EUROTOP : CAS D'APPLICATION DE LA COMPTABILIT D'ACTIVITS (ABC) AVEC EXPERTIZERS

Stphane TRBUCQ Matre de confrences - HDR Enseignant l'IAE de Bordeaux au sein du Ple Universitaire de Sciences de Gestion et de l'Universit Montesquieu Bordeaux IV Membre de l'quipe de recherche en contrle et comptabilit internationale 35, av Abadie - 33072 Bordeaux Cedex Tl : 05 56 00 45 67 - Fax : 05 56 00 45 66 Email : stephane.trebucq@u-bordeaux4.fr Didier RICHE Dirigeant associ, Consultant et Chef de projet en informatique de gestion Intervenant l'IAE de Poitiers et l'IAE de Bordeaux en Master2 Systmes d'informations comptables et Contrle de gestion DB.Softart.Services 5 rue lon Vaudoyer 75007 Paris Tl : 06 63 92 20 60 / 01.47.34.40.23 Emails : info@expertizers.com, riche.dbb@orange.fr
Rsum : Expertizers est une mthode de traitement originale permettant d'analyser des fichiers de donnes tirs notamment d'extractions d'ERP, ou de sources htrognes. Cette approche peut servir raliser la fois des modlisations de processus et de cots. Dans le cas prsent, nous prsentons un retour d'exprience pdagogique ralise partir du cas "Eurotop", dont l'objet d'tude est la mthode de comptabilit d'activits ou "activity based costing". La rsolution du cas est effectue partir de la version informatise d'Expertizers, puis compare avec l'environnement classique, mais non spcialis, d'Excel Microsoft. L'apprciation d'un groupe d'tudiants, de deuxime anne de master, concernant le logiciel et l'enseignement suivi sous Expertizers, est ensuite restitue l'aide d'un traitement qualitatif des rponses. Mots cls : Comptabilit d'activits, cots complets, PME, Expertizers, Excel Abstract : Expertizers is an original method for ananlyzing data extracted from ERP or coming from several sources. This approach can be useful for process and cost modelisations. We use the Eurotop case study presenting an activity based costing problem. This case is first resolved with the Expertizers software, and then compared with an implementation using Microsost Excel, which represents a less specialized environment. We then use a qualitative data analysis in order to abstract the students' impressions using the Expertizers method and software. Key words : Activity based costing, full costing,SME, Expertizers, Excel

INTRODUCTION
Au cours de ces vingt dernires annes, la comptabilit par activits, appele encore communment ABC (Activity-Based Costing), a donn lieu une littrature acadmique varie. On y retrouve traites principalement les problmatiques d'valuation de la pertinence et de l'efficacit de cette mthode de calcul de cots, d'adoption et de diffusion parmi les organisations (voir par exemple Alcouffe et al., 2003), d'adaptation en fonction des diffrents contextes nationaux ou sectoriels (voir par exemple Brown et al., 2004), d'optimisation technique de la mthodologie (voir par exemple Kaplan et Anderson, 2004 ou Gervais & Lesage 2006), d'interconnexion avec les autres outils de gestion et finalement d'enseignement (Adams 1997 ; Wisner & Roth, 1998 ; Palmer & Green, 1999 ; Brewer & Juras, 2003 ; Caplan et al., 2005 ; Everaert et al. 2008 ; Bushong et al., 2008)1. Cette dernire question gnralement peu aborde ne l'est quasiment jamais sur un plan informatique. Elle s'avre pourtant centrale, puisque la capacit disposer d'une solution informatique oprationnelle conditionne en grande partie la dcision des professionnels de s'engager et de poursuivre dans une dmarche ABC. Ce facteur est d'ailleurs souvent omis dans les tudes acadmiques (voir en exemple l'tude Malmi, 1997, ou consulter la revue de la littrature de Gosselin et Pinet, 2002). L'utilisation, en formation initiale ou continue, d'un logiciel spcialis peut donc fournir l'opportunit d'atteindre plusieurs objectifs pdagogiques. Il s'agit, tout d'abord, de montrer, d'une manire plus pratique que conceptuelle, le fonctionnement concret d'un modle ABC. Subsidiairement, cela permet de rassurer les personnes formes au contrle de gestion quant la facilit de mise en uvre informatique d'un tel modle. C'est finalement un moyen permettant de transfrer un savoir actionnable (Teller, 2002), ou dit d'une manire diffrente, une connaissance oprationnelle d'un logiciel, disponible sur le march. L'informatisation d'une mthode a, en effet, pour avantage de ncessiter l'anticipation des diffrents objets renseigner. Enseigner l'ABC partir d'un logiciel permet donc, a priori, d'en assurer une meilleure description. De plus, les contrleurs de gestion ne disposent que rarement d'une comptence d'informaticien. L'ignorance du fonctionnement d'un outil ddi l'ABC ne peut que contribuer limiter la diffusion du modle. Partant de ce constat, et ce depuis l'anne 2000, le choix d'un enseignement informatis de la mthode ABC a t dcid dans le cadre de la formation de master deuxime anne de l'IAE de Bordeaux, spcialise en contrle de gestion et audit interne. Divers logiciels ont t utiliss successivement : Oros dvelopp par Abc Technologies, puis Metify-EPO conu par ALG Software. Ces deux socits ont t respectivement rachetes par SAS et Business Objects, cette dernire ayant t ultrieurement absorbe par SAP. Outre l'instabilit occasionne par ces rachats dans les contrats de partenariat avec les tablissements d'enseignement suprieur, l'inconvnient majeur de ces solutions se situe au niveau de leur cot lev, s'avrant difficilement abordable pour des PME. Pour ces raisons, depuis 2008, l'IAE de Bordeaux a fait l'acquisition du logiciel Expertizers, dvelopp par DB.Softart.Services. Celui-ci a pour avantage d'tre accessible financirement pour une PME,
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Nous citons ici uniquement les articles acadmiques consacrs l'enseignement de la mthode ABC, sans mentionner les nombreux cas consacrs l'ABC/ABM et ABB, dvelopps au sein de l'Universit d'Harvard par le professeur R.S. Kaplan.

tout en tant conu selon une logique informatique souple et courante, et une mthode de traitement gnrique. La mthode et le logiciel "Expertizers" sont en effet capables de traiter des donnes non seulement selon l'approche ABC, mais aussi selon d'autres mthodes telles que le TD-ABC (time driven activity based costing) (Kaplan et Anderson, 2004) ou encore les UVA (units de valeur ajoute) (voir De la Villarmois et Levant, 2005), tout en intgrant une logique de processus. Le prsent article a donc pour objet de rendre compte de l'exprience pdagogique conduite avec Expertizers, en retenant comme cas d'application la mthode ABC. La premire partie sera consacre la prsentation du logiciel Expertizers. La seconde partie sera ddie au cas Eurotop2 servant de support l'application effectue sous Expertizers. Quant la troisime partie, elle permettra de recueillir les avis exprims par les tudiants propos du logiciel mais aussi propos de l'enseignement dispens partir de celui-ci.

1. EXPERTIZERS : DE L'EXPERIENCE DE TERRAIN A LA NAISSANCE D'UNE METHODE GENERIQUE INFORMATISEE

Avant mme d'tre une solution informatise, Expertizers est avant tout une mthode gnrique de traitement de donnes. Nous en relaterons tout d'abord la gense et la logique (1.1.). Nous dcrirons ensuite l'interface du logiciel et son fonctionnement de base (1.2.). 1.1. Origine et mthodologie d'Expertizers

C'est la suite de plus de trente ans dexprience en qualit de chef de projet dans de grands Groupes, et la rcurrence des problmatiques de prix de revient souleves par les directions financires, en collaboration avec leurs contrleurs de gestion, que Didier Riche, issu de l'Ecole des Cadres du Commerce et des Affaires Economiques (1970), a dcid de sinvestir dans la recherche dune mthodologie destine couvrir lexhaustivit des besoins en ce domaine. C'est notamment l'arrive de logiciels spcialiss dans la mthode ABC, tels que Oros d'Abc Technologies ou Metify d'ALG Software, qui narrivaient pas couvrir certaines problmatiques rencontres sur le terrain, qui l'ont encourag dans sa dmarche personnelle. Aprs avoir connu les dbuts de lre informatique, et avoir vcu des projets faits sur mesure en Cobol, Fortran,, larrive du tableur a t salu comme un vritable ballon doxygne pour les gestionnaires. Les bases de donnes hirarchiques, relationnelles, OLAP, les progiciels non intgrs, les outils dcisionnels, et enfin les ERP sont venus progressivement complexifier l'architecture des systmes d'information. Ce contexte tait donc favorable au projet entrepreneurial de cration d'un nouveau mode d'expression pour les contrleurs de gestion, offrant une capacit de traitement meilleure que celle offerte par un tableur. La question fondamentale consistait donc concevoir une mthodologie gnrique permettant de mieux traiter certaines problmatiques mal couvertes par un tableur. Il s'agissait aussi d'inventer un outil labor partir d'un langage compris de tous, et notamment les directions des systmes d'informations grant les donnes.
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Le texte du cas "Eurotop" distribu aux tudiants est disponible en annexe 1.

D'une manire simplifie, on peut considrer que l'approche Expertizers repose sur un retour la mthode de programmation CORIG (COnception et Ralisation en Informatique de Gestion), qui filtre tout flux d'informations selon une srie de conditions pralablement dfinies, avant de procder squentiellement, partir de celles-ci au traitement de chaque ligne du flux. Le programme devient un modle dot, dune part dune structure hirarchique gnrique servant trs librement reprsenter lentreprise et ses processus, et d'autre part, de fonctions dinclusions permettant de dvelopper librement des formules de conditions et de calculs. Loprateur du modle peut donc intgrer lensemble des rgles de cots propres son environnement mtier. La mthode Expertizers s'inscrit de la sorte dans une logique d'innovation interactive (Kaplan, 1998) entre les pratiques de contrle de gestion analyses par les chercheurs acadmiques (ABC) et les expriences de terrain conduites par les entreprises (projets informatiques de mise en place de systmes de calculs de cots). La souplesse de la mthode et de son logiciel permet de ne pas se borner au seul domaine du traitement des cots de revient. Son utilisation peut tre largie lanalyse dchantillons, au dpouillement denqutes, ou bien encore au contrle des donnes dun fichier (liste d'applications non exhaustive). Comme le montre la figure 1, Expertizers retient une logique dite vnementielle, exigeant une rflexion pralable tout lancement du logiciel afin de rpertorier les donnes d'entre telles que les factures, les commandes, les ordres de fabrication, les bons de livraisons, les sections analytiques A cela s'ajoute les dimensions spcifiques l'entit renseigne (socit, tablissement), la priodicit et la temporalit des donnes la concernant, et le rattachement ventuel des informations des produits / services et des clients. Contrairement d'autres logiciels ABC, Expertizers est entirement paramtrable en ce qui concerne les donnes d'entre. Cela lui confre une grande flexibilit lorsuq'il s'agit de raliser des traitements UVA (voir De la Villarmois et Levant, 2005) ou encore TD-ABC, ncessitant la possibilit d'intgrer des quations de temps. Cela peut aussi engendrer quelques difficults pour des novices qui sont confronts un outil nouveau, s'cartant d'une logique d'utilisation assiste, de type "presse bouton". Les objets d'entre tant dcrits (idalement, ou en fonction des limites des donnes disponibles), l'approche Expertizers permet via le langage SQL de gnrer une srie de rgles de traitement permettant d'oprer les ventilations analytiques conformes un modle ABC, savoir ressources vers activits, activits vers activits, puis activits vers objets de cots. Au final, les rsultats obtenus peuvent tre analyss directement sous forme graphique ou matricielle, et ventuellement exports (formats xls ou txt) vers d'autres applications spcialises dans l'analyse des cubes de donnes, telles que Business Objects ou Qlikview. Sur un plan technique, le logiciel Expertizers est dvelopp avec le langage Powerbuilder. Il utilise une base de donnes SqlAnywhere. Chaque modle est de ce fait, en soi, une base de donnes. Le SQL de SqlAnywhere possde une partie normalise, mais aussi certaines

fonctions ajoutes et spcifiques, telle que l instruction IFThenElse, qui s'avrent des plus utiles en matire de calcul de cot. Figure 1. Fonctionnement des traitements Expertizers

1.2.

Bref descriptif de l'interface du logiciel Expertizers

Comme on peut l'observer dans la figure 2, le premier cran sous Expertizers met en vidence la hirarchie des donnes et des variables traites dans le systme. Pour une application au calcul de cots par section analytique, les quatre variables inamovibles "entity", "period", "product_code" et "event_code" devront tre conserves. La cinquime variable "quantity_init" peut tre dplace mais ne peut tre supprime. La cration d'une nouvelle variable peut tre ralise en cliquant sur la variable sous laquelle on dsire effectuer linsertion (click droit de souris et choix insert). Afin de faciliter la lisibilit des rsultats, la

variable quantity_init peut tre renomme en cout_section_init (click droit de souris et choix rename). Ce paramtrage tant ralis, celui-ci s'avrant plus ou moins complexe en fonction du fichier de donnes de base fourni en entre, on peut procder l'importation des donnes dans Expertizers partir du menu "Lot Batch"3 puis "Charger les vnements". Les tapes suivantes consistent crer les activits, dans le dossier de la hirarchie intitul "Entity Description". On peut ensuite rattacher chaque activit aux modalits de la variable cout_section_init en prenant soin de prciser les quantits d'inducteurs de ressource. Le calcul des activits tant opr, on peut exporter les donnes, puis relancer le traitement partir d'un deuxime modle dont l'objet est de rpartir le cot des activits sur les objets de cot choisis. Lors de cette deuxime phase, les donnes d'entre permettent de rcuprer non seulement les cots d'activits, mais aussi les donnes de chiffre d'affaires afin de dterminer les rentabilits par produit/client. Figure 2. Expertizers : cran l'ouverture

Le logiciel Expertizers est disponible en anglais (menu, titres de larborescence et ses variables fixes, messages) et en franais (menu). Lensemble de la documentation de formation est rdig en franais et actuellement en cours de traduction en anglais.

2.

ETUDE DE CAS PEDAGOGIQUE "EUROTOP"

L'tude de cas Eurotop a t ralise pralablement l'utilisation d'Expertizers, afin de tester en temps limit, les connaissances d'tudiants inscrits en cinquime anne de gestion, post baccalaurat. La collaboration engage avec la socit DB Softart Services a dbouch sur l'utilisation de ce cas afin de disposer d'une dmonstration des fonctionnalits offertes par le logiciel Expertizers. L'informatisation du cas Eurotop constitue ainsi une application originale, pouvant faire l'objet d'un enseignement, en s'appuyant la fois sur les donnes de base dcrites en annexe, et sur les supports propres Expertizers, afin d'en effectuer le traitement informatique. Nous prsenterons succinctement le cas Eurotop (2.1.), puis nous dvelopperons son traitement sous Expertizers (2.2.) et une srie d'animations complmentaires (2.3.). 2.1. Prsentation de l'tude de cas pdagogique

Le cas Eurotop (voir annexe 1) correspond une application de production industrielle dont les activits basiques sont les suivantes : acheter, stocker, monter, rparer, organiser, commercialiser. L'intrt du modle rside dans sa relative simplicit, et surtout dans l'analyse des tats financiers qu'il exige a priori. En effet, les donnes fournies dans le cas ncessitent d'aller chercher les informations au bilan et au compte de rsultat. On est ainsi en mesure de mieux saisir les relations existant entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. Afin de simplifier les traitements, la rsolution du cas Eurotop requiert dans un premier temps la constitution de pools de ressources, qui seront ensuite ventils sur les activits. Ce traitement s'inspire d'un cas d'application rel ralis par la structure de conseil d'un cabinet d'audit pour le compte d'une tonnellerie. L'objet du cas ne rside pas dans une comparaison entre une mthode traditionnelle de calcul de cots et l'ABC, mais dans la mise en uvre des calculs et des traitements effectus selon une logique ABC. Il prsente, par ailleurs, une petite difficult technique, en demandant d'isoler certaines charges (lments non-incorpors) et d'en rintgrer de nouvelles (lments suppltifs). 2.2. Rsolution du cas sous Expertizers

Le cas Eurotop peut tre rsolu par les tudiants leur domicile. L'ensemble des documents de formation sont en effet disponibles sur le site internet http://www.expertizers.com. Le logiciel peut tre tlcharg en version d'valuation gratuite, la priode d'essai tant de 45 jours. Sa capacit permet de reproduire tous les cas proposs. Les documents powerpoint, au format pdf, au mme titre quune notice, doivent tre lus, en respectant l'ordre chronologique propos. La premire partie expose le fonctionnement de la mthode Expertizers et de son logiciel (Logique et fonctions ; Simplicit et clart de SQL ; panorama des fonctions du logiciel). La deuxime partie prsente, avec des copies dcran, la rsolution du cas Eurotop (tapes 1 et 2), puis celle du cas "Example", qui dcrit plus
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particulirement lapplication de la branche oprations (processus). La troisime partie traite de fonctions complmentaires (adjonction dun fichier de matires et daccessoires, mode devis, administration et distribution dun modle et ses mises jours vers les utilisateurs). Les modles Expertizers relatifs aux diffrents cas, parmi lesquels on compte Eurotop, sont disponibles ainsi que leurs donnes dentre. Le cas Eurotop est donc facilement reproductible en suivant page page sa documentation de formation. Leffort pdagogique se situe deux niveaux : d'une part, la documentation fournie insiste particulirement sur la comprhension de la logique de fonctionnement du logiciel, et d'autre part, la comprhension fonctionnelle de la mthode ABC est ralise au travers du cas Eurotop (voir figure 3). Afin de s'assurer de la bonne comprhension du cas Eurotop, les tudiants peuvent commencer par rsoudre Eurotop sous Excel (voir figure 4). C'est l un excellent exercice permettant de s'assurer que les calculs de rpartition des cots sont bien matriss. Cela permet ensuite aux tudiants de procder une comparaison entre l'interface Excel Microsoft et celle d'Expertizers (voir figures 5 et 6).

Figure 3. Expertizers : synthse graphique des traitements pour la rsolution du cas Eurotop

[Cf. annexe 2 pour la description du fichier Eurotop_Factures.txt]

Figure 4. Exemple de bouclage avec la comptabilit gnrale sous Excel

% Ventes totales Ventes par Clients/Marchs France Client 1 Client 2 Client 3 Client 4 Client 5 total Export Belgique Allemagne Luxembourg Suisse total RESULTAT ANALYTIQUE 20 30 10 40 100% 78918 120000 6764,4 10146,6 3382,2 13528,8 33822 7260 118364 1636 2159 22091 7109 11632 4605 -11945 -3727 1897 40 15 15 25 5 100% 31567,2 11837,7 11837,7 19729,5 3945,9 1452 1452 1452 1452 1452 17591 15234 18645 14660 9242 15429 -1944 -5355 6521 -3845 France 78918 Export 33822 Prestations 7260 Cots Marge totale

Bouclage avec la COMPTA GENERALE

Suppltifs Non-incorpors

2400 17806 21842

Figure 5. Ecran de rsultats bruts (lignes de factures par activit) sous Expertizers

Figure 6. Ecran des graphiques de synthse rsultats sous Expertizers

2.3.

Animations complmentaires partir du cas Eurotop sous Expertizers

Un travail complmentaire demand aux tudiants peut consister cartographier, avec un logiciel comme cmaptools, l'offre des logiciels existant sur le march, et ce, partir des informations disponibles sur internet. Le rsultat obtenu (voir exemple en figure 7) permet de mieux s'interroger et raliser le positionnement d'un logiciel comme tel qu'Expertizers par rapport aux concurrents identifis tels que ABC Entreprise, Activity Analyzer, SAGA ABC, Prodacapo ABC/M, Acorn Performance Analyzer, SAS ABM, QPR CostControl, ou encore SAP Business Objects Profitability and Cost Management (liste non exhaustive). Figure 7. Extrait de carte conceptuelle des logiciels ABC produite par des tudiants

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En aval du cas Eurotop sous Expertizers, il est galement possible d'entraner les tudiants la fonction courante des tableaux dynamiques croiss sous Excel Microsoft, afin de bien saisir le principe des analyses multidimensionnelles et selon une logique dite "drill down" allant du gnral au particulier (voir en exemple la figure 8 : cots d'activit par produits, puis dtail par facture de l'activit "acheter" dcompose par produits). Figure 8. Exemple de tableau crois dynamique sous Excel partir des rsultats exports d'Expertizers

3. ANALYSE QUALITATIVE DES OPINIONS EXPRIMES PAR LES TUDIANTS

Cette troisime partie est consacre un compte rendu de l'avis des tudiants qui ont suivi les cours de master2 DFCGAI de l'IAE de Bordeaux pour l'anne universitaire 2008/2009. Deux questions ouvertes ont t poses : valuer le logiciel Expertizers (3.1.), et apprcier l'intrt d'une formation la mthode ABC partir d'un logiciel tel qu'Expertizers (3.2.). 3.1. Evaluation du logiciel Expertizers

Le traitement qualitatif (Richards, 2005 ; Bazeley, 2007) est opr dans le logiciel Nvivo, partir des 24 rponses obtenues. Les codes libres identifis sous Nvivo pour la question 1
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concernant l'valuation du logiciel sont au nombre de 334. Les critres identifis par les tudiants correspondent un point de vue utilisateur et contrleur de gestion, et non ceux d'un acheteur, ou d'un responsable informatique. En moyenne, chaque tudiant totalise 7 critres d'apprciation, avec un maximum de 16 et un minimum de 3. Ces critres ("codes libres" dans Nvivo) peuvent tre prsents dans le tableau ci-aprs. Tableau 1. Codes libres obtenus partir des textes d'valuation du logiciel Expertizers
Frquence d'utilisation
Plus de 50% des tudiants

Critres mobiliss
01. Ouverture (priode d'essai gratuit, import/export avec excel) 02. Comptences techniques (langage SQL, paramtrage des variables) 03. Avantage par rapport Excel (meilleure lisibilit sous Expertizers) 04. Application accessible aux PME (faible cot de l'application) 05. Adaptabilit (compatibilit avec plusieurs mthodes de calcul de cots) 06. Visualisation claire (des objets, des activits, des rsultats) 07. Flexibilit (multi-mthode, paramtrage) 08. Autoformation (acquisition en autoformation du logiciel possible) 09. Langue (quelques rserves sur des menus ou messages en anglais) 10. Rapidit (rapidit de prise en main, et d'obtention des rsultats) 11. Traabilit (matrise des rgles de calcul) 12. Processus (analyse de cot intgrant l'approche processus) 13. Simplicit (facilit d'utilisation du logiciel) 14. Simulation (possibilit d'effectuer des devis) 15. Ergonomie (interface agrable, environnement type microsoft) 16. Scurit (modes de verrouillage permettant de scuriser les traitements) 17. Complexit (possibilit de traiter des problmes complexes) 18. Structuration (outil structur, et organis l'inverse d'excel) 19. Autonomie (utilisateurs en capacit de changer les traitements) 20. Interface intuitive (facilit de prise en main) 21. Proximit (contact facile avec le concepteur du logiciel) 22. Accessibilit (aide des supports) 23. Attentes utilisateurs (besoins du calcul de cot couverts) 24. Austrit (crans techniques) [opinion contradictoire avec le point 15] 25. Fonctionnalit limite (moins complet que SAP) 26. Inversion (logique de prsentation des oprations en sens inverse) 27. Mthode (reconnaissance d'Expertizers comme une mthode) 28. Praticit (fonctionnalit de cumul des valeurs pratique) 29. Rfrences clients (peu d'applications d'Expertizers en entreprise) 30. Risques d'erreur (risques limits du fait de l'interface d'Expertizers) 31. Stabilit (Absence de bugs) 32. Synthse (Utilit d'un export dans un outil de "business intelligence") 33. Spcialisation (Outil appropri l'approche ABC)

Apprciation positive/ngative
+ +/+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + -/? +/+ + + + +/+

Entre 10 et 49% des tudiants

Moins de 10% des tudiants

S'agissant de l'usage du langage SQL, l'avis des tudiants diverge. Pour certains, il s'agit d'un langage reconnu, pour d'autres, sa connaissance peut reprsenter un frein l'utilisation de l'outil. Le SQL a reprsent ici un point de fixation pour les tudiants, car la matrise de celuici n'est pas au programme des enseignements. Il n'apparat pas cependant plus compliqu acqurir que le langage VBA sous Excel. De fait, Expertizers par la ncessit de son paramtrage est un outil flexible et adaptable, mais il perd naturellement en facilit d'utilisation immdiate. C'est la raison pour laquelle seulement 30% des tudiants considrent
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Aucun rfrentiel, ou norme officielle, ne permet d'obtenir une liste de critres permettant de lister les critres d'apprciation d'un logiciel de gestion. On peut toutefois proposer l'approche retenue par la socit CXP qui distingue notamment la dimension commerciale (tarification, services, ), technique (architecture, langage , ) et fonctionnelle (convivialit-ergonomie, simplicit, rapidit, stabilit, traabilit, ouverture, ). Ces trois dimensions ressortent dans les critres identifis individuellement par les tudiants.

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que sa prise en main est rapide, et 21% parlent spontanment son sujet de simplicit. Toutefois, pour la mise en uvre d'un modle ABC de base, il est important de rappeler qu'aucune programmation directe en langage SQL n'est ncessaire. Les points cls pour lesquels se dgage un fort consensus sont les suivants : ouverture, lisibilit, accessibilit en termes de prix, flexibilit sur la mthode de calcul de cot employable, et clart de la visualisation des rsultats. Quelques critiques ngatives se font jour. Par exemple, le critre 25 visant introduire une comparaison avec SAP laisse perplexe, puisque Expertizers a pour fonction de travailler sur des donnes extraites de SAP. Le module CO de SAP peut toutefois permettre un traitement des cots en ABC intgr aux diverses oprations comptables, avec toutefois l'inconvnient de la lourdeur des traitements. Le critre 29, abordant la question des rfrences clients, est naturellement appel voluer avec la commercialisation du logiciel. Enfin, le critre 32, concernant les analyses graphiques, met en vidence la spcialisation d'Expertizers au niveau de la phase calcul, d'autres logiciels tels que les solutions Microsoft, ou encore celles offertes par exemple par Business Objects ou encore Qliktech pouvant prendre le relai pour les analyses dynamiques sur cube de donnes. Au total, les apprciations sont extrmement positives (27 critres sur 33 utiliss). 3.2. Apprciation de l'enseignement ralis avec Expertizers

S'agissant de l'enseignement ralis avec Expertizers, et de son intrt, on peut identifier 19 thmatiques dans les rponses fournies par les tudiants (voir tableau 2). Ces derniers confirment l'intrt de coupler l'utilisation d'un logiciel (thme 01, thme 15), avec une tude de cas car cela leur permet de saisir concrtement le fonctionnement d'un modle ABC (thme 04). Ils y voient galement l'occasion de dcouvrir un nouvel environnement informatique et d'amliorer par l mme leur capacit d'adaptation (thme 05). Toutefois, ils mettent des doutes quant la probabilit de retrouver un tel outil en entreprise, celui-ci tant encore peu diffus (thme 06)5. Ils reconnaissent cependant l'intrt d'un tel logiciel pour les PME, du fait de sa tarification attractive (thme 03). Ils envisagent de pouvoir conseiller le recours un tel outil dans des structures de tailles diverses, mais souhaitent acqurir ces fins une meilleure matrise du logiciel Expertizers (thme 02). Le temps requis de formation devrait tre d'au moins deux journes. Cela permettrait de s'approprier le langage SQL (thme 11)6 et de mieux mmoriser l'interface (thme 13)7. La rserve dveloppe dans le cadre du thme 02 pourrait aussi tre traite en dveloppant des mini-cas, complmentaires d'Eurotop. Cela permettrait de matriser l'ensemble des traitements

Cet argument est ce niveau rvlateur de l'tat d'esprit de certains tudiants de formation initiale qui recherchent plus s'adapter des structures existantes, qu' tre en capacit d'apporter des solutions innovantes aux entreprises. 6 Un document disponible sur le site internet www.expertizers.com rappelle les fonctions essentielles du SQL, et leur syntaxe. 7 Une telle acquisition ne devrait pas cependant poser de difficult dans le cadre d'un usage priodique et rgulier du logiciel. En pratique, la frquence des calculs ABC apparat extrmement variable en fonction des entreprises, celle-ci pouvant tre mensuelle, et plus gnralement trimestrielle annuelle. Dans certains cas exceptionnels, l'utilisation de la mthode peut tre ponctuelle, sans qu'une alimentation annuelle du modle soit prvue.

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de base (paramtrage pour un fichier d'entre, importation de fichiers, saisie des quantits d'inducteurs, analyse des rsultats). Le fait de disposer d'une comptence oprationnelle, et d'tre en capacit d'implanter informatiquement la mthode reprsente un atout non ngligeable et valorisant, du point de vue des tudiants (thmes 09 et 10). Par ailleurs, Expertizers apparat comme un cadre de travail plus scuris, comparativement Excel Microsoft (thme 08). Le fait d'entrer en contact direct avec son concepteur est un lment rassurant, selon l'avis de plusieurs tudiants (thme 07), et ce d'autant plus qu'il s'appuie sur une exprience et une carrire professionnelle en entreprise (thme 14).

Tableau 2. Codes libres obtenus partir des textes d'valuation de l'enseignement ralis avec le logiciel Expertizers et le cas Eurotop
Thmatique
01. 01. Intrt de voir un logiciel 02. 02. Manque de matrise du logiciel 03. 03. Adapt aux besoins des PME 04. 04. Meilleure comprhension de l'ABC 05. 05. Capacit d'adaptation 06. 06. Doute sur l'intrt du logiciel 07. 07. Enseignement avec le crateur 08. 08. Cadre scuris pour les calculs 09. 09. Devenir plus oprationnel 10. Meilleure capacit implanter l'ABC 11. Ncessit d'une comptence SQL 12. Absence d'exprience professionnelle 13. Difficult de mmorisation 14. Rencontre avec un professionnel 15. Mise en vidence des traitements concrets 16. Manque de pratique des analyses 17. Meilleure identification des besoins 18. Comparer aux autres solutions 19. Dcouverte du langage SQL

Nombre d'tudiants
12 12 9 7 6 6 3 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1

Nombre de citations
14 12 10 9 6 6 3 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1

Apprciation positive/ngative
+ + + + + + + + + + + + +

Comme le suggre un tudiant, un dveloppement plus toff partir des diffrents types d'analyses possibles dcoulant du cas serait intressant (thme 16). En effet, le fait d'atteindre un rsultat juste numriquement ne constitue pas une fin en soi. Il ne s'agit l que d'un moyen parmi d'autres d'atteindre un meilleur pilotage oprationnel de l'entreprise. C'est l naturellement une remarque pertinente, tendant souligner l'importance de la "valeur ajoute" que le contrleur de gestion se doit d'apporter. On voit l aussi les limites de l'apprentissage de la mthode ABC partir d'un seul cas. Plusieurs phases distinctes pourraient tre distingues : 1. la matrise des oprations arithmtiques de base, dans le cadre d'un modle
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ABC (rpartition des cots), 2. la capacit dvelopper cette approche dans une interface spcialise, 3. l'exploration d'un modle plus complexe, dj constitu, conduisant mettre en uvre un processus d'analyse de rsultats et de prconisation en termes de prise de dcision , 4. la dconstruction du modle ABC et la mise en vidence de ses faiblesse potentielles, en mettant en lumire les influences techniques de sa mise en uvre et celles de la sociologie des acteurs (voir sur ce thme Mvellec, 1995, et par exemple Soin et al., 2002). Le cas "Eurotop" a t conu pour rpondre exclusivement aux deux premiers points. Plus prosaquement, certains tudiants voient dans cet enseignement l'opportunit de mieux saisir les besoins de traitement d'information des entreprises (thme 17), le moyen d'accrotre leur culture informatique et leur capacit comparer les logiciels (thme 18), et enfin l'ccasion de se sensibiliser au langage SQL, mme si son acquisition ne demeure que partielle (thme 19).

CONCLUSION
Comme nous venons de le voir, l'animation du cas Eurotop sous Expertizers reprsente une excellente occasion de dcouverte d'une application spcialise en calcul de cots. Il permet de former les tudiants une mthode de traitement de donnes nouvelle, et renforcer leur capacit d'adaptation des environnements informatiques plus professionnels, disposant d'une meilleure scurisation des donnes et d'une meilleure traabilit des traitements que sous Excel. Il est important de rappeler que l'approche paramtrable propose sous Expertizers rend cette solution gnralisable d'autres mthodes que la seule approche ABC. Moyennant un investissement personnel significatif, les tudiants peuvent acqurir une comptence oprationnelle, afin d'implanter de tels outils dans des grandes entreprises, le cot limit de la solution Expertizers la rendant galement la porte de PME. La connaissance du langage SQL apparat cependant comme un pr-requis incontournable dans la mesure on l'on souhaite atteindre un niveau lev d'expertise, et tre en capacit de procder des traitements plus complexes. Les tudiants moins impliqus peuvent aussi voir dans Expertizers l'occasion de mieux saisir les besoins et les logiques de traitement d'information des entreprises. La comprhension des changes possibles de donnes entre SAP, Expertizers et Excel avec des tableaux dynamiques croiss peut reprsenter de ce point de vue une avance significative, pour les formations en contrle de gestion, qui permettra de rapprocher les comptences des tudiants des standards requis par les recruteurs. Le cas de comptabilit d'activits "Eurotop" ne permet de raliser ni une dmontration complte des possibilits d'Expertizers, ni une sensibilisation toutes les comptences requises pour dployer l'ABC. Ce constitue donc une invite poursuivre l'effort de dveloppement d'applications pdagogiques intgrant d'une faon plus prononce l'approche des processus, mais aussi des variations mthodologiques avec les approches time-driven ABC ou bien encore UVA. Il apparat galement important de distinguer les cas pdagogiques dont l'objet est de permettre une comprhension des principes de fonctionnement, en reposant sur des modles souvent fictifs et simplifis, et ceux dont la vocation n'est pas d'aboutir des rsultats, mais de les interprter et les analyser, en disposant de jeux de donnes relles. Des simulations plus sophistiques d'adoption de la mthode ABC pourraient au-del faire intervenir, par le biais de jeux de rle, la sociologie complexe des relations entre les thories, les pratiques et les acteurs.
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ANNEXE 1

CAS EUROTOP
Voici un an, la socit EUROTOP a recrut M. Dupuis, ayant pour mission d'optimiser la gestion de l'entreprise, et plus prcisment de rsoudre les questions relatives aux domaines des achats et du contrle de gestion. Celui-ci a tout d'abord port toute son attention sur les prix d'achat, sur le contrle de la qualit des marchandises rceptionnes et sur les conditions de stockage. Pour l'heure, l'entreprise tant considre comme rentable, il n'a pas t jug ncessaire de s'intresser au calcul des cots. En matire de marketing, on observe que les prix de vente sont fixs au cas par cas, avec l'accord du directeur commercial, au fur et mesure des fluctuations du march et des variations saisonnires. Calcul des centres analytiques de ressources M. Dupuis vous demande de mener une premire analyse au titre des activits de l'exercice N, afin d'identifier quels sont les clients/marchs les plus rentables. Pour ce faire, M. Dupuis prconise de partir des donnes du compte de rsultat, hors lments exceptionnels. M. Il estime, par ailleurs que le cot de la rmunration des actionnaires s'lvera 2,4 millions d'euros au titre de l'exercice N, et sera imputable aux frais gnraux d'administration. Aprs un change de vue men avec un consultant extrieur, il est apparu judicieux de reclasser l'ensemble des charges et produits du compte de rsultat selon les centres analytiques, ou "pools de ressources", suivants : 100-Achats, 200-Matriel, 300-Personnel, 400-Surfaces et Btiments, 500-Frais annexes, 700-Produits. Aprs analyse des diffrents postes du compte de rsultat (voir annexe A), diffrents lments ont t relevs votre attention par M. Dupuis : - Les frais de redevances de crdit-bail concernent l'outillage divers (compte analytique 250-Outillage divers appartenant au centre 200-Matriel) et les autres frais accessoires (soit 6334 Keuros) concernent des frais commerciaux (compte analytique 530-Frais commerciaux appartenant au centre 500-Frais annexes). - Les rmunrations peuvent tre rparties selon quatre niveaux. 35% des salaires vont au compte analytique 311-Management, 25% au compte analytique 312-Agents de matrise, 20% au compte analytique 313-Employs, et 20% au compte analytique 314Ouvriers. La mme ventilation et les mmes pourcentages sont appliqus aux charges sociales. - S'agissant des dotations aux provisions (sur actif circulant et pour risques et charges) et des ventuelles reprises, celles-ci sont vires au compte analytique 520-Frais financiers. - Les autres charges se dcomposent en 100Keuros pour les frais d'assurance, 25Keuros en frais de communication et 300Keuros en frais publicitaires. Ces montants sont virs respectivement aux comptes analytiques 540-Frais d'assurance, 510-Frais de communication, et 530-Frais commerciaux. - L'ensemble des charges d'impt peuvent tre comptabilises dans le compte 520-Frais financiers, et il va de mme pour les lments (charges et produits) financiers. - Les amortissements sur immobilisations se rpartissent comme suit : 20% pour des chariots lvateurs (compte analytique 230), 40% pour des palettes (compte analytique
16

231), 5% pour l'outillage divers (compte analytique 250), et le reliquat pour l'immobilier (compte analytique 410). S'agissant des achats de marchandises et des matires premires stockes, ceux-ci se rpartissent hauteur de 45% pour les achats de rayonnages (compte analytique 110) et 55% pour les transpalettes (compte analytique 120). En l'absence d'informations supplmentaires, le montant de variation de stocks de marchandises peut tre ventil entre les comptes 110 et 120, sur la base du solde des comptes analytiques 110 et 120 obtenu aprs cette ventilation. Cela conduit rpartir le montant de variation des stocks de marchandises de 3300Keuros de la faon suivante : o Le total des soldes des comptes analytiques 110 et 120, aprs ventilation des variations de stocks (3300 Keuros), est de -83650 Keuros, sachant que le solde du compte 110, aprs ventilation, est de 37642,5Keuros, et celui du compte 120 de 46 007,5 Keuros. o D'o une ventilation de (37642,5/83650)% des 3300 Keuros vers le compte 110 et de (46007,5/83650)% des 3300 Keuros vers le compte 120. S'agissant de la part du chiffre d'affaires relative aux marchandises, les ventes sont ralises 70% en France, et 30% l'export. Analytiquement, le centre 700-Produits possde les 3 comptes suivants : o Compte 7101 Ventes de marchandises en France o Compte 7102 Ventes de marchandises l'export o Compte 720 Prestations de services

De l'avis de M. Dupuis, les autres produits, transfert de charges, de mme que les en-cours de production et la production immobilise ne sont pas prendre en considration dans l'analyse des cots.

Calcul du cot des activits Les activits entreprises par EUROTOP dans le cadre de son exploitation peuvent tre rparties en trois grandes catgories : - les activits principales, consistant stocker, monter, ou rparer des rayonnages et transpalettes, - les activits de support, consistant acheter, organiser le stockage, commercialiser les produits, - les activits de structure, consistant administrer l'entreprise EUROTOP. S'agissant du matriel, les chariots lvateurs (compte 230) et les palettes (compte 231) sont ddis l'activit "stocker". Quant l'outillage divers (compte 250), celui-ci est ddi part gale aux trois activits principales. S'agissant du personnel (centre 300), les fiches d'interview des personnels conduisent au relev suivant (par niveau de rmunration) : - Management : 1 personne pour l'activit "commercialiser", 1 pour "acheter", 2 pour "organiser le stockage", et 3 pour "administrer", - Matrise : 2 personnes rattaches l'activit "stocker", 2 pour l'activit "monter" et 2 pour l'activit "rparer", - Employs : 4 personnes mobilises par l'activit "commercialiser", 2 par "acheter", 3 par "organiser le stockage" et 2 par "administrer", - Ouvriers : 23 personnes pour "stocker", 4 pour "monter" et 3 pour "rparer".
17

En termes de surface au sol, l'activit "commercialiser" mobilise 50 m, "stocker" 1000 m, "acheter" 40 m, "organiser le stockage" 15 m, et "administrer" 60 m. Les communications (compte 510) servent 60% l'activit de commercialisation, et 40% l'activit d'achat. Les frais financiers (compte 520), de mme que les frais d'assurance (compte 540) sont imputables l'activit d'administration. Sachant qu'il est impossible de rattacher le cot de l'activit "administrer" un produit ou un client, M. Dupuis estime prfrable de rpartir ce cot de structure, part gale, sur les 6 autres activits. Objets de cot et rentabilit Au cours de l'anne N, EUROTOP a vendu 8790 rayonnages, et 5300 transpalettes. Ces quantits peuvent tre dtailles pour les cinq clients franais et les marchs l'export. 2100 rayonnages ont t vendus au client1, 1400 au client2, 1800 au client4, 1400 au client5, 120 en Belgique, 100 en Allemagne, et 1870 en Suisse. Au niveau des transpalettes, les quantits vendues sont de 280 pour le client1, 500 pour le client2, 1620 pour le client3, 300 pour le client4, 2000 en Allemagne, et 600 au Luxembourg. Quant aux prestations de service de montage et de rparation, elles ont gnr un chiffre d'affaires peu prs identique avec les cinq clients franais. M. Dupuis estime qu'il faut distinguer, dans un premier temps, le cot des produits8, puis mesurer, dans un deuxime temps, la rentabilit des clients/marchs. On peut estimer que la consommation de l'activit "stocker" consacre chaque catgorie de marchandises est proportionnelle aux quantits vendues. L'activit "acheter" est mobilise 30% par les rayonnages, et 70% par les transpalettes. Quant l'organisation du stockage, chaque employ y consacre en moyenne 20 heures de travail hebdomadaire pour ce qui concerne les rayonnages et 15 heures pour ce qui concerne les transpalettes. Les activits de montage et de rparation sont naturellement uniquement mobilises dans le cadre des prestations de services. S'agissant du chiffre d'affaires, la synthse des factures passes au titre de l'exercice N permet d'obtenir les renseignements suivants : - part des ventes de marchandises en France : 40% avec le client1, 15% avec le client 2, 15% avec le client3, 25% avec le client4, et 5% avec le client5 - part des ventes de marchandises l'export : 20% avec la Belgique, 30% avec l'Allemagne, 10% avec le Luxembourg, et 40% avec la Suisse. Le directeur commercial estime, quant lui, que le cot de doit tre affect directement aux clients/marchs, et ce, synthse des fiches de dclaration de temps pass indique pour le client1, 12% pour le client2, 8% pour le client3,
8

l'activit imputable son service au prorata du temps pass. La les pourcentages suivants : 20% 5% pour le client4, 3% pour le

Les produits pouvant tre rangs en deux grandes catgories : rayonnages et transpalettes.

18

client5, 15% pour la Belgique, 12% pour l'Allemagne, 10% pour le Luxembourg, 15% pour la Suisse. S'agissant du cot des produits, celui-ci peut tre affect aux clients/marchs en fonction des quantits vendues. M. Dupuis souhaiterait finalement disposer de vos commentaires et de vos premiers rsultats au sujet de la grille de classement analytique des ressources (voir annexe B), du cot des diffrentes activits, du cot unitaire moyen des rayonnages et des transpalettes, du cot global des prestations de services, ainsi que du rsultat analytique obtenu pour chaque client ou march. Afin de contrler la validit des rsultats obtenus, il souhaiterait galement disposer d'une rconciliation sommaire entre le rsultat global analytique et le rsultat net comptable d'EUROTOP.

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Annexe A COMPTE DE RESULTAT - SOCIETE EUROTOP N

CHARGES (hors taxes)

N-1 Totaux partiels

Totaux partiels

Charges d'exploitation : Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice ................. Achats de marchandises (a) ........................................................... Variation des stocks de marchandises (b) ..................................... Consommations de l'exercice en provenance de tiers ..................... Achats stocks d'approvisionnements (a) : - matires premires ................................................................ - autres approvisionnements ................................................... Variation des stocks d'approvisionnements (b) ............................. Achats de sous-traitances .............................................................. Achats non stocks de matires et fournitures ............................. Services extrieurs : - personnel extrieur ............................................................... - loyers en crdit bail (c) ........................................................... - autres ..................................................................................... Impts, taxes et versements assimils ............................................. Sur rmunrations ...................................................................... Autres.......................................................................................... Charges de personnel ....................................................................... Salaires et traitements ................................................................ Charges sociales .......................................................................... Dotations aux amortissements et aux provisions ............................ Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) ........... Sur immobilisations : dotations aux provisions .......................... Sur actif circulant : dotations aux provisions .............................. Pour risques et charges : dotations aux provisions .................... Autres charges .................................................................................. TOTAL ...................................................................

81 020 84 320 - 3 300 9 314

64 800

8289

2630

350 6334 1 169 1 169 8 708 5 000 3 708 8 417 7 320 745 352 425 109 053 390 86 147 3 340 8 215 1 113

(a) Y compris frais accessoires. (b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-). (c) A ventiler en "mobilier" et "immobilier". (d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.

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COMPTE DE RESULTAT - SOCIETE EUROTOP

N
CHARGES (hors taxes)

N-1 Totaux partiels 86 147

Totaux partiels 109 053

Report....................................................................... Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun ............... Charges financires............................................................................ Dotations aux amortissements et aux provisions............................. Intrts et charges assimiles (2)..................................................... Diffrences ngatives de change..................................................... Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement...... Charges exceptionnelles..................................................................... Sur oprations de gestion................................................................ Sur oprations en capital : - valeurs comptables des lments immobiliss et financiers cds (e)....................................................................................... - autres......................................................................................... Dotations aux amortissements et aux provisions : - dotations aux provisions rglementes.......................................... - dotations aux amortissements et aux autres provisions.................. Participation des salaris aux rsultats............................................. Impts sur les bnfices...................................................................... Solde crditeur = bnfice................................................... TOTAL GENERAL................................................ (2) Dont intrts concernant les entits lies........................................................................
(e) A l'exception des valeurs mobilires de placement.

6 022

3 638

6 022

16 000

1 345

16 000

2 400 2 400

7 795 21 842 163 112

9 471 19 507 120 108

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COMPTE DE RESULTAT - SOCIETE EUROTOP N PRODUITS (hors taxes) Totaux partiels N-1 Totaux partiels

Produits d'exploitation (1) : Ventes de marchandises .................................................... Production vendue ............................................................. Ventes............................................................................ Travaux .......................................................................... Prestations de services .................................................. Montant net du chiffre d'affaires ........................... dont l'exportation : ........ Production stocke (a) ....................................................... En-cours de production de biens (a) ............................. En-cours de production de services (a) ......................... Produits (a) .................................................................... Production immobilise ..................................................... Produits nets partiels sur oprations long terme (b) ...... Subventions d'exploitation ................................................. Reprises sur provisions (et amortissements) ..................... Transferts de charges ......................................................... Autres produits ................................................................... TOTAL ............................................................. 300 2 000 700 125 400 720 114 270 200 2 000 2000 400 7 260 120 000 111 100 112 740 7 260 104 500 6 600

400

250

(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. ........................................................................................................................................... (a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) dans le cas de dstockage de production. (b) Poste ne prsenter quen cas de besoin. Le montant qui est inscrit ce poste peut tre positif ou ngatif. Le montant ngatif est entre parenthses ou prcd du signe (-).

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COMPTE DE RESULTAT - SOCIETE EUROTOP N

PRODUITS (hors taxes)

N-1 Totaux partiels 125 400 Totaux partiels 114 270

Report....................................................................... Quote-parts de rsultat sur oprations faites en commun ............... Produits financiers............................................................................. De participation (2)........................................................................ D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis (2)..... Autres intrts et produits assimils (2).......................................... Reprises sur provisions et transfert de charges financires.............. Diffrences positives de change...................................................... Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement......... Produits exceptionnels........................................................................ Sur oprations de gestion................................................................ Sur oprations en capital : - produits des cessions d'lments d'actif (c).................................... - subventions d'investissement vires au rsultat de l'exercice......... - autres........................................................................................... Reprises sur provisions et transferts de charges exceptionnelles...... Solde dbiteur = perte.......................................................... TOTAL GENERAL................................................ (2) Dont produits concernant les entits lies...................................................................................................
(c) A l'exception des valeurs mobilires de placement.

6 606

5 323

6 606

31 106 1 200

515

27 900 900

1 106

163 112

120 108

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Annexe B Calcul des ressources

DOCUMENT A COMPLETER
Montant total des ressources (en K ) en N 100 Achats 110 Rayonnages 120 - Transpalettes 200 - Matriel 230-Chariots lvateurs 231-Palettes 250-Outillage divers 300 Personnel 311-Management 312-Matrise 313-Employs 314-Ouvriers 400 Surfaces et btiments 410-Immobilier 500-Frais annexes 510-Frais de communication 520-Frais financiers 530-Frais commerciaux 540-Frais d'assurance 700-Produits 7011 Ventes March. France 7012 Ventes March.Export 720 Prestations de services Elments non-incorpors Elments suppltifs

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ANNEXE 2 Structure du fichier Eurotop_factures.txt

(Dtail par facture non prcis dans le cas Eurotop) EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP EUROTOP 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2004 RAYONNAGE RAYONNAGE RAYONNAGE RAYONNAGE RAYONNAGE RAYONNAGE RAYONNAGE TRANSPALETTE TRANSPALETTE TRANSPALETTE TRANSPALETTE TRANSPALETTE TRANSPALETTE PRESTATION PRESTATION PRESTATION PRESTATION PRESTATION FAC_FR_1 FAC_FR_2 FAC_FR_4 FAC_FR_5 FAC_BE FAC_DE FAC_CH FAC_FR_1 FAC_FR_2 FAC_FR_3 FAC_FR_4 FAC_DE FAC_LU FAC_FR_1 FAC_FR_2 FAC_FR_3 FAC_FR_4 FAC_FR_5 CLIENT_1 CLIENT_2 CLIENT_4 CLIENT_5 CLIENT_BE CLIENT_DE CLIENT_CH CLIENT_1 CLIENT_2 CLIENT_3 CLIENT_4 CLIENT_DE CLIENT_LU CLIENT_1 CLIENT_2 CLIENT_3 CLIENT_4 CLIENT_5 FR FR FR FR BE DE CH FR FR FR FR DE LU FR FR FR FR FR 2100 1400 1800 1400 120 100 1870 280 500 1620 300 2000 600 15783,6 5918,85 9864,75 3945,9 6764,4 5073,3 13528,8 15783,6 5918,85 11837,7 9864,75 5073,3 3382,2 1452 1452 1452 1452 1452

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