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2.1 Financial Instruments Version2011 03.Ppt (Enregistrement Automatique)
2.1 Financial Instruments Version2011 03.Ppt (Enregistrement Automatique)
Sujet 2.1
Section 11 Instruments financiers de
base
Section 12 Autres instruments
financiers
Section 22 Dettes et capitaux propres
Instrument financier
Contract qui donne lieu un actif financier
dune entit et un passif financier ou un
instrument de capitaux propre dune autre
entit
Inclut le numraire (liquidits)
Mais les matires premires qui sont des
quasi-liquidits ne sont pas des IF.
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Comptabilisation initiale:
Quand une entit devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument
Les IFRS pour PME permettent lexercice
du jugement concernant la date de
ngociation vs la date de rglement,
mais il faut tre cohrent et constant.
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Mesure initiale:
Au prix de transaction
Inclut les couts de transaction sauf les IF
qui seront mesurs la JVPR
Imputer lintrt si le paiement est diffr
au del des dlais normaux ou un taux
infrieur au march.
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Comptabilisation initiale-exemples de
mesure:
Prt accord une autre entit:
mesurer la VA des paiements dintrt et
de principal.
Biens vendus un client (achets un
fournisseur) des conditions de crdit
normales: Mesurer la crance (dette) au
prix de la facture non actualis.
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Au moment
de la vente
Debit
Crance
Chiffre daffaires
Fin An 1
Crance
8% x 857 = 69
Produit financier
2012 IFRS Foundation
Credit
857
857
69
69
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Mesure ultrieure:
Instruments de dette dans le champ de la
section 11 (mme si cots sur un march):
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Montant
comptable
ouverture
PF
6.9584%*
Cash
reu
Montant
comptable
cloture
X1
950.00
66.10
(40)
976.11
X2
976.11
67.92
(40)
1,004.03
X3
1,004.03
69.86
(40)
1,033.89
X4
1,033.89
71.94
(40)
1,065.83
X5
1,065.83
74.16
(40)
1,100.00
*6.9584% is the rate that exactly discounts the cash flows to 950.00
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Debit Credit
1/1/X1
Invest ds obligation*
Liquidits
31/12/X1
Liquidits
Invest ds obligation
6.9584% x 950
Produit financier
950
950
40
26.10
66.10
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Section 11 Dprciation
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Section 11 Dprciation
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Section 11 Dprciation
Mesure dune dprciation:
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Section 11 Dprciation
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Section 11 Dcomptabilisation
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Section 11 Dcomptabilisation
27
Section 11 Dcomptabilisation
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Section 11 Dcomptabilisation
Dcomptabilisation dune dette financire:
Uniquement si teinte, cad:
a. Paye
b. Annule
c. Expire
Section 11 Divulgations
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Section 11 Divulgations
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Section 11 Divulgations
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Comptabilisation initiale:
Quand lentit devient partie aux
dispositions contractuelles de linstrument
Mesure initiale:
JV (normalement le prix de transaction)
Les cots de transaction sont passs en
charges
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Mesure ultrieure:
JVPR sauf:
Instrument des capitaux propres qui nest
pas cot et dont une JV fiable ne peut tre
obtenue, mesurer alors au cot moins
dprciation.
Mesurer aussi un contrat li un tel
instrument de capitaux propres au cot moins
dprciation
Si prcdemment JVPR, mais sil ny a plus
de JV fiable disponible traiter comme un cot la
JV la plus rcente.
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Exemple Hypothses:
Une entit emprunte 1,000, 3ans, taux fixe 5%,
mesur au cot amorti
Couvert par un driv dont la valeur est lie un
indice de taux dintrt.
Fin anne 1, Taux du march = 6%. JV de 50
payable dans 1an 6% + 1,050 payable dans 2
ans 6% = 50 x .943396 + 1,050 x .889996 =
982, mais ce gain de 18 nest pas comptabilis
La valeur du driv diminue de 20
Noter quil y a une petite inefficacit = 2
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Exemple Hypothses:
Lentit vend des biens pour 1,000 contre
des effets recevoir taux variable 3 ans
Risque de taux dintrt gr par un driv
(swap de taux dintrt)
Fin anne 1, les taux dintrt augmentent
VA des cash flows cumuls augmentent
de 100
Mais la JV du swap diminue de 105
Note: une certaine inefficacit.
2012 IFRS Foundation
1,000
1,000
50
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Bilan de cloture:
Creance
1,000
CP (OCI)*
100
Deriv
(Dette)
105
CP
995
* Portion efficace de la couverture (perte sur le
driv), qui sera amortie en rsultat quand les
paiements dintrt variables plus levs
seront obtenus et comptabilss en rsultat en
annes 2 et 3.
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Autrement-passifs
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60
61
62
63
1/1/X1
31/12/X1 2,000
31/12/X2 2,000
31/12/X3 2,000
31/12/X4 2,000
31/12/X5 2,000
2,747
2,792
2,840
2,890
2,943
747
792
840
890
943
4,212
3,465
2,673
1,833
943
0
64
Dette
nette
45,788
46,535
47,327
48,167
49,057
50,000
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Actions propres
Instruments de capitaux propres que lentit
a mis et ensuite rachets
Mesurer au montant pay ou la JV de
toute autre mode de paiement utilis pour
acqurir.
Prsenter en moins des capitaux propres
(pas un actif)
Ni gain ni perte reconnu sur achat, vente ou
annulation.
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