13 800 . c. Les taxes assises sur les salaires les salaris constituent le capital humain de lentreprise et que ce capital se trouve impos par le biais des taxes assises sur les rmunrations qui leur sont verses, tout comme le capital technique est impos dans le cadre de la taxe professionnelle. Ces rmunrations constituent en effet la base de calcul de la taxe sur les salaires proprement dite, mais aussi des taxes annexes comme la taxe dapprentissage, la participation la formation professionnelle continue et la participation la construction de logements. Ce nest pas tout. Il faut en effet ajouter la masse des cotisations sociales de toute sorte30.
29 30

Ibidem. pp67, 68. MAURICE COZIAN, op.cit.pp68,69.

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Les entreprises doivent adresser chaque anne au service des impts une dclaration annuelle des donnes sociales (DADS) indiquant pour chacun des salaris le montant des rmunrations verses, ainsi que le montant des avantages en nature et des indemnits pour frais professionnels. La taxe sur les salaires Le champ dapplication de la taxe : En ralit, peu dentreprises paient la taxe sur les salaires ; en sont en effet dispenses toutes celles qui sont soumises la TVA. Cest lun des attraits de cet impt. Ce sont essentiellement les compagnies dassurances, les banques, le secteur mdical et les associations qui supportent cette taxe. Les entreprises qui nacquittent la TVA que sur une partie de leur chiffre daffaires ne sont redevables de la taxe sur les salaires qu proportion de la partie des recettes qui chappe la TVA, sans distinguer selon quil sagit de recettes hors champ ou de recettes exonres. De faon plus prcise, le rapport dassujettissement la taxe sur les salaires est gal au rapport existant entre le montant des recettes qui chappe la TVA et le montant total du chiffre daffaires hors taxe. Ladministration admet quil soit fait abstraction des subventions et des produits financiers accessoires pour le calcul du rapport dassujettissement31.
Exemple de calcul du rapport dassujettissement Les donnes Une entreprise ralise au titre dune anne N un total de recettes se dcomposant ainsi : -recettes dans le champ de la TVA et imposes.................60 -recettes dans le champ de la TVA mais exonres............80 -recettes situes hors champ de la TVA...........................160 -Total ..............................................................................300 La solution Pour les rmunrations verses au cours de lanne N+1, le rapport dassujettissement la taxe sur les salaires sera de : 160+80/300=80%

31

MAURICE COZIAN, op.cit,pp 71,72.

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NB : Par mesure de tolrance, la taxe sur les salaires nest pas due lorsque le taux global de dduction de TVA est gal ou suprieur 90%.

Le mode de calcul de la taxe : La taxe sur les salaires se calcule sur le montant brut des rmunrations dues aux salaris. Les taux sont progressifs. Pour 2008, ils se prsentent de la faon suivante : 4,25% pour la fraction des rmunrations individuelles qui nexcde pas 7 250 ; 8,50% pour la fraction comprise entre 7 250 et 14 481 ; 13,60 % pour la fraction qui excde 14 481 . Les autres taxes assises sur les salaires : En dehors de la taxe sur les salaires proprement dite, il existe dautres taxes spcifiques qui sont calcules sur les salaires bruts. la diffrence de la taxe sur les salaires, ces taxes spcifiques sont dues par lensemble des entreprises sans distinguer selon quelles sont ou non assujetties la TVA. Elles font lobjet dune rglementation complexe dont il est inutile dencombrer la mmoire de lapprenti fiscaliste. Dans la pratique, en effet, le traitement comptable et fiscal de ces taxes seffectue grce des logiciels qui doivent tre mis jour plusieurs fois dans lanne. Il suffit de connatre lexistence de ces taxes et de leur taux de base : -la taxe dapprentissage dont le taux est de 0,50% ; -la participation la formation professionnelle dont le taux varie selon le nombre de salaris ; - la participation la construction de logements dont le taux est de 0,45%. 2. Les frais financiers

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Dans une entreprise individuelle lexploitant ne peut se verser lui-mme des intrts dductibles. Les sommes qui figurent au compte de lexploitant ne donnent donc pas lieu une rmunration spcifique32. Les seuls frais financiers dductibles des rsultats imposables sont ceux qui se rapportent des emprunts, inscrits au passif du bilan, contracts auprs de personnes autres que lexploitant lui-mme. Le plus souvent, il sagira dtablissements bancaires. Il nest cependant pas interdit demprunter auprs damis ou de membres de famille. Il suffit seulement que le taux des intrts corresponde au taux du march ; des taux excessifs pourraient en effet tre critiqus sur le fondement de lacte anormal de gestion. On rappellera enfin quil convient de respecter la rgle du couru : on ne peut dduire chaque anne que les intrts qui ont couru au cours de lexercice, quelle que soit la date dchance ou la date du rglement. B. Les frais fiscaux et Les frais de location 1. Les frais fiscaux a.Les rgles applicables lensemble des entreprises Les impts et taxes qui se rapporte lexploitation constituent par principe des charges dductibles.les impts qui prsente un caractre personnel ne sauraient en revanche venir en dduction des rsultats imposable. Se sont des dettes du citoyen et non des dettes de lentreprise ; tel, est le cas de limpt sur le revenu ; de limpt de solidarit sur la fortune, de la taxe dhabitation. On rappellera par ailleurs que les pnalises fiscales sont expressment exclues des charges dductibles. b.Les rgles spcifiques aux socits Ne sont pas dductible des rsultats soumis limpt sur les socits : Limpt des socits lui-mme La taxe sur les vhicules des socits lorsque la socit relve de limpt des socits.
32

MAURICE COZIAN, op.cit.pp70,71.

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2. Les frais de location33 Les loyers quune entreprise paie raison des biens quelle prend en location constituent des charges dductibles de ses rsultats imposables. Il en va de mme des redevances de crdit bail. On signalera que : les dpts de garantie verses au bailleur ont vocation tre restitus au locataire en fin de bail ; ils sont comptabiliss un compte de crances et nont donc pas la nature des charges dductibles ; Les loyers pays davance doivent tre isoles dans un compte de rgularisation ; Les droits dentre sont analyss par la jurisprudence comme ayant la nature de loyers pays davance et doivent tre traits comme tels ; Le pas de porte est le prix qui est vers au prcdent locataire en contrepartie du droit au bail quil cde son successeur ; pour ce dernier, il sagit dune composante du fonds de commerce, ayant la nature dune immobilisation incorporelle, non amortissable de surcrot. C. Les frais dassurance et les dpenses dentretien et de rparation 1. Les frais dassurances En raison de son importance pratique, la fiscalit propre au contrat dassurance fait lobjet dune tude thmatique spare. Pour aller lessentiel on se bornera distinguer entre les assurances prsentant un caractre indemnitaire et les assurances vie. a. Les assurances prsentant un caractre indemnitaire Les assurances de dommage contre le vol ou lincendie, de mme que les assurances de responsabilit comme lassurance de responsabilit des entrepreneurs prsentent un caractre indemnitaire en se sens que lassureur ne rembourse lentreprise que le montant du prjudice quelle subit. Dans
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MAURICE COZIAN, op.cit.pp72, 73.

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ce cas les primes annuelles constituent des charges dductibles tandis que lindemnit verse par lassureur en cas de sinistre constitue un profit imposable34.

b. Les assurances-vie Les assurances vie rpondent une autre logique puisquil sagit de placement financier effectu titre de prvoyance. Lentreprise recevra un capital dtermin lavance soit une chance donne, soit lorsquun vnement prcis se ralisera, le dcs du dirigeant, dans cette variante les primes ne constituent pas des charges dductibles puisquelles ont la nature de placement financier ; mais la solution simpose si lassurance prsente un caractre indemnitaire comme les assurances garantissant le remboursement des emprunts ou encore dans les assurances homme-cl . 2. les dpenses dentretien et de rparation Constituent des charges dductibles les dpenses qui ont pour objet de maintenir les lments de lactif en bonne tat rfection des peintures ou de les maintenir en tat dutilisation, sans augmentation ni de leur valeur ni de leur dure dutilisation. En revanche, si les travaux entrainent une augmentation de la valeur ou de la dure dutilisation des immobilisations, les dpenses correspondantes doivent tre immobilises et ne pourront tre dduites que par la voie de lamortissement35. D. Les frais de recherches et de proprits industrielles et les dons et subventions. Les frais de recherches et de proprits industrielles Lconomie dun pays prospre notamment grce lampleur de ses frais de recherches et de dveloppement. Ceci explique la diversit des mesures de faveur qui existent en la matire. Encore faut-il les concilier avec les exigences du
34 34 35

MAURICE COZIAN, op.cit.p73. Il ya lieu de faire distinction entre charge immdiatement dductibles et charges immobiliser.

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droit comptable peine de dnaturer la prsentation du bilan. Les solutions retenues ne sont pas uniformes. Elles diffrent selon quil sagit du traitement des frais de recherche et de dveloppement, des frais de conception de logiciels ou de cration dun site Internet36.

a. Les frais de recherche et de dveloppement


On commencera par signaler que les dpenses consacres la recherche fondamentale sont ncessairement comptabilises parmi les charges. En revanche, quand ils sont couronns de succs, les frais de recherche et de dveloppement aboutissent normalement la reconnaissance dun droit de proprit industrielle : brevet, invention brevetable, savoir-faire. Il sagit l de droits qui ont la nature dimmobilisations incorporelles amortissables. Selon les normes comptables, une entreprise ne peut immobiliser que des projets nettement individualiss ayant de srieuses chances de rentabilit, dont elle attend des avantages conomiques futurs, pour employer la nouvelle terminologie. Il est hors de question de faire apparatre au bilan des projets non oprationnels dpourvus de toute valeur dutilit. Dans cette hypothse, les frais engags doivent tre comptabiliss en tant que charges dexploitation. Par ailleurs, la dcision prise sur le plan comptable dicte le traitement fiscal. Si par exemple lentreprise dcide dimmobiliser ses frais de recherche qui ont abouti au dpt dun brevet, elle ne saurait les traiter comme des dpenses immdiatement dductibles sur le plan fiscal. linverse, si lentreprise dcide de profiter de lavantage fiscal de la dduction immdiate des frais engags, elle sinterdit de faire apparatre le brevet parmi ses immobilisations incorporelles ; cest une entorse au prcepte de limage fidle. En rsum, les solutions sont les suivantes : Si les recherches naboutissent pas un projet oprationnel, les frais engags doivent tre comptabiliss en tant que charges ; il y a correspondance dans ce cas entre le comptable et le fiscal ;

36

Ibidem. P75.

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Si elles aboutissent un projet oprationnel (un dpt de brevet par exemple) et si lentreprise dcide de le comptabiliser lactif en tant quimmobilisation incorporelle amortissable, la dcision prise sur le plan comptable simpose sur le plan fiscal ; lentreprise renonce donc la dduction immdiate des frais engags37 ; Dans le cas contraire, si lentreprise dcide de bnficier de lavantage fiscal de la dduction immdiate des frais engags, elle ne peut le faire qu la condition de renoncer linscription lactif de limmobilisation incorporelle ; cette fois, cest le fiscal qui dicte le comptable.

b. Les frais de conception de logiciels, de sites internet et de noms de


domaine Lentreprise a la possibilit dimmobiliser le cot des logiciels, des sites Internet et des noms de domaine quelle a mis au point ds lors quils prsentent de srieuses chances de russite technique, en clair quils sont de nature gnrer des avantages conomiques futurs. Elle a galement la possibilit de les passer immdiatement en charges. Mme si sur le plan comptable lentreprise a opt pour limmobilisation des frais de logiciels, des sites Internet et des noms de domaine, elle conserve la possibilit sur le plan fiscal de dduire immdiatement la totalit des frais quelle a engags. Le traitement fiscal est donc indpendant du traitement comptable. Larticulation passe par la technique des amortissements drogatoires. la clture de lexercice, lentreprise pratiquera un amortissement drogatoire en plus de lamortissement technique, ce qui permettra de dduire la totalit des frais engags. On signalera toutefois que les noms de domaine ne sont pas amortissables du fait que leurs avantages conomiques futurs ne sont pas limits dans le temps.

c. Le crdit dimpt-recherche
Avec le crdit dimpt recherche, ltat donne un bon coup de pouce fiscal aux entreprises qui engageant des dpenses de recherche. La loi de finances pour
37

Idem,p76.

24

2008 a rendu le dispositif plus simple, plus efficace et plus attractif.. Ce rgime est rserv aux entreprises industrielles et commerciales ou agricoles, ce qui exclut le secteur libral38. Pour le calcul du crdit dimpt recherche, on prend notamment en compte les dpense suivantes : Les dotations aux amortissements des immobilisations affectes la recherche ; Les dpenses de personnel affrentes aux chercheurs ; Les frais de maintenance de brevets ; Les dpenses de veille technologique. Les avantages fiscaux rservs la recherche. La dduction des frais de recherches Le rgime de brevets Le rgime des logiciels, des sites internet et des noms de domaine Le rgime des marques

d. Les dons et subventions


Les entreprises ne sont pas des organisations charitables ; leur objet est de raliser des profits et non de faire la charit. Par principe, les pures libralits que consentent les entreprises constituent des actes anormaux de gestion et ne sauraient figurer parmi les frais gnraux dductibles. Mais, par-del cette rigueur de principe, le droit fiscal doit composer avec la ralit, laquelle impose aux entreprises de consentir, dans leur intrt propre, certaines formes de dons ou de subventions verses aux uvres sociales du personnel crche, colonie de vacance ne posent pas de problme particulier. La situation est plus dlicate en ce qui concerne notamment les cadeaux dentreprise ainsi que le parrainage et le mcnat. 1er. Les cadeaux dentreprise

38

Idem, p77.

25

Sont dductibles au titre des libralits dusage les cadeaux que les entreprises sont amenes offrir loccasion de certains vnements. Ainsi lappareil de photo numrique dernier cri offert lemploy qui prend sa retraite, et la somptueuse composition florale remise son pouse constituent lvidence des charges dductibles39. Par ailleurs, ce que lon appelle les cadeaux dentreprise, spcialement des clients importants ou des intermdiaires influents, sont une pratique courante, surtout en fin danne. Par principe, ce sont des dpenses de relations publiques qui sont dductibles dans la mesure du moins o leur montant nest pas exagr. Les cadeaux daffaires nen font pas moins lobjet dune surveillance attentive destine prvenir les abus. 2e. Le parrainage et le mcnat Le principe de la dduction des dpenses de parrainage Lorsquune entreprise finance une preuve sportive, une exposition de peinture ou une srie de concerts, cest sans doute moins par amour des arts que pour soigner son image de marque auprs du public. Il sagit dun mode indirect de publicit. Aussi biens ces dpenses de parrainage sont-elles dductibles sans limitation particulire. Bien sr, il nest pas possible, sous le couvert du parrainage, de financer nimporte quelle fantaisie. Il faut que les dpenses engages soient conformes lintrt bien compris de lentreprise et ne soient pas disproportionnes dans leur montant. Le crdit dimpt encourageant le mcnat Les pouvoirs publics tentent dencourager le mcnat dentreprise qui, aux tats-Unis notamment, a pris une ampleur considrable. Le droit franais, grce un puissant levier fiscal, incite les entreprises financer les uvres dintrts gnrales vocation humanitaires, culturelle, ducative, sportive, de recherche universitaire.

39

Idem, p77

26

Pour ces oprations de mcnat, les entreprises bnficient dun crdit dimpt gal 60% du montant de leurs dons et subventions. Ainsi, quand une entreprise accorde 100 subvention une uvre dintrt gnral, le cout rel quelle supporte est limit 40 puisque le crdit de 60 simputera sur limpt exigible sur ses rsultats imposables IR ou IS selon le type dentreprise . En claire, le cout est support par lentreprise concurrence de 40 et par ltat concurrence de 60. De lart et la manire damortir des uvres darts. La location des uvres dart Lamortissement des uvres dartistes vivants

Conclusion
Nous concluons aprs cette petite recherche concernant la dductibilit des frais gnraux que limpt et due raison dun revenu net et dun bnfice net, sous dductions des charges et parmi ses catgories de charge on en trouve les frais gnraux que le lgislateur fiscal les numrs et dtermines dans le codes des impts, en les rglementant dune manire rigoureuse et stricte. Toutefois les frais gnraux ne constituent pas lunique charges, il en a de mme les amortissements et les provisions.

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Les Annexes
Quelques documents se rapportant sur la dduction des charges.

Documents 1 : Documents 2 : Documents 3 : Documents 4 : Document 5 :

charges dduire dductions autorises par la loi charges dduire du revenu net global le

model de dclaration charges dduire du revenu net global la dclaration sur les bnfices des socits

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BIBLIOGRAPHIE
CODES: CODES DES IMPOTS Algrien. Code gnral des impts Franais. Ouvrages : MAURICE cozian, Prcis de fiscalit des entreprises , dition LexisNexix, LITEC, 32 ditions, paris, France, 2008-2009. spiridion, lessentiel de la fiscalit dentreprise , dition EYROLLES dorganisation, 2011. du Pr. YELLES CHAOUCHE .Bachir, Droit fiscal donnes aux tudiants du MASTER 1, Anne Universitaire 2012-2013.

ERIC

Confrences

LA SITOGRAPHIE
http://www.mfdgi.gov.dz/. http://www.univ-paris1.fr/index.php?id=220341 http://www.memoireonline.com/

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Table des matires


Introduction ................................................................................................................................................ 3 I. A. B. C. 1. 2. D. 1. 2. II. A. 1. 2. B. 1. 2. C. 1. 2. D. La Notion des frais gnraux en droit fiscal .................................................................................... 5 La dfinition des frais gnraux .................................................................................................... 7 Les conditions de dductibilit des frais gnraux ...................................................................... 7 Le rattachement des frais gnraux.............................................................................................. 8 Le principe de la dduction immdiate des charges engages ................................................ 8 Loption concernant les frais dacquisition dimmobilisations .............................................. 9 Le control des frais gnraux ...................................................................................................... 10 Les contrles de fond................................................................................................................ 10 Les contrles de forme ............................................................................................................. 12 Les diffrentes catgories des frais gnraux ............................................................................. 13 Les frais de personnels et financiers ........................................................................................... 14 Les frais de personnels ............................................................................................................. 14 Les frais financiers ................................................................................................................... 19 Les frais fiscaux et Les frais de location ..................................................................................... 20 Les frais fiscaux ........................................................................................................................ 20 Les frais de location.................................................................................................................. 21 Les frais dassurance et les dpenses dentretien et de rparation .......................................... 21 Les frais dassurances .............................................................................................................. 21 les dpenses dentretien et de rparation ............................................................................... 22 Les frais de recherches et de proprits industrielles et les dons et subventions. ................... 22

Conclusion ................................................................................................................................................. 27 Les Annexes ............................................................................................................................................... 28 BIBLIOGRAPHIE ..................................................................................................................................... 29 LA SITOGRAPHIE ................................................................................................................................... 29

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