Audit USAID

MINIST
TER
RE DE LINTE
ERIEUR
Inspection Gnerale de
lAdministration Territoriale
Projet de Gouvernance Locale

au Maroc
Activits dappui aux organes excutifs daudit
et aux oprations dinspection
Manuel daudit pour les

Inspecteurs de
lAdministration
Territoriale
2007

au Maroc
Manuel daudit pour les

Inspecteurs de
Ce Manuel a t produit pour les Inspecteurs de lAdministration Territoriale (IGAT) dans le

cadre du Projet de Gouvernance Locale (PGL) soutenu par lAgence Amricaine pour le
Dveloppement International (USAID) et mise en uvre par Research Triangle Institute (RTI
International). Il a t prpar par KPMG Maroc en tant que sous contractant de RTI
International.
MINIST
TER
RE DE LINTE
ERIEUR

au Maroc
RECUEIL DES NORMES DE CONTROLE DE LINTOSAI
RECUEIL DES NORMES DE CONTROLE DE LINTOSAI
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL ET DE GESTION

FASCICULE I
GENERALITES
FASCICULE II
GUIDE
DAUDIT
DORGANISATION
OPERATIONNEL
DES
SYSTEMES
FASCICULE III
GUIDE
DAUDIT
DINFORMATION
OPERATIONNEL
DES
SYSTEMES
FASCICULE IV
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL DE LA COMMUNICATION
FASCICULE V
GUIDE D'AUDIT DE PERFORMANCE - AUDIT DES

TABLEAUX DE BORD
FASCICULE VI
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL AUDIT SOCIAL
FASCICULE VII
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL DE LA GESTION DU

PATRIMOINE
GUIDE DAUDIT DES FINANCES LOCALES

FASCICULE I
GUIDE DAUDIT DES DEPENSES
FASCICULE II
GUIDE DAUDIT DES RECETTES
MINISTERE DE LINTERIEUR

au Maroc
Activits dappui aux organes excutifs daudit
et aux oprations dinspection
Recueil des normes de

Contrle de lINTOSAI
Ce Receuil a t produit pour les Inspecteurs de lAdministration Territoriale (IGAT) dans le

International.
NOVEMBRE 2006
Sommaire :
INTRODUCTION
1
1.1
1.2
1.3
1.4
Prsentation succincte du code de dontologie de lINTOSAI

Intgrit
Indpendance, objectivit et impartialit
Secret professionnel
Comptence
6
6
6
7
7
Postulats de base du contrle des finances publiques
3
3.1
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
Principes gnraux du contrle des finances publiques et normes

dontologiques
Principes gnraux du contrle des finances publiques
Normes dontologiques
Indpendance
Conflits d'intrts
Comptence
Diligence
14
14
18
18
20
20
21
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
Prparation et ralisation des contrles

Programmation
Supervision et examens
Evaluation du contrle interne
Conformit aux lois et rglements en vigueur
Obtention dinformations probantes
Analyse des tats financiers
22
22
24
25
25
26
27
5
5.1
5.2
5.2.1
5.2.2
5.2.3
5.2.4
Rapport
Forme et contenu
Opinions
Opinion sans rserve
Opinion avec rserve
Refus de certifier
Absence dopinion
28
29
30
30
31
31
31
6
6.1
6.1.1
6.1.2
6.2
6.2.1
6.2.2
6.3
6.3.1
6.3.2
6.4
Contrle de la performance
Notions et dfinitions de base
Critres dconomie, defficience et defficacit
Programmation du contrle de la performance
Choix des domaines de contrle
Programmation des contrles et tude prliminaire
Mthodologie du contrle de la performance
Mthodes et techniques applicables
Travaux sur le terrain
Rapport issu du contrle de la performance
32
32
32
33
35
35
35
37
37
39
40
PGL Maroc: Recueil des normes de contrle de lINTOSAI
INTRODUCTION
Le prsent document a t labor pour permettre lInspection Gnrale de
lAdministration Territoriale de disposer dun rfrenteil gnral en matire de
contrle. Il dcrit les concepts qui sous entendent les mthodes daudit et de
contrle et fournit aux vrificateurs des directives pour la ralisation de leurs
travaux.
Ce document constitue le receuil de base qui sera complt par un certain nombre
de guides daudit rpondant diffrents objectifs et applicables divers domaines.
Les directives contenues dans ce receuil ont t labores essentiellement partir
du document intitul Code de dontologie et Normes de Contrle de lINTOSAI .
Ces directives sont conformes aux normes de lorganisation internationale des
institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI Cette
organisation rassemble 186 institutions suprieures de contrle ISC de pays
membres de lOrganisation des Nations Unies ou de ses institutions spcialises et
constitue un forum au sein duquel les contrleurs des finances publiques du monde
entier peuvent discuter de questions dintrt commun et de sinformer des
dernires avances en matire de normes de contrle, dautres normes et des
meilleures pratiques applicables
Les ISC jouent un rle majeur en matire de vrification des comptes publics et de
contrle des oprations du secteur public et contribuent promouvoir une gestion
saine des fonds publics et la responsabilisation financire dans leurs pays
respectifs.
LINTOSAI a adopt la Dclaration de Lima sur les lignes directrices du contrle des
finances publiques qui nonce les principes selon lesquels les institutions
suprieures de contrle doivent fonctionner.
Cette dclaration porte notamment sur :
Limportance du contrle pour assurer une gestion saine des fonds publics ;
Le but du contrle qui est dassurer la conformit aux lois, lconomie,

lefficience et lefficacit de la gestion financire ;
Limpratif dindpendance des ISC 1 et de leurs agents, qui doit tre garantie
par la Constitution et protge par un tribunal suprme. Etre indpendant signifie
notamment tre libre de toutes les pressions que pourraient exercer les
organismes contrls et se doter de moyens appropris ;
La ncessit dinscrire dans la Constitution et la lgislation les pouvoirs de

contrle des ISC. Le mandat de lISC doit couvrir toutes les oprations
financires publiques ;
Les liens devant exister avec le parlement, qui doivent tre spcifis dans la
Constitution, et notamment le fait que lISC a le pouvoir et lobligation de
prsenter chaque anne un rapport au parlement (ou un autre organe public) ;
ISC : Institution Suprieure de Contrle des Finances Publiques
La ncessit que le gouvernement assume la responsabilit unique et entire de

ses actes et de ses omissions et ne puisse sen remettre aux constatations des
travaux de contrle ;
La ncessit que les ISC aient accs tous les documents et registres ;
Limpratif que :
-
LISC tablisse elle-mme les programmes de contrle en utilisant, entre

autres, le contrle par sondages,
Le personnel de lISC possde la comptence et la probit requises et

reoive un traitement appropri,
LISC fasse appel des experts externes dans la limite de ses besoins,
Les ISC facilitent les changes internationaux par lentremis de lINTOSAI.
En ce qui concerne le cadre gnral du systme des normes de contrle de

lINTOSAI, il a t labor partir des Dclarations de Lima (1977) et de Tokyo
(1985), des formulations et des rapports adopts par lINTOSAI lors des diffrents
congrs et du rapport de la runion du groupe dexperts des Nations Unies sur la
comptabilit publique et le contrle des finances publiques dans les pays en
dveloppement.
Les normes de contrle de lINTOSAI, labors par la Commission des Normes de
Contrle en 1992, ne sont pas impratives mais sont lexpression dun consensus
entre les ISC sur les meilleures pratiques. Chaque ISC devra apprcier dans quelle
mesure les normes de contrle sont compatibles avec laccomplissement des
tches qui lui incombent.
Les normes de contrle labores par lINTOSAI permettent de dfinir les principes
et les mthodes appliquer lors dune vrification (y compris la vrification dun
systme utilisant linformatique).
Elles constituent un ensemble de rgles applicables aux procdures et pratiques
suivies pour le contrle des finances publiques qui traduisent les pratiques
considres comme optimales par lensemble des ISC.
Ces normes se subdivisent selon les quatre parties prsentes ci aprs :
1.
Les postulats de base du contrle des finances publiques,
2.
Les principes gnraux du contrle des finances publiques et normes

dontologiques,
3.
Les normes dapplication du contrle,
4.
Les normes des rapports.
En outre, lINTOSAI a labor un code international de dontologie comprenant des

valeurs et des principes. Ce code constitue un complment renforant les normes
de contrle pralablement labores.
Il incombe chaque ISC dlaborer son propre code de dontologie prenant comme
modle les valeurs et principes contenus dans le code de dontologie de lINTOSAI.
Les normes de contrle ont t conues comme un document vivant dont la mise en
uvre exige que lon prenne compte des volutions qui surviendront
immanquablement.
Dans sa forme, le prsent recueil comprend les chapitres suivants :
Introduction,
Prsentation succincte du code de dontologie de lINTOSAI,
Postulats de base du contrle des finances publiques,
Principes gnraux
dontologiques
Prparation et ralisation des contrles,
Rapport,
Contrle de la performance.
du
contrle
des
finances
publiques
et
normes
Prsentation succincte du code de dontologie de

lINTOSAI
LINTOSAI a mis en place un code international de dontologie qui sadresse
chaque contrleur individuel, aux hauts responsables et toutes les personnes
employes par lISC. Il sagit dune dclaration de lensemble des valeurs et des
principes qui doivent guider les contrleurs dans leur travail.
Ce code constitue un complment renforant les normes de contrle de lINTOSAI
publis par la commission des normes de contrle en Juin 1992.
Les valeurs et principes contenus au niveau de ce code de dontologie sont
prsents ci aprs.
1.1
Intgrit
Les contrleurs sont dans lobligation dadhrer des normes strictes de conduite
dans leur travail et dans leurs relations avec le personnel des organismes contrls.
Pour prserver la confiance du public, la conduite des contrleurs doit tre au
dessus de tout soupon ou reproche.
Enfin, lintgrit exige des contrleurs quils respectent les normes de contrle et de
dontologie tant du point de vue de la forme que du fond.
1.2
Indpendance, objectivit et impartialit

Il est indispensable que les contrleurs :
Soient indpendants par rapport lorganisme contrl et dautres groupes

dintrts extrieurs ;
Sassurent que leurs intrts personnels ou extrieurs ne portent pas atteinte

leur indpendance ;
Fassent preuve dobjectivit et dimpartialit dans toutes leurs activits,

notamment dans leurs rapports qui doivent tre exacts et objectifs ;
Utilisent les informations qui leur sont prsentes par lorganisme contrl et par
dautres instances. Dans leurs opinions, les contrleurs sont tenus de tenir
compte de ces informations de manire impartiale ;
Protgent leur indpendance et vitent tout conflit dintrt possible en refusant

les cadeaux ou gratifications qui pourraient influencer leur indpendance et leur
intgrit ;
Soient conscient du fait que les activits politiques dans lesquelles ils
dcideraient de sengager peuvent occasionner des conflits dordre
professionnel ;
Evitent les relations avec les responsables et le personnel de lorganisme

contrl et avec dautres personnes susceptibles dinfluencer, compromettre ou
menacer la capacit des contrleurs agir et tre peru comme agissant de
manire indpendante ;
Sabstiennent de profiter de leur situation officielle pour des intrts personnels ;
1.3
Evitent les relations o il y a un risque de corruption ou qui peuvent jeter un

doute sur leur objectivit et leur indpendance ;
Sabstiennent dutiliser les informations obtenues dans lexercice de leur devoir

pour sapproprier des avantages personnels ou pour dautres ;
Sinterdisent de divulguer les informations susceptibles de donner un avantage

injuste ou draisonnable dautres personnes ou organismes et utilisent de
telles informations pour nuire autrui.
Secret professionnel
Les contrleurs sont tenus de ne pas divulguer les informations obtenues au cours
du contrle des tiers except pour les besoins des obligations de lISC dans le
cadre des procdures normales de celle-ci ou conformment la lgislation en
vigueur.
1.4
Comptence
Les contrleurs sont tenus de :
Se conduire de manire professionnelle et dappliquer des normes

professionnelles strictes dans lexercice de leurs fonctions afin de pouvoir
sacquitter de leur mission avec comptence et impartialit ;
Connatre et appliquer les normes, les politiques et les procdures de contrle,

de comptabilit et de gestion financire applicables ;
Connatre les principes et les normes constitutionnels, juridiques

institutionnels qui rgissent le fonctionnement de lorganisme contrl ;
Veiller constamment la mise niveau et lamlioration des comptences qui

leur sont ncessaires pour sacquitter de leurs responsabilits professionnelles.
En aucun cas, ils ne doivent entreprendre des activits pour lesquelles ils ne
sont pas comptents.
et
Postulats de base du contrle des finances publiques

Les postulats de base sont les hypothses, les prmisses, les principes logiques et
les conditions qui prsident l'laboration des normes de contrle. Ces postulats
permettent aux auditeurs de se forger une opinion et de rdiger leurs rapports,
notamment dans les cas o aucune norme spcifique n'est applicable.
Il sagit des principes essentiels destins rendre les pouvoirs publics davantage
comptables de leurs actes, savoir notamment :
Lutilisation de systmes appropris dinformation, de contrle, dvaluation et

dtablissement des rapports ;
Lutilisation des principes comptables admissibles en matire dinformations

comptables et financires et de publication de celles-ci ;
Lapplication de normes de contrle par les ISC qui doivent, ce faisant, exercer
leur propre jugement ;
La ncessit pour les ISC davoir un mandat de contrler toutes les activits et
bnficier de la coopration des organismes contrls.
La cohrence entre les postulats et les normes de contrle est obligatoire. Les
normes guident l'auditeur, l'aident circonscrire le domaine de ses investigations et
dterminer la nature des procdures qu'il convient d'utiliser.
En effet, c'est la lumire des normes de contrle que l'on peut juger de la qualit
des rsultats d'une vrification.
Les postulats de base sont au nombre de 10 et sont prsents ci aprs :
Postulat 1 : L'institution suprieure de contrle doit veiller appliquer les

normes de l'INTOSAI pour tous les points jugs importants. Certaines
normes peuvent ne pas tre applicables une partie de l'activit des ISC,
notamment de celles organises sous la forme de Cours des comptes, ni
l'activit autre que de contrle effectue par l'ISC. Celle-ci doit dterminer
les normes qui s'appliquent ce type d'activit, de manire garantir que
son niveau de qualit soit en permanence lev .
En gnral, tout lment dont la connaissance serait susceptible d'influencer
l'utilisateur des tats financiers ou de modifier le rapport sur le contrle des
rsultats peut tre considr comme important. .
C'est un critre de valeur qui permet de dfinir l'importance relative. Cependant,
la nature ou les caractristiques d'un lment ou d'un groupe d'lments
peuvent galement participer de cette dfinition (exemple : les dispositions
lgislatives ou rglementaires exigent que celui-ci quel qu'en soit le montant
soit mentionn sparment).
L'importance relative peut dpendre non seulement de la valeur et de la nature
de l'lment, mais galement du contexte dans lequel il est envisag.
A titre dexemple, il est possible de considrer un lment par rapport :

-
l'opinion globale mise sur les comptes;
l'ensemble dont il fait partie;
aux lments qui lui sont associs;
au montant correspondant enregistr les annes prcdentes.
Les ISC effectuent souvent des activits qui ne peuvent tre qualifies de
contrles, mais qui contribuent amliorer l'administration.
Il peut s'agir, par exemple : (a) de la collecte de donnes sans excution d'une
analyse substantielle, (b) d'un travail juridique, (c) d'une mission d'information
des assembles lgislatives en ce qui concerne l'examen des projets de
budgets, (d) d'une mission d'assistance au profit des membres des assembles
lgislatives, sous forme de recherches et de consultation des dossiers de l'ISC,
(e) de tches administratives et (f) du traitement informatique de donnes. Ces
activits autres que de contrle sont une source prcieuse d'information pour les
dcideurs et doivent tre en permanence d'une qualit leve.
En raison de l'optique et de la structure de certaines ISC, la totalit des normes
de contrle n'est pas applicable tous les aspects de leur activit (Cas de la
nature collgiale et judiciaire des contrles effectus par les Cours des
Comptes).
Afin de garantir la qualit du travail ralis, il y a lieu d'appliquer des normes
appropries. Les objectifs du type particulier d'activit ou de la mission
particulire doivent dicter les normes spcifiques suivre. Afin de garantir une
qualit leve son activit et ses rsultats, chaque ISC doit se fixer une ligne
de conduite concernant les normes INTOSAI, ou d'autres normes spcifiques,
qui doivent tre suivies dans l'excution des diffrents types d'activits auxquels
se livre cette organisation.
Postulat 2 : L'ISC doit porter son propre jugement sur les situations
diverses qui se prsentent lors du contrle des finances publiques .
Les informations probantes (preuves) constituent un lment important de la
dcision de l'auditeur lorsqu'il choisit les secteurs et les points contrler ainsi
que la nature, le calendrier, l'tendue des tests et des procdures de contrle.
En cas de conflit avec des conventions relatives la comptabilit ou l'examen
des comptes, ce sont les termes du mandat de contrle confi l'ISC qui
s'appliquent; ils sont donc d'une importance capitale pour les normes dont se
sert l'ISC. De ce fait, les normes de contrle de l'INTOSAI et bien entendu toutes
les normes de contrle autres que celles de l'ISC, ne peuvent tre ni normatives
ni impratives pour l'ISC ou ses agents.
L'ISC doit apprcier dans quelle mesure les normes de contrle d'audit externe
sont compatibles avec les termes de son mandat. L'ISC devrait cependant
reconnatre que les normes de contrle de l'INTOSAI sont l'expression d'un large
consensus entre auditeurs des finances publiques appartenant diffrents pays
et essayer de les appliquer lorsqu'elles sont compatibles avec les termes de son
mandat. L'ISC devrait chercher liminer les incompatibilits lorsque cela peut
favoriser l'adoption de normes satisfaisantes.
Dans certaines dispositions de son mandat, visant notamment le contrle des
tats financiers, les objectifs de l'ISC peuvent s'avrer trs proches de ceux des
vrifications effectues dans le priv. De mme, les normes dictes par des
organismes officiels en ce qui concerne les tats financiers des entreprises
prives peuvent tre appliques pour le contrle des finances publiques.
Postulat 3 : A mesure que s'opre une prise de conscience de l'opinion

publique, celle-ci exige de faon croissante que les personnes ou
organismes chargs de grer les deniers de l'Etat rendent compte de leur
gestion, ce qui montre la ncessit de mettre en uvre une procdure leur
faisant obligation de rendre des comptes .
Dans quelques pays, les organismes responsables sont tenus de rendre des
comptes au chef de l'Etat ou au Conseil d'Etat; mais le plus souvent, ils sont
responsables devant le Parlement qui les contrle soit directement soit par
l'intermdiaire de l'administration. Certaines ISC ont un statut de juridiction. Ce
pouvoir juridictionnel s'exerce, suivant les pays, soit sur les comptes, soit sur les
comptables, soit mme sur les ordonnateurs. Les jugements et arrts que ces
institutions prononcent se prsentent comme des complments naturels de la
fonction de contrle administratif dont elles sont charges, de telle sorte que
leurs attributions juridictionnelles devraient s'inscrire dans la logique des
objectifs gnraux poursuivis par le contrle externe et plus particulirement
dans ceux qui se rapportent aux questions comptables.
Les entreprises publiques sont soumises elles aussi l'obligation de rendre des
comptes. Des entreprises commerciales peuvent faire partie du secteur public; il
peut s'agir par exemple, d'units cres par une loi ou un dcret ou au sein
desquelles le Gouvernement dtient une participation majoritaire. Quelle que soit
la faon dont elles sont constitues, leurs fonctions, leur degr d'autonomie ou
les dispositions financires qui les rgissent, ces units sont toujours
responsables devant l'organe lgislatif suprme.
Postulat 4 : L'instauration au sein de l'administration de systmes

appropris d'information, de contrle, d'valuation et d'tablissement de
rapports facilitera la mise en uvre de l'obligation de rendre compte. Les
gestionnaires sont responsables de l'exactitude et du caractre suffisant
de la forme et du contenu des informations financires ou autres .
L'exactitude et le caractre suffisant des informations et des tats financiers
tmoignent de la situation et des rsultats financiers de l'unit considre.
Celle-ci est galement tenue d'laborer un systme pratique qui fournisse des
informations utiles, objectives et prcises.
Postulat 5 : Les autorits comptentes doivent faire adopter des

dispositions nonant les principes comptables admissibles en matire
d'informations comptables et financires et de publication de celles-ci, qui
soient adapts aux besoins de l'administration; les units contrles
doivent s'assigner des objectifs spcifiques et quantifiables et fixer le
niveau des rsultats obtenir .
Les ISC devraient travailler en troite collaboration avec les organisations
tablissant les normes comptables, de faon ce que ces dernires soient
parfaitement adaptes aux besoins de l'administration.
Les ISC devraient galement recommander aux units contrles de dfinir des
objectifs quantifiables et clairement noncs et d'assortir chacun d'eux du niveau
de rsultats qu'elles souhaitent atteindre.
10
Postulat 6 : En se conformant aux principes comptables admissibles, il

devrait tre possible de faire une prsentation fidle de la situation et des
rsultats financiers .
Si l'application constante des principes comptables est la condition pralable
toute image fidle, cela signifie qu'une unit contrle doit non seulement se
conformer aux principes comptables adapts la situation considre, mais
galement appliquer ces principes en permanence. Un auditeur ne doit pas
considrer l'application constante des normes comme une preuve dcisive de la
fidlit de la prsentation des diffrents tats financiers. Pour pouvoir conclure
que ces tats financiers constituent une image fidle, l'auditeur ne doit pas se
fonder uniquement sur le critre de l'application constante des principes
comptables. Ceci fait ressortir que les normes de contrle ne constituent en effet
que le minimum d'lments que l'auditeur est tenu de vrifier pour s'acquitter de
sa mission. L'opportunit d'aller au del du minimum requis est laisse sa libre
apprciation.
Postulat 7 : L'existence d'un systme de contrle interne appropri

permet de rduire au maximum les risques d'erreurs et d'irrgularits .
Il est de la responsabilit de l'unit contrle, et non de l'auditeur, d'laborer un
systme de contrle interne appropri lui permettant de protger ses ressources.
L'unit contrle est galement tenue de veiller ce que des contrles soient
prvus et fonctionnent de faon ce que les lois et les rglementations
applicables soient respectes; d'autre part, l'unit fera en sorte que les dcisions
soient prises de faon parfaitement correcte et honnte. Cependant, si l'auditeur
estime que les contrles sont insuffisants ou inexistants, il devra proposer des
solutions ou faire des recommandations l'unit contrle.
Postulat 8 : Il conviendrait de faire adopter des dispositions lgislatives

et rglementaires qui incitent les organismes contrls tenir
constamment la disposition de l'ISC toutes les donnes ncessaires pour
valuer de faon complte les activits contrles .
Afin de pouvoir s'acquitter parfaitement de sa mission, l'ISC doit avoir accs aux
sources d'information et tre en mesure de rencontrer les responsables et les
employs de l'unit contrle. Les problmes qui, l'avenir, pourraient se poser
dans ce domaine seront carts ds lors que seront adoptes des dispositions
lgislatives fixant les conditions auxquelles les auditeurs pourront avoir accs
aux informations et prendre contact avec les agents.
Postulat 9: Les ISC devraient avoir mandat de contrler toutes les

activits .
La loi ou le rglement portant cration de l'ISC stipule gnralement la forme
que doit revtir celle-ci (cour, conseil, commission, service public ou ministre),
les modalits d'exercice de sa mission, la dure de son mandat, ses pouvoirs,
ses obligations, ses attributions et l'ensemble des responsabilits qui lui
incombent. Elle dicte galement les autres rgles relatives l'accomplissement
des fonctions dvolues l'ISC.
La fonction essentielle de l'ISC consiste faire respecter et promouvoir
l'obligation de rendre compte.
Au niveau des finances publiques, le champ d'action de l'ISC comprend la
vrification des comptes, le contrle de la rgularit et le contrle des rsultats.
11
La vrification des comptes et le contrle de la rgularit comprennent les

oprations suivantes:
-
la certification de la responsabilit financire des units tenues de rendre des

comptes, ce qui implique l'examen et l'valuation des pices comptables et
l'nonc d'une opinion sur les tats financiers;
la certification de la responsabilit financire de l'administration publique

considre dans son ensemble;
le contrle des transactions et du systme financier ainsi qu'une valuation

de la mesure dans laquelle l'unit se conforme aux lois et aux rglements en
vigueur;
la vrification du contrle interne et des fonctions de l'audit interne;
la vrification de la correction et de l'honntet avec lesquelles sont prises

les dcisions administratives au sein de l'unit contrle;
la mise en vidence de tous les autres points constats lors de la vrification

ou s'y rapportant et que l'ISC juge utile de faire connatre.
Le contrle des rsultats englobe l'examen des conomies, de la rentabilit et de

la l'efficacit:
-
examen des conomies ralises dans la gestion des administrations,

conformment des pratiques et des principes administratifs sains et une
bonne politique de gestion;
vrification de la rentabilit de l'utilisation des ressources humaines,

financires ou autres et examen des systmes d'information, de mesure des
rsultats et de contrle;
analyse des procdures utilises par les units contrles pour remdier aux
insuffisances dceles;
vrification de l'efficacit des rsultats au regard des objectifs poursuivis par

l'unit contrle; et examen de l'impact effectif des activits par rapport
l'impact souhait.
Il arrive que les domaines respectifs de la vrification des comptes, du contrle

de la rgularit et de la vrification des rsultats soient imbriqus les uns dans
les autres; en pareil cas, la classification de l'un ou l'autre de ces audits
dpendra de sa finalit premire.
Pour faciliter l'application des normes de contrle appropries par l'institution
suprieure, le mandat doit en toutes circonstances dlimiter clairement les
pouvoirs et les responsabilits de l'ISC en matire de vrification des rsultats et
cela pour tous les domaines d'activit du gouvernement.
Dans un certain nombre de pays, la constitution ou la lgislation en vigueur ne
confrent pas toujours l'ISC la comptence de contrler "l'efficacit", ou
"rentabilit" de la gestion financire de l'excutif. L'apprciation de l'opportunit
ou de l'utilit des dcisions administratives et de l'efficacit de la gestion revient
d'ailleurs aux ministres, qui est confie la tche de l'organisation des services
administratifs et qui sont responsables de leur gestion devant le corps lgislatif.
L'expression qui parat dans ce cas la plus adquate pour dsigner les contrles
de l'ISC qui dbordent du cadre traditionnel de la rgularit et de la lgalit est
12
celle de "contrle de bonne gestion". Un tel contrle vise procder une

analyse des dpenses publiques la lumire des principes gnraux d'une
saine gestion. Les deux types de contrle - de rgularit et de gestion - peuvent
en ralit tre associs dans une mme dmarche, d'autant plus qu'ils se
confortent mutuellement, le contrle de rgularit pouvant prparer les contrles
de gestion, et ces derniers aboutissant redresser des situations gnratrices
d'irrgularits.
Postulat 10 : Les ISC doivent s'efforcer de rendre encore plus

performantes les techniques de contrle de validit des mesures de
rsultats .
Le rle de plus en plus important des auditeurs leur imposera de s'adapter et de
concevoir de nouvelles techniques et de nouvelles mthodologies visant
dterminer la validit et le bien-fond des valuations des units contrles. Les
auditeurs s'inspireront des techniques et des mthodologies utilises dans
d'autres domaines.
Le domaine d'application des normes utilises par l'ISC dpendra de l'tendue
du mandat de vrification.
13
Principes gnraux du contrle

publiques et normes dontologiques
des
finances
Les principes gnraux de contrle dcrivent les qualifications requises de l'auditeur

et/ou de l'ISC pour qu'ils puissent accomplir leurs tches relatives aux normes
d'application et aux normes des rapports avec comptence et efficacit.
Ces principes prcisent que chaque ISC doit adopter une politique et suivre des
procdures visant recruter et superviser un personnel ayant la qualification
approprie et lui permettre de se perfectionner, affecter le personnel ncessaire la
fonction daudit et examiner les normes et procdures internes.
En ce qui concerne les normes dontologiques, elles spcifient que lauditeur et
lISC doivent tre indpendants, viter les conflits dintrt, possder les
comptences requises et exercer leurs diligences dans lapplication des normes de
contrle.
3.1
Principes gnraux du contrle des finances publiques

Les principes gnraux de contrle propres aux ISC tendent ce que chaque ISC
adopte une politique et suive des procdures visant :
Recruter un personnel ayant la qualification approprie :

Les principes gnraux applicables l'ISC prcisent que L'ISC doit adopter
une politique et suivre des procdures visant recruter un personnel ayant la
qualification approprie .
Le personnel de l'ISC doit avoir les diplmes universitaires requis ainsi que la
formation et l'exprience appropries. L'ISC doit tablir et rexaminer
rgulirement quel est le minimum de formation exiger des auditeurs recruts.
Permettre son personnel de se perfectionner et de se former pour qu'il

puisse accomplir ses tches avec efficacit; dfinir le profil de carrire des
auditeurs et des autres membres du personnel :
Les principes gnraux propres l'ISC prcisent que L'ISC doit adopter une
politique et suivre des procdures visant permettre son personnel de se
perfectionner et de se former pour qu'il puisse accomplir ses tches avec
efficacit; dfinir le profil de carrire des auditeurs et des autres membres du
personnel .
L'ISC doit faire le ncessaire pour offrir son personnel des possibilits de
formation permanente, soit grce des cours organiss dans ses locaux, soit en
l'encourageant suivre des cours donns l'extrieur.
Afin de programmer plus aisment les contrles et de dfinir les besoins de
perfectionnement de son personnel, l'ISC doit dresser rgulirement un
inventaire des qualifications requises.
L'ISC doit dfinir et rexaminer rgulirement les critres rgissant l'avancement
des auditeurs et de ses autres agents, notamment en ce qui concerne le niveau
de formation requis.
L'ISC doit adopter une politique et suivre des procdures visant au
perfectionnement professionnel du personnel d'audit en tout ce qui concerne les
14
techniques et les mthodologies utilises pour l'ensemble des contrles qu'elle

entreprend.
Le personnel de l'ISC doit avoir une connaissance approfondie du contexte
institutionnel, notamment du rle du corps lgislatif, des dispositions juridiques et
institutionnelles rgissant les oprations de l'administration et des statuts des
entreprises publiques. Il doit galement bien connatre les normes de contrle,
les politiques, les procdures et les mthodes de l'ISC.
Le contrle des mcanismes financiers, des pices comptables et des tats
financiers ncessite une formation en comptabilit et disciplines connexes ainsi
que la connaissance de la lgislation et de la rglementation concernant la
responsabilit de l'unit contrle. En outre, la mise en uvre de contrles
portant sur l'efficacit ou l'efficience peut requrir une formation complmentaire
dans des domaines tels que l'administration, la gestion, l'conomie et les
sciences sociales.
L'ISC doit encourager son personnel faire partie d'un organisme professionnel
de sa branche et participer aux activits de cet organisme.
Prparer des manuels ou tous autres documents fournissant des

directives et des instructions indiquant comment procder aux audits :
L'ISC doit adopter une politique et suivre des procdures visant prparer des
manuels ou tous autres documents fournissant des directives et des instructions
indiquant comment procder aux audits .
Pour garantir la qualit des audits, il est important que l'ISC communique avec le
personnel en lui adressant des circulaires fournissant des directives et publie un
manuel rgulirement mis jour exposant les politiques, les normes et les
pratiques de l'ISC.
Utiliser l'exprience acquise, maintenir le niveau de qualification et

identifier les types de comptence qui n'existent pas au sein de l'ISC;
veiller ce que les agents chargs d'un audit soient suffisamment
nombreux et les comptences bien rparties; atteindre les objectifs
assigns avec tout le soin et toute la diligence voulus, grce une
programmation et une supervision appropries :
L'ISC doit adopter des politiques et suivre des procdures visant utiliser
l'exprience acquise, maintenir le niveau de qualification et identifier les types de
comptence qui n'existent pas au sein de l'ISC; veiller ce que les agents
chargs d'un audit soient suffisamment nombreux et les comptences bien
rparties et atteindre les objectifs assigns avec tout le soin et la diligence
voulus, grce une programmation et une supervision appropries .
Il conviendra d'une part d'valuer les moyens ncessaires la bonne conduite
de chaque audit de faon ce qu'un personnel dot des qualifications
appropries en soit charg et d'autre part de contrler les moyens en personnel
affects cet audit.
La liste des titres universitaires requis pour chaque audit variera en fonction du
type de contrle entreprendre. Il n'est pas ncessaire que tous les auditeurs
soient comptents dans tous les domaines spcifis par le mandat. Les
politiques et les procdures rgissant l'affectation aux fonctions d'audit doivent
nanmoins avoir pour objectif la mise en place d'un personnel dont les
qualifications correspondent la nature des tches accomplir, afin que pour
15
chaque contrle l'ensemble de l'quipe ait les qualifications et l'expertise

requises.
L'ISC doit avoir la facult de faire appel des collaborateurs extrieurs lorsque
l'intervention de ces experts s'impose parce que leur qualification et leur
connaissance approfondie du domaine soumis vrification permettront de tirer
des conclusions pertinentes et de prsenter un rapport et des recommandations
solidement fonds. Il appartient l'ISC d'apprcier, en fonction des
circonstances particulires, si les exigences du contrle peuvent tre
rencontres par l'intervention de son personnel de vrification ou par le recours
des experts extrieurs.
Pour que la supervision soit assure par l'ISC avec toute la comptence requise,
les politiques et les procdures appliques ont un rle dterminant jouer. L'ISC
doit s'assurer que les audits sont programms et superviss par des auditeurs
comptents, instruits des normes et des mthodologies de l'ISC et qu'ils ont une
connaissance approfondie du secteur contrl et de ses particularits.
Lorsque le mandat de l'ISC prvoit le contrle des tats financiers de l'ensemble
de l'administration, les quipes d'auditeurs doivent tre en mesure de
coordonner leurs valuations des mthodes de comptabilit propres aux
diffrents dpartements ainsi que des mesures de coordination et des systmes
de contrle appliqus par l'administration centrale. Les quipes doivent avoir
d'une part une connaissance approfondie des rgles de la comptabilit publique
et des rgles de contrle des oprations financires des administrations et
d'autre part l'exprience des techniques utilises par l'ISC pour ce type d'audit.
Dans les cas o l'ISC n'est pas en mesure d'effectuer, dans des dlais
raisonnables, tous les contrles requis, y compris les vrifications de toutes les
oprations de chaque unit contrle, il convient de dfinir des critres pour
slectionner les types de contrle qui permettraient - dans le laps de temps
prvu pour ces contrles - de se faire, avec le maximum de certitude possible,
une opinion sur la faon dont chaque unit contrle s'est acquitte de ses
obligations en tant que responsable des deniers de l'Etat.
Pour dterminer la meilleure faon de rpartir les moyens dont elle dispose,
l'ISC devra donner la priorit aux oprations de vrification qui doivent tre
accomplies dans un dlai fix par la loi. Il conviendra de prparer
soigneusement la programmation des travaux en apprciant le degr de priorit
donner, dans le calendrier d'ensemble, aux autres contrles laisss la
discrtion de l'ISC.
Pour que les priorits choisies ne nuisent en rien la qualit des rsultats de
l'ensemble des vrifications prescrites par le mandat, l'ISC examinera avec soin
les informations disponibles. La tenue d'un dossier rpertoriant les donnes
concernant la structure, les fonctions et les oprations des units contrles
permettra l'ISC de reprer les points particulirement importants ou exposs
ainsi que les domaines dont il serait possible d'amliorer la gestion.
Certains agents de l'ISC doivent avoir pour mission de donner l'autorisation
d'entreprendre chaque contrle. Cette autorisation doit indiquer avec prcision
les objectifs de l'audit, son tendue et l'aspect auquel il doit spcialement
s'attacher, les ressources mises en uvre (qualifications et effectifs des
auditeurs affects ce contrle), le calendrier des runions pour faire le point de
l'tat d'avancement des vrifications, les dates auxquelles les contrles sur
16
place devraient tre termins et la date de remise du rapport sur les comptes
vrifis.
Examiner la rentabilit et l'efficacit des normes et des procdures

internes de l'ISC :
Les principes gnraux de contrle prcisent que L'ISC doit adopter des
politiques et suivre des procdures visant examiner la rentabilit et l'efficacit
des normes et des procdures internes de l'ISC.
Les raisons pour lesquelles l'obligation d'examiner la rentabilit et l'efficacit des
normes et des procdures constitue un principe gnral de contrle sont
prsentes ci aprs.
Etant donn qu'il est important que la qualit du travail effectu par l'ISC soit
garantie, celle-ci doit tre particulirement attentive la mise en uvre de
programmes garantissant la qualit des audits effectus. Pour que ces
programmes portent leurs fruits, il convient de leur affecter les moyens
appropris. Il est important de mettre l'utilisation de ces ressources en rapport
avec les avantages escompts.
L'ISC doit adopter des politiques et suivre des procdures visant :
(a)
confirmer que les procds assurant la qualit des audits ont t appliqus
de faon satisfaisante;
(b)
garantir la qualit du rapport sur les comptes vrifis;
(c)
apporter des amliorations et viter que les imperfections constates ne se

reproduisent.
Afin de garantir encore davantage la qualit des rsultats, outre l'apprciation du

travail de vrification par le responsable de l'quipe, il serait souhaitable que
l'ISC adopte des dispositions prvoyant des contrles internes pour s'assurer de
la qualit des rsultats. La programmation, la mise en uvre et les conclusions
d'une srie de contrles pourraient tre examines en profondeur par un
personnel qualifi de l'ISC qui n'aurait pas particip ces contrles; ces
personnes pourraient consulter les responsables de ces contrles pour
examiner ces points au regard des critres de qualit, et informer rgulirement
la direction de l'ISC.
Il est ncessaire que les ISC dfinissent un vaste programme d'audit interne, qui
leur permette de grer efficacement leurs propres oprations et de garantir la
qualit de leurs rsultats.
En renforant les contrles internes et peut-tre en faisant valuer son travail
par des professionnels indpendants, l'ISC russira faire progresser encore la
qualit des tches accomplies.
17
3.2
3.2.1
Normes dontologiques
L'auditeur et l'ISC doivent tre indpendants ;
Les ISC doivent veiller ce que des conflits d'intrts ne se dclenchent pas
entre les auditeurs et les units contrles ;
L'auditeur et l'ISC doivent avoir les comptences requises ;
L'auditeur et l'ISC doivent exercer leurs diligences dans l'application des normes
de contrle de l'INTOSAI. Cela signifie qu'ils procderont avec soin la
programmation des vrifications, l'identification, la collecte et l'valuation des
preuves, l'tablissement de rapports et de conclusions sur les comptes vrifis
ainsi que de recommandations.
Indpendance
Les principes gnraux communs l'auditeur et l'ISC spcifient que L'auditeur
et l'ISC doivent tre indpendants .
Dans tout pays, quel que soit le systme politique adopt, en matire d'audit,
l'indpendance et l'objectivit sont d'une importance capitale. Un degr
d'indpendance appropri - vis--vis du pouvoir lgislatif comme de l'excutif - est
ncessaire la bonne conduite de l'audit si l'on souhaite que les rsultats soient
crdibles.
Indpendance de lauditeur et de lISC vis--vis du corps lgislatif

L'ISC est tenue de respecter les lois adoptes par le parlement, mais pour que
son indpendance soit prserve, elle ne doit tre assujettie aucune directive
du corps lgislatif en ce qui concerne l'laboration, la programmation ou la
conduite des contrles.
L'ISC doit tre libre d'une part de dfinir ses priorits et de programmer son
travail conformment son objectif.
Indpendance de lauditeur et de lISC vis--vis de lexcutif

Il est important pour l'indpendance de l'ISC que l'excutif ne lui impose aucune
espce de directive concernant l'accomplissement de son mandat. Il ne doit
obliger l'ISC ni effectuer, modifier ou viter une vrification, ni supprimer
ou modifier des constatations, des conclusions ou des recommandations.
Dans certains domaines, il est souhaitable que l'ISC et l'excutif cooprent.
L'ISC devrait tre en mesure de conseiller l'excutif en ce qui concerne les
rgles et les normes comptables ou la forme que doivent revtir les tats
financiers, tout en vitant de s'impliquer - explicitement ou non car cela nuirait
son indpendance.
Sauvegarder l'indpendance de l'ISC ne supprime pas pour autant la possibilit
pour l'excutif de lui proposer de contrler tel ou tel domaine, condition que
l'ISC ait la facult d'accder ou non ces demandes. Le principe de
l'indpendance exige que les dcisions concernant les tches d'audit, y compris
le programme suivre, relvent de l'ISC en dernier ressort.
Le mandat de l'ISC doit lui permettre d'avoir pleinement et librement accs
tous les locaux et toutes les pices comptables des units contrles et
d'examiner toutes les oprations; d'autre part, il doit lui confrer les pouvoirs lui
permettant d'obtenir les informations pertinentes de la part des personnes ou
des units qui les dtiennent.
18
Afin que l'ISC exerce ses fonctions non seulement en toute indpendance de
l'excutif, mais galement de faon que cette indpendance soit manifeste, il est
important que les modalits de son mandat et son statut indpendant soient bien
compris par l'ensemble des citoyens. Il appartient donc l'ISC d'agir dans ce
sens et de faire connatre son rle chaque fois qu'une occasion opportune se
prsente.
Indpendance de lauditeur et de lISC vis--vis de lunit contrle

L'ISC doit tre indpendante des units contrles. Elle doit cependant agir de
faon ce que celles-ci comprennent son rle et ses fonctions et veiller
entretenir des relations amicales avec elles, ce qui lui permettra d'obtenir les
informations facilement et en toute franchise et de mener les discussions dans
une atmosphre de comprhension et de respect mutuels.
Dans cet esprit, l'ISC, tout en conservant son indpendance, peut accepter
d'tre associe aux rformes qui sont projetes par l'administration dans des
domaines tels que la comptabilit publique ou la lgislation financire, ou
accepter d'tre consulte sur l'laboration de projets de lois ou de rglements
touchant sa comptence ou son contrle. Dans ces divers cas, il ne s'agit
cependant pas pour l'Institution de contrle de s'immiscer dans la gestion
administrative mais de cooprer avec certains services administratifs en leur
apportant une assistance technique ou en mettant leur disposition son
exprience en matire de gestion financire.
A l'inverse de ce qui se passe dans le secteur priv, o le commissaire aux
comptes est dsign par les organes comptents de l'unit contrle n'est pas
un client de l'ISC. L'institution doit remplir son mandat librement et
impartialement, tout en prenant en considration les points de vue des
gestionnaires pour se forger une opinion, tirer des conclusions et faire des
recommandations; par contre, les gestionnaires de l'unit contrle n'ont aucune
responsabilit dans la dcision de procder tel ou tel type de contrle et de le
faire porter sur tel ou tel secteur.
L'ISC ne doit pas participer la gestion ou aux oprations de l'unit contrle.
Les agents procdant aux contrles ne doivent pas tre membres des comits
de gestion et si des conseils doivent tre donns, il doit tre spcifi clairement
qu'il ne s'agit que de conseils ou de recommandations.
Lorsqu'un membre du personnel de l'ISC a des attaches avec les gestionnaires
de l'unit contrle--d'ordre social, personnel ou autre risquant de nuire
l'objectivit de l'ISC, la mission de contrler cette unit ne doit pas lui tre
confie.
Les agents de l'ISC ne doivent pas tre amens informer de ses obligations le
personnel de l'unit contrle. Lorsque l'ISC dcide d'tablir dans les units
contrles un contrle permanent en vue de faciliter sur place le suivi des
oprations, programmes et activits, le personnel de l'ISC ne peut tre impliqu
dans aucune dcision touchant l'activit administrative proprement dite et qui
serait de la responsabilit de la direction de l'unit contrle.
Afin de bnficier des conseils de professionnels expriments spcialiss dans
les diffrentes branches de l'audit, l'ISC peut cooprer avec des universits et
entretenir des relations officielles avec des organismes professionnels,
condition que celles-ci ne nuisent pas son indpendance et son objectivit.
19
3.2.2
Conflits d'intrts
Les institutions suprieures doivent veiller ce que des conflits d'intrts ne se
dclenchent pas entre les auditeurs et les units contrles.
L'ISC a pour mission d'effectuer des vrifications des comptes des units
responsables et de prsenter un rapport sur les comptes vrifis.
Pour accomplir sa mission, l'ISC doit rester objective et prserver son
indpendance. L'application de principes gnraux de contrle appropris devrait lui
permettre de satisfaire ces diverses exigences.
Lexistence dun conflit dintrt pour un auditeur conduira ce dernier ne pas faire
partie des quipes daudit.
3.2.3
Comptence
Les principes gnraux communs l'auditeur et l'ISC indiquent que L'auditeur et
l'ISC doivent avoir les comptences requises .
Etant donn que les obligations et responsabilits incombant l'ISC sont d'une
importance capitale pour le concept d'obligation faite aux gestionnaires publics de
rendre des comptes, l'ISC doit faire appel aux mthodologies et aux procdures les
plus affines. Pour s'acquitter efficacement de sa mission d'tablir des rapports sur
les comptes vrifis, elle est tenue de mettre au point des modalits pratiques qui
obtiennent l'assentiment total du personnel ou des experts extrieurs, qu'il s'agisse
des normes, des procdures, du programme de vrification, des mthodologies ou
de la supervision.
L'ISC doit possder l'ensemble des qualifications et l'exprience ncessaires pour
s'acquitter efficacement de son mandat d'audit. Quelle que soit la nature des
vrifications effectuer en vertu de ce mandat, elles doivent tre confies des
personnes dont la formation et l'exprience sont la mesure de la nature, du
domaine et de la complexit de la tche accomplir. L'ISC doit se doter de
l'ensemble des mthodologies modernes, des technologies de l'informatique, des
mthodes d'examen analytique, des chantillonnages statistiques et des
instruments de contrle des systmes d'information automatiss.
Plus les pouvoirs confrs l'ISC par la nature de son mandat sont tendus ou
discrtionnaires, plus il devient difficile de maintenir la qualit du service pour
l'ensemble du mandat. Par consquent, un mandat qui laisse l'ISC libre la fois de
dterminer la frquence des contrles effectuer et de dfinir la nature des
informations fournir, exige une gestion d'un trs haut niveau au sein de l'ISC.
20
3.2.4
Diligence
Les principes gnraux communs l'auditeur et l'ISC indiquent que L'auditeur et
l'ISC doivent exercer leurs diligences dans l'application des normes de contrle de
l'INTOSAI. Cela signifie qu'ils procderont avec soin l'identification, la collecte et
l'valuation des preuves, l'tablissement de rapports et de conclusions sur les
comptes vrifis ainsi que de recommandations .
Lorsqu'elle contrle les units et les entreprises publiques, l'ISC doit tre objective
et perue comme telle. Ses valuations et ses rapports prsentant les rsultats du
contrle doivent tre impartiaux.
Le niveau des qualifications techniques et des comptences doit tre la mesure
des difficults particulires de chaque contrle. Les auditeurs doivent tre attentifs
aux situations, aux faiblesses en matire de contrle, aux insuffisances dans la
tenue de la comptabilit, aux erreurs, aux transactions ou rsultats inhabituels qui
pourraient tre l'indice d'une fraude, de dpenses injustifies ou illgales,
d'oprations non autorises, de gaspillages, d'un manque de comptence ou de
probit.
Si une unit reconnue ou autorise tablit des normes ou donne des directives aux
entreprises publiques en matire de comptabilit ou d'informations comptables et
financires, l'ISC peut ventuellement effectuer ses vrifications en se rfrant
ces normes ou ces directives.
Si l'ISC fait appel des collaborateurs extrieurs, il conviendra de s'assurer que ces
experts ont les comptences et les aptitudes requises la ralisation des contrles
concerns. Ce principe est galement valable pour les auditeurs externes engags
par contrat. De plus, il faudra veiller ce que les contrats d'audit renferment des
dispositions permettant l'ISC de dterminer la programmation, le champ
d'investigation, les modalits d'excution et d'tablissement du rapport de la mission
de contrle.
Si l'ISC a besoin, pour accomplir sa mission, d'tre conseille par des spcialistes
extrieurs, l'obligation de veiller avec soin au droulement de ces consultations vaut
galement pour la qualit de la prestation ainsi obtenue.
En effet, avoir recueilli l'avis d'un expert extrieur l'ISC ne dgage pas pour autant
cette institution de sa responsabilit en ce qui concerne la validit des opinions
mises ou des conclusions formules l'issue de la vrification.
Lorsque l'ISC fait appel un ou plusieurs autres auditeurs, elle doit recourir des
procdures appropries qui lui permettent de s'assurer qu'il(s) sacquitte (nt) de sa
(leur) mission avec le soin requis et conformment aux normes pertinentes; elle
peut tre amene examiner le travail ainsi effectu pour en vrifier la qualit.
Les informations recueillies auprs de l'unit contrle l'occasion de la vrification
effectue par l'auditeur ne doivent tre utilises que dans les limites du contrle en
question, pour mettre une opinion ou tablir un rapport comme prvu dans la
mission confie l'auditeur. Il est essentiel que l'ISC garantisse la confidentialit
des informations et des lments qui font l'objet d'un contrle. Cependant, l'ISC doit
tre habilite adresser aux autorits judiciaires comptentes un rapport
concernant les fraudes et violations de la loi constates.
21
Prparation et ralisation des contrles

La prparation et la ralisation des contrles sont effectues selon les normes
dapplication du contrle des finances publiques labores par lINTOSAI.
L'objectif de ces normes est de dfinir des critres et un cadre gnral permettant
l'auditeur de procder de faon prcise, systmatique et bien ajuste. L'indication
de la dmarche suivre et des oprations effectuer oriente le travail de l'auditeur
qui doit rassembler des informations probantes (preuves) pour atteindre un objectif
spcifique.
Les normes d'application dfinissent le cadre l'intrieur duquel doivent s'exercer
les activits d'audit. Elles s'articulent sur les principes gnraux qui noncent les
conditions fondamentales respecter en effectuant les oprations prvues dans les
normes. Elles s'articulent galement sur les normes des rapports, lesquelles sont
plus particulirement orientes vers la communication des rsultats des audits; de
mme, les rsultats obtenus grce aux normes d'application constituent les
principaux lments sur lesquels se fonde l'opinion ou le rapport de l'auditeur.
Les normes dapplication du contrle se rpartissent selon les six catgories
suivantes :
4.1
La programmation,
La supervision et les examens,
Lvaluation du contrle interne,
La conformit aux lois et rglements en vigueur,
Lobtention dinformations probantes,
La conformit des tats financiers des normes comptables admissibles.
Programmation
Les normes d'application prcisent que L'auditeur doit programmer la vrification
de faon obtenir un contrle de qualit, effectu de manire conomique,
rentable, efficace et dans les dlais fixs .
L'ISC doit donner la priorit aux tches d'audit exiges par la loi; de plus, elle doit
tablir des priorits pour les autres domaines qu'elle a mandat de contrler.
Pour organiser un contrle, un auditeur doit:
identifier les principaux lments du contexte institutionnel de l'unit contrle;
arriver bien situer les gestionnaires aux diffrents niveaux de l'organigramme;
prendre en considration la forme, le contenu et les utilisateurs des opinions,

des conclusions et rapports;
dfinir les objectifs de l'audit et les tests qui permettront de les atteindre;
identifier les points cl des mcanismes et contrles de gestion et tablir une

valuation pralable de leurs points forts et de leurs faiblesses;
dterminer l'importance relative des lments considrs;
22
examiner l'audit interne de l'unit contrle ainsi que son programme de travail;
valuer jusqu' quel point il est possible de faire confiance aux autres auditeurs,
chargs, par exemple, de l'audit interne;
slectionner la mthode d'audit la plus rentable et la plus efficace;
prvoir un examen dterminant si, la suite des constatations des audits, des
rapports et des recommandations antrieures, les mesures appropries ont t
prises ou non;
runir la documentation relative au programme de l'audit et aux domaines qu'il

envisage de contrler.
En gnral, le programme de contrle comprend les tapes suivantes:

1.
Recueillir les informations sur l'unit contrle et sur son organisation afin
d'valuer les risques et de dterminer l'importance relative des diffrents
lments;
2.
Dfinir les objectifs de l'audit et les domaines contrls;
3.
Effectuer une analyse pralable permettant de dfinir quel type d'approche il

convient d'adopter, la nature et l'tendue des enqutes mener;
4.
Mettre l'accent sur les problmes particuliers qui ont t prvus lors de la
programmation de l'audit;
5.
Prparer un budget et un calendrier des oprations d'audit;
6.
Dterminer quels sont les besoins en personnel et prvoir une quipe d'audit;
7.
Informer l'unit contrle de l'tendue, des objectifs et des critres d'valuation

de l'audit; en discuter avec les intresss si ncessaires.
Le programme de contrle peut faire lobjet de modification par lISC et ce en cours

daudit ventuellement.
23
4.2
Supervision et examens
Les normes d'application prcisent que Le travail du personnel d'audit doit tre
continuellement supervis tous les niveaux et chaque tape du contrle; un
superviseur doit examiner les tches accomplies et les documents utiliss .
La supervision est essentielle pour sassurer que les objectifs de l'audit soient
atteints et que le travail effectu soit excellent. Une supervision et un contrle
appropris sont donc constamment ncessaires et cela, quelle que soit la
comptence des auditeurs.
La supervision doit porter la fois sur le contenu et les mthodes de l'audit. Il faut
donc s'assurer que:
les membres de l'quipe d'audit ont bien peru la logique interne du programme
de l'audit;
l'audit est effectu conformment aux normes de contrle et aux mthodes de

l'ISC;
le programme de l'audit et les tapes prvues sont suivis la lettre moins

qu'une modification ne soit autorise;
les documents de travail contiennent des preuves qui tayent suffisamment les
conclusions, les opinions et les recommandations mises;
l'auditeur atteint les objectifs assigns l'audit;
dans les rapports sur les comptes vrifis figurent les conclusions, les
recommandations et les opinions appropries.
Un superviseur doit examiner tous les travaux d'audit avant que ne soit mise au
point la dernire forrmulation des des opinions et missions des rapports. Cet
examen devrait tre effectu chaque tape de l'audit. Il permet en outre de
bnficier de l'exprience et des avis d'une personne qui n'a pas particip l'audit
et de s'assurer que:
toutes les valuations et les conclusions sont fondes sur des preuves
suffisantes, pertinentes et d'un cot d'obtention raisonnable, lesquelles servent
de base la version dfinitive de l'opinion ou du rapport;
toutes les erreurs, les insuffisances et les lments inhabituels ont t

convenablement identifis avec documents l'appui; et qu'ils ont t soit
corrigs soit ports l'attention d'un ou plusieurs superviseurs plus haut placs
de l'ISC;
les modifications et les amliorations ncessaires au bon droulement des futurs

audits ont t identifies, enregistres et intgres dans la programmation des
audits suivants et dans le programme de perfectionnement professionnel.
Cette norme a une signification diffrente dans les ISC organises selon une forme
collgiale. Dans une telle structure, toutes les dcisions, sauf celles de pure routine,
sont toujours prises sur une base collgiale, au niveau appropri l'importance de
l'affaire. Une telle entit, dans son ensemble, dcide des vrifications devant tre
effectues, de l'tendue des investigations et des mthodes mettre en uvre.
24
4.3
Evaluation du contrle interne

Les normes d'application prcisent que L'auditeur, lorsqu'il dtermine jusqu'o
pousser la vrification et sur quel(s) domaine(s) elle doit porter, doit veiller valuer
la fiabilit du contrle interne .
L'examen et l'valuation du contrle interne doivent tre adapts au type d'audit
entrepris. S'il s'agit d'un audit financier, l'examen et l'valuation portent
principalement sur les contrles destins protger les actifs et les ressources et
permettent de s'assurer que les documents comptables sont exacts et complets. S'il
s'agit d'un contrle de la rgularit, l'examen et l'valuation portent principalement
sur les contrles qui aident les administrateurs respecter les lois et les
rglementations. S'il s'agit d'un audit des rsultats, ils portent sur les contrles qui
permettent l'unit de grer ses activits d'une faon conomique, rentable et
efficace, de suivre les directives de la hirarchie et de fournir dans les dlais des
informations financires et comptables fiables.
Compte tenu des objectifs de l'audit et du degr de fiabilit souhait, l'examen et
l'valuation du contrle interne sont plus ou moins pousss.
Lorsque les systmes de comptabilit ou d'information sont informatiss, l'auditeur
doit dterminer si les contrles internes fonctionnent bien de faon ne traiter que
des donnes parfaitement justes, fiables et compltes.
4.4
Conformit aux lois et rglements en vigueur

Les normes d'application de lINTOSAI en matire de conformit aux lois et
rglement en vigueur prcisent ce qui suit :
En excutant les contrles de la rgularit (financiers), il convient de vrifier la
conformit aux lois et rglements en vigueur. L'auditeur doit laborer des mesures
et des procdures de contrle qui offrent une garantie raisonnable de dtection
d'erreurs, d'irrgularits et d'illgalits pouvant influer directement et largement sur
les montants figurant aux tats financiers ou sur les rsultats du contrle de la
rgularit. L'auditeur doit rester conscient de l'existence ventuelle d'illgalits
pouvant influer indirectement et largement sur les montants figurant aux tats
financiers ou sur les rsultats du contrle de la rgularit .
Lors de la vrification des rsultats, il convient d'valuer la conformit aux lois et
rglements en vigueur, lorsque cette mesure s'avre ncessaire la ralisation des
objectifs du contrle. L'auditeur doit concevoir sa vrification de manire ce qu'elle
offre une garantie raisonnable de dtection d'illgalits pouvant influencer de
manire significative les rsultats du contrle.
La direction est responsable de l'instauration d'un systme efficace de contrle
interne pouvant assurer la conformit aux lois et rglements. De leur part, les
auditeurs, lors de la conception des mesures et procdures de vrification et
d'apprciation de la conformit, doivent valuer les contrles internes de l'unit et
apprcier le risque que l'unit contrle ne puisse pas prvenir ou relever des cas
de non-conformit.
Sans que cela ne puisse affecter l'indpendance des ISC, les auditeurs doivent
tmoigner de la diligence et de la prudence professionnelles voulues lorsqu'ils
tendent les mesures et procdures de contrle de ces illgalits, de manire ne
pas entraver de futures investigations ou procdures lgales potentielles. La
diligence voulue inclut, le cas chant, le recours l'assistance lgale adquate et
25
la consultation des autorits judiciaires appropries, afin de dterminer les mesures

et procdures de contrle qu'il y a lieu d'appliquer.
4.5
Obtention dinformations probantes

Les normes d'application prcisent que Pour tayer le jugement et les conclusions
qu'il doit formuler propos de l'tablissement, du service, du programme, de
l'activit ou de la fonction contrle, l'auditeur doit pouvoir obtenir des preuves
suffisantes, pertinentes et d'un cot d'obtention raisonnable .
Les rsultats, conclusions et recommandations de l'audit doivent reposer sur des
preuves. Etant donn que les auditeurs ont rarement l'occasion de prendre en
considration toutes les informations concernant l'unit contrle, il est capital que
les donnes recueillies et les techniques d'chantillonnage soient soigneusement
slectionnes. Lorsque les donnes provenant d'un systme informatique
constituent une part importante de la vrification et sont indispensables pour
atteindre les objectifs du contrle, il est essentiel que les auditeurs s'assurent par
eux-mmes que les donnes sont fiables et pertinentes.
Les auditeurs doivent avoir une connaissance approfondie des techniques et des
procdures de collecte des preuves: inspection, observation, investigation et
confirmation. L'ISC doit s'assurer que les techniques utilises permettent rellement
de dtecter toutes les erreurs matrielles et les irrgularits.
Lors du choix des mthodes et des procdures, il conviendra de prendre en
considration la qualit des preuves, ce qui signifie que celles-ci devront tre
suffisantes, pertinentes et d'un cot d'obtention raisonnable.
Les auditeurs devront rassembler dans leurs dossiers de vrification suffisamment
de documents ayant valeur probante, notamment en ce qui concerne la base de la
programmation, les domaines vrifis, le travail accompli et les constatations
rsultant de l'audit.
Il faut runir un nombre suffisant de preuves documentaires pour :
confirmer et tayer les opinions et les rapports de l'auditeur ;
rendre l'audit plus rentable et plus efficace ;
disposer d'informations pour prparer les rapports et rpondre aux questions

poses par l'unit contrle ou toute autre partie ;
prouver que l'auditeur a appliqu les normes de contrle ;
faciliter la programmation et la supervision de l'audit ;
contribuer au perfectionnement professionnel de l'auditeur ;
pouvoir s'assurer que le travail confi d'autres t excut de faon

satisfaisante ;
conserver des traces du travail accompli et pouvoir s'y reporter ultrieurement.
L'auditeur doit tenir compte du fait que le contenu et la prsentation des dossiers de
vrification tmoignent de son degr de comptence, de son exprience et de ses
connaissances. Ces dossiers doivent tre suffisamment complets et dtaills pour
permettre un auditeur expriment - n'ayant pas particip cet audit - de
dterminer avec prcision la nature du travail accompli pour tayer les conclusions.
26
4.6
Analyse des tats financiers

Les normes d'application prcisent que Pour les audits financiers - ou autres le
cas chant - les auditeurs doivent analyser les tats financiers afin de dterminer
si l'unit contrle s'est conforme ou non aux normes comptables admissibles pour
la prsentation ou la publication des informations financires. L'analyse des tats
financiers doit tre suffisamment pousse pour que l'auditeur puisse en dduire les
lments objectifs sur lesquels fonder son opinion .
L'analyse des tats financiers a pour objectif de s'assurer de l'existence des liaisons
que l'on s'attend normalement trouver entre les diffrents lments des tats
financiers; elle doit permettre d'identifier les liens anormaux entre plusieurs comptes
et les anomalies de tendances. De ce fait, l'auditeur doit analyser soigneusement
les tats financiers et s'assurer que :
les tats financiers sont prpars conformment aux normes comptables

admises;
la prsentation des tats financiers tient compte de la situation propre l'unit

contrle;
les diffrents lments des tats financiers sont assortis de toutes les
informations ncessaires;
les diffrents lments des tats financiers ont t correctement valus,

quantifis et prsents.
Les mthodes et les techniques utilises pour l'analyse des tats financiers
dpendent dans une large mesure des domaines contrls, de la nature et des
objectifs de l'audit ainsi que des connaissances et de l'apprciation de l'auditeur.
Lorsque l'ISC est tenue d'laborer un rapport sur l'excution des lois de budget,
l'examen effectu devrait porter:
pour le compte des recettes: sur le fait de savoir si les prvisions sont celles du
budget initial; le contrle des droits constats et des recettes imputes peut
s'effectuer par rapprochement avec les comptes annuels des comptables.
pour le compte des dpenses: sur la vrification des crdits l'aide des budgets,
des lois d'ajustement et, pour les reports, du compte de l'anne prcdente.
27
Rapport
Le terme "rapport" dsigne l'opinion de l'auditeur et ses autres observations sur un
ensemble d'tats financiers mises l'issue d'un contrle financier ou de la
rgularit.
L'opinion de l'auditeur sur un ensemble d'tats financiers est gnralement
prsente d'une faon concise et normalise. Elle expose les rsultats obtenus au
terme d'un large ventail de tests et de diverses oprations d'audit. L'auditeur est
souvent tenu d'indiquer s'il y a conformit des oprations aux dispositions
lgislatives et rglementaires en vigueur et de signaler, le cas chant, les
insuffisances des mcanismes de contrle, les actes illgaux et les fraudes. Des
obligations constitutionnelles ou lgales peuvent imposer l' ISC d'laborer un
rapport sur l'excution des lois de budget, qui rapproche les prvisions et
autorisations budgtaires des rsultats effectifs, tels que les prsente le compte
gnral de l'administration.
Pour valuer raisonnablement les besoins de l'utilisateur, l'auditeur peut tre
amen, dans ses rapports sur le contrle de la rgularit financire ou sur les
rsultats, prendre en considration des priodicits d'information plus grandes et
moduler en consquence les conditions rgissant la communication des lments
pertinents.
Par souci de simplification, le terme "opinion" dsigne les conclusions de l'auditeur
l'issue d'un contrle financier et de la rgularit.
Le point 169 des normes de contrle de lINTOSAI indique ce qui suit :
Au terme de chaque audit, lauditeur doit exprimer son opinion par crit ou le cas
chant, rdiger un rapport exposant ses constatations. Le contenu doit tre
facile comprendre, ne doit tre ni vague, ni ambigu et ne doit comprendre que
des informations tayes par des preuves suffisantes et pertinentes. De plus, il
doit tmoigner de lindpendance et de lobjectivit de lauditeur.
Il incombe lautorit hirarchique de dcider de la suite rserver aux

pratiques frauduleuses releves par les auditeurs.
En ce qui concerne les contrles de rgularit, lauditeur doit, propos des

contrles de la conformit aux lois et rglements en vigueur, prparer un rapport
crit, qui peut constituer, soit un lment du rapport relatif aux tats financiers, soit
un rapport distinct. Le rapport doit comporter un tat de confirmation positive des
lments contrls quant leur conformit et de confirmation ngative de ceux qui
nont pas t vrifis.
28
5.1
Forme et contenu
La forme et le contenu de toutes les opinions et de tous les rapports d'audit
reposent sur les principes gnraux suivants prsents au niveau du point 170 des
normes de contrle de lINTOSAI :
Titre : L'opinion ou le rapport doit tre prcd d'un titre ou d'une en-tte
appropris afin d'aider le lecteur les distinguer des tats financiers ou des
informations fournies par d'autres ;
Signature et date : L'opinion ou le rapport doit tre sign. L'indication de la date

informe le lecteur que l'auditeur a tenu compte des effets d'vnements ou de
transactions dont il avait pris connaissance jusqu' cette date; (celle-ci, dans le
cas des contrles financiers, peut tre postrieure la priode laquelle ils font
rfrence) ;
Objectifs et porte : L'opinion ou le rapport doit comporter une rfrence aux

objectifs et la porte de l'audit. Cette information prcise l'utilit et les limites
de la vrification ;
Intgralit des informations : Les opinions doivent tre jointes aux tats
financiers auxquels elles se rfrent, pour publication simultane; en revanche
les rapports sur les rsultats pourront tre publis tels quels. Les opinions et les
rapports doivent tre prsents tels qu'ils ont t prpars par l'auditeur. Pour
agir en toute indpendance, l'ISC doit tre en mesure d'inclure tout ce qu'elle
juge pertinent; mais elle est susceptible, de temps autre, d'tre confronte
des informations qui ne peuvent pas tre divulgues sans nuire l'intrt de la
nation. Ceci remet en cause le principe de l'intgralit des informations publier
dans le rapport sur les comptes vrifis. Dans une telle situation, l'auditeur a
toute latitude de dcider s'il convient ou non de rdiger sparment un rapport
qui ne serait pas publi et qui contiendrait les informations confidentielles ou
classes "trs secret".
Destinataire : L'opinion ou le rapport doit mentionner le destinataire, qui peut

diffrer d'un pays l'autre ou qui est fonction de la nature de la mission. S'il
existe des procdures officielles de transmission du rapport ou de l'opinion, il est
inutile de mentionner le destinataire.
Identification des domaines concerns : L'opinion ou le rapport doit identifier les

tats financiers (lorsqu'il s'agit d'audits financiers et de contrle de rgularit) ou
le domaine (lorsqu'il s'agit de contrles des rsultats) concerns. Il conviendra
donc de mentionner le nom de l'unit contrle, la date et la priode laquelle
se rfrent les tats financiers ainsi que le domaine contrl.
Fondement juridique : Les opinions et les rapports d'audit doivent indiquer le

texte de loi ou le rglement en vertu duquel l'audit a t effectu.
Conformit aux normes : Les opinions et les rapports doivent indiquer les
normes ou les mthodes appliques, de manire ce que le lecteur puisse
s'assurer que le contrle a t effectu conformment aux procdures
gnralement admises.
Dlais : L'opinion ou le rapport doit tre disponible rapidement pour tre

pleinement utile ses utilisateurs et notamment ceux qui doivent prendre les
mesures qui s'imposent.
29
5.2
Opinions
Les explications fournies aux points 171 182 des normes de contrle de lINTOSAI
indiquent sous quelle forme est gnralement prsente lopinion dun auditeur, y
compris lopinion assortie de rserves et le refus de certifier, ainsi que les mesures
prendre lorsque lauditeur constate des insuffisances, des irrgularits ou des cas
de non-conformit.
L'opinion d'un auditeur est gnralement prsente d'une faon normalise; elle
considre les tats financiers dans leur ensemble, ce qui vite d'avoir fournir une
multitude de dtails sur le contexte. Elle permet donc aux lecteurs d'avoir une bonne
vue d'ensemble du sujet trait. Les termes utiliss dpendront du cadre juridique
propre au sujet trait, mais le contenu de l'opinion devra indiquer sans ambigut si
des rserves sont mises ou non. Si l'opinion est assortie de rserves, il faudra
indiquer si celles-ci ne portent que sur certains points ou si c'est l'ensemble de
l'opinion qui est dfavorable ou encore si l'auditeur renonce donner son opinion.
5.2.1
Opinion sans rserve

L'auditeur met une opinion sans rserve lorsqu'il s'est assur que sur tous les
points importants:
les tats financiers ont t prpars selon des normes comptables admissibles
et des directives qui ont t appliques en permanence;
les tats financiers sont

rglementaires en vigueur;
le point de vue ressortant des tats financiers concorde avec ce que l'auditeur
sait de l'unit contrle;
tous les lments d'importance significative se rapportant aux tats financiers

sont correctement mentionns.
conformes
aux
dispositions
lgislatives
et
Dans certains cas, l'auditeur peut considrer qu'il est indispensable la bonne
comprhension du rapport d'attirer l'attention sur des points inhabituels ou
importants. En vertu d'un principe gnral, l'auditeur qui exprime une opinion sans
rserve ne doit pas faire rfrence des points prcis des tats financiers; cela
pourrait en effet prter confusion et tre interprt comme une rserve. Pour
viter de donner cette impression, "l'insistance sur un point particulier" doit faire
l'objet d'un paragraphe distinct de l'opinion. Toutefois, l'auditeur ne doit pas recourir
cette mthode pour suppler des informations qui ne figurent pas dans les tats
financiers. Il ne doit pas remplacer l'opinion par un paragraphe de cette nature ni
s'en servir pour viter d'mettre une opinion avec rserve.
Un auditeur peut ne pas tre en mesure d'exprimer une opinion sans rserve dans
l'un ou l'autre des cas suivants ou lorsque, son avis, leurs effets sur les tats
financiers ont ou peuvent avoir une importance significative:
la porte du contrle a t limite;
l'auditeur estime que les tats financiers sont incomplets ou trompeurs ou que
des liberts injustifies ont t prises l'gard des normes comptables
admissibles ;
ou des doutes subsistent l'gard des tats financiers.
30
5.2.2
Opinion avec rserve

Lorsque l'auditeur a des doutes ou conteste un ou plusieurs lments des tats
financiers qui sont d'une importance significative mais qui ne sont pas
fondamentaux pour la bonne comprhension des comptes, il doit mettre une
opinion avec rserve. L'opinion est normalement rdige en des termes indiquant
que l'audit a donn des rsultats satisfaisants, tout en spcifiant de faon nette et
concise les lments jugs douteux ou contestables et qui ont amen l'auditeur
mettre des rserves. Il est souhaitable pour les utilisateurs des tats financiers que
l'auditeur puisse quantifier l'incidence financire de l'lment douteux ou contest,
mais ce n'est pas toujours possible ou opportun.
5.2.3
Refus de certifier
Lorsque l'auditeur ne peut pas exprimer une opinion sur l'ensemble des tats
financiers parce que le dsaccord est trop profond pour qu'il puisse mettre une
opinion avec rserve, il refuse de les certifier. Les termes de cette dclaration
doivent exprimer clairement que les tats financiers ne sont pas prsents d'une
faon fidle et spcifier avec nettet et prcision tous les points de dsaccord. A
nouveau, lorsque cela est possible et opportun, il est important que l'incidence
financire soit quantifie.
5.2.4
Absence dopinion
Lorsque l'auditeur est dans l'impossibilit de se faire une opinion sur l'ensemble des
tats financiers parce qu'il y a inexactitude ou parce que la dlimitation de la
vrification l'empche de pousser plus loin ses investigations sur un point tellement
fondamental qu'il ne suffirait pas d'mettre une opinion assortie de rserves sur
certains lments, il indique qu'il renonce exprimer une opinion. Les termes de
son rapport expriment clairement qu'il est impossible d'mettre une opinion et
spcifient avec nettet et prcision tous les lments d'incertitude.
Les contrles financiers et de la rgularit amnent souvent l'auditeur rdiger des
rapports dtaills lorsque des points faibles sont dcouverts dans les systmes de
comptabilit ou de contrle financier (ce qui n'a rien voir avec les problmes de
vrification des rsultats). Ceci peut se produire lorsque ce sont non seulement les
procdures de l'unit contrle qui prsentent des points faibles mais aussi le
contrle qu'elle exerce sur les activits d'autres organes. L'auditeur peut galement
rdiger un rapport sur les irrgularits importantes, effectivement dceles ou
potentielles, sur le manque de continuit dans l'application des rglementations ou
sur des fraudes et des pratiques frauduleuses.
Lorsqu'ils rapportent des irrgularits ou des cas de non-conformit aux lois ou aux
rglements, les auditeurs doivent veiller placer leurs constatations dans une
perspective correcte. L'ampleur de la non-conformit peut tre rattache au nombre
de cas examins ou quantifie en termes montaires.
Ces rapports peuvent tre prpars indpendamment des rserves dont l'auditeur
assortira ventuellement son opinion et peuvent inclure les points de vue formuls
par l'unit contrle ou par l'auditeur, ainsi que les conclusions et les
recommandations.
31
Les normes de contrle de lINTOSAI indiquent ce qui suit :
Au niveau des finances publiques, le champ daction de lISC comprend la

vrification des comptes, le contrle de la rgularit et le contrle des
rsultats .
La vrification des rsultats englobe lexamen des conomies, de lefficacit et

de la rentabilit :
-
Examen des conomies ralises dans la gestion des administrations

conformment des pratiques et des principes administratifs sains et une
bonne politique de gestion ;
Vrification de la rentabilit de lutilisation des ressources humaines,

financires ou autres et examen des systmes dinformation, de mesure des
rsultats et de contrle ; analyse des procdures utilises par les entits
contrles pour remdier aux insuffisances dceles ;
Vrification de lefficacit des rsultats au regard des objectifs poursuivis par

lentit contrle et examen de limpact effectif des activits par rapport
limpact souhait .
6.1
Notions et dfinitions de base
6.1.1
Le contrle de la performance (vrification des rsultats, contrle de

loptimisation des ressources, contrle de la bonne gestion, audit de la
gestion..) se dfinit comme lexamen de lconomie, de lefficience et/ou de
lefficacit (les trois E ). Lobjectif dun contrle individuel de la performance
peut tre lexamen de lun ou de plusieurs de ces trois critres.
Un contrle de la performance peut ainsi inclure un examen des systmes mis

en place pour prserver tous les aspects des trois E et/ou un contrle
substantif des rsultats de lentit contrle ces gards. Un examen de la
gestion de lentit contrle, de lactivit, dun programme ou dune opration
peut aussi se faire en partie. Dans ce cas, le contrle portera essentiellement
sur les aspects lis la faon dont lexcutif sacquitte de ses fonctions
stratgiques ou autres, de planification, de mise en uvre, de contrle,
dvaluation et de suivi.
32
6.1.2
Critres dconomie, defficience et defficacit
Le critre dconomie correspond au fait de minimiser les cots des ressources

ou lutilisation des deniers publics affects une activit en tenant compte de la
qualit.
-
Le critre dconomie appliqu lutilisation des deniers publics se rfre

la norme de bonne gestion. Pour dfinir ce qui correspond une bonne
gestion ou un gaspillage des ressources, il faut mettre un jugement
faisant appel un critre extrieur.
Sintresser lconomie conduit souvent lauditeur examiner des aspects

tels que la formulation des spcifications techniques pour la fourniture des
biens et services et dautres aspects des marchs publics.
Le critre defficience traduit la relation entre les biens et les services et les
autres produits (extrants), et les ressources (intrants) utilises pour les produire.
Lefficience est troitement lie la notion de productivit.
-
Comme pour le critre de lconomie, il est ncessaire dutiliser un point de

rfrence afin de bien comprendre le critre defficience.
Le rapport cot / efficacit se rfre lefficience dune entit contrle,

dune activit, dun programme ou dune opration dans lobtention des
rsultats escompts au regard de ses cots. Les analyses cot efficacit
tudient la relation entre les cots dun projet et les rsultats, exprims en
cot par unit de rsultat obtenu.
Le rapport cot / efficacit nest quun des lments de lexamen global de

lefficience qui peut aussi comprendre lanalyse dautres lments tels que
lpoque laquelle les extrants ont t livrs, compare au moment o
limpact aurait t maximis.
Lefficacit mesure le degr de ralisation des objectifs et la relation entre

lobjectif dclar et limpact rel dune activit.
-
Lauditeur peut essayer dvaluer ou de mensurer lefficacit en comparant

les rsultats avec les objectifs fixs dans le programme public. Cependant, il
est souvent plus pertinent dessayer de dterminer dans quelle mesure les
instruments utiliss ont contribu la ralisation des objectifs du programme
public.
Par le contrle de lefficacit, il est demand de sassurer que les rsultats

observs correspondent effectivement aux rsultats de laction entreprise par
lunit contrle conformment aux objectifs du programme et non aux
rsultats de facteurs extrieurs.
33
Le schma ci aprs illustre les concepts prsents ci avant.
EEN
C
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EE
TTR
R
L
E
Un contrle de la performance donn ne va peut tre pas ncessairement

chercher mettre des conclusions sur les trois critres (conomie, efficience et
efficacit) mais lexamen spar de lconomie et de lefficience des activits
sans prendre en considration galement leur efficacit ne peut gure tre
productif. Rciproquement, lors dun contrle de lefficacit, lauditeur peut aussi
souhaiter sintresser lconomie et lefficience. Les rsultats dune entit
contrle, dune activit, dun programme ou dune opration peuvent avoir eu
limpact dsir mais les ressources ont-elles t utilises de faon conomique
et efficiente ?
Afin de raliser un examen de lefficacit, il est gnralement ncessaire
dvaluer le rsultat ou lincidence dune activit. Ainsi, alors quune approche
fonde sur les systmes peut tre utile, normalement lauditeur aura aussi
besoin dinformations probantes substantielles et suffisantes concernant le
rsultat et lincidence de lactivit, du programme ou de lentit.
Un aspect particulier des contrles de lefficience et de lefficacit est ltude des

effets involontaires et particulirement si ces effets sont ngatifs. Un problme
de dlimitation se pose car ces effets peuvent aller au-del de la comptence et
des pouvoirs de lISC. Une solution pourrait tre de ne sattacher quaux effets
conte lesquels le programme lutte.
34
6.2
Programmation du contrle de la performance

La programmation est llment cl dun contrle de la performance russi. Une
programmation soigne est souvent lorigine dun contrle moins onreux et plus
rapide aboutissant un meilleur rapport.
6.2.1
Choix des domaines de contrle

Le choix des domaines de contrle est fond sur les politiques de programmation de
lISC. Les critres au regard desquels sont dfinies les tches de contrle sont
gnralement lis la valeur ajoute du contrle par rapport la mission principale
de lISC.
A titre dexemple, la valeur ajoute du contrle par rapport la mission principale de
lISC est plus grande lorsque les conclusions du contrle sont susceptibles
dinfluencer ladoption dune nouvelle lgislation, la rvision de la lgislation ou
encore les procdures de gestion interne.
6.2.2
Programmation des contrles et tude prliminaire

Lors de la ralisation dun contrle de la performance, le contrleur devra porter une
grande attention la prparation initiale. Il peut savrer ncessaire dentreprendre
une tude prliminaire avant dtablir le plan dfinitif du contrle de la performance.
Ltude prliminaire et le plan de contrle dpendent principalement de la
conception du contrle de la performance et incluent ce qui suit :
Une analyse du contexte des activits vises comprenant les objectifs, le

rendement jusqu la date du contrle et lenvironnement rglementaire,
Une comprhension du fonctionnement de lentit ou de lactivit contrle

notamment des systmes cls de gestion et des flux dinformation ;
La formulation des objectifs du contrle et de questions cls auxquelles il faut

rpondre pour atteindre les objectifs fixs :
Les objectifs et les questions cls du contrle sont de toute premire

importante lors de la programmation et de la ralisation du contrle de la
performance,
Les objectifs du contrle sont gnralement troitement lis la mission de

lISC (habituellement amlioration de lefficience et de la rgularit des
oprations de ladministration),
Les questions cls du contrle sont imposes par la dfinition du domaine et

par les objectifs du contrle,
Il y a trois types denqutes et de question de contrle : descriptif (quest

ce ?), normatif (Quest ce qui devrait tre ?) et des questions de cause
effet,
La dfinition des objectifs et des questions cls de contrle permettent une

meilleure identification des informations probantes ncessaires et donc de la
mthodologie et des critres dvaluation du contrle.
La dtermination des informations probantes qui rpondront aux questions :

-
La pertinence, la fiabilit et le volume des donnes disponibles au sein des

entits contrles doivent tre valus,
35
La possibilit de collecter les informations probantes requises (disponibilit

des donnes) doit tre galement confirme.
Le choix des mthodes utiliser pour runir et analyser les informations

probantes du contrle. Compte tenu des difficults gnralement rencontres
dans la collecte et lanalyse des informations requises par le contrle, il est
recommand dapprcier, lors de la phase de programmation, la viabilit des
mthodes proposes cet effet.
La dtermination des critres dvaluation du contrle :

-
Les critres dvaluation du contrle correspondent aux normes

gnralement acceptes par rapport auxquelles les informations probantes
sont values.
Ces critres varient en fonction du domaine et des objectifs spcifiques du

contrle, de la lgislation rgissant lentit, de lactivit, du programme ou de
la fonction contrls ainsi que des objectifs dclars de lorganisation et des
critres normatifs spcifiques que lISC considre comme tant pertinents et
importants dans ce cas.
Lors de la slection des critres dvaluation, les contrleurs doivent faire en

sorte que ceux-ci soient pertinents, raisonnables et ralisables.
Les critres dvaluation doivent tre clairement noncs et valids et le cas

chant issus de sources autorises (exemple : lgislation, dclarations
officielles..).
Lors de la dtermination du domaine de contrle, des questions cls et des critres

de contrle,
les concepts fondamentaux doivent tre correctement et
soigneusement dfinis.
Ltude prliminaire et le plan de contrle qui en rsult comprennent galement ce
qui suit :
Une valuation des connaissances et des comptences professionnelles qui

sont ncessaires lquipe pour effectuer le contrle ;
Un budget prvoyant les ressources ncessaires la ralisation du contrle et

un calendrier ;
Les conclusions et lincidence possibles du contrle. Le rsultat propos du

contrle de la performance doit aussi tre jug en termes dutilit et de
faisabilit. Associs au budget des ressources du contrle, ces facteurs
permettent au contrleur dvaluer globalement la valeur ajoute potentielle qui
sera cre par le contrle ;
Le contrleur peut aussi souhaiter consulter et, dans la mesure du possible sans
compromettre lindpendance du contrle, prendre en considration les points
de vue des parties concernes lors de la dfinition des objectifs daudit et de
ltablissement du programme correspondant.
36
6.3
Mthodologie du contrle de la performance

La nature particulire des contrles de la performance exige de choisir
attentivement les mthodologies permettant dexaminer les variables.
Le contrleur doit sattacher la validit et la fiabilit des mthodes utilises pour
runir et analyser les donnes :
6.3.1
Validit : Les mthodes / techniques doivent permettre de mesurer les lments

pour lesquels elles ont t cres ;
Fiabilit : La rptition des mmes valuations partir des mmes donnes doit
produire les mmes rsultats.
Mthodes et techniques applicables

Il existe un grand choix de mthodes et techniques applicables au contrle de la
performance, telles que les enqutes, les entretiens, les expriences sur le terrain,
les tudes avant-aprs, les analyses secondaires des donnes..Pour chacune de
ces stratgies, des variantes existent et sont utilises.
Les techniques le plus souvent utilises pour collecter et analyser les donnes sont
prsentes ci aprs.
6.3.1.1 Techniques de collecte des donnes
Examen des dossiers :

-
Les dossiers contiennent un large ventail dinformations probantes. Leur

examen est une manire trs efficace de runir des informations.
Il est important de dfinir la nature, la localisation et la disponibilit des

dossiers au dbut du contrle de la performance.
Echantillonnage de contrle.
Analyse secondaire / recherche documentaire :
Lanalyse secondaire consiste examiner, par exemple, les rapports de

recherche gnrale, les livres et les articles relatifs au domaine du
programme ou des tudes plus spcialises notamment les contrles et les
valuations antrieurs.
Elle permet dactualiser les connaissances du contrleur sur un sujet

particulier.
Enqutes :
-
Il sagit de la collecte systmatique dinformations partir dune population

donne au moyen dentretiens et de questionnaires raliss et diffuses
auprs dchantillons de la population.
37
Les enqutes sont utilises pour obtenir des informations dtailles ou

spcifiques auprs dun groupe de personnes ou dorganisations. Elles sont
particulirement utiles quand il sagit de quantifier les informations manant
dun nombre important dindividus sur une question ou un sujet particulier.
Les techniques denqute les plus utilises sont : enqutes par tlphone,
courrier ou entretien.
Entretiens :
-
Les entretiens peuvent tre conduits sans structure apparente (questions

ouvertes) ou tre structurs (questions fermes).
Ils peuvent tre utilis lors de la phase de programmation et lors de lexamen

afin dobtenir des documents, des avis et des ides concernant les objectifs
du contrle, de confirmer des faits, de corroborer des donnes provenant
dautres sources ou dtudier dventuelles recommandations.
Groupes cibles. Ils sont composs dindividus rassembls pour discuter de

thmes et de questions particuliers. Leur principal objectif est de runir des
informations permettant de comprendre les valeurs et les opinions des individus
dont lactivit ou la procdure est audite.
Analyse comparative (Point de Rfrence). Elle permet de comparer les

mthodes, les procds, les procdures, les produits et les services dune
organisation avec ceux des organisations qui se distinguent rgulirement dans
les mmes types dactivit.
La technique du point de rfrence peut tre utilise pour :
-
Encourager une rvision objective des procds, pratiques ou systmes

posant problme,
Elaborer des critres et dterminer des modes de fonctionnement plus

efficaces,
Accorder plus de crdibilit aux recommandations du contrle.
6.3.1.2 Techniques danalyse de linformation
Cadre logique :
-
Le cadre logique (ou thorie du programme public / thorie de lintervention)

retrace la structure ou la logique du programme contrl. Il montre la
hirarchie du programme en termes dobjectifs et de responsabilits. Il
dbute avec les objectifs du programme du niveau le plus lev et les effets
escompts, puis il sintress aux sous programmes, leurs composants et
aux activits spcifiques.
Un cadre logique peut aider le contrleur acqurir une comprhension des

problmes du contrle de la performance dans la mesure o il se concentre
sur la relation entre les objectifs et sous objectifs du programme et ses
extrants et rsultats.
Il peut permettre au contrleur didentifier et de rpondre des questions

telles que : les objectifs permettent ils de bien comprendre la logique du
programme, des biens et services qui sont fournis et des destinataires de
ces biens et services ?
38
6.3.2
Lors de la phase de programmation, les cadres logiques aident le contrleur

comprendre notamment lentit contrle et identifier les rsultats cls du
programme, des systmes et les oprations dont ils sont issus.
Statistiques descriptives permettant de comprendre les distributions de

donnes :
-
Une distribution de donnes apparait gnralement sous la forme dun

graphique prsentant toutes les valeurs dune variable. Les statistiques qui
dcrivent les distributions de donnes peuvent tre des outils utiles pour les
travaux danalyse et ltablissement du rapport du contrle.
Les distributions de donnes peuvent tre utilises pour :

-
Identifier le niveau, la dispersion ou la forme des donnes lorsque ces

lments ont plus dintrt quune simple moyenne,
Dcider si une variable de performance rpond un critre du

contrle,
Interprter les distributions de probabilit afin dvaluer le risque,
Evaluer si lchantillon de donnes est reprsentatif de la population.
Analyse rgressive :
-
Il sagit dune technique qui permet dvaluer le degr dassociation

(corrlation) de variables.
Elle peut tre utilise pour :

-
Tester une relation suppose vraie,
Identifier les relations entre des variables ayant un lien de causalit,

susceptibles dexpliquer les rsultats,
Identifier les
escomptes,
Faire des prvisions sur les valeurs lavenir.
cas
inhabituels
apparaissant
pari
les
valeurs
Travaux sur le terrain

La collecte des donnes peut tre ralise en une fois ou de faon continue.
Linformation peut tre tire de preuves matrielles, de documents (y compris des
dclarations crites), de tmoignages oraux (entretiens) ou obtenue par dautres
moyens en fonction des objectifs du contrle.
Il est ncessaire de runir des donnes aussi bien quantitatives que qualitatives et
de justifier en termes de volume, de validit, de fiabilit, de pertinence et de cot
dobtention raisonnable des types de donnes recherches.
Les rsultats des travaux sur le terrain et de lanalyse des informations probantes
ainsi que la documentation relative la programmation du contrle doivent tre
documents, classs et rfrencs afin de permettre lautorit hirarchique de
rviser le travail ralis et de valider les conclusions.
39
6.4
Rapport issu du contrle de la performance

Par opposition aux audits financiers ou aux contrles de la rgularit qui sont
assujettis des dispositions relativement spcifiques et dont le contenu est plus ou
moins prvisible, la nature des vrifications de rsultats est varie et l'auditeur a
davantage de latitude dans ses apprciations et ses interprtations. Les domaines
couverts sont plus slectifs et les vrifications peuvent tre effectues sur un cycle
de plusieurs annes plutt que sur une seule priode comptable. De ce fait, les
rapports de vrification des rsultats sont varis et comportent davantage de
discussions et d'arguments raisonns.
Le rapport de vrification des rsultats doit indiquer clairement les objectifs et
l'tendue de l'audit. Les rapports peuvent faire figurer des critiques (par exemple,
pour attirer l'attention, dans l'intrt du public ou parce que la responsabilit des
comptables publics est engage, sur des gaspillages normes, des extravagances
ou un manque vident de rentabilit) ou ne pas faire figurer de critiques mais fournir
des informations ou des conseils indpendants ou bien indiquer dans quelle mesure
des conomies sont ralises et si les objectifs d'efficacit et de rentabilit sont
atteints ou l'ont t.
A la diffrence de ce qui est exig pour les opinions concernant les tats financiers,
l'auditeur n'a pas, normalement, exprimer une opinion gnrale sur les
conomies, l'efficacit et la rentabilit de l'unit contrle. Lorsque la nature de
l'audit le permet - pour des domaines d'activit bien dtermins de l'unit contrle l'auditeur doit fournir un rapport qui dcrit la situation observe et prsenter une
conclusion spcifique.
Le rapport doit inclure tous les actes significatifs de non-conformit qui intressent
les objectifs du contrle.
Les rapports labors lissu des contrles de la performance contiennent
gnralement les lments suivants :
Un rsum du contexte dans lequel les activits contrles ont lieu et

notamment le contexte organisationnel ;
Une description de ces activits et de leurs objectifs ainsi quune analyse du

respect potentiel des critres dconomie, defficience et defficacit conduisant
la formulation des objectifs du contrle ;
Une description ou un rsum des mthodologies du contrle utilises pour

collecter et analyser les donnes ainsi quune mention des sources ;
Une explication des critres utiliss pour interprter les rsultats ;
Les rsultats du contrle, ou du moins, ceux qui prsentent un intrt pour les
lecteurs du rapport ;
Les conclusions relatives aux objectifs du contrle.
Le rapport peut galement contenir des recommandations issues des conclusions.

La relation entre les objectifs, les critres, les rsultats et les conclusions du
contrle doit pouvoir tre vrifie et doit tre relle.
En outre, les rapports issus dun contrle de la performance doivent tre objectifs et
justes dans leur prsentation. Cela suppose que :
40
La prsentation des rsultats et des conclusions soit faite distinctement ;
Les faits soient prsents en termes neutres ;
Tous les rsultats pertinents importants soient inclus ;
Les rapports soient constructifs et les conclusions prsentes positives.
Afin de faciliter le processus de contrle et dtablir un dialogue constructif et positif,

lauditeur doit encourager les discussions et les changes de vue, formels ou
informels, au moment de ltude prliminaire, de la phase de programmation et lors
des travaux sur le terrain.
41
INS
NSPECTION GENERALE DE
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM
Projet de Gouvernance Locale au

Maroc
GUIDE DAUDIT
OPERATIONNEL ET DE GESTION
FASCICULE I
GENERALITES
Ce fascicule a t produit pour les Inspecteurs de lAdministration Territoriale (IGAT) dans le

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
Gnralits
Dfinitions et Concepts Gnraux de laudit oprationnel
Objectifs du Manuel dAudit Oprationnel
Champ de couverture des missions daudit oprationnel
Structure du manuel daudit oprationnel
Exploitation et utilisation du manuel daudit oprationnel
2
2.1
2.2
2.3
Mthodologie de Conduite dune Mission dAudit Oprationnel

Prambule
Structure du Projet
Phasage de la mthodologie de conduite des missions daudit
oprationnel
Phase 1 : Dtermination de la Stratgie dAudit
Prise de Connaissance (Collecte des documents et Recueil de
linformation)
Recueil des documents de base
Ralisation des entretiens prliminaires
Rdaction de la note dorientation :
Discussion avec le comit de pilotage de cette note dorientation
puis ventuellement sa mise jour
Elaboration des Programmes de travail dtaills
Conclusion
Phase 2 : Analyse diagnostique dtaille
Approfondissement de la prise de connaissance
Identification des anomalies et des dysfonctionnements
Elaboration des FRAP
Vrification et validation des constats
Proposition de solutions damlioration et de recommandations
Phase 3 : Phase de Conclusion
Elaboration du rapport de laudit oprationnel
Ossature du rapport daudit oprationnel
Rapport daudit Oprationnel
Prsentation des conclusions de laudit (du diagnostic)
Elaboration du plan daction pour la mise en uvre des
recommandations proposes et suivi de son mise en uvre
2.3.1
2.3.1.1
2.3.1.2
2.3.1.3
2.3.1.4
2.3.1.5
2.3.2
2.3.2.1
2.3.2.2
2.3.2.3
2.3.3
2.3.3.1
2.3.3.2
2.3.3.3
3
3.1
3.2
3.3
3.3.1
3.3.2
3.3.3
Annexes
Annexe 1 : Modle dune Fiche dAudit Oprationnel
Annexe 2 : Modle de FRAP (Feuille de Rvlation et dAnalyse de
Problmes)
Annexe 3 : Modle de fiche danalyse
Fiche danalyse de la chane de valeur
Fiche danalyse matricielle et par filire dune structure
Fiche danalyse dun service
PGL Maroc- Fascicule I : Gnralits Guide daudit oprationnel et de gestion
4
4
5
6
8
9
10
10
11
12
13
13
14
15
15
16
17
18
18
19
20
21
23
23
23
24
24
24
25
27
28
28
32
33
33
34
35
3.3.4
3.3.5
3.3.6
3.3.7
3.3.8
3.3.9
3.3.10
3.4
3.5
Fiche danalyse de poste de travail

Fiche danalyse de flux dinformation
37
Fiche danalyse du schma de procdure
Principaux symboles utiliss pour la schmatisation dune procdure
Fiche dAnalyse dun systme dinformation
Fiche danalyse dune application informatique
Fiche danalyse des emplois et des ressources humaines
Annexe 4 : Modle du plan de la prsentation des conclusions du
diagnostic
Annexe 5 : Modle de rapport daudit oprationnel
36
37
38
39
41
42
43
44
45
Gnralits
1.1
Dfinitions et Concepts Gnraux de laudit oprationnel

Bien au-del des proccupations de fiabilit de linformation notamment comptable
et financire, il est devenu important dapprcier les modalits de fonctionnement
des oprations au sein dune organisation dans un souci de bonne gestion,
defficacit et defficience du fait des mutations environnementales et de la
concurrence de plus en plus accrue. Ainsi, la notion daudit, limite au dpart aux
fonctions comptables et financires sest largie pour couvrir une multitude de
fonctions et toutes les activits au niveau dune organisation (activits support,
activits de pilotage et activits oprationnelles).
L'audit, et plus particulirement laudit oprationnel, est une fonction qui utilise un
ensemble de techniques permettant d'analyser et d'valuer le mode dorganisation
ainsi que les modalits et mthodes de fonctionnement dune structure, systme ou
autre en rfrence des normes, rfrentiels, lois et rglementations.
Plus simplement, l'audit sert mesurer les carts entre des faits constats et un ou
des rfrentiels en vigueur (normes, mthodes de travail, textes rglementaires)
grce des indicateurs de conformit, de pertinence et de cohrence, de faisabilit
et d'efficacit.
Ladjectif oprationnel incarne la vrification du caractre adquat et de
l'efficacit des systmes et procdures internes ainsi que l'analyse critique des
structures d'organisation et de la rpartition des responsabilits afin de vrifier et de
sassurer que les objectifs fixs -par le top management- de lorganisation sont bien
atteints et ce, au moindre cot.
Laudit oprationnel peut donc tre dfini comme tant une valuation et
apprciation de la situation dune organisation du point de vue de ses performances,
de son fonctionnement et de lutilisation de ses moyens. Il consiste en un traitement
curatif car le diagnostic et ltat des lieux raliss, permettent de mettre en vidence
les dysfonctionnements et de proposer, par ailleurs, les mesures correctives et
recommandations adquates pour y pallier.
Laudit oprationnel sappuie sur des normes et rfrences spcifiques aux
domaines audits pour apprcier une situation donne, do la ncessit de
lexistence de rfrentiels dans les diffrents domaines de la gestion et dans des
contextes comparables celle de la mission raliser par lauditeur.
Les objectifs recherchs travers un audit oprationnel tant de :
juger la manire dont les objectifs sont arrts, fixs puis atteints ainsi que
dapprcier et dvaluer les risques qui psent ventuellement sur la capacit de
lorganisation ou dune entit dfinir des objectifs pertinents et les atteindre,
eu gard les moyens quelle se donne ou quelle met en place,
crer une dynamique de progrs via la proposition daxes damlioration et de

recommandations dcliner sous forme dactions concrtes mettre en uvre
selon un chancier dtermin,
LAudit Oprationnel est lintervention assure par des spcialistes utilisant des
techniques et des mthodes spcifiques, au niveau dune organisation, afin de :
raliser un diagnostic de lexistant (tat des lieux) en vue de relever les forces et
faiblesses lies aux systmes, fonctions et/ou processus audits,
proposer les possibilits damlioration du fonctionnement ainsi que lutilisation

de moyens, partir dun diagnostic initial autour duquel le plus large consensus
est dtenu,
crer au sein de lorganisme, entit, fonction ou processus audit une

dynamique de progrs selon les axes damlioration proposs et entrins.
Laudit oprationnel est un moyen dexploration et dexploitation des voies

damlioration et dactions de progrs.
1.2
Objectifs du Manuel dAudit Oprationnel

Le manuel d'audit oprationnel est un rfrentiel qui se veut pdagogique et
pragmatique ; Il comporte dune part un volet "Gnralits" englobant les concepts
de base ncessaires pour la conduite dune mission daudit oprationnel, et dautre
part, un volet plus pratique comprenant les guides d'audit portant sur les questions
et tests que les auditeurs auront pratiquer sur le terrain.
Le manuel daudit oprationnel est un outil de travail qui sert, comme son
appellation lindique, de guide et dorientateur aux auditeurs de lIGAT, pour la
conduite des missions daudit oprationnel qu'ils sont amens raliser dans le
cadre de leurs prrogatives.
La conception de ce guide du manuel daudit sinscrit dans le cadre dune dmarche
Qualit. Lobjectif, tant de mettre la disposition des auditeurs de lIGAT, des outils
adapts et spcifiques leur environnement de travail, ce qui explique la ncessite
de leur grande implication dans le travail de rdaction de ces guides daudit et leur
participation active tant pour la validation du contenu des fiches daudit oprationnel
que pour la propositions de suggestions et dinformations complmentaires insrer
au niveau des questionnaires tablis pour chaque systme (organisation, pilotage,
communication, gestion des ressources humaines, dinformation, ) en vue
daboutir une documentation pragmatique et raliste rpondant aux principales
proccupations des auditeurs.
Lutilisation des guides daudit oprationnel, outils de travail cl pour lauditeur,
facilitera la tche aux auditeurs. Elle permettra, par ailleurs, la capitalisation des
savoir- faire et le transfert des comptences dans la mesure o ces outils de travail
sont volutifs et pourront tre en permanence mis jour et enrichis, en fonction des
changements que subit soit lorganisation, soit les procdures et de manire
gnrale tout systme objet dun audit oprationnel.
Pour rsumer, le manuel daudit oprationnel constitue loutil mthodologique

permettant lauditeur dapporter une assurance raisonnable de conformit et de
cohrence de lexistant par rapport aux rfrentiels en vigueur tant au niveau central
quau niveau dcentralis. De mme, ce guide a pour objectif dorienter les travaux
des auditeurs, en ce qui concerne, les travaux de tests sur le terrain, sur la base de
lapprciation des rponses des audits aux questions dexplorations tels que
formules dans les questionnaires daudits oprationnels.
Le manuel daudit oprationnel vise rassembler les critres danalyse qui sont la
base des travaux que raliseront les auditeurs et inspecteurs des ministres. Il
permet, par ailleurs, dvaluer et de justifier les risques et les faiblesses des
objectifs gnraux et dtaills et de mettre en place des actions correctives
permettant de pallier aux diffrents dysfonctionnements identifis.
Le manuel d'audit oprationnel, bien qu'il ait t conu de manire dtaille, ne
prtend en aucun cas englober et rpondre tous les questionnements et/ou
proccupations de lauditeur concernant un sujet donn. Il fait, bien videmment,
tat des principales interrogations et investigations que doit entreprendre lauditeur
dans sa dmarche daudit mais ncessite des adaptations aussi minimes soientelles pour le rendre oprationnels et efficaces. Il revient, de ce fait, l'auditeur
d'avoir l'initiative d'effectuer toute tape de contrle et de poser toute question qui
pourrait se rvler ncessaire au moment de son intervention.
Les guides d'audit oprationnel prsents sous forme de fascicules sont, par
ailleurs, appels voluer et tre mis jour, et ventuellement complts et/ou
amliors au fur et mesure des interventions des auditeurs. Leur adaptation doit
galement prendre en compte lenvironnement et le site audit.
1.3
Champ de couverture des missions daudit oprationnel

Laudit oprationnel est une des formes daudit global dune organisation dans la
mesure o il peut couvrir la globalit de lorganisation (activits oprationnelles et
activits fonctionnelles).
Il peut recouvrir lvaluation de la situation dune organisation du point de vue des
performances de son fonctionnement et de lutilisation de ses moyens. De ce fait, le
champ de couverture des audits oprationnel est trs large ; Il peut tre trs
gnraliste et concerner de manire gnrale tout un systme sans quil y ait de
limites gographiques quant au site auditer tel le cas, par exemple, pour lAudit
des Marchs quils soient raliss au niveau central ou au niveau dconcentr,
comme il peut tre spcifique et relatif un site donn et une fonction dtermine
tel laudit des marchs dans une direction rgionale donne.
Les missions daudit oprationnel peuvent tre adjointes du qualificatif uni
fonctionnelle quelle soit spcifique ou gnrale et dans ce cas, elle concerne une
seule fonction au sein de lorganisation. A loppos des missions plurifonctionnelles
qui peuvent concerner plusieurs fonctions la fois au cours de la mme mission
daudit oprationnel.
Exemples daudits oprationnels :
Audit des systmes de planification et de suivi,
Audit de communication,
Audit juridique et/ou institutionnel,
Audit des marchs,
Audit des systmes dinformation,
Audit du systme budgtaire,
Audit des recrutements.
1.4
Structure du manuel daudit oprationnel

Le manuel daudit oprationnel est un document qui se veut pratique et simple
dutilisation. Nous suggrons de lorganiser autour de plusieurs fascicules que nous
appellerons guides , et chaque fascicule reprsentera un thme donn.
Cette organisation en plusieurs fascicules permettra, de recourir chacun deux en
fonction des thmes auditer :
le Fascicule 1
: Gnralits
Le volume I est intitul Gnralits prsente dune
part, les objectifs du guide daudit oprationnel, et
dautre part, le plan et la structure du guide daudit
oprationnel, les modalits de son utilisation et de sa
mise jour.
Dans ce volume, est galement prsente la
mthodologie de conduite dune mission daudit
oprationnel, mthodologie commune tous les items
auxquels correspond chacun des fascicules mentionns
ci-dessous
le Fascicule II
: Guide
dAudit
dOrganisation
Oprationnel
le Fascicule III
: Guide dAudit Oprationnel des Systmes dInformation
le Fascicule IV
: Guide dAudit
Communication
le Fascicule V
: Guide dAudit Oprationnel du Systme de Pilotage
le Fascicule VI
: Guide dAudit oprationnel du Systme de Gestion des

Ressources Humaines
le fascicule VII
Guide dAudit de Gestion du Patrimoine et du

Contentieux
Oprationnel
des
du
Systmes
Systme
de
Les Fascicules II, III, IV, V, VI, et VII du manuel daudit oprationnel correspondent
chacun un thme, et sont constitus de fiches daudit oprationnel.
Ces fascicules constituent le principal outil de travail des auditeurs sur le terrain (Cf.
1.5 modle dune fiche daudit).
1.5
Exploitation et utilisation du manuel daudit oprationnel

Le manuel daudit oprationnel est organis en plusieurs fascicules :
Un fascicule intitul gnralits et ddi la mthodologie de conduite dune

mission daudit oprationnel,
Et 6 autres fascicules consacrs aux guides daudit, traitant chacun un thme

prcis..
Le manuel daudit oprationnel comporte un sommaire gnral qui renvoie aux

numros de pages de chaque fascicule.
Chaque fascicule comporte, son tour, un index de toutes les fiches y affrentes et
renseigne sur les numros de pages correspondants.
Chaque fascicule comporte une introduction, en guise de prambule, o sont
prsents les objectifs du guide daudit, le primtre dintervention de laudit en
question, les exigences minimales documentaires. Lobjectif, tant daider et
dorienter lauditeur, dans ses travaux prparatifs et de collecte de documentation et
informations ainsi que dans ses travaux daudit lors de son intervention sur le
terrain.
Dans chacune des fiches, on dcrit lensemble des questions et vrifications que
lauditeur aura poser et/ou raliser lors de sa mission daudit pour un systme
donn.
Laccs une fiche, dans un fascicule donn est facilit par son sommaire qui
reprend, pour le systme (domaine) audit, lensemble des domaines et rubriques
faisant lobjet dune analyse et dune apprciation au niveau de la fiche daudit.
Mthodologie de Conduite dune Mission

Oprationnel
2.1
Prambule
dAudit
Le droulement dune mission daudit oprationnel exige une grande rigueur et doit
obir certaines rgles qui peuvent tre volutives et adaptes selon dune part, la
nature de la fonction, de la structure, du systme ou encore du processus et/ou de
la procdure auditer, et dautre part, le contexte et les conditions de
fonctionnement de lentit audite.
La conduite efficace des missions daudits oprationnels requiert, de ce fait,
lutilisation dune approche mthodologique simple et pragmatique ainsi que des
outils adapts ce type de missions.
Cette mthodologie vise faciliter lintervention de lauditeur sur le terrain et favorise
la comprhension des concepts de base relatifs une mission daudit oprationnel.
Elle comporte en mme temps des lments relatifs la conduite de la mission
ainsi que des lments pour la ralisation du travail daudit sur le terrain.
En ce qui concerne la conduite de la mission daudit oprationnel, la mthodologie
que nous dtaillerons plus loin traite des aspects suivants :
le dcoupage de la mission en tapes puis en phases et tches y affrente

avant de procder la dfinition des points de contrle de lavancement et de la
qualit des travaux,
les rle et attributions des diffrentes entits composant la structure faisant

lobjet de laudit oprationnel,
le calendrier de mise en uvre et la charge de travail
Pour ce qui est de la ralisation des travaux daudit, la mthodologie que vous
proposons sattache dcrire les modalits de ralisation des travaux tels que :
le recensement des informations, donnes et documentation ncessaires au bon

droulement de la mission daudit oprationnel,
les mthodes danalyse et de synthse,
les modles types de documents de travail,
les modles de rapports attendus lissue de laudit oprationnel.
La finalit recherche, en utilisant la mthodologie de conduite de missions daudit

oprationnel, tant de pouvoir :
analyser les pratiques de gestion au niveau du site, fonction, systme ou

processus audit,
reprer les faits significatifs,
dterminer les causes engendrant ces faits,
dmontrer les consquences engendres par ces faits,
10
2.2
proposer des recommandations ou des solutions pour remdier ou viter ces

consquences,
Structure du Projet
La structure de projet dfinit les diffrents organes ncessaires au bon droulement
de la mission daudit oprationnel.
La composition de cette structure de projet peut changer selon limportance,
lenvergure et le contexte de droulement de la mission daudit oprationnel mais
gnralement dans les missions daudit oprationnel, on retrouve la structure
suivante :
le comit de pilotage :
Le comit de pilotage est compos des principaux responsables de lentit
audite.
Il est prsid soit par le Ministre ou par son reprsentant.
Outre le directeur ou le chef de dpartement oprationnel concern, il peut
comprendre les responsables dautres entits de par les liens fonctionnels qui
les relie.
Le comit de pilotage oriente et valide les travaux de la mission daudit
oprationnel.
lquipe du projet :
Lquipe du projet est constitue des personnes ayant en charge de raliser la
mission daudit oprationnel. Elle doit tablir des relations privilgies avec les
groupes de travail ;
Gnralement, cette quipe devra comporter, dans la mesure du possible :
- 2 4 auditeurs,
- 1 3 oprationnels de la structure audite, selon la grandeur et la taille du
projet. Ces derniers sont choisis pour leur connaissance des services,
divisions ou directions, , leur capacit danalyse et de dialogue et leur
motivation pour la conduite du changement.
les groupes de travail :

Les groupes de travail sont composs de 6 10 personnes de niveaux
hirarchiques htrognes (agents de matrise, cadres, cadres suprieurs). Ces
groupes de travail fonctionnent par thme durant ltape danalyse diagnostique
11
en vue didentifier les dysfonctionnements, leurs causes et de proposer les

amliorations possibles.
Ils contribuent galement la proposition de recommandations et dactions
correctives ainsi quaux travaux de validations des actions damliorations
proposs.
2.3
Phasage de la mthodologie de conduite des missions

daudit oprationnel
La mthodologie de conduite des missions daudit oprationnel sarticule autour des
phases suivantes :
Phase 1 : Dtermination de la stratgie daudit,
Phase 2 : Analyse diagnostique dtaille,
Phase 3 : Proposition de recommandations,
Phase 4 : Elaboration du plan daction.
Pralablement la phase de dtermination de la stratgie daudit, il est important

que lintervention des auditeurs auprs de lentit audite soit prcde par
lmission dun ordre de mission qui soit sign par les hautes instances de
lorganisation concerns (et gnralement, par lordonnateur).
Cet ordre (ou lettre) de mission est le mandat donn par la hirarchie suprieure
aux auditeurs de lIGAT pour informer les responsables concerns de lentit
auditer de leur intervention imminente pour la ralisation des audits oprationnels
planifis lavance.
Lordre (ou lettre) de mission permet de :
prsenter les auditeurs en charge de laudit oprationnel en question,
prvenir les audits sur les objectifs de la mission afin quils aient le temps de
sorganiser et de prparer toute la documentation ncessaire et utile au
droulement de laudit oprationnel,
prciser la ou les entit(s), la ou les fonction(s), le ou les service(s) et les audits

concerns). Il explique, par ailleurs, les circonstances de laudit oprationnel,
prciser les modalits dintervention : O, quand, qui et comment,
accrditer lquipe charge de laudit oprationnel et lgitimer leur intervention.
Par le moyen de cet ordre (ou lettre) de mission, les auditeurs en charge de laudit
oprationnel sont habilits et autoriss accder toute la documentation
ncessaires pour la ralisation des diffrents travaux dans le cadre de la mission
daudit oprationnel ainsi quaux documents et personnes concernes.
12
L'ordre (ou lettre) de mission est contresign par reprsentant de la tutelle (Wali/
Gouverneur).
N.B :
Dans la mesure du possible, il est souhaitable que lordre de mission soit aussi
contresign par le responsable hirarchique de l'entit audit, en vue d'amliorer
l'accueil des auditeurs et de faciliter leur intervention sur le terrain.
2.3.1
Phase 1 : Dtermination de la Stratgie dAudit

La dtermination de la stratgie daudit constitue la premire phase dans la
dmarche daudit oprationnel. Elle a pour finalit de dfinir le champ de couverture
et ltendue des travaux de laudit oprationnel en fonction des objectifs recherchs.
La dtermination de la stratgie daudit est une tape qui exige une capacit
importante de lecture, dattention et dapprentissage de la part des auditeurs durant
laquelle se drouleront tous les travaux prliminaires et prparatoires avant de
passer aux travaux sur le terrain.
Lauditeur doit dores et dj entamer des travaux prparatoires qui consistent en :
la prise de connaissance travers le recueil des documents et informations de

base, et la ralisation dentretien avec les responsables concerns,
la rdaction de la note dorientation,
la discussion en comit de pilotage de cette note dorientation et sa mise jour.
2.3.1.1 Prise de Connaissance (Collecte des documents et Recueil de

linformation)
Ltape de prise de connaissance permet de bien cerner les proccupations
majeures de la mission et ce, en assurant :
la recherche de tout lment de dfinition et danalyse de lactivit cerner sur

des documents propres de lorganisation auditer,
la consultation de bases documentaires (bases de donnes informatiques ou

tous autres fonds documentaires),
la dtection des points marquants concernant le domaine audit,
lidentification des chiffres saillants ainsi que les donnes importantes relatives
au domaine audit,
lidentification des mthodes de gestion et des systmes dinformation propres

lentit, fonction ou procdure audite,
la collecte des rapports antrieurs d'audit (interne ou externe) ou d'inspection,
13
ltablissement dun organigramme et lanalyse des dfinitions des postes de

lorganigramme impliqus dans le processus audit.
La prise de connaissance est ralise au moyen des questionnaires de prise de

connaissance labors cet effet et grce auxquels, lauditeur inventorie les
informations quil est ncessaire de rassembler mais avant cela, il doit dabord
exploiter toute la documentation qui lui a t communique sur le sujet, savoir les
organigramme, procdures de gestion, chiffres marquants relatifs lactivit,
effectifs de la structure, rapports daudits antrieurs, rapports dactivit, lois et
rglementation en vigueur, .
2.3.1.2 Recueil des documents de base

Le recueil de la documentation gnrale est une tape importante dans la dmarche
daudit. En effet, la prise de connaissance gnrale est effectue sur la base de
cette documentation. Ci-dessous, nous prsentons une liste indicative des
documents qui peuvent tre demands lentit audite.
Modle de liste de documents demander lors dun audit oprationnel

- plaquette de prsentation gnrale de lorganisation,
- plans stratgiques et oprationnels,
- note sur la situation financire de lorganisation (Budget/ Comptes
Administratifs),
- rapports dactivits,
- Procs verbaux des conseils communaux,
- Organigrammes dtaills et descriptifs des fonctions,
- Schmas, notes de procdures et rgles de fonctionnement,
- Effectifs par service, par niveau hirarchique, par niveau de qualification, taux
dencadrement,
- Note de synthse sur la politique de gestion des ressources humaines et
statut du personnel,
- Plan de formation et tat davancement de son excution,
- Schma directeur informatique et bilan actualis de sa mise en uvre,
- Parc informatique et sa rpartition sur les diffrentes structures de
lorganisation,
- Lois et rglementations en vigueur,
- Projets en cours,
14
- Tableaux de bords,
-
Tous ces documents nexistent pas forcment au niveau de lorganisation, objet de
laudit. Dans ce cas, les auditeurs en reconstitueront certains, grce aux entretiens
raliss ou les feront laborer par le personnel de lentit audit -une fois sur sitenotamment pour le descriptif des organigrammes, descriptif succinct des principales
procdures, descriptif sommaire fonctionnel des systmes dinformation.
Ralisation des entretiens prliminaires

Ces entretiens prliminaires sont organises avec des responsables reprsentant la
Direction Gnrale des Collectivits Locales, La Direction des Affaires
Administratives, la Direction Gnrale des Affaires Intrieures, en relation avec les
missions daudits projetes.
Les entretiens prliminaires, ce stade, permettent de porter une premire
apprciation sur les diffrents systmes de lorganisation, fonction, processus ou
autre systme audit. Lobjectif tant de dterminer quelles sont les zones risques
et den valuer limpact sur le fonctionnement de lorganisation. Pour cela, lauditeur
se basera sur son exprience ainsi que sur sa connaissance du domaine audit
ainsi que sur les rfrentiels et normes existants en la matire.
Ces entretiens sont orients par des guides dentretien faisant tat de tous les
points que lauditeur devra aborder avec chacun des responsables concerns.
Rdaction de la note dorientation :

La prise de connaissance du domaine audit et lidentification des risques apparents
et enjeux associs sont des points cls qui permettent de dfinir :
les domaines, fonctions ou activits examiner,
les structures (divisions ou services) visiter,
les interviews raliser ainsi que les personnes rencontrer,
et les informations (donnes pertinentes) recueillir ainsi que les points critiques
bien comprendre et cerner pour mener bien les travaux danalyse de
lexistant.
Lidentification des risques apparents, ce stade, permet aux auditeurs et /ou

inspecteurs chargs de laudit oprationnel de prendre conscience des risques et
des opportunits damlioration qui peuvent dores et dj se dgager. Lobjectif
tant de prendre en compte les proccupations (problmes rels,
dysfonctionnements, rsultats non atteints) exprims par les responsables et
gestionnaires de lentit audite. Cette phase didentification est trs importante car
15
elle va conditionner la suite de la mission et va permettre lauditeur de btir sa

stratgie daudit quil va formaliser dans une note dorientation
La note dorientation clt les tapes de prise de connaissance et didentification des
risques et synthtise l'ensemble des informations et donnes collectes par les
auditeurs, savoir :
les objectifs gnraux de laudit oprationnel,
les objectifs spcifiques,
le champ daction,
les circonstances de la demande d'audit, et les principales proccupations de

lentit audite,
la description du domaine audit : donnes chiffres, volution de ces donnes

chiffres, et limites de la mission,
la dmarche de travail pour la suite de la mission ainsi que le personnel allou

la mission.
Lobjectif tant :
davoir une vision densemble de lorganisation objet de la mission, de(s)

activit(s), fonction(s), systme(s) ou autres auditer. Cette approche est
ncessaire toute dmarche analytique ultrieure,
davoir une vision densemble des contrles internes spcifiques en vigueur et

relatifs au systme audit,
didentifier les problmes concernant le sujet audit et de relever les risques et

faits y affrents,
de reprer les interrelations entre les risques identifis, classer ces risques (et
les hirarchiser) et dfinir les objectifs de laudit oprationnel,
dorganiser les oprations sur le terrain de laudit oprationnel.
2.3.1.3 Discussion avec le comit de pilotage de cette note dorientation puis

ventuellement sa mise jour
La note dorientation doit sappuyer sur des proccupations claires et documentes,
intgrant notamment celles exprimes par lentit auditer (demandeur). Elle doit
galement servir de base de discussion entre les chargs de laudit oprationnel et
le comit de Pilotage responsable hirarchique de la structure charge de laudit
pour valider les orientations proposes.
16
2.3.1.4 Elaboration des Programmes de travail dtaills

Les programmes de travail constituent un outil de travail cl pour lauditeur qui
permet de dtailler les travaux raliser et la rpartition des tches entre les
auditeurs chargs de laudit oprationnel.
Le programme de travail doit indiquer :
les travaux effectuer,
les investigations mener,
les questions se poser et poser lentit audite lors des entretiens,
les points importants dtailler et voir,
les pratiques de gestion rechercher,
les pratiques de gestion non conformes la rglementation et aux procdures

en vigueur,
les tudes et les tests raliser,
les risques et contrles valider.
Le programme de travail permet de :
sassurer que toutes les proccupations sont bien prises en compte,
valuer et de quantifier des travaux raliser et de les rpartir quitablement

entre les membres de lquipe charge de laudit oprationnel
Prparer et assurer le suivi du planning de la mission depuis le lancement

jusqu la rdaction du rapport daudit interne,
Guider les auditeurs dans leurs travaux sur le terrain,
Documenter les travaux raliss,
Capitaliser lexprience et le savoir-faire des auditeurs ; lexistence de

programme de travail prcis pour chaque thme ou sujet daudit constitue une
documentation particulirement prcieuse et sert de modle pour les audits
futurs.
17
2.3.1.5 Conclusion
A lissue de cette tape exploratoire pendant laquelle lauditeur demeure
essentiellement dans son bureau (dans son service car les dplacements ce
stade l nont pas encore commenc), lquipe des auditeurs doit avoir atteint les
objectifs suivants :
Comprhension des objectifs, explicites ou non, des responsables de lIGAT ou

des Services qui sont linitiative de la mission,
Prise de connaissance de la position stratgique actuelle de lorganisation

auditer et de ses objectifs moyen et long termes,
Prise de connaissance et/ou approfondissement des connaissances de

lorganisation gnrale de lentit, fonction, processus audit travers
lapprciation de(s) :
- lorganigramme en vigueur,
- principales procdures,
- la situation des ressources humaines
- moyens mis la disposition de cette entit, fonction ou autre pour permettre
laccomplissement des missions qui lui sont imparties.
2.3.2
Identification des principaux risques et des domaines damlioration y affrents,
Dfinition du champ de ltude (quels systmes, quelles fonctions et quels

sites sont concerns par laudit oprationnel?),
Elaboration du programme de travail adapt au domaine audit,
Elaboration dun plan de travail et dun calendrier approximatif de droulement

des travaux.
Phase 2 : Analyse diagnostique dtaille

Lanalyse diagnostique dtaille constitue le noyau de la mthodologie de conduite
des missions daudit oprationnel.
Pour parvenir un diagnostic rel, lauditeur oprationnel doit :
prendre connaissance de lexistant et recueillir toute linformation ncessaire,
analyser lexistant et identifier les ventuels anomalies et dysfonctionnements

qui sy rapportent,
analyser les causes des anomalies et leurs incidences sur le fonctionnement

normal du systme audit,
18
et enfin formaliser et prsenter les rsultats du diagnostic.
Mais avant denclencher les travaux sur le terrain pour la ralisation de lanalyse
diagnostique dtaille, lquipe charge de laudit oprationnel organise une runion
de lancement des travaux sur le terrain.
Cette runion est prside par :
le responsable hirarchique de lIGAT ou le chef de mission, selon lampleur et

la nature des travaux raliser dans le cadre de laudit oprationnel en question,
lquipe charge de laudit oprationnel,
le responsable de lentit audite ainsi que les chefs de division ou de services

de cette entit.
La runion de lancement des travaux sur le terrain se droule obligatoirement chez

lentit audite et sarticule, en gnral, autour des points suivants :
la prsentation des auditeurs par le responsable hirarchique de la structure en

charge de laudit et de linspection,
la prsentation de lentit audite par le responsable concern,
lexpos et le rappel des lments formuls dans la note dorientation, en

loccurrence des objectifs de la mission, du champ daction et des risques
identifis. Lobjectif tant de permettre aux auditeurs de complter et ou de
supprimer certains des objectifs suite des informations communiques par
lentit audite. Ce qui instaure un esprit de collaboration et de concertation
entre les auditeurs et les audits.
la prsentation du planning prvisionnel de la mission ainsi que la prise de

rendez vous pour la ralisation des travaux de diagnostic,
la sensibilisation du personnel de lentit audite sur limportance de leur

participation en tant que acteurs cls dans la mission daudit. Cette
sensibilisation tant un moyen de les motiver et d'attirer leur attention sur
l'importance de leur troite collaboration et du bnfice quils peuvent tirer de
lintervention des auditeurs internes.
2.3.2.1 Approfondissement de la prise de connaissance

Lanalyse diagnostique de lexistant est opre travers lexploitation de la
documentation dj collecte mais aussi travers la ralisation des entretiens et
lorganisation de sances de travail avec les interlocuteurs concerns.
Lapprofondissement des connaissances se base sur la documentation collecte,
sur les entretiens ainsi que sur lapprciation des systmes en vigueur et des
mthodes de gestion pratiques par lentit audite. Pour cela, lauditeur procde
un descriptif de lexistant soit sous forme de texte narratif, soit sous forme de grille
des tches, soit sous forme de flowcharts.
19
La visite des sites et lapprciation de leur organisation, modalits de

fonctionnement et de gestion sont, ce stade, essentielle pour pouvoir apprcier les
actes de gestion tels quils sont pratiqus, au niveau de lorganisation audite.
Leffectif des personnes interviewer doit tre reprsentatif ; Il est fonction du
caractre plus ou moins participatif que lon veut attribuer laudit oprationnel.
Cependant, il est important de sentretenir avec les principaux responsables et
oprationnels concerns par laudit oprationnel. Cest pourquoi, un planning
prvisionnel des entretiens est labor puis communiqu aux diffrents concerns
qui doivent se rendre disponible et prparer toutes les informations ncessaires, en
relation avec leurs activits.
Aprs lentretien, lauditeur prend soin de formaliser, tant que les ides sont encore
fraches et claires , le compte rendu de lentretien et de le classer dans son
dossier de travail. Les points encore flous ou valider sont mis en vidence et
doivent faire lobjet de clarifications lors dun nouvel entretien prvoir avec le
concerner, ou par simple appel tlphonique.
2.3.2.2 Identification des anomalies et des dysfonctionnements

La prise de connaissance affine de lexistant de lorganisation, entit, systme,
domaine, processus ou procdure audit, de ses acteurs et de ses points de
contrle, permettra de confirmer ou dinfirmer les ventuels dysfonctionnements et
faiblesses dj identifis lors de la phase de dtermination de la stratgie daudit.
Pour cela, lauditeur a besoin de repres qualitatifs et quantitatifs, il doit, de ce fait,
se rfrer des normes et rfrentiels dans le domaine audit pour en apprcier les
performances. La comparaison entre tablissements ou organisations ou entits (en
interne ou externe) ayant des activits similaires est une pratique courante, de
mme lutilisation de donnes statistiques fournies par les organismes
professionnels, organismes spcialiss dans les tudes sectorielles ou
fonctionnelles et enfin lexprience de lauditeur dans le domaine et/ou secteur
audit) sont des atouts dans ce type de mission.
Lidentification des anomalies et risques y affrents ncessite lutilisation, par
lauditeur oprationnel, doutils spcifiques qui lui facilitent la tche danalyse de
lexistant. Nous en esquivons quelques modles en Annexes (Cf. Annexe 3 :
Fiches danalyse, de page 33 38).
Chaque dysfonctionnement relev doit reposer sur des faits vrifiables et
incontestables pour ne pas remettre en cause leur validation par les audits.
La formalisation des dysfonctionnements identifis dans des feuilles de rvlation et
danalyse des problmes (FRAP), est une tape bien importante lors de lanalyse
diagnostique dtaille.
20
Elaboration des FRAP

La FRAP est le papier de travail synthtique par lequel lauditeur prsente et
documente chaque dysfonctionnement, conclut chaque section de travail et
communique avec laudit concern.
Grce la feuille de rvlation et danalyse de problmes, lauditeur :
aura plus de faciliter structurer sa rflexion et orienter son entretien autour

des aspects posant des problmes eu gard aux objectifs de contrle,
communiquer avec laudit et lui prsenter les faits qui ont t relevs et
lanalyse qui en t faite,
faciliter la synthse des constats et acclrer la rdaction du rapport (ossature

du rapport).
La FRAP attire lattention sur les consquences des dysfonctionnements et les

recommandations de lauditeur, plus que les faiblesses elles-mmes. Elle permet de
faire ressortir les risques dus au non-respect des rgles et ventuellement les cots
engendrs par les dysfonctionnements.
Tout dysfonctionnement digne dtre signal sera formul sous forme de FRAP, en
synthtisant dans lordre suivant : le problme, les faits, les causes, les
consquences et la solution ou la recommandation, (Cf. Annexe 2 : Modle de
Feuille de Rvlation dAnalyse et de Problme, page 32).
La FRAP sert ainsi de repre, et lobjectif du travail sur le terrain devient de produire
des FRAP. Toute FRAP produite par lauditeur, doit tre approuve par le chef de
mission puis valide avec les audits concerns au fur et mesure de l'avancement
des sections du travail sur le terrain.
La validation des FRAP avec les audits est capitale et constitue une prvalidation
du contenu du projet de rapport puisquelle permet :
de prvenir laudit le plus tt possible du problme soulev ou relev (il ne

sagit pas de le dnoncer mais de laider et le conseiller rsoudre et remdier
aux diffrents dysfonctionnements identifis,
de lui laisser le temps de shabituer, dadmettre le problme, et de le reconnatre

(le tout est dans la manire de prsenter le problme),
dobtenir la collaboration de laudit pour rsoudre le problme.
La Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problmes doit tre :
produite au fur et mesure de l'avancement des travaux de sections pour

dgager lesprit de lauditeur et viter leffet de complexit rsultant dune
accumulation dinformations non structures la fin du travail sur le terrain,
21
supervise par le chef de mission, et ventuellement par le responsable de

laudit, afin de soulever le maximum de questions et de clarifier la rdaction,
valide avec chaque audit concern au fur et mesure de lavancement des

travaux sur le terrain. Cette validation prpare laudit reconnatre le problme,
sy faire, le faire adhrer au contenu du rapport et lassocier au
dveloppement des recommandations.
Lauditeur laborera une FRAP ds quil apercevra un problme creuser, afin de

ne rien laisser chapper. En poussant ses investigations, il verra sil y a lieu de
complter la FRAP ou de lannuler pour les cas sans grandes consquences.
Lauditeur commencera toujours par les faits, ensuite il compltera les causes du
dysfonctionnement observ et ses consquences. Un dysfonctionnement se
manifeste par un ou des faits et se caractrise par ses causes et consquences.
Il est recommand dlaborer les FRAP sur traitement de texte en vue de faciliter
toute ventuelle modification future ; ci-aprs, quelques recommandations pratiques
pour mieux exploiter les FRAP :
llaboration de lossature du rapport daudit interne en reprenant dans lordre

des vnements la liste des problmes recenss ainsi que les conclusions
dgages au niveau des FRAP,
la rdaction du rapport daudit interne en transformant chaque FRAP en page de

rapport par annulation des hauts et bas de page, effacement des rfrences de
FRAP, des Numros de FRAP puis ajout du numro de chapitre ou de
paragraphe et numrotation des recommandations,
llaboration du cahier des recommandations en reprenant les recommandations

figurant en bas de chaque FRAP,
Dans la pratique, lanalyse de lexistant va permettre de :
partir des faits aux causes ou inversement des symptmes aux

dysfonctionnements. Cest une premire occasion de recensement des
amliorations tant donn que les causes ont t bien identifies et valides
avec les audits,
identifier lexistence de dysfonctionnements, de lacunes au niveau de la gestion

ou linexistence de points de contrle qui garantissent latteinte des objectifs,
analyser les causes des anomalies identifies et de leur incidence sur le

fonctionnement normal voir optimal de lentit ou systme audit,
analyse, classer et hirarchiser les causes identifies et valuer les risques

inhrents (risques lev, risque moyen, risque faible),
vrifier les faits et dysfonctionnements relevs via des tests et les faire valider
par les audits.
22
Vrification et validation des constats

A lissue de cette tape didentification des dysfonctionnements, lauditeur
oprationnel sera en mesure de proposer une premire liste des anomalies et
dysfonctionnements identifis. Une anomalie peut ne pas avoir de risques
significatifs do la ncessit de sassurer de sa ralit et de sa frquence afin
dviter toute contestation de la part des audits lors de la validation des Feuilles de
Rvlation et dAnalyse de Problmes.
2.3.2.3 Proposition de solutions damlioration et de recommandations

A chaque dysfonctionnement relev, analys et retenu, lauditeur sappliquera
proposer des recommandations ralisables tout en prenant en compte le contexte et
les conditions dapplication des actions damliorations proposes.
Ces recommandations formules pour pallier aux diffrents dysfonctionnements
relevs seront reportes au niveau des feuilles de rvlation et danalyse des
problmes dans la colonne Solution/ Recommandations. Elles feront lobjet de
discussion et de validation par lentit audite en vue de sassurer de leur
applicabilit.
Chaque recommandation fera lobjet dune fiche descriptive sur laquelle se baseront
les auditeurs pour animer les discussions sur les propositions de recommandations,
avec les utilisateurs directement concerns.
Ltape relative la proposition de recommandations permettant de pallier aux
dysfonctionnements relevs clt la phase des travaux sur le terrain. A ce stade,
lauditeur est en mesure dlaborer une ossature de rapport sous un format
provisoire partir de toutes les feuilles de rvlation et danalyse. Ainsi est entame
la phase de conclusion (Cf. Phase de Conclusion, ci-aprs).
2.3.3
Phase 3 : Phase de Conclusion

Les travaux daudit doivent aboutir une prsentation des conclusions et rsultats
de laudit qui doivent porter sur toutes les phases de la mission ; cette prsentation
a pour finalit de communiquer et de divulguer les rsultats de laudit aussi bien
lentit audite qu la hirarchie suprieure de lorganisation en question.
Cest une des tapes privilgies pour la communication autour de la mission
daudit qui doit tre prpare avec beaucoup de soin par les auditeurs oprationnels
lors de la phase de conclusion, dernire phase dans une mission daudit
oprationnel.
Lors de cette phase, lauditeur oprationnel labore :
les projets de rapports sous leurs formes provisoires puis dfinitifs
23
2.3.3.1
le plan de mise en uvre des recommandations,
Elaboration du rapport de laudit oprationnel

Le rapport dune mission daudit oprationnel est essentiellement un rapport de
diagnostic qui informe les responsables de la situation des performances au niveau
de lorganisation concerne et des modalits de son fonctionnement en insistant sur
les dfaillances et diffrentes anomalies releves.
Ossature du rapport daudit oprationnel
Dans un premier temps, lauditeur procde la fusion de toutes les FRAP dans un
mme document. Le document qui en rsulte constitue lossature du rapport.
L'ossature du rapport reprend les noncs des problmes, classs par thme et par
ordre d'importance, avec ventuellement les titres de regroupement sous lesquels
ils apparaissent dans le rapport.
Lquipe daudit doit ensuite structurer sa rflexion et organiser son discours avant
de rendre compte de ses conclusions aux principaux responsables audits et la
direction concerne par la mission daudit (prsentation orale ou par crit).
Lossature du rapport sera utilise :
pour auto diagnostiquer la cohrence des conclusions de la mission d'audit

oprationnel,
comme guide de montage du projet de rapport d'audit oprationnel (provisoire

ou dfinitif) quand ce dernier est constitu de FRAP,
comme guide de relecture par le responsable de laudit ou de linspection,
comme support de la prsentation des rsultats de la mission daudit

oprationnel (soit aux audits, soit au responsable de la structure daudit et
dinspection).
Rapport daudit Oprationnel
Rapport en version provisoire

Le rapport daudit oprationnel doit prsenter aux principaux responsables
concerns, pour action, et la hirarchie suprieure pour information, les
conclusions daudit concernant dune part, la capacit de lentit audite
accomplir sa mission et dautre part, ses performances en mettant
particulirement laccent sur les dysfonctionnements pour que soient
dveloppes des actions de progrs.
24
Le rapport daudit est un document trs important dans la mesure o il rvle

des dysfonctionnements majeurs pouvant et/ou portant atteinte au
fonctionnement normal de lorganisation ou entit audite. De ce fait, il engage
la responsabilit de lIGAT en charge des activits daudit. Il se distingue de
lossature du rapport par le fait quil est complet, conclusif, crit et final.
Le rapport daudit oprationnel doit tre prsent aux responsables audits en
version projet, puis discut avec eux et valid, avant sa remise la hirarchie
suprieure.
La runion de validation du projet de rapport a pour but de rendre indiscutable le
contenu du rapport dfinitif. En effet, les constats, raisonnements et conclusions,
bien quayant dj fait lobjet de pr validation au niveau des FRAP, doivent tre
compris revalids dans leurs versions dfinitives. Les audits doivent les
reconnatre exacts.
Le rapport daudit oprationnel constitue le point culminant de la mission et non
sa fin. Il permet en effet de dclencher les rflexions de la hirarchie suprieure
et les actions de progrs des responsables directement concerns.
Dans ce rapport, le diagnostic des faiblesses est prcis et dtaill. Les risques
sont mis en vidence le plus clairement possible. Les recommandations en
revanche, sont relativement globales et ouvertes.
Le rapport d'audit oprationnel constitue un outil de communication et
dinformation, destin:
- aux audits et leur hirarchie (responsable de l'entit audite),
- la hirarchie suprieure.
Le rapport daudit oprationnel intgre galement les recommandations et les
solutions proposes au responsable concern en vue de rsoudre les
dysfonctionnements constats.
Une fois labor, ce rapport doit tre valid par les audits. La validation par les
audits peut donner lieu des rectifications et/ou modifications, lesquelles
doivent tre intgres au niveau de la version dfinitive.
Rapport en version dfinitive

Ds que les rapports provisoires sont valids par les diffrentes parties
concernes, lquipe en charge de la mission, procde aux mises jour requises
puis ldition du rapport dans sa version dfinitive avant de le soumettre la
direction.
2.3.3.2 Prsentation des conclusions de laudit (du diagnostic)

La prsentation des rsultats de laudit peut tre ralise sous forme de
transparents en adoptant des phases courtes de style tlgraphique, et des
schmas qui synthtisent soit les procdures, soit lorganisation en vigueur.
La prsentation consistera galement prsenter :
25
les principaux objectifs de la mission,
le contexte justifiant l mission daudit oprationnel,
les conclusions daudit et les faits correspondants.
Cf. Annexe 4 :Plan type de la prsentation des conclusions de laudit

oprationnel, page 45).
26
2.3.3.3 Elaboration du plan daction pour la mise en uvre

recommandations proposes et suivi de son mise en uvre
des
Aprs llaboration des rapports et suite leur validation par le comit de pilotage
ou le comit de suivi de laudit, ces derniers arrtent leur choix sur les
recommandations mettre en place et dfinissent les priorits des actions mettre
en uvre.
Les auditeurs doivent alors dfinir les principes de mise en place et notamment de :
valuer les moyens ncessaires pour la mise en place des recommandations

mises,
dcider de faire appel ou non, une assistance extrieure, pour la mise en place
des recommandations,
recourir aux services internes pour la mise en place,
assurer une communication interne autour des recommandations mettre en

place et de leur impact sur le fonctionnement de lorganisation,
dfinir les modalits de mise en place des recommandations mises,
dfinir un chancier pour la mise en place.
Une fois labor et valid, le plan daction de mise en uvre des recommandations
mises lissue de laudit oprationnel doit faire lobjet dun suivi rgulier en vue de
sassurer que toutes actions damlioration ont bien t mises en place.
Si tel nest pas le cas, lquipe daudit doit tablir des notes de recommandations
destines aux audits en vue de leur rappeler limprativit et limportance de la
mise en uvre des recommandations et des gains qui peuvent en rsulter. Une
copie de cette note peut tre adresse la hirarchie suprieure de lorganisation
en question.
Le plan daction pour la mise en uvre des recommandations constitue la dernire
tape dans une mission daudit oprationnel
27
Annexes
3.1
Annexe 1 : Modle dune Fiche dAudit Oprationnel

GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL
Volume N
Date de mise jour :
Mai 06
Titre N
Page
1/N
Rubrique
Code Fiche
Guide dExploration : Questions de

Contrles
(Conforme/ Non-Conforme),,
(Non Applicable)
Justification des
rponses :
(ngatives, non-conformes, non
applicables)
SOUS RUBRIQUE 1 :
-
Rponses : (Oui/Non),
Exigences minimales en matire de documentation inhrentes la sous rubrique 1 :

-
Question 1
Question 2
Question 3
Question 4
SOUS RUBRIQUE 2 :
-

-
Question 1
Question 2
Question 3
La fiche daudit est un outil que lauditeur utilise lors de son intervention sur le
terrain pour raliser ses travaux daudit.
Cette fiche daudit doit tre revue par les auditeurs lors de la phase prparatoire
pour tre ventuellement complte par des questions et/ou observations.
28
Une fiche daudit oprationnel comporte les lments suivants :
Une cartouche didentification et de prsentation de la fiche daudit :

GUIDE DA
AUDIT OPER
RATION
NNEL
INSPE
ECTIION GEN
NERA
ALE MINIST
TERE XXX
Fascicule I
: Audit du Systme dOrganisation
Code fiche
F01
Titre
: Structure Organisationnelle
Version du
10/2006
Rubrique
: Analyse de lOrganigramme
Page
1/N
La cartouche didentification et de prsentation de la fiche daudit renseigne sur

les informations suivantes :
- le fascicule en rfrence lun des items (volumes) mentionns ci-haut,
savoir :
- le systme dorganisation,
- le systme dinformation,
- le systme de communication,
- le systme de pilotage,
- le systme de gestion des ressources humaines.
- le titre de la fiche en rfrence un volet concernant le fascicule en question,
- la rubrique en rfrence point danalyse rattach au titre,
- le code de la fiche, qui reprend les numros du fascicule et une codification,
- la date de mise jour de la fiche,
- et la page 1/N renseignant sur le nombre de page par fiche
29
Le corps de la fiche daudit

Guide dExploration : Questions de Contrles
Rponses :
(Oui/Non),
Justification des
rponses :
(Conforme/ NonConforme),,
(Non Applicable)
(Ngatives, Non-Conformes,
Non Applicables)
1:
SOUS
US RUBRIQUE
U
-

-
Question 1
Question 2
Le corps de la fiche daudit se prsente sous forme de questions dexploration

relatives un titre. Il comprenant trois colonnes :
- la 1re colonne est ddie aux questions dexploration,
- la 2me colonne est ddie aux rponses aux questions dexploration. Ces
rponses sont soit positives, soit ngatives (oui / non),
- et la 3me colonne permet dapporter des justifications aux rponses ngatives
(Non), et de renvoyer ventuellement vers les dossiers et papiers de travail.
A titre indicatif, on dcrit dans chacune des fiches, les exigences minimales
documentaires que la structure doit possder, en relation bien videmment avec
le le titre et la rubrique. Lobjectif tant daider lauditeur dans la collecte de la
documentation prparatoire son audit ainsi que des informations utiles au
droulement de sa mission. Dans chacune des fiches, on retrouve galement un
ensemble de questions ou de vrifications permettant de sassurer que
lensemble des exigences et conditions sont runis pour un fonctionnement
normal du systme audit (structure, fonction, procdure ou autre).
Les rponses aux questions et/ou vrifications formules dans les fiches daudit
doivent permettre de sassurer de la conformit de laudit par rapport aux
normes et rfrentiels en vigueur.
Elles seront exprimes soit par
- des rponses affirmatives (oui),
- des rponses ngatives (non),
- des rponses de type conformes ,
- des rponses de type non-conformes ,
- des rponses non applicables .
30
Les rponses ngatives, conformes et non-conformes doivent faire lobjet dune

justification annoter dans la colonne correspondante (3me colonne de la fiche
daudit). Les argumentaires expliquant ces rponses sont dtaills au niveau
des papiers de travail, classs au niveau des dossiers de travail de lauditeur.
Pour conclure, le fascicule intitul Gnralits est destin tre insr, en
guise de prambule, dans le guide daudit oprationnel destin aux IGAT et
CIGM. Il permet de prsenter le guide daudit oprationnel, son objectif, ses
composantes ainsi que les canevas de documents ou de rapports devant tre
utiliss par les auditeurs.
Il est important de signaler qu'au dmarrage de chaque mission, lors de la phase
prparatoire de laudit oprationnel, les auditeurs de lIGAT et du CIGM chargs
de laudit oprationnel en collaboration avec leur responsable hirarchique
doivent revoir et adapter les programmes de travail ainsi que les questionnaires
de prise de connaissance en fonction de lenvironnement et du site auditer.
31
Annexe 2 : Modle de FRAP (Feuille de Rvlation et

dAnalyse de Problmes)
STRUCTURE (CONTENU) :
NSE
EQUE
ENC
CE
CON
CAUS
SES
FAITS
S
OBL
LEME
PRO
RAP
TION
N/
SOLUT
MMAND
DATION
N
RECOM
3.2
Formulation synthtique, autonome et percutante du dysfonctionnement (ou

anomalie) constat
Cest un dysfonctionnement important qui compromet le ou les rsultats attendus
L'vnement symptomatique constat (cet vnement se voit et se constate)
Ce sont les dysfonctionnements qui se manifestent par tels incidents ou telles

anomalies et qui ont t constates
La condition non remplie ou facteur de risque : observe ou dduite, elle explique la

survenance du fait (dysfonctionnement ou anomalie)
Les causes dont la ou (les) origine(s) sont les mauvaises conditions de

fonctionnement
Elle est constate par lauditeur et/ ou laudit ou supput (risque)
Les consquences ont pour impact certains ou probables une sous performance ou
une perte de valeurs suffisamment importantes
La recommandation propose pour remdier au problme (dysfonctionnement ou

anomalie)
La recommandation ncessite une action prcise visant liminer les

consquences engendres par les causes.
32
3.3
Annexe 3 : Modle de fiche danalyse

Cette annexe consacre aux fiches danalyse dtaille et illustre les principaux types
danalyse envisageables que lauditeur peut utiliser dans sa dmarche daudit.
Pour chacun des items, la fiche danalyse dcrit :
les objectifs,
la dmarche,
et donne un exemple pour lutilisation pratique de la fiche.
Fiche danalyse de la chane de valeur
OBJECTIFS
FICHE DANALYSE DE LA CHAINE DE VALEUR

Lanalyse de la chane de valeur a pour finalit de reprer les sources et points
potentiels damlioration des performances de lorganisation audite, travers
lidentification des mcanismes de cration de la valeur ajoute propre cette
organisation, ses activits, et son environnement.
Lanalyse de la chane de valeurs consiste :
Btir le systme de chane de valeur et situer lorganisation audite entre ses

fournisseurs et ses clients
Dcomposer la valeur ajoute selon les diffrentes activits, de manire

distinguer :
DEMARCHE
3.3.1
Les activits oprationnelles de base,
Les activits support et leur contribution la ralisation des activits

oprationnelles
Identifier les lments et facteurs gnrateurs de contre-performance ainsi

que les potentiels damlioration
Lanalyse de la chane de valeur ajoute peut de ce fait tre suivie dautres

travaux plus circonscrits tel que lanalyse du systme dinformation en vigueur.
33
Fiche danalyse matricielle et par filire dune structure

E DA
LYSE MATRIICIIELLE ET PA
AR FILIE
ERE
E DUNE STRUC
FICHE
ANAL
CTURE
E
OBJECTIFS
Lanalyse matricielle et par filire dune structure permet dapprcier :
la pertinence dune structure et son adquation par rapport aux orientations

stratgiques et objectifs escompts,
les modalits et qualit de fonctionnement de la structure (processus de prise

dcision, rpartition des responsabilits, .
Une structure est un agencement particulier de responsabilits visant un certain

quilibre entre lentit, la spcialisation des tches, la circulation des informations
dont dpend la qualit des dcisions des dirigeants et lefficacit de lorganisation.
Une filire est la succession des activits assures ventuellement par diffrents
services au sein de la structure, contribuant un mme produit ou un mme
service final offert par lorganisation
Lanalyse matricielle et par filire dune structure consiste :
DEMARCHE
3.3.2
laborer une matrice deux axes et indiquant dune part, les principales
activits (fonctions et oprations) de lorganisation audite et dautre part, les
diffrentes entits de la structure
Identifier les filires
Prciser la contribution de chaque entit chaque filire
Apprcier la qualit des interfaces entre les diffrentes structures (en vue
dapprcier la lenteur des circuits administratifs)
Identifier les dfaillances et linexistence de points de contrle
Lanalyse matricielle
dysfonctionnement :
et
par
filire
met
en
vidence
deux
types
de
Le dcoupage des attributions accentuant le cloisonnement et la parcellisation

dun processus
La mauvaise communication entre les diffrentes structures.
34
Fiche danalyse dun service

CHE DANALY
YSE
E DUN SERVIICE
FIC
OBJECTIFS
Lanalyse dun service permet didentifier :
ses missions et ses responsabilits et dfinir le rle qui lui est imparti au sein
de lorganisation
Ses activits et tches, ralises laide des moyens qui sont mis sa
disposition pour raliser ses missions
Ses moyens tant en ce qui concerne ses ressources humaines que ses
ressources matrielles et logistiques.
Le service est dcrit sous forme de texte narratif, de tableaux et/ou encore de
grille danalyse des tches qui sont renseigns soit par les auditeurs lors des
entretiens de prise de connaissance, soit directement par les audits.
Le descriptif permet de :
DEMARCHE
3.3.3
Schmatiser lorganigramme de la structure audite,
Dfinir les caractristiques gnrales du service,
fonctions, attributions et tches et leurs descriptifs,
Effectifs
Moyens matriels
Identifier les agents du service :

-
Nom,
Grade,
Anciennet dans lemploi,
Diplmes
Dcrire les principaux indicateurs dactivits,
Dcrire les principales informations et procdures relatives au service :

-
Liste des procdures
Types de d(informations et supports dinformation,
Frquence de consultation et de mise jour de ces postes,
- Rpartition de la charge de travail par poste.
35
Fiche danalyse de poste de travail
OBJECTIFS
CHE DANALYSE
FIC
E DE POSTE DE TRAVAIIL
Lanalyse dun poste de travail a pour finalit de vrifier que le poste examin
fournit un cot minimum des prestations de qualit dans des dlais
acceptables.
Lanalyse du poste de travail repose sur lidentification des lments

caractristiques des postes dans les fiches de fonction et les fiches de poste.
Lobjectif tant de mettre en vidence des anomalies telles que :
DEMARCHE
3.3.4
Les variations dactivit selon les saisons,
Les sous et/ou sureffectifs,
Les turnovers relevs,
La parcellisation des travaux,
La non automatisation des tches.
La lenteur des circuits dinformation
36
Fiche danalyse de flux dinformation
OBJECTIFS
FICHE
E DA
LYS
SE DE FLU
UX DINF
ANAL
FORMATION
Le diagramme de circulation de linformation (ou diagramme de flux) permet de
reprsenter la circulation de linformation au sein dune structure en identifiant :
Les points dmission de linformation,
Les points denrichissement et/ou de validation de linformation,
Les points dutilisation fr linformation (dcision, traitement spcifique, ).
La circulation de linformation pertinente et dans les dlais requis, au sein dune

organisation, permet et contribue disposer dun processus efficace de prise de
dcision.
DEMARCHE
3.3.5
Les diagrammes de circulation de linformation permet didentifier trs aisment

le transit des principales donnes au sein des entits objet de laudit. Lobjectif
tant de pouvoir analyser :
La nature de lutilisation pour chaque entit de linformation,
La qualit des interfaces entre les entits :

-
Informations circulant sans difficults,
Circuits dinformations simples
- Dlais de circulation de linformation dune entit vers une autre rapide
37
Fiche danalyse du schma de procdure
OBJECTIFS
CHE DANALYSE
FIC
E DU SCHE
EMA DE PR
ROC
CED
DURES
La reprsentation schmatique dune procdure permet de modliser le

droulement des oprations ncessaires lexcution dun traitement
administratif ou oprationnel en vue den analyser la pertinence et lefficacit de
son fonctionnement.
La schmatisation dun processus ou dune procdure laide de symboles
permet de reprsenter de manire claire les oprations administratives ou
oprationnelles et den faire plus facilement le diagnostic.
La modlisation dune procdure consiste :
DEMARCHE
3.3.6
Identifier tous les intervenants et acteurs dans cette procdure,
Identifier toutes les entres (input) et sorties (output) concernant la procdure

(documents, informations, fichiers, ),
Dcomposer lensemble des

(manuelles ou informatiques),
Identifier les conditions et tests qui dterminent la nature des oprations, et

les expliquer,
Identifier les oprations rptitives et les expliquer,
traitements
en
oprations
lmentaires
Le schma fait ensuite lobjet dune analyse diagnostique qui rvle :
des tches redondantes, telles que les contrles en vigueur,
les tches non automatises
les dlais dexcution plus ou moins longs,
le nombre dintervenants.
38
Principaux symboles utiliss pour la schmatisation dune procdure

Dcision ou test induisant plusieurs chanes doprations dans une
procdure
Flux dinformation sur un support physique (papier, magntique)
Tle transmission dinformation
Mise jour dun fichier
Document papier
Fichier sur disque magntique
Archivage de document
Dlai de traitement ou de ralisation dune opration
Dbut/ Fin dune procdure
Tche
Entre manuelle
Renvoi vers la page suivante
39
La schmatisation dune procdure doit permettre sa lecture rapide et facile. Les

flches prsentent les flux dinformation doivent dans la mesure du possible :
Etre orientes de la gauche vers la droite ou de haut en bas,
Ne pas se croiser pour ne pas rendre la lecture difficile et ne pas induire

lerreur.
40
Fiche dAnalyse dun systme dinformation
OBJECTIFS
FICH
ALYS
SE DUN SYS
STE
EME
E DINFO
ORM
MATION
N
ANA
HE DA
Les performances dune organisation sont trs dpendantes de la qualit et de la
pertinence de son systme dinformation. Lobjectif tant de faire la synthse des
caractristiques de ce systme et dvaluer sa contribution et/ou son dfaut de
contribution la performance de lorganisation.
Lanalyse du systme dinformation consiste schmatiser larchitecture
fonctionnelle du systme dinformation, domaine par domaine de lentreprise
dans lobjectif de mettre en vidence :
DEMARCHE
3.3.7
les fonctions automatises et les fonctions manuelles,
les cycles de traitements
les fonctions critiques
les principaux fichiers et bases de donnes,
les principaux volumes de transactions,
larchitecture technique du systme :

-
matriels,
logiciels de base, tlcommunications
La seconde tape vise valuer le systme selon diffrents aspects, et tout

particulirement :
degr dautomatisation du systme dinformation,
disponibilit des fonctions essentielles compte tenu de la stratgie de

lentreprise et du degr de satisfaction des utilisateurs,
intgration et cohrence du systme dinformation,
rapidit et scurit du systme dinformation,
cohrence et qualit techniques,
gestion prvisionnelle du systme dinformation : existence dun schma

directeur informatique, de projets damlioration.
41
Fiche danalyse dune application informatique
OBJECTIFS
FICH
ALYS
SE DUNE
E APPL
LICATION
N INF
FORMATIIQUE
ANA
HE DA
Une application informatique est un ensemble de traitements informatiss dune
fonction donne. Son analyse permet didentifier les caractristiques
fonctionnelles et techniques essentielles et de vrifier par ailleurs quelle :
rpond aux besoins des utilisateurs,
leur facilite le traitement des oprations
permet de rduire les temps de traitements et donc les temps de cycle

(meilleure performance)
Lanalyse dune application informatique permet de mettre en vidence ses

dfauts ainsi que ses lacunes rpondre aux besoins de ses utilisateurs.
Lobjectif tant de rvler :
DEMARCHE
3.3.8
les manques de fiabilit qui peuvent en rsulter,
les dfauts ou insuffisance dintgration,
lobsolescence fonctionnelle : lapplication ne correspond plus aux besoins

des utilisateurs qui ont volu depuis la conception initiale,
lobsolescence technique qui ne permet plus un accroissement des capacits

de services rendus.
42
Fiche danalyse des emplois et des ressources humaines

FICH
ALYS
SE DUNE
E APPL
LICATION
N INF
FORMATIIQUE
ANA
HE DA
OBJECTIFS
Lanalyse des emplois et des ressources humaines permet de :
Faire la synthse des caractristiques du personnel de lorganisation sur la

base dune analyse qualitative et quantitative du personnel,
Faire la synthse des emplois existants au sein de lorganisation,
Confronter les ressources humaines et emplois et en tirer les consquences

quant leur adquation et aux mesures mettre en uvre pour pallier aux
ventuels carts et incohrences.
Lanalyse des emplois et ressources humaines consiste mettre en vidence les

caractristiques du personnel de lorganisation en question. Pour cela, on se
base sur les informations disponibles au niveau de la base de donnes du
personnel. A dfaut, on sattachera faire reconstituer cette base de donnes
aux fins dune analyse fiable.
Les informations requises concernent :
DEMARCHE
3.3.9
des informations sur les individus telles que les comptences, la qualit du
travail, la capacit dencadrement et danimation, les souhaits dvolution,
des informations de synthse sur le personnel telles que :

-
la pyramide des ges,
la rpartition Homme/Femme,
la structure par catgorie,
la structure par qualification,
lanciennet dans lorganisation par catgorie, par structure,
labsentisme,
la rotation en interne,
le turnover,
la structure des rmunrations,
le nombre de congs de maladies par structure, par tranche dge et

par sexe,
De mme, cette analyse consistera mettre en vidence les principales

particularits qui caractrisent les emplois types de lorganisation, savoir : les
sous et/ou surqualifications du personnel pour chaque poste, la mobilit du
personnel en interne, la politique de rmunration.
43
3.4
Annexe 4 : Modle du plan de la prsentation des

conclusions du diagnostic
Objectifs de la mission
Prsentation du phasage de droulement de la mission,

- Prsentation des modalits de collecte des donnes et des documents,
- Prise de connaissance prliminaire,
- Identification des risques,
- Elaboration de la stratgie daudit,
- Travaux danalyse, de tests et de vrification sur le terrain,
- Documentation des travaux danalyse et des tests (de contrle et de
vrification)
- Elaboration des feuilles de rvlation et danalyse des problmes
Rsultats du diagnostic par domaines

- Points forts / Points faibles (dysfonctionnements)
- Recommandations.
44
3.5
Annexe 5 : Modle de rapport daudit oprationnel

La structure du rapport daudit oprationnel peut se prsenter selon le format
suivant :
Description du contexte de laudit oprationnel et rappel des objectifs
Rappel de la stratgie daudit

- Les actions audites : contenu et champ
- Les documents produits
Synthse des rsultats du diagnostic
Description et analyse de lexistant
Constatations et faits relevs
Recommandations et propositions damliorations
Annexes
- Note dorientation,
- FRAP,
- Matrice des recommandations.
45
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

au Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE II
DES SYSTEMES DORGANISATION

International.
ANNEE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
Introduction
Objectifs
Primtre des audits de systmes dorganisation
Documentation ncessaire pour laudit des systmes dorganisation
3
3
3
4
Fiches daudit du systme dorganisation

Structure Organisationnelle Analyse de lOrganigramme
Structure Organisationnelle Analyse des Liens hirarchiques,
des Liens Fonctionnels et des Relations Externes
Autorit et Prise de Dcision Analyse des Dlgations de
Pouvoirs et des Dlgations de Signature
Missions et Responsabilits Analyse de la rpartition des
attributions et des tches
Coordination et Communication Analyse des mcanismes en
vigueur
6
7
7
9
11
13
15
Introduction
1.1
Objectifs
Le prsent guide est destin homogniser la dmarche de conduite des missions
daudit des systmes dorganisation au niveau des diffrents Dpartements
Ministriels -aussi bien au niveau des Directions Centrales quaux niveaux des
Directions Rgionales- et au niveau des Collectivits Territoriales, et/ou toutes
autres entits pouvant faire lobjet de missions daudits de systmes dorganisation
rentrant dans le domaine dintervention de lIGAT et du CIGM.
Ce guide daudit, qui a notre sens, constitue le principal outil de lauditeur, est
important deux titres ;
1.2
dabord, par ce quil permet dorienter et de faciliter les travaux de lauditeur en

charge de laudit organisationnel, quel que soit le type de la structure ou entit
concerne, objet de laudit. Bien videmment, des adaptations minimes
simposeront pour le rendre parfaitement adquat au systme dorganisation
audite,
ensuite, par ce quil permet duniformiser et dhomogniser lintervention des

auditeurs moyennant lutilisation de standards et outils de travail adapts qui
permettent de capitaliser les savoir-faire et expertise et dassurer leur transfert.
Primtre des audits de systmes dorganisation

Une organisation peut se dfinir par sa structure organisationnelle qui permet de
relier les diffrents lments qui la composent, les uns aux autres.
Ces liens et coordination entre les diffrentes composantes de lorganisation
permettent de :
dfinir et de reprsenter les relations hirarchiques et mme fonctionnelles entre

les divers acteurs de lorganisation,
visualiser la rpartition des responsabilits et les missions correspondantes

chacune des structures,
mettre en vidence les fonctions oprationnelles des fonctions supports,
et de permettre, par ailleurs, une bonne et/ou mauvaise diffusion de linformation

en son sein.
Les systmes dorganisation peuvent revtir plusieurs formes plus ou moins

complexes, selon la taille et lge de lorganisation en question, sa stratgie et ses
objectifs de dveloppement, sa raison dtre et ses missions, les technologies
quelle utilise, ses moyens et ressources, et son environnement.
Auditer un systme dorganisation dune entit permet alors de comprendre
comment une organisation mobilise ses moyens au service de ses objectifs.
Il importe alors, dans le cadre dun audit oprationnel de systme dorganisation, de

bien cerner et comprendre la configuration de la structure organisationnelle et de
ses composantes qui constituent le primtre essentiel de ce type daudit.
Lobjectif tant danalyser et de mettre en vidence, les dysfonctionnements et/ou
lments de contre-performance lis (aux) :
1.3
composantes structurelles de lorganigramme et la forme de lorganigramme,
liens hirarchiques
lorganigramme,
fonctionnement de lorganisation (missions et attributions),
lautorit et au systme de management qui en dcoule,
la spcialisation des fonctions et la sparation des responsabilits,
les mcanismes de coordination, de concertation et de communication en

vigueur
et
fonctionnels
des
diffrentes
composantes
de
Documentation ncessaire pour laudit des systmes

dorganisation
Laudit dun systme dorganisation ncessite, pour lauditeur, davoir sa
disposition et dobtenir :
Les textes de lois rgissant lorganisation en question,
Les rapports dactivits,
Les P.V de conseils dadministration,
lorganigramme de la structure (organisation) concerne,
la description des principales missions et responsabilits pour chaque

composante de lorganigramme,
la description des modalits de fonctionnement de lorganisation,
la description de lorganisation des procdures de gestion,
le descriptif des mcanismes de coordination et de communication en vigueur,
la rpartition des effectifs par grade, entre les diffrentes structures de

lorganigramme,
linventaire des applications informatiques oprationnelles et leurs descriptifs

succincts.
Cette liste nest videmment pas exhaustive et pourra tre largie pour comprendre
dautres documents, selon les besoins danalyse, tels que les tableaux de bords et
reporting, le taux de turn over,
Ces documents permettront lauditeur de simprgner de lorganisation en vigueur
et de bien cerner les problmatiques apparentes quil pourra soit confirmer, soit
infirmer lors de ses investigations sur le terrain.

Lutilisation du guide daudit du systme dorganisation permettra de guider et de
faciliter lintervention des auditeurs sur le terrain.
Les fiches daudit ci-aprs labores, seront utilises selon lordre de leur
prsentation en vue dune bonne comprhension du systme dorganisation audit.
De mme, au fur et mesure que lauditeur droulera ces questionnaires, il
documentera ces travaux et renseignera les colonnes prvues cet effet. Quand
une question donne ncessite un argumentaire plus labor, il procdera une
rfrentiation de ses papiers de travail et renverra vers son dossier de travail pour
justifier et argumenter ses conclusions.
La finalit pour lauditeur tant de documenter lensemble de ses travaux et de
rpondre aux diffrentes questions quant la structure de lorganisation et ses
caractristiques, en renseignant et spcifiant :
les modalits dorganisation entre les diffrentes units qui composent la

structure organisationnelle et le choix de rpartition des moyens humains et
matriels mis en uvre entre ces diffrentes units.
les tches qui doivent tre accomplies dans lorganisation et mettre en vidence
les modalits de coordination de ces tches entre les diffrents acteurs de
lorganisation,
les liens hirarchiques qui impliquent la dfinition de liens de subordination

entre les diffrents lments,
les liens fonctionnels entre les diffrentes structures de lorganisation,
les principales fonctions de chaque structure de lorganigramme,
la spcialisation des entits et leur coordination,
laffectation des effectifs,
la formalisation des activits.
2.1
2.1.1
Structure Organisationnelle Analyse de lOrganigramme

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DU SYSTEME DORGANISATION
CODE FICHE
F.ORG.01
TITRE
STRUCTURE ORGANISATIONNELLE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DE LORGANIGRAMME
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA STRUCTURE DORGANISATION ET SES CARACTERISTIQUES
Existe-t-il un document officiel fixant lorganisation, les

attributions & missions, et effectifs allous chaque entit
de lorganigramme ?
Dcrire ventuellement les spcificits qui ressortent de la

premire lecture de lorganigramme.
Si lorganigramme existe, est-il diffus au niveau de toutes

les structures de lorganisation ?
Est-il connu de tous les acteurs de lorganisation ?
Chaque structure a-t-elle un exemplaire de cet

organigramme, et a-t-elle connaissance de lorganisation de
ses entits ?
Quel est le nombre de structures rattaches la Direction

ou aux instances suprieures de lorganisation en
question ?
Existe-t-il un manuel dorganisation ?
Si oui, dcrire ses composantes
La
structure
dorganisation
dfinit-elle
le
mode
dorganisation entre les diffrentes units qui composent
lorganisation ainsi que le choix de rpartition des moyens
humains et matriels mis en uvre entre ces diffrentes
units ?
Lorganisation en vigueur reflte-t-elle la vision stratgique

de la Direction et le Style de Management en vigueur ?
Dcrire succinctement le style de management pratiqu au

sein de lOrganisation (directif, excutif, mixte)
La lecture de lorganigramme laisse-t-elle apparatre les

postes de responsabilits vacants ?
Lorganigramme en vigueur fait-il apparatre clairement les

activits oprationnelles des activits de support ?
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.01
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DE LORGANIGRAMME
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
ANISAT
CTER
RISTIIQUES
S
TION ET SES
S CARAC
SOUS RUBRIQUE : QUEST
TIONS REL
LATIIVES A LA STRU
UCTURE DORGA
Existe-t-il une rpartition quitable entre les structures

reprsentant
les
activits
oprationnelles
de
lorganigramme, en termes dentits, de tches, deffectifs et
dquipements et outils de travail ?
Lexamen de lorganigramme fait-il apparatre lexistence de

structures de contrle et de pilotage ?
Ces structures sont-elles rattaches la Hirarchie

suprieure de lorganisation audite ?
La lecture de lorganigramme laisse-t-elle apparatre des

postes permanents et /ou des postes provisoires ?
La lecture de lorganigramme permet-elle de dfinir les

relations hirarchiques et fonctionnelles entre les diffrentes
structures de lorganisation en question ?
Cf. F.Org 02
Le positionnement hirarchique (Direction, Dpartement,

Division, Service, ou Cellule) est-il apparent au niveau de
lorganigramme ?
Est-ce que toutes les entits de lorganigramme sont

oprationnelles ?
Les effectifs alloues aux diffrentes entits de

lorganisation vous paraissent-elles suffisantes eu gard les
missions qui leur sont imparties ?
2.1.2
Structure Organisationnelle Analyse des Liens hirarchiques, des

Liens Fonctionnels et des Relations Externes
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.02
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
DES
LIENS
HIERARCHIQUES,
ANALYSE
FONCTIONNELS ET RELATIONS EXTERNES
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS
RELATIVES AUX RELATIONS

STRUC
CTURES
S DE LORGAN
NIGRAM
MME
HIERARCHIQUES
La lecture de lorganigramme permet-elle de mettre en

vidence les liens hirarchiques et les diffrentes relations
de subordination entre les diffrentes structures de
lorganigramme ?
La ligne hirarchique est-elle importante (rduite ou large) ?
Comment est assure la transmission des dcisions et des

instructions ?
Comment sont matrialises les relations hirarchiques au

niveau de lorganigramme ?
Les relations hirarchiques sont-elles formalises dans un

document officiel sign par la Direction ou les hautes
instances de lorganisation en question ?
Existe-t-il des postes qui ont plus dun responsable

hirarchique ? comment cela-est-il argument ?
Les niveaux
apparents ?
de
responsabilit
sont-ils
DU
Justification de
rponses
ngatives :
ENTRE LES DIFFERENTES
clairement
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES AUX LIENS FONCTIONNELS ENTRE LES DIFFERENTS STRUCTURES DE
LORGAN
NIGRAM
MME
La lecture de lorganigramme permet-elle de reprer les

diffrents liens fonctionnels entre les diffrentes entits de
lorganigramme ?
Ces liens fonctionnels sont-ils formaliss dans un document

officiel sign par la Direction ou par les instances
suprieures de lorganisation concerne ?
Ces liens fonctionnels sont-ils cohrents eu gard la

rpartition des responsabilits et attributions en vigueur ?
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.02
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
DES
LIENS
HIERARCHIQUES,
ANALYSE
FONCTIONNELS ET RELATIONS EXTERNES
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 3 : QUEST

TIONS REL
LATIIVES AUX REL
LATIONS EXTER
RNES
S
Existe-t-il des structures au niveau de lorganigramme qui

ont des relations externes (avec dautres organismes ou
partenaires) ?
Quels sont ces partenaires, et en quoi consistent ces

relations externes pour chaque type des structures
(Support, Oprationnel, Contrle et Pilotage) ?
Ces relations externes sont-elles rgies par des procdures,

conventions ou autres ?
10
2.1.3
Autorit et Prise de Dcision Analyse des Dlgations de Pouvoirs et

des Dlgations de Signature
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.03
TITRE
AUTORITE ET PRISE DE DECISION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DES DELEGATIONS

DELEGATIONS DE SIGNATURE
1/2
DE
POUVOIRS/
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AUX DELEGATIONS DE POUVOIRS
Les textes lgislatifs et rglementaires portant organisation de la

structure en question prvoit-elle des dlgations de pouvoirs ?
Si la rponse la question prcdente est ngative, le directeur de

lorganisation audite a-t-il jug utile de dlguer certains de ces
pouvoirs certains de ces collaborateurs ?
Si la rponse la question prcdente est positive, ces dlgations

de pouvoirs sont-elles formalises et signes par le dlgant
(Directeur de lorganisation audite)?
Quel est le nombre de dlgations de pouvoirs et celui des

dlgataires ?
Quand les dlgations de pouvoirs ne sont pas formalises,

peuvent-elles tre orales ? Des tmoins peuvent-ils en tre
tmoins ?
Les dlgations de pouvoirs crites sont-elles nominatives ?
Si la rponse la question prcdente est affirmative, la cessation

de fonction du dlgataire met-elle fin la dlgation de pouvoir ?
La cessation de fonction du dlgant met-elle fin la dlgation de

pouvoir ?
La dlgation de pouvoirs prend-elle fin par :

-
modification de la situation des dlgant et dlgataire
renonciation du dlgataire
rvocation du dlgant
simple dnonciation du dlgant
Les domaines de dlgations de pouvoirs sont-ils clairement dfinis

dans la dlgation de pouvoir ?
Les actes de gestion sont-ils dfinis de manire prcise au niveau

de la dlgation de pouvoir ?
Quels sont les actes concerns par la dlgation de pouvoirs ?
11
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.03
TITRE
AUTORITE ET PRISE DE DECISION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DES DELEGATIONS

DELEGATIONS DE SIGNATURE
2/2
DE
POUVOIRS/
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
UITE
TIONS REL
LATIIVES AUX DEL
LEGA
ATIIONS DE POUVOIRS
S - SU
Le dlgataire concern par la dlgation de pouvoir dispose-t-il de

toutes les comptences requises et de lautorit ncessaire pour
laccomplissement des missions qui lui sont alloues dans le cadre
de la dlgation de pouvoir ?
En cas dabsence du dlgataire, est-il prvu une 2

dlgation
de pouvoir un autre dlgant signe par lordonnateur ou existe-til une note de service signe par lordonnateur dans ce sens ?
Cette dlgation de pouvoir est-elle limite dans le temps ? prendelle effet systmatiquement ds que le premier dlgataire sest
absent ? ou fait-elle lobjet dune note de service loccasion ?
me
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES AUX DELEGATIONS DE SIGNATURE
Dans le cadre de lorganisation interne, est-il prvu des dlgations

de signature et des autorisations de signature ? par quels
documents sont matrialises les dlgations de signature et les
autorisations de signature ?
N.B : Une autorisation de signature correspond aux attributions
normales des responsables dentits (chefs de dpartements,
chefs de divisions, chefs de services) lorsque celles-ci ne
comportent pas l'exercice de pouvoirs de dcision (note
d'information, notification, d'actes administratifs, lettre missive
ou ampliation)
Ces dlgations de signature sont-elles signes par lordonnateur ?
Les dlgations de signature sont-elles nominatives ?
Ces dlgations de signature deviennent-elles caduques au

changement des titulaires de fonctions ?
Les dlgations de signature consistent-elles autoriser un ou

plusieurs fonctionnaires, subordonns l'autorit dlgante
(ordonnateur), signer certaines dcisions sous le contrle et la
responsabilit de cette autorit ?
Ces dlgations de signature sont-elles prvues dans le cadre des

textes rglementaires portant organisation de lentit concerne ?
La dlgation de signature concerne-t-elle des actes relevant de la

gestion quotidienne pour des priodes ponctuelles et limites dans
le temps en cas dabsence du dlgant ?
La dlgation de signature indique-t-elle les actes qui ne rentrent

pas dans la dlgation ?
12
2.1.4
Missions et Responsabilits Analyse de la rpartition des attributions

et des tches
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.04
TITRE
MISSIONS ET RESPONSABILITES
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DE LA REPARTITION DES ATTRIBUTIONS

ET TACHES
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AUX MISSIONS DES STRUCTURES DE LORGANIGRAMME
Les missions correspondant chaque structure de lorganigramme

sont-elles notifies dans un document officiel sign par lautorit
suprieure (ordonnateur de lorganisation en question ?
Les structures de lorganigramme fonctionne-t-elles et oprent-elles

conformment aux descriptifs officiels des missions ?
Si la rponse la question prcdente est ngative, dcliner les

carts et les expliquer.
Le descriptif de lexistant relatif aux attributions des diffrentes

structures fait-il ressortir :
-
des doubles emplois entre deux ou plusieurs postes de

travail,
des cumuls de tches ou de fonctions au niveau dun mme

poste de travail,
des chevauchements entre deux ou plusieurs postes de

travail,
une dilution des responsabilits
Si la rponse est affirmative, argumenter par des exemples

concrtas pour chacune des questions.
Les tches et attributions au niveau des postes de travail sont-elles

stables ? peut-elles faire lobjet de redfinition ou dajustement ou
encore dlargissement de responsabilit ?
Si la rponse est affirmative, illustrer par des exemples concrets ?
Existe-il une fiche de fonction pour chaque poste de lorganisation ?
Si oui, ces fiches de fonction sont-elles connues et matrises par

les titulaires de postes concerns ?
Les fiches de fonction sont-elles rgulirement mises jour ?
A quand remonte la dernire mise jour ?
13
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.04
TITRE
MISSIONS ET RESPONSABILITES
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DE LA REPARTITION DES ATTRIBUTIONS

ET TACHES
PAGE
2/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
ANIGRAM
E
TIONS REL
LATIIVES AUX MIISSIONS DES
S STRUCTU
URES DE LORGA
MME - SUITE
Les procdures de gestion sont-elles formalises dans un

document officiel (manuel de procdures) ?
Ce manuel est-il mis la disposition de tous les

gestionnaires et est-il connu de tous les acteurs, chacun
pour la partie qui le concerne ?
Les procdures
dactivits ?
sont-elles exhaustives et couvrent-elles tous les actes de

gestion ?
Les acteurs sont-ils bien identifis ?
Les
oprations
sont-elles
dcrites
dans
chronologique et logique de leur intervention ?
Les rgles de gestion font-elles lobjet de fiches descriptives

dtailles annexes aux procdures ?
Les procdures de gestion sont-elles rgulirement mises

jour ?
A quand remonte la dernire mise jour de ces

procdures ?
sont-elles
rpertories
par
domaine
lordre
14
2.1.5
Coordination et Communication Analyse des mcanismes en vigueur

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.ORG.05
TITRE
COORDINATION ET COMMUNICATION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ANALYSE DES MECANISMES DE

EN VIGUEUR
1/1
COORDINATION
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES AUX ME
ECANISM
MES DE COORD
DINATIION
Les mcanismes de coordination et de communication sont-ils

formaliss dans un document officiel ?
Se traduisent-ils par des runions priodiques et rgulires ? ou par
des runions ponctuelles improvises pour grer des vnements
durgence et des cas de crise ?
Sil sagit de runions priodiques, quel en est la frquence ?
Ces runions de coordination sont-elles verbalises ?
Qui en assure le secrtariat et ltablissement des Procs
Verbaux ?
Ces runions concernent-elles tous les niveaux hirarchiques de
lorganisation ?
Existe-t-il une structure ddie assurer cette coordination au
niveau de lorganisation audit ?
Sagit-il dune entit prenne ou provisoire ? comment-elle
matrialise entit au niveau de lorganigramme, Comit,
Commission, .)

TIONS REL
LATIIVES AUX ME
ECANISM
MES DE COMMU
UNICATIION
Les actions de communication font-elle lobjet dune rflexion

stratgique ?
Les actions de communication sont-elles notifies dans un plan de

communication (document officiel) sign par lordonnateur ?
Quel budget est ddi aux actions de communication ?
Existe-il une structure au niveau de lorganigramme ddie

assurer la communication (interne et externe) au niveau de
lorganisation audite ?
Cette structure est-elle rattache la plus haute instance de

lorganigramme ?
Si la rponse est ngative, prciser son rattachement et lexpliquer.
Quels sont les supports et moyens de communication mis la

disposition des diffrentes structures de lorganisation audite, pour
la communication en interne (Intranet, Internet, panneau
daffichage, notes de services, journal interne, runions
dinformation....)?
Ces supports de communication sont-ils gnraliss
15
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE III
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL DES
SYSTEMES DINFORMATION

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
Introduction
Objectifs
Primtre des audits des systmes dinformation
Documentation ncessaire pour laudit des systmes dinformation
3
3
3
5
2
2.1
Fiches daudit des systmes dinformation

Chapitre 1 : Guide dAudit relatif lOrganisation Informatique et des Systmes
dInformation
Prambule
Fiche dAudit relative lOrganisation Informatique et des Systmes
dInformation Structure Organisationnelle
dInformation Existence dun plan informatique
dInformation Investissements informatiques
dInformation Conformit aux exigences lgales (lois et rglementations
en vigueur
dInformation Architecture Fonctionnelle du SI
dInformation Applications Informatiques
dInformation Scurit Informatique
Chapitre 2 : Guide dAudit des Acquisitions Informatiques (Matriels et
Applications) et Installations
Prambule
Fiche dAudit relative lAcquisition Informatique (Matriels et
Applications) et Installations Acquisition des Matriels Informatiques
Applications) et Installations Acquisition des Applications Informatiques
Applications) et Installations Dveloppement des Applications
Informatiques
Chapitre 3 : Guide dAudit de Maintenance et dExploitation (des systmes
applicatifs et quipements informatiques)
Prambule
Fiche dAudit relative la Maintenance et lExploitation des Systmes
Applicatifs et des Equipements Informatiques Maintenance des
Equipements et des Applications
Applicatifs et des Equipements Informatiques Contrle et suivi
Applicatifs et des Equipements Informatiques Satisfaction des
Utilisateurs
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7
2.1.8
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
7
7
8
11
13
14
15
16
18
21
21
22
23
24
25
25
26
27
28
Introduction
1.1
Objectifs
daudit des systmes dinformation au niveau des diffrentes Collectivits Locales,
Directions Centrales du Ministre de lIntrieur, et/ou toutes autres entits pouvant
faire lobjet de missions daudits de systmes dinformation rentrant dans le domaine
dintervention de lIGAT.
Ce guide daudit, qui notre sens, constitue le principal outil de lauditeur, est
important deux titres :
1.2

charge de laudit des systmes dinformation, quel que soit le type de la structure
ou entit concerne, objet de laudit. Bien videmment, des adaptations minimes
simposeront pour le rendre parfaitement adquat au systme dinformation du
site audit,

auditeurs de lIGAT moyennant lutilisation de standards et outils de travail
adapts qui permettent de capitaliser les savoir-faire et lexpertise existants et
den assurer leur transfert.
Primtre des audits des systmes dinformation

La performance dùne organisation est fonction de la qualit et de la pertinence de
son systme dìnformation, quelque soit sa structure organisationnelle.
Un systme dinformation est une partie intgrale de lorganisation. Cest un
ensemble de procdures permettant le recueil, le traitement, la mmorisation, la
restitution et la communication de linformation des acteurs internes ou externes.
Auditer un systme dinformation dune organisation consiste en une analyse de
faits, situations et informations par rapport des rfrentiels internes (politique
interne et organisation en matire des systmes dinformation) ou externes (en
rfrence aux rglementations et lois en vigueur), de manire mettre en vidence
les carts ou dysfonctionnements tout en recherchant les causes et les
consquences en termes de risques et de cots.
Làudit des systmes dìnformation doit permettre de dgager les particularits et
les proprits qui le caractrisent et dàpprcier, par ailleurs, sa contribution au bon
fonctionnement et aux performances de lòrganisation.
Auditer les systmes dinformation revient auditer les composantes qui le
constituent, savoir :
Lexamen de l'organisation de la structure en charge des systmes

dinformation,
Lexamen des procdures lies au dveloppement,
Lexamen des procdures lies lexploitation des applications informatiques
Lexamen des fonctions techniques,
Lexamen des activits de contrle sur la protection et la confidentialit des

donnes.
A titre dillustration,
laudit de l'environnement informatique, permet dvaluer les risques des

systmes d'information ncessaires au fonctionnement des applications. Par
exemple : Scurit physique, scurit logique, scurit des rseaux, plan de
secours,
laudit dune application informatique permet dvaluer les risques de cette

application
laudit dune application en cours de dveloppement permet dassister lquipe

de projet valuer les risques lors des diffrentes tapes de ralisation dune
application informatique et proposer des mesures de rduction et de contrle
des risques importants.
En rsum, laudit oprationnel des systmes dinformation permet de vrifier,

apprcier et valider :
la cohrence et ladquation de lorganisation des systmes dinformation en

vigueur et de ses composantes,
la cohrence des systmes dinformation par rapport aux objectifs de

lOrganisation (Collectivit Locale) audite
ladquation des choix et investissements informatiques (hardware et software)

par rapport aux besoins de lorganisation et des diffrents gestionnaires et
utilisateurs ( tous les niveaux),
lexistence dun plan de dveloppement informatique moyen terme,
les domaines dactivits couverts par linformatique et le degr dinformatisation

de ces activits au niveau de lorganisation objet de laudit (collectivits locales),
lefficacit et les comptences des services informatiques,
les performances des matriels et logiciels.

lments de contre-performance lis (aux) :
progrs technologiques au niveau de lorganisation informatique,
linformatisation des activits,
la ncessit de contrler les systmes dinformation,
la ncessit daccrotre la scurit des systmes dinformation,
lobligation doptimiser les systmes dinformation.
1.3
Documentation ncessaire pour laudit des systmes

dinformation
Laudit dun systme dinformation ncessite, pour lauditeur, davoir sa disposition
et dobtenir :
lorganisation de la structure informatique, et les effectifs qui lui sont alloues,
le schma directeur informatique, sil existe,
la charte informatique en vigueur au niveau du site audit, si elle existe,
larchitecture du systme dinformation et ses composantes,
la liste des activits et processus,
le parc informatique (matriel),
linventaire des applications informatiques oprationnelles et leurs descriptifs

succincts.
reportings dcisionnels, le taux de turnover des ressources informatiques,
Ces documents permettront lauditeur de simprgner des systmes dinformation
en vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil pourra soit
confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
Fiches daudit des systmes dinformation

Lutilisation du guide daudit du systme dinformation permettra de guider et de
faciliter lintervention des auditeurs sur le terrain, soit au niveau des collectivits
locales, soit au niveau des directions centrales du Ministre de lintrieur.
prsentation en vue dune bonne comprhension du systme dinformation en
vigueur au sein du site audit.
Le guide daudit des systmes dinformation, dvelopp ci-aprs, sarticule autour
de quatre volets que nous estimons importants au niveau de lorganisation dune
collectivit locale et impratifs pour son bon fonctionnement. Ces volets concernent
des thmes qui sont essentiels dans le cadre de la gestion des systmes
dinformation au niveau des collectivits locales et permettent de vrifier et de
sassurer de (du) :
lintgrit et la fiabilit des informations,
la scurit et la protection des lments du systme dinformation (matriels et

applications informatiques,
respect des procdures et rgulations en vigueur en matire de gestion et de

management des systmes dinformation.
Pour cela, les guide daudit des systmes dinformation sera articul autour des trois
chapitres suivants :
Chapitre 1 : Audit de lOrganisation Informatique et des Systmes dInformation
Chapitre 2 : Audit des Acquisitions Informatiques (Matrielles et Applications) et

Installations y affrentes
Chapitre 3 : Audit de Maintenance et dExploitation (des systmes applicatifs et

des quipements informatiques)

rpondre aux diffrentes questions quant la structure du systme dinformation et
ses caractristiques, en renseignant et spcifiant :
la compatibilit des systmes dinformation avec les objectifs de lorganisation

audite,
les caractristiques du systme dinformation (tant en ce qui concerne les

aspects lis aux logiciels (software) quaux matriels et organisationnels,
lorganisation gnrale
dinformation,
Le dcoupage du systme dinformation.
les procdures de choix, dacquisition et/ou de dveloppement et de

maintenance des applications informatiques, logiciels, ou encore progiciel,
Lenvironnement de production informatique,
de
la
structure
informatique
et
des
systmes
La scurit, la fiabilit et lintgrit des donnes et procdures du systme

dinformation,
2.1
Chapitre 1 : Guide dAudit relatif lOrganisation

Informatique et des Systmes dInformation
2.1.1
Prambule
La premire tape de laudit oprationnel des systmes dinformation est la prise

de connaissance de lorganisation informatique et des systmes dinformation
de lorganisation audite. Il sagit notamment de connatre et dapprcier :
-
la structure organisationnelle charg des systmes dinformations et ses

composantes (entits, effectifs, quipements et ressources (matriels,
applications, et humaines),
les missions, objectifs et finalits de la structure en charge de linformatique

et des systmes dinformation,
le plan Informatique et/ou schma directeur en vigueur,
larchitecture informatique,
la conformit aux exigences lgales,
la scurit informatique.
Pour mener bien sa mission daudit de lorganisation informatique et des systmes

dinformation, lauditeur doit pouvoir se mettre disposition :
Lorganigramme de la structure en charge de linformatique et des systmes

dinformations,
Les fiches de fonctions des diffrents responsables rattachs la structure en

charge de linformatique et des systmes dinformation,
Les informations ayant trait aux objectifs, politiques et orientations en matire de

systmes dinformation et dinformatique,
Les plans informatiques et schmas directeurs sils existent,
Larchitecture et la cartographie des systmes dinformation,
La liste des quipements informatiques (matriels, logiciels, applications),
La charte informatique si elle existe,
Les procdures de scurit informatique.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de lorganisation informatique et

systmes dinformation sont :
Les responsables informatiques et systme dinformation de lorganisation

audite,
Les hautes instances de lorganisation audite,
Un chantillon reprsentatif des utilisateurs et gestionnaires concerns par

linformatique et les systmes dinformation.
2.1.2

dInformation Structure Organisationnelle
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
AUDIT DU SYSTEME DINFORMATION
CODE FICHE
F.SI.01
TITRE
ORGANISATION INFORMATIQUE ET DES SYSTEMES

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s:
Oui/non
DU
: 1/3
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LA STRU
UCTURE ORGA
ANISAT
TIONNELLE
Quelle est la structure organisationnelle en charge de

linformatique et des systmes dinformation au niveau de
A qui est rattache cette structure ?
Quel est son statut au niveau de lorganigramme (Direction,
Division, Service) ?
Quelle est la relation entre la plus haute instance de
lorganisation, la structure SI et les structures mtiers et
supports de lorganisation ?
Cette entit estelle organise en plusieurs divisions ou
services ?
-
Lister ces entits ou services et leur effectif
Dcrire brivement les responsabilits, missions et

attributions de la structure charge de linformatique et
des systmes dinformation
Les missions et responsabilits de la structure en charge

de linformatique et des systmes dinformation, sontelles explicites et claires ?
Existe-t-il un document officiel (fiche de fonction) fixant les

attributions et les missions de chaque entit rattache la
structure en charge de linformatique et des systmes
dinformation ?
-
Si la rponse cette question est ngative, expliquer

comment est dfini le champ dintervention de la
structure en charge de linformatique et des systmes
dinformation ?
Ces fiches de fonction sont-elles diffuses aux diffrents

responsables de lentit en charge de linformatique et des
systmes dinformation ?
Ces fiches de fonctions (ou autre document similaire) est-il
connu de tous les acteurs de la structure en charge de
linformatique et des systmes dinformation ?
-
Si la rponse cette question est ngative, argumenter

et expliquer
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.01
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s:
Oui/non
DU
: 2/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA STRUCTURE ORGANISATIONNELLE
Quel est leffectif allou la structure en charge de

linformatique et systmes dinformation ?cet effectif vous
parait-il suffisant eu gard les missions qui sont dfinies au
niveau des fiches de fonction ?
Le personnel allou la structure en charge du systme
dinformation possde-t-il les comptences techniques
requises -lui permettant de russir au mieux ses missions et
responsabilits- :
-
Trs bonne connaissance de lorganisation audite

(Collectivit Locale et /ou autre) et de ses activits
Trs bonne connaissance de la rglementation en

vigueur
Maitrise des procdures de gestion en vigueur
Matrise des architectures informatiques et des outils

informatiques (systme de base de donnes, etc.)
Matrise
des
techniques
de
conception,
de
dveloppement, de test des applications informatiques,
Matrise de la mthode de conduite de projet et les outils

associs,
Savoir anticiper les difficults et agir,
Savoir grer des projets complexes,
Savoir communiquer et ngocier avec les autres

structures de lorganisation
Le personnel informatique suit-il des actions de formations de

mise niveau pour accompagner le dveloppement des
systmes dinformation ?
-
Si la rponse cette question est positive, dcrire les

actions de formation qui ont t menes et leurs
relations avec les activits de la structure en charge de
linformatique et des systmes dinformation
Si la rponse cette question est ngative, argumenter

et expliquer (est-ce li une problmatique de budget)
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.01
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s:
Oui/non
DU
: 3/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA STRUCTURE ORGANISATIONNELLE
Quels sont les diffrents matriels, logiciels et supports utiliss

par le systme dinformation ?
-
Identifier les principales architectures techniques
Donner la liste des matriels et logiciels informatiques

existant au niveau de lorganisation audite.
Sont-ils tous oprationnels ?
nouvellement dvelopps ?
Existe-t-il des documentations utilisateurs et de gestion des

diffrentes applications informatiques ?
Ces documentations utilisateurs, sont-elles mises disposition
de toutes les entits qui utilisent les applications
informatiques ?
10
2.1.3

dInformation Existence dun plan informatique
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.02
TITRE
ORGANISATION
DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
EXISTENCE
INFORMATIQUE ET DES SYSTEMES
DUN PLAN
SCHEMA DIRECTEUR
INFORMATIQUE
ET/OU
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE : QUES

STIIONS
PAGE
DU
Justification de
rponses
ngatives :
TIQUE
N INFORMAT
E ET
T/OU DUN SCHEMA
RE
ELAT
TIVE
ES A LEX
XISTENCE DUN PLAN
DIREC
CTEU
UR
Lorganisation audite dispose-t-elle dun plan

stratgique ou dun schma directeur long terme ?
Ce plan informatique ou schma directeur informatique comporte-t-il

tous les informations relatives au budget ddi linformatique, aux
domaines dactivit couverts, aux effectifs allous linformatique, aux
moyens de scurit et de sauvegarde des donnes, aux technologies
dinformation utilises et celles prvisionnelles, aux projets en cours et
ceux prvus, )
Si la rponse cette question est oui, ce schma directeur long
terme, est-il esquiss rgulirement en plans informatiques court
terme (annuels)?
Le plan informatique ou le schma directeur dclinet-il les objectifs
court et moyen termes (les dcrire succinctement).
Le plan informatique ou schma directeur couvre-t-il tous les
domaines de gestion de lorganisation audite (activits support et
activits oprationnelles)?
-
informatique
Enumrer les domaines couverts, les bases de donnes et les

applications correspondantes.
Le schma directeur comporte-il un descriptif de la politique gnrale

et des orientations stratgiques en matire de management des
systmes dinformation de lorganisation audite ?
Le schma directeur comprend-t-il :
-
Un descriptif fonctionnel de chaque domaine

identifi (activits oprationnelles et activits support)
dactivit
Une tude faisabilit permettant de prvoir les moyens humains,

matriels et logiciels ncessaires la mise en uvre des
actions dfinies dans ltude fonctionnelle ?
Les plans informatiques court et moyen termes sont-ils diffuss aux

gestionnaires et utilisateurs futurs concerns dans lorganisation
audite ?
11
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.02
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
EXISTENCE DUN PLAN INFORMATIQUE ET/OU DUN

SCHEMA DIRECTEUR
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponses :
Oui/non
: 2/2
Justification de
rponses
ngatives :
RMATIQUE ET/OU DUN SCHEMA

A
TIONS REL
LATIIVES A LEX
XISTENCE DUN PLAN INFOR
DIREC
CTEU
UR
Le plan informatique court terme prend-il en considration

les modifications organisationnelles, les volutions
technologiques et les exigences de la rglementation en
matire de technologies de linformation ?
Les plans informatiques long et court terme sont-ils
rgulirement actualiss pour les adapter aux volutions
technologiques ?
Le schma directeur prvoit-il une documentation approprie
qui sert de support aux projets informatiques ?
Lorganisation a-t-elle mis en place des points de contrle
pour sassurer que les objectifs et les plans long et court
terme informatiques sont toujours conformes aux objectifs et
aux plans stratgiques long
et court terme de
lorganisation ?
Est-ce que les propritaires des processus et lencadrement
suprieur effectuent une revue des plans informatiques et
donnent leur approbation ?
La direction tient-elle, au moins deux fois par an, des
runions avec le comit directeur pour contrler lapplication
du schma directeur et des plans informatiques court
terme et les rviser si ncessaire ?
Le plan informatique long terme est-il modifi
rgulirement pour ladapter en fonction des modifications
qui interviennent dans le plan stratgique long terme de
lorganisation et des changements des technologies de
linformation ?
12
2.1.4

dInformation Investissements informatiques
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.03
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
GESTION DES INVESTISSEMENTS INFORMATIQUES
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s:
Oui/non
DU
: 1/1
Justification de
rponses
ngatives :
MATIQU
UES
TIONS REL
LATIIVES AUX BUD
DGET
TS ALLOUES AUX INVES
STISSE
EMENTS IN
NFORM
La hirarchie suprieure (ou hautes instances) de

lorganisation audite dfinit-elle un budget dtaill ddi
linformatique, au dbut de chaque anne ?
-
Si la rponse est ngative, sur quelle base se fait

lengagement des dpenses informatiques ?
Si la rponse est positive, Ce budget, est-il tabli en

rfrence aux
actions prvues dans le plan
informatique ?
Quelle est la procdure pour ltablissement du budget

informatique ?
Lister les principales rubriques du budget fonctionnel et
dinvestissement ?
Quel est, en terme de pourcentage par rapport au budget
global, le budget annuel allou aux investissements
informatiques ?
Le budget informatique est-il utilis pour lacquisition et le
dveloppement des logiciels et matriels informatiques?
Si la rponse cette question est ngative, indiquer la nature
de ces dpenses.
Est-il procd une tude de faisabilit avant dentamer de
nouveaux investissements ?
Les cahiers de charges pour lacquisition de nouveaux
quipements informatiques (applications et matriels) sont-ils
clairs et prcis en termes des performances, rsultats et
outputs attendus.
13
2.1.5

dInformation Conformit aux exigences lgales (lois et
rglementations en vigueur
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.04
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
EXIGENCES LEGALES
PAGE
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
DU
: 1/1
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES AUX RESPECT DES EXIGENCES LEGALES
Les exigences lgales en matire de gestion des licences et de

logiciels sont-elles respectes ?
Ces exigences lgales et rglementaires en vigueur sont-elles
documentes au niveau de lorganisation ?
Des actions de sensibilisation et de formation -sur les risques qui
peuvent tre encourues par lorganisation- sont-elles organises au
profit du personnel de lorganisation audite ?
-
Risque technique et de scurit

-
Logiciels de provenance inconnue = pas de matrise

complte du parc logiciel
Risques de virus, parfois mme intentionnels, sur les

copies illgales commercialises sur Internet ou copies
de poste poste, risques dintrusion.
Pas daccs aux services automatiques de mises jour

et de correctifs de scurit
Pas de support technique de la part de lditeur, pas

dinterlocuteur revendeur ou service en cas de problme.
Risque dimage et de rputation

-
La rputation et la prennit de lorganisation peut tre

entache auprs :
-
des collaborateurs en interne dabord, mais aussi

auprs des clients, fournisseurs,
des partenaires et publics cibles (crdibilit de la

Collectivit Locale en jeu du fait du manque de
srieux et manque de respect la loi),
Risques financiers
-
En cas de contrle par les instances habilites : saisie

descriptive par huissier de justice
Procdures judiciaires coteuses. Sanctions pnales

(amendes prvues par la Loi) et civiles (dommages et
intrts), etc.
14
2.1.6

dInformation Architecture Fonctionnelle du SI
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.SI.05
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
ARCHITECTURE FONCTIONNELLE
PAGE
Guide dexploration
Rponses :
Oui/non
DU
:
Justification de
rponses
ngatives :
ECTU
URE DE
ES INFOR
RMATION
NS
TIONS REL
LATIIVES A LA DEFIINITION DE LARCHIITE
Dcrire larchitecture fonctionnelle des systmes dinformation ?
Cette architecture rpond elle aux besoins des utilisateurs ?
Quels sont les domaines dactivit couverts par linformatique ?
Pour chaque sous systme dinformation,

-
Dcrire lexistant et identifier les contraintes techniques de

confidentialit et de validit sur les donnes,
Dcrire les schmas de circulation dinformation et les moyens

utiliss pour les changes de donnes.
Quels sont les inputs de chaque sous systme dinformation ?
Quels sont les outputs de chaque sous systme dinformation ?

Ces outputs sont-ils adapts et rpondent-ils aux besoins et
attentes des utilisateurs ?
Si la rponse cette question est ngative, dcrire les besoins

des utilisateurs en termes doutput ?
Quels sont les moyens techniques mis la disposition du

systme dinformation ?
Quels sont les acteurs du systme dinformation ?
Quel est le niveau dàutomatisation du Systme dÌnformation?
Quels sont les traitements automatiss du systme dinformation ?
Recenser les applications informatiques et leurs fonctionnalits ? Ces

applications informatiques sont-elles intgres.
Cf. Rubrique suivante.
Quels sont les traitements non automatiss du systme

dinformation (les procdures et les rgles de gestion sont-elles
formalises) ?
Ces procdures et rgles de gestion sont-elles diffuses et
communiques lensemble des acteurs concerns ?
15

dInformation Applications Informatiques
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.06
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
APPLICATIONS INFORMATIQUES
PAGE
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AUX APPLICATIONS
DU
: 1/2
Justification de
rponses
ngatives :
INFORMATIQUES
Identifier, recenser et lister toutes les applications informatiques

oprationnelles au niveau de lorganisation
Parmi ces applications, faire la distinction entre les applications qui
ont t dveloppes en interne, et celles qui ont t acquises ?
Comment est opr le choix de lune ou lautre option et quels sont
les critres qui sont pris en compte ?
Pour les applications dveloppes en interne, a-t-il t labor un
cahier des charges dfinissant les besoins fonctionnels des
utilisateurs ?
Dcrire la procdure suivie pour lacquisition de solutions
informatiques.
Dans les cas o la solution informatique a t acquise, existe-t-il un
contrat de service ? Les utilisateurs ont-ils t forms au produit et
ont-ils t assists pour son paramtrage ?
Le paramtrage a-t-il t ralis dans les rgles de lart ?
Existe-t-il, pour chaque application, un document dcrivant
lanalyse fonctionnelle et les besoins des utilisateurs ?
Dcrire, pour chaque application informatique, les principales
fonctionnalits et leur degr de rponse aux besoins des
utilisateurs ?
Est-il opr un contrle de la fiabilit des donnes et leur degr de
rponse aux attentes et besoins des utilisateurs ?
Ce contrle, se base-t-il sur :
des entretiens avec le personnel informatique ainsi quavec
certains utilisateurs ?
des contrles de documents ou d'tats pour la validation des
rponses ?
Pour chaque application informatique, existe-il une documentation
utilisateur, un dossier dexploitation, et un dossier de
maintenance ? Ces documentations sont-elles rgulirement mises
jour en cas de changement de versements et sont-elles
conserves en lieu sr ?
Cette documentation est elle communique aux utilisateurs
concerne ?
16

FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.06
TITRE

DINFORMATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
APPLICATIONS INFORMATIQUES
PAGE
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
ES AU
NS
TIVE
UX APP
PLICATION
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE) : QUESTIONS RELAT
DU
:2/2
Justification de
rponses
ngatives :
INFORMA
ATIIQUES
S
Cette documentation est elle de qualit et est elle facilement

comprhensible ?
Cette documentation prvoit-elle des illustrations des
diffrents crans de saisies et crans de sorties ? Toutes
les rubriques sont-elles bien expliques ?
Les accs
scuriss ?
aux
applications
informatiques
sont-ils
Les applications informatiques sont-elles volutives ? Sontelles mises jour rgulirement (ds que les procdures ou
rglementations changent, les donnes en entres ou en
sorties ont t modifies) ?
Ces volutions, modifications et mises jour sont-elles
reprises dans des documents utilisateurs
Les procdures de contrle et dautorisations des accs
sont-elles formalises et connues de tous ?
La politique de sauvegarde est-elle connue de tous ? estelle applique ?
Quelle est la priodicit des sauvegardes informatiques ?
Des contrles de sauvegarde sont-ils rgulirement
raliss ?
Ces sauvegardes informatiques sont-elles ranges en lieu
sur ?
17
2.1.7

dInformation Scurit Informatique

FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.07
TITRE
ACQUISITION ET MISE EN PLACE
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
SECURITE INFORMATIQUE
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponses :
Oui/non
: 1/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA SECURITE INFORMATIQUE

POLITIQUE DE SECURITE AU NIVEAU DE LORGANISATION AUDITEE
La politique de scurit informatique (physique et logique) est-elle

formalise au niveau de lorganisation ?
La structure en charge de linformatique et des systmes
dinformation a-t-elle labor un document officiel ou charte sur la
scurit qui dcline cette politique en actions et procdures
concrtes ?
Est-il dsign, pour des raisons d'efficacit au niveau de

lorganisation audite, un correspondant de la scurit informatique
qui a une vision globale (aspects physiques et aspects logiques) de
lorganisation ainsi que de lenvironnement informatique, afin
de pouvoir dtecter des incohrences notoires, et donc de
proposer si ncessaire des volutions,
de veiller, en relation avec les autres administrateurs
l'application des rgles,
pouvoir coordonner les actions de riposte en cas d'incident,
N.B :
Par aspects physiques, on entend la protection contre le vol, l'incendie,

les inondations, protection des accs physique, protection des support de
donnes (sauvegardes) etc,
Par aspects logiques/logistiques, on fait rfrence aux actions de
sensibilisation, formations, administration serveurs et rseaux, etc.
Cette charte ou document officiel sur la scurit informatique a-t-elle

t entrin par lensemble des instances de lorganisation audite ?
Cette charte ou document officiel sur la scurit est-elle diffuse
tous les utilisateurs de linformatique ? est-elle respect et
applique ?
Des sances de formation et/ou de sens bilisation sont-elles
organises dans ce cadre ?
Cette charte prvoit-elle des mesures de sanctions lgard des
personnes qui lenfreignent ?
18
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIONNE
EL
FASCICULE
TITRE
CODE FICHE
F.Syst.07
VERSION DU
:
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s:
Oui/non
:
Oct 06
: 2/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA SECURITE INFORMATIQUE

SECURITE PHYSIQUE ET ACCES AUX LOCAUX INFORMATIQUES
Est-il procd une identification de lensemble des risques et menaces

en relation avec la scurit physique des donnes et quipements
informatiques (accs aux locaux dexploitation, protection physique des
quipements, accs aux cblage du rseau, mesures de scurit contre
les intempries, incendies, ) ?
Cette liste des risques et menaces est-elle connue par tous les
utilisateurs de linformatique et des systmes dinformation ?
Pour faire face, a-t-il t tabli une matrice des solutions et actions
entreprendre pour contrer chacun des risques identifis ?
Y a-t-il des risques qui ne sont pas couverts ?
Si la rponse cette question est positive, tablissez la liste de ces
risques non couverts et argumenter pourquoi il n a pas t identifis
pour eux des solutions et/ou actions entreprendre pour les contrer ou
les rduire ?
SECURITE PHYSIQUE DES LOCAUX INFORMATIQUES
La procdure de scurit physique est-elle formalise, diffuse et connue

de tous ?
Dcrire comment sont scurises les infrastructures matrielles
informatiques de type serveurs et autres (salles scurises, lieux
ouverts au public, espaces communs au niveau de lorganisation),
Dcrire comment sont scuriss les postes de travail des
personnels qui sont en accs libre :
- contre laccs de personnes trangres ou autres (mot de
passe et authentification, badges pour les visiteurs,
verrouillage de sessions, mises sous cls pour les postes
sens bles),
- contre le vol par exemple (procdure de gestion des entres et
sorties des quipements informatiques, verrouillage, cbles
antivol pour les portables, )
- contre les virus (procdures de dtection des virus)
Identifier et lister les pannes techniques et/ou incidents les plus
rcurrentes puis en analyser les causes,
Est-il prvu une procdure de simulation de gestion des pannes
techniques (cas extrmes) ?
Est-il tabli, au niveau de lorganisation, un recueil de suivi de
toutes les pannes ou incidents techniques ?
Des tableaux de bords sur la gestion des risques techniques sontils labores afin dassurer le suivi de ces risques ?
Laccs aux locaux abritant le matriel informatique (serveurs et autres)
est-il limit aux seuls administrateurs du systme informatique ?
19

FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.07
TITRE
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
PAGE
DU
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
: 3/3
Justification de
rponses
ngatives :
ES A LA SE
RITE
E INFO
ORMAT
TIVE
ECUR
TIQUE
SECURITE LOGIQUE DES DONNEES INFORMATIQUES
La procdure de scurit logique des donnes est-elle formalise,

connue et applique par tous les acteurs concerns de
lorganisation ?
Dcrire succinctement les grandes lignes de cette procdure ?
Cette procdure de scurit logique des donnes permet-elle de
couvrir les trois objectifs suivants
L'intgrit des donnes,
La confidentialit, consistant assurer que seules les
personnes autorises ont accs aux ressources,
La disponibilit, permettant de maintenir le bon
fonctionnement du systme informatique
Si cette procdure nest pas formalise, essayer de dgager au vu
des entretiens avec le responsables informatique les modalits de
gestion de la scurit des donnes informatiques.
Est-il tabli une liste des risques et menaces relatives la gestion
des donnes, encourus par lorganisation ?
Est-il tabli une matrice des solutions et actions entreprendre pour
contrer ces risques et menaces ?
Les procdures dautorisation aux ressources dont Internet sontelles limites et contrles
Des sessions de formation et de sensibilisation
organises au profit personnel dans ce cadre ?
sont-elles
Comment est gre la protection des donnes ?

Est-il
formalise
une
procdure
dIdentification
/
Authentification pour protger les donnes contre des accs
frauduleux ou malveillants aux ordinateurs de lorganisation
Est-il formalise une procdure de Sauvegarde / Restauration
pour conserver les donnes sensibles en scurit afin de les
restaurer en cas de sinistre (erreur humaine, incendie, virus,
etc.) procdure de contrle des accs, procdures de
sauvegarde et de restauration des donnes ?
Le systme de stockage et de sauvegarde des donnes est-il
volutif ?
20
2.2
Chapitre 2 : Guide dAudit des Acquisitions Informatiques

(Matriels et Applications) et Installations
2.2.1
Prambule
La deuxime tape de laudit des systmes dinformation est laudit des acquisitions
informatiques (matriels et applications) et des installations. A ce stade, lauditeur
portera attention au(x) :
Modalits et procdures des acquisitions des matriels informatiques,
Modalits et procdures des acquisitions des applications informatiques,
dveloppement interne des applications.
Lauditeur, pour mener bien sa mission daudit des acquisitions (matriels et

applications) et des installations, doit pouvoir se mettre disposition :
la liste des matriels et applications informatiques acquis,
les cahiers de charges et documentations utilisateurs et exploitations

correspondantes aux applications et matriels acquis,
les budgets allous aux acquisitions informatiques (Investissements),
la liste des applications dveloppes en interne,
les cahiers des charges des applications dveloppes en interne,
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit des acquisitions (matriels et

applications) et installation des systmes dinformation sont :
les responsables informatiques et systme dinformation de lorganisation

audite,
les hautes instances de lorganisation audite,
les responsables acheteurs (assurant les acquisitions informatiques),
un chantillon reprsentatif des utilisateurs et gestionnaires concerns par

21
2.2.2
Fiche dAudit relative lAcquisition Informatique (Matriels et Applications)

et Installations Acquisition des Matriels Informatiques
GUIDE DAUDIIT OPERATIO
ONNE
EL
FASCICULE
TITRE
ACQUISITION INFORMATIQUE (MATERIELS

APPLICATIONS) ET INSTALLATIONS
RUBRIQUE
ACQUISITION
(HARDWARE)
DES
MATERIELS
ET
INFORMATIQUES
CODE FICHE
F.Syst.08
VERSION
Oct 06
DU
PAGE
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
: 1/1
Justification de
rponses ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LAC
CQUISIITION DU MATERIEL
L INFO
ORMAT
TIQUE
Est-il tabli un planning des acquisitions informatiques consolidant

lensemble des besoins des diffrentes structures de lorganisation ?
Ce planning est-il analys, corrig puis approuv par le responsable
informatique ?
Ce planning des acquisitions informatiques est-il approuv par les
hautes instances de la collectivit locale ?
Les acquisitions de matriels informatiques sont-elles budgtes et
sont-elles prvues dans le cadre du budget informatique?
Les acquisitions de matriels informatiques sont-elles toutes
centralises au niveau dune mme personne charg de tous les
achats informatiques ?
Dcrire la procdure administrative pour la gestion des acquisitions
informatiques (Equipements Hardware et Software) : appel doffres
et/ou Bon de commande
Cette procdure est-elle la mme pour toutes les acquisitions
informations ?
Si la rponse cette question est ngative, quelles sont les
exceptions et les argumenter ?
Les acquisitions urgentes suivent-elles le mme cheminement ?
Qui assure la rception techniques des acquisitions informatiques ?
et qui sassure du contrle de conformit des quipements
rceptionns par rapport aux spcifications techniques exiges ?
Dcrire la procdure de rception des acquisitions informatiques ?
Dcrire la procdure en cas de non-conformit par rapport aux
spcifications techniques
Comment se fait laffectation de ces quipements et le suivi
physique de ces quipements informatique ?
Est-il tenu jour une liste des affectations du parc informatique ?
Les mises hors
informatique ?
services
sont-elles
signales
au
service
Ces quipements font-ils lobjet de rparations, de rformes et de

cessions ?
Dcrire la procdure pour chacun de ces cas.
22
2.2.3

Applications) et Installations Acquisition des Applications
Informatiques
GUID
DIT
T OPERATIIONN
NEL
DE DAUD
FASCICULE
TITRE
ACQUISITION
RUBRIQUE
ACQUISITION
(SOFTWARE)
INFORMATIQUE
APPLICATIONS) ET INSTALLATIONS
DES
APPLICATIONS
(MATERIELS
ET
INFORMATIQUES
CODE FICHE
F.Syst.09
VERSION
Oct 06
DU
PAGE
Rponses :
Oui/non
Guide dexploration
: 1/1
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LAC
CQUISIITION DU MATERIEL
L INFO
ORMAT
TIQUE
Les acquisitions des logiciels informatiques font-elles lobjet

dune planification et dune budgtisation dans le cadre de
llaboration du budget informatique ?
La planification des acquisitions des applications informatiques
prend-elle en compte les besoins des utilisateurs ainsi que les
priorits hirarchises en matire dinvestissements ?
Quels sont les critres dterminants et favorisant loption
dacquisition dapplications ou de logiciels au lieu de
dveloppements en internes ?
Dcrire succinctement la
application ou dun logiciel.
procdure
dacquisition
dune
Lister les logiciels acquis au titre des deux derniers exercices

Est-il labor pralablement cette acquisition un cahier des
charges dfinissant les besoins et spcifications fonctionnelles
des utilisateurs ?
Qui a particip llaboration de cahier des charges ?
Le cahier des charges prcise-t-il les limites fonctionnelles du
projet ainsi que les extensions possibles ?
Le cahier des charges prvoit-il :
un schma densemble des fonctions ?
les spcifications fonctionnelles dtailles ?
les liaisons ventuelles avec les autres systmes ?
la reprise ventuelle du systme existant ?
la description des tats en input (crans de saisie) et en
output (crans de sortie)
la description des scurits et des contrles
Le contrat dacquisition prvoit-il la maintenance et lassistance
aux quipes ? prciser la priode couverte et les modalits
dintervention du prestataire ?
Le personnel utilisateur a-t-il t form aux logiciels acquis ?
Ce personnel est-il satisfait de la formation dont il a bnfici ?
23
2.2.4

Applications) et Installations Dveloppement des Applications
Informatiques
GUID
DIT
T OPERATIIONN
NEL
DE DAUD
FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.10
TITRE
ACQUISITION INFORMATIQUE ET INSTALLATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
DEVELOPPEMENT
INFORMATIQUES
PAGE
DES
APPLICATIONS
Guide dexploration
DU
Rponses :
Oui/non
: 1/1
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AU DEVELOPPEMENT DES APPLICAT

ATIONS INFORMATIQUES
Etablir la liste de toutes les applications et projets

dvelopps pour rpondre des besoins spcifiques de
lorganisation ? sagit de grands projets ou de petits projets
de types bases de donnes ?
Ces oprations sinscrivent-elles dans le cadre du plan
informatique ?
Sagit-il de dveloppements en interne (raliss par la
structure informatique) ou en externe (par des prestataires
de services)
Ces dveloppements ont-ils fait lobjet dune analyse
conceptuelle, fonctionnelle et organique, permettant
didentifier et de recenser tous les besoins fonctionnels, les
inputs ainsi que les outputs, les contrles mettre en
place, les limitations daccs,
Dcrire la dmarche gnralement adopte et mettre en
vidence les ventuels dysfonctionnements
Des tests ont-ils t oprs avant doprer la migration des
donnes vers les nouvelles applications ?
Ces tests et jeux dessais ont-ils donn entire satisfaction
aux utilisateurs concerns ?
Les documentations utilisateurs et documentations
dexploitation sont-elles disponibles et diffuss aux acteurs
concerns ?
Est-il prvu un contrat de maintenance pour assurer les
ventuelles modifications ainsi que grer les ventuels
problmes qui peuvent survenir ?
24
2.3
Chapitre 3 : Guide dAudit de Maintenance et dExploitation

(des systmes applicatifs et quipements informatiques)
2.3.1
Prambule
La performance dun systme dinformation repose sur la qualit du suivi et de la
maintenance des quipements informatiques et le contrle de pertinence des
traitements et rsultats des applications informatiques.
Laudit de maintenance et dexploitation des systmes applicatifs et quipements
informatiques a pour objectif de() :
valuer la qualit de la maintenance et du suivi informatiques,
sassurer de la bonne utilisation du systme dinformation en gnral, des

quipements et applications informatiques en particulier,
Mesurer le degr de satisfaction des utilisateurs du systme dinformation et de

ses composantes.
Laudit de maintenance et dexploitation des systmes applicatifs et quipements

informatiques requiert de lauditeur davoir une bonne connaissance :
des procdures internes de maintenance du systme dinformation de

lorganisation audite (prvues dans le contrat qui lie lorganisation au
prestataire, ou dans le cadre des procdures internes de gestion de la
maintenance aussi bien des applications informatiques que des quipements
informatiques,
des rapports de maintenance tablis par le personnel charg de la maintenance

du systme dinformation,
des demandes de maintenance non satisfaites et reportes dans un registre de

suivi des oprations de maintenance,
des rclamations des utilisateurs,
des contrats de maintenance (sil y a lieu),
des rsultats des enqutes de satisfaction des utilisateurs du systme

dinformation (sil y a lieu).
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de maintenance et

dexploitation (des systmes applicatifs et quipements informatiques) sont :
les responsables informatiques et systme dinformation de lorganisation

audite,
les hautes instances de lorganisation audite,
un chantillon reprsentatif des utilisateurs et gestionnaires concerns par

25
2.3.2

Applicatifs et des Equipements Informatiques Maintenance des
Equipements et des Applications
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.11
TITRE
MAINTENANCE ET EXPLOITATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
MAINTENANCE
APPLICATIONS
DES
EQUIPEMENTS
ET
DES
Guide dexploration
DU
PAGE
: 1/1
Rponses :
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA MAINTENANCE DU MATERIEL INFORMATIQUE
Les procdures et modalits de gestion des oprations de

maintenance sont-elles formalises dans un document
officiel connu par tous ?
La maintenance des applications informatiques et
quipements informatique est-elle assure par la fonction
informatique ou est-elle sous-traite aux prestataires de
services moyennant des contrats de maintenance ?
Comment sont gres les actions de maintenances des
applications et quipements informatiques ?
Est-il tabli, pour chaque panne, incidents, modification, ou
autre, une demande dintervention spcifique ?
Cette demande dintervention est-elle signe par le
responsable hirarchique directe du demandeur ?
Quel est le circuit de cette demande dintervention ? Par
qui sont centralises toutes les demandes dinterventions ?
Ces demandes dintervention sont-elles examines, tries
par type dintervention puis classes par niveau de
priorit ?
Quel est le dlai moyen pour donner suite une demande
dintervention ?
Arrive-t-il quil y ait des relances ? Ces relances sont-elles
formalises ?
Une fois que le problme est rgl, ltat des demandes
dintervention est-il mis jour ?
Est-il tabli un tableau de bord pour le suivi des anomalies
et problmes signals et leur volution ?
Est-il tabli des statistiques sur les types danomalies qui
surviennent frquemment ? est-il ralis une analyse des
causes de ces pannes, incidents ou anomalies (formation
des utilisateurs insuffisantes, qualit du matriel, virus, )
26
2.3.3

Applicatifs et des Equipements Informatiques Contrle et suivi
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.12
TITRE
MAINTENANCE ET EXPLOITATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
CONTROLE ET SUIVI INFORMATIQUE
PAGE
Guide dexploration
DU
: 1/1
Rponses
: Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES AU SU
UIV
VI ET CON
NTROL
LE DU SYSTEME DINFORMATION
N
Assure-t-on un suivi frquent du fonctionnement, des cots,

du respect du calendrier et des lments de scurit et de
fiabilit du systme dinformation ?
Procde-t-on priodiquement des examens auprs des
utilisateurs du systme dinformation afin de suivre les
progrs raliss et de dceler les problmes ventuels ?
Est-ce que des examens sont effectus aux points de
contrle importants avec les utilisateurs afin dexaminer les
outputs du systme dinformation et les diffrents circuits ?
Les problmes et les questions techniques sont-ils identifis,
documents et font-ils lòbjet dùn suivi ?
Existe-t-il une procdure, un mcanisme ou des seuils
dàlerte pour assurer le suivi des altrations ou
obsolescences pouvant affecter le systme dinformation
notamment cause du progrs technique ?
La haute direction fournit-elle un appui, des ressources et des
fonds suffisants pour assurer lèfficacit du Systme
dÌnformation ?
Le systme dinformation est-il dot de points de vrification,
de sorte que les inspecteurs puissent faire son suivi et se
prononcer relativement son fonctionnement et prendre les
corrections qui sìmposent ?
A-t-on les lments permettant de dire quel moment il
faudrait prvoir les points de contrle ?
Dispose-t-on des lments relatifs aux critres de bon
fonctionnement du systme dinformation ?
Est-ce que les risques affectant le systme dinformation sont
dfinis, valus et documents ?
Une dmarche de gestion des risques a-t-elle t engage
dans ce cadre ?
Si la rponse cette question est ngative, dcrire la
procdure en vigueur.
27
2.3.4

Applicatifs et des Equipements Informatiques Satisfaction des
Utilisateurs
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.Syst.13
TITRE
MANITENANCE & EXPLOITATION
VERSION
Oct 06
RUBRIQUE
SATISFACTION DES UTILISATEURS
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponses :
Oui/non
: 1/1
Justification de
rponses ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LA SATISFAC
CTION
N DES UTILISA
ATE
EURS
Le responsable du systme dinformation a-t-il prvu que

tous les utilisateurs soient reprsents dans le systme
dinformation, de manire ce que chaque groupe
dùtilisateurs puisse participer la dfinition des besoins,
la conception du systme et sa mise en uvre ?
Les destinataires ont-ils t informs prcisment de ce
que le systme va leur fournir, de l'interaction qu'ils
pourront avoir avec le systme et de la possibilit qu'ils
auront de proposer des amliorations ?
Les utilisateurs ont-ils officiellement la possibilit de
contribuer aux examens et mises jour du systme
dinformation en fonctions de leurs attentes ?
Le systme dinformation sadresse-t-il aux divers
utilisateurs et permet-t-il de rpondre aux attentes de
chacun ?
De quelles informations les utilisateurs ont-ils besoin ?
Quels sont les indicateurs et/ ou les ratios cls sur lesquels
les utilisateurs doivent se pencher et suivre l`volution pour
mener bien leur mission ?
De quelles autres informations les utilisateurs doivent-t-ils
disposer pour tre bien informs sur les lments qui les
intressent ?
De quelle manire ces documents doivent-t-ils tre conus
pour rpondre aux besoins des diffrents utilisateurs ?
A quelle frquence et avec quelle rapidit les utilisateurs
peuvent-t-ils recevoir lìnformation ?
De quelle manire les besoins des utilisateurs volueront-tils làvenir et de quelle manire cette volution influera-telle sur la conception du systme dinformation ?
28
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE IV
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL DE LA
COMMUNICATION

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.2.1
2.1.2.2
2.1.3
2.1.3.1
2.1.3.2
Introduction
Objectifs
Primtre de laudit de communication
Documentation ncessaire pour laudit des systmes de communication
3
3
4
5
Fiches daudit du systme de communication

Fiches daudit de Communication
Structure en charge de la Communication Profil, Structure,
Missions et Attributions
Fiches daudit de Communication interne
Fiche daudit Communication Interne Missions
Fiche daudit Communication Interne Canaux et outils
Fiche daudit Communication Externe
Fiche daudit de communication externe Objectifs, Missions,
Attributions et Ressources
Fiche daudit de communication externe Canaux et outils de
communication externe
6
7
7
9
11
13
15
16
18
Introduction
1.1
Objectifs
Bien communiquer, cest faire passer des messages laide dun langage choisi et
en utilisant des outils adapts pour que son public, respect et pris en compte,
accepte le message mis et y adhre. De ce fait, les systmes de communication
peuvent revtir plusieurs formes plus ou moins complexes, selon la taille et lge de
lorganisation, sa stratgie et ses objectifs de dveloppement, sa raison dtre et ses
missions, les technologies quelle utilise, ses moyens et ressources, et son
environnement.
Laudit de la communication permet de comprendre les pratiques en matire de
communication au niveau de lorganisation, et d'en faire par ailleurs, une analyse
critique, dans le but de rendre compte de la ralit communicationnelle telle quelle
se pratique.
Le guide daudit de communication que nous dveloppons ci-aprs a pour finalit
dhomogniser la dmarche de conduite des missions daudit des systmes de
communication au niveau des diffrents Dpartements Ministriels -aussi bien au
niveau des Directions Centrales quau niveau des Directions Rgionales- ainsi quau
niveau des Collectivits Territoriales, et/ou au niveau de toutes autres entits
pouvant faire lobjet de missions daudits de communication rentrant dans le
domaine dintervention de lIGAT et du CIGM.
Le guide daudit de communication, constitue notre sens, le principal outil de
lauditeur. Il est important plus dun titre :
dabord, parce quil permet dorienter et de faciliter les travaux de lauditeur en

charge de laudit communicationnel, quel que soit le type de la structure ou entit
concerne, objet de laudit de communication. Bien videmment, des adaptations
minimes simposeront pour le rendre parfaitement adquat aux techniques de
communication de lorganisation audite.

Les objectifs viss tant, de :
lexamen de la fonction communication dans le but de sassurer de son impact

sur les populations cibles,
Mesurer le degr defficacit des canaux de communication utiliss au niveau de

lorganisation,
Fournir une srie de recommandations gnrales qui proposent des

changements ou des amliorations dans les attitudes, les comportements, les
pratiques et les habilets.
1.2
Primtre de laudit de communication

L'audit de communication est lexercice dcoute approfondie et de diagnostic qui
met jour les paramtres nombreux de la performance (fonctionnement
dysfonctionnement) au niveau dune organisation, des systmes et modalits de
communication en interne et en externe. Il vise, en effet, valuer les pratiques
communicationnelles travers la mesure et lapprciation de la surcharge ou la
carence informationnelle associe aux principales sources et aux principaux thmes
et canaux de communication.
Laudit de communication permet dune part, didentifier tous les outils de
communication existants et pratiqus au niveau de lorganisation, et de valider
dautre part, ladquation entre les outils et les attentes des publics cibles et les
objectifs des metteurs.
Cet audit permet dvaluer limpact de la communication en tant que fonction au
niveau de lorganisation et de dcider du maintien dun outil de communication, de
sa suppression ou de la mise en place dune nouvelle formule de communication.
Un audit de communication permet de :
valuer la qualit de l'information qui est communique de (ou vers) ces

diffrentes sources,
valuer la qualit des relations communicationnelles, plus spcifiquement en

rapport avec le niveau de confiance interpersonnelle, de support, de sociabilit et
de satisfaction au travail,
Identifier les rseaux de communication oprationnels (pour les rumeurs, les

messages sociaux et professionnels) et les comparer avec les rseaux formels et
planifis (organigrammes, etc.),
Identifier les gardes-barrires de l'information en comparant les rles

communicationnels effectifs avec les rles communicationnels formels (tels que
prescrits par les descriptions de tches).
Identifier les principales catgories et fournir des exemples d'incidents

communicationnels positifs ou ngatifs.
Dcrire les formes individuelles, groupales et organisationnelles de

comportements communicationnels rels dans l'organisation en fonction des
sources, des canaux, des thmes, de la longueur et de la qualit des
interactions.
Auditer un systme de communication dune organisation revient comprendre et

cerner comment une organisation mobilise la circulation de linformation au service
de ses objectifs. Il importe alors, dans le cadre dun audit oprationnel de
communication (interne et externe), de bien assimiler la configuration de la structure
communicationnelle et de ses composantes qui constituent le primtre essentiel de
ce type daudit.
Les finalits recherches tant danalyser et de mettre en vidence, les

dysfonctionnements et/ou lments de contre-performance lis (aux) :
1.3
composantes structurelles la communication (interne et externe) telle quelle se

pratique au niveau de lorganisation,
la stratgie de communication et aux diffrents plans daction y affrents,
fonctionnement de la communication interne,
fonctionnement de la communication externe,
la fluidit dans la circulation de linformation,
mcanismes de coordination, de concertation et de communication en vigueur
Documentation ncessaire pour laudit des systmes de

communication
Laudit de communication sintresse au fonctionnement et aux pratiques lies la
communication, en tant que fonction, au niveau dune organisation donne. Le
succs de ce type daudit, ncessite pour lauditeur de disposer, pralablement
son intervention sur le terrain, dun certain nombre de documents quand ils
existent- pour se faire une premire ide sur les mcanismes et pratiques
communicationnels en vigueur :
les plans de communication dans lesquels sont rpertories les principales

stratgies de communication,
les rapports dactivits mentionnant les actions de communication entreprises en

interne et en externe,
les P.V et comptes des confrences de presse faites par ledit ministre,
la description des actions, modalits et mcanismes de communication en

vigueur.
reportings,
Ces documents permettront lauditeur de simprgner de la communication en
vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil pourra soit confirmer,
soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
Fiches daudit du systme de communication

Lutilisation du guide daudit du systme de communication permettra de guider et
de faciliter lintervention des auditeurs sur le terrain.
Ces questionnaires et fiches daudit permettront aux auditeurs de :
fournir une description de divers lments de la fonction de communication aux

niveaux des Collectivits Locales et Dpartements Ministriels du Royaume :
organisation, activits, modalits de gestion, utilisation, ressources humaines,
ressources financires, relations professionnelles, orientation en matire de
politiques et de stratgies.
mieux comprendre les principaux thmes, objet dune communication, la charge

de travail, et lutilisation des ressources,
cerner les relations entre les C.L et/ou les dpartements Ministriels et leurs
populations cibles respectives,
prsentation en vue dune bonne comprhension du systme de communication
audit.
rpondre aux diffrentes questions quant la structure de la communication et ses
les acteurs de la communication et leur rattachement la hirarchie suprieure,
lexistence dune politique de communication bien formalise dans un document

officiel,
les modalits de communication entre les diffrentes units qui composent la

structure organisationnelle,
les supports et canaux utiliss pour communiquer au sein de lorganisation. Un

canal de communication est dfini comme tant un mdia de transmission
d'information ;Il relie, en effet, la source au destinataire et permet l'acheminement
du message,
les tches qui doivent tre accomplies dans la communication et mettre en

vidence les modalits de coordination de ces tches entre les diffrents acteurs
de lorganisation, par comparaison un modle idal de communication,
lorganisation gnrale des diffrentes communications : interne et externe.
2.1
Fiches daudit de Communication
2.1.1
Structure en charge de la Communication Profil, Structure, Missions

et Attributions
FASCICULE
AUDIT DE COMMUNICATION
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
STRUCTURE ORGANISATIONNELLE EN CHARGE

DE LA COMMUNICATION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROFIL, STRUCTURE, MISSION

DE LA COMMUNICATION
PAGE
1/2
ET ATTRIBUTIONS
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
ANIISATIION GENERALE ET
T AU
UX ATTRIBUTIONS DE LA FONCT
N
QUES
STIIONS RELA
ATIVE
ES A LORGA
TION COMMUNICATION
Existe-t-il, au niveau de lorganigramme, une structure en

charge de la fonction Communication ?
Si la rponse cette question est ngative, qui est en

charg de la fonction communication ?
Si la rponse la question prcdente est affirmative alors :
Quel est le budget allou la communication et le ratio par

rapport au budget global ?
Quel est le poids de cette structure au niveau de

lorganigramme (Direction, Division, Service) ?
La structure Communication est-elle rattache la plus

haute instance dautorit de lorganisation ?
Si la rponse cette question est ngative, prciser son

rattachement ?
Quel est le type de lien quelle entretient avec les autres

structures de lorganigramme dune part, et avec lextrieur
dautre part (partenaires et citoyens) ?
Existe-t-il une politique de communication bien formalise et

matrialise par un plan de communication ?
La dfinition de cette politique de communication sest-elle

base sur :
la dfinition des objectifs et finalits attendues ?
la dfinition des cibles ?
la prise en compte des contraintes budgtaires ?
la dfinition des actions et moyens mettre en place

pour atteindre les objectifs arrts ?
le choix dun calendrier de mise en uvre ?
La politique de communication prvoit-elle des actions de

communication spcifique pour contribuer grer des
situations de crise dans un environnement volutif ?
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
STRUCTURE ORGANISATIONNELLE EN CHARGE

DE LA COMMUNICATION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROFIL, STRUCTURE, MISSION

DE LA COMMUNICATION
PAGE
2/2
ET ATTRIBUTIONS
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
ANIISATIION GENERALE ET
T AU
UX ATTRIBUTIONS DE LA FONCT
N
QUES
STIIONS RELA
ATIVE
ES A LORGA
TION COMMUNICATION
Quelles sont les missions assures par la structure en

charge de la communication ?
Est-ce uniquement des actions de communication interne ?

Quelles sont ces actions et par quels documents sont-elles
matrialises ?
Ou est ce aussi des actions de communication externe ?

lister ces actions et les documents qui les matrialisent
Les quipes en charge de la communication (interne et

externe) possde-t-elle les comptences techniques
requises :
-
bonne connaissance de lorganisation,
grande capacit dcoute,
capacit relationnelles,
maitrise des techniques de communication,
esprit pratique et bon sens,
diplomatie et ngociation
qualits rdactionnelles,
qualit danimation,
tnacit et persvrance,
etc.
Le personnel de lorganisation est-il sensibilis aux enjeux

de la communication (interne et externe) ?
La communication rpond-elle aux attentes du personnel ?

argumenter la rponse
Est-il prvu des actions de formation la Communication

(interne et externe) ?
Quels sont les cibles ?
Quelles sont les thmes de formation raliss et quels en

taient les objectifs ?
2.1.2
Fiches daudit de Communication interne

La communication interne peut tre dfinie comme tant lensemble des relations et
interactions -entre les individus et services- qui permettent de faciliter l'action
collective au sein d'une organisation. Elle a pour vocation de permettre l'ensemble
des personnels de connatre, de comprendre et de se situer au sein de
lorganisation quil sagisse de collectivit locale, dadministration territoriale ou de
ministre.
La Communication Interne permet aux diffrents responsables et gestionnaires de
mieux communiquer avec leurs personnels moyennant lutilisation doutils et de
canaux de communication adapts.
Notons cependant, que la communication interne, au niveau des Collectivits
Locales, occupe toujours une place floue et htrogne du fait de :
Souvent, linexistence
communication,
de
structures
organisationnelles
ddies
la
linsuffisance des moyens qui lui sont allous,
de son rattachement ambigu qui traduit gnralement les vises politiques des
hautes instances de la C.L, la volont de maitrise accrue des actions de
personnels,
et de ses attributions trs vagues.
Pour mener bien un audit de communication interne, il convient et est important de

faire un inventaire de ltat de la culture de communication interne de l'organisation
ainsi que des outils et pratiques dj utiliss. De mme, il est ncessaire de
rpertorier l'ensemble des relais humains et des outils par lesquels la
communication seffectue avant d'envisager d'en introduire de nouveaux.
Plusieurs interrogations sont poser dans ce cadre en vue dvaluer les pratiques
en cours et leur adaptabilit aux attentes des diffrentes catgories du personnel.
Il est trs important aussi, pour la structure et/ou personne en charge de la
communication interne :
que la stratgie, en matire de communication interne, soit bien claire et

assimile par tout le personnel,
davoir un dialogue aussi bien latral que transversal au niveau de lorganisation

audite,
de bien connatre les personnes travaillant dans lorganisation et de bien cerner

leurs attentes informationnelles en vue dune meilleure cohsion et esprit
commun de lorganisation,
de disposer des informations ncessaires pour travailler efficacement
de faire en sorte damliorer les relations humaines au sein de lorganisation,
davoir un responsable hirarchique direct disponible pour rpondre ses

questions en matires de thmes lis la communication (interne et externe),
dtre coute,
dtre consulte sur les dcisions concernant les aspects de communication,
de connaitre les principales informations concernant les autres services de

lorganisation,
dtre au courant des problmes et des difficults majeures de lorganisation,
de travailler dans une bonne ambiance.
10
2.1.2.1
Fiche daudit Communication Interne Missions

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
COMMUNICATION INTERNE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
MISSIONS ET ATTRIBUTIONS
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
S DE LA COM
MMUNICATION INTE
ESSO
OURCES
QUES
STIIONS RELA
ATIVE
ES MIISSIONS, ATTRIBUTIONS ET RE
ERNE
Dterminer la place de la communication interne dans la

stratgie globale de l'organisation.
Dterminer la place de la communication interne dans la

politique de Gestion des Ressources Humaines de
l'organisation (Collectivit Locale)
Quels sont les missions et attributions de la communication

interne ?
Les besoins, en communication interne, formuls ou non par

les hautes instances au niveau des Collectivits Locales
audites, sont-ils bien dfinis ?
Les attentes des salaries sont-elles bien identifies ? les

objectifs sont-ils clairement formuls ?
Les objectifs de la communication interne sont-ils dclins

en actions ralistes ?
Qui intervient dans le processus de dfinition de la politique

de communication interne ?
Dcrire succinctement ce processus et prciser sil sagit

dune dmarche participative ou autre ?
Existe-t-il un plan de communication interne dtaillant

lensemble des actions entreprendre avec un chancier
bien dfini (planification des actions de communication
interne) ?
Existe-t-il un bilan des actions de communication interne qui

ont t entreprises ?
Y a t-il des retards au niveau de la mise en uvre du plan

de communication ?
Sagit-il dune communication ascendante, descendante ou,

double sens ? Argumenter votre rponse
Sagit il
services) ?
Dcrire les actions de communication interne (revue de

presse, bulletin interne, runion priodiques, )
dune
communication
transversale
(inter
11

FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
MISSIONS ET ATTRIBUTIONS
PAGE
2/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
OURCES DE LA
A COMM
MUNICATION INTE
QUES
STIIONS RELA
ATIVE
ES MIISSION
NS, ATTRIBUTIIONS ET RESSO
ERNE
Les chargs de la communication interne et de la

communication externe collaborent-ils troitement pour
latteinte des objectifs fixs ?
Quels sont les budgets financiers et ressources matrielles

alloues la communication interne ?
La structure en charge de la communication interne

disposent-ils des comptences requises ?
Les employs ragissent-ils favorablement aux diffrentes

formes et moyens de communication interne ?
Si la rponse est ngative, argumenter
Lambiance de travail et le climat social favorisent ils

lintgration des nouveaux embauchs et limitent ils la
rotation du personnel ?
Pensez vous que la communication joue pleinement son

rle ?
-
Permet-elle dinformer les salaris sur tout ce qui se

passe au sein de lorganisation audite (Collectivit
Locale)?
Permet-elle de faciliter les changes entre les

personnels, et de dvelopper lcoute pour apprcier le
climat social ?
Favorise-t-elle limplication des ressources humaines et

leur adhsion la stratgie de dveloppement de
lorganisation ?
Permet-elle
de
dappartenance et
dentreprise ?
Constitue un levier de motivation pour le personnel ?
dvelopper
un
de contribuer
sentiment
la culture
12
2.1.2.2 Fiche daudit Communication Interne Canaux et outils
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
CANAUX ET OUTILS DE COMMUNICATION

INTERNE
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
QUES
STIIONS RELA
ATIVE
ES AUX CANAUX ET OU
UTILS DE COMMUNICATION
N INTER
RNE
Lister les actions de communication interne et leurs acteurs

correspondants ?
Dcrire trs brivement pour chaque action de

communication interne la mthodologie de mise en uvre ?
Lister les outils crits de communication interne et leur

priodicit ? (revue de presse quotidienne, journal ou
bulletin interne, affichage interne, livret daccueil, boite
ides, )
Vrifier pour chaque canal crit de communication sa

priodicit sur une priode allant de 1 jusqu 2 ans).
- Comit de coordination,
- Newsletter gnrale,
- Newsletter prsident,
- Newsletter spcifique,
- Site web : rgulirement actualis,
- Intranet et partage de linformation (procdures, journal
interne, historique des notes de services, ),
- Revue de presse : sur un chantillon de 2 mois,
- Journal interne : sur 1 anne si mensuelle et sur 2 ans
si trimestriel ou semestriel,
- Affichage interne : spcifier la nature des articles ou
documents affichs,
- Livret daccueil : tous les salaris disposent-ils dun
livret daccueil ?
- Historique
des
notes
service
(rgulirement
actualis) ?
- Etc.
Qui en charge de lalimentation en contenu de lintranet ?

Laccueil est-il favorable lintranet ? Des oprations ontelles t menes pour faciliter ladoption de lIntranet ?
Lister les outils oraux de type runions de services, runions

dchanges et de brainstorming, entretiens dvaluation,
sminaires,
Spcifier pour chacun des canaux oraux la priodicit et la
frquence ? la cible ?
13
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.01
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
CANAUX ET OUTILS DE COMMUNICATION

INTERNE
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
QUES
C LES OR
RIENTA
ATIONS
STIIONS REL
LATIVES
S A LA COMPATIBILITE
E DU SY
YSTEME DE COMMUNICATION INTE
ERNE AVEC
ERE
ST
TRATEGIQU
UES DU MINISTE
Les moyens de communication interne sont-ils adapts la

structure de lorganisation audite, au style de management
et le style de communication de lquipe de direction
Existe-t-il des mcanismes pour acheminer les griefs et les

dolances du personnel vers la hirarchie suprieure ?
Quelles types et formes dinformations sont transmises

lencadrement dune part, et aux subordonns dautre part ?
Quels mcanismes dinteraction et dchanges existent

chaque niveau de lorganisation ?
Les comportements dchange, de dialogue et dcoute

orients vers lefficacit et la qualit des relations humaines
favorisent-ils la cohsion des quipes au niveau de
lorganisation (dans un mme service et entre services
diffrents) ?
Les employs ont-ils la possibilit dexprimer, lors de

runions priodiques, leur point de vue sur la faon dont le
travail est excut et sur les aspects de lorganisation qui
les concernent ?
Linformation correspondant aux besoins et attentes des

salaris circule-t-elle bien dans lorganisation (descendante,
ascendante, latrale)
Les moyens de communication mis en uvre favorisent le

dcloisonnement des services et la collaboration
Les actions de communication interne sont-elles values

via des tudes sur le climat social ?
Existe-t-il des freins la communication interne tels que :

- le manque dimplication des responsables,
- la rtention dinformation,
- le dsintrt du personnel,
- linsuffisance des moyens,
- la lourdeur des circuits de validation de linformation
communiquer,
- la difficult de la hirarchie communiquer,
- les limites techniques et informatiques,
- les rumeurs etc .
14
2.1.3
Fiche daudit Communication Externe

La communication externe joue un rle fondamental pour limage et la notorit
dune organisation et encore plus au niveau des Collectivits Territoriales et des
Ministres du Royaume, de par limage dynamique ou non et des messages positifs
ou ngatifs qui peuvent tre vhiculs travers la fonction communication externe.
En effet, la communication externe est lactivit de gestion par laquelle, les
Collectivits Locales et les diffrents Dpartements Ministriels du Royaume,
veillent ce que les publics cibles, chacun en ce qui le concerne, puissent tre
informs dune part, des politiques, programmes et services gouvernementaux
assurs et fournir, et dautre part, ce que les proccupations et intrts des
publics cibles, soient pris en considration dans la formulation et la mise en uvre
des politiques et des programmes de ltat pour servir entre autres les objectifs de
transparence, dinformation via des canaux et mdias adapts.
Laudit de communication externe vise sassurer que la communication externe
est dune part, cohrente avec les besoins de lorganisation, et quelle rpond
dautre part, aux demandes de son environnement, des publics cibles et de ses
partenaires.
La dmarche daudit de communication externe, comme pour la communication
interne, consiste :
identifier les acteurs de la communication externe, leurs comptences et savoirfaire,
cerner puis analyser les missions et attributions relevant de la fonction

Communication Externe et dapprcier dans quelle mesure, elles permettent de
rpondre aux besoins communicationnels et informationnels de lorganisation en
question et des populations cibles,
didentifier les canaux et outils servant vhiculer les messages de

communication externe, et de sassurer de leur suffisance et adaptabilit ou non.
15
2.1.3.1
Fiche daudit de communication externe Objectifs, Missions,

Attributions et Ressources
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.03
TITRE
COMMUNICATION EXTERNE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
OBJECTIFS, MISSION, ATTRIBUTIONS

RESSOURCES
1/3
ET
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
T RESSO
S DE LA COMMUNICATION
OURCES
QUES
STIIONS RELATIVES
S AUX OB
BJECTIFS
S, MISSIONS, ATTRIBUTIONS ET
EXTERNE
Dterminer la place de la communication externe dans la stratgie

globale de l'organisation de la Collectivit Locale.
Prciser le budget qui lui est allou.
Quelle est la structure en charge de la communication externe ?
La politique de communication externe est-elle bien arrte et
dfinie ?
Quels sont les acteurs qui ont contribu la dfinition de cette
politique ?
Cette politique est-elle connue de tout le personnel ?
Le personnel adhre-t-il cette politique de communication externe
et en peroit les enjeux ?
Existe-il un plan de communication externe traduisant les actions de
communication externe engager ?
Ce plan de communication externe dtaille-t-il les priorits, les
groupes cibles, les objectifs, les messages, les moyens et les
budgets financiers allous chaque action ?
La communication externe est-elle considre comme un droit au
citoyen et une obligation de lorganisation en question (Collectivits
Locales, Dpartements Ministriels) ?
Quelle sont les missions et attr butions de la Communication
externe ?
Lister ces missions et dcrire en quoi elles consistent ?
Y-a-t-il des documents qui matrialisent les actions de
communication externe ?
Si oui, citer les et dcrire succinctement leur contenu
La communication publique est-elle double sens ? Ouverte,
transparente et ractive avec les populations cibles ?
La communication externe permet-elle, aux populations cibles, de
vite comprendre et cerner ce que les C.L ou les pouvoirs publics
leur communiquent de leur propre initiative (communication
proactive)?
Utilise-t-elle le mme langage que les populations cibles (un
langage adapt) ?
16
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.03
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
OBJECTIFS, MISSION, ATTRIBUTIONS

RESSOURCES
2/2
ET
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
T RESSO
OURCES
QUES
STIIONS RELATIVES
S AUX OB
BJECTIFS
EXTERNE
Les questions qui proccupent ou devraient proccuper le

citoyen, sont-elles toujours le point de dpart du processus
de communication ?
Quelles sont les populations cibles de la communication

externe ?
Ces populations cibles sont-elles clairement dfinies en

fonction de linformation vhiculer ?
Comment est arrt le choix des populations cibles ?
La communication externe prvoit-elle des mcanismes de

remonte de linformation en vue de satisfaire les
dsidratas des populations cibles (communication ractive)
Dans ce cadre, est-il prvu des formes dinteractions et des

structures adaptes pour rpondre aux questions des
citoyens et des populations cibles (accueil tlphonique, site
web, bureau des requtes, ) ?
Quels sont les thmes, objet de la communication externe

- Communication institutionnelle pour faire connatre les
programmes et les services offerts par l'organisation,
vhiculer et faire comprendre les valeurs et les objectifs
de l'organisation auprs des diffrents publics qu'elle
dessert, favoriser la participation des publics en
sollicitant l'expression d'opinions sur des sujets qui les
concernent,)
- Communication financires et budgtaires,
- Bilan des ralisations,
- Programme des ralisations futures,
- Etc.
Lorganisation audite et la communication externe,

dveloppent-elles une expertise en matire de nouvelles
techniques de communication et de nouvelles technologies
de l'information ?
Est-il prvu des indicateurs dapprciation de la communication au

sein de lorganisation tel que bilan des ralisations ?
17
2.1.3.2
Fiche daudit de communication externe Canaux et outils de

communication externe
ATIONN
NEL
GUIDE DAUDIT OPERA
FASCICULE
CODE FICHE
F.COM.03
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
CANAUX DE COMMUNICATION
PAGE
1/1
Guide dexploration
QUES
STIIONS
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
T RESSO
OURCES
RELATIVES
S AUX OB
BJECTIFS
EX
XTE
ERNE
Lister tous les canaux de communication externe et les

populations cibles correspondantes
-
Comits inter ministriel,
Jumelages et Conventions avec les partenaires,
Journes portes ouvertes,
Site internet,
Communiqus de presse,
Call Center,
Brochures et dpliants,
Sponsoring et mcnat,
Mailings,
Bulletin dinformation,
Foires et salons,
Forum,
Entrevues avec les mdias,
Campagnes dinformations,
Relations avec une agence presse,
Relation avec une agence de communication,
Etc.
Lister les vecteurs dimage de lorganisation (nom, logo,

identit visuelle,)
Comment est opr le choix des canaux et moyens de

communication ?
Ces canaux permettent-ils une communication efficace et

sont-ils adapts la stratgie de communication ainsi
quaux messages vhiculer ?
Permettent-ils datteindre toutes les populations cibles ?
18
INSP
PECTION GEN
NER
RALE DE
RRIT
TOR
RIA
ALE
LADMINIST
TRATION TER

Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE V
GUIDE DAUDIT DE PERFORMANCE
AUDIT DES TABLEAUX DE BORD

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
Introduction
1.1
1.2
Objectifs du guide
Dfinitions et rappels
3
3
Audit des tableaux de bord
2.1
2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
Objectifs daudit
Documentation ncessaire pour laudit des tableaux de bord
Fiches daudit des tableaux de bord
Analyse de lorganisation du reporting
Elaboration des tableaux de bord
Cohrence des tableaux de bord
Utilisation des tableaux de bord
5
5
6
7
9
12
14
Introduction
1.1
Objectifs du guide
Le prsent guide reprsente un outil daide aux auditeurs inspecteurs de lIGAT pour
mener leurs missions daudit de la performance. Comme cela a t arrt au niveau de
lquipe projet au niveau de lIGAT, le thme du guide est orient vers laudit des outils de
mesure et damlioration de la performance plutt que vers laudit de la performance
proprement dit.
Ce guide a pour objectifs de :
1.2
Complter le manuel daudit de la performance labor au profit des Inspecteurs

Auditeurs de lInspection Gnrale des Finances et des Inspections Gnrales
Ministrielles,
De couvrir un thme de manire spcifique pour faire partie des guides daudit
disponibles au niveau de lIGAT savoir laudit des tableaux de bord.
Offrir une dmarche daudit oprationnel mais galement une dmarche pdagogique
permettant daider les oprationnels concevoir leur propres tableaux de bords en
apportant les rponses appropries aux questions contenues dans les diffrentes fiches
daudit du prsent guide.
Dfinitions et rappels
Un tableau de bord est un instrument de mesure de la performance facilitant le pilotage
"proactif" d'une ou plusieurs activits dans le cadre d'une dmarche de progrs. Le tableau de
bord est un moyen daide la dcision qui contribue rduire l'incertitude et facilite la prise
de risque inhrente toutes dcisions.
Le tableau de bord remplit cinq fonctions essentielles :
Le tableau de bord est un rducteur d'incertitude dans la mesure o il offre grce aux
informations quil contient une meilleure visibilit sur le domaine gr un instant
donn ;
Le tableau de bord stabilise l'information dans lespace et dans le temps ;
Le tableau de bord contribue une prise de risque "rflchie" ;
Le tableau de bord facilite la communication pour des changes constructifs entre les
collaborateurs quelque soit leur niveau hirarchique ;
Le tableau de bord dynamise la rflexion et incite le dcideur pousser son analyse et

son investigation.
Les indicateurs de gestion constituent les ingrdients dun tableau de bord. Ils renseignent de
manire synthtique et priodique sur la progression atteinte par rapport un objectif fixe et
facilitent ainsi une perception claire du contexte.
Ces indicateurs de gestion sont choisi selon :
Les activits pilotes,
Les besoins et prfrences du dcideur ou du groupe de dcideurs,
Les objectifs poursuivis.
La conception du tableau de bord doit dcouler dune dmarche mthodique et rflchie et

non dun agglomrat dindicateurs. Il doit tre structur de manire faciliter sa lecture et la
prise de dcision.
Les indicateurs de gestion peuvent tre :
Des indicateurs denvironnement : renseignant sur le contexte dans lequel des

gestionnaires ont agi ;
Des indicateurs de moyens : renseignant sur les moyens dont ont dispos les
gestionnaires pour latteinte des objectifs assigns
Des indicateurs dactivit : mesurant le niveau dactivit global dune entit,
Des indicateurs de performance : indiquant le niveau datteinte des objectifs assigns,
Des indicateurs defficacit : mesurant le degr datteinte des objectifs dans les
meilleures conditions.
Audit des tableaux de bord
2.1
Objectifs daudit
Auditer les tableaux de bord permet de sassurer que ledit tableau :
Couvre convenablement lobjet de sa conception ;
Reflte la vision stratgique de la Direction et le Style de Management en vigueur ;
Comporte des indicateurs pertinents et non superficiels ;
Est utilis efficacement et adquatement en tant quoutil de gestion et de prise de

dcision.
Lobjectif tant de mettre en vidence les dysfonctionnements relatifs :
2.2
Lorganisation de la fonction reporting :
Organisation de la fonction,
Processus de collecte de linformation,
Processus de traitement de linformation,
La diffusion des tableaux de bord,
Larchivage des tableaux de bord.
La cohrence des tableaux de bord avec lorganigramme :
Sassurer que chaque activit, mtier, responsable, entit est suivi,
Sassurer que les destinataires ont un pouvoir dvaluation des rsultats,
Sassurer que les destinataires ont un pouvoir de prise de mesure corrective
Le choix des indicateurs et leur pertinence,
La satisfaction des utilisateurs des tableaux de bord.
Documentation ncessaire pour laudit des tableaux de bord

Laudit des tableaux de bord ncessite de la part de laudit, a mise la disposition de
lauditeur, pour un examen prliminaire, des documents suivants :
Lorganigramme de la structure (organisation) concerne,
Les plans stratgiques et oprationnels de lentit audite,
Le schma de pilotage retenu par lentit / projet audit dtaillant :
Les rles des intervenants, les intentions des dirigeants
La logique de pilotage : Logique financire, logique stratgicooprationnelle,
Les niveaux de pilotage retenus,
Les axes de pilotages
Les outils de pilotage (tableaux de bord),
Le manuel des procdures (procdures de reportings),
Fiches de poste des responsables du reportings,
Les rapports retraant lutilisation des informations contenues dans les tableaux de bord.
Cette liste nest videmment pas exhaustive et pourra tre largie pour comprendre dautres
documents, selon les besoins danalyse.
Ces documents permettront lauditeur de simprgner de lorganisation et de la production
des tableaux de bord en vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil pourra
soit confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
2.3
Fiches daudit des tableaux de bord

Lutilisation du guide daudit des tableaux de bord permettra de guider et de faciliter
lintervention des auditeurs sur le terrain.
Les fiches daudit ci-aprs labores, seront utilises selon lordre de leur prsentation en
vue dune bonne comprhension du reporting audit.
Le guide daudit des tableaux de bord, dvelopp ci-aprs, sarticule autour de trois volets
que nous estimons importants au niveau de la gestion par les tableaux de bord et au niveau
de la fonction reporting de manire gnrale. Il sagit de :
Lorganisation du reporting,
Le processus de traitement de linformation,
La cohrence des tableaux de bord,
Lutilisation des tableaux de bord.
Chacun de ces aspects est dtaill au niveau dune fiche daudit qui reprend lensemble des
questions spcifiques au domaine trait permettant ainsi :
Lanalyse des diffrents aspects du domaine trait,
Lidentification des dysfonctionnements et apporter les actions correctrices ncessaires.
2.3.1
Analyse de lorganisation du reporting

FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.01
TITRE
ORGANISATION DU REPORTING
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
ANALYSE DE LORGANISATION
PAGE
1/2
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
Comment est organise la fonction de reporting au niveau de la

structure ?
Dcrire les spcificits du systme de reporting au niveau de la

structure par rapport :
o
Schma de pilotage (distribution des rles,

direction des acteurs, traduction des intentions des
dirigeants,
La logique de pilotage : Logique financire (centre

de cots et de profits) ou Logique stratgicooprationnelle (partir des objectifs stratgiques
pour arriver aux objectifs oprationnels)
Niveaux de pilotage,
Axes de pilotage : segmentation des performances,

dcomposition des rsultats (activits, clients,
organisation)
Existe-t-il un document officiel fixant lorganisation, les

attributions & missions, et effectifs allous la fonction charge
du reporting ?
Dcrire ventuellement les spcificits qui ressortent de la

premire lecture de cette organisation.
Si lorganigramme existe, est-il diffus au niveau de toutes les

structures de lorganisation ?
Chaque structure a-t-elle connaissance des missions dvolues la

fonction reporting ?
DU
Justification de
rponses ngatives :
GUIIDE
E DAUD
DIT
T OPE
ERAT
TIONNEL
FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.01
TITRE
ORGANISATION DU REPORTING
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
ANALYSE DE LORGANISATION
PAGE
2/2
Guide dexploration
Quels sont les rattachements hirarchiques et fonctionnels de la

fonction ?
Est-elle rattache un niveau hirarchique suprieur ?
La fonction reporting est elle dote de ressources humaines

adquates (en quantit et en qualit) ?
Dcrire le profil du responsable du reporting et de ses principaux

collaborateurs
Rponses
Oui/non
DU
Justification de
rponses ngatives :
2.3.2
Elaboration des tableaux de bord

FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.02
TITRE
ELABORATION DES TABLEAUX DE BORD
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
TRAITEMENT DES INFORMATIONS
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponses
Oui/non
DU
Justification de
rponses ngatives :
Collecte de linformation
La procdure de collecte de linformation servant alimenter les

tableaux de bord est-elle formalise ?
Si oui, rcuprer la procdure de collecte des informations,
Si non dcrire la procdure actuelle.
Linformation collecte subit elle un processus de validations par

les entits mettrices pour garantir sa fiabilit ?
Pour chaque tableau de bord, existe-t-il un calendrier de

production des informations de base ?
Ce calendrier est-il respect ?
Si non, Pourquoi ?
Les supports de collecte de linformation sont-ils standardiss ?
Exploitation de linformation
Linformation est-elle traite par les personnes habilites ? (Cf.

Organisation de la fonction de reporting)
Lexploitation des donnes collectes se fait-elle de manire

manuelle ou automatise ?
En cas de traitement informatis, dcrire le systme mis en uvre

par la structure
Les processus de traitement de linformation est-il standardis

pour tous les tableaux de bord ?
En cas de traitement manuel, les donnes de base sont-elles

archives au niveau de la fonction ?
En cas de traitement informatis, est ce que lhistorique des

traitements (fichier log) a fait lobjet dune vrification et dun
suivi ?
Le processus prsente-t-il des risques de dformation ou de perte

de linformation ?
GUIIDE
E DAUD
DIT
T OPE
ERAT
TIONNEL
FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.02
TITRE
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
TRAITEMENT DES INFORMATIONS
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponses
Oui/non
DU
Justification de
rponses ngatives :
Exploitation de linformation Suite
Linformation traite est-elle recoupe avec les informations de

base ?
Existe-il un dlai de traitement des informations reues ?
Ce dlai est-il respect ?
Si non, Pourquoi ?
10
GUIIDE
E DAUD
DIT
T OPE
ERAT
TIONNEL
FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.03
TITRE
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
DIFFUSION DES TABLEAUX DE BORD
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rponses
Oui/non
DU
Justification de
rponses ngatives :
Diffusion des tableaux de bord
La diffusion des tableaux de bord obit-elle une procdure

prdfinie ?
Si oui, rcuprer la procdure de diffusion,
Si non, procder au descriptif du processus de diffusion des

tableaux de bord
Les destinataires des tableaux de bord sont ils habilits les

recevoir ?
Possdent ils un pouvoir dvaluation des informations contenues

dans les tableaux de bord ?
Possdent ils un pouvoir daction aprs la rception des tableaux

de bord ?
Existe-il un dlai de diffusion des tableaux de bord ?
Ce dlai est-il respect ?
Si non, Pourquoi ?
Les tableaux de bord sont-ils diffuss grande chelle ?
Ou font-ils lobjet dune diffusion cible ?
Archivage des tableaux de bord
Existe-il un systme darchivage des tableaux de bord ?
Si oui, qui en est responsable ?
Quelles sont les modalits darchivage ?
11
2.3.3
Cohrence des tableaux de bord

FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.04
TITRE
COHERENCE DES TABLEAUX DE BORD
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
COHERENCE DES TABLEAUX DE BORD AVEC

LORGANIGRAMME
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses ngatives :
Les tableaux de bords sont ils conus de manire couvrir

lensemble des activits de la structure ?
o
activits mtiers,
activits de contrle et de pilotage
activits support.
Le dcoupage des activits au niveau des tableaux de bord est-il

conforme au dcoupage organisationnel ?
Les tableaux de bord sont-ils standards ?
Sont-ils conus selon les besoins de chaque dcideur ?
Est-ce que chaque manager reoit son (ses) propre(s) tableau(x) de

bord ?
Existe-t-il des tableaux de bord par mtier ?
Si oui, est ce que tout les mtiers de la structure sont couverts ?
Est-ce que les tableaux de bord respectent la logique de pilotage

retenue par la structure ?
Est-ce que les tableaux de bord, dans leur conception et leur

diffusion, respectent les niveaux de pilotage prdfinis ?
Existe-t-il des tableaux de bord par activit support ?
Si oui, est ce que toutes les activits support sont couvertes ?
Existe-t-il des rclamations au sujet des tableaux de bord ?
Si oui, quelle est la nature de ces rclamations ?
Existe-t-il des demandes de modification des tableaux de bord ?
Si oui, de quelle nature sont elle ?
Ces demandes, si elles existent, sont elles prises en compte ?
12
GUIIDE
E DAUD
DIT
T OPE
ERAT
TIONNEL
FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.05
TITRE
COHERENCE DES TABLEAUX DE BORD
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
INDICATEURS
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
Le processus de choix des indicateurs a-t-il fait lobjet dune

dmarche spcifique ?
Si oui, laquelle ?
Sinon, dcrire le processus de conception des indicateurs
Par tableau de bord, dcrire le type dindicateurs quil contient ?

o
indicateurs denvironnement
indicateurs de moyens
indicateurs dactivit
indicateurs de performance
indicateurs defficacit
Est-ce que chaque indicateur a fait lobjet dune analyse avant son
intgration dans un tableau de bord ? (utilit de lindicateur,
priodicit compatible avec lensemble du tableau de bord)
Est-ce que le choix des indicateurs a fait lobjet dune analyse

dtaille des spcificits de la structure ?
Est-ce que les indicateurs sont mesurables ?
Sinon, pourquoi ? (dcrire la nature des indicateurs et voir dans

quelle mesure ils peuvent tre remplacs par des indicateurs
mesurables)
Est-ce que les indicateurs contenus dans un mme tableau de bord

prsentent une cohrence densemble ?
Est-ce quils contiennent des indicateurs complmentaires et non

redondants ?
Est-ce que le choix dindicateurs rpond aux attentes des

managers, aux attentes du personnel, aux exigences de
performance
Est-ce que la structure du tableau de bord permet davoir une vue

densemble sur les aspects suivi ?
Est-ce que les indicateurs choisis permettent de procder des

comparaisons dans lespace et dans le temps ?
Est-ce que les indicateurs font lobjet de commentaires et

danalyse de la part des entits mettrices de ces tableaux
DU
Justification de
rponses ngatives :
13
2.3.4
Utilisation des tableaux de bord

FASCICULE
CODE FICHE
F.TDB.06
TITRE
UTILISATION DES TABLEAUX DE BORD
VERSION
JUILLET 07
RUBRIQUE
UTILISATION DES TABLEAUX DE BORD
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
Les tableaux de bord produits donnent ils lieu des dcisions de

la part des dcideurs ?
Si oui, est ce que ces dcisions sont documentes ? est ce que

lutilisation du tableau de bord est mise en vidence ?
Si non, est ce que les tableaux de bord actuels ont dj fait lobjet
dune remise en cause ?
Est-ce que les dcisions prises, la lumire des tableau de bord,

sont communiques aux organes assurant la fonction de
reporting ?
Est-ce que les tableaux de bord sont correctement archivs au

niveau de chaque destinataire ?
Est-ce quune comparaison systmatique est effectue entre le

tableau de bord de la priode n et de la priode n+1 par :
o
Lentit mettrice,
Le destinataire
Est-ce que la structure des tableaux de bord fait lobjet de

rvisions et de mise jour continuelle pour leur adaptation aux
changements ?
Existe-t-il une procdure annuelle de mise jour des tableaux de

bord ?
Si oui dcrire et analyser la procdure ?
Est-ce que les feedbacks sur les tableaux de bord sont consigns
au niveau de la fonction reporting ?
Est-ce quils font lobjet dun suivi rgulier de la part des

responsables du reporting ?
DU
Justification de
rponses ngatives :
14
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE VI
AUDIT SOCIAL

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
Introduction
Objectifs
Primtre de laudit du systme de gestion des ressources humaines
Documentation ncessaire pour laudit Social
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.2
2.2.1
2.2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.4
2.4.1
2.4.2
2.5
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4
Fiches daudit relatives laudit social

Chapitre 1 : Guide daudit du recrutement
Prambule
Fiches daudit relatives au recrutement
Chapitre 2 : Guide daudit du systme de rmunration
Prambule
Fiches daudit relative au systme de rmunration
Chapitre 3 : Guide dAudit du Systme dEvaluation
Prambule
Fiches daudit relative lvaluation du personnel
Chapitre 4 : Guide daudit de la Formation
Prambule
Fiches daudit de la Formation
Indicateurs et Ratios de Gestion des Ressources Humaines
Indicateurs structurels
Indicateurs relatifs aux recrutements
Indicateurs relatifs a la formation
Indicateurs de climat social
3
3
5
6
8
9
9
11
16
16
18
22
22
24
27
27
29
33
33
34
35
35
Introduction
1.1
Objectifs
La gestion des ressources humaines est un ensemble de fonctions et de mesures
ayant pour finalit de mobiliser et dvelopper les ressources du personnel pour une
plus grande efficacit, au profit de la productivit de lorganisation (tant au niveau
des Collectivits Locales quau niveau des diffrents Dpartements Ministriels).
La gestion des ressources humaines couvre de nombreux domaines, intervenant
tous les stades de la vie du salari fonctionnaire au sein de l'organisation,
savoir :
la gestion des recrutements et des titularisations,
la gestion des carrires et de la formation,
l'valuation des performances des salaris,
la gestion des conflits,
la concertation sociale et la motivation du personnel,
et l'implication du personnel, la communication, la satisfaction au travail,

lamlioration des conditions de travail, etc.
Au niveau du management gnral, on cherche optimiser cette gestion des

ressources humaines en ayant recours l'audit social qui est un outil destin aux
pouvoirs dcisionnels (hautes instances) pour fournir :
une image fidle des pratiques en matire de gestion des ressources humaines,
les constats dcarts et ventuels dysfonctionnements par rapport un

rfrentiel en matire de gestion des ressources humaines (Lois et
rglementations en vigueur, Procdures de gestion des ressources humaines),
des analyses objectives sur la gestion des ressources humaines,
des recommandations et des commentaires utiles tout en faisant apparatre :

-
des risques de diffrentes natures tels que le non - respect des textes et de
la rglementation en vigueur,
l'inadquation de la politique sociale aux attentes du personnel,
lincohrence des pratiques de la fonction gestion des ressources humaines

et les non conformits avec la lgislation et les procdures en vigueur, ainsi
quavec les valeurs affiches par lorganisation et attendues par le
personnel,
linadquation aux besoins des ressources humaines, l'envahissement des

proccupations sociales,
L'audit social peut tre demand, pat les hautes instances de la Collectivit Locale
ou dun Dpartement Ministriel, soit titre :
PGL Maroc - Fascicule VI : Guide dAudit Oprationnel _ Audit Social
prventif, pour apprcier et valuer une situation un moment donn T,
curatif, pour remdier une situation qui se dtriore).
Dans tous les cas, l'audit social est un outil qui permet de rpondre bien des
interrogations du management qui reste en qute permanente de russite et
defficacit des performances et nul ne doute que laccroissement de cette efficacit
a pour principale source la bonne gestion de la dimension humaine au niveau des
organisations.
daudit des systmes de gestion des ressources humaines au niveau des
Collectivits Locales, et/ou toutes autres entits pouvant faire lobjet de missions
daudits de systmes de gestion des ressources humaines rentrant dans le domaine
dintervention de lIGAT.
important plus dun titre :
dabord, parce quil permet dorienter et de faciliter les travaux de lauditeur en

charge de laudit social, quel que soit le type de la structure ou entit concerne,
objet de laudit. Bien videmment, des adaptations minimes simposeront pour le
rendre parfaitement adquat au systme de gestion des ressources humaines
audite.
ensuite, parce quil permet duniformiser et dhomogniser lintervention des

Les objectifs viss tant, de () :
dapprcier lexistence dune politique en matire de gestion des ressources

humaines,
valuer les performances des pratiques en matire de ressources humaines,
acqurir la dmarche et les outils mthodologiques pour conduire les missions

daudit social avec efficacit,
sassurer tant en termes quantitatifs que qualitatifs du niveau des ressources

humaines ncessaires au fonctionnement prsent et futur de lorganisation
audite,
Fournir une srie de recommandations gnrales qui proposent des

changements ou des amliorations dans les attitudes, les comportements, les
pratiques et les habilets de la fonction Ressources Humaines.
1.2
Primtre de laudit du systme de gestion des ressources

humaines
Laudit social regroupe les formes d'audit appliques la gestion et au mode de
fonctionnement des personnes dans les organisations qui les emploient ainsi qu'au
diffrents relations internes (intra services et inter services), et externes avec les
partenaires et /ou autres tiers.
L'auditeur social s'appuie sur des mthodes et des techniques prouves ainsi que
sur des indicateurs fiables et prcis de la gestion des ressources humaines. Il
permet de localiser les forces et les faiblesses de l'organisation, didentifier les
anomalies de fonctionnement et leurs causes et origines ainsi que les risques et
leurs consquences financires et sociales.
Laudit social est un instrument de direction et de gestion qui se base sur une
dmarche dobservation, visant estimer la capacit de lorganisation matriser
les problmes humains ou sociaux que lui pose son environnement , et grer ceux
quelle suscite elle mme pour lemploi du personnel ncessaire son activit.
Lenjeu de ce type daudit tant le choix de la meilleure matrise des cots sociaux,
la prvision des risques et lintgration de la gestion du personnel dans la stratgie
de lentreprise, afin de parvenir la meilleure efficacit possible.
Un audit social permet de :
augmenter lefficacit de lorganisation lie la bonne mobilisation des

ressources humaines,
tisser des liens sociaux entre les divers acteurs de lorganisation par le biais de
la mise en place dun climat social favorable au bon fonctionnement de la
structure,
visualiser la rpartition des responsabilits et les missions correspondantes

chacune des structures.
Les systmes de gestion des ressources humaines selon quils ciblent le court ou le
long termes ou les deux la fois, peuvent revtir plusieurs formes plus ou moins
complexes, selon la taille et lge de lorganisation, sa stratgie et ses objectifs de
dveloppement, sa raison dtre et ses missions, les technologies quelle utilise, ses
moyens et ressources, et son environnement.
Raliser un audit social revient auditer un systme de gestion des ressources
humaines. Cela consiste comprendre comment une organisation mobilise ses
ressources humaines aussi varies soient-elles au service de ses objectifs.
Laudit social sapplique aussi bien la fonction Ressources Humaines qu des
sous fonctions telles que le recrutement, la paie, la formationetc., il peut
sappliquer aussi des programmes, des procdures ou des problmes particuliers
(absentisme, turn-over, ) ainsi qu aux moyens mis en uvre pour les raliser. Il
importe alors, dans le cadre dun audit oprationnel de systme de gestion des
ressources humaines, de bien cerner et comprendre la configuration de la structure
sociale et de ses composantes qui constituent le primtre essentiel de ce type
daudit.
En rsum, laudit social peut tre dfini comme tant une dmarche objective,
indpendante et inductive dobservations, danalyses, dvaluations et de
recommandations reposant sur une mthodologie et utilisant des techniques
permettant, par rapport des rfrentiels explicites, didentifier les points forts, les
problmes induits par lemploi du personnel sous forme de cot et de risque. Ceci
conduit diagnostiquer les causes des problmes dcels, en valuer
limportance et enfin aboutir la formulation de recommandations ou la
proposition dactions correctives.
1.3
Documentation ncessaire pour laudit Social

Laudit dun systme de gestion des ressources humaines sintresse au
fonctionnement et aux pratiques lies la gestion du personnel, en tant que
fonction, au niveau dune organisation donne.
Le succs de ce type daudit, ncessite pour lauditeur de disposer, pralablement
son intervention sur le terrain, dun certain nombre de documents et dautres
sources dinformations -quand ils existent- pour se faire une premire ide sur les
mcanismes et pratiques sociales en vigueur :
la politique de gestion des ressources humaines,
lorganigramme de lentit en charge des ressources humaines,
le rfrentiel des postes et emplois,
les fiches de postes,
le plan de formation ou un document attestant de lexistence dune politique de

formation,
un document attestant de lexistence dune politique ou procdure de

dveloppement du personnel,
le rglement intrieur de lorganisation,
les statuts du personnel,
un document tmoignant du contact du personnel avec les organismes de

reprsentation du personnel,
la base de donnes paie-personnel (effectifs, rmunrations,),
les documents des reprsentants du personnel (PV, tous documents mis leur
disposition),
les tableaux de bords financiers (donnes financires) du contrle de gestion en

relation avec les ressources humaines ;
la base de donnes comportant :

-
les barmes,
les chelles de salaires,
le fichier signaltique du personnel disponible par fonctions,
les dossiers individuels,
la liste des primes et autres avantages sociaux
les tableaux de bord contenant les majeurs indicateurs tels que le taux
dabsentisme, taux de rentabilit par personne et par tranche
socioprofessionnelle,
les rapports dactivit, bilan social, rapports de performance sils existent.
dautres documents, selon les besoins danalyse, tels que le bilan des comptences,
la gestion prvisionnelle des emplois,etc.
Ces documents permettront lauditeur de simprgner des modalits de gestion
des ressources humaines en vigueur et de bien cerner les problmatiques
apparentes quil pourra soit confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le
terrain.
Fiches daudit relatives laudit social

Lutilisation du guide daudit social permettra de guider et de faciliter lintervention
des auditeurs sur le terrain.
prsentation en vue dune bonne comprhension du systme de gestion des
ressources humaines audit.
Le guide daudit social, dvelopp ci-aprs, sarticule autour de quatre volets que
nous estimons importants au niveau de lorganisation dune collectivit locale et
impratifs pour son bon fonctionnement. Ces volets concernent des thmes qui sont
essentiels dans le cadre de la gestion des ressources humaines au niveau des
collectivits locales. Il sagit de :
Chapitre 1 : Audit des procdures de recrutement,
Chapitre 2 : Audit de rmunration et de motivation,
Chapitre 3 : Audit du systme dvaluation et de motivation du personnel,
Chapitre 4 : Audit de la formation.
Au fur et mesure que lauditeur droulera ces questionnaires daudit structurs par
chapitre et par rubrique, il documentera ses travaux et renseignera les colonnes
prvues cet effet. Quand une question donne ncessite un argumentaire plus
labor, il procdera une rfrentiation de ses papiers de travail et renverra vers
son dossier de travail pour justifier et argumenter ses conclusions.
rpondre aux diffrentes questions quant la structure sociale et ses
lexistence dune politique sociale bien formalise dans un document officiel,
les supports et moyens utiliss pour grer le personnel au sein de lorganisation

audite,
les tches qui doivent tre accomplies dans la Fonction Personnel et mettre en
vidence les modalits de coordination de ces tches entre les diffrents
acteurs de lorganisation, par comparaison un modle idal de gestion du
personnel
En rsum, l'audit social consiste en un examen critique des activits -lies la

gestion des ressources humaines- l'aide de questionnaires et dentretiens avec les
responsables de la gestion des ressources humaines au niveau de lorganisation
concerne.
Ceci dans lobjectif de savoir si la structure en charge de la fonction gestion des
ressources humaines fonctionne bien (ou mal), et de connatre aussi les points
susceptibles d'tre amliors via lidentification des dysfonctionnements et des
points faibles.
2.1
Chapitre 1 : Guide daudit du recrutement
2.1.1
Prambule
Le recrutement est une des composantes majeures de la fonction ressources
humaines. Elle consiste en la slection des candidats (en interne et/ou en externe)
les plus aptes assurer les diffrentes fonctions de lorganisation selon les besoins
en recrutement identifis pralablement, dans lobjectif de contribuer atteindre les
objectifs cls suivants :
inciter les personnes comptentes poser leur candidature pour un poste

donn,
augmenter le bassin de connaissances et d'habilets par l'ajout de nouvelles

ressources,
augmenter la capacit de l'entreprise de rpondre la demande.
Cependant, il est important de noter que les oprations de recrutement ne

simprovisent pas et quelles ne doivent pas se faire sur un coup de tte. Elles sont
fortement lies la stratgie et la politique de gestion des ressources humaines et
notamment celle des recrutements au niveau de lorganisation concerne
(conformment la loi cadres, au niveau des collectivits locales). Politique qui doit
se traduire entre autres par une planification des ressources humaines en ce qui
concerne ce volet et qui suppose bien videmment une bonne connaissance de
lorganisation, lobjectif tant de procder :
une dfinition claire et une description dtaille et raliste du poste pourvoir,
lidentification du profil correspondant,
la recherche fructueuse du candidat comptitif,
et enfin son intgration russie dans lorganisation (au niveau de la Collectivit

Locale).
Aux bonnes fins de laudit de recrutement, lauditeur doit pouvoir se mettre

disposition et :
rassembler des informations ayant trait aux objectifs, politiques, programmes, et

procdures de slection, de recrutement, d'accueil, et de dpart (rglement
intrieur, statut du personnel, descriptif dtaill de la procdure recrutement, ),
recueillir les donnes concernant les divers cots de recrutement, notamment

partir de celles transmises par le contrle de gestion,
d'examiner les fichiers de personnel et les dossiers individuels pour pouvoir

apprcier les modalits dapprciation des nouvelles recrues,
examiner les budgets allous aux recrutements,
examiner la pyramide des ges et la pyramide danciennet du personnel,
examiner les plans stratgiques de dveloppement de lorganisation,
d'apprcier les statistiques d'embauche, de turnovers d'effectifs par catgorie,

formation initiale, exprience, qualification, date et lieu d'embauche, origine
gographique, service o le nouvel embauch a commenc sa carrire, etc.
Dans certaines situations, il est utile de dpouiller les entretiens de dpart, pour
connatre les motifs ayant pouss les nouveaux embauchs quitter
l'organisation.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de recrutement sont :
les hautes instances de lorganisation,
le directeur des ressources humaines/ chef de dpartement ou chef de division,
le service personnel
un chantillon reprsentatif de nouvelles recrues.
10
2.1.2
Fiches daudit relatives au recrutement

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 01
TITRE
AUDIT DE RECRUTEMENT
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION ET MISSIONS
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LORGANISATION ET AUX MISSIONS DU RECRUTEMENT

Existe-i-il une politique en matire de recrutement ?
Quels sont les acteurs qui ont contribu la dfinition de cette
politique de recrutement ?
Les
responsables
oprationnels
son-ils
engags
dans
ltablissement de prvisions pour les recrutements ?

Cette politique de recrutement est-elle clairement formalise et par
quel document officiel est-elle matrialise ?
Est-il procd une planification des ressources humaines, une
analyse des besoins et ltablissement de prvisions relatives aux
aspects suivants :
-
besoins en ressources ?
promotions en interne ?
ventuels dparts ?,
mutations et dtachements ?
congs sans soldes ?
Les postes objets un recrutement (valids au niveau de la loi

cadres), ont-ils t identifis et dcrits en termes de () :
-
emplois,
comptences souhaites,
missions de lemploi court et moyen termes,
positionnement au niveau de lorganigramme,
attributions et de tches du poste,
moyens matriels allous au poste,
rmunration alloue au poste.
suprieur hirarchique immdiat,
subordonns du poste,
indicateurs de performances lis au poste.
les recrutements oprer rpondent-ils aux objectifs prvisionnels et

budgtaires assigns (postes budgtaires dj existants ou crer),
Comment est dclenche la procdure de recrutement ?
Sagit-il de demandes de recrutement manant des hautes instances
de lorganisation ou des diffrents responsables hirarchiques
directement concerns par les postes recruter ?
11
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 01
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION ET MISSIONS
PAGE
2/2
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
Justification de
rponses
ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES A LORGANIISAT
SOUS RUBRIIQUE : QUES
TEME
TION ET AU
UX MIISSIIONS DU RECRUT
ENT
T
Les demandes de recrutement sont-elles formules par crit
et par qui sont-elles signes ? les postes recruter sont-ils

clairement identifis ? leur nombre est-il arrt ? lchance
de recrutement est-elle fixe (immdiate ou moyen terme)
La formation du candidat et son profil sont-ils prciss ?
Sagit-il dun nouveau poste ou dun poste dj prvu au
niveau de lorganigramme ?
Sil sagit dun nouveau poste, a-t-il t tabli une fiche de
poste dtaillant les activits et les attributions ?

Ce recrutement bnficie-t-il dun poste budgtaire ? (est-il
prvu au niveau de la loi cadre)

La procdure recrutement sarticule-t-elle autour des tapes
suivantes :
-
Planification des besoins (Cf. fiche prcdente),
Annonce du besoin et appel candidature (en interne

et/ou en externe),
Recueil et traitement
candidatures,
Concours et tests,
Evaluation et notation des tests,
Entretiens,
Diffusion des rsultats,
Dcision de recrutement.
(tri
et
prslection)
des
Sagit-il de recrutements oprs en interne ?
Si oui, un appel candidatures en interne a-il-t diffus
(affichage, diffusion de notes de service, ..) en vue dune

prospection en interne ?
Si non, quels les moyens utilises pour diffuser loffre
demploi
12
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 02
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ETAPES DU PROCESSUS RECRUTEMENT
PAGE
1/3
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES AU PROC
CRUTEMENT
US DE
E REC
CES
SSU
Recherche de candidat rpondant le mieux aux critres du poste
-
Est-il procd une prospection en interne ? Comment est

opre cette prospection en interne (affichage dans les locaux
de la C.L, site intranet, Journal Interne, Note dinformation
interne, souhaits dvolution, sur la base des valuations
annuelles en vue dune promotion interne, )
Si oui, argumenter la rponse

Sinon, argumenter aussi la rponse (inexistence en interne du
collaborateur suscept ble doccuper le poste, ) et prciser
quels sont les moyens de prospection utiliss pour la recherche
de candidature ?
Rception, tris et Prslection des candidats
-
Qui est le destinataire des candidatures aprs leur rception au
niveau du Bureau dOrdre ?

-
Est-ce une personne ou une commission de prslection qui est
Sil
charge du tri et de la prslection des candidatures ?

sagit
dune
personne,
cette
dernire
a-t-elle
les
comptences requises pour oprer la prslection ?

-
Est-il constitu une CV thque ? et comment se fait la
les candidatures prslectionnes font-elle lobjet dune revue
prslection des candidats (analyse des CV ?

par la hirarchie suprieure (responsable de la structure
ressources Humaines ou Administrative, selon la structure
existante au niveau de lorganisation) ?
-
Comment est opre la prslection des candidats ? Cette

prslection tient-elle compte et se rfre-t-elle au profil et la
comptence identifis lors de la planification des postes
recruter ?
Les CV prslectionns ont-ils fait lobjet dune classification de

type :
- 1. trs prs du profil recherch
- 2. assez prs du profil recherch
- 3. non pertinents au poste affich.
Les candidats appartenant la classe 1 ont-ils t convoqus

pour un 1er entretien, un test ou un concours ?
13
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
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EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 02
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
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2/3
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES AU PROC
CRUTEMENT
US DE
E REC
CES
SSU
Rception, tri et prslection des candidats suite
- Les candidats nayant pas t retenu ont-ils t informs du rejet
de leur dossier ?
- Est-il prpar une grille dentrevue de slection en vue dvaluer
les candidats selon les mmes critres ?
- Est-il mis en place une commission de slection afin dobtenir
des avis diffrents et objectifs ?
- Ou est-il fait appel un consultant externe pour garantir
lobjectivit et lindpendance au niveau de la slection ?
- Aprs les entrevues de slection, la grille dvaluation est-elle
complte en fonction des commentaires de lvaluateur ?
- Si les avis de la commission de slection divergent, cette
commission organise-t-elle une 2me entrevue ou recours elle
larbitrage de la hirarchie suprieure ?
- Est-il organis des tests techniques ? comment se fait la
prparation de ces techniques et qui en assure la
responsabilit ?
- Demande-t-on un consultant externe dassurer ces tests ?
Evaluation des Candidats (Entretien, Concours, test)
- Comment est ralise lvaluation des candidats pour lentretien,
les tests et les concours ? Ces tests, entretiens et/ou concours
permettent-ils de mettre en vidence les valeurs spcifiques lies
re
au poste ?
Ces tests permettent-ils dobjectiver la 1
prslection
- Les candidats sont-ils informs des moyens de slection ?
- Quels sont les critres qui influent lvaluation des
candidatures ? existe-t-il une grille dvaluation reprenant les
mmes critres pour chaque candidature (afin de ne pas biaiser
lvaluation) ?
- Cette grille fait-elle rfrence aux critres suivants :
- les comptences (ducation, formation, prparation,
pratique, savoir-faire et exprience)
- les caractristiques personnelles (savoir-tre)
- la motivation (attitudes, comportements, ractions lors de
lentretien)
- la facult dadaptation (la perception de soi-mme et de celle
des autres permet de
- les rfrences.et expriences antrieures
- les critres de refus des candidatures sont-ils connus et peuventils tre vrifis ? (slectionner quelques dossiers de candidatures
refuses et procder lapprciation des critres de refus)
14
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
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EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 02
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PAGE
3/3
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES AU PROC
CRUTEMENT
CES
SSU
US DE
E REC
Dcision de recrutement et accueil de la nouvelle recrue
-
Les candidatures ayant obtenu un avis favorable, sont ils

convis pour un dernier entretien avec la hirarchie
suprieure directement concerne par le poste pourvu ?
Avant la prise de dcision finale dembauche, procde-ton la vrification des informations communiques par le
candidat ?
Comment est matrialise la dcision de recrutement ?
Par qui est signe la dcision de recrutement ?
Est-il constitu un dossier administratif pour la nouvelle

recrue ? que comporte ce dossier administratif ?
Le candidat est-il invit complter son dossier par

toutes les pices administratives requises ?
Comment sont opr laccueil et lintgration de la

nouvelle recrue ?
15
2.2
Chapitre 2 : Guide daudit du systme de rmunration
2.2.1
Prambule
L'objectif ultime de toute politique de rmunration est de crer un sentiment de
reconnaissance et d'quit pour les employs actuels et futurs tout en cherchant
maintenir un certain quilibre entre le fait de satisfaire les demandes des employs
et la capacit de payer de l'organisation.
La rmunration est donc un des moyens qu'une organisation peut utiliser pour
retenir ses meilleurs lments et attirer de nouveaux candidats joindre ses
effectifs.
Les finalits recherches travers la mise en place dune politique de rmunration
sont de() :
attirer et recruter les candidats rpondant aux besoins de l'organisation,
dmontrer de la reconnaissance aux employs en leur versant une rtribution

juste et adquate leur profil,
respecter l'quit interne,
tre comptitif par rapport au march (quit externe),
contrler les cots lis la masse salariale.
Le systme de rmunration constitue un outil essentiel de gestion, et dans ce

sens, il doit rpondre et respecter des rgles de conformit et defficacit. Laudit est
un moyen de dtecter et de matriser les problmes et risques ventuels (erreurs,
fraudes, cots supplmentaires, dysfonctionnement, etc.) lis une drive dans le
fonctionnement des systmes de rmunration et de paie.
Laudit du systme de rmunration a pour objectifs de :
sassurer que les pratiques de gestion lies la rmunration sont conformes

aux politiques, rglementations et procdures en vigueur,
sassurer de lefficacit des procdures de contrle correspondantes,
identifier les zones risques,
examiner le caractre volutif du systme de rmunration afin dapprcier sil

rpond bien aux caractristiques et objectifs de lorganisation et de ses salaris.
16
Dans ce cadre, il est important de dfinir la porte de laudit de rmunration et de

prciser sur quoi vont porter les investigations daudit.
Lobjectif tant, didentifier le dcalage entre la pratique et la politique de
rmunration et de dfinir des actions et recommandations appropries pour
amliorer et/ou refondre le systme de rmunration en vigueur.
La documentation ncessaire pour laccomplissement des audits des systmes de
rmunration qui doit tre mise la disposition des auditeurs- concerne :
la base de donnes du personnel,
la politique (procdure) de rmunration et rtribution du personnel (descriptif

dtaill),
les procdures de motivation (descriptif dtaill des modalits de calcul des

primes),
la base de donnes comportant :

-
les barmes,
les chelles de salaires,
le fichier signaltique du personnel disponible par fonctions,
les dossiers individuels,
la liste des primes et autres avantages sociaux
la liste de tous les avantages sociaux, indemnits et allocations prvues par les
textes en la matire (rglement intrieur ou statut du personnel ou statut de la
fonction publique)
les attestations de salaires.
Les personnes consulter dans le cadre de laudit de rmunration sont :
le responsable charg de la rmunration (paie du personnel),
le chef de division ou chef de service des ressources humaines ou personnel

selon lorganisation en vigueur,
la direction et/ou hautes instances de lorganisation (collectivit locale).
N.B :
Nous attirons lattention, quau niveau du questionnaire qui suit, que toutes les
questions ne sont pas applicables ltat actuel. Le choix de les maintenir est
volontaire dans le souci de disposer de guides daudit complet, et de garder une
cohrence et un enchainement logique au niveau des questions
17
2.2.2
Fiches daudit relative au systme de rmunration

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 03
TITRE
AUDIT DU SYSTEME DE REMUNERATION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION
ET COMPOSANTES DU SYSTEME
DE REMUNERATION
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LORGANISATION ET AUX COMPOSANTES DU SYSTEME

DE
E REMLUNERATIO
ON
La Collectivit Locale dispose-t-elle dun systme de rmunration
(statut de la fonction publique ou autre) bien formalis et matrialis
par un document officiel ?
La procdure paie est-elle formalise et dcrit-elle les tapes de
traitement de la paie pour lensemble du personnel de la Collectivit
Locale y compris les dtachs et les contractuels ?
Quelle est lentit en charge de la paie au niveau de la Collectivit
Locale ? comment est perue cette entit ?
Les tches et les responsabilits sont-elles clairement dfinies entre
les diffrents acteurs de lentit en charge de la paie ?
Comment est peru le systme de rmunration au niveau de la
Collectivit Locales ?
1. le personnel en est trs satisfait,
2. le personnel en est satisfait,
3. le personnel en est moyennement satisfait,
4. le personnel nen est pas satisfait.
Le systme de rmunration en vigueur sappuie-t-il sur le principe
de rmunration li la performance et donne-t-il droit des primes
de rendement ou autre ?
C'est--dire sur les rsultats et les objectifs de chaque individus et
non pas sur les processus de travail, la discipline ou les heures de
travail (en faisant abstraction des rsultats individuels de
performance) ?
Dcrire succinctement ce systme de
composantes.
rmunration et
ses
Qui en assure la responsabilit au niveau de lorganisation

(responsable de lentit personnel, collaborateur rattach une
entit, le responsable de la structure gestion des ressources
humaines, ) ?
Quelles sont les attributions de cette entit ou du salari en charge
du processus de rmunration ? (descriptif succinct)
18
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 03
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION
ET COMPOSANTES DU SYSTEME
DE REMUNERATION
PAGE
2/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES AUX
X COMPOS
SANTES DE LA
A REMUN
NERATIION
Quels sont les lments de la rmunration ?
- Dcrire les lments de la rmunration directe :

-
Salaire fixe (salaire de base + indemnits)
Part variable du salaire (lie la performance et aux

objectifs)
Ces lments de rmunration sont-il

rglements et dispositions en vigueur
conforme
aux
- Dcrire les lments de la rmunration indirecte :

-
Avantages en nature et avantages sociaux
lintressement et les modalits de son calcul (NA)
le plan dpargne pour la retraite
19
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 04
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROCEDURE PAIE
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES A LA
A CONFOR
RMITE DE LA PROCED
DURE PAIIE
Dcrire
le circuit de cheminement administratif de la

procdure paie, les intervenants au niveau de chaque tape
et les points de contrles correspondants
Sassurer que les pratiques pour le calcul de la paie sont
conformes la procdure en vigueur

-
Procder une analyse descriptive par catgorie de

personnel (sur la base dun chantillon) et sassurer que le
traitement de la paie est identique pour chacune des
catgories et conforme la procdure
Procder une analyse descriptive et comparative

Homme/femme dune mme catgorie
Si des carts sont constats, les relever et les argumenter

Sassurer du respect des mentions lgales :
les bulletins de paie sont-ils rgulirement dits et remis

aux salaris concerns ?
les calculs et tats prparatoires de la paie sont-ils

corrects et conformes (Congs, absences, heures
supplmentaires, retraite, )? sur la base dun chantillon
reprsentatif, quel est le nombre de paies non conformes ?
est ce que tous les autres documents lgaux sont tenus

jour (situation familiale, prts, date dengagement, dtail de
rmunration et retenue oprer, frais de dplacement,
pensions et indemnits dues , )
les dplacements enregistrs en note de frais sont-ils

justifis et autoriss par des personnes habilites ?
les documents relatifs la paie sont-ils archivs de faon

lgale ?
lenregistrement
correctement ?
le calcul de la paie est-il automatis ou manuel ? Sil est

automatis, lapplication est-elle scurise (et les accs y
sont-ils restreints aux seules personnes habilits) ?
comptable
de
la
paie
est-il
fait
20
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 04
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROCEDURE PAIE / COMPOSANTES DE
PAGE
2/2
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES A LEFFICACITE DE LA
A PROCEDU
URE PAIE
Les rglements de la paie sont-ils corrects ? faire la
distinction entre les rgularisations normales (heures

supplmentaires, retenus, ) et autres dues par exemple
des erreurs de saisie
-
y a-t-il des doublons, vrifier pour cela, les paiements par

virements et ceux oprs en espces ? si oui, les
mentionner et les expliquer ?
y a-t-il un suivi des erreurs et des corrections ? si non,

expliquer pourquoi ?
y a t-il des rgularisations ? combien y en a t-il tous les

mois ?
y a t-il un suivi et un contrle des autorisations davance

sur salaire, de prts ou dacompte ? qui est habilit
accorder cette autorisation ?
Y a-t-il une quipe spcialise capable dintervenir

immdiatement, en cas de problme de lapplication paie
(quipe interne ou externe)?
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES AUX ELEMENTS DE MOTIVATION DU PERSONNEL

Existe-il un lien entre le salaire et les performances ? (NA)
Existe-il un document officiel qui dcrit de manire explicit le
systme de motivation et son interaction avec le systme de

rmunration ? (NA)
Dcrire le processus de motivation du personnel (dfinition
des objectifs atteindre, dfinition des moyens mettre en

uvre pour latteinte des objectifs, (NA)
Comment est peru ce processus de motivation ? (NA)
Le systme de motivation rpond-il des critres logiques et
cohrents ? (NA)
21
2.3
Chapitre 3 : Guide dAudit du Systme dEvaluation
2.3.1
Prambule
L'apprciation et lvaluation du personnel et de son rendement est une activit
fondamentale dans la gestion des ressources humaines de par ses enjeux
particuliers ; Elle permet dapprcier l'volution des salaris en prenant en compte
l'environnement, le contexte et de la culture de l'organisation. Cette valuation est
loccasion pour faire tat des points positifs tout en abordant galement les
lments qui ncessitent une amlioration et des progrs.
Lvaluation est aussi un facteur essentiel de communication interne, de motivation
et de fidlisation des effectifs rpondant plusieurs objectifs dont les principaux
sont :
Clarifier les missions du collaborateur et situer leur contribution la performance

de lorganisation,
Evaluer les activits et les comptences mises en uvre,
Apprcier latteinte des objectifs,
Fixer des objectifs nouveaux pour la priode venir,
Dfinir les moyens mettre en uvre pour atteindre ces objectifs,
Identifier les attentes du collaborateur au regard des besoins et objectifs de

lorganisation.
Le salari ou plus exactement lvalu concern peut ainsi :
connatre ses responsabilits et les attentes face son rendement,
savoir exactement sur quels critres et selon quelles normes il sera apprci au
moment de lvaluation,
connatre et cerner les objectifs atteindre,
discuter des possibilits de progression et de promotion,
prciser de quel type de soutien (formation ou autre) il a besoin
Le responsable hirarchique direct de lvalu peut cette occasion :
clarifier certains sujets (changements venir au niveau du travail, du

comportement, ,),
valoriser l'individu dans l'excution de son travail et dans ses relations dans le
cadre professionnel,
fixer avec l'employ les objectifs atteindre pour lanne venir,
connatre les attentes des employs envers l'organisation,
valuer les besoins de formation et de dveloppement du salari.
22
Le rsultat de lvaluation servira de support concret une analyse partage avec

lvalu et la conception dun plan de dveloppement des ressources humaines
qui donnera lieu plusieurs types dactions de formation, de mobilit, de
redploiement et dvolution de carrire professionnelle.
Lvaluation du personnel et de son rendement consiste, de ce fait, analyser la
performance du personnel en misant sur le maintien de la satisfaction au travail tout
en favorisant la progression professionnelle et personnelle. Ceci ncessite une
entente pralable sur les normes de rendement et les critres d'apprciation afin de
pouvoir obtenir une apprciation fidle et incontestable par les salaris concerns. Il
est de ce fait, recommand de faire participer l'employ son valuation de
rendement et ce, ds la premire phase du processus dvaluation.
Laudit des systmes dvaluation a pour objectifs de sassurer de :
lexistence dun processus dvaluation et de son applicabilit,
la pertinence des modalits dvaluation en vigueur et de leur objectivit

(caractristiques et critres dvaluation lis au poste et la personne tout en
prcisant le niveau dexigence),
lapplication quitable et objective du processus dvaluation.
La documentation ncessaire pour laccomplissement des audits de systmes

dvaluation qui doit tre mise la disposition des auditeurs- concerne
notamment :
la procdure formalise et dtaille de lvaluation du personnel,
les questionnaires dvaluation ainsi quune note explicative sur les modalits de
son utilisation,
la base de donnes du personnel,
le rfrentiel des emplois et comptences, sil existe
et les fiches de postes.
Les personnes consulter dans le cadre de cet audit sont :
le responsable de lvaluation,
le chef de division ou chef de service des Ressources Humaines ou Personnel

selon lorganisation en vigueur (si distinct du premier),
les responsables hirarchiques directs,
les personnels concerns.
23
2.3.2
Fiches daudit relative lvaluation du personnel

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 05
TITRE
AUDIT DE LEVALUATION DU PERSONNEL
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION ET COMPOSANTE DU SYSTEME

DEVALUATION DU PERSONNEL
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES AUX
X COMPO
OSAN
NTES
S DU SYSTEM
ME DEVALU
UAT
TION
Quelle est lentit en charg du processus valuation ? qui
est-elle rattache ? Indiquer son positionnement au niveau

de lorganigramme
Le processus valuation du personnel est-il formalis dans
un document officiel ?
Ce processus dvaluation est-il diffus et expliqu
lensemble du personnel ?
Dcrire succinctement le processus dvaluation du
personnel et son chelonnement dans le temps.
Ce processus permet-il de faire le bilan et dapprcier juste
titre la contribution et les performances de chaque salari ?
Dans le cadre du processus dvaluation, sassure-t-on que :
-
la mission du collaborateur est bien comprise de lui ?

les objectifs fixs pour son activit sont compris et bien cerns ?
les rsultats attendus sont clairement dfinis par rapport aux
objectifs (lments mesurables et quantifiables) ?
les performances sur le plan humain sont mesurables (relations
avec les collgues, relations avec la hirarchie, )
le poste concern ne fait pas lobjet dobstacles susceptibles de
rduire lefficacit de lintress ou de ne pas atteindre les
objectifs ?
le processus dvaluation commence-t-il par une runion
individuelle entre le suprieur hirarchique et immdiat et

l'employ concern afin de permettre aux deux parties de
convenir d'objectifs personnels pour la prochaine priode et
du soutien souhait pour arriver atteindre les rsultats
escompts ?
A lissue de cette entrevue, est-il procd :
-
la dfinition des objectifs pour l'anne venir,

la fixation des rsultats atteindre,
lidentification des besoins en formation,
change quant aux aspirations professionnelles et les objectifs
dvolution de carrire
Comment se droule lvaluation du personnel (entretien,
test),
Est-il remis avant lchance lensemble des salaris une
fiche ou grille dvaluation afin de leur permettre de faire le

bilan de lanne coul et le point sur ses objectifs pour
lanne en cours et celle venir ?
Les salaris sont-ils conscients de lutilit et de limportance
du processus dvaluation ?
24
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 06
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROCEDURE EVALUATION DU PERSONNEL
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS

PERS
SONNE
EL
RELATIVES AUX
ETAPES
Dcrire la procdure dvaluation du personnel depuis

dclenchement jusquau bilan et notation du salari concern
DE LA
DU
Justification de
rponses
ngatives :
PROCEDURE EVALUATION
DU
le
Quelques lments de rflexion :

-
Avant lchance (un mois environ avant le droulement des

entretiens dvaluation de fin danne, est-il distribu
lensemble des salaris des grilles ou fiches dvaluation ?
Si la rponse cette question est ngative, argumenter la

rponse
En fin danne et selon la priodicit fixe, le salari concern

procde-t-il ltablissement dune fiche de fixation des objectifs
quil soumet son suprieur hirarchique pour discussion,
validation puis signature conjointe ? cette fiche fait-elle tat des
objectifs atteindre et des moyens ncessaires mettre
disposition (fiche discussion et entente mutuelle)
Aprs examen de ladite fiche par le suprieur hirarchique, ce

dernier convoque-t-il lvalu pour entretien, discussion et
entente mutuelle ? Lvalu est-il inform suffisamment
lavance de la date de cet entretien ?
Durant cet entretien, quels sont les sujets qui sont abords
(objectifs pour lanne venir, besoins en formation, difficults
rencontres dans le cadre de lexercice de fonctions, progrs
raliser, objectifs de carrire, )
Cet entretien se droule sous forme dchange entre les deux

parties ? est-il fait tat des objectifs atteints pour lexercice
pass et de ceux non raliss ?
Lvaluateur adopte-t-il une attitude favorable et positive pour

encourager lvaluer sexprimer ?
A lissue de lentretien discussion et entente mutuelle , est-il

tabli un formulaire reprenant les objectifs ainsi que les actions
de soutien et de formation mettre la disposition de
lemploy ? Ce formulaire constitue-t-il une sorte de contrat qui
engage les deus parties ?
Ce formulaire est-il class dans le dossier administratif de

lemploy ?
Ce dernier garde-t-il une copie son niveau
La procdure dvaluation du personnel prvoit-elle un suivi de

ralisation des objectifs (sur la base du 1er formulaire labor
lissue de la 1re entrevue) ?
25
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 06
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PROCEDURE EVALUATION DU PERSONNEL
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES AUX
X ETAPE
ES DE LA PROC
ALUATIO
O N DU
CED
DURE EVA
PERS
SONNE
EL
Au bout de combien de temps est ralis ce suivi afin de

faire le point sur les objectifs raliss et sur les moyens
supplmentaires mettre en uvre par le suprieur
hirarchique direct (3, 5 ou 6 mois) ?
Est-il utilis une grille ou fiche de rencontre dtape sur

laquelle sont reprises les informations concernant le
rendement du salari, ses points forts et les aspects
amliorer ?
Cette fiche de rencontre dtape est-elle remplie

priodiquement pour permettre de faire le bilan dvaluation
durant toute lanne ?
En fin danne est-il organis un bilan de rendement ?
Lemploy (valu) est-il inform de la date de lentretien

relatif au bilan de rendement ?
Durant ce bilan de rendement, le suprieur hirarchique

direct et lvalu font-ils le point sur les tches raliss et
objectifs atteints par lvalu sur la base de la fiche ou grille
discussion et entente mutuelle ?
Est-il tabli lissue de cet entretien de bilan de rendement,

une fiche dapprciation du rendement sous forme
quantitative ?
-
est-il demand lvalu de sauto valuer ou est ce le

suprieur hirarchique direct qui attribue une note en
faisant tat des points forts et des points faibles
amliorer ?
Le suprieur hirarchique direct prcise-t-il lvalu que

son apprciation vise lamlioration ventuelle du niveau de
rendement ?
La fiche de bilan de rendement est-elle class dans le

dossier administratif de lvalu ?
Ce dernier garde-t-il une copie de la fiche de bilan de

rendement ?
26
2.4
Chapitre 4 : Guide daudit de la Formation
2.4.1
Prambule
La formation est une composante importante de la fonction Gestion des Ressources
Humaines. Elle constitue un investissement et permet aux organisations d'accrotre
les comptences et la productivit de leurs salaris tout en augmentant la qualit de
leurs produits et services. Elle est une activit valeur ajoute qui favorise
l'adaptation et la flexibilit des individus pour faire face aux dfis relever.
La formation est une activit qui doit tre ralise selon un plan prtabli et avec la
participation des salaris concerns. Il est donc important de procder un
diagnostic des besoins de formation pour dune part, dterminer si les problmes de
performances identifis peuvent tre corrigs par de la formation continue et dautre
part, proposer des formations adquates et adaptes aux concerns.
La formation permet :
la diffusion de la connaissance et lamlioration des comptences de salaris,
la meilleure circulation de linformation et lamlioration du climat social,
le renforcement des cultures internes au niveau des mtiers, du management et

de lorganisation,
le dveloppement de la flexibilit, puisque plus le niveau de formation est lev,

plus laptitude anticiper le changement est forte,
laccumulation de capital intellectuel la disposition de lorganisation.
Laudit de la formation a pour finalits de :
sassurer que les besoins en formations ont bien t recenss et pris en compte
pour llaboration du plan de formation,
sassurer que les actions de formation proposes, cadrent avec les besoins
recenss et rpondent parfaitement aux aspirations des salaris concerns,
sassurer que les formations raliss ont contribu :

- laugmentation de lefficacit et de lefficience de lorganisation (performance,
qualit, polyvalence, ),
- laccroissement des connaissances et comptences des employs tous les
niveaux de lorganisation,
- la valorisation du potentiel des employs dans leur adpatation au travail, lors
de changements de mthodes de travail (introduction de linformatique) et
dans le cadre de leur dveloppement de carrire.
apprcier les outputs de la formation et lincidence de la formation sur les

salaris concerns.
Pour rsumer, laudit de la formation permet de dterminer si :
la politique en matire de formation et les procdures y affrentes sont mise en

uvre et appliques,
27
les rsultats attendus sont atteints,
les ressources sont utilises de faon efficace
et si les lments prcits sont en cohrence avec les autres systmes en place
dans lorganisation.
La documentation ncessaire pour laccomplissement des audits de formation qui

doit tre mise la disposition des auditeurs- concerne notamment :
le plan annuel de formation,
lhistorique de la formation sur 3 exercices,
les dpenses lies la formation sur 3 exercices,
le plan de dveloppement des ressources humaines, sil existe,
les Procs Verbaux des conseils dlibraux sur 3 exercices,,
le schma directeur de la formation, sil existe
les catalogues de formation sils existent (ventuellement),
le rapport dvaluation des actions de formation.
Les personnes consulter dans le cadre des audits de formation sont :
le responsable formation,
le chef de dpartement Ressources Humaines ou le responsable administratif

selon lorganisation en vigueur (si distinct du premier),
les formateurs,
le responsable de la comptabilit trsorerie,
le personnel concern par la formation.
Quelques indicateurs utiles dans le cadre dun audit de formation :
Effectif ddi au domaine de formation / effectif total,
Frais internes de formation / frais de Ressources Humaines,
Prix d'une heure de formation,
Nombre moyen d'heure de formation / personne.
28
2.4.2
Fiches daudit de la Formation

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 07
TITRE
AUDIT DE LA FORMATION
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
ORGANISATION DE LA FORMATION
PAGE
1/1
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LORGANISATION DE LA FORMATION
Quelle est lentit en charge de la formation au niveau des

Collectivits Locales et qui en assure la supervision et la
responsabilit ?
-
Sagit-il dune entit relevant de la structure gestion des

ressources humaines ou structure administrative selon
lorganisation en vigueur ?
Quel est leffectif de lentit en charge de la Formation ?
Cet effectif vous parait-il suffisant eu gard leffectif

global de lorganisation ?
Si la rponse la question prcdente est ngative,

prciser qui assure les attributions ayant trait la formation
des employs au niveau de la Collectivit Locale ?
La politique en matire de formation est-elle formalise ?

-
Si la rponse la question prcdente est positive,

alors dcrire Comment est arrte cette politique et
quels en sont les acteurs ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter.
Dcrire quels sont les objectifs de la formation au sein de

lorganisation.
Quel est le budget ddi la formation

comparative sur 3 ans) ?
Comment est dtermin ce budget de formation ?
Ce budget est-il rparti quitablement entre les diffrentes

entits de lorganisation ?
Le cycle de la formation est-il respect et comporte-t- il les 4

tapes suivantes ?
(analyse
identification et analyse des besoins en formation,
planification et conception de la formation,
diffusion de la formation,
suivi et valuation
29
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 08
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PLAN DE FORMATION
PAGE
1/3
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES AU PLAN
ATIION
N DE FORMA
Existe-il un plan de formation ou autre document officiel

relatant lensemble des actions de formations
entreprendre au niveau de lorganisation ?
Dcrire succinctement les tapes dlaboration du plan de

formation (recensement des besoins en fonction des
spcificits et activits de lorganisation, dfinition des
priorits, proposition des actions de formations, )
Dans ce cadre, est-il organis des entretiens individuels,

des discussions de groupes pour lidentification des
besoins ? se base-t-on galement pour lidentification des
besoins en formation sur les fiches de bilan de rendement
des employs ?
Cette analyse est-elle axe sur le rendement des salaris,

les difficults rencontres pour la ralisation des tches, sur
les comptences acqurir ?
Les besoins en formations sont-ils clairement formaliss ?

(un besoin est lcart entre ce qui est (situation actuelle) et
ce qui devrait tre (situation idale) ?
Est-il prvu cet effet des outils didentification des besoins

en formation :
Grille didentification des besoins pour les employs

complter par le suprieur hirarchique direct
Grille pour les responsables complte par les hautes

instances de lorganisation
Comment est ensuite entame la planification et la

conception de la formation :
-
Quels sont les domaines de formation prioritaires ?
Quels sont les publics cibles ?
Quels sont les chances de formation ?
Sagit-il de formations de longues dures et diplmantes

ou de formations de courtes dures ?
Sagit-il de formations organises en interne ? ou en

externe (national et international) ?
Quels sont les budgets allous la formation ?
Dans le cas de formations organises en externe quels

sont les bnficiaires ?
30
GUIDE DAUDIIT OPERATIO

ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 08
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PLAN DE FORMATION
PAGE
2/3
DU
Rponses Ou
i/ non
Guide dexploration
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS REL
LATIVE
ES AU PLAN
ATIION
N DE FORMA
Des formations non prvues dans le cadre du plan de

formation, ont-elles t organises ?
Ces actions
justifies ?
Quels en sont les motifs et qui en est lorigine (salari,

structure en charge de la Formation et/ou de la Gestion des
Ressources Humaines, Hirarchie suprieure) ?
La formation a-t-elle pour vocation :
de
formations
sont-elles
opportunes
et
Ladaptation des profils aux postes
le dveloppement des plans de carrire (promotions,

mutations) ?
laccompagnement dune politique de restructuration ?
lamlioration du climat social (meilleure circulation de

linformation) ?
Quel type de formation est privilgi au niveau de

lorganisation (formation interne et/ou formation externe) ?
Quelle est la dure moyenne des formations ?
Est-ce des actions menes par des organismes extrieurs ?
Si oui, sagit-il dorganismes spcialiss dans la formation et

comment a t opr leur choix ?
Sinon (sil sagit dintervenants internes lorganisation), ces

intervenants possdent-ils les comptences ncessaires pour
assurer cette formation ?
Est-ce que lensemble du personnel est concern ou

uniquement une infime partie du personnel est bnficiaire de
la formation ?
-
Quels sont les critres de slection des forms ?
Prciser quelle catgorie de personnel est privilgie ?
Les formations ralises ont-elles permis de changer et de

dvelopper les manires de travail ?
Quel est le taux de ralisation du plan de formation ?
Est-il ralis un bilan des ralisations en matire de formation

en rfrence au plan de formation ? Les carts sont-ils
justifis ?
Les cots de formation engags correspondent-ils aux

formations ralises ?
31
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIONNE
EL
FASCICULE
AUDIT SOCIAL
CODE FICHE
A. SOC 08
TITRE
VERSION
05 JUIN 06
RUBRIQUE
PLAN DE FORMATION
PAGE
3/3
DU
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
Justification de
rponses ngatives :
STIONS REL
LATIVE
ES AU PLAN
ATIION
N DE FORMA
Sur la base dun chantillon (personnel form),

rpondez aux questions suivantes :
-
les participants ont-ils apprci la formation ?
les participants ont-ils acquis de

connaissances ?
les participants appliquent-ils les nouvelles

techniques ou mthodes dans la pratique et au
quotidien ?
la formation a-t-elle eu un impact sur les

performances de l'entreprise ?
nouvelles
A lissue des formations ralises est-il distribu des

fiches dvaluation en vue d'valuer la performance
du formateur et l'adquation entre le contenu abord
et les besoins des participants ?
Est-il ralis un suivi et une valuation de la

formation ? cherche-t-on mesurer les rendements
obtenus sur les investissements en matire de
formation ?
Les objectifs fixs au dpart ont-ils t atteints (en

comparaison des objectifs dapprentissage aux
rsultats obtenus ?
32
2.5
Indicateurs et Ratios de Gestion des Ressources Humaines

La gestion des ressources humaines constitue un objet de contrle et/ou daudit,
part entire, au niveau dune organisation. Ce contrle appel contrle de gestion
sociale porte entre autres sur lensemble des donnes et activits sociales de
lorganisation (Cf. Guides dtaills dans les chapitres prcdents et relatifs au
recrutement, la rmunration, lvaluation et la formation).
Mais cot de ces contrles daudit, lexamen des donnes sociales appele aussi
contrle de gestion sociale ou encore contrle de gestion des ressources humaines
-qui est, en fait, une des composantes du contrle de gestion, est aussi important et
ncessaire que les investigations daudit car cet examen contribue lamlioration
des performances de gestion des ressources humaines travers lapprciation des
donnes et indicateurs dactivit y affrents.
Ces indicateurs concernent les diffrents domaines de la gestion des ressources
humaines et de ses problmatiques.
2.5.1
Indicateurs structurels
Les indicateurs structurels permettent dapprcier et de caractriser la composition
et la structure des effectifs au sein dune organisation.
-
Taux dencadrement : Effectif cadres et techniciens / Effectif total
Taux de productifs directs : Effectifs productifs directs / Effectif total
La pyramide des ges : permet de caractriser la population selon lge et le

sexe (trs utile dans le cadre de la gestion prvisionnelle des emplois et des
comptences)
Rpartition des effectifs

Les donnes ci-aprs dmontrent de quelle faon leffectif en ressources
humaines est rparti en chiffres absolus et en proportion, selon:
o
La catgorie d'emploi:
Cadres
Conseillres et conseillers en gestion des ressources

humaines
Professionnels autres que CGRH
Techniciennes et techniciens
Personnel de bureau
Autres
33
2.5.2
Le statut d'emploi :
Rgulier
Occasionnel
Contractuel
Dtachs
Autres types de statuts.
Indicateurs relatifs aux recrutements

Les oprations de recrutements doivent rpondre aux exigences en termes de
qualit, de dlais et de contraintes budgtaires (la loi cadres approuve) requises
par les instances suprieures de lorganisation ainsi que par les dpartements et
services demandeurs.
Ci-aprs quelques indicateurs relatifs aux oprations de recrutements :
-
Dlai dembauche : Temps scoulant entre la demande effectue par un

service et lentre en fonction dun candidat (au niveau du service)
Slectivit : nombre de candidats retenu sur le nombre total de candidats
Qualit du recrutement : nombre de candidats restant au bout dun an /

nombre de recrutement de la priode
Cot moyen du recrutement : cot total des recrutements sur la priode /

nombre des recrutements sur la priode
34
2.5.3
Indicateurs relatifs a la formation

La formation est galement une activit stratgique de gestion des ressources
humaines. Elle permet ladaptation au changement, linnovation, et le
dveloppement des comptences stratgiques au niveau de lorganisation.
Quelques indicateurs dactivit relatifs la formation :

-
Effort de la formation : montant total de la formation / masse salariale
Taux de participation la formation :

o
Nombre de salaris forms / Effectif total
Nombre de participants une formation / Nombre dinscrits la

mme formation
Nombre de participants une formation / nombre dinscrits la

mme formation (faire une analyse par ge, sexe,, anciennet,
nature des actions de formation,,)
Budget ralis/ budget prvu
Taux de couverture des postes ou comptences stratgiques :

o
2.5.4
Nombre de salaris devant possder les comptences stratgiques /

Nombre de salaris effectivement dtenteurs des comptences
stratgiques
Indicateurs de climat social

Le climat social peut tre apprci partir de plusieurs indicateurs :
le turnover : un nombre lev de dparts traduirait un climat social dfavorable,

-
Indicateur de turnover :
o
Nombre de dpart de lanne/ effectif moyen de la mme anne
Nombre de dparts associ un motif : effectif moyen
Nombre moyen de jours dabsence
Nombre moyen de jours dabsence / catgorie demploi
Cot moyen dabsence
Taux des dmissions : nombre de dmission/ total des dparts
35
Mesure de stabilit : nombre de prsents depuis n mois/ nombre

dembauches depuis n mois
Anciennet moyenne du personnel
Taux dabsentisme
o
Heures dabsence sur une priode/ sur nombre de prsence

thoriques
Mesure de gravit des absences :
Nombre moyen de jours dabsence
Nombre moyen de jours dabsence / catgorie demploi
Cot moyen dabsence
Taux dabsence / maladies
Nombre dabsence/ effectif
Nombre dabsents / effectifs
Dure moyenne : nombre total dheures dabsence / nombre

dabsence
L'accs l'galit
% de femmes cadres
Types de diplme par sexe
% de personnes handicapes
Taux de mouvements
Taux de dparts
Taux de recrutements
Taux de mutations
La mobilit
36
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

Maroc
GUIDE DAUDIT
FASCICULE VII
GUIDE DAUDIT OPERATIONNEL DE LA
GESTION DU PATRIMOINE

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
2
2.1
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
Introduction
Objectifs
Primtre des audits de gestion du patrimoine
Documentation ncessaire pour laudit de gestion du patrimoine
Fiches daudit de gestion du patrimoine
Chapitre 1 : Guide dAudit relatif la Gestion Directe
Chapitre 2 : Guide dAudit relatif la Gestion Dlgue
Prambule
Mode de passation des conventions de gestion dlgue
Composition du contrat de gestion dlgue
Droits et obligations du dlgant
Droits et obligations du dlgataire
Chapitre 3 : Guide dAudit relatif la Gestion du Patrimoine Immobilier
Prambule
Sommier de consistance
Patrimoine immobilier relevant du domaine priv
2.3.3.1
Acquisitions de gr gr des biens
2.3.3.2
Expropriation pour cause dutilit publique
2.3.3.3
Cessions de biens
2.3.3.4
Echanges de biens
2.3.3.5
Dons et legs
2.3.3.6
Locations de biens
Patrimoine immobilier relevant du domaine public
2.3.4.1
Occupation temporaire de domaines publics
Expropriation de domaines publics
2.3.4.2
Chapitre 4 : Guide dAudit relatif la Gestion des Contentieux
Prambule
Structure en charge du contentieux
Gestion du contentieux
3
3
3
4
5
7
8
8
9
12
14
16
18
18
19
22
23
25
33
36
38
39
42
43
44
52
52
53
54
Introduction
1.1
Objectifs
Le prsent guide est destin homogniser la dmarche de conduite des
missions daudit de la gestion du patrimoine au niveau du Service Central, des
Prfectures et Provinces et des Collectivits Locales, et/ou toutes autres entits
pouvant faire lobjet de missions daudits de la gestion du patrimoine rentrant dans
le domaine dintervention de lIGAT.
important deux titres :
1.2

charge de laudit de la gestion du patrimoine, quel que soit le type de la
structure ou entit concerne, objet de laudit. Bien videmment, des
adaptations minimes simposeront pour le rendre parfaitement adquat aux
modalits de gestion du patrimoine de lentit audite,

Primtre des audits de gestion du patrimoine

La gestion du patrimoine comprend quatre activits : la gestion directe, la gestion
dlgue, la gestion du patrimoine immobilier et la gestion du contentieux.
Laudit de la gestion du patrimoine comprend donc quatre volets :
lanalyse des modalits de fonctionnement des oprations relevant de la

gestion directe concernant la gestion des recettes. Ces modules seront dtaills
au niveau des guides daudit des finances locales.
lanalyse des modalits de passation des conventions de gestion dlgue et

des conditions dtablissement des contrats de gestion dlgue.
lanalyse des modalits de gestion du patrimoine immobilier concernant le

domaine public (les occupations temporaires, lexpropriation pour utilit
publique) et le domaine priv (les acquisitions et cessions des immobilisations
appartenant au domaine priv, les changes, les locations). Sera aussi trait
ce niveau, la tenue et la mise jour du sommier de consistance.
Lanalyse des modalits de gestion du contentieux.
Il importe dans le cadre dun audit de la gestion du patrimoine, de bien cerner et

comprendre les procdures de gestion des biens constituant le patrimoine des
collectivits locales qui forment le primtre essentiel de ce type daudit.

lments de contre-performance lis /au(x) :
1.3
traitement des conventions de gestion dlgue,
traitement et la gestion des contrats de gestion dlgue,
traitement et la gestion des concessions,
traitement et la gestion du patrimoine immobilier relevant du domaine priv,
traitement et la gestion du patrimoine immobilier relevant du domaine public,
traitement et la gestion des dossiers contentieux.
Documentation ncessaire pour laudit de gestion du

patrimoine
Laudit de la gestion du patrimoine ncessite, pour lauditeur, davoir sa
la description des principales missions et responsabilits assures par les

structures de lorganigramme impliques dans la gestion du patrimoine,
la description des procdures et des modalits de gestion des acquisitions,

cessions, locations, dons et legs et changes des biens du domaine priv,
les conventions et les contrats de gestion dlgue,
la description des procdures et des modalits de gestion des occupations

temporaires et des expropriations des biens du domaine public,
la description des procdures et des modalits de gestion des dossiers

contentieux.
dautres documents, selon les besoins danalyse.
du patrimoine en vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil
pourra soit confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
Fiches daudit de gestion du patrimoine

Lutilisation du guide daudit de la gestion du patrimoine permettra de guider et de
faciliter lintervention des auditeurs sur le terrain.
prsentation en vue dune bonne comprhension des modalits de gestion du
patrimoine audites.
rpondre aux diffrentes questions quant la gestion du patrimoine, en
renseignant et spcifiant :
les modalits et tapes de la gestion directe 1 :

-
gestion budgtaire,
gestion des dpenses,
gestion de la rgie.
les modalits et tapes de la gestion dlgue des services publics :

-
le mode de passation des conventions de gestion dlgue,
les conditions et modalits dtablissement des contrats de gestion

dlgue.
les modalits et tapes de gestion du patrimoine immobilier relevant du :

-
domaine priv :
-
les acquisitions de biens,
les expropriations pour cause dutilit publique,
les changes de biens,
les dons et legs,
les locations de biens,
les cessions de biens.
domaine public :
-
lexpropriation pour cause dutilit publique,
les occupations temporaires des domaines publics.
Les modalits et tapes de gestion du contentieux.
La gestion directe est dtaille au niveau des guides daudit des finances locales.
Structure en charge de la gestion du patrimoine

GUIDE DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DE LA GESTION DU PATRIMOINE
CODE FICHE
F.GEST.01
TITRE
STRUCTURE EN CHARGE DE LA GESTION DU

PATRIMOINE
VERSION
06
RUBRIQUE
PROFILS, MISSIONS ET ATTRIBUTIONS
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
NOV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA STRUCTURE EN CHARGE DE LA GESTION DU PATRIMOINE
Existe-t-il, au niveau de lorganigramme, une structure en

charge de la gestion du patrimoine ?
Si la rponse cette question est ngative, qui est en charge
de la gestion du patrimoine ?
Si la rponse la question prcdente est positive alors :
Quel est le budget allou la gestion du patrimoine et le ratio
par rapport au budget global ?
Quel est le poids de la structure Gestion du Patrimoine au

niveau de lorganigramme (Direction, Division, Service) ?
La structure gestion du patrimoine est-elle rattache la plus

haute instance dautorit de lorganisation ?
Si la rponse cette question est ngative, prciser son
rattachement.

charge de la gestion du patrimoine ?
Quel est leffectif affect la structure en charge de la

gestion du patrimoine ?
Les quipes en charge de la gestion du patrimoine possdet-elle les comptences techniques requises ?
Est-il prvu des actions de formation au profit du personnel

de la structure en charge de la gestion du patrimoine ?
Quelles sont les formations cibles ?
Quels sont les bnficiaires de cette formation (chefs de
division, chefs de service, gestionnaires)
2.2
Chapitre 1 : Guide dAudit relatif la Gestion Directe

La gestion directe concerne :
La gestion budgtaire ;
La gestion des dpenses :
March par appel doffres,
March par bons de commande
Gestion des stocks,
Gestion du parc auto ;
La gestion de la rgie.
Ce chapitre ddi la gestion directe sera trait en dtail dans les Guides dAudit
des Finances Locales.
2.3
Chapitre 2 : Guide dAudit relatif la Gestion Dlgue
2.3.1
Prambule
On assiste depuis quelques annes un certain dsengagement de lEtat des
activits marchandes, ainsi qu dimportantes oprations de privatisation et de
dmonopolisation.
Cette politique se justifie par la volont de lEtat marocain de promouvoir le secteur
priv peru comme un moteur de croissance conomique crateur demploi.
Cest dans ce contexte quest ne la GESTION DELEGUEE DES SERVICES PUBLICS .
La gestion dlgue, comme dfinie par la loi 54-05, est un contrat par lequel une
personne morale de droit public, dnomme dlgant dlgue, pour une dure
dtermine, la gestion dun service public dont elle a la responsabilit une
personne morale de droit public ou priv, dnomme dlgataire en lui
reconnaissant le droit de percevoir une rmunration sur les usagers et/ou de
raliser des bnfices sur ladite gestion.
La gestion dlgue peut galement porter sur la ralisation et/ou la gestion dun
ouvrage public concourant lexercice du service public.
En effet, le lgislateur a vu dans cette pratique un avantage prcieux permettant de
bnficier :
de la capacit de financement et dinvestissement du secteur priv lui
permettant de se doter dinfrastructures et dquipement coteux,
de lexpertise technique, du savoir-faire des entreprises dlgataires et de leur
capacit dinnovation permettant lamlioration de la performance et de
lefficacit du service public fourni aux usagers,
et dune gestion du service public plus rationnelle et moindre cot.
Afin de crer un cadre lgal en matire de gestion dlgue, le lgislateur
marocain a mis en place un certain nombre de lois et de rglements susceptibles
dattirer les investisseurs intresss par la gestion de services publics qui serait
dlgue par les collectivits locales, leurs groupements ou les tablissements
publics.
Afin de sassurer du respect de ces lois et rglements, lauditeur a trait vrifier les
pratiques en matire de gestion dlgue des services publics portant sur :
le mode de passation des conventions de gestion dlgue,
les conditions et modalits dtablissement des contrats de gestion dlgue,
la concession des biens des collectivits locales.
Pour documenter ces travaux daudit, lauditeur doit se procurer :
les conventions de gestion dlgue tablies avec les dlgataires,
les contrats de gestion dlgue des services publics,
tout autre document officiel entrant dans ce cadre.
Les personnes rencontrer lors dun audit de gestion dlgue :
Les dlgataires des services publics,
Le chef de service de suivi de la gestion dlgue,
Le comit de suivi de la gestion dlgue (sil y a lieu).
2.3.2
Mode de passation des conventions de gestion dlgue

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.01
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE
MODE DE PASSATION DES CONVENTIONS DE

GESTION DELEGUEE
PAGE
1/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
NOV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA PASSATION DES CONVENTIONS PAR APPEL A LA CONCURRENCE
La gestion dlgue porte-t-elle sur la ralisation et/ou la

gestion dun ouvrage public ?
Si la rponse est positive, de quel ouvrage public sagit-il ? et
de quel service public sagit-il ?
Quelle procdure a t engage pour enclencher la gestion

dlgue concernant ce service public ?
La procdure de passation des conventions par appel la

concurrence est-elle formalise ?
Si la rponse cette question est positive, dcrire
succinctement cette procdure.
Si la rponse cette question est ngative, sur quelle base
est opr le choix du dlgataire ?
Les critres pris en compte permettent-ils de garantir et
dassurer lgalit des candidats, la transparence des
oprations et limpartialit des dcisions ?
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit avec les

procdures en vigueur ?
Si la rponse cette question est ngative, expliquer et
argumenter les carts.
Quelle est lentit qui assure la gestion des dossiers dappel

doffres concernant les conventions de gestion dlgue ?
Lister son effectif.
Dcrire les responsabilits, missions et attributions de
cette entit.
Une commission est-elle constitue pour ltude des dossiers

dappels doffres ?
Si la rponse est positive :
La constitution de la commission est-elle soumise
lapprobation dun suprieur hirarchique ? de qui
sagit-il ?
La composition de la commission est-elle cohrente ?
citer les membres de cette commission.
Quelles sont
commission ?
les
missions
assignes
cette
Lgalit des candidats est-elle respecte chaque

passation de convention par appel la concurrence ?

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.01
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE

GESTION DELEGUEE
PAGE
2/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
NS
SOUS RUBRIQUE 1 (SU
UITE) : QUESTION
DU
NOV.
Justification de
rponses
ngatives :
L A LA
REL
LATIVES
ENTIIONS PAR
S A LA PA
ASSA
ATIION DES CONVE
R AP
PPEL
CONCURRENCE
Les critres dattributions et du choix des dlgataires sontils dfinis avec objectivit et impartialit ?
Comment se fait la slection des dlgataires ? dcrire

succinctement la procdure.
Le dlgataire slectionn assure-t-il ses prestations au

moindre cot et dans les meilleures conditions de scurit,
de qualit et de protection de lenvironnement ?
Qui prononce la dcision finale de dlgation dun service

public un dlgataire ?
Cette dcision est-elle matrialise par un crit ? quels sont
sa forme, son contenu et sa destination ?
Une base de donnes

rgulirement mise jour ?
La dcision de la commission est-elle transmise au candidat

retenu ? par quel moyen ?
Y a-t-il un document spcifique tablit dans le cas dun appel

la concurrence ?
Si la rponse cette question est positive :
Par qui est-il tabli ?
Quelle est sa forme ?
Quel est son contenu ?
A qui est-il destin ?
des
dlgataires
est-elle

TIONS REL
LATIVES
S A LA
A NEGO
OCIAT
TION DIRECTE
La procdure de la passation des conventions par

ngociation directe est-elle formalise ?
Les pratiques de gestion en matire de gestion dlgue
sont-elles en conformit avec les procdures en vigueur ?
argumenter les non conformits.
Quelle est lentit, au niveau de lorganisation, en charge de

la procdure de ngociation directe ?
Quels sont les critres dattribution et de choix du

dlgataire ?
10

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.01
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
RUBRIQUE

GESTION DELEGUEE
PAGE
3/3
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
NOV. 06
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 2 (SUITE) : QUES

STIIONS RELATIVES
S A LA NEGOCIAT
TION DIRECTE
Le recours la ngociation directe est-il exceptionnel et

limit aux seuls cas suivants :
urgence assurer la continuit du service public ;
raisons de dfense nationale ou de scurit
publique ;
cas dactivits dont lexploitation est exclusivement
rserve des porteurs de brevets dinvention ou
pour les prestations dont lexcution ne peut tre
confie qu un dlgataire dtermine ;
cas o lappel la concurrence a t dclar
infructueux ?
Un rapport expliquant les raisons du recours la ngociation

directe est-il tabli ?
Ce rapport est-il soumis lapprobation de lautorit de tutelle
des collectivits locales pour dcider de la gestion dlgue
du service public en cause ?
Cette dcision est-elle matrialise par un crit ? dcrire son

contenu et sa destination.
SOUS RUBRIQUE 3 : QUESTIONS RELATIVES AUX PROPOSITIONS SPONTANEES
La procdure de la passation des conventions suite une

proposition spontane est-elle formalise ?
Les propositions spontanes concernent quels services ?

argumenter les non-conformits.
La candidature spontane est-elle accompagne dune offre

comportant une tude de faisabilit technique, conomique
et financire ?
Le dossier de candidature est-il soumis lapprobation de

lautorit comptente pour dcider la dlgation de la gestion
du service public en cause ?
Le dossier de candidature est-il examin par lautorit

comptente ?
La dcision finale de dlgation est-elle matrialise par un

crit ? quels sont sa forme, son contenu et sa destination ?
11
2.3.3
Composition du contrat de gestion dlgue

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.02
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
LE CONTRAT DE GESTION DELEGUEE
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NTRAT
T DE GEST
TION
TIONS RELA
ATIIVES AUX DISPO
OSIITIONS GENERAL
LES REL
LATIVES
S AU CON
DELEGUEE
Le contrat de la gestion dlgue est-il compos de la

convention faisant objet du contrat, du cahier de charge et
des annexes ?
Un extrait du contrat est-il publi au bulletin officiel pour les
tablissements publics, au bulletin officiel des collectivits
locales pour les collectivits locales et leurs groupements ?
Cet extrait comporte-t-il le nom et la qualit des contractants
ainsi que lobjet, la dure, la consistance de la dlgation et
les clauses concernant les usagers ?
Un cahier de charge est-il dfinit lors de la constitution du
contrat de la gestion dlgue ?
Si la rponse cette question est positive, est-il constitu
des clauses administratives et techniques dfinissant les
obligations et les conditions dexploitation du service
dlgu? les dcrire succinctement.
Les pices jointes annexes au contrat comportent-elle :
Un inventaire des biens meubles et immeubles mis
la disposition du dlgataire ?
La liste des noms du personnel et de sa situation
administrative au sein du service public dont la
gestion est dlgue ?
Loffre du dlgataire ?
Les parties contractantes veillent-elles au maintien de

lquilibre financier du contrat de gestion dlgue ?
Le contrat de gestion dlgue fait-il rfrence au mode de

passation de la convention objet du contrat ?
Le contrat de gestion dlgue prvoit-il une clause relative

la procdure darbitrage en cas de survenance de litiges
entre les parties contractantes ?
Cette clause prcise-t-elle la lgislation applicable au contrat
en cas de litige entre les parties contractantes ?
Le contrat stipule-t-il une clause concernant le rglement des
litiges entre le dlgataire et les usagers ?
Cette clause prvoit-elle une procdure de conciliation
pralablement tout recours arbitral ou judiciaire ?
12

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.02
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE
LE CONTRAT DE GESTION DELEGUEE
PAGE
2/2
Guide dexploration
DU
Rponses Oui/non
NOV.
Justification
de rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 (SU

S AU CONTRAT DE
UITE) : QUE
ESTION
NS RELATIVES
S AUX DISPO
OSIITIONS GEN
NERALES
S RELATIVES
GESTION DELEGUEE
Quelles sont les raisons avances quant la cessation

anticipe du contrat de gestion dlgue ?
Un document de rsiliation du contrat est-il tablit en prcisant
les conditions et les raisons de cessation de lexcution du
contrat ? Quel est son contenu et qui est-il destin ?
Le contrat de gestion dlgue prvoit-il une clause concernant

le rgime juridique des biens de retour et des biens de reprise ?
Le contrat de gestion dlgue prvoit-il une clause, pour les

tablissements publics, concernant les conditions de cession du
contrat un tiers en totalit ou en partie ?
La cession du contrat de gestion est-elle soumise pralablement
lapprobation du dlgant ?
Cette approbation est-elle matrialise par un crit ?
Le contrat de gestion dlgue dfinit-il la dure du contrat ?

La dure fixe pour le contrat tient-elle compte de la nature des
prestations demandes au dlgataire et de linvestissement
quil devra raliser ?
En cas de prorogation de la dure du contrat, un rapport
justifiant la prorogation est-il tabli par le dlgant ?
Cette prorogation a-t-elle fait lobjet dun avenant au contrat de
gestion dlgue ?
La prorogation des contrats de gestion dlgue passs par les
collectivits locales ou leurs regroupements est-elle soumise
une dlibration spciale de lorgane comptant ?
Un extrait du contrat de gestion dlgue est-il publi au bulletin
officiel ?
Cet extrait comporte-t-il :
le nom et la qualit des contractant,
lobjet de la dlgation,
la dure du contrat de dlgation,
la consistance de la dlgation,
et les clauses concernant les usagers ?
Le dlgataire constate-t-il dans sa comptabilit les
amortissements pour dprciation et les provisions ncessaires
se rapportant aux biens mis sa disposition ?
En cas de dlgation de plusieurs activits de service public au
mme dlgataire, ce dernier tablit-il des tats de synthse
annuels reprsentant la situation financire et les rsultats de
chaque activit dlgue ?
13
2.3.4
Droits et obligations du dlgant

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.03
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE
DROITS ET OBLIGATIONS DU DELEGANT
PAGE
1/2
NS RELAT
TIVE
ES AU
U CONTROL
LE DE LA GESTION DEL
LEUEE
E
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTION
Le dlgant exerce-t-il un pouvoir de contrle conomique, financier,

technique, social et de gestion inhrent aux engagements dcoulant
du contrat de gestion dlgue ?
Si la rponse cette question est positive, procde-t-il un contrle

sur pice et sur place de la bonne marche du service dlgu ?
Sassure-t-il que les termes du contrat sont bel et bien respects et

excuts ?
Exige-t-il la communication de tout document dtenu par le

dlgataire et permettant le contrle de lexcution des oprations
relatives la gestion dlgue ?
Le contrat de gestion tabli prcise-t-il la priodicit et les modes de

contrle que le dlgant a le droit dexercer sur lexcution et le suivi
de la dlgation ?
Les documents techniques, comptables et financiers qui sont

communiqus rgulirement par le dlgataire au dlgant ont-ils
fait lobjet dune clause particulire au niveau du contrat de gestion
initial ?
Le dlgant procde-t-il des audits ou contrles externes effectus

par des experts ou agents quil dsigne lui-mme ?
Le dlgant assiste-t-il aux runions du conseil dadministration ainsi

quaux assembles gnrales de la socit dlgataire ?
Le contrat de gestion prvoit-il des pnalits pour sanctionner les

entraves aux contrles exercs par le dlgant ainsi quaux
manquements aux obligations contractuelles dinformation et de
communication mises la charge du dlgataire ?
NS RELAT
ES AU
TIVE
U SUIVI DE LA GEST
TION DELEU
UEE
Le contrat de gestion prvoit-il les documents et informations

soumettre au dlgant pour le suivi et le contrle de la gestion
dlgue ?
Prcise-t-il galement les pnalits encourues par le dlgataire en

cas de non respect de ces dispositions ?
Le dlgant se fait-il aider par des structures de suivi et de contrle

de lexcution du contrat ?
Ces structures sont-elles prvues au niveau du contrat de gestion

dlgue ainsi que leurs comptences et leurs attr butions ?
Y a-t-il un rglement intrieur qui fixe les

fonctionnement de ces structures ? est-il respect ?
modalits
NOV.
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
PAR
R LE DELE
EGA
ANT
T
PA
AR LE DELEGANT
de
14
ATIONN
NEL
GUIDE DAUDIT OPERA
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.03
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE
DROITS ET OBLIGATIONS DU DELEGANT
PAGE
2/2
Guide dexploration
NS RELAT
ES A LA REV
VISION PERIIODIQU
UE
TIVE
SOUS RUBRIIQUE 3: QUESTION
DU
Rponse
s Oui/no
n
NOV.
Justification de
rponses
ngatives :
PAR
LEGA
R LE DEL
ANT
Des runions rgulires sont-elles tenues entre le dlgant

et le dlgataire pour examiner lexcution du contrat de
gestion dlgue ?
Si la dure de gestion dlgue est suprieure dix ans, le
dlgant procde-t-il une valuation commune et une
rvision des dispositions du contrat tous les cinq ans ?
Les conditions de fonctionnement de la gestion dlgue
ont-elles fait lobjet dun rexamen par le dlgant et le
dlgataire ?
Si la rponse la question prcdente est positive, quelles
sont les raisons de ce rexamen ?
Les biens de retour reviennent-ils obligatoirement au
dlgant la fin de la gestion dlgue ?
Quelle est la nature de ces biens ?
Sassurer que ces biens nont fait lobjet daucune cession,
alination, location par le dlgataire ?
15
2.3.5
Droits et obligations du dlgataire

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.04
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
DROITS ET OBLIGATIONS DU DELEGATAIRE
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES A LA SO
NCE
TIVE
OUS-TRAIITAN
Le dlgataire a-t-il sous-trait une partie de la gestion

dlgue ?
Cette sous-traitance est-elle prvue par le contrat de
gestion ?
Les modalits et conditions de la sous-traitance ont-elles t
dfinies dans le contrat de gestion ?
Ces conditions ont-elles t respectes ? si la rponse est
ngative, expliquer et argumenter les carts.
NS RELAT
ES A LA CONSTATATION
N DES INFRACTION
NS DES USAGE
TIVE
ERS
Les infractions commises par les usagers, dans le cadre de

la gestion dlgue, sont-elles constates par les agents
asserments du dlgataire ?
Ces agents sont-ils munis dun titre attestant leur fonction
lors de leur intervention ?
NS RELAT
ES A LA MIISE A DISPOSITION
N DU DOMAIINE PUBL
LIC
TIVE
Le dlgataire occupe-t-il un domaine public pour les besoins

de la gestion dlgue ?
Si la rponse est positive, a-t-il obtenu de lautorit
comptente un droit doccupation du domaine public attach
au contrat de gestion dlgue pour toute sa dure ?
SOUS RUBRIQUE 4: QUESTIONS RELATIVES AUX RISQUES ET PERILS
Le dlgataire gre-t-il le service dlgu ses risques et

prils et en bon pre de famille ?
NS RELAT
ES A LA SO
TE DELEGATAIRE
TIVE
OCIET
Quelle est la forme juridique de la socit dlgataire ?

Quel est le montant de son capital ?
Quel est le nombre de ses actionnaires ?
Quel est son objet social ? correspond-il exclusivement la
gestion du service public dlgu ?
La socit dlgataire exerce-t-elle des activits
commerciales
ou
industrielles
complmentaires
et
ncessaires pour les usagers du service public dlgu ?
Ces activits complmentaires sont-elles contrles par le
dlgant au mme titre que les activits du service public ?
16
DE DAUD
DIT
T OPERA
ATIIONN
NEL
GUID
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.04
TITRE
GESTION DELEGUEE
VERSION
06
RUBRIQUE
DROITS ET OBLIGATIONS DU DELEGATAIRE
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
NOV.
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES A LA REP
PRISE DU PERSO
ONNEL DE LA GEST
TIVE
TION DELEG
GUEE
E
Le personnel du service dlgu est-il repris par le

dlgataire avec maintien de ses droits acquis ?
Les rajustements des effectifs effectus par le dlgataire

figurent-ils dans le contrat de gestion dlgue ?
SOUS RUBRIQUE 7: QUESTIONS RELATIVES AUX AUTORISATIONS
Le dlgataire a-t-il obtenu les autorisations lgalement

requises en matire durbanisme, doccupation de domaine
public, de scurit et de protection de lenvironnement ?
SOUS RUBRIQUE 8: QUESTIONS RELATIVES AUX ASSURANCE DU DELEGATAIRE
Le dlgataire a-t-il souscrit une police dassurance couvrant

toute la dure du contrat de gestion dlgue ?
NS RELAT
ES AU
R
TIVE
U REGIM
ME FINANCIER
Le dlgataire collecte-t-il pour le compte du dlgant ou de

lEtat des taxes, redevances, fonds ou participations ?
Cette collecte est-elle autorise au niveau du contrat de
gestion dlgue ?
Le contrat prcise-t-il le mode de calcul et les modalits de
paiement des droits dentre et des redevances verss par le
dlgataire au dlgant ?
Le contrat de gestion dfinit-il les contributions ou les
participations au financement du service public qui pourraient
tre verses par le dlgant au dlgataire ?
Le contrat de gestion dlgue fixe-t-il les principes et les
modalits de tarification ou de rmunration du service
dlgue ?
Ces clauses tarifaires tiennent-elles compte :
-
de lquilibre financier de la gestion dlgue,
des gains de productivit,
des conomies dcoulant de lamlioration de la

gestion,
et du rendement du service public dlgu ?
17
2.4
Chapitre 3 : Guide dAudit relatif la Gestion du Patrimoine

Immobilier
2.4.1
Prambule
Le patrimoine immobilier des collectivits locales est compos essentiellement
des :
Biens relevant du domaine priv,
Biens relevant du domaine public.
Les premiers sont constitus des :
Acquisitions de biens,
Expropriations pour cause dutilit publique,
Echange de biens,
Dons et legs,
Locations de biens,
Cessions de biens.
Les seconds sont concerns par :
Loccupation temporaire,
Lexpropriation pour cause dutilit publique.
Ces biens sont inscrits dans un sommier dit sommier de consistance divis en
deux parties : lune mentionnant les biens du domaine public, lautre ceux du
domaine priv.
18
2.4.2
Sommier de consistance

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.05
TITRE
GESTION DU PATRIMOINE IMMOBILIER
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
LE SOMMIER DE CONSISTANCE
PAGE
1/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1: QUEST

TIONS REL
LATIVES
S A LA
A TE
ENUE
DU
Justification de
rponses
ngatives :
DU SO
OMMIIER DE
E CON
NSISTANCE
Existe-t-il au niveau de lorganisation un sommier de

consistance ?
Est-il enregistr au niveau du sommier de consistance tous
les biens relevant du domaine public et priv ?
Existe-t-il une procdure denregistrement des biens dans le
sommier de consistance ?
Si la rponse est positive, est-elle formalise ? dcrire
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit avec la
procdure en vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les nonconformits ?
Est-il mentionn au niveau du sommier de consistance pour
chaque bien :
Le numro denregistrement du bien,
La nature du bien,
Lorigine du bien,
La localisation du bien,
La superficie du bien,
Le prix dacquisition du bien,
Le titre de proprit,
La date dentre du bien dans le domaine de la
collectivit locale,
Le numro et la date de son enregistrement la
conservation foncire,
Le numro et la date dimmatriculation du bien,
Date de sortie du bien en cas dchange ou de
cession,
Le prix de cession en cas de cession du bien,
La date et le numro de la location ou de la dcision
doccupation temporaire,
Le nom du locataire ou de loccupant,
La dure de la location ou de loccupation,
La date de paiement du loyer de location ou de la
redevance doccupation,
Le montant du loyer ou de la redevance.
19

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.05
TITRE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
2/3
Rponse
Oui/non
Guide dexploration
NS RELAT
ES A LA TENUE
TIVE
SOUS RUBRIQUE 1 (SU
UITE) : QUESTION
Le sommier de consistance indique-t-il la contenance et la situation

des immeubles faisant partie du domaine municipal ?
Quelle est lentit charge de la tenue du sommier de consistance ?

Dcrire ses missions et attr butions.
Est-il port mention au sommier de consistance de la dcharge des

biens vendus ou changs et des immeubles lotis ?
Le sommier de consistance est-il divis en deux parties :
Justification de
rponses
ngatives :
DU
U SOM
MMIER DE CONSIS
STA
ANCE
DU
Lune mentionnant les biens du domaine publics,

Lautre mentionnant les biens du domaine priv ?
Enumrer les biens relevant de chaque domaine (public et priv) ?

Ces biens sont-ils bien enregistrs au niveau du sommier de
consistance ?
Est-il port au sommier de consistance toute remarque ou

information complmentaire se rapportant aux biens du domaine
public ou priv ?
TIONS RELATIVES
S A LIM
MMATRICULATION
N DES BIIENS DU SO
OMMIIER DE CONSIST
TAN
NCE
SOUS R UBRIQUE 2: QUEST
Les biens figurant dans le sommier de consistance sont-ils

immatriculs ?
Si la rponse est positive, sassurer que ces biens ont un numro
dimmatriculation en slectionnant un chantillon reprsentatif et
vrifier les dossiers physiques y affrents.
Si la rponse est ngative, argumenter pour quelles raisons
limmatriculation du bien na pas t opre ?
Sagit-il de biens en cours dimmatriculation ?
Si la rponse est positive, argumenter et en prsenter les preuves.
Si la rponse est ngative, argumenter.
Pour les biens non immatriculs, la collectivit locale a-t-elle entam
une procdure dimmatriculation auprs de la conservation
foncire ?
Si la rponse est positive, argumenter.
Si la rponse est ngative, expliquer pour quelles raisons
limmatriculation na pas encore t effectue.
20

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.06
TITRE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
3/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 3 : QUESTIONS RELATIVES A LA MISE A JOUR DU SOMMIER DE CONSISTANCE
La procdure de mise jour du sommier de consistance estelle formalise ?

Si la rponse est positive, dcrire succinctement cette
procdure.
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les nonconformits.
Quelle est lentit charge de la mise jour du sommier de
consistance ?
-
Dcrire ses missions et attributions.
Le sommier de consistance est-il rgulirement mis jour ?

Si la rponse est positive, indiquer la frquence des mises
jour et les modalits dactualisation.
Si la rponse est ngative, argumenter pourquoi.
Le sommier de consistance est-il mis jour aprs chaque

entre ou sortie de bien du domaine priv ou public ?
Quelle est la date de la dernire mise jour du sommier de

consistance ?
Le sommier de consistance est-il informatis (repris sur un

fichier Excel) ?
21
2.4.3
Patrimoine immobilier relevant du domaine priv

Le domaine priv municipal est compos de tous les biens possds par les
municipalits qui nont pas t formellement affects leur domaine public.
Le domaine priv municipal comprend :
Les immeubles ou btiments acquis ou construits aux frais des municipalits

pour tre attribus des services dintrt municipal ou exploits par elles en
vue den tirer des revenus ;
Les parcelles ncessaires la cration de lotissements urbains qui auront t

cdes titre onreux aux municipalits par lEtat sur son domaine priv.
Laudit de gestion du patrimoine immobilier priv consiste en lapprciation et

lanalyse:
des procdures dacquisition des biens du domaine priv,
des procdures dchange des biens,
des modalits de dons et legs aux collectivits locales,
des procdures de cession des biens du domaine priv,
des procdures de gestion des locations.
Pour documenter ses travaux daudit, lauditeur doit avoir sa disposition :
les dossiers dacquisition des biens,
les actes de cessions des biens,
les actes administratifs dexpropriation,
les actes dclaratifs dutilit publique,
les actes de cessibilit,
les dossiers de cessions des biens,
les dossiers dchanges des biens changs,
les dossiers des dons et legs,
les contrats de location des biens.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de gestion patrimoine priv :
le secrtaire gnral de la commune,
le chef du service patrimoine.
22
2.4.3.1 Acquisitions de gr gr des biens

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE
PATRIMOINE IMMOBILIER RELEVANT DU DOMAINE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
ACQUISITIONS DE BIENS
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES AUX ACQUISITIONS DE GRE A GRE DES BIENS DU DOMAINE PRIVE
La procdure relative lacquisition de gr gr des biens

appartenant au domaine priv est-elle formalise ?

procdure.
Les pratiques de gestion sont-elles conformes la procdure

en vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les non

conformits.
Les dcisions
approuves :
dacquisition
de
gr
gr
sont-elles
Par le ministre dintrieur lorsque le montant de

lacquisition est suprieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion concerne lorsque le montant

de lacquisition est gal ou infrieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion, quelque soit le montant

lorsque lacquisition est ncessaire la ralisation
dinvestissements dans les secteurs industriel, agroindustriel, minier, touristique, artisanal et dhabitat,
situs dans leur ressort territorial, dont le montant est
infrieur 200 millions de dirhams.
Le nombre des acquisitions de terrains du domaine priv

dont lapprobation des dlibrations les concernant sont
dlgue par les walis aux gouverneurs des prfectures et
provinces ne dpasse-t-il pas le seuil fix par arrt par le
ministre de lintrieur ?
Pour les prfectures et les provinces, la dcision

dacquisition de gr gr est-elle prononce par arrt du
ministre de lintrieur quelque soit la valeur du bien ?
Pour les rgions, la dcision dacquisition de gr gr estelle prononce par arrt du ministre de lintrieur quelque
soit la valeur du bien ?
23

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
ACQUISITIONS DE BIENS
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES AUX ACQUISITION
NS DE GRE A GRE DES BIIENS DU DOM
MAINE PRIVE
TIVE
SOUS RUBRIQUE : QUESTION
Avant lapprobation de lacquisition par lautorit comptente,

est-il constitu un dossier lgal dacquisition ?
Si la rponse est positive, ce dossier contient-il les pices
suivantes :
-
Le projet de dcret ou de dcision approuvant

lacquisition en fonction de la valeur du bien,
Le PV de dlibration du conseil communal sur

lopration dacquisition,Un rapport prvoyant les
fonds ncessaires pour couvrir lacquisition approuv
par le percepteur et sign par lordonnateur ou un
engagement sign par un tablissement de crdit
attestant le financement du projet,
Un rapport prcisant les buts de lacquisition et

limportance du projet incitant lacquisition,
Le titre de proprit du bien,
Un plan du lieu et dlimitations du bien faisant lobjet

de lacquisition sign par le chef du service technique
et par lordonnateur,
Le PV de la commission dvaluation donnant une

estimation du prix du bien faisant lobjet de
lacquisition,
Avis des instances locales et rgionales sur le projet

dacquisition,
Lapprobation du vendeur,
Lavis de lagence urbaine si lacquisition concerne un

projet de dveloppement.
24
2.4.3.2 Expropriation pour cause dutilit publique

On parle dexpropriation lorsque ladministration procde lacquisition des biens
immeubles en faisant appel ses prrogatives de puissance publique.
Ce procd est utilis lorsque laccs la proprit immobilire par le recours
lacquisition amiable, conformment au droit civil se rvle difficile cause du refus
des propritaires de cder leurs biens.
Lexpropriation dimmeubles, en tout ou partie, ou de droits rels immobiliers ne
peut tre prononce que lorsque lutilit publique en a t dclare.
Lexpropriation pour cause dutilit publique concerne aussi bien les biens du
domaine priv que les biens du domaine public.
Le droit dexpropriation est ouvert lEtat et aux collectivits locales ainsi quaux
autres personnes morales de droit public et priv ou aux personnes physiques
auxquelles la puissance publique dlgue ses droits en vue dentreprendre des
travaux ou oprations dclars dutilit publique.
Ne peuvent tre expropris :
Les difices caractre religieux des divers cultes,
Les cimetires,
Les immeubles faisant partie du domaine public,
Les ouvrages militaires.
25

TIO
ONNE
EL
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
EXPROPRIATION DE DOMAINE PRIVE
PAGE
1/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1: QUES

STIIONS
DU
Justification de
rponses
ngatives :
AINES
RELA
ATIIVES AUX DISP
POS
SITIIONS GE
ENERAL
LES A LEXP
PROPR
RIATION DE DOMA
PRIVES
Lexpropriation dimmeubles, tout ou en partie, ou de droits rels

immobiliers a-t-elle t prononce aprs dclaration de lutilit
publique des biens en question ?
Si la rponse est positive, lexpropriation pour cause dutilit publique
sest-elle opre par autorit de justice ou par accord amiable ?
Quel est lobjet de lexpropriation ?
Pour quel ouvrage ou quipement a t faite lexpropriation ?
Quelle est la superficie du bien expropri ?
NS RELAT
ES A LA DEC
CLARATION
N DUTILITE PUBLIQUE ET
T CES
SSIBIILITE
E
TIVE
Lutilit publique est-elle dclare par un acte administratif qui

prcise la zone susceptible dtre frappe dexpropriation ?
Si la rponse est positive, cette zone comprend-elle :
les immeubles ncessaires la ralisation des ouvrages ou

oprations dclars dutilit publique,
la portion restante de ces immeubles,

les immeubles avoisinants lorsque lexpropriation en est juge
ncessaire pour mieux atteindre le but dutilit publique
envisag ou lorsque lexcution des travaux doit procurer ces
immeubles une notable augmentation de valeur ?
Lacte administratif fixe-t-il le mode dutilisation des immeubles qui

ne sont pas incorpors effectivement louvrage ou les conditions
de revente de ces immeubles ?
Lacte dclaratif de lutilit publique dsigne-t-il les proprits

frappes dexpropriation ?
Si la rponse est ngative, est-il procd la dsignation par acte
de cessibilit ?
Lacte de cessibilit intervient-il dans le dlai de deux ans compter

de la date de la publication au Bulletin Officiel de lacte dclaratif
dutilit publique ?
Lacte dclaratif dutilit publique a-t-il fait lobjet des mesures de

publicit suivantes :
Affichage intgral dans les bureaux de la commune du lieu de

situation de la zone frappe dexpropriation,
Publication intgrale au Bulletin Officiel et insertion dun avis

dans un ou plusieurs journaux autoriss recevoir les
annonces lgales, avec rfrence au Bulletin Officiel dans
lequel la publication a t faite ?
26

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
2/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 2 (SUITE): QUESTIONS RELATIVES A LA DECLARATION DUTIL

TILITE PUBLIQUE ET CESSIBILITE
Lacte de cessibilit
administrative ?
Si la rponse est positive, le projet de cet acte :
est-il
prcd
dune
enqute
a-t-il t publi au Bulletin Officiel dans un ou plusieurs

journaux autoriss recevoir les annonces lgales,
a-t-il t dpos, accompagn dun plan, au bureau de

la commune o les intresss peuvent en prendre
connaissance et prsenter leurs observations pendant
un dlai de deux mois, dater de sa publication au
Bulletin Officiel ?
Les intresss ont-il fait connatre, dans un dlai de deux

mois, tous les locataires et autres dtenteurs de droits sur les
immeubles ?
Lexpropriant sest-il fait dlivrer par le conservateur de la

proprit foncire un certificat donnant ltat des dtenteurs
de droits rels inscrits aux livres fonciers ?
Si la rponse est positive, ce certificat est-il collectif ou

individuel
Le projet dacte de cessibilit a-t-il t galement dpos la

conservation de la proprit foncire du lieu de situation des
immeubles ?
Si la rponse est positive, le conservateur de la proprit

foncire a-t-il dlivr lexpropriant un certificat attestant que
la mention dudit projet dacte a t inscrite :
soit sur les titres fonciers concerns,

soit, sil sagit dimmeubles en cours dimmatriculation,
sur le registre des oppositions ?
Le certificat mentionne-t-il :
les opposants,
la nature exacte des droits invoqus,
la capacit et le domicile dclar de leurs dtenteurs,
ainsi que toutes les charges grevant limmeuble ou les
droits rels immobiliers en cause ?
27

TIO
ONNE
EL
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
3/7
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 2 (SUITE) : QUESTIIONS RELLATIVES

S A LA DECLAR
RATIION DUTILITE
E PUBL
LIQUE ET CESS
SIBILITE
Lorsquil sagit dimmeubles qui ne sont ni immatriculs ni en cours

dimmatriculation, le projet dacte de cessibilit a-t-il t dpos au
greffe du tribunal administratif de la situation des immeubles pour
tre inscrit sur le registre spcial ?
Si la rponse est positive, un certificat attestant cette inscription a-t-il
t remis par le greffier lexpropriant ?
Lacte de cessibilit a-t-il fait lobjet des mesures de publicit
suivantes :

lequel la publication a t faite,

situation de la zone frappe dexpropriation ?
Lacte de cessibilit dsigne-t-il les proprits dexpropriation ?

STIIONS
RONON
NCE DE LEXPROPRIAT
TION ET
T
RELAT
TIVE
ES A LA PRISE
E DE PO
OSS
SESSION, PR
FIXATION DES INDEMNITES
Lexpropriant a-t-il dpos auprs du tribunal administratif dans le

ressort duquel est situ limmeuble, une requte tendant faire
prononcer le transfert de proprit et fixer les indemnits ?
Lexpropriant a-t-il dpos, auprs dudit, tribunal, statuant dans la
forme des rfrs, une requte pour que soit ordonne la prise de
possession moyennant consignation ou versement du montant de
lindemnit ?
Si la rponse est positive, quel est le montant de loffre de
lexpropriant ?
Les requtes sont-elles accompagnes de :
toutes les pices justificatives de laccomplissement desdites

formalits,
lacte dclaratif dutilit publique,

lacte de cessibilit ?
La prise de possession est-elle autorise par le juge des rfrs par

ordonnance moyennant le versement ou la consignation dune
indemnit provisionnelle gale au montant des offres de
lexpropriant ?
Quel est le montant de lindemnit ?
28
GUID
DE DAUD
DIT
T OPERATIIONN
NEL
FASCICULE
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TITRE

PRIVE
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
4/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQU
UE 3 (SU
UITE) : QUEST
TIONS REL
LATIVES
S A LA
LEXPROPRIATION ET FIXATION DES INDEMNITES
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NONCE DE
PR
RISE DE POSSE
ESSIION, PRON
Comment est faite la rpartition de lindemnit par expropri ?
Quel est le montant de lindemnit dexpropriation fixe par le

tr bunal administratif ?
Le transfert de proprit des immeubles et/ou droits rels faisant

lobjet de lexpropriation et la fixation du montant des indemnits
sont-ils prononcs, par jugement au profit de lexpropriant, par le
prsident du tribunal ou son dlgataire ?
En cas dun immeuble frapp en parti dexpropriation, le propritaire

a-t-il exig lacquisition totale aprs une dclaration expresse
adresse lexpropriant pendant un dlai de deux mois compter
de la date de publication de lacte de cessibilit au Bulletin Officiel ?
Dans le cas ou limmeuble est immatricul et ou les droits rels

portent sur un immeuble immatricul, lexpropriant a-t-il requis une
prnotation sur le titre foncier pour la conservation provisoire de son
droit en appuyant sa requte de lordonnance autorisant la prise de
possession ?
La prnotation a-t-elle pris fin au moment de linscription du transfert

de proprit dont le rang et les effets remontent la date de ladite
prnotation ?
Dans le cas o limmeuble est en cours dimmatriculation ou les

droits rels portent sur un immeuble en cours dimmatriculation, le
dpt la conservation de la proprit foncire de lordonnance
autorisant la prise de possession a-t-il t mentionn au registre des
oppositions ?
Les dcisions judiciaires prononant lexpropriation ou autorisant la

prise de possession ont-elles t notifies par le greffier
lexpropriant et aux expropris ?
La situation juridique de limmeuble ou des droits rels expropris

sest-elle modifie aprs lenqute ou en cours dinstance, par suite,
notamment, de dcs ?
Dans le cas o les expropris ne se sont pas fait connatre et que

limmeuble en cause nest ni immatricul, ni en cours
dimmatriculation ou les droits rels en cause ne portent pas sur un
immeuble immatricul ou en cours dimmatriculation, les dcisions
judiciaires prononant lexpropriation ou autorisant la prise de
possession ont-elles t publies par lexpropriant dans un journal
autoris recevoir les annonces lgales ?
29

FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
5/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 3 (SUITE) : QUESTIONS RELATIVES A LA

LEXP
PROP
PRIATION
N ET FIX
XATION DES INDEMN
NITES
S
DU
Justification de
rponses
ngatives :
PRISE DE POSSESSION, PRONONCE DE
Si la rponse la question prcdente est positive, ces

dcisions ont-elles galement fait lobjet dun affichage
intgral au bureau de la commune du lieu de situation de
limmeuble ?
La prise de possession par lexpropriant de limmeuble ou

des droits rels expropris est-elle intervenue aprs
laccomplissement des formalits de notification ou de
publication et paiement ou consignation de lindemnit
provisionnelle ?
NS RELAT
TIVES AUX PA
AIEMEN
NT ET CONSIGNATION
N DES INDEM
MNIITES
Lindemnit provisionnelle et celle fixe par jugement sontelles verses ds laccomplissement des formalits de
publication ?
Si les ayants droits ne se sont pas fait connatre, les

indemnits leur revenant ont-elles t consignes la
Caisse de Dpt et de Gestion ?
Si les titres justificatifs de proprit nont pas t produits ou

ont t jugs insuffisants, les indemnits ont-elles t
consignes la Caisse de Dpt et de Gestion ?
Si la rponse est positive, lexpropriant a-t-il procd
laffichage dans les bureaux de la commune et de la
conservation de la proprit foncire intresse, davis qui
font connatre les immeubles et les noms des ayants droits ?
Si, dans le dlai de six mois dater de cet affichage, aucune
opposition ne sest manifeste, les indemnits ont-elles t
verses aux ayants droits ?
En cas dopposition, lindemnit a-t-elle t consigne
jusqu ce que soit intervenue une dcision judiciaire
dterminant le bnficiaire dfinitif de lindemnit ou jusqu
production par les ayants droits dune mainleve en bonne et
due forme de lopposition qui sest rvle ?
En ce qui concerne les immeubles en cours dimmatriculation
qui ont donn lieu une opposition et les immeubles non
immatriculs qui ont fait lobjet dun litige devant les
tribunaux, lindemnit a-t-elle t consigne jusqu
dsignation des vritables ayants droits ?
30

TIO
ONNE
EL
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
6/7
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
VES AUX VO
OIES DE RECOURS
TIV
SOUS RUBRIQUE 5 : QUESTION
Le jugement prononant le transfert de proprit et fixant lindemnit

a-t-il fait lobjet dun appel ayant pour seul objet la fixation de
lindemnit devant la cour suprme ?
Si la rponse est positive, Qui a interjet le recours devant la cour
suprme :
Lexpropriant,
Lexpropri ?
Larrt a-t-il t notifi doffice par le greffier de la cour dappel ?

A-t-il t publi par lexpropriant dans un ou plusieurs journaux
autoriss recevoir les annonces lgales ?
Est-ce que lindemnit fixe aprs appel a t verse aux ayants

droits ?
Si la rponse est positive, quel est le montant de lindemnit fixe
aprs appel ?
Cette indemnit a-t-elle t rpartie par expropri ?
NS RELAT
ES AU
TIVE
UX EF
FFETS DE LEXPRO
OPR
RIATIION
Pour les immeubles immatriculs, sont-ils muts de plein droit au

nom de lautorit expropriante ?
Si la rponse est positive, toutes les inscriptions au profit des tiers
sont-elles radies doffice ? les droits des bnficiaires sont-ils
transports sur les indemnits ?
Pour les immeubles en cours dimmatriculation, est-il tabli des titres
nets de charges au profit de lautorit expropriante ?
Si la rponse est positive, les droits ventuels des opposants, sontils transports doffice sur lindemnit ?
En ce qui concerne les proprits non immatricules, ni en cours

dimmatriculation, le jugement prononant le transfert de proprit
purge-t-il les immeubles ou les droits rels expropris de tout droit et
charge pouvant les grever ?
Au vu de ce jugement, le conservateur de la proprit foncire a-t-il

procd ltablissement des titres dfinitifs au nom de lautorit
expropriante ?
En cas dutilisation dun immeuble acquis par voie dexpropriation

pour des travaux ou oprations diffrents de ceux qui ont justifis
lexpropriation, ces changements ont-ils t autoriss par un acte
administratif ?
Lexpropriant a-t-il fait recours la procdure de ladjudication pour

la revente des immeubles acquis par voie dexpropriation depuis
moins de cinq ans ?
31

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TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
7/7
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 7: QUESTIONS RELATIVES AUX DISPOSITIONS DIVERSES
Si aprs la publication de lacte de cessibilit, lexpropriant et

lexpropri sentendent sur le prix fix par la commission et
sur les modalits de cession de limmeuble ou des droits
rels frapps dexpropriation, cet accord est-il pass par
procs-verbal devant lautorit administrative locale du lieu
de situation de limmeuble lorsque lexpropri rside dans
ledit lieu?
Si lexpropri ne rside pas dans ce lieu, cet accord est-il

conclu conformment aux dispositions du droit priv par acte
sous seing priv ou par acte notari ? a-t-il t notifi
lautorit administrative locale ?
En cas de renonciation de lexpropriant de tout ou une partie

dun immeuble compris dans la zone frappe dexpropriation
ou dsign dans lacte de cessibilit, est-il tabli par
lexpropriant dun acte rectificatif de lacte dclaratif dutilit
publique ou de lacte de cessibilit ?
Si la rponse est positive, cet acte rectificatif a-t-il fait lobjet

de mesures de publications dans un ou plusieurs journaux
autoriss recevoir des annonces lgales ?
32
2.4.3.3 Cessions de biens

FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
CESSIONS DE BIENS
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponses Ou
i/non
1/3
Justification
de rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AUX CESSIONS DES BIENS DU DOMAINE PRIVE
La procdure relative la cession des biens du domaine priv estelle formalise ?

Si la rponse est positive, dcrire cette procdure.
Les pratiques de gestion sont-elles conformes la procdure en
vigueur ?
Les dcisions de cessions sont-elles approuves :
Par le ministre dintrieur lorsque le montant de la cession

est suprieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion concerne lorsque le montant de la

cession est gal ou infrieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion, quelque soit le montant lorsque la

cession est ncessaire la ralisation dinvestissements
dans les secteurs industriel, agro-industriel, minier,
touristique, artisanal et dhabitat, situs dans leur ressort
territorial, dont le montant est infrieur 200 millions de
dirhams.
Le nombre des cessions de terrains du domaine priv dont
lapprobation des dlibrations les concernant sont dlgue par
les walis aux gouverneurs des prfectures et provinces ne dpasset-il pas le seuil fix par arrt par le ministre de lintrieur ?
La cession est-elle faite, en principe, par enchres publiques ?
Est-il fait recours la ngociation directe uniquement dans les cas
suivants :
Appel doffre infructueux,

Propositions doffres insuffisantes,
Cession au profit des administrations publiques ou des
particuliers dans le but de raliser des projets dintrt
public,
- Projets dutilit publique.

La cession des biens de la collectivit locale respecte-t-elle les
deux conditions suivantes :
-
La cession pour la ralisation dun projet dutilit publique,

Lacqureur ne peut sapproprier le bien objet de la cession
quaprs accomplissement de toutes les procdures
dapprobation du dossier de cession.
33

FASCICULE
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TITRE

PRIVE
VERSION
06
NOV.
RUBRIQUE
CESSION DE BIENS
PAGE
2/3
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
VES AUX CESSION
NS DES BIENS PAR LE
UBLIQU
TIV
ES EN
NCHERES PU
UES
La procdure relative la cession par les enchres publiques

est-elle formalise ?

en vigueur ?
Lopration de vente aux enchres est-elle organise par

lordonnateur avec la participation effective du percepteur ?
La vente aux enchres est-elle organise sur la base des

documents suivants :
Les dlibrations du conseil approuv par le ministre de

lintrieur ou lautorit laquelle a t dlgue cette
comptence,
Le PV de runion de la commission destimation des

prix douverture,
Le cahier des charges approuv par le ministre de

lintrieur ou lautorit comptente,
Projet darrt du ministre de lintrieur ou du wali de la

rgion.
Le percepteur a-t-il rcupr les sommes dues auprs des

personnes sur lesquelles a t arrt la vente aux
enchres ?
Si la rponse est positive, les sommes ont-elles t verses,

par le percepteur, dans un compte spcial de la trsorerie ?
A-t-il t rdig un PV de la vente aux enchres?
Lordonnateur a-t-il envoy le PV de la vente aux enchres

aux services centraux pour complter le dossier et tablir
lacte de cession ?
Lacte de cession est-il sign aprs information des

communes concernes de larrt du ministre de lintrieur ?
34

TIO
ONNE
EL
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
CESSION DE BIENS
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE
E 3 : QUES
STIIONS
DU
3/3
Justification de
rponses
ngatives :
GOCIATION
N
RELAT
TIVE
ES AUX CESSIIONSD
DES BIENS DU DOMAINE PRIVE
E PA
AR NEG
DIRECTE
La procdure relative la ngociation directe est-elle

formalise ?
Les pratiques de gestion sont-elles conformes la
Le dossier de ngociation directe a-t-il t envoy aux
autorits centrales spcialises ?
Si la rponse est positive, ce dossier est-il compos des
pices suivantes :
Les dlibrations du conseil approuv par le ministre

de lintrieur ou de lautorit comptente,
Le PV de runion de la commission destimation des

prix douverture,
Le cahier des charges approuv par le ministre de

lintrieur ou lautorit comptente,
Un rapport justifiant le recours la ngociation directe

et clarifiant les buts recherchs de la ngociation
directe,
Un cahier de charges dterminant les conditions et

les engagements de lacqureur,
Les
statuts
associations
concernant
les
socits,
les
35
2.4.3.4 Echanges de biens

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
ECHANGES DE BIENS
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES AUX ECHAN
NGES
MAINE PRIVE
TIVE
S DE BIIENS DU DOM
La procdure relative lchange des biens du domaine priv estelle formalise ?

Si la rponse est positive, dcrire succinctement cette procdure.
vigueur ?
Les dcisions dchanges sont-elles approuves :
Par le ministre dintrieur lorsque le montant de lchange

est suprieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion concerne lorsque le montant de

lchange est gal ou infrieur 2.500.000 DH ;
Par le wali de la rgion, quelque soit le montant lorsque

lchange est ncessaire la ralisation dinvestissements
dans les secteurs industriel, agro-industriel, minier,
touristique, artisanal et dhabitat, situs dans leur ressort
territorial, dont le montant est infrieur 200 millions de
dirhams.
Le nombre des changes de terrains du domaine priv dont

lapprobation des dl brations les concernant sont dlgue par
les walis aux gouverneurs des prfectures et provinces ne dpasset-il pas le seuil fix par arrt par le ministre de lintrieur ?
Lopration dchange porte-elle sur :
un change sans marge,

un change avec marge ?
Lorsque la valeur du bien appartenant la collectivit locale

dpasse la valeur du bien appartenant au co-contractant, ce dernier
verse-t-il une marge gale la diffrence entre les valeurs des deux
biens ladite collectivit ?
Lorsque la valeur du bien appartenant la collectivit locale est

infrieure la valeur du bien appartenant au co-contractant, la
collectivit locale verse-t-elle une marge gale la diffrence entre
les valeurs des deux biens au co-contractant ?
36

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
ECHANGES DE BIENS
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
2/2
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE (SUITE): QUESTIONS RELATIVES AUX ECHANGES DE BIENS DU DOMAINE PRIVE
Lopration dchange respecte-t-elle :
Les conditions lgales sappliquant aux oprations

dacquisition lorsquil sagit dun change sans marge
ou avec marge verse par la collectivit locale au cocontractant,
Les conditions lgales sappliquant aux oprations de

cession lorsquil sagit dun change avec marge
verse par le co-contractant la collectivit locale.
Le dossier dchange comporte-t-il, en outre des documents

exigs par les oprations dacquisition et de cession, les
pices suivantes :
Le titre de proprit du bien appartenant au cocontractant,
Le plan du bien chang,

Un rapport sur la disponibilit des fonds quil faut
prvoir lorsquil sagit dun change avec marge
verse par la collectivit locale.
37
2.4.3.5 Dons et legs

FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
DONS ET LEGS
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
1/1
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES AUX DONS ET LEGS
La procdure relative au dons et legs au profit des

collectivits locales est-elle formalise ?
procdure.
Lopration de don ou de legs respecte-t-elle les conditions
suivantes :
La capacit et le consentement du donneur ou du

testateur,
Lacceptation du don ou du legs de la part du conseil,

Dcs du testateur.
Le dossier des dons et legs comporte-t-il les pices

suivantes :
La dtention de la collectivit du bien lgu,

Un plan du lieu et dlimitations du bien faisant lobjet
de don ou de legs sign par le chef du service
technique et par lordonnateur,
Avis des instances locales et rgionales sur le don ou

le legs,
Le consentement crit du donneur ou du testateur,

Lacte de don ou de legs prouvant la bonne foi du
donneur ou du testateur par acte notari.
Est-il procd une enqute portant sur :
La capacit du donneur ou du testateur,

La situation juridique du bien objet du don ou du legs.
38
2.4.3.6 Locations de biens

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F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
LOCATIONS DE BIENS
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
1/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AUX LOCATIONS DE BIENS
La procdure relative la location des biens du domaine priv estelle formalise ?

Les pratiques de gestion sont-elles conformes avec la procdure en
vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les nonconformits ?
Les locations sont-elles rparties en deux catgories :
Les locations simples dont la dure ne dpasse pas 18 ans ;

Les locations longue dure dont la dure est suprieure 18
ans sans quelle ne dpasse, toutefois, 99 ans.
NS RELAT
ES AU
LES
TIVE
UX LOCA
ATIONS SIMPL
Les locations simples sont-elles rparties en :
Locations dont la dure est infrieure ou gale 10 ans,

Locations dont la dure est suprieure 10 ans.
Les locations contractes par les collectivits locales dont la dure

est infrieure ou gale 10 ans sont-elles soumises lapprobation
des conseils concerns ?
Si la rponse est positive, sont-elles excutes par lordonnateur

selon un cahier de charges et les propositions doffres ?
En cas de prolongement de la dure de location
et que cette
dernire dpasse le seuil de 10 annes, les contrats de location

sont-ils soumis lapprobation des instances de tutelle ?
Les locations contractes par les collectivits locales dont la dure

est suprieure 10 ans sans toutefois dpasser le seuil des 18 ans
sont-elles soumises lapprobation des instances de tutelle ?
39

TIO
ONNE
EL
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TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
LOCATIONS DE BIENS
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
2/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 3: QUESTIONS RELATIVES AUX LOCATIONS A LONGUE DUREE
Le bien objet de la location longue dure a-t-il fait lobjet dune

hypothque ?
Si la rponse est positive, au profit de qui ?
Le recours au contrat de location de longue dure est-il justifi par

la ralisation de projets conomiques, sociaux ou culturels ou
dutilit publique ?
Est-il prcis dans le contrat de location que la proprit des

ralisations faites sur le bien objet de la location est transfre la
collectivit locale aprs expiration de la dure du contrat de
location ?
Les contrats de location faits par les communes rurales et dont la

dure dpasse 10 annes sont-ils soumis lapprobation du
gouverneur ?
Les contrats de location faits par les communes rurales et dont la

dure est infrieure ou gale 10 ans sont-ils excuts par
lordonnateur aprs lapprobation des conseils concerns ?
NS RELAT
ES AU
SSIER
RS DE LOCATION
N
TIVE
UX DOS
Le dossier de location contient-il les pices suivantes :
Avis des instances locales et rgionales sur la location,
Un plan du lieu et dlimitations du bien objet de la location

sign par le chef du service technique et par lordonnateur,
Un projet dacte de location en 6 exemplaires,

Une tude technique et financire dtaille du projet raliser
dans les locaux du bien lou pour une longue dure.
SOUS RUBRIQUE 5: QUESTIONS RELATIVES AU LOYER
Le montant du loyer est-il fix librement entre les parties

contractantes ?
Le locataire a-t-il demand la rvision du loyer, par voie de justice,

estimant que le prix du bail ou celui de la sous-location ne
correspond pas la rmunration lgitime du capital reprsentant la
valeur actuelle du bien objet de la location ?
40

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PRIVE
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
LOCATIONS DE BIENS
PAGE
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
3/3
Justification de
rponses
ngatives :

S AU LOYER
R
Est-il vers au bailleur des prestations et fournitures

relatives lusage des lieux lous ou une indemnit
forfaitaire pour charges locatives ?
Est-il vers par le locataire au bailleur un cautionnement

titre de garantie dont le montant infrieur au montant dun
mois de loyer ?
Si la rponse est positive, ce cautionnement est-il restitu au
locataire lorsquil quitte les lieux aprs stre entirement
acquitt de ses obligations ?
Le montant du loyer est-il revu la hausse ou la baisse

lorsque des modifications ont t apports aux spcificits
et caractristiques des locaux lous ?
SOUS RUBRIQUE 6 : QUESTIONS RELATIVES A LEXTINCTION DU CONTRAT DE BAIL
Le contrat de location a-t-il pris fin par un cong donn par

le bailleur au locataire ?
Si la rponse est positive, ce cong :
- Porte-t-il sur lensemble des lieux lous avec toutes
leurs dpendances ?
- Contient-il lindication des motifs invoqus par le
bailleur ?
- Comporte-t-il la mention dun pravis de 3 mois au
moins ?
Le cong est-il notifi soit par lettre recommande avec
accus de rception, soit par les huissiers ?
NS RELAT
VES A LA SO
OUS-LOCAT
TION ET A LA CESSA
AIL
TIV
ATION DU BA
La sous-location ou la cessation du bail est-elle justifie par :

Une stipulation dans le contrat de bail,
Un accord crit du bailleur,
Lutilisation du local lou par le cessionnaire ou le souslocataire pour exercer la mme activit professionnelle
que le preneur initial y exerait.
41
Patrimoine immobilier relevant du domaine public

Le Dahir du 19 Octobre 1920 et larrt viziriel du 31 Dcembre 1921 dfinissent
respectivement le domaine municipal et son mode de gestion. Le Dahir du 28 Juin
1954 et le dcret du 4 Fvrier 1959 dfinissent respectivement le domaine
municipal et son mode de gestion.
Le domaine public communal comprend tous les biens qui y ont t formellement
affects. Dans les municipalits il peut sagir :
des rues, chemins, places, jardins, monuments, fontaines, installations

dclairage et les ouvrages qui en sont accessoires ;
des eaux destines lalimentation de la ville ainsi que les ouvrages destins
cette utilisation ;
Dans les communes rurales, il peut sagir notamment :
des pistes, chemin, rues, parcs et jardins, installations dclairage et des

gouts ;
des eaux destines lalimentation humaine et labreuvement des troupeaux

ainsi que les ouvrages destins cette utilisation ;
Les immeubles tels que souks et leurs dpendances, fondouks, abattoirs,

monuments, bains parasiticides.
Toutefois, les collectivits locales ou les particuliers, peuvent obtenir des

autorisations, lorsquelles ne reprsentent aucun dommage pour lintrt public,
tendant loccupation temporaire ou lexpropriation de certaines de ces parcelles.
En vue de bien mener sa mission daudit de la gestion du patrimoine immobilier
relevant du domaine public, lauditeur doit sassurer et vrifier lexistence :
Pour loccupation temporaire, des :

-
demandes doccupation temporaire,
dossiers doccupation temporaire.
Pour lexpropriation des domaines publiques, des :

-
actes administratifs,
actes dclaratifs de lutilit publique,
actes de cessibilit.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de gestion du patrimoine

immobilier relevant du domaine public :
le secrtaire gnral de la commune,
le chef du service patrimoine.
42
2.4.3.7 Occupation temporaire de domaines publics

Le droit doccupation temporaire autorise la prise de possession provisoire dun
terrain par un particulier, pour lexercice dune activit commerciale ou industrielle.
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.13
TITRE

PUBLIC
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
OCCUPATIONS TEMPORAIRES
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE : QUESTIIONS
DU
1/1
Justification de
rponses
ngatives :
RELA
ATIIVES AU
UX OCCUPAT
TIONS TE
EMPORAIRES
S DES DOMA
AINES PU
UBLICS DES
COM
MMUNES
Combien y a-t-il dautorisations doccupation temporaire du

domaine public communal ?
Quel est lobjet de ces autorisations ?
Y a-t-il dlibration du conseil avant la dlivrance de

lautorisation doccupation temporaire ?
Si la rponse est positive, quelle est la date de la
dlibration du conseil ?
Y a-t-il approbation de la tutelle ?
Quel est le montant de la redevance doccupation

temporaire ?
La redevance doccupation temporaire est-elle paye

terme ?
Si la rponse est ngative, quel est le montant des restes
recouvrer ?
Est-ce quil y a eu retrait dautorisation doccupation

temporaire ?
Si la rponse est positive, pour quels motifs ?
43
2.4.3.8 Expropriation de domaines publics

On parle dexpropriation lorsque ladministration procde lacquisition des biens
immeubles en faisant appel ses prrogatives de puissance publique.
Ce procd est utilis lorsque laccs la proprit immobilire par le recours
lacquisition amiable, conformment au droit civil se rvle difficile cause du refus
des propritaires de cder leurs biens.
Lexpropriation dimmeubles, en tout ou partie, ou de droits rels immobiliers ne
peut tre prononce que lorsque lutilit publique en a t dclare.
Lexpropriation pour cause dutilit publique concerne aussi bien les biens du
domaine priv que les biens du domaine public.
Le droit dexpropriation est ouvert lEtat et aux collectivits locales ainsi quaux
autres personnes morales de droit public et priv ou aux personnes physiques
auxquelles la puissance publique dlgue ses droits en vue dentreprendre des
travaux ou oprations dclars dutilit publique.
Ne peuvent tre expropris :
Les difices caractre religieux des divers cultes,
Les cimetires,
Les immeubles faisant partie du domaine public,
Les ouvrages militaires.
44

TIO
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EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
EXPROPRIATION DE DOMAINE PUBLIC
PAGE
1/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration

STIIONS
DU
Justification de
rponses
ngatives :
AINES
RELA
ATIIVES AUX DISP
POS
SITIIONS GE
ENERAL
LES A LEXP
PROPR
RIATION DE DOMA
PUBLICS
Lexpropriation dimmeubles, tout ou en partie, ou de droits rels

immobiliers a-t-elle t prononce aprs dclaration de lutilit
publique des biens en question ?
Si la rponse est positive, lexpropriation pour cause dutilit
publique sest-elle opre par autorit de justice ou par accord
amiable ?
Quel est lobjet de lexpropriation ?
Pour quel ouvrage ou quipement a t faite lexpropriation ?
Quelle est la superficie du bien expropri ?
NS RELAT
ES A LA DEC
CLARATION
N DUTILITE PUBLIQUE ET
T CES
SSIBIILITE
E
TIVE
Lutilit publique est-elle dclare par un acte administratif qui

prcise la zone susceptible dtre frappe dexpropriation ?
Si la rponse est positive, cette zone comprend-elle :
les immeubles ncessaires la ralisation des ouvrages ou

oprations dclars dutilit publique,
la portion restante de ces immeubles,

situation de la zone frappe dexpropriation,

lequel la publication a t faite ?
les immeubles avoisinants lorsque lexpropriation en est juge

ncessaire pour mieux atteindre le but dutilit publique
envisag ou lorsque lexcution des travaux doit procurer ces
immeubles une notable augmentation de valeur ?
Lacte administratif fixe-t-il le mode dutilisation des immeubles qui
ne sont pas incorpors effectivement louvrage ou les conditions
de revente de ces immeubles ?
Lacte dclaratif de lutilit publique dsigne-t-il les proprits
frappes dexpropriation ?
Si la rponse est ngative, est-il procd la dsignation par acte
de cessibilit ?
Lacte de cessibilit intervient-il dans le dlai de deux ans
compter de la date de la publication au Bulletin Officiel de lacte
dclaratif dutilit publique ?
Lacte dclaratif dutilit publique a-t-il fait lobjet des mesures de
publicit suivantes :
45

FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
2/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 2 (SUITE): QUESTIONS RELATIVES A LA DECLARATION DUTIL

TILITE PUBLIQUE ET CESSIBILITE
Lacte de cessibilit est-il prcd dune

administrative ?
Si la rponse est positive, le projet de cet acte :
a-t-il t publi au Bulletin Officiel dans un ou

plusieurs journaux autoriss recevoir les annonces
lgales,
a-t-il t dpos, accompagn dun plan, au bureau

de la commune o les intresss peuvent en prendre
connaissance et prsenter leurs observations
pendant un dlai de deux mois, dater de sa
publication au Bulletin Officiel ?
Les intresss ont-il fait connatre, dans un dlai de deux

mois, tous les locataires et autres dtenteurs de droits sur
les immeubles ?
Lexpropriant sest-il fait dlivrer par le conservateur de la
proprit foncire un certificat donnant ltat des dtenteurs
de droits rels inscrits aux livres fonciers ?
Si la rponse est positive, ce certificat est-il collectif ou
individuel
Le projet dacte de cessibilit a-t-il t galement dpos
la conservation de la proprit foncire du lieu de situation
des immeubles ?
Si la rponse est positive, le conservateur de la proprit
foncire a-t-il dlivr lexpropriant un certificat attestant
que la mention dudit projet dacte a t inscrite :
enqute
soit sur les titres fonciers concerns,

soit,
sil
sagit
dimmeubles
en
cours
dimmatriculation, sur le registre des oppositions ?
Le certificat mentionne-t-il :
les opposants,
la nature exacte des droits invoqus,
la capacit et le domicile dclar de leurs dtenteurs,
ainsi que toutes les charges grevant limmeuble ou
les droits rels immobiliers en cause ?
46

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
3/7
Justification de
rponses
ngatives :

S A LA DECLAR
RATIION DUTILITE
E PUBL
LIQUE ET CESS
SIBILITE
Lorsquil sagit dimmeubles qui ne sont ni immatriculs ni en cours

dimmatriculation, le projet dacte de cess bilit a-t-il t dpos au
greffe du tr bunal administratif de la situation des immeubles pour
tre inscrit sur le registre spcial ?
Si la rponse est positive, un certificat attestant cette inscription a-til t remis par le greffier lexpropriant ?
Lacte de cessibilit a-t-il fait lobjet des mesures de publicit
suivantes :

lequel la publication a t faite,
Affichage intgral dans les bureaux de la commune du lieu

de situation de la zone frappe dexpropriation ?
Lacte de cess bilit dsigne-t-il les proprits dexpropriation ?

STIIONS
RONON
NCE DE LEXPROPRIAT
RELAT
TIVE
ES A LA PRISE
E DE PO
OSSE
ESSION, PR
TION ET
T
FIIXATION
N DE
ES INDEMNITE
ES
Lexpropriant a-t-il dpos auprs du tribunal administratif dans le

ressort duquel est situ limmeuble, une requte tendant faire
prononcer le transfert de proprit et fixer les indemnits ?
Lexpropriant a-t-il dpos, auprs dudit, tr bunal, statuant dans la
forme des rfrs, une requte pour que soit ordonne la prise de
possession moyennant consignation ou versement du montant de
lindemnit ?
Si la rponse est positive, quel est le montant de loffre de
lexpropriant ?
Les requtes sont-elles accompagnes de :
toutes les pices

desdites formalits,
lacte dclaratif dutilit publique,
justificatives
de
laccomplissement
lacte de cessibilit ?
La prise de possession est-elle autorise par le juge des rfrs par

ordonnance moyennant le versement ou la consignation dune
indemnit provisionnelle gale au montant des offres de
lexpropriant ?
Quel est le montant de lindemnit ?
47

FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
4/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 3 (SUITE) : QUESTIONS RELATIVES A LA

LEXP
PROP
PRIATION
N ET FIX
XATION DES INDEMN
NITES
S
DU
Justification de
rponses
ngatives :
PRISE DE POSSESSION, PRONONCE DE
Comment est faite la rpartition de lindemnit par

expropri ?
Quel est le montant de lindemnit dexpropriation fixe par
le tribunal administratif ?
Le transfert de proprit des immeubles et/ou droits rels
faisant lobjet de lexpropriation et la fixation du montant des
indemnits sont-ils prononcs, par jugement au profit de
lexpropriant, par le prsident du tribunal ou son
dlgataire ?
En cas dun immeuble frapp en parti dexpropriation, le
propritaire a-t-il exig lacquisition totale aprs une
dclaration expresse adresse lexpropriant pendant un
dlai de deux mois compter de la date de publication de
lacte de cessibilit au Bulletin Officiel ?
Dans le cas ou limmeuble est immatricul et ou les droits
rels portent sur un immeuble immatricul, lexpropriant a-t-il
requis une prnotation sur
le titre foncier pour la
conservation provisoire de son droit en appuyant sa requte
de lordonnance autorisant la prise de possession ?
La prnotation a-t-elle pris fin au moment de linscription du
transfert de proprit dont le rang et les effets remontent la
date de ladite prnotation ?
Dans le cas o limmeuble est en cours dimmatriculation ou
les droits rels portent sur un immeuble en cours
dimmatriculation, le dpt la conservation de la proprit
foncire de lordonnance autorisant la prise de possession
a-t-il t mentionn au registre des oppositions ?
Les dcisions judiciaires prononant lexpropriation ou
autorisant la prise de possession ont-elles t notifies par
le greffier lexpropriant et aux expropris ?
La situation juridique de limmeuble ou des droits rels
expropris sest-elle modifie aprs lenqute ou en cours
dinstance, par suite, notamment, de dcs ?
Dans le cas o les expropris ne se sont pas fait connatre
et que limmeuble en cause nest ni immatricul, ni en cours
dimmatriculation ou les droits rels en cause ne portent pas
sur un immeuble immatricul ou en cours dimmatriculation,
les dcisions judiciaires prononant lexpropriation ou
autorisant la prise de possession ont-elles t publies par
lexpropriant dans un journal autoris recevoir les
annonces lgales ?
48

TIO
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F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
5/7
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 3 (SUITE) : QUEST

TIONS REL
LATIVES
S A LA
LEXPROPRIATION ET FIXATION DES INDEMNITES
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NONCE DE
PRISE DE POSSE
ESSIION, PRON
Si la rponse la question prcdente est positive, ces

dcisions ont-elles galement fait lobjet dun affichage
intgral au bureau de la commune du lieu de situation de
limmeuble ?
La prise de possession par lexpropriant de limmeuble ou
des droits rels expropris est-elle intervenue aprs
laccomplissement des formalits de notification ou de
publication et paiement ou consignation de lindemnit
provisionnelle ?
SOUS RUBRIQUE 4: QUESTIONS RELATIVES AUX PAIEMENT ET CONSIGNATION DES INDEMNITES
Lindemnit provisionnelle et celle fixe par jugement sontelles verses ds laccomplissement des formalits de
publication ?
Si les ayants droits ne se sont pas fait connatre, les
indemnits leur revenant ont-elles t consignes la
Caisse de Dpt et de Gestion ?
Si les titres justificatifs de proprit nont pas t produits ou
ont t jugs insuffisants, les indemnits ont-elles t
consignes la Caisse de Dpt et de Gestion ?
Si la rponse est positive, lexpropriant a-t-il procd
laffichage dans les bureaux de la commune et de la
conservation de la proprit foncire intresse, davis qui
font connatre les immeubles et les noms des ayants droits ?
Si, dans le dlai de six mois dater de cet affichage, aucune
opposition ne sest manifeste, les indemnits ont-elles t
verses aux ayants droits ?
En cas dopposition, lindemnit a-t-elle t consigne
jusqu ce que soit intervenue une dcision judiciaire
dterminant le bnficiaire dfinitif de lindemnit ou jusqu
production par les ayants droits dune mainleve en bonne
et due forme de lopposition qui sest rvle ?
En ce qui concerne les immeubles en cours
dimmatriculation qui ont donn lieu une opposition et les
immeubles non immatriculs qui ont fait lobjet dun litige
devant les tribunaux, lindemnit a-t-elle t consigne
jusqu dsignation des vritables ayants droits ?
49

TIO
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CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
6/7
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
VES AUX VO
OIES DE RECOURS
TIV
Le jugement prononant le transfert de proprit et fixant lindemnit

a-t-il fait lobjet dun appel ayant pour seul objet la fixation de
lindemnit devant la cour suprme ?
Si la rponse est positive, Qui a interjet le recours devant la cour
suprme :
Lexpropriant,
Lexpropri ?
Larrt a-t-il t notifi doffice par le greffier de la cour dappel ?

A-t-il t publi par lexpropriant dans un ou plusieurs journaux
autoriss recevoir les annonces lgales ?
Est-ce que lindemnit fixe aprs appel a t verse aux ayants
droits ?
Si la rponse est positive, quel est le montant de lindemnit fixe
aprs appel ?
Cette indemnit a-t-elle t rpartie par expropri ?
NS RELAT
ES AU
TIVE
UX EF
FFETS DE LEXPRO
OPR
RIATIION
Pour les immeubles immatriculs, sont-ils muts de plein droit au

nom de lautorit expropriante ?
Si la rponse est positive, toutes les inscriptions au profit des tiers
sont-elles radies doffice ? les droits des bnficiaires sont-ils
transports sur les indemnits ?
Pour les immeubles en cours dimmatriculation, est-il tabli des
titres nets de charges au profit de lautorit expropriante ?
Si la rponse est positive, les droits ventuels des opposants, sontils transports doffice sur lindemnit ?
En ce qui concerne les proprits non immatricules, ni en cours
dimmatriculation, le jugement prononant le transfert de proprit
purge-t-il les immeubles ou les droits rels expropris de tout droit
et charge pouvant les grever ?
Au vu de ce jugement, le conservateur de la proprit foncire a-t-il
procd ltablissement des titres dfinitifs au nom de lautorit
expropriante ?
En cas dutilisation dun immeuble acquis par voie dexpropriation
pour des travaux ou oprations diffrents de ceux qui ont justifis
lexpropriation, ces changements ont-ils t autoriss par un acte
administratif ?
Lexpropriant a-t-il fait recours la procdure de ladjudication pour
la revente des immeubles acquis par voie dexpropriation depuis
moins de cinq ans ?
50

TIO
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FASCICULE
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F.GEST.14
TITRE

PUBLIC
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NOV. 06
RUBRIQUE
PAGE
7/7
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES AU
ONS DIVE
ERSES
TIVE
UX DISPOSIITIO
S
Si aprs la publication de lacte de cessibilit, lexpropriant et

lexpropri sentendent sur le prix fix par la commission et
sur les modalits de cession de limmeuble ou des droits
rels frapps dexpropriation, cet accord est-il pass par
procs-verbal devant lautorit administrative locale du lieu
de situation de limmeuble lorsque lexpropri rside dans
ledit lieu?
Si lexpropri ne rside pas dans ce lieu, cet accord est-il

conclu conformment aux dispositions du droit priv par acte
sous seing priv ou par acte notari ? a-t-il t notifi
lautorit administrative locale ?
En cas de renonciation de lexpropriant de tout ou une partie

dun immeuble compris dans la zone frappe dexpropriation
ou dsign dans lacte de cessibilit, est-il tabli par
lexpropriant dun acte rectificatif de lacte dclaratif dutilit
publique ou de lacte de cessibilit ?
Si la rponse est positive, cet acte rectificatif a-t-il fait lobjet

de mesures de publications dans un ou plusieurs journaux
autoriss recevoir des annonces lgales ?
51
2.5
Chapitre 4 : Guide dAudit relatif la Gestion des

Contentieux
2.5.1
Prambule
La gestion du contentieux a pour objectif de grer les dossiers litigieux et
contentieux de la commune. Elle est reprsente en justice par son prsident qui
dfend les intrts de la commune devant le tribunal administratif en particulier et
auprs des instances judiciaires en gnral (tribunal de premire instance, Cour
dappel et Cour suprme).
Laudit de la gestion du contentieux vise :
Prendre connaissance de lensemble des dossiers contentieux de la commune ;
Classer les dossiers selon leur nature juridique et leur dnouement ;
Assurer le suivi des actions judiciaires intentes auprs des tribunaux normaux
et administratifs ;
Lauditeur pour mener bien sa mission daudit de la gestion du contentieux doit

avoir sa disposition :
Les dossiers contentieux dont le jugement a dj t prononc,
Ceux en cours de jugement ;
Les requtes manant des particuliers ;
Les personnes rencontrer dans le cadre dun audit de gestion du contentieux :
52
2.5.2
Structure en charge du contentieux

TIO
ONNE
EL
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE
GESTION DU CONTENTIEUX
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
STRUCTURE EN CHARGE DU CONTENTIEUX
PAGE
1/1
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA STRUCTURE EN CHARGE DU CONTENTIEUX
Quelle est la structure en charge de la gestion du

contentieux au niveau de la collectivit locale ? prciser son
rattachement hirarchique.
Quels types de dossiers contentieux sont grs par la

structure Gestion du contentieux ? numrer la liste des
diffrents types de dossiers contentieux.

charge du contentieux ?
Quel est leffectif allou la structure en charge du

contentieux ?
Les quipes en charge du contentieux possdent-elles les

comptences techniques requises ? quel est leur profil ?
Est-il prvu des actions de formation au profit du personnel

de la structure en charge du contentieux ?
Quelles sont les formations cibles ?
Quels sont les bnficiaires de cette formation (chef de

division, chef de service, gestionnaires)
La collectivit locale a-t-elle nomm un avocat qui la

reprsente auprs des instances judiciaires ?
Si la rponse est positive, cet avocat est-il affect la

collectivit locale plein temps ?
53
2.5.3
Gestion du contentieux
FASCICULE
CODE FICHE
F.GEST.14
TITRE
GESTION DU CONTENTIEUX
VERSION
NOV. 06
RUBRIQUE
1/1
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES A LA GEST
TIVE
TION DU CONTENTIEUX
Le prsident de la commune reprsente-t-il la commune en

justice sauf lorsquil est impliqu personnellement ou en
qualit de mandataire, dassoci ou actionnaire, de conjoint,
dascendant ou descendant direct ?
Le prsident de la commune intente-t-il des actions en

justice aprs dlibration conforme du conseil ?
Le prsident de la commune informe-t-il le conseil de toutes

les actions judiciaires engages sans dlibration pralable,
au cours de la session ordinaire ou extraordinaire qui suit
immdiatement lintroduction de ces actions ?
Quel est le nombre de contentieux au niveau de la

collectivit locale :
- Pour lesquels la commune demande un droit ;

- Pour lesquels un tiers est ls ?
Quelle est la nature des dossiers contentieux :
Accidents de travail,
Patrimoine foncier,
Marchs publics litigieux,
Dommages et intrts ?
Quel est le pourcentage des dossiers rgls lamiable ?
Quel est le pourcentage des dossiers pour lesquels on a

entam une procdure judiciaire auprs :
- Des tribunaux normaux,

- Des tribunaux administratifs ?
Quel est laboutissement de la procdure judiciaire (prciser

le pourcentage) :
Jugement en faveur de la collectivit locale ;

Jugement en dfaveur de la collectivit locale ;
Appel ;
Excution ?
54
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

au Maroc
GUIDE DAUDIT
DES FINANCES LOCALES
FASCICULE I
GUIDE DAUDIT DES DEPENSES
Ce fascicule a t produit pour les Inspecteurs de lAdministration Territoriale (IGAT) dans

le cadre du Projet de Gouvernance Locale (PGL) soutenu par lAgence Amricaine pour le
International.
ANNEE 2007
Sommaire
1 Introduction
3
1.1 Objectifs
3
1.2 Primtre des audits des dpenses
3
1.3 Documentation ncessaire pour laudit des dpenses
4
2 Fiches daudit des Dpenses
5
2.1 Chapitre 1 : Guide dAudit relatif aux Marchs Publics
6
2.1.1
Procdures de Lancement et de Passation des Marchs Publics
6
2.1.2
Procdures de Suivi et dExcution des Marchs
25
2.2 Chapitre 2 : Guide dAudit relatif aux achats par Bons de Commande
37
2.2.1
Prambule
37
2.2.2
Organisation gnrale de la gestion des achats par bons de
commande
38
2.2.3
Planification et linitialisation des achats par bons de commande 40
2.2.4
Passation et lancement des bons de commande
42
2.2.5
Liquidation des Bons de Commande
45
2.3 Chapitre 3 : Guide dAudit relatif la Gestion Budgtaire
50
2.3.1
Prambule
50
2.3.2
Organisation gnrale de la gestion budgtaire
51
2.3.3
Prparation et approbation du budget
53
2.3.4
Excution budgtaire et gestion des engagements de dpenses
63
2.3.5
Suivi des engagements et contrle budgtaire
67
2.3.6
Virements et reports de crdits
71
2.3.7
Elaboration du rapport annuel
73
2.3.8
Dispositions spcifiques au budget des recettes
76
2.4 Chapitre 4 : Guide dAudit relatif la Gestion des Stocks
77
2.4.1
Prambule
77
2.4.2
Entre en stocks
78
2.4.3
Sortie de stocks
80
2.4.4
Mise jour de linventaire
81
2.4.5
Inventaire des stocks
82
2.5 Chapitre 5 : Guide dAudit relatif la Gestion du Parc Auto
85
2.5.1
Prambule
85
2.5.2
Acquisition des vhicules
86
2.5.3
Affectation des vhicules
89
2.5.4
Gestion des pices de rechange
90
2.5.5
Gestion des Carburants et Lubrifiants
91
2.5.6
Rforme des vhicules
92
2.5.7
Cession des vhicules rforms
93
2.6 Chapitre 6 : Guide dAudit relatif la Gestion des Conventions
94
2.6.1
Prambule
94
2.6.2
Gestion des conventions des projets cofinancs
95
2.6.3
Gestion des conventions passes avec lONEP, lONPT ou lONT 97
2.6.4
Gestion des contrats spcifiques
99
2.7 Chapitre 7 : Guide dAudit relatif la Gestion de la Rgie des Dpenses
100
2.7.1
Prambule
100
2.7.2
Approvisionnement de la caisse du rgisseur
101
2.7.3
Paiement des dpenses
102
Introduction
1.1
Objectifs
daudit des dpenses au niveau du Service Central, des Prfectures et Provinces et
des Collectivits Locales, et/ou toutes autres entits pouvant faire lobjet de
missions daudits des dpenses rentrant dans le domaine dintervention de lIGAT.
1.2

charge de laudit des dpenses, quel que soit le type de la structure ou entit
simposeront pour le rendre parfaitement adquat aux modalits de gestion des
dpenses de lentit audite,

Primtre des audits des dpenses

La gestion des dpenses comprend les activits suivantes :
la gestion des marchs par appel doffres,
la gestion des bons de commandes,
la gestion budgtaire,
la gestion des stocks,
la gestion du parc auto,
la gestion des conventions,
la gestion de la rgie des dpenses.
Laudit de la gestion des dpenses comprend donc les volets suivants:
lanalyse des modalits de fonctionnement des oprations relevant de la gestion

budgtaire des collectivits locales,
lanalyse des modalits de passation, de lancement, dexcution et de suivi des

marchs par appel doffres,
lanalyse des modalits de gestion des achats par bons de commande,
lanalyse des modalits de prparation, approbation, excution et suivi des

budgets de la collectivit locale,
lanalyse des modalits de gestion des entres et de sorties des stocks de la

collectivit locale et les modalits de mise jour et dinventaire des stocks,
lanalyse des modalits de gestion du parc auto comprenant lacquisition,

laffectation, la cession des vhicules de la collectivit locale et la gestion des
entres et de sorties des carburants et lubrifiants et des pices de rechange,
lanalyse des modalits de gestion et de passation des conventions par les

collectivits locales,
Lanalyse des modalits de gestion de la rgie des dpenses au niveau des

collectivits locales.

lments de contre-performance lis /au(x) :
1.3
procdures dtablissement et de suivi des budgets des collectivits locales,
procdures et modalits de passation des marchs par appel doffres,
procdures et modalits de passation des marchs par bons de commande,
procdures et modalits de gestion budgtaire,
traitement et la gestion des stocks de la collectivit locale,
traitement et la gestion du parc auto,
traitement et la gestion des conventions passes par la collectivit locale avec

les prestataires de services,
traitement et la gestion de la rgie des dpenses.
Documentation ncessaire pour laudit des dpenses

Laudit des dpenses des collectivits locales ncessite, pour lauditeur, davoir sa
la description des principales missions et responsabilits assures par les

structures de lorganigramme impliques dans la gestion des dpenses de la
collectivit locale,
la description des procdures et des modalits de gestion des marchs par bons
de commande et des marchs par appel doffres,
la description des procdures et modalits de prparation, approbation,

excution et suivi des budgets,
les conventions et les contrats de gestion signs par la collectivit locale avec
la description des procdures et des modalits de gestion des entres, sorties,

mises jour et inventaires des stocks grs par la collectivit locale,
la description des procdures et des modalits de gestion du parc auto.
des dpenses en vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil
pourra soit confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
Fiches daudit des Dpenses

Lutilisation du guide daudit des dpenses permettra de guider et de faciliter
prsentation en vue dune bonne comprhension des modalits de gestion des
dpenses des collectivits locales audites.
rpondre aux diffrentes questions quant la gestion des dpenses, en renseignant
et spcifiant :
les modalits et tapes de gestion des marchs par appel doffres :

-
passation et lancement des marchs publics,
excution et suivi des marchs publics.
les modalits et tapes des marchs par bons de commande :

-
organisation gnrale de la gestion des achats par bons de commande,
planification et initialisation des achats par bons de commande,
passation et lancement des bons de commande,
liquidation des bons de commande.
les modalits et tapes de gestion budgtaire :

-
organisation gnrale de la gestion budgtaire,
prparation et approbation du budget,
excution budgtaire et gestion des engagements des dpenses,
suivi des engagements et contrle budgtaire,
virements et reports de crdits,
laboration du rapport annuel.
les modalits et tapes de gestion des stocks :

-
les entres en stocks,
les sorties de stocks,
les mises jour des stocks,
les inventaires permanents.
les modalits de gestion du parc auto, savoir :

-
la gestion des acquisitions des vhicules constituant le parc automobile,
la gestion des affectations des vhicules,
la gestion des rformes des vhicules,
la gestion des cessions des vhicules rforms,
la gestion des bons et conventions pices de rechange ,
la gestion des bons et conventions carburants et lubrifiants .
les modalits et tapes de gestion des conventions :

-
les conventions des projets cofinancs,
les conventions passes avec lONEP, lONPT, lONT,
les contrats spcifiques.
les modalits et tapes de gestion de la rgie des dpenses :

-
lapprovisionnement de la caisse du rgisseur,
le paiement des dpenses.
2.1
Chapitre 1 : Guide dAudit relatif aux Marchs Publics
2.1.1
Procdures de Lancement et de Passation des Marchs Publics
2.1.1.1 Prambule
Les marchs publics couvrent lensemble des commandes publiques attribues par
les collectivits locales pour acqurir des biens et/ou raliser des travaux ou
services.
La premire partie concernant laudit des marchs publics dcrit les modalits de
contrle et de vrification des oprations de passation et de lancement des marchs
publics en prcisant pour lauditeur, les points impratifs de contrle relatifs aux :
marchs par appel doffres,
marchs par concours,
marchs ngocis,
marchs dtudes et march de dfinition,
et la gestion des avenants.
Lauditeur, pour mener bien sa mission, doit avoir sa disposition tous les
documents relatifs la passation des marchs publics dont notamment :
les dossiers marchs,
les cahiers des clauses administratives gnrales,
les cahiers des prescriptions communes,

6
les cahiers des prescriptions spciales,
les cahiers des charges relatifs aux marchs,
les dossiers dappels doffres,
les procs verbaux douverture des plis,
les dossiers des marchs passs par concours,
les dossiers des marchs ngocis,
les dossiers relatifs aux avenants
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit des marchs publics, peuvent
tre :
le responsable Gestion des marchs ,
les membres composant la commission douverture des plis,
le chef de service de la comptabilit,
le chef de la division technique,
le chef de la division financire.
2.1.1.2 Dispositions gnrales relatives aux marchs publics

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.01
TITRE
MARCHES PUBLICS
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PASSATION DES MARCHES PUBLICS
PAGE
1/3
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIVES
S A LOBJ
JET DES MARC
CHES
Quelle est la structure en charge de la gestion des marchs ? quel

est leffectif allou la gestion des marchs ?
Quel est le nombre de marchs grs durant les trois derniers
exercices ? numrer les diffrents types de marchs engags par
la structure marchs ?
Les prestations qui font lobjet des marchs rpondent-elles la
nature et ltendue des besoins de la Collectivit Locale
satisfaire ?
Le matre douvrage, avant tout appel la concurrence ou toute
ngociation, dtermine-t-il les spcifications techniques et la
consistance des prestations dfinies par rfrence des normes
marocaines ou des normes internationales ?
Si la rponse est positive, vrifier que les spcifications techniques
ne donnent aucune indication sur :
La marque commerciale,
Lappellation,
Le brevet et la conception,
Le type,
Lorigine,
Les producteurs particuliers.

TIONS REL
LATIVES
S AUX MARCHES
S CADRE
Est-il pass des marchs cadre lorsque la quantification et le

rythme dexcution dune prestation prsentant un caractre
prvisible et permanent, ne peuvent tre dtermins lavance ?
Les marchs cadre fixent-ils le minimum et le maximum des
prestations, arrtes en valeur ou en quantit, suscept bles dtre
commandes au cours dune priode dtermine nexcdant pas
une anne budgtaire en cours et dans la limite des crdits de
paiement disponibles ?
Les quantits des prestations sont-elles prcises pour chaque
commande par le matre douvrage en fonction des besoins
satisfaire ?
Les marchs cadre indiquent-ils la dure pour laquelle ils sont
conclus ?
Si la rponse est positive, comportent-ils galement une clause de
tacite reconduction, sans toutefois que la dure totale de chaque
march nexcde cinq annes ?
GUIIDE
ES FIN
LES
E DAUDIIT DE
NAN
NCE
ES LOCAL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.01
TITRE
MARCHES PUBLICS
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
2/3
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIVES
S AUX MARCHES
S PLURIANNUELS
Est-ce que les prestations du march cadre sont en conformit

avec la liste des prestations qui peuvent faire lobjet de
marchs cadre fixe par dcision du Premier Ministre ?
Est-il pass des marchs stalant sur plus dune anne
budgtaire ?
Si la rponse est positive, les engagements de dpenses et les
rglements demeurent-ils dans la limite des crdits
dengagement et des crdits de paiement disponibles ?
SOUS RUBRIQUE 4 : QUESTIONS RELATIVES AUX MARCHES A TRANCHES CO

CONDITIONNELLES
Est-il pass des marchs tranches conditionnelles lorsque la

prestation raliser peut tre divise en deux ou plusieurs
tranches constituant chacune un ensemble cohrent,
autonome et fonctionnel ?
Si la rponse est positive, ces marchs portent-ils sur la
totalit de la prestation ?
Les marchs tranches conditionnelles dfinissent-ils la
consistance, le prix et les modalits dexcution de chaque
tranche de la prestation objet du march ?
Le march tranches conditionnelles est-il divis en :
Une tranche ferme couverte par les crdits disponibles,
excuter ds la notification de lapprobation du march ?
Une ou plusieurs tranches conditionnelles dont
lexcution est subordonne dune part, la disponibilit
des crdits et dautre part la conclusion dun ou
plusieurs avenants, dans les dlais prvus par le march ?
Lorsque lordre de service affrent une ou plusieurs tranches
conditionnelles na pu tre donn dans les dlais prescrits, le
titulaire a-t-il :
bnfici dune indemnit dattente prvue dans le
march ?
ou renonc la ralisation de la ou des tranches
conditionnelles concernes ?
Le march tranches conditionnelles comporte-t-il lune des
deux formes de clauses de prix suivantes :
Un prix identique ou fix sur des bases identiques en cas
de march prix global tant pour la tranche ferme que
pour la ou les tranches conditionnelles ?
Un prix diffrent pour la tranche ferme et pour la ou les
tranches conditionnelles ?
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.01
TITRE
MARCHES PUBLICS
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
3/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
E) : QUES
SOUS RUBRIQUE 4 (SUITE
LLES
STIIONS RELA
ATIVE
ES AUX MARCH
HES A TRANCHES CONDITIIONNEL
La renonciation par le matre douvrage raliser une tranche

conditionnelle est-elle notifie par ordre de service au titulaire
dans le dlai fix dans le march ?

TIONS REL
LATIVES
S AUX MARCHES
S EN LOT
TS SEPA
ARES
Le matre douvrage a-t-il divis la prestation en deux ou

plusieurs lots pouvant donner lieu chacun un march
distinct ?
Si la rponse est positive, a-t-il limit le nombre de lots
pouvant tre attribus un mme concurrent ?
Le rglement de
prcisions utiles ?
consultation
comporte-t-il
toutes
les
S OUS RUBRIQUE 6 : QUEST

TIONS REL
LATIVES
S A LA FO
ORME DE
S
DES MARCHES
Les marchs font-ils rfrence aux mentions suivantes :

le mode de passation,
lindication des parties contractantes,
les noms et qualits des signataires,
lobjet et le lieu dexcution des prestations,
lnumration par ordre de priorit des pices incorpores
au march,
le prix,
le dlai dexcution ou la date dachvement du march,
les conditions de rception et de livraison des prestations,
les conditions de rglement,
les clauses de nantissement,
les conditions de rsiliation,
lapprobation du march par lautorit comptente ?
SOUS RUBRIQUE 7 : QUESTIONS RELATIVES AUX CAHIERS DES CHARGES
Les cahiers des charges prcisent-ils les conditions dans

lesquelles les marchs sont passs et excuts ?
Les cahiers des charges comprennent-ils :
Les cahiers des clauses administratives gnrales,
Les cahiers des prescriptions communes,
Les cahiers des prescriptions spciales ?
10
2.1.1.3 Prix des marchs

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.02
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PRIX DES MARCHES
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELA

ATIIVES A LA FOR
RME ET CARACTE
ERE DES
S PRIX
Le march est-il prix global, prix unitaire ou prix

mixte ?
Le march comporte-t-il des prestations excutes sur
la base de dpenses contrles ?
Ces prix sont-ils fermes, rvisables ou provisoires ?

ATIIVES AU MARCHE A PRIX GLOBAL
Le march prix global comprend-il un prix forfaitaire couvrant

lensemble des prestations qui font lobjet du march ?
Si la rponse est positive, le prix forfaitaire est-il calcul sur la
base de la dcomposition du montant global ?
Le montant global est-il calcul par addition des diffrents prix
forfaitaires indiqus pour chaque poste de la dcomposition ?
Dans le cas o les postes sont affects de quantits, sagit-il
de quantits forfaitaires tablies par le matre douvrage ?
Le march initial a-t-il t modifi au cours de son excution
par ordre dans sa consistance sans toutefois que lobjet en
soit chang ?
Si la rponse est positive, les modifications introduites sontelles values conformment aux cahiers des charges ?

ATIIVES AUX MARCHES A PRIX UNITAIRE
Est-il pass un march prix unitaire dans lequel les

prestations sont dcomposes sur la base dun dtail estimatif
tabli par le matre douvrage, en diffrents postes avec
indication pour chacun des postes du prix unitaire propos et
correspondant ?
Les sommes dues au titre du march prix unitaires sont-ils
calculs par application des prix unitaires aux quantits
rellement excutes conformment au march ?

ATIIVES AUX MARCHES A PRIX MIXT
TES
Est-il pass un march prix mixtes comprenant des

prestations rmunres en partie sur la base dun prix global et
en partie sur la base de prix unitaires ?
Le rglement sest-il effectu selon les modalits de rglement
relatives aux marchs prix global et aux marchs prix
unitaires ?
11

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.02
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PRIX DES MARCHES
PAGE
2/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
:
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIIQUE 5 : QUES

STIIONS
RELA
ATIVES AUX MARCHES
S DE TRAVAU
UX COM
MPOR
RTANT DES PRES
STA
ATIONS SUR
DEPENSES CONTROLEES
Est-il pass des marchs comportant des

rmunres sur la base de dpenses contrles ?
prestations
Si la rponse est positive, ces marchs indiquent-ils :

la nature et le mode de dcompte,
la valeur des divers lments qui concourent la
dtermination du prix de rglement,
les contrles auxquels sera soumis le titulaire ?
Le montant des prestations rmunres sur la base de
dpenses contrles nexcde-t-il pas 2% du montant initial du
march ?
SOUS RUBRIQUE 6 : QUES

STIIONS RELA
ATIV
VES AU
UX MARCHES A PRIIX FERME
Est-il pass un march prix ferme ne pouvant tre modifi en

raison des variations conomiques survenues pendant le dlai
de son excution ?
Le march -dont le dlai prvu pour son excution est infrieur
ou gal une anne- est-il pass sur la base dun prix ferme ?
Si le taux de la taxe sur la valeur ajoute a t modifi
postrieurement la date limite de remise des offres, le matre
douvrage a-t-il rpercut cette modification sur le prix de
rglement ?
SOUS RUBRIQUE 7 : QUESTIONS RELATIVES AUX MARCHES A PRIX REVISABLE
Est-il pass un march dont le prix peut tre modifi en raison

des variations conomiques en cours dexcution de la
prestation ?
Si la rponse est positive, le dlai prvu pour son excution
est-il suprieur une anne ?
Lorsque le prix est rvisable, les cahiers de charge indiquentils les modalits de la rvision et la date de son exigibilit ?
Si la rponse est positive, les modalits de la rvision sontelles tablies conformment aux rgles et conditions de
rvision des prix telles quelles sont fixes par arrt du
Premier Ministre vis par le Ministre charg des Finances et de
la Privatisation ?
SOUS RUBRIQUE 8 : QUESTIONS RELATIVES AUX MARCHES A PRIX PROVISOIRE

Est-il pass un march prix provisoire lorsque les conditions
indispensables la dtermination dun prix initial dfinitif ne sont
pas runies au moment de lexcution du march ?
12
2.1.1.4 Marchs par appel doffres

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.03
TITRE
MODES DE PASSATION DES MARCHES PUBLICS
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
MARCHES PAR APPEL DOFFRES
PAGE
1/3
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
RES
STIIONS RELA
ATIVES AU LANCEMEN
NT ET PASSA
ATION DES MARCHES PA
AR AP
PPEL DOFFR
Existe-t-il un programme prvisionnel de lancement des

marchs ? a-t-il t publi dans la presse ?
Le march a-t-il t tabli sur la base de ce programme ?
Le mode de passation du march a-t-il t valid par la
hirarchie ?
Le mode de passation du march retenu permet-il de
choisir librement le fournisseur en sauvegardant les intrts
de la collectivit locale ?
Les marchs par appel doffres sont-ils conclus sur la
base :
dun CPS labor par des personnes comptentes ?
dune soumission tablie par le fournisseur ?
dune correspondance suivant les usages de
commerce ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES AUX APPELS DOFFRES OUVERTS
Lavis dappel doffres ouvert fait-il connatre :

lobjet de lappel doffre ?
le lieu dexcution ?
lautorit qui procde lappel doffres ?
le(s) bureau(x) du matre douvrage o lon peut retirer
le dossier dappel doffres,
le bureau du matre douvrage, o sont dposes ou
adresses les offres,
le lieu, le jour et lheure fixs pour la tenue de la
sance publique douverture des plis,
les pices justificatives prvues dans le dossier dappel
doffres que tout concurrent doit fournir,
le montant en valeur du cautionnement provisoire,
les qualifications requises et les catgories dans
lesquelles le concurrent doit tre class, pour les
marchs de travaux, conformment la lgislation en
vigueur,
le lieu, le jour et lheure limites pour la rception des
chantillons, prospectus, notices (ce dlai ne peut
tre infrieur 10 jours francs partir du lendemain de
la date de publication de lavis),
le prix dacquisition du dossier dappel doffres,
la date de la runion ou de la visite des lieux
organises par le matre douvrage lintention des
concurrents.
13
GUIDE DAUDIT DES FINA

ANC
CES LOCALES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
TITRE
MODES DE
PUBLICS
RUBRIQUE
PASSATION
DES
MARCHES
Guide dexploration
CODE FICHE
F.MPUB.03
VERSION
FEV. 07
PAGE
2/3
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
DU

STIIONS RELA
ATIVES AUX APPEL
LS DOFF
FRES
S RESTREIN
NTS
Lappel doffres restreint a-t-il fait lobjet dun envoi

de circulaire -adresse par lettre recommande avec
accus de rception le mme jour- tous les
concurrents consults par le matre douvrage ?
Si la rponse est positive, cette circulaire comporte-telle les indications suivantes :
lobjet de lappel doffre ?
le lieu dexcution ?
lautorit qui procde lappel doffres ?
le(s) bureau(x) du matre douvrage o lon peut
retirer le dossier dappel doffres ?
le bureau du matre douvrage o sont dposes
ou adresses les appels doffres ?
le lieu, le jour et lheure fixs pour la tenue de la
sance publique douverture des plis ?
les pices justificatives prvues dans le dossier
dappel doffres que tout concurrent doit
fournir ?
le montant en valeur du cautionnement
provisoire ?
les qualifications requises et les catgories dans
lesquelles le concurrent doit tre class, pour les
marchs de travaux, conformment la
lgislation en vigueur ?
le lieu, le jour et lheure limites pour la rception
des chantillons, prospectus, notices (ce dlai
ne peut tre infrieur 10 jours francs partir du
lendemain de la date de publication de lavis) ?
le prix dacquisition du dossier dappel doffres ?
la date de la runion ou de la visite des lieux
organises par le matre douvrage lintention
des concurrents ?
SOUS RUBRIQUE 4 : QUESTIONS RELATIVES A LA COMMISSION DAPPELS DOFFRES
Les plis sont-ils ouverts par une commission

douverture des plis des appels doffres dont les
membres ont t dsigns pralablement ?
A-t-on dsign un prsident de commission ? par qui
a-t-il t dsign ?
14

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.MPUB.03
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
3/3
DU
Rpons
e
Oui/non
Guide dexploration
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
RE S
SOUS RUBRIQUE 4 (SU
UITE
E) : QUESTION
NS RELATIVES
S A LA
A COMMIS
SSION
N DAPP
PELS DOFFR
Le prsident de la commission est-il assist de deux

fonctionnaires relevant de la mme collectivit locale et
appartenant autant que possible au service intress par lappel
doffres ?
Ces fonctionnaires ont-ils t dsigns dans les mmes
conditions que le prsident ?
La commission douverture des plis comprend-elle
reprsentants dautres dpartements ministriels ?
des
SOUS RUBRIQUE 5: QUESTIONS RELATIVES A LA SEANCE DOUVERTURE DES PLIS
La collectivit locale, ds quelle a fait son choix, informe-t-elle

les autres soumissionnaires du rejet de leurs offres et leur
renvoie-t-elle les pices accompagnant la soumission,
lexclusion de celle qui est conserve par la collectivit locale ?
Si aucune des propositions ne lui parat acceptable, la
collectivit dclare-t-elle lappel doffre infructueux et en
informe-t-elle tous les candidats par crit officiel ?
La collectivit locale a-t-elle procd au lancement dun nouvel
appel doffre (avec les mmes termes de rfrence)?
SOUS RUBRIQUE 6 : QUESTIONS RELATIVES AU PROCES VERBAL DAPPELS DOFFRES
La commission douverture des plis dresse-t-elle un procs

verbal lissue de la sance douverture des plis ?
Le procs verbal labor lissue de louverture des plis,
mentionne-t-il, sil y a lieu et le cas chant, les observations ou
prestations prsentes au cours des oprations de lappel
doffres, avec lavis de la commission et indique-t-il les motifs
dexclusion des soumissionnaires vincs ?
Le procs verbal est-il sign par le prsident et les membres de
la commission douverture des plis ?
Lorsque la commission croit ne pas devoir dsigner le moins
disant, indique-t-elle les motifs justifiant le choix du candidat
agrer, soit dans le procs verbal, soit dans un rapport annexe ?
15
2.1.1.5 March par concours

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.04
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
MARCHES PAR CONCOURS
PAGE
1/5
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES AUX PRINCIPES ET FORMES DU CONCOURS
Les marchs passs par concours prsentent-ils des motifs

dordre technique, esthtique ou financier justifiant des
recherches particulires ?
Le concours est-il organis sur la base dun programme tabli
par la collectivit ?
Indique-t-il les besoins auxquels doit rpondre la prestation ?
Fixe-t-il, le cas chant, lordre de grandeur ou le maximum de la
dpense prvue pour lexcution du projet ?
Le programme indique-t-il les pices fournir par les
soumissionnaires en ce qui concerne les modalits de
rglement pour les marchs forfait ?
Les projets et offres sont-ils examins par un jury dsign cet
effet et classs par le chef de la collectivit concerne ?
Si le concours est lanc par voie dappel public la
concurrence, tous les candidats dsirant y participer, ont-ils eu
laccord de la collectivit pour leur demande ?
Si le concours est restreint, existe-t-il une liste des candidats
que la collectivit a dcid de consulter ? Quels sont les critres
retenus pour ltablissement de cette liste ?
SOUS RUBR
STIIONS RELA
ATIV
VES AU
UX CONDITIONS PRINCIPALES
S
BRIQUE 2 : QUES
Le concours ouvert ou restreint porte-t-il sur :

ltablissement dun projet ?
lexcution dun projet pralablement tabli ?
- la fois-, ltablissement dun projet et son excution ?
Lorsque le concours ne porte que sur ltablissement dun
projet, le programme fixe-t-il les primes, rcompenses ou
avantages allous aux auteurs des projets les mieux classs ?
Le programme prvoit-il :
que les projets deviennent en tout ou en partie, proprit de
la Collectivit Locale ?
que la Collectivit Locale se rserve le droit de faire
excuter, par lentreprise ou le fournisseur de son choix,
tout ou partie des projets prims, moyennant le versement
dune redevance fixe dans le programme lui-mme ou
dtermine ultrieurement lamiable ou aprs expertise ?
16
GUID
DE DAUD
ANC
CES LOCA
DIT
T DES FINA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.04
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
PAGE
2/5
Guide dexploration
Rpons
e
Oui/non
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 2 (SU

UITE
E) : QUESTION
NS RELATIVES
S AUX CON
NDITIONS PR
RINCIP
PALE
ES
Le programme du concours indique-t-il, dans quelles

conditions, les hommes de lart, auteurs des projets
peuvent tre appels cooprer lexcution de leur
projet prim ?
Lorsque le concours porte seulement sur lexcution
dun projet pralablement tabli, ou la fois sur
ltablissement dun projet et son excution, lattribution
du march est-elle prononce par lautorit comptente
pour approuver le march, aprs avis du jury ?
L'allocation de primes, rcompenses ou avantages sontils prvus aux concurrents vincs dont les projets ont
t les mieux classs ? Les prmes, rcompenses ou
avantages sont-ils allous sur proposition du Jury ?
Ces prmes, rcompenses ou avantages sont-ils
accords mme si les projets reus ne sont pas jugs
satisfaisants ? argumenter dans quels cas.
Les projets prims sont-ils la proprit de la Collectivit
Locale ?

STIIONS RELA
ATIVES A LAVIS DOUVE
ERTU
URE DU CONCOURS OU
UVERT
Lavis du concours ouvert est-il publi 15 jours au moins

avant la date limite fixe pour la rception de demandes
dadmission dans les mmes conditions que celles
prescrites par la rglementation en vigueur ?
Lavis douverture du concours fait-il connatre :
lobjet du concours ?
le ou les lieux o lon peut prendre connaissance du
programme du concours ?
lautorit charge de procder au concours ?
le lieu, le jour et lheure fixs pour la rception des
demandes dadmission ?
le lieu, le jour et lheure fixs pour laffichage des
offres lorsque la sance de la commission
dadmission des concurrents est publique ?
les justifications produire ? (indiquer la nature des
justificatifs produire).
17
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES MARCHES PUBLICS
CODE
F.MPUB.04
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
PAGE
3/5
Rpons
e
Oui/non
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELA
ATIVES A LA DEMANDE DADMISSION ET PIECES
S JUSTIFICA
ATIIVES A PR
RODUIRE
PAR LES CONCURRENTS
Les pices justificatives sont-elles :

adresses par la poste ?
remises contre rcpiss dans les bureaux d'ouverture du
concours?
lorsque la sance de la commission d'admission est
publique, sont-elles remises au prsident de la commission
dans les conditions prvues cet effet ?
SOUS RUBRIQUE 5 : QUESTIONS RELATIVES A LA COMMISSION DADMISSION DES CONCURRENTS
La commission dadmission a-t-elle t constitue dans les

conditions prvues cet effet ?
La commission sest-elle runie huit clos ? a-t-elle arrt la
liste des entrepreneurs ou fournisseurs qui lui paraissaient
prsenter les capacits suffisantes, notamment sur les plans
techniques et financiers?
Est-il dress un procs verbal de runion sign par le prsident
et par les membres de la commission ?
Ce procs verbal indique-t-il les motifs dexclusion des
candidats vincs avec lavis de la commission dadmission ?
Les candidats vincs sont-ils informs de la dcision de la
commission par lettre recommande adresse par lautorit qui
procde au concours ?
Les pices jointes la demande de concourir, sont-elles
renvoyes aux concurrents ?
Lorsque la sance de la commission dadmission des
concurrents est publique, les pices sont-elles rendues par le
prsident aux concurrents prsents ?
SOUS RUBRIQUE 6 : QUESTIONS RELATIVES AU DELAI DE RECEPTION, DEPOT OU REMISE DES PROPOSITIONS
Les concurrents admis sont-ils informs de la dcision

dagrment par lettre recommande adresse par lautorit qui
procde au concours ?
Cette lettre indique-t-elle au moins 30 jours lavance, soit
lorsque la sance douverture des plis est non publique, le lieu,
la date et lheure fixs pour la remise de leurs propositions ?
soit si la sance est publique, le lieu, la date et lheure
douverture des plis ?
18
GUIDE DAUDIIT DE
ES FINANC
CES LOC
CALES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.04
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
PAGE
4/5
FICHE :
:
Rpons
e
Oui/non
Guide dexploration
E) : QUES
SOUS RUBRIQUE
E 6 (SUITE
STIIONS
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
T OU REMISE DES
REL
LATIVES
S AU DEL
LAI DE REC
CEP
PTION, DEPOT
S
POSIITIONS
PROP
A cette lettre recommande sont-elles jointes, les pices qui

accompagnent la demande de concourir ?
Les propositions qui ne parviennent pas ou qui, le cas chant,
ne sont pas remises lautorit qui procde au concours, dans
le dlai imparti, sont-elles admises ?
SOUS RUBRIQUE 7 : QUESTIONS RELATIVES A LENVOI, DEPOT OU REMISE DES PROPOSITIONS
Les propositions des concurrents sont-elles :

envoyes par poste,
dposes contre rcpiss dans les bureaux de lautorit
qui procde au concours,
lorsque la sance douverture des plis est publique, sontelles remises au prsident du jury dans les conditions
prvues cet effet ?
Le pli contenant la proposition porte-t-il lindication prcise du
concours, de sa date ainsi que lavertissement quelle ne doit
tre ouverte que par le prsident du jury du concours lors de la
sance douverture des plis ?

STIIONS RELA
ATIVES AU ROLE
E DU JURY DU CONCO
OURS OUVERT
TREIINT
RT OU REST
Le jury dresse-t-il un procs verbal de lensemble de ses

travaux ?
y annexe-t-il sil y a lieu, le projet du march quil propose de
passer avec le concurrent quil a retenu ?
Si aucun projet ne parat acceptable, le jury propose-t-il quil ne
soit donn aucune au concours en question ?
Le jury fait-il des propositions dattribution des primes,
rcompenses ou avantages prvus par le programme du
concours ?

STIIONS RELA
ATIV
VES AU
UX RESULTA
ATS
S DEFINITIIFS DU CONCOU
URS OUVE
ERT OU RES
STR
REINT
Le procs verbal sign par le prsident et les membres du jury

enregistre-t-il, sil y a lieu et le cas chant, les observations ou
protestations prsentes au cours des oprations de remise et
douverture des plis avec lavis du jury ?
Ce procs verbal est-il soumis la dcision de lautorit
comptente pour approuver le march ?
Lapprobation du march est-elle notifie au soumissionnaire
dans les dlais fixs par le CCAG?
19
GUIDE DAUDIIT DE
ES FINANC
CES LOC
CALES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.04
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
PAGE
5/5
Guide dexploration
Rpons
e
Oui/non
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS RELA
ATIVES A LAVIS DOUVE
ERTUR
RE DU CON
NCOURS RES
STR
REINT
En ce qui concerne les concours restreints, est-il envoy

une circulaire, par le chef hirarchique concern ou son
dlgu, aux entrepreneurs quil considre comme seuls
susceptibles de sintresser aux travaux, fournitures ou
services et de sen acquitter dans les conditions
conclues ?
La circulaire denvoi comporte-t-elle les informations
suivantes :
lobjet du concours ?
le ou les lieux o lon peut prendre connaissance du
programme du concours ?
lautorit charge de procder au concours ?
le lieu, le jour et lheure fixs pour la rception des
propositions ?
le lieu, le jour et lheure fixs pour le concours,
lorsque la sance douverture des plis est publique ?
20
2.1.1.6 Marchs ngocis

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.05
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
MARCHES NEGOCIES
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA PUBLICITE
Les marchs ngocis sont-ils soumis (dans toute la mesure du

possible et pour tous les moyens appropri), la publicit
pralable et la concurrence ?
La collectivit locale est-elle soumise une procdure dfinie
pour assurer ventuellement la publicit et la concurrence et
pour passer les marchs ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES A LA PASSAT

ATIION DES MARCHES NEGOCIES
Les marchs ngocis concernent-ils :

les fournitures, services ou travaux lorsque les
circonstances exigent que les oprations du gouvernement
soient tenues secrtes ?
les objets dont la fabrication est assure exclusivement par
des dtenteurs de brevets dinvention ?
les fournitures ou travaux dont lexcution ne peut, en
raison des ncessits techniques, tre confie qu un
prestataire dtermin ?
les prestations qui, ayant fait lobjet dune procdure
dappel doffres ou de concours, nont fait lobjet daucune
offre ou pour lesquelles il na t propos que des offres
juges inacceptables par la commission ou le jury ?
les prestations qui, dans le cas durgence imprieuse ne
de circonstances imprvisibles, ne peuvent subir les dlais
dune procdure dappel doffres ou de concours ?
les prestations que le matre douvrage doit faire excuter
dans les conditions prvues par les cahiers de charges, la
suite de la dfaillance du titulaire du march, et ce lorsque
lurgence ne permet pas de recourir lappel doffres ?
les prestations supplmentaires confier un fournisseur
ou prestataire de services dj attributaire dun march, sil
y a intrt au point de vue du dlai dexcution ou de la
bonne marche de cette excution ne pas introduire un
nouvel fournisseur ou prestataire de services, lorsque les
prestations en question, imprvues au moment de la
passation du march principal, sont considres comme
laccessoire dudit march et ne dpassent pas 10% de son
montant ?
les marchs de dfinition ?
Les prestations urgentes qui intressent la dfense du
territoire, la scurit de la population ou la scurit des
circulations routires, ariennes ou maritimes, dont
lexcution doit commencer avant que toutes les conditions
du march naient pu tre dtermines ?
21

FASCICULE
CODE
F.MPUB.05
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
MARCHES NEGOCIES
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
E DIIRE
ECTE
E
SOUS RUBRIQUE 2 (SU
UITE
E) : QUESTION
NS RELATIVES
S A LA
A PASSA
ATION DE
ES MARCHES
S PAR
R ENT
TENTE

STIIONS RELA
ATIVES A LA FOR
RME DES MARCH
HES NEG
GOC
CIES
Les marchs ngocis sont-ils conclus :

sur la base de lacte dengagement souscrit par celui
qui se propose de traiter ainsi que sur le cahier des
prescriptions spciales ?
sur une correspondance suivant les usages du
commerce prcisant les conditions de ralisation de
la prestation ?
exceptionnellement, sur commande avec les
entrepreneurs, fournisseurs ou prestataires de
services qui sengagent se soumettre au contrle
du matre douvrage ?
Les marchs passs par bon de commande sont-ils
bass :
sur une convention spciale ?
sur un change de lettres ?
Lentrepreneur ou le fournisseur de prestations de
services ou de travaux -ayant sign un march par
entente directe-, a-t-il produit un dossier administratif,
constitu des pices requises et dans les conditions
prvues cet effet ?
La passation des marchs par entente directe, donne-telle lieu ltablissement par lordonnateur, dun
certificat administratif qui justifie la passation du march
sous cette forme ?
22
2.1.1.7 Marchs dtudes et Marchs de dfinition

FASCICULE
CODE FICHE
F.MPUB.06
TITRE
VERSION
FEV.07
RUBRIQUE
MARCHES
PAGE
1/1
DETUDES
ET
MARCHES
DE
DU
DEFINITION
Guide dexploration
Rpons
e Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AUX DIPOSITIONS PARTICULIERES AUX MARCHES DETUDES
Lorsque la Collectivit Locale ne peut raliser seule

des tudes devant aboutir directement des
ralisations dfaut des comptences requises-, a-telle recours des marchs dtudes ?
Si la rponse est positive, ces marchs sont-ils
clairement dfinis quant leur objet et ltendue des
travaux pour permettre la mise en comptition et la
dtermination de la rmunration du chercheur?
Le march dtudes en question, englobe-t-il une
clause prvoyant la possibilit darrter ltude,
lissue dun dlai dtermin ?
lorsque les dpenses atteignent un montant fix ?
Ltude est-elle scinde en plusieurs parties, lorsque
sa nature et son importance le justifient, chacune
assorties dun prix ?
Si la rponse est positive, est-il prvu larrt de
lexcution du march au terme de chacune des
phases de ltude ?

STIIONS RELA
ATIVES AUX DIPOS
SITIIONS PARTIICU
ULIER
RES AUX MARCH
HES DE DEFIINITIO
ON
Les marchs dtudes sont-ils prcds de marchs

de dfinition qui permettent de prciser les buts et
les performances atteindre, les techniques de base
utiliser, les moyens en personnel et en matriel
mettre en uvre pour la ralisation des tudes, les
lments du prix des diffrentes phases que peuvent
comporter les tudes ?
La passation de ces marchs de dfinition respecte-telle la procdure de passation des marchs
ngocis ?
Les marchs de dfinition sont-ils conclus avec un
seul ou plusieurs prestataires ?
23
2.1.1.8 Gestion des avenants

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
CODE
F.MPUB.06
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
GESTION DES AVENANTS
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA GESTION DES AVENANTS
Un projet davenant a-t-il t prpar par la Collectivit

Locale ?
Si la rponse est positive, les motifs de cet avenant ontils t prciss ?
Si la rponse est ngative, argumenter.
Lavenant a-t-il t approuv par lautorit comptente ?
Si la rponse est positive, un dossier avenant a-t-il t
tabli ?
Lavenant a-t-il t sign par le titulaire ?
Lavenant a-t-il t paraph ?
Un dossier administratif a-t-il t constitu ?
Lavenant a-t-il t sign par lordonnateur ?
Le certificat administratif a-t-il t sign par

lordonnateur ? Ce certificat est-il class dans le dossier
correspondant?
Le dossier avenant a-t-il t vis par le percepteur ?
24
2.1.2
Procdures de Suivi et dExcution des Marchs
2.1.2.1 Prambule
Cette deuxime partie relative laudit des marchs permet de faire tat des
modalits de contrle et des vrifications oprer sur les procdures de suivi et
dexcution des marchs passs par les collectivits locales, en traitant des
diffrents aspects lis (au(x)):
engagements de dpenses,
approbations des marchs,
commencement des travaux,
rclamations,
la mise en demeure,
la rsiliation,
attachements des dcomptes,
lapprobation des dcomptes,
lordonnancement dune dpense,
nantissements.
Lauditeur pour mener bien sa mission daudit des marchs publics doit se mettre
disposition :
les dossiers dengagement des dpenses,
les dossiers dapprobation des marchs,
les ordres de service de notification dapprobation des marchs,
les ordres de service de commencement de travaux,
les dossiers de dmarrage des travaux,
les dossiers de rclamations,
les dossiers de mise en demeure,
les dossiers de rsiliation,
les carnets dattachement des dcomptes,
les dossiers dapprobation des dcomptes,
les dossiers de nantissement.
25
Les personnes rencontrer dans le cadre daudit des marchs publics :
le responsable de la gestion des marchs,
le responsable des engagements des dpenses,
lordonnateur,
le responsable de la comptabilit,
le chef de la division technique.
2.1.2.2 Engagement dune dpense

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.07
TITRE
SUIVI ET EXECUTION DES MARCHES PUBLICS
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
ENGAGEMENT DUNE DEPENSE
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration

STIIONS RELA
ATIVE
ES AUX
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
ENGA
AGEME
ENTS
S DUNE DEPEN
NSE
Est-il tabli un rapport de prsentation de la dpense

engager ?
Si la rponse est positive, le rapport comporte-t-il les
lments relatifs la nature de la dpense, au
fournisseur concern et au prix appliqu ?
Le rapport est-il
dlgataire ?
sign
par
lordonnateur ou
son
Le rapport donne-t-il lieu la prparation dun dossier

dengagement ?
Si la rponse est positive, le dossier est-il accompagn
comptables
ncessaires
(CPS,
des
pices
soumission,) ?
Le dossier est-il sign par lordonnateur ?
Le dossier est-il ensuite transmis au service de la
comptabilit pour imputation de la dpense ?
Si la rponse est positive, une fiche dengagement estelle tablie aprs imputation de la dpense ?
26
2.1.2.3 Approbation des marchs

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
: AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.08
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
APPROBATION DES MARCHES
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES A LAPPROBATION DES MARCHES
Est-il prpar un dossier complet relatif au march

comportant
le march dfinitif ?
le PV douverture des plis ?
lacte dengagement ?
le rapport de prsentation ?
Est-il tabli une fiche dapprobation synthtisant toutes
les informations relatives au march ?
Le dossier dapprobation est-il transmis lautorit
dapprobation comptente pour signature ?
Le march a-t-il t approuv un responsable habilit ?
Si la rponse est ngative, quels sont les motifs du
rejet ?

STIIONS RELA
ATIV
VES A LA NOTIIFICATION
N DE LAPPR
ROBATION DES
S MARCHES
Est-il tabli un ordre

lapprobation du march ?
de
service
pour
notifier
Si la rponse est positive, lordre de service et une copie

certifie du march, ont-ils t envoys au contractant
(envoi recommand avec accus de rception) ?
La notification de lordre de service a-t-elle t retourne
par le contractant ? Cette notification a t-elle t signe
par le contractant ?
27
2.1.2.4 Commencement des travaux

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.09
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
COMMENCEMENT DES TRAVAUX
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rpons
es Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :

STIIONS RELA
ATIVES AU COMMEN
NCEMENT DES TRAVA
AUX
Est-il tabli un ordre de service de commencement des

travaux ?
Si la rponse est positive, lordre de service est-il sign par
lautorit comptente ?
Lordre de service de commencement des travaux est-il envoy
au prestataire de services retenu ?
Lordre de service est-il dat, numrot et enregistr avant
lmission ?
Lordre de service est-il sign par le contractant avec mention
de la date de rception ?
Une quipe de suivi et contrle des travaux a-t-elle t
constitue?
Si la rponse est positive, les noms et les tches des membres
de lquipe ont-elles t matrialises par un crit ?
Un journal de chantier a-t-il t ouvert par lautorit
comptente lors du commencement des travaux ?
Un cahier dattachement a-t-il t ouvert par lautorit
comptente lors du commencement des travaux ?
Afin dassurer le suivi des travaux, lautorit comptente a-t-elle
pris les dispositions suivantes :
Nomination dun ingnieur conseil ?
Nomination dun architecte ?
Recours un laboratoire ?
Les plans viss bon pour excution ont-ils t notifis :
au prestataire de service ?
au bureau dtude ?
Un dossier de dmarrage manant du contractant a-t-il t
cr ?
Si la rponse est positive, ce dossier comporte-t-il les lments
suivants :
lection domicile prs du chantier ?
un planning des travaux ?
un mmoire technique tabli par le contractant ?
la dsignation du reprsentant du contractant ?
-
lagrment des usines et carrires proposes par le contractant ?
le plan des installations de chantiers ?

le plan de signalisation provisoire du chantier ?
28
GUIDE DAUDIIT DE
ES FINANC
CES LOC
CALES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.09
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
COMMENCEMENT DES TRAVAUX
PAGE
2/2
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE) : QUESTIONS RELATIVES AU COMMENCEMENT DES TRAVAUX
Laccord a-t-il t consign dans le journal de chantier ?
Un cahier de chantier a-t-il t ouvert ?
Larrive du matriel sur

matrialise par un crit ?
chantier
a-t-elle
Lautorit comptente a-t-elle opre un contrle pour

sassurer de la conformit du matriel reu avec celui qui
a t livr ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS

DETUDES
le
RELATIVES AU COMMENCEMENT DES TRAVAUX RELATIFS AUX MARCHES
Est-il tabli un ordre de service de commencement des

tudes ?
Si la rponse est positive, lordre de service est-il sign
par lautorit comptente ?
une copie du march approuv ainsi que de la
notification de lapprobation du march et de lordre de
service de commencement des tudes sont-elles
envoyes au prestataire de service retenu ?
est-il constitu une quipe de suivi et de contrle des
tudes par la collectivit locale ?
29
2.1.2.5 Rclamations
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.10
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
RECLAMATIONS
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AUX RECLAMATIONS
Lordonnateur a-t-il reu des rclamations manant des

contractants ? ces rclamations sont-elles matrialises par un
crit ?
Les rclamations sont-elles examines par lordonnateur en
concertation avec la structure concerne ?
Un projet de correspondance (rponse aux rclamations des
contractants) est-il prpar par la structure concerne ?
Si la rponse est positive, ce projet est-il envoy lordonnateur
au lieu de la Direction pour approbation et signature ?
Le contractant a-t-il approuv la rponse sa rclamation ?
Si la rponse est positive,
un projet de dcision dindemnisation a-t-il t tabli ?
la rponse a-t-elle t approuve par lautorit
comptente ?
un dossier dengagement et dordonnancement a-t-il t
prpar ?
Si la rponse est ngative,
un rapport dtaill relatif la rclamation du contractant at-il t tabli ?
ce rapport dtaill a-t-il t sign par lordonnateur ?
un bordereau denvoi a-t-il t prpar et sign par
lordonnateur ?
le dossier de rclamation a-t-il t tudi par un service
technique comptant au niveau de lentit concerne ?
un projet de rponse a-t-il t prpar par lentit
concerne ?
le dossier de rclamation a-t-il t approuv et sign par le
prsident de la commune ?
la rponse a-t-elle t notifie au contractant ?
le contractant a-t-il approuv la rponse ? si non, le
contractant a-t-il eu recours au tribunal ?
30
2.1.2.6 Mise en demeure

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.11
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
MISE EN DEMEURE
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :

STIIONS RELA
ATIVES A LA MISE
E EN DEM
MEURE
A-t-il t constat par la structure concerne des nonconformits des prestations fournies par le contractant
par rapport aux dispositions du march et aux ordres de
services y affrents ?
Les conditions pour une mise en demeure ont-elles t
remplies ?
Si la rponse est positive, un projet de dcision de mise
en demeure a-t-il t tabli ?
Une note de prsentation a-t-elle t galement tablie ?
Si la rponse est positive, la note de prsentation
reprend-elle de faon dtaille les constations des nonconformits des travaux ?
La note de prsentation
lordonnateur ?
a-t-elle
signe
par
Un dossier de mise en demeure a-t-il t tabli ?

Si la rponse est positive, le dossier de mise en demeure
a-t-il t sign par lordonnateur puis enregistr ?
Le dossier de mise en demeure a-t-il t examin par le
prsident de la collectivit locale ?
Un bordereau denvoi a-t-il t prpar ?
Si la rponse est positive, la note de prsentation et le
bordereau denvoi ont-ils t signs par le prsident de
la collectivit locale ?
Le dossier de mise en demeure a-t-il t enregistr par
ladministration ?
La mise en demeure a-t-elle t notifie au contractant
par ordre de service ?
31
2.1.2.7 Rsiliation
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
CODE
F.MPUB.12
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
RESILIATION
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES A LA RESILIATION
Suite la constatation de la non-excution des

dispositions prescrites dans les dlais prvus, est-il
adress au contractant des lettres de mise en demeure ?
La situation des travaux excuts a-t-elle t tablie ?
Un dossier de rsiliation a-t-il t tabli ?
Si la rponse est positive, ce dossier comporte-t-il les
lments suivants :
un projet de rsiliation ?
une note de prsentation ?
un rapport circonstanciel ?
Le bordereau denvoi a-t-il t prpar ?
Le dossier de rsiliation a-t-il t sign par lordonnateur
et enregistr par lentit concerne ?
Le dossier de rsiliation a-t-il t examin par le
Prsident de la Collectivit Locale ?
La note de prsentation et le bordereau denvoi ont-ils
t signs par le Prsident de la Collectivit Locale ?
La rsiliation a-t-elle t approuve et signe par les
autorits comptentes ?
Si la rponse est positive, la rsiliation a-t-elle t
notifie au contractant ?
32
2.1.2.8 Attachements des dcomptes

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.13
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
ATTACHEMENT DES DECOMPTES
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AUX ATTACHEMENTS DE DECOMPTES
Un carnet dattachement a-t-il t ouvert ?

Le mode de dtermination des quantits ralises et de
ralisation des attachements a-t-il t matrialis par un
crit ?
Si la rponse est positive, cet crit a-t-il t approuv par
le contractant ?
Le contractant a-t-il t convoqu pour la prise des
mesures avant ltablissement des attachements ?
Si la rponse est positive, les prises de mesures ontelles t matrialises par un crit ?
Les prises de mesures ont-elles
ltablissement des attachements ?
donne
lieu
Ces attachements sont-ils :

numrots par ordre squentiel et dats ?
signs par lentit concerne et par le contractant ?
Si la rponse est positive,
les attachements ont-ils t viss par lordonnateur ?
les attachements ont-ils donn lieu ltablissement
de dcomptes provisoires ?
les dcomptes provisoires sont-ils accompagns
dun rcapitulatif des attachements ?
le
rcapitulatif
reprend-t-il
lensemble
des
attachements tablis ?
les dcomptes provisoires sont-ils numrots et
dats ?
Si la rponse est ngative,
un procs verbal relatif la prsentation des
attachements a-t-il t tabli ?
ce procs verbal est-il dat ?
le procs verbal et les observations du contractant
sont-ils annexs aux attachements ?
un dossier de rclamation a-t-il t constitu ?
33
2.1.2.9 Approbation des dcomptes

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
CODE
F.MPUB.14
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
APPROBATION DES DES COMPTES
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES A LAPPROBATION DES
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
DECOMPTES
Un dossier dapprobation du dcompte dfinitif a t-il t

prpar par lentit concerne ?
Si la rponse est positive, un bordereau denvoi a-t-il t
joint au dossier ?
Le dcompte dfinitif a-t-il t sign par lordonnateur et
enregistr par lentit concerne ?
Le dcompte dfinitif est-il sign par le contractant ?
34
2.1.2.10 Ordonnancement dune dpense

DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.15
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
ORDONNANCEMENT DUNE DEPENSE
PAGE
1/1
Rpons
e Oui/n
on
Guide dexploration
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES A LORDONNANCEMENT DUNE DEPENSE
Lentit concerne a-t-elle reu le dossier de dcompte ou de

liquidation ?
Si la rponse est positive, lentit concerne a-t-elle vrifi que :
le dossier comporte toutes les pices requises ?
ces pices sont conformes ?
les calculs arithmtiques sont exacts ?
Lentit concerne a-t-elle prpar un dossier de mandatement
suite aux vrifications ci-dessus ?
Le service comptable a-t-il prpar un ordre de paiement et un
bordereau dmission ?
Si la rponse est positive, ces documents ont-ils t contrls
par la hirarchie?
Les pices de
lordonnateur ?
mandatement
ont-elles
Le journal de mandatement a-t-il t mis jour ?
Le bordereau et le mandat ont-ils t numrots ?
signes
par
Le comptable assignataire a-t-il accept le mandatement ?

le comptable assignataire a-t-il retourn au service
comptable une copie du bordereau dmission accept ?
le livre des comptes a-t-il t mis jour ?
le contractant a-t-il t inform de lacceptation du
mandat ?
lentit concerne a-t-elle rdige une rponse relative aux
observations du comptable assignataire ?
Si la rponse est ngative :
le comptable assignataire a-t-il retourn le mandatement
rejet ?
le comptable assignataire a-t-il accept le mandatement
aprs le premier rejet ?
35
2.1.2.11 Nantissement
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANC
CES LOCA
ALE
ES
GUID
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE
F.MPUB.16
TITRE
VERSION
07
DU
RUBRIQUE
NANTISSEMENT
PAGE
1/1
Guide dexploration
Rpons
e Oui/n
on
FICHE :
:
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AU NANTISSEMENT
Le contractant a-t-il tabli une demande pour recevoir

une copie du march approuv et notifi par le sous
ordonnateur ?
Lentit comptente a-t-elle prpar une copie unique du
march et une lettre denvoi ?
Lordonnateur a-t-il sign ces 2 documents (copie origine
du march + lettre denvoi) ?
Ces documents ont-ils t enregistrs par lentit
comptente ?
Ces documents ont-ils fait lobjet dun envoi
recommand au contractant ou dune remise contre
dcharge ?
Lordonnateur a-t-il reu une demande pour la dlivrance
dune attestation des droits constats, de la part du
bnficiaire du nantissement du march ?
La demande de nantissement a-t-elle t vrifie par
lentit concerne ?
Lattestation des droits constats a-t-elle t :
tablie et enregistre par lentit concerne ?
signe par lordonnateur ?
expdie au demandeur ?
36
2.2
Chapitre 2 : Guide dAudit relatif aux achats par Bons de

Commande
2.2.1
Prambule
Ce module sapplique tous les achats depuis :
le lancement et passation des bons de commande jusqu leur liquidation et

rception des commandes, pour les bons de commande,
la planification des achats et linsertion des avis au niveau des quotidiens jusqu
leur liquidation.
Les achats par bons de commande concernent les achats infrieurs 200.000
dirhams par rubrique budgtaire et nature de dpense. Les montants suprieurs
ce seuil doivent faire lobjet dun march (Cf. Fiches daudit des achats par march).
Les articles concerns par les procdures achats par bons de commande peuvent
concerner les rubriques suivantes :
Imprims,
Fournitures de bureau,
Fournitures informatiques,
Produits dentretien,
Produits Divers (fournitures lectrique, petit outillage, quincaillerie, etc.),
Equipements de bureau,
Equipements informatiques,
Matriel de transport,
Prestations de service.
Lauditeur pour mener bien sa mission daudit des achats par bons de
commandes doit avoir et se mettre disposition :
les bons de commande,
les demandes dachats,
les lettres de consultation des fournisseurs,
les devis,
les PV douverture des offres de prix,
les factures,
les ordres de paiement.
Les personnes rencontrer dans le cadre dun audit des achats par bons de
commande :
le responsable de lentit charge de la gestion des marchs et bons de

commande (ECGMBC),
lordonnateur.
37
2.2.2
Organisation gnrale de la gestion des achats par bons de commande

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.01
TITRE
MARCHES PAR BONS DE COMMANDE
VERSION
07
RUBRIQUE
ORGANISATION GENERALE DE LA GESTION DES

ACHATS PAR BONS DE COMMANDE
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
NS REL
LATIIVES A LOR
SOUS RUBRIQU
UE : QUESTION
RGANISA
ATIION GEN
NERALE DE LA GEST
TION DES ACHAT
TS PA
AR BONS
DE COMMA
ANDE
E
Quelle est la structure en charge de la gestion des achats

par bons de commande ?
Quel est leffectif allou la gestion des achats par bons de
commande ?
Quel est le nombre de bons de commande trait sur
lexercice en cours ainsi que pendant les 2 exercices
prcdents?
Quels types dapprovisionnements sont concerns par les
achats par bons de commande ?
Existe-t-il une liste des prestations des achats pouvant tre
raliss par bon de commande ?
Arrive-t-il quil soit procd des fractionnements de
dpenses pour recourir des achats par bons de
commande (passation de plusieurs bons de commande pour
un seuil suprieur 200.000 DH sur une mme rubrique ou
par nature de prestations) ?
La procdure des achats par bons de commande est-elle
formalise ?
Cette procdure permet-elle de couvrir :
les modalits de planification, de lancement, de gestion,
de suivi et de liquidation des achats par bons de
commande ?
lidentification du rle et de la responsabilit de chacun
des acteurs impliqus dans le processus Achats par
bons de commande ?
38
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.01
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
ORGANISATION GENERALE DE LA GESTION DES

ACHATS PAR BONS DE COMMANDE
PAGE
2/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
NS REL
LATIIVES A LOR
SOUS RUBRIQU
UE : QUESTION
RGANISA
ATIION GEN
NERALE DE LA GEST
TION DES ACHAT
TS PA
AR BONS
DE COMMA
ANDE
E
La procdure Bon de commande permet-elle de

dlimiter les responsabilits et didentifier les intervenants
pour chacune des tches suivantes ?
Emission dune demande interne dachat,
Autorisation de lachat eu gard au crdit budgtaire
disponible,
Suivi de la consommation des budgets,
Choix des fournisseurs consulter,
Envoi des lettres de consultation aux fournisseurs,
Rception des devis manant des prestataires de
services et des fournisseurs,
Slection du fournisseur retenir,
Etablissement du bon de commande,
Rception de la commande,
Certification de la facture,
Comptabilisation de la facture,
Approbation de la facture pour le rglement.
La sparation des fonctions est-elle assure entre ces
diffrentes tches ? (non cumul des fonctions dautorisation,
denregistrement, de dtention et de contrle au niveau du
mme acteur).
Si un acteur cumule deux ou plusieurs des tches dtailles
ci-dessus, des contrles compensatoires sont-ils prvus afin
de mitiger le risque encouru du fait de ce cumul des
tches ?
39
2.2.3
Planification et linitialisation des achats par bons de commande

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.02
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PLANIFICATION & INITIALISATION DES ACHATS

PAR BONS DE COMMANDE
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :

NDE
TIONS REL
LATIIVES A LA PLANFICATION DES ACH
HATS
S PAR
R BON
NS DE COMMAN
Le responsable de lentit charge de la gestion des marchs et

bons de commande (ECGMBC) reoit-il les budgets sectoriels
prpars par la structure charge de llaboration des budgets de
lensemble des entits de la Collectivit Locale ?
Procde-t-il ensuite au regroupement par famille des articles

contenus dans les budgets sectoriels pour chaque entit de la
Collectivit afin de dterminer les carts entre le stock disponible et
la demande manant des budgets ?
Etablit-il une liste de tous les articles acheter, classs par famille ?
Cette liste est-elle soumise au responsable de la structure en
charge des Moyens Gnraux pour contrle et approbation ?
La liste de tous les articles acheter ainsi valide est-elle transmise
au prsident de la Collectivit Locale pour signature ?
Ladite liste vise par le Prsident de la Collectivit Locale est-elle
retourne au responsable de lECGMBC pour tablissement du plan
daction des achats (planning des achats des articles acheter
durant lanne) ?
Ce plan daction des achats est-il est transmis au responsable de la

structure en charge des moyens gnraux pour examen et paraphe
puis au prsident de la Collectivit Locale pour approbation et
signature ?
SOUS RUBRIQUE
COMMANDE
AR BONS DE
2 : QUEST
TIONS REL
LATIVES
S A LINITIAL
LISATION
N DES DEM
MANDES DACHATS PA
Linitialisation dune demande dachat par le responsable de lentit

ECGMBC est-elle toujours laboutissement de lun des trois
dclencheurs suivants :
-
Bon de Commande Interne signe par un responsable habilit

mais non satisfaire du fait de lindisponibilit d e larticle en
question au niveau du magasin de stocks au niveau de la
Collectivit Locale
Demande dachat signe par un responsable habilit?
40
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.02
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PLANIFICATION & INITIALISATION DES ACHATS

PAR BONS DE COMMANDE
PAGE
2/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration

STIIONS
DU
Justification de
rponses
ngatives :
TIO
ON DES DEM
MANDES DAC
REL
LATIIVES A LINIITIALISAT
CHATS
S PAR BONS DE
COMMAN
NDE
Tout achat fait-il lobjet de la cration dune fiche de suivi de

lachat ?
Toute demande dachat est-elle signe par lintress et son
suprieur hirarchique avant son envoi lEntit en charge
de la gestion des marchs et des bons de commandes
(ECGMBC) ?
Si la demande dachat concerne des biens stockables au
niveau du magasin, linitialisation de lachat est-elle toujours
prcde par une vrification de la disponibilit de ces biens
en stock ?
Un tat estimatif chiffr du montant prvisionnel de la
commande est-il tabli puis transmis accompagn de la
demande dachat au responsable de la structure en charge
des moyens gnraux pour visa puis au prsident de la
Collectivit Locale pour autorisation de lachat ?
Cette autorisation dachat est-elle subordonne la
disponibilit du crdit budgtaire ?
Dans le cas dun crdit budgtaire puis, lautorisation
dachat est-elle rejete jusqu ce quun relvement de la
ligne budgtaire ou virement dune ligne une autre soit
autoris ?
Lautorisation dachat ainsi vise est-elle retourne au
responsable de lentit en charge de la gestion des marchs
et des bons de commandes (ECGMBC) pour lancement de
la procdure Bon de commande ?
41
2.2.4
Passation et lancement des bons de commande

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.03
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
DES
FOURNISSEURS,
CONSULTATION
DESIGNATION DE LATTRIBUTAIRE & PASSATION
DES BONS DE COMMANDE
PAGE
1/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A

LAT
TTRIBU
UTAIIRE
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
LA CONSULTATION DES FOURNISSEURS ET A LA DESIGNATION DE
Le responsable de lentit en charge de la gestion des

marchs et des bons de commandes (ECGMBC) tablit-il
pour chaque bon de commande un dossier de mise en
comptition des fournisseurs ?
Ce dossier comprend-il toutes les pices ncessaires,
savoir :
lautorisation dachat signe par lensemble des
responsables habilits ?
les lettres de consultation envoyes aux fournisseurs ?
les devis reus ?
le procs verbal douverture des devis ?
Les lettres de consultation sont-elles :
rdiges conformment aux besoins du service
demandeur, lobjet de la commande, et en prcisant
toutes les spcificits techniques et caractristiques des
biens et/ou services commander ?
destines des entreprises comptentes pour la
livraison de cette commande ?
destines un nombre significatif dentreprises
concurrentes (au moins 3) ?
signes par le responsable habilit ?
enregistres et photocopies avant leur envoi aux
destinataires ?
Les devis reus sont-ils :
dats et enregistrs sur le registre des courriers
larrive par la structure Bureau dOrdre ?
paraph par lECGMBC ?
42
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.03
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
DES
FOURNISSEURS,
CONSULTATION
PAGE
2/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELAT

TIVES
LATTRIBUTAIRE
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
A LA CONSU
ULTAT
TION DES FO
OURNISSEURS ET A LA DESIIGNATION DE
Une commission interne se runit-elle pour examiner les

devis reus?
Les membres de cette commission sont-ils dsigns en
fonction de la nature du bien et/ou de la prestation
commande ?
Suite louverture des plis, un tableau comparatif des prix
est-il tabli ?
Un procs verbal douverture des offres de prix est-il tabli
par cette commission ?
Ce procs verbal prcise-t-il les informations suivantes :
date de la runion de la commission ?
tous les devis reus ?
le tableau comparatif des prix ?
le nom du prestataire slectionn et le critre de choix
retenu lors de la slection ?
noms et signatures de tous les membres de la
commission (dont un reprsentant de lentit exprimant
le besoin ainsi que lordonnateur ou son dlgataire) ?
Le dossier de mise en comptition ainsi constitu estil transmis au responsable habilit pour signature avant son
envoi au bureau de la comptabilit pour engagement ?
Lengagement de la dpense est-il matrialis par
ltablissement dune fiche dengagement accompagne du
bon de commande et soumise lapprobation du prsident
de la Collectivit Locale ?
43
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.03
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
DES
FOURNISSEURS,
CONSULTATION
PAGE
3/3
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU

TIONS REL
LATIIVES AU LAN
NCEMENT DES BON
NS DE COM
MMANDE
Le bon de commande envoyer au fournisseur est-il :

tabli au nom du fournisseur (prestataire de services)
slectionn?
sign par lEntit en charge de la gestion des marchs
et des bons de commandes (ECGMBC) ?
approuv par lordonnateur ou son dlgataire ?
vis par le CED ?
pr numrot ?
tabli en nombre dexemplaires suffisant ?
Une copie du bon de commande vis est-elle classe dans
le dossier correspondant par lentit en charge de la
gestion des marchs et des bons de commandes
(ECGMBC) ?
Un double du bon de commande est-il sign par le
fournisseur et retourn lentit en charge de la gestion
des marchs et des bons de commandes (ECGMBC) ? estil class dans le dossier ?
Si les bons de commande sont pr-numrots, leur
squence numrique est-elle utilise pour :
enregistrer et suivre les bons de commande engags
par la Collectivit Locale ?
identifier les retards dexcution ?
Un suivi mensuel est-il assur par lentit en charge de la
gestion des marchs et des bons de commandes pour tous
les bons de commande tablis mais non encore approuvs
par lordonnateur ou le CED ?
44
2.2.5
Liquidation des Bons de Commande

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.04
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
LIQUIDATION DES BONS DE COMMANDE
PAGE
1/5
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU

TIONS REL
LATIIVES AU PROCESS
SUS DE RECEPT
TION DES COMMAN
NDES
Suite lenvoi du bon de commande au fournisseur, une

commission de rception est-elle dsigne en fonction de
la nature des biens ou des prestations de service
recevoir, en vue de rceptionner les commandes, si
ncessaire ?
La composition de ces commissions est-elle valide par le
prsident de la Collectivit Locale ?
Un procs verbal de rception est-il tabli pour chaque
rception de biens ou de prestations de service par la
commission de rception ?
Ces procs verbaux de rception, sont-ils :
dats ?
signs par lensemble des membres de la commission
de rception ?
Les fournitures reues sont-elles rapproches des bons de
commande en ce qui concerne :
les quantits (comptage effectif) ?
la qualit (contrle de conformit) ?
pour sassurer de la conformit des livraisons par rapport
aux commandes passes ?
Les prestations de service fournies sont-elles approuves
eu gard des critres bien prciss lors de
ltablissement du bon de commande ?
Les anomalies constates en matire de quantit ou de
qualit font-elles lobjet dun bon de retour (ou de
contestation) ?
Si oui, ces bons sont-ils :
pr numrots ?
transmis au fournisseur pour changement ?
Une copie du bon de retour est-elle remise lECGMBC
pour information et archivage ?
45
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.04
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
2/5
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU

TIONS REL
LATIIVES AU PROCESS
SUS DE RECEPT
TION DES COMMAN
NDES
Si les PV de rception sont prnumrots, cette prnumrotation est-elle utilise pour contrler lexhaustivit
des PV transmis au bureau de la comptabilit et au service
magasin gnral ?
Ltat de suivi des rceptions est-il mis jour ?
Est-il procd des relances pour les commandes non
livres et dont les dates prvisionnelles de livraison sont
arrives terme ?

TIONS REL
LATIIVES AU PROCESS
SUS DE CONTRO
OLE DES FAC
CTURES
Les factures manant des fournisseurs sont-ils dats et

enregistrs sur le registre des courriers larrive par la
structure gestion du courrier ?
Sont-ils transmis par la suite au bureau de la comptabilit ?
Si certaines factures sont reues en double, ces doubles
sont-ils annuls, par apposition dun tampon duplicata ?
Un numro dordre chronologique est-il attribu
lensemble des factures et avoirs reus avant de les
transmettre aux personnes charges de les vrifier ?
Si oui, garde-t-on une trace de ces numros pour suivre le
retour des factures et avoirs vrifis et relancer le service
concern le cas chant ?
Les factures reues des fournisseurs sont-elles :
rapproches aux PV de rception en ce qui concerne
la quantit et la conformit ?
compares aux bons de commande en ce qui
concerne les prix et les quantits ?
vises par lentit en charge de la gestion des marchs
et des bons de commandes (ECGMBC) ?
contrles en ce qui concerne :
les multiplications ?
les additions ?
le montant de la T.V.A ?
-
46
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.04
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
3/5
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
E) : QUES
STIIONS RELATIVE
ES AU
U PROCES
SSUS DE CONTROL
LE DES FA
ACTU
URES
Les contrles effectus sur les factures sont-ils clairement

matrialiss pour permettre une vrification posteriori
quils ont tous t effectus ?
Les anomalies qui ressortent suite aux contrles effectus
sur les factures, font-elles lobjet dun bon de contestation ?
Si oui, ces bons de contestation sont-ils prnumrots ?
Ltat de suivi des livraisons non factures est-il
rgulirement mis jour par le responsable de la
comptabilit ?
SOUS RUBRIQUE 3 :
NS RELATIVES
S AU
QUESTION
COMPTABILISATION DES FACTURES
CESSUS
PROC
DE
LIQUIDATION
N,
MENT
MANDATEM
ET
T
Le responsable de lentit en charge de la gestion des

marchs et des bons de commandes (ECGMBC) prpare-til un dossier de liquidation qui contient les documents
suivants ?
la facture approuve par le bureau comptable et
indiquant toutes les mentions lgales obligatoires y
compris le numro du compte bancaire et la
certification des services faits,
le bon de commande,
le procs verbal de rception,
la fiche dengagement signe par lordonnateur.
Ce dossier de liquidation est-il transmis lordonnateur ou
son dlgataire pour mandatement de la dpense
(matrialis par une signature) ?
La prparation des ordres de paiement est-elle assure par
des personnes autres que celles qui autorisent,
rceptionnent ou comptabilisent lachat ?
47
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.04
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
4/5
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 3 :
NS RELATIVES
S AU
QUESTION
CO
OMPTA
ABILISA
ATIION DES
S FA
ACTU
URES
CESSUS
PROC
DE
DU
LIQUIDATION
N,
MENT
MANDATEM
ET
T
Les ordres de paiement sont-ils tablis suivant une srie

continue et ininterrompue par exercice budgtaire ?
Les ordres de paiement, comportent-ils toutes les donnes
suivantes :
le nom ou la raison sociale du bnficiaire ?
ladresse du bnficiaire ?
le compte bancaire dans le cas du rglement par
virement bancaire ?
le montant de la crance ?
lobjet de la dpense ?
le numro de visa du C.E.D ?
limputation budgtaire ?
lexercice budgtaire ?
la date du mandatement ?
le cachet et la signature de lordonnateur ou son
dlgataire ?
Les ordres de paiement mis sont-ils squentiellement
contrls pour sassurer quils correspondent des
dossiers de liquidation dment approuvs ?
Lesdits ordres de paiements sont-ils rcapituls par
rubrique dimputation et par mode de rglement dans un
relev appel bordereau dmission numrot selon une
srie continue et interrompu par exercice budgtaire ?
Ces bordereaux dmission sont-ils :
dats, cachets et signs par lordonnateur ou son
dlgataire ?
tablis en trois exemplaires dont deux exemplaires
sont transmis la Trsorerie Rgionale accompagns
des pices justificatives pour visa de lordonnance de
paiement ?
48
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.BC.04
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
5/5
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 3 :
NS RELATIVES
S AU
QUESTION
COMPTABILISATION DES FACTURES
DU
CESSUS
PROC
DE
LIQUIDATION
N,
FEV.
:
Justification de
rponses
ngatives :
MENT
MANDATEM
ET
T
Les bordereaux dmission viss sont-ils rcapituls

mensuellement et par rubrique budgtaire dans un tat
intitul situation des missions ?
Cet tat reprend-il les lments suivants :
limputation budgtaire ?
le montant des crdits dlgus ?
les missions du mois ?
le total des missions depuis le dbut de lexercice ?
Les factures comptabilises sont-elles annules par
lapposition dun tampon Comptabilise pour viter un
double enregistrement ?
Les factures liquides sont-elles annules par lapposition
dun tampon Rgle en prcisant la date et le mode du
rglement, afin dviter un double rglement ?
Existe-t-il un contrle permettant de sassurer que toutes les
factures et tous les mandatements approuvs sont
comptabilises et correctement imputs?
Lorsque des fournisseurs envoient des relevs de compte,
sont-ils compars avec les soldes de la Collectivit locale ?
Si oui, les ventuels carts relevs sont-ils analyss et
corrigs aprs approbation ?
49
2.3
Chapitre 3 : Guide dAudit relatif la Gestion Budgtaire
2.3.1
Prambule
La gestion budgtaire des collectivits locales dfinit les tapes et procdures
dlaboration, dexcution et de suivi des budgets ainsi que lengagement des
dpenses de la collectivit locale.
Le cycle budgtaire des collectivits locales se compose des phases suivantes :
Prparation et approbation des budgets,
Excution budgtaire et gestion des engagements des dpenses,
Suivi des engagements et contrle budgtaire,
Virements et reports de crdits,
Elaboration du compte administratif.
Pour bien mener sa mission daudit de la gestion budgtaire de la collectivit locale

lauditeur doit avoir sa disposition :
les plans de performance annuels,
les budgets de fonctionnement et dinvestissement de la collectivit locale,
les comptes spciaux et les budgets annexes,
les tats des budgets consolids,
les fiches budgtaires,
les fiches dengagement,
la situation dengagement des dpenses de fonctionnement et dquipement,
la situation dengagement des crdits de paiement,
les comptes administratifs et spciaux.
Les personnes rencontrer dans le cadre dun audit de la gestion budgtaire :
Charg de la comptabilit budgtaire,
Chef de service comptable.
50
2.3.2
Organisation gnrale de la gestion budgtaire

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.01
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
ORGANISATION
BUDGETAIRE
PAGE
1/2
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
GENERALE
DE
LA
GESTION
Guide dexploration
DU

TIONS REL
LATIIVES A LORGAN
NISATION
N GEN
NERALE DE LA GEST
TION BUDGE
ETAIRE
Quelle est la structure en charge de la gestion budgtaire ?
Quel est leffectif allou la gestion budgtaire ?
Quels sont les intervenants dans la procdure Gestion

Budgtaire ?
Quels sont les outils et circuits dinformations utiliss dans
le cadre du processus budgtaire ?
Existe-t-il une procdure formalise de la gestion
budgtaire couvrant :
les modalits de prparation et dapprobation des
budgets ?
la budgtisation des recettes ?
les rgles dengagement des dpenses budgtes
ainsi que le suivi et le contrle de ces budgets ?
les modalits de virement des crdits ?
les rgles de prparation du compte administratif ?
le calendrier de lensemble de ces interventions ?
lidentification du rle et de la responsabilit de chacun
des acteurs impliqus dans ce processus ?
La sparation des fonctions est-elle assure entre ces
diffrentes tches ?
Si un acteur cumule deux ou plusieurs des tches
dtailles ci-dessus, des contrles compensatoires sont-ils
prvus afin de mitiger le risque encouru du fait de ce cumul
des tches ?
51
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.01
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
ORGANISATION
BUDGETAIRE
GENERALE
DE
LA
GESTION
Guide dexploration
DU
PAGE
2/2
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LORGAN
NISATION
N GEN
NERALE DE LA GEST
TION BUDGE
ETAIRE
Si cette procdure existe, permet-elle de :

-
renforcer le poids dacteurs senss reflter lintrt

gnral plutt que des intrts particuliers (par
exemple renforcer le poids du dpartement des
finances et du chef de ladministration locale par
rapport aux dpartements fonctionnels dans
llaboration des propositions budgtaires) ;
faire intervenir des valuations et avis indpendants,

internes ou externes, notamment quant lefficacit
des politiques menes (indpendamment de leur
visibilit) ;
favoriser la transparence, depuis lexpression des

choix politiques jusquaux tapes ultrieures de leur
mise en uvre, en particulier au travers du budget ;
instaurer des comparaisons des ralisations de la

collectivit, en termes financiers, qualitatifs et de
performance, avec celles dautres municipalits et par
rapport aux ratios nationaux ;
faciliter lexpression des prfrences de la population

en organisant laccs aux documents publics (budgets,
notes dorientation, ), aux lus, aux runions de
commissions et du conseil, etc. ;
renforcer la qualit et la sincrit de linformation par

des engagements personnels de responsables
administratifs et politiques ;
dissuader les baisses de taxes, des augmentations

des dpenses de transferts, des recrutements ou des
projets dinvestissements justifis essentiellement par
lapproche dchances lectorales ;
empcher le report inconsidr de charges vers le

futur (annes suivantes, lgislatures ultrieures, etc.).
52
2.3.3
Prparation et approbation du budget

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PREPARATION ET APPROBATION DU BUDGET
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
1/10
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQU
UE 1 : QUES
STIIONS RELATIIVES AU LANCEM
MENT DE LA PROC
CEDURE BUDGET
TAIRE ET A LA DEFINITIION
DES ORIENTATIONS BUDGETAIRES GENERALES
Le lancement de la procdure budgtaire est-il toujours prcd

dune phase pralable constitue par la dfinition des orientations
gnrales relatives la prparation des budgets de fonctionnement
et dquipement, par le prsident de la collectivit ?
Ces orientations budgtaires sont-elles formalises dans une note
dinformation destine aux services communaux et dont lobjectif est
de :
rappeler les rgles de fond et de forme suivre pour la
prparation des documents budgtaires ?
exposer le plan de performance annuel ?
dfinir les grandes lignes respecter en matire des prvisions
(engagements pluriannuels, politique et plan daction du
ministre de lintrieur, plan daction de la collectivit, grandes
orientations contenues dans la circulaire du ministre des
finances, projets dj inscrits dans le cadre de plans de
dveloppement, nouveaux besoins rsultant de nouveaux
changements dans la politique du gouvernement, dpenses
incompressibles, besoins rels, rationalisation etc) ?
indiquer galement les canevas et les annexes remplir selon
la nature de dpenses ?
Le plan de performance annuel indique-t-il les objectifs de chaque
entit de la collectivit ainsi que les moyens que la collectivit
entend prendre pour vrifier et valider les donnes sur la
performance quelle collecte et dont elle fait tat dans ses rapports
annuels ?
La dfinition des rsultats (objectifs) tient-elle compte :
des capacits ncessaires sur le moment, et lavenir, pour
parvenir ces rsultats ;
de lenvironnement au sein duquel la collectivit exerce son
activit ;
des risques et opportunits qui se prsentent la collectivit.
Ladite note dorientations gnrales est-elle soumise lapprobation
de lassemble dlibrante, dans le cadre dun dbat, avant sa
diffusion lensemble des entits de la collectivit ?
Ce dbat intervient-il dans un dlai de 2 mois prcdant le vote du
budget pour les communes et dans un dlai de 4 semaines pour
les rgions ?
53

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
2/10
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQU
UE 1 (SUITE ) : QUESTIONS
REL
LATIVES AU
U LAN
NCEMENT DE LA PRO
OCED
DURE BU
UDGETAIIRE ET
T A LA
DEF
FINITION
N DES ORIENTATION
NS BUDGE
ETAIRES GEN
NERALES
S
Fait-il lobjet dune dl bration distincte de celle du budget et

seffectue-t-il dans les conditions applicables toute sance de
lassemble dlibrante ?
Une note dinformation est-elle prpare par le dpartement local

des finances sur la base des rsolutions de lassemble dl brante
sur ces orientations budgtaires ?
Cette note dinformation est-elle jointe aux canevas de documents

remplir destins lensemble des entits de la collectivit ?

TIONS REL
LATIIVES A LEV
VALUAT
TIO
ON DES RECETTES ET DES DEP
PENSES BUD
DGETAIRES
S
Les recettes et les dpenses sont-elles values de faon prcise

et objective par lensemble des entits de la collectivit ?
En matire de recettes, les valuations indiquent-elles le niveau des

dotations de ltat et dfinissent-elles :
-
le niveau de la fiscalit (augmentation ou non des taux, mise

en place dabattements) ;
le niveau des tarifs des services publics communaux ;
les produits dexploitation (niveau des loyers) ;
le niveau de lautofinancement ;
le niveau de lemprunt.
Lvaluation des dpenses tient-elle compte des dpenses lies :

-
aux conventions financires ;
aux garanties accordes ;
aux oprations de la dette ;
aux
autorisations
dinvestissement ;
la gestion des services publics (frais de fonctionnement

courant) ;
laugmentation prvisible des dpenses de personnel

(salaires des fonctionnaires, contractuels) ;
aux dcisions du conseil local relatives aux programmes

dactivits adopts ?
aux charges nouvelles lies par exemple la construction dun
de
programmes
sur
dpenses
nouvel quipement ou la mise en place dune nouvelle

prestation.
54
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
PAGE
3/10
Rponses O
ui/non
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 2 (SU

UITE) : QUEST
TIONS
DU
Justification de
rponses
ngatives :
RELAT
TIVE
ES A LEV
VALUAT
TION DES RECET
TTES ET
T DES DEP
PENSE
ES
BU
UDGETAIIRES
Chaque poste de dpense est-il analys loccasion de

chaque procdure budgtaire en fonction des besoins
rels de la collectivit et sans tenir compte des crdits
accords antrieurement ?
Existe-t-il une procdure de contrle priori pour toutes
les dpenses ?
En labsence de contrle priori pour certaines dentreelles, des contrles a posteriori sont-ils prvus afin de
mitiger les risques encourus du fait de ce manque de
contrle priori ?
TIONS REL
LATIIVES A LA CENTR
RALISAT
TION, EXAM
MEN ET CON
NSOL
LIDATIION DES
S BUDGE
ETS
Les diffrents tats de budgets manant des diffrentes

entits de la collectivit annexs par une note explicative
de lensemble des hypothses retenues ?
sont-ils centraliss et consolids
dpartement local des finances ?
au
niveau
du
Toutes les dpenses et toutes les recettes sont-elles

classes par sections, chapitres, diviss en articles ou
paragraphes, o sont groupes les oprations de mme
nature ?
Les dpenses de fonctionnement sont-elles toujours
finances par des recettes de fonctionnement ?
Les articles spciaux sont-ils ouverts dans la premire
partie sous la rubrique dpenses imprvues ?
Est-ce que le budget de la collectivit locale comprend
des budgets annexes et des comptes spciaux ?
Citer les budgets annexes.
Citer les comptes spciaux :
Comptes daffectation spciale.
Comptes de dpense sur dotation.
Les recettes de fonctionnement affectes des
dpenses de fonctionnement sont-elles tablies dans le
cadre de budgets annexes ou de comptes spciaux ?
Ces budgets annexes et comptes spciaux sont-ils cres
par arrt conjoint du ministre de lintrieur et du ministre
des finances sur proposition du prsident de la
collectivit ?
55

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
E) : QUES
STIONS
DU
FEV.
4/10
Justification de
rponses
ngatives :
XAMEN
N ET CON
NSOL
LIDA
ATIION DES
RELAT
TIVE
ES A LA CENTRALIS
SATION, EX
BU
UDGETS
Les budgets annexes concernent-ils uniquement des oprations

financires de certains services qui nont pas t dots de la
personnalit morale et dont lactivit tend produire des biens ou
rendre des services donnant lieu au paiement dun prix ?
Ces budgets annexes sont-ils prpars, approuvs, excuts et
contrls dans les mmes conditions que le budget ?
Les comptes spciaux comprennent-ils :
les comptes daffectation spciale ;
les comptes de dpenses sur dotations ?
Les dispon bilits des comptes daffectation spciale sont-elles
reportes dans la gestion suivante ?
Tout compte daffectation spciale qui na pas donn lieu des
dpenses pendant trois annes conscutives est-il sold de plein
droit au terme de la troisime anne ?
Si oui, le solde est-il pris en recette au budget dinvestissement ?
Lexcdent des ressources des comptes de dpenses sur dotations
est-il report sur lanne suivante ?
Sil nest pas consomm lanne suivante, est-il pris en recette au
budget dinvestissement ?
Lorsquun excdent prvisionnel est dgag du budget de
fonctionnement, est-il affect directement
au budget
dinvestissement ?
Les dpenses finances travers un compte spcial sont-elles
plafonnes ?
Si oui, ces plafonds sont ils arrts par des personnes habilites et
sur la base des besoins bien prciss ?
Les dotations budgtaires affectes aux dpenses d'investissement
comprennent-elles les autorisations de programme et les crdits de
paiement ?
Les autorisations de programme constituent-elles la limite
suprieure des dpenses que les ordonnateurs sont autoriss
engager pour l'excution des investissements prvus ?
Les crdits de paiement constituent-ils la limite suprieure des
dpenses susceptibles d'tre mandates au cours de l'anne pour
la couverture des engagements contracts par la collectivit locale
ou par le groupement ?
56

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBR
RIQUE 3 (SU
UITE) : QUEST
TIO
ONS
DU
FEV.
5/10
Justification de
rponses
ngatives :
MEN ET
T CONSOLIDATION
N DE
ES
RELATIVES
S A LA CEN
NTRAL
LISAT
TION, EXAM
BU
UDGETS
Les crdits de fonctionnement ouverts au titre d'un budget et

non consomms la clture de la gestion tombent-ils en
annulation ?
Le report d'un budget sur l'autre est-il ralis au vu d'un tat
dtaill tabli par l'ordonnateur et vis par le receveur ?
Un exemplaire de cet tat est-il adress, suivant le cas, au
ministre de l'Intrieur et au ministre des Finances, ou au
gouverneur et au receveur des finances ?
Le rsultat budgtaire gnral est-il repris dans la gestion
suivante au titre des oprations d'investissement une
rubrique intitule " Excdent de l'anne prcdente " ?
Cet excdent est-il appel couvrir les reports de crdits sur
dpenses d'investissement ?
Peut-il aussi, dans la limite de son montant disponible,
donner lieu des ouvertures de crdits supplmentaires
destines financer des dpenses d'investissement ?
Les tats de budgets consolids sont-ils transmis au chef de
service comptabilit budgtaire pour vrification et
contrle ?
La liasse budgtaire communique au chef du service de la
budgtaire
inclut-elle
les
dcisions
comptabilit
budgtaires ?
Le contrle de la comptabilit budgtaire concerne-t-il les
points suivants :
la sincrit de lvaluation des recettes et des
dpenses ?
la ralit de lintrt local des dpenses ?
lintgralit des dpenses obligatoires ?
la couverture de lensemble des dpenses de
fonctionnement par des recettes de fonctionnement ?
la couverture de lannuit de la dette par des recettes
propres ?
linstitution rgulire des taxes et impositions
nouvelles ?
la prsentation de la liasse budgtaire eu gard la
rglementation en vigueur ?
57
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
6/10

TIONS REL
LATIIVES A LA VALIIDATIION DU BUDGET PROV
VISO
OIRE
Un premier arbitrage interne la collectivit est-il men

conjointement par le prsident de la collectivit locale et le
dpartement local des finances pour essayer daboutir un
budget quilibr par compromis, en persuadant les
dpartements de respecter certaines limites budgtaires ?
Les documents prsents cette occasion sont-ils

suffisamment prcis pour faire apparatre les contraintes
financires de la collectivit, compte tenu des
engagements dj pris et de la politique financire
antrieure, ainsi que les valuations des actions
proposes ?
Des commissions spcialises sont-elles constitues afin

de soumettre les propositions budgtaires des conseillers
qui ont une certaine exprience du domaine ?
Les dbats en commission donnent-ils lieu un rapport, qui

est transmis lassemble dlibrante ?
Le budget provisoire est-il soumis aux conseillers membres

de la commission dans un dlai minimal dune semaine afin
quils puissent prendre connaissance des documents
budgtaires avant la tenue de la runion de prsentation
du budget provisoire ?
La prsentation du budget provisoire est-elle conforme au

mode de prsentation figurant dans les instructions
budgtaires et comptables ?
Est-il prsent dans un document unique faisant apparatre

lensemble des recettes et des dpenses dudit budget ?
Est-il accompagn des dernires ralisations disponibles

(celles de lanne t-2), de ltat de consommation du
budget en cours (t-1), ainsi que dune actualisation du
budget en cours eu gard aux rsultats raliss et aux
anticipations prvues ?
Le projet provisoire est-il prsent par :

-
Le gouverneur du chef-lieu de la rgion pour les rgions ;

le gouverneur pour les prfectures et les provinces ;
le conseil pour les communes et les communauts urbaines ;
le comit interrgional de coopration pour les comits
interrgionaux de coopration ;
le comit pour les syndicats.
58
GUIIDE
ES FIN
LES
E DAUDIIT DE
NAN
NCE
ES LOCAL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
FEV.
7/10
Justification de
rponses
ngatives :
ES A LA VA
N DU BUDGET
TIVE
ALIDATION
T PROVIISOIIRE
La runion de prsentation du projet provisoire est-elle loccasion

de :
-
discuter et dbattre des budgets de chaque entit de la
assurer leur prsentation et les argumentaires y affrents ;
arbitrer et arrter les corrections ventuelles des prvisions
collectivit ;
budgtaires.
Les diffrents amendements dcids lors de cette runion sont-ils

centraliss
par
le
dpartement
local
des
finances
pour
ltablissement dune premire esquisse du budget ?
Une deuxime runion de concertation est-elle organise pour prise

de dcisions relatives aux orientations dajustement oprer sur ce
budget provisoire ainsi que quant aux lignes budgtaires modifier,
supprimer et celles retenir ?
Une nouvelle version du budget est-elle tablie par le dpartement

local des finances au vu des dernires rsolutions de la deuxime
runion ?
Cette nouvelle version est-elle diffuse lensemble des membres
Une note explicative de synthse est-elle jointe chaque
de lassemble dlibrante pour adoption ?

convocation des membres de lassemble dlibrante en vue de
ladoption du budget ?
SOUS RUBRIQUE 5 : QUE

ESTION
NS RELAT
TIVES A LA DISCUSS
SION
N ET A LA VA
ALIDATION
N DU PROJET DU BUDGE
ET AU SEIN
DE LA COLLECTIVITE
Pour les rgions et les comits interrgionaux de coopration, le

projet de budget est-il prsent au vote de lassemble dlibrante
au dbut de la session ordinaire du mois de septembre ?
Pour le reste, est-il prsent au vote de lassemble comptente au
Pour les rgions, prfectures, provinces, communes urbaines et
dbut de la session ordinaire du mois d'octobre ?

groupements, le budget est-il soumis au Ministre de l'Intrieur pour
approbation aprs visa du Ministre des Finances ?
En cas de refus de visa du Ministre des Finances, le budget est-il

soumis l'approbation du Premier ministre ?
59

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
8/10
E) : QUESTION
NS RE
ELAT
TIVE
ES A LA
A DISCUSSIION ET A LA VA
ALIDATION DU PR
ROJE
ET DU BU
UDGET
AU SEIN DE LA COLLECTIVITE
Pour les communes rurales, le budget est-il approuv par

le gouverneur intress, aprs visa du receveur des
finances agissant sur dlgation du Ministre des Finances
?
Si le visa est refus par le receveur des finances, le budget
est-il soumis l'approbation du Ministre de l'Intrieur aprs
visa du Ministre des Finances ?
En cas de refus de visa par le ministre des finances, le
budget est-il soumis l'approbation du Premier Ministre ?
Dans le cas o, pour une cause quelconque, le budget
n'aurait pas t approuv avant le commencement de
l'anne budgtaire, les recettes et les dpenses de
fonctionnement continuent-elles, jusqu' l'approbation du
budget, tre faites conformment celui de l'anne
prcdente, sur dcision du Ministre de l'Intrieur ?
Cette dcision fixe-t-elle la dure pendant laquelle les
oprations ci-dessus peuvent tre effectues ?
SOUS RUBRIQUE 6 : QUESTIONS RELATIVES A LAPPROBATION DU BUDGET PAR LE MINISTERE DES FINANCES ET LE
RIEUR
MIN
NISTE
ERE DE LINTER
Le projet du budget valid par lassemble dlibrante est-il

transmis la Direction Gnrales des collectivits locales
(Ministre de lintrieur) pour fixation de la date dexamen
et de ngociation du projet du budget (pour les provinces,
rgions et communes urbaines)?
La liasse budgtaire envoye cet effet, comporte-t-elle
les lments suivants :
le Projet de budget, qui fera tat des dpenses et des
recettes ;
la dlibration du conseil de la collectivit approuvant
le budget.
Toute dpense obligatoire que les assembles dlibrantes
ou les conseils refusent de voter est-elle inscrite doffice
par :
le Ministre de l'Intrieur pour les rgions, prfectures,
provinces, communes urbaines et communauts
urbaines ?
le Gouverneur pour les communes rurales ?
60

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
9/10
SOUS RUBRIQUE 6 (SUITE) : QUESTIONS
RELATIVES A LAPPROBATION DU BUDGET PAR LE MINISTERE DES

FINANCES
S ET LE MINISTERE DE LINTE
ERIEUR
Si une dpense est inscrite doffice, les assembles ou les

conseils sont-ils tenus de prvoir les ressources
correspondantes ?
Dans le cas o ces assembles ou conseils refusent de
prvoir les ressources ncessaires, le crdit est-il inscrit au
budget par dcision du ministre de l'intrieur ?
Dans ce cas, prend-il, cet effet, toute mesure ncessaire,
y compris la suppression d'une dpense non obligatoire ou
la cration d'une recette nouvelle ?
Les inscriptions d'office dune dpense et/ou de son crdit
correspondant sont-elles toujours prcdes par une
invitation des assembles ou des conseils prendre une
dlibration sur lesdites inscriptions ?
Le budget valid par le Ministre de lIntrieur est-il
communiqu par le Prsident de la Collectivit au
dpartement local des finances qui sera tenu de procder
:
La ventilation dtaille des crdits retenus pour :
les achvements,
les consolidations,
les nouveaux projets,
Ltablissement dun chancier prvisionnel des
paiements des :
programme des marchs de travaux,
programme
des
marchs
des
grands
quipements,
programme des marchs dhabillement, de
fournitures etc.
61
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.02
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
9/10
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES AUX MODIFICATION
NS BUDGE
ETAIRES
Les cas o un budget peut tre modifi sont-ils les suivants :

-
Lorsque des recettes supplmentaires sont ralises en cours
En cas d'insuffisance de crdits de fonctionnement ?
d'anne ?
Dans le cas o des recettes supplmentaires sont ralises en

cours d'anne, les crdits supplmentaires correspondants sont-ils
ouverts par autorisation spciale du Ministre de l'Intrieur prise
aprs visa du :
-
Ministre des Finances pour les rgions, provinces, prfectures,
Gouverneur aprs visa du receveur des Finances pour les

communes rurales ?
communes urbaines et groupements ?
En cas d'insuffisance de crdits de fonctionnement, des virements

soit l'intrieur d'un article, soit d'un article un autre, soit en cas
d'impossibilit, par un prlvement sur l'article des dpenses
imprvues sont-ils autoriss par dcision du ministre de l'intrieur
prise aprs visa du :
-
Ministre des finances pour les rgions, provinces, prfectures,
Gouverneur aprs visa du receveur des finances pour les

communes rurales
communes urbaines et groupements
Dans le cas dune modification budgtaire (recettes transfres audessous des prvisions ou charges obligatoires au-dessus du
budget), des mesures sont-elles envisages afin de maintenir une
situation dquilibre ?
Une telle modification budgtaire est-elle vote par le conseil local
et ce quel que soit le contenu de celle-ci ?
Les modifications budgtaires de chapitre chapitre impliquentelles une dlibration de lorgane dlibrant ?
Les modifications des budgets en cours d'anne suivent-elles les
mmes rgles de forme que celles suivies pour son approbation ?
En cas de reversement pour trop-perus, des rtablissements de
crdits peuvent-ils intervenir ?
Ces rtablissements ne peuvent-ils avoir lieu que pendant la gestion
qui a support la dpense correspondante et lorsque le montant de
la somme reverse est gal ou suprieur un montant qui sera fix
par dcret pris sur proposition du Ministre de l'Intrieur et du
Ministre des Finances ?
62
2.3.4
Excution budgtaire et gestion des engagements de dpenses

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.03
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
EXECUTION BUDGETAIRE ET
ENGAGEMENTS DE DEPENSES
GESTION
DES
Guide dexploration
DU
PAGE
1/4
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LEX
XECUTION
N BUDG
GET
TAIIRE
Des fiches budgtaires sont-elles ouvertes sur la base des crdits

allous par le budget pour chaque ligne budgtaire ?
Ces fiches budgtaires comprennent-elles les renseignements
suivants :
-
lexercice budgtaire ?
le chapitre ?
larticle ?
le paragraphe ?
la rubrique budgtaire (ligne budgtaire) ?
les crdits allous (reports + crdits neufs), avec les

diffrentes modifications susceptibles davoir lieu ?
Les fiches budgtaires sont-elles gres par le chef du service

comptabilit budgtaire ?
SOUS RUBRIQUE 2: QUESTIONS RELATIVES A LA GESTION DES ENGAGEMENTS DE DEPENSES PAR MARCHE
Les marchs de travaux, fournitures ou services passs par les

collectivits locales sont-ils approuvs au pralable par le
ministre de lintrieur ou son dlgu ?
Les commissions dadmission des candidats et les commissions
dappels doffres sont-elles composes comme suit :
-
Avec voix dl brative du(e) :

-
lordonnateur ou son dlgu nommment dsign par

lui et sous sa responsabilit ?
prsident ?
receveur ?
rapporteur du budget ?
reprsentant de lautorit locale pour les communes

urbaines
et
rurales
et
leurs
groupements,
un
reprsentant de lassemble dlibrante pour les

rgions, prfectures, provinces et leurs groupements ?
-
Avec voix consultative de :

-
toute personne susceptible dapporter des prcisions ou

des claircissements sur le plan technique ?
Lorsquil sagit dun concours, les projets et offres sont-ils

examins par un jury dsign par le Ministre de lIntrieur
pralablement la passation du march ?
63
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.03
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
GESTION
DES
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
2/4
Justification de
rponses
ngatives :
ES PA
AR
ES A LA GE
ES EN
S DE DEP
PENSE
TIVE
ESTION DE
NGAG
GEME
ENTS
MA
ARCHE
E
Pour chaque ouverture des plis, un PV est-il tabli sous la

responsabilit du prsident de la commission douverture
des plis et transmis au prsident de la collectivit pour
approbation et contrle ?
Ledit PV ainsi que toute la liasse laccompagnant sont-ils
transmis au receveur pour visa ?
Cette liasse contient-elle une demande dautorisation
dengagement ?
Lorsque le receveur vise la proposition dengagement avec
observations sans que ces observations ne soient
suspensives du paiement, l'ordonnateur est-il soumis
lobligation d'en tenir compte ?
Lengagement de la dpense est-il matrialis
ltablissement dune fiche dengagement ?
par
Ladite fiche dengagement relate-t-elle les informations

suivantes :
-
le N dordre ?
la date de lopration ?
le nom du crancier ?
la nature de la dpense ?
le N du march ?
le montant de lengagement ?
le montant de la rduction en cas de besoin ?
le montant total des engagements ?
le disponible ?
les N et dates des visas du receveur ?
Les dpenses dinvestissement sur autorisations sont-elles

engages dans la limite des dotations budgtaires
accordes ?
64
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.03
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
GESTION
DES
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
3/4
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LA GES
STIION DES
S ENGA
AGE
EMENTS DE DEPE
ENSES PAR BONS DE
COMMAN
NDE
Tous les bons de commandes ou projets de contrats relatifs aux

travaux, fournitures ou services sont-ils soumis lapprobation de
lordonnateur ?
Pour la slection des candidats, une commission interne se runit-
Les membres de cette commission sont-ils dsigns en fonction de
elle pour examiner les offres reues ?

la nature du bien et/ou de la prestation commande ?
Suite louverture des plis, un tableau comparatif des prix est-il

tabli ?
Un P.V douverture des offres de prix est-il tabli par la
Ce P.V comporte-t-il les informations suivantes :
commission ?
date de la runion de la commission ?
tous les devis reus ?
le tableau comparatif des prix ?
le nom du prestataire slectionn et le critre de choix retenu
noms et signatures de tous les membres de la commission
lors de la slection ?
(dont un reprsentant de lentit exprimant le besoin ainsi que
lordonnateur ou son dlgataire) ?
Ledit PV douverture des plis est-il transmis au prsident de la

collectivit pour approbation et contrle ?
Un bon de commande est-il tabli par lentit charge des marchs

et bons de commande, sur la base dudit PV valid par le prsident
de la collectivit ainsi que sur la base du dossier dachat constitu
cet effet (demande dachat annote de la ligne budgtaire
concerne, devis contradictoires) ?
Ledit bon de commande est-il transmis au receveur pour

engagement de la dpense avant son envoi au fournisseur
concern ?
Lengagement de la dpense est-il matrialis par ltablissement

dune fiche dengagement ?
65
GUIIDE
E DAUDIIT DE
ES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.03
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
GESTION
DES
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE
DE COMMANDE
DU
PAGE
4/4
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
ELAT
TIVE
ES A LA GESTION DES ENGAG
GEM
MENTS DE DEPENSES PAR BONS
3 (SUITE) : QUESTIONS RE
Ladite fiche dengagement relate-t-elle les informations

suivantes :
-
le N dordre ?
la date de lopration ?
le nom du crancier ?
la nature de la dpense ?
le N du bon de commande ?
le montant de lengagement ?
le montant de la rduction en cas de besoin ?
le montant total des engagements ?
le disponible ?
les N et dates des visas du receveur ?

TIONS REL
LATIIVES AUX EN
NGAG
GEME
ENTS
S DES DEPEN
NSES PERMANE
E NTE
ES
Pour toutes les dpenses permanentes cres au moyen

d'actes viss et ne comportant pas de limitation de dure,
la demande dautorisation dengagement est-elle
accompagne, en plus de la fiche d'engagement, dun tat
rcapitulatif d'engagement regroupant par ligne budgtaire
les actes en cours de validit ?
66
2.3.5
Suivi des engagements et contrle budgtaire

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.04
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
SUIVI DES ENGAGEMENTS

BUDGETAIRE
ET
CONTROLE
Guide dexploration
DU
PAGE
1/4
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES AU SUIVII DES ENGAG
GEM
MENTS
Les
dpenses
engages
sont-elles
rcapitules
mensuellement et pour chaque type de budget
(fonctionnement ou quipement) dans un tat appel
situation dengagement ?
La situation des engagements affrente au budget de
fonctionnement comporte-t-elle les renseignements
suivants :
-
La nomenclature des services et des dpenses,

savoir :
-
le paragraphe ?
le n de la ligne budgtaire ?
lintitul de la ligne budgtaire ?
Les crdits de paiements allous au titre de lexercice

budgtaire ventils comme suit :
-
le crdit initial ?
les crdits modifis ?
le total des crdits ?
Montant total des engagements :

-
le crdit engag par march ?
le crdit engag par BC ?
le crdit engag par voie de rgie ?
le total des engagements ?
le pourcentage des engagements par rapport

aux crdits allous ?
le
disponible
engagement) ?
(crdit
restant
aprs
La situation des engagements affrente au budget

dquipement
est-elle clate en
situation des
engagements sur crdits de paiement et situation des
engagements sur crdits dengagement ?
67
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.04
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
SUIVI DES
BUDGETAIRE
ENGAGEMENTS
ET
CONTROLE
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
2/4
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE): QUES

STIIONS RELATIVES
S AUX SUIVI DES EN
NGAGEMEN
NTS
La situation des engagements des crdits de paiement affrente au

budget dquipement comporte-t-elle les informations suivantes :
La nomenclature des services et des dpenses compose des
sous-colonnes suivantes :
chapitre ?
article ?
paragraphe ?
N de la ligne budgtaire ?
lintitul de la rubrique (ligne) ?
Les crdits de paiement de lexercice budgtaire ventils
comme suit :
report ?
CP neufs ?
total des crdits allous par rubrique (report + CP
neufs) ?
Les engagements par rubrique ?
Le disponible par rubrique (reliquat aprs dduction des
engagements) ?
Le pourcentage des engagements par rapport aux crdits
allous ?
Le montant total des crdits de paiement allous, des
engagements effectus, du disponible et le pourcentage des
engagements par rapport aux crdits octroys ?
La situation des engagements des crdits dquipement relate-t-elle

les colonnes suivantes :
La nomenclature des services et des dpenses compose des
sous-colonnes ci-aprs, savoir :
chapitre ?
article ?
paragraphe ?
lintitul de la rubrique (ligne) ?
Crdits dengagement allous
Engagements effectus par rubrique ?
Dispon ble ?
Pourcentage ?
Total des crdits allous, des engagements, du
disponible et du pourcentage des engagements
effectus par rapport aux crdits allous ?
68
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.04
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE

BUDGETAIRE
PAGE
3/4
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
ET
CONTROLE
Guide dexploration
DU

STIIONS RELATIVE
ES AU
UX SUIVII DES EN
NGAGEME
ENT
TS
Les crdits mis au titre de la dotation alloue pour le budget de

fonctionnement et des crdits de paiement pour le budget
dquipement sont-ils rcapituls mensuellement dans un tat
appel situation des missions ?
Les informations portes sur cette situation des missions se
prsentent-elles comme suit
Imputation budgtaire, savoir :
N du chapitre ?
N de larticle ?
N du paragraphe ?
Montant des crdits dlgus par rubrique budgtaire ?
Montant des missions :
pendant le mois ?
depuis le dbut de lexercice budgtaire ?
Pourcentage des missions par rapport aux crdits allous
par rubrique isole et pour lensemble des crdits
dconcentrs ?
Lesdites situations dengagement et situations dmission ainsi
que ltat dexcution du budget relatif lexercice N-1, ltat
des restes mandater, ltat des restes payer et les restes
recouvrer, sont-ils dits mensuellement par le charg de la
comptabilit budgtaire ?
Lesdits tats sont-ils transmis au chef de service comptabilit
pour rapprochement et analyse des carts ?
S OUS RUBRIQUE 2 : QUEST

TIONS REL
LATIIVES AU CON
NTROLE BU
UDGETAIRE
Les carts manant des tats mensuels dits par le charg de

la comptabilit budgtaire sont-ils vrifis et analyss par le
chef de service de la comptabilit ?
Cette analyse des carts est-elle formalise dans un document
officiel et transmise, accompagne de lensemble des tats
mensuels dits, au dpartement local des finances pour
validation et au prsident de la collectivit pour information ?
La liasse constitue par lensemble des tats mensuels dits
ainsi que lanalyse des carts est-elle envoye aprs sa
signature par le prsident de la collectivit au () :
Comptable assignataire,
Diffrentes entits de la collectivit.
69

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.04
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE

BUDGETAIRE
ET
CONTROLE
Guide dexploration
DU
PAGE
4/4
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
E) : QUES
STIIONS RELATIVE
ES AU
U CONTR
ROLE BUDGET
TAIRE
Existe-t-il une procdure formalise permettant dalerter les

responsables concerns de lanticipation dun dficit
ventuel ?
Le mode dalerte est-il formalis ?
Si oui, des mesures sont-elles prvues dans lobjectif
dattnuer ce dficit ?
Les dcisions prises cet effet sont-elles approuves par
le prsident de la commune et consignes dans un PV ?
Au cas o les anticipations de lexcution du budget en
cours laisseraient apparatre un dficit, des mesures sontelles prvues pour rsorber ce dficit par le budget en
cours de prparation ?
Existe-il une procdure de contrle permettant :
la surveillance de la bonne imputation des dpenses et
de la bonne perception des recettes ;
lanalyse de lefficacit et de lefficience des politiques
menes.
70
2.3.6
Virements et reports de crdits

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.05
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
VIREMENT ET REPORT DE CREDITS
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration

TIONS REL
LATIIVES AUX VIRE
EMEN
NTS
DU
FEV.
1/2
Justification de
rponses
ngatives :
DE CREDITS
Les virements de crdit concernent-ils les oprations de

transfert de crdits soit l'intrieur d'un article, soit d'un
article un autre, soit en cas d'impossibilit, par un
prlvement sur l'article des dpenses imprvues, afin de
faire face une insuffisance de crdits de fonctionnement ?
Ltablissement du virement est-il soumis ltablissement :
-
dune note relative la proposition de virement justifiant

la ncessit de faire un virement inter rubrique ?
dun tat de rduction ?
La proposition de virement indique-t-elle :

-
la rubrique concerne par la rduction ?
la rubrique bnficiaire du virement ?
le montant virer ?
Le montant virer est-il prlev sur le disponible ou une

partie du disponible des crdits de paiement ou
dengagement ?
Ltat de rduction relate-t-il les donnes suivantes :
-
le crdit dlgu concern par la rduction (CP ou

CE) ?
le n de lordonnance de dlgation ?
la nature du budget ?
lanne budgtaire ?
le chapitre ?
le code de lordonnateur ?
le comptable assignataire ?
le n de lengagement ?
limputation budgtaire (larticle, le paragraphe, la

ligne) ?
lintitul de la ou des ligne(s) budgtaire(s) touche(s)

par la rduction ?
le montant de la ou des rductions proposes ?
le total des rductions ?
71
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.05
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
VIREMENT ET REPORT DE CREDITS
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
2/2
E) : QUES
STIIONS RELATIVE
ES AU
UX VIREM
MENTS DE CRED
DITS
Cet tat de rduction est-il :

sign par lordonnateur qui a propos la rduction ?
vis par le receveur ?
certifi par le Trsorier Rgional ?
certifi par le Trsorier Gnral du Royaume ?
La proposition de virement ainsi tablie est-elle soumise

lautorisation du ministre de l'intrieur aprs visa du :
Ministre des Finances pour les rgions, provinces,
prfectures, communes urbaines et groupements ?
Gouverneur aprs visa du receveur des finances pour
les communes rurales ?
TIONS REL
LATIIVES AUX
REP
POR
RTS DE CREDITS
Les crdits dinvestissement engags et non encore pays

partiellement ou totalement (non prsentation de
dcompte, ou visa tardif de la dpense) au titre de chaque
rubrique budgtaire sont-ils reports lexercice suivant ?
Ce report est-il matrialis dans un tat rcapitulant les
lments suivants :
montants totaux engags sur crdits de paiement de
lexercice coul dment viss par le receveur (A) ?
montants totaux ordonnancs ou mandats la
clture dudit exercice (B) ?
les reliquats dengagements et de crdits reporter
sur le nouvel exercice budgtaire (C) = (A)-(B) ?
les imputations budgtaires du budget coul et les
imputations budgtaires du nouveau budget.
Cet tat rcapitulatif de reports de crdits de paiement et
de reliquats dengagement dun exercice budgtaire sur un
autre est-il tabli et sign par lordonnateur, et vis par le
receveur ?
72
2.3.7
Elaboration du rapport annuel

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.06
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
ELABORATION DU RAPPORT ANNUEL
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
1/3
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA PREPARATION DE LARRETE ANNUEL ET A LETABLISSEMENT ET

LAPP
PROBA
ATIION DU COMPTE DE GES
STIION ET
T DU COMPTE ADM
MINISTRATIF
Les cltures des comptes interviennent-elles dans les

dlais prescrits ?
Ya-t-il des oprations qui peuvent tre effectues au-del
du 31 dcembre ?
Si oui, ces oprations
sont-elles
provisionnes au moment de la clture ?
suffisamment
Aprs l'arrt annuel de ses critures, le receveur tablit-il

son compte de gestion qui prsente l'excution de toutes
les oprations de recettes et de dpenses du budget ?
A la fin de chaque anne budgtaire, l'ordonnateur
prpare-t-il le compte administratif des charges et des
ressources ?
Le compte administratif du budget dquipement (CP)
dcrit-il les donnes suivantes :
lanne budgtaire concerne ?
le n du chapitre ?
le n de larticle ?
le n du paragraphe ?
lintitul de la rubrique budgtaire ?
le montant total des crdits de paiement (reports +
crdits neufs), par ligne budgtaire ?
le montant total des engagements viss par ligne
budgtaire ?
le montant total des missions vises par ligne
budgtaire ?
les montants globaux des crdits allous, des
engagements viss la clture de lexercice et les
missions de lanne ?
le montant total des recettes par ligne budgtaire ?
le montant total des affectations de lexcdent des
recettes de fonctionnement ?
73
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.06
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
Guide dexploration
Rponse
s
Oui/non
DU
FEV.
2/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE) : QUESTIIONS RELA

ATIIVES A LA
A PREPA
ARATION
N DE LAR
RRETE
E ANNUEL ET A
LETABL
LISSEM
MENT ET LAP
PPROB
BATION
N DU COMPT
TE DE GE
ESTION
N ET DU COMPT
TE ADMINIST
TRAT
TIF
Le compte administratif du budget de fonctionnement porte-t-il sur

les donnes suivantes :
lanne budgtaire concerne ?
le n du chapitre ?
le n de larticle ?
le n du paragraphe ?
lintitul de la rubrique budgtaire ?
le crdit allou ?
le montant des engagements soumis au visa ?
le montant des engagements viss la clture de lexercice ?
les rductions en cas de besoin ?
les crdits dispon bles la date de la clture de lexercice
budgtaire ?
le montant des missions la date de la clture de lexercice
budgtaire ?
les crdits tenus la disposition de lordonnateur principal (il
sagit des crdits disponibles aprs les engagements et les
missions ?
le montant total des recettes perues ?
le montant des restes recouvrer au titre des recettes ?
La clture de lexercice implique-elle la comparaison entre les
ralisations et les prvisions ainsi que lidentification et lexplication
des carts significatifs ?
Le compte administratif est-il discut et vot au sein de lassemble
dl brante au cours de la premire session ordinaire suivante ? estil ensuite adress, pour approbation, au Ministre de l'Intrieur ?
Le compte administratif est-il sign par lordonnateur, et vis par le
receveur ?

TIONS REL
LATIIVES A LEL
LABORATION
N DU RAPPORT ANNUEL DE RESULTAT
TS
A la fin de chaque exercice budgtaire, un rapport annuel de

rsultats dtaill, est-il prpar par la commune qui :
rend compte de ltat des finances durant lexercice coul ?
passe en revue les rsultats oprationnels et financiers et les
compare aux objectifs, plans et budget adopt ?
comporte une dclaration relative aux recettes et dpenses de
lexercice qui vient de se terminer et des fonds restant la
disposition de la collectivit la fin de lanne ?
Si oui, ce rapport est-il approuv par lassemble dlibrante avant

sa transmission lautorit de tutelle ?
74

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GB.06
TITRE
GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
3/3
SOUS RUBRIQUE 2 (SUITE) : QUESTIONS RELATIVES A LELABORATION DU RAPPORT ANNUEL DE RESULTATS
Le rapport annuel de rsultats compare-il le bilan effectif

des actions aux rsultats et aux produits prvus dans le
projet annuel ?
Si certains objectifs nont pas t atteints, des explications
sont-elles fournies et des mesures sont-elles prvues,
selon un calendrier, pour y parvenir dans lavenir ?
Ce rapport annuel de rsultats inclut-il un rsum des
conclusions et des recommandations de toute valuation
effectue au cours de lexercice budgtaire ?
Ledit rapport annuel inclut-il les sous rapports suivants :
Le rapport sur lvaluation de chaque programme mis
en place ?
Le rapport annuel de performance ?
Lvaluation de chaque programme mis en place prend-elle
en considration les lments suivants :
examen de la justification du programme ?
comparaison des objectifs et cots escompts et les
rsultats rels ?
identification des effets et les cots imprvus ?
comparaison de la situation existante et celle qui
existerait en labsence du programme ?
analyse des causes et les effets (y compris les effets
dlments externes) ?
identification des problmes lis au calendrier ou la
mise en uvre ?
Le rapport annuel sur la performance indique-t-il dans
quelle mesure la collectivit et ses gestionnaires sont
parvenus atteindre les buts de performance ?
Prsente-t-il une comparaison entre la performance relle
et les niveaux cibles des buts de performance figurant dans
le plan de performance annuel ?
Pour tout but qui na pas t atteint, ce rapport prsente-t-il
les raisons pour lesquelles il ne la pas t ainsi que les
mesures assorties des chances appropries que la
collectivit entend prendre pour atteindre ledit objectif dans
lavenir ?
Prsente-t-il un rsum des constatations faites en faveur
de toute valuation de programme effectue au cours de
lexercice financier et un rsum des recommandations qui
en dcoulent ?
Revtu de la signature du prsident de la collectivit, le
rapport annuel de rsultats est-il transmis au Ministre de
lIntrieur ?
75
Dispositions spcifiques au budget des recettes

FASCICULE
CODE FICHE
F.GB.06
TITRE
: GESTION BUDGETAIRE
VERSION
07
RUBRIQUE
DISPOSITIONS
RECETTES
SPECIFIQUES
AU
BUDGET
DES
Guide dexploration
PAGE
Rponse
s
Oui/non
DU
FEV.
1/1
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1: QUESTIONS RELATIVES AUX DISPOSITIONS SPECIFIQUES AU BUDGET DES RECETTES
Le budget des recettes comprend-il deux parties :

Une premire partie dcrivant les oprations de
fonctionnement en recettes ;
Une deuxime partie relative aux oprations dinvestissement
prsentant lensemble des ressources affectes
lquipement et lemploi qui en est fait ?
Le budget des recettes de la collectivit locale comprend-il :
Les recettes propres de la collectivit,
Les subventions dquil bre verses par le budget gnral de
lEtat ?
Le budget des recettes est-il tabli sur la base des :
prvisions des recettes percevoir,
restes recouvrer ?
Les prvisions des recettes figurant dans le budget de la collectivit
locale concernent-elles :
Les impts, taxes et redevances que la collectivit locale est
autorise percevoir ?
Les fonds de concours ?
Les dons et legs ?
Les revenus de la proprit et des participations ?
Les taxes et rmunrations diverses pour services rendus ?
Les produits des emprunts autoriss ?
Les subventions accordes par lEtat ou par dautres
personnes morales de droit public ?
Les recettes diverses et autres ressources prvues par les
lois et rglements ?
Les prvisions des recettes percevoir au titre du budget de lanne
N sont-elles calcules sur la base des prvisions du budget de
lanne N-1 majores dun pourcentage ?
Si la rponse est positive, sur quelles bases est dtermin ce
pourcentage ?
Quelles sont les modalits dtablissement des prvisions des
recettes percevoir au titre du budget de lanne N ?
En cas dinsuffisance des recettes de fonctionnement, est-il procd
une compensation par le versement dune subvention dquilibre
prvue au titre du budget ?
En cas dexcdent des recettes de fonctionnement sur les
dpenses, cet excdent est-il affect, en premier lieu, au
financement des dpenses dinvestissement et, pour le surplus, pris
en recette au budget ?
76
2.4
Chapitre 4 : Guide dAudit relatif la Gestion des Stocks
2.4.1
Prambule
Stocker cote cher, do la ncessit pour la Collectivit Locale de bien grer son
stock pour minimiser les cots.
Lobjectif recherch travers une bonne gestion des stocks est de rduire les cots
de possession (stockage, gardiennage,) et de passation des commandes, tout en
conservant le niveau de stock ncessaire pour viter toute rupture de stock pouvant
entraner une perte dexploitation prjudiciable.
Pour cela la collectivit locale doit contrler le mieux possible :
les mouvements de ses stocks (entres, sorties),
Leur suivi (mise jour des fichiers de stocks),
Leur tat rel (les inventaires physiques).
En vue de bien mener sa mission daudit de la gestion des stocks, lauditeur doit
sassurer et vrifier lexistence de () :
bons dentre et de sortie des stocks,
bons de commandes, de livraison et de rception,
fiches de stocks (qui doivent tre rgulirement mises jour),
registres des entres et des sorties de stocks (qui doivent tre rgulirement mis
jour),
plannings dinventaires,
inventaires permanents.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de gestion des stocks :
Le Chef de la Division logistique ou Moyens Gnraux,
Le Chef de service Gestion des Stocks et Immobilisations,
Le Chef de service Comptabilit,
Le responsable du magasin.
77
2.4.2
Entre en stocks
GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.01
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
ENTREE EN STOCKS
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LA RECEPT
TION DES COMMAN
NDES
La procdure relative la gestion des entres en stocks est-elle

formalise et applique ?
Si la rponse cette question est positive, dcrire succinctement
cette procdure ?
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit avec la procdure
en vigueur ?
Si la rponse cette question est ngative, expliquer et argumenter

les non-conformits.
Quels sont les intervenants dans la procdure de gestion des

entres en stocks ?
Une commission de rception a-t-elle t constitue pour la
rception des commandes ?
Si la rponse cette question est positive, quels sont les membres
de cette commission ? sagit-il de membres permanents ou de
membres dsigns en fonction du bien rceptionner ?
La composition de cette commission est-elle cohrente ?

Lors de la rception dune commande, existe t-il un contrle de
conformit entre la livraison et la commande ?
Qui est charg de raliser ce contrle ?
Le magasinier tablit-il un bon dentre la rception de chaque
commande ?
Si la rponse cette question est positive, est-il transmis lentit
en charge de la gestion des stocks ?
Le bon de livraison est-il sign par la commission aprs chaque

rception de commande ?
Aprs signature, le bon de livraison est-il transmis aux responsables
des entits impliques dans le processus de gestion des stocks ?
Vrifie-t-on la qualit des marchandises reues avant de les
stocker ?
Les divergences de qualit et de caractristiques de la marchandise
reue sont-elles identifies et signales au responsable de la
gestion des stocks (Moyens Gnraux) en vue daction corrective ?
78
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
GUIDE DAUDIT DES FIN
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.01
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
ENTREE EN STOCKS
PAGE
2/2
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE) : QUESTIONS
DU
RELATIVES AU CONTROLE DE LA MISE A JOUR DE LA SITUATION DES
S
STO
OCKS
La procdure relative la mise jour de la situation des

stocks suite une entre en stocks est-elle formalise et
applique ?
Les entres en
enregistres ?
stocks
sont-elles
systmatiquement
Suite une entre en stocks, procde-t-on la mise jour

de (u) :
la fiche de stocks,
registre des entres en stocks,
lapplication informatique de gestion des stocks (sil y
a lieu).
79
Sortie de stocks
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.02
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
RUBRIQUE
SORTIE DE STOCKS
PAGE
1/2
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
NS
RELAT
ES AU
TOCKS POUR LAPPROVISIIONNEM
TIVE
US SORT
TIES DE ST
MENT DES
SERVIICES EXTERIEURS
La procdure relative la gestion des sorties de stocks est-elle

Si la rponse cette question
est
positive,
dcrire
Cette procdure est-elle aisment applicable ?

en vigueur ?
Comment est dclenche une sortie de stock ?
Le service demandeur tablit-il un bon de commande interne ?
Le bon de commande interne est-il transmis au magasinier
aprs signature de lentit en charge de la gestion des stocks
(moyens gnraux) ?
Existe-t-il un document matrialisant la demande et/ou les
besoins dune entit de lorganisation donnant lieu une sortie
de stocks ?
Ce document est-il sign par le suprieur hirarchique de
lentit demandeuse ou autre personne habilet le faire ?
Le magasinier donne-t-il suite cette demande de sortie de
stock en indiquant si les quantits demandes sont disponibles
ou non en stocks ?
Qui est charg de traiter cette demande et de grer la sortie des
stocks ?
Le magasinier tablit-il un bon de sortie aprs vrification de
lexistence des fournitures et quantits demandes en stock ?
Les commandes sont-elles livres dans les dlais lentit
demandeuse ?
Suite une sortie de stocks, procde-t-on la mise jour de :
la fiche de stocks ?
le registre des sorties de stocks ?
lapplication informatique de gestion des stocks (si il y a
lieu) ?
Qui est charg de mettre jour ces diffrents documents et/ou
fichiers ?
Le bon de rception est-il sign par lentit demandeuse aprs
rception de la commande et est-il ensuite transmis au
magasinier ?
80
2.4.3
Mise jour de linventaire

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.03
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
MISE JOUR DE LINVENTAIRE
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU

TIONS REL
LATIIVES AU SUIVII REGU
ULIER DE LA SITUATION
N DES ST
TOCKS
La procdure de mise jour de linventaire est-elle

Si la rponse cette question est ngative, dcrire les
pratiques de gestion en vigueur en matire de mise jour
de linventaire.
Les pratiques de gestion sont-elles conformes aux
Si la rponse cette question est ngative, expliquer
pourquoi ?
Quelle est la priodicit de mise jour de linventaire ?
Qui est charg deffectuer la mise jour de linventaire ?
Les registres dentres et sorties de stocks sont-ils

rgulirement mis jour, c'est--dire chaque entre et
sortie de stocks ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVE

ES AU
U SUIVI ME
ENSUEL DE LA SIITU
UATIION DES
S STOCKS
S
Existe-t-il une situation qui synthtise ltat mensuel des

stocks :
par famille darticles ?
par type darticles ?
Ces documents sont-ils bien tenus et classs ? sont-ils
informatiss ?
Cette situation est-elle transmise au responsable :
de la gestion des stocks pour vrification ?
des
approvisionnements pour
vrification
et
information ?
Si des carts sont constats entre le suivi permanent et le
suivi mensuel, le responsable de la mise jour de
linventaire fournit-il des explications ou des justifications ?
Les corrections sont-elles ensuite opres ?
81
2.4.4
Inventaire des stocks

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.04
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
RUBRIQUE
INVENTAIRE DES STOCKS
PAGE
1/3
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA PREPARATION DES TRAVAUX DINVENTAIRE
La procdure relative la prparation des travaux dinventaire estelle formalise ?

Dcrire les principales tapes de cette procdure et en identifier les
intervenants correspondants ?
Les pratiques de gestion sont-elles conformes aux procdures en
vigueur ?
Si la rponse cette question est ngative, expliquer pourquoi ?
Qui est charg de constituer la commission dinventaire ?
Existe-t-il un document officiel matrialisant la constitution de la
commission dinventaire ?
La constitution de la commission dinventaire est-elle soumise

lapprobation dun suprieur hirarchique ?
Si la rponse cette question est positive, de qui sagit-il ?

La composition de la commission dinventaire est-elle cohrente ?
citer les membres de la commission dinventaire ?
La commission dinventaire :
-
Dsigne-t-elle les contrleurs dinventaire ?
Fournit-elle aux contrleurs dinventaire des instructions

prcises pour la ralisation des oprations dinventaires ?
Dfinit-elle la liste des stocks inventorier et transmet-elle

ensuite cette liste aux contrleurs dinventaire ?
Dsigne-t-elle lquipe dinventaire ?
Communique-t-elle
dinventaire ?
Le planning
dinventaire ?
dinventaire
le
planning
est-il
dinventaire
tablit
par
la
lquipe
commission
Le planning dinventaire renseigne-t-il sur :

-
le nom des intervenants (qui vont procder linventaire)?
la liste des aires de stockage codifies ?
les dates dintervention dans chaque aire ?
82

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.04
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
PAGE
2/3
Rponses
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
Oui/non
DU

TIONS REL
LATIIVES AUX TRAVA
AUX DINVE
ENTA
AIRE
La procdure relative au droulement

dinventaire est-elle formalise ?
des travaux

succinctement les principales tapes.
Si la rponse cette question est ngative, argumenter et
expliquer pourquoi.
Existe-t-il une fiche dinstruction renseignant sur les
oprations et modalits de comptage des stocks ?
Cette fiche dinstruction est-elle transmise aux contrleurs
dinventaire et au responsable de la gestion des stocks
pour contrle ?
Suite la rception des fiches de comptage, le
responsable de gestion des stocks tablit-il des listings
dinventaires destins la structure comptabilit ?
Quelles informations comportent ces listings dinventaires ?
Les quipes dinventaire procdent-elles au comptage des
quantits en stock dans tous les magasins ?
Les contrleurs dinventaire supervisent-ils lopration
dinventaire et procdent-ils des contrles ?
Le planning des oprations dinventaires est-il respect ?
Les listings dinventaires sont-ils :
dment renseigns, signs et dats par lquipe
dinventaire responsable de chaque site ?
Rcuprs dans leur ensemble ?
Signs et centraliss par le contrleur dinventaire ?
Linventaire permanent est-il mis jour ds rception des
listings dinventaire ?
Par qui sont mis jour les listings dinventaires ?
83

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GS.04
TITRE
GESTION DES STOCKS
VERSION
07
RUBRIQUE
PAGE
3/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration

TIONS REL
LATIIVES A LAN
NALYSE
E DES ECARTS
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
ET
T AUX TRAVA
AUX DE SYNTHESE
E
La procdure relative la synthse des travaux dinventaire est-elle

formalise ?

cette procdure.
Les pratiques de gestion sont-elles conformes aux procdures en

vigueur ?
Si la rponse cette question est ngative, argumenter et expliquer
pourquoi ces carts de non-conformit ?
Existe-t-il une procdure de rapprochement entre linventaire
physique et linventaire permanent des stocks ? cette procdure

les grandes lignes de cette procdure.
La procdure de rapprochement entre linventaire physique et

linventaire permanent est-elle respecte ?
Si la rponse cette question est ngative, dcrire en quoi
consistent les carts (non-conformit) et argumenter ces carts ?
Le rapprochement est-il fait partir du rapport de synthse sur
lopration dinventaire physique et des donnes comptables ?
En cas dcarts non justifis, le responsable de la gestion des
stocks est-il en mesure de fournir des explications cohrentes au
responsable de la structure comptabilit ?
Est-il tabli un document qui mette en vidence les carts entre

linventaire permanent et linventaire physique ?
Si la rponse cette question est positive, comment se prsente ce
document et qui est-il destin ?
Si des carts sont constats, par qui sont fournies les explications
sur ces carts ?
La commission dinventaire tablit-elle un rapport de synthse sur
Si la rponse cette question est positive :
les oprations dinventaire ?

-
Quelles sont les principales informations contenues dans ce

rapport ?
A qui est destin ce rapport ?
84
2.5
Chapitre 5 : Guide dAudit relatif la Gestion du Parc Auto
2.5.1
Prambule
Le parc auto correspond lensemble des vhicules et matriels roulants qui sont
utiliss par la Collectivit Locale.
Laudit de la gestion du parc auto permet de sassurer de la conformit des
pratiques de gestion, au niveau de la Collectivit Locale, par rapport aux rfrentiels
et rglementations en vigueur, en matire de(s) :
acquisitions des vhicules,
laffectation des vhicules aux diffrents bnficiaires,
la rparation de vhicules,
la cession des vhicules rforms.
La documentation ncessaire -pour laccomplissement des travaux daudit de

gestion du parc auto- qui doit tre mise la disposition de lauditeur concerne :
les cahiers de charges dacquisition des vhicules,
les budgets relatifs lacquisition des vhicules,
les fiches des vhicules,
les bons de transports,
le registre des mouvements de vignettes,
les tats mensuels,
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de gestion du parc auto :
le chef de la division Logistique ou Moyens Gnraux,
le chef de service Gestion du Parc Auto,
le mcanicien, responsable du garage (Parc Auto).
85
2.5.2
Acquisition des vhicules

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.01
TITRE
GESTION DU PARC AUTO
VERSION
07
RUBRIQUE
ACQUISITION DES VEHICULES
PAGE
1/3
Rponse
s
Oui/non
Guide dexploration
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LA DECISION DACHAT DES VEHICULES
La procdure relative lacquisition des vhicules est-elle

formalise ?
succinctement la procdure dacquisition des vhicules.
conformits.
Une proposition dachat de vhicules est-elle tablie par le
responsable du parc automobile ?
Si la rponse est positive, la proposition dachat est-elle base
sur :
les besoins ainsi que sur les prvisions relatives aux
acquisitions de vhicules ?
un cahier de charges tabli par les hautes instances de
les rformes effectues au cours de lanne ?
les crdits autoriss lacquisition du parc auto ?
La proposition dachat de vhicules est-elle ensuite soumise
lapprobation et la signature des hautes instances du prsident
de la Collectivit Locale ?
Existe-t-il un budget annuel spcifique lacquisition des
vhicules ?
Si la rponse est positive, lister ses principales rubriques.
Lacquisition des vhicules se fait-elle par appel doffres ?
Dcrire brivement cette procdure.
Si la rponse cette question est ngative, est-il procd des
achats de vhicules par bons de commande ? dcrire la
procdure dacquisition des vhicules en vigueur.
Dans quels cas, recourt-on des achats de vhicules par bon
de commande ?
Une commission technique est-elle constitue
consultation des offres manant des fournisseurs ?
pour
la
Si la rponse est positive, quelle est la composition de cette

commission technique ?
Un document matrialisant la dcision de la commission
technique est-il tabli et sign par les membres de la
commission technique ?
Si la rponse est positive, quel est son contenu ? sagit-il dun
document type ?
86
GUIIDE
E DAUDIIT DE
ES FINANC
CES LOCALES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.01
TITRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
ACQUISITION DES VEHICULES
PAGE
DU
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
2/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 (SUITE) : QUESTIONS RELATIVES A LA RECEPTION DES VEHICULES ACQUIS
Par qui est conserve cette dcision ?

Une copie de cette dcision est-elle classe dans le dossier
acquisition en question ?
Est-il tabli un tat des vhicules de la collectivit locale

(marque, matricule, tat, ge, affectation) ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES A LA RECEPTION DES VEHICULES ACQUIS
La procdure relative la rception des vhicules acquis

succinctement la procdure de rception des vhicules.

conformits.
Qui soccupe de la rception des vhicules acquis ?

La commission de rception des vhicules acquis procdet-elle un contrle de conformit des vhicules par rapport
aux termes de rfrences mentionns dans le CPS ou dans
le bon de commande ?
En cas de constatation de non-conformits, les vhicules

sont-ils retourns au fournisseur ? Dcrire brivement la
procdure.
Un PV de rception est-il tabli par la commission de

rception ?
Si la rponse est positive est-il ensuite transmis au

responsable du parc auto pour procder lentre des
vhicules dans le registre dinventaire ?
Le
registre
dinventaire
des
entres
des
vhicules
nouvellement acquis est-il mis jour chaque entre de

vhicules par le responsable du parc automobile ?
Le responsable du parc auto tablit-il une fiche de suivi

pour chaque vhicule acquis ?
87
GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
CODE FICHE
F.GPA.01
TITRE
: GESTION DU PARC AUTO
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
: ACQUISITION DES VEHICULES
PAGE
DU
Rponse
Oui/non
Guide dexploration
3/3
Justification de
rponses
ngatives :
E) : QUEST
TIONS RELATIVES
S A LIMMA
ATRICULATIION DES
S VEH
HICULES
S ACQUIS
La procdure relative limmatriculation des

vhicules acquis est-elle formalise ?
succinctement la procdure dimmatriculation des
vhicules.
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit
avec la procdure en vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter
les non conformits.
Le responsable du parc auto tablit-il une demande
dimmatriculation des vhicules acquis et procde-til la rcupration des documents ncessaires
limmatriculation ?
La demande dimmatriculation ainsi que les
documents ncessaires limmatriculation sont-ils
transmis lONT par le responsable du parc auto ?
Le responsable du parc auto, aprs rception du
numro dimmatriculation du vhicule et de la note
de couverture provisoire, transmet-il la facture
relative au frais dassurance la comptabilit pour
rglement ?
Le responsable du parc auto transmet-il le dossier
des vhicules la comptabilit pour rglement de la
taxe vignettes des vhicules acquis ?
EHIICU
ULES
S ACQU
UIS
ATIIVES A LASSURANCE DES VE
Le responsable du parc auto tablit-il :

la liste des vhicules assurer en en prcisant
les caractristiques (puissance fiscale, marque
et numro),
la lettre destine lONT et demandant la prise
en charge de lassurance des vhicules ?
Le responsable du parc auto procde-t-il la
vrification aux bons et malus et de la note de
couverture provisoire ?
La facture dfinitive est-elle
comptabilit pour rglement ?
transmise
la
Les attestations dassurance sont-elles remises aux

chauffeurs affectataires des vhicules ?
88
2.5.3
Affectation des vhicules

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.02
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
AFFECTATION DES VEHICULES
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LAFFECTATION DES VEHICULES
La procdure relative laffectation des vhicules acquis est-
Si
elle formalise ?
la
rponse
cette
question
est
positive,
dcrire
succinctement la procdure daffectation des vhicules.
conformits.
Comment est opre laffectation des vhicules entre les
Quelle est lentit ou la personne qui soccupe de laffectation
diffrentes structures de lorganisation ?

des vhicules acquis ?
Laffectation des vhicules se base-t-elle sur :

Un planning hebdomadaire rgulirement mis jour,
La gestion des priorits ?
Laffectation des vhicules acquis se fait-elle :
Au hasard (premier venu, premier servi),
Selon les besoins,
Selon les commandes ?
Qui dcide de laffectation des vhicules acquis ?
Un document attestant de laffectation du vhicule est-il sign

par laffectataire ?
Si la rponse est positive, quelles sont sa forme et sa
Le responsable du parc auto procde-t-il la mise jour de la
destination ?
fiche de suivi du vhicule affect en y enregistrant :
Le nom de laffectataire,
Le poste occup par laffectataire,
La date daffectation,
La dure de laffectation ?
Est-ce quun carnet de bord est renseign pour chaque

vhicule ?
Si la rponse est positive, ce carnet de bord :

Renseigne-t-il
sur
les
distances
quotidiennement ?
Est-il vrifi par le chef du parc auto ?
parcourues
Les compteurs de kilomtrage des vhicules sont-ils en tat de marche?
89
2.5.4
Gestion des pices de rechange

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.03
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
GESTION DES PIECES DE RECHANGE
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU

STIONS RELA
ATIVES A LA GESTION DES PIECES DE RECHANGE
La procdure relative la gestion des pices de

rechange est-elle formalise ?
procdure.
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit avec
la procdure en vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les
non conformits.
Une fiche de rparation est-elle transmise au
magasinier chaque demande de rparation ?
La fiche de rparation contient-elle laccord de
rparation ?
Le magasinier tablit-il un bon de sortie chaque
sortie des pices de rechange ?
Le bon de sortie porte-t-il la signature :
du magasinier,
de lutilisateur du vhicule,
du chef de latelier ?
Le chef datelier reoit-il les pices de rechange aprs
signature du bon de sortie ?
Loriginal du bon de sortie est-il transmis lentit
grante ?
Le magasinier procde-t-il la mise jour :
de la fiche de stock,
du registre des sorties,
du fichier informatique ?
Est-il tabli un tat, par vhicule, des dpenses
annuelles dentretien et de rparation ?
Y a-t-il eu dpassement des seuils de moyennes ?
analyser et expliquer les cas de dpassement.
90
2.5.5
Gestion des Carburants et Lubrifiants

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.04
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
GESTION DES CARBURANTS ET LUBRIFIANTS
PAGE
1/1
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQU
ANT ET DES
UE : QUEST
TIO
ONS RELATIIVES A LA
A GE
ESTION
N DES EN
NTREE
ES ET DES SOR
RTIES
S DU CARBURA
LUBRIFIANTS
La procdure relative aux entres et sorties du

carburant et des lubrifiants est-elle formalise ?
Si la rponse est positive, dcrire succinctement la
procdure.
non conformits.
Un bon de commande est-il envoy au fournisseur pour
lalimentation des citernes ?
La rception du carburant ou du lubrifiant est-elle
matrialise par un bon de livraison ?
Si la rponse est positive, est-il dress en 3
exemplaires ?
Le bon de livraison est-il sign par :
Le magasinier,
Le responsable du parc auto ?
Une copie du bon de livraison sign est-elle transmise
lentit grante ?
Une copie du bon de livraison sign est-elle remise au
fournisseur ?
Le responsable du parc met-il jour les quantits en
stock sur le registre de suivi des citernes aprs chaque
livraison ?
Une copie du bon de livraison est-elle classe chez le
magasinier ?
Est-ce quil y a un suivi de la consommation de
carburant par vhicules (corrlation entre quantit livre
et kilomtrage parcouru) ?
91
2.5.6
Rforme des vhicules

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.05
TITRE
VERSION
FEV. 07
RUBRIQUE
REFORME DES VEHICULES
PAGE
1/1
Guide dexploration
DU
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :

STIONS RELA
ATIVES A LA REF
FOR
RME DES VEH
HICULES
S
La procdure relative la rforme des vhicules estelle formalise ?

procdure.
Les pratiques de gestion sont-elles en conformit
avec la procdure en vigueur ?
Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter
les carts.
Le responsable du parc auto tablit-il une
proposition des vhicules rformer sur la base des
critres dfinis par lONT (ge, frais dentretien
importants, accidents,) ?
Une commission de rforme est-elle constitue pour
dcider des vhicules rformer ?
Si la rponse est positive, quelle est sa
composition ?
Un procs verbal formalisant la dcision de rforme
est-il tabli par la commission de rforme ?
Aprs dcision de la commission de rforme, une
fiche de renseignement par vhicule rformer estelle tablie par le responsable du parc auto ?
La fiche de renseignement ainsi que le procs verbal
de la commission de rforme sont-ils transmis
lONT ?
92
2.5.7
Cession des vhicules rforms

GUIIDE
E DAUDIIT DES FIN
NAN
NCE
ES LOCAL
LES
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GPA.06
TITRE
VERSION
07
RUBRIQUE
CESSION
PAGE
1/1
DES VEHICULES REFORMES
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE : QUESTIONS RELATIVES A LA CESSION DES VEHICULES REFORMES
La procdure relative la cession des vhicules

rforms est-elle formalise ?
procdure.
carts.
Le responsable du parc auto adresse t-il les dossiers
relatifs aux vhicules rforms au responsable des
approvisionnements pour prparer le lancement de
lappel doffre relatif la cession des vhicules ?
Lappel doffres a-t-il t publi ?
Suite la cession des vhicules, le responsable du parc
auto tablit-il un procs verbal de cession des vhicules
rforms ?
Ce procs verbal est-il sign par :
lagent charg de la rforme des vhicules ?
le responsable du parc auto ?
Une copie du procs verbal de cession est-elle
transmise au responsable de la structure comptabilit
pour mise jour du fichier et comptabilisation de la
cession ?
Existe-t-il un document interne qui constate la sortie
des vhicules cds ?
Si la rponse cette question est positive, qui est-il
destin ?
Suite la sortie du vhicule cd, le responsable du
parc auto procde t-il la mise jour du fichier de suivi
des vhicules ?
93
2.6
Chapitre 6 : Guide dAudit relatif la Gestion des

Conventions
2.6.1
Prambule
La Collectivit Locale, tablit diffrents types de conventions soit avec des
partenaires en vue de dvelopper certaines activits et/ou secteurs, soit avec des
organismes nationaux prestataires de services tels que lONT, lONPT ou lONEP ou
autres.
Ces conventions sinscrivent dans le cadre gnral des dpenses dune collectivit
locale qui doit sassurer dune part, du respect de ces conventions, et dautre part,
vrifier la conformit des pratiques par rapport aux rglementations en vigueur.
Laudit de la gestion des conventions sintresse de ce f ait aux modalits de () :
tablissement et de suivi des conventions des projets cofinancs,
tablissement et de suivi des conventions passes avec lONEP, lONPT ou

lONT,
tablissement et de suivi des contrats spcifiques.

En vue de bien mener sa mission daudit de la gestion des conventions, lauditeur
doit sassurer et vrifier lexistence de(s) :
demandes de prestations,
fiches techniques des diffrentes prestations fournies la collectivit locale,
projets de conventions,
demandes de programmation des crdits,
tableaux de bord de suivi des projets cofinancs,
projets de contrats spcifiques.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de la gestion des conventions :
le chef de service gestionnaire,
lordonnateur.
94
2.6.2
Gestion des conventions des projets cofinancs

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GC.01
TITRE
GESTION DES CONVENTIONS
VERSION
RUBRIQUE
GESTION
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
DES CONVENTIONS DES PROJETS

COFINANCES
Guide dexploration
DU
FEV. 07
1/2

TIONS REL
LATIIVES A LET
TUDE DES DEM
MANDES DE PRES
STA
ATIIONS
La procdure relative linstruction des demandes de prestations

Si la rponse est positive, dcrire succinctement la procdure.

Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les non-
Une demande de prestation manant du prestataire est-elle exige
conformits.
par la direction de la collectivit locale ?
Si la rponse est positive, cette demande manant du prestataire
Est-il demand lentit concerne dtablir une fiche technique
Si la rponse est positive, cette fiche technique est-elle contrle
est-elle examine par la direction de la collectivit locale ?

comportant toutes les informations ncessaires ?
au niveau de la hirarchie ?
Est-il tabli une fiche synthtique sur le projet (observations) ?

Cette fiche est-elle soumise au chef de lentit concerne pour
instruction ?
Est-il envoy une lettre dinformation lentit concerne,
Les prestataires sont-ils informs des suites donnes leurs
linformant de la suite rserve sa demande ?

demandes par lentit concerne ?
TIONS REL
LATIIVES A LET
TAB
BLISSEMEN
NT DE LA CON
NVENTION
N
La procdure relative ltablissement des conventions est-elle

formalise ?

Si la rponse est ngative, expliquer et argumenter les non-
En cas daccord des partenaires, est-il tabli un projet de
conformits.
convention par la collectivit locale ?
95
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GC.01
TITRE
VERSION
RUBRIQUE
GESTION
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
DES CONVENTIONS DES PROJETS

COFINANCES
Guide dexploration
DU
FEV. 07
2/2
E) : QUES
ABLIISSEM
MENT DE
E LA CONVENT
TION
STIIONS RELATIVE
ES A LETA
Ce projet de convention est-il transmis au prsident de la

collectivit locale ?
Ce projet de convention est il revu par lentit concerne ?
Un complment dinformations est-il demand suite cet
examen ?
Ces complments dinformations font-ils lobjet dune note
de synthse destine la structure concerne ?
La convention
contractantes ?
est-elle
signe
par
les
parties
Le prsident de la collectivit locale rpond-il aux

complments dinformations demands ?
Est-ce que les crdits ont t programms au budget pour
honorer les dpenses inhrentes la convention ?
Est-ce que la convention a t prsente aux autorits de
tutelle pour approbation ?
Les oprations faisant lobjet de la convention sont-elles
programmes par la structure concerne ?
Un exemplaire de la convention approuve est-il transmis
au partenaire ?
Procde-t-on une matrise dlgue de la totalit des
projets ?
Est-il institu un comit mixte (collectivit locale et
partenaire) pour le suivi des travaux ?
Si la rponse est positive, ce comit mixte tient-il des
runions priodiques ?
Des rapports trimestriels de suivi des travaux ont-ils t
tablis par la collectivit ?
Si la rponse est positive, ces rapports de suivi des travaux
sont-ils transmis la tutelle et au partenaire ?
La collectivit locale tablit-elle les tableaux de bord de
suivi des projets cofinancs sur la base des rapports de
suivi priodique ?
96
2.6.3
Gestion des conventions passes avec lONEP, lONPT ou lONT

FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GC.02
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
GESTION
ONT
1/2
DES CONVENTIONS
ONEP, ONPT
OU
Guide dexploration
DU
PAGE
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES A LET
TAB
BLISSEMEN
NT DES
S LETTRES DE DEMAN
NDES
La procdure relative ltablissement des demandes de

conventions ONEP, ONPT ou ONT est-elle formalise ?

vigueur ?
Si la rponse cette question est ngative, expliquer et argumenter
Le service gestionnaire reoit-il la dlgation de crdits manant de
les non-conformits.
la direction de la collectivit locale ?
Une lettre de demande de convention est-elle tablie par le service
Cette lettre de demande de convention est-elle soumise au
La lettre de demande de convention signe est-elle transmise
gestionnaire au dbut de lexercice budgtaire ?

directeur pour signature (ou toute autre personne habilite) ?
lorganisme producteur (prestataire) ?
A la rception de la lettre de demande de convention dment signe

par lorganisme prestataire, le service gestionnaire tablit-il les
pices ncessaires lengagement de la convention ?
SOUS RUBRIQUE 2 : QUESTIONS RELATIVES A LETABLISSEMENT DE LA CONVENTION
La convention est-elle soumise lordonnateur, ou toute autre
Cette convention est-elle soumise au visa dengagement par le
La convention est-elle soumise lapprobation de lautorit de
personne habilite, pour signature ?

CED ?
tutelle ?
Est-il tenu un fichier (crancier) par prestataire ?

Ce fichier est-il rgulirement mis jour ?
A la rception de la convention signe (vise) par la hirarchie, le
service gestionnaire met-il jour le crancier (n et date de visa) ?
Le service gestionnaire tablit-il un ordre de paiement ?

Ces ordres de paiement ainsi que les pices annexes sont-ils
soumis lordonnateur ou au sous ordonnateur ou toute autre
personne habilite, pour signature ?
97
GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GC.02
TITRE
VERSION
RUBRIQUE
GESTION DES CONVENTIONS ONEP, ONPT OU

ONT
PAGE
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
FEV. 07
2/2
E LA CONVEN
ON
ABLIISSEM
MENT DE
NTIO
STIIONS RELATIVE
ES A LETA
Cet ordre de paiement ainsi que les pices annexes sontils transmis au comptable assignataire ?
Une copie de ces pices est-elle conserve chez le service
gestionnaire ?
Le service gestionnaire reoit-il du comptable assignataire
un exemplaire du bordereau dmission portant le cachet ?
Une copie de la convention et de la demande de livraison
lentit concerne sont-elles transmises lorganisme
concern ?
Le service gestionnaire procde-t-il au retrait des vignettes
de chez le bnficiaire ?
Le service gestionnaire vrifie-t-il les montants des
redevances deau et dlectricit ?
Le service gestionnaire prpare-t-il un tat mensuel des
consommations deau et dlectricit ?
Procde-t-il ensuite au rglement de ces redevances
moyennant les vignettes rserves cet effet ?
Le service gestionnaire transmet-il la direction
administrative et financire un tat mensuel des
consommations dlectricit et deau, ainsi que toute
explication juge ncessaire au sujet des dpassements
relatifs ces consommations ?
Le service gestionnaire arrte-t-il avec chacune des
divisions le montant des crdits affects au titre de
lexercice budgtaire suivant pour le rglement des
redevances deau, dlectricit et de tlphone ?
98
2.6.4
Gestion des contrats spcifiques

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GC.03
TITRE
VERSION
07
FEV.
RUBRIQUE
GESTION DES CONTRATS SPECIFIQUES
PAGE
1/1
Rponses
Oui/non
Justification de
rponses
ngatives :
Guide dexploration
DU
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVE

ES A LA PR
REP
PARAT
TION ET SIIGNATURE DU CONTR
RAT
Le service gestionnaire prpare-t-il un projet de contrat ?

Si la rponse est positive, le projet de contrat est-il transmis
au partenaire pour indication des prix unitaire et pour
signature ?
A la rception du contrat dment sign par le partenaire, ce
contrat est-il soumis au prsident de la commune pour
signature ?
Le service gestionnaire tablit-il les pices ncessaires
lengagement du contrat ?
Si la rponse est positive, les pices ncessaires
lengagement du contrat ainsi que le contrat, sont-ils
prsents lordonnateur, au sous ordonnateur -ou toute
autre personne habilite- pour signature ?
Aprs signature de lordonnateur, (ou toute autre personne
habilite), le contrat et les pices administratives sont-elles
soumises pour visa du CED ?
Le contrat et les pices administratives sont-elles soumises
lapprobation de lautorit de tutelle ?
En cas de rejet, le service gestionnaire a-t-il satisfait les
observations manant de la hirarchie ?
99
2.7
Chapitre 7 : Guide dAudit relatif la Gestion de la Rgie des

Dpenses
2.7.1
Prambule
La gestion de la rgie de la collectivit locale concerne :
lapprovisionnement de la caisse du rgisseur,
le paiement des dpenses par rgie.
En vue de bien mener sa mission daudit de la gestion de la rgie, lauditeur doit

sassurer et vrifier lexistence de(s) :
demandes dautorisation de paiement,
autorisations de paiement,
demandes de fonds,
livres des comptes et de caisse,
ordres de paiement,
toutes les pices justificatives de dpenses,
autorisations doctroi de crdits.
Les personnes rencontrer dans le cadre de laudit de la gestion de la rgie :
le rgisseur,
le comptable,
lordonnateur.
100
2.7.2
Approvisionnement de la caisse du rgisseur

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GRD.01
TITRE
GESTION DE LA REGIE
VERSION
07
RUBRIQUE
APPROVISIONNEMENT
REGISSEUR
DE
LA
CAISSE
DU
Guide dexploration
PAGE
1/1
Rponse
s Oui/no
n
DU
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LAPPROVISIONNEMENT DE LA CAISSE DU REGISSEUR
La procdure relative lapprovisionnement de la caisse du

rgisseur est-elle formalise ?
procdure.
Une demande d'autorisation de paiement a-t-elle t tablie
par le rgisseur ?
Si la rponse est positive, la demande dautorisation de
paiement a-t-elle t contrle et signe par lordonnateur ?
La demande dautorisation de paiement comporte-t-elle le
visa du contrleur ?
La demande dautorisation de paiement a-t-elle t
retourne au rgisseur ?
Une demande de fonds a-t-elle t tablie ?
Cette demande a-t-elle t signe par le rgisseur et son
suprieur hirarchique ?
La demande de fonds et la demande dautorisation de
paiement ont-elles t transmises au comptable de
rattachement ?
Si la rponse est positive, un reu de fonds a-t-il t tabli
par le comptable de rattachement ?
La livraison des fonds a-t-elle t effectue contre signature
d'un reu de fonds ?
L'opration a-t-elle t enregistre dans le livre de caisse ?
101
2.7.3
Paiement des dpenses

GUIIDE
E DAUDIIT OPERAT
TIO
ONNE
EL
FASCICULE
AUDIT DES DEPENSES
CODE FICHE
F.GRD.02
TITRE
GESTION DE LA REGIE
VERSION
07
RUBRIQUE
PAIEMENT DES DEPENSES
PAGE
1/1
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
FEV.
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS RUBRIQUE 1 : QUESTIONS RELATIVES A LETABLISEMENT DES LETTRES DE DEMANDES
La procdure relative au paiement des dpenses est-elle

formalise ?
procdure.
Un ordre de paiement a-t-il t tabli par lordonnateur ?
Si la rponse est positive, lordre de paiement a-t-il t
transmis au rgisseur ?
La dpense a-t-elle t contrle et paye par le rgisseur ?
La mise jour des livres de comptes et de caisse a-t-elle t
effectue par le rgisseur ?
Une situation de caisse hebdomadaire a-t-elle t tablie ?
Le livre de caisse est-il transmis la fin de chaque mois au
suprieur hirarchique du rgisseur pour signature ?
Les pices de dpenses par caisse ont-elles t transmises
au comptable de rattachement ?
Les pices justificatives de dpenses rejetes ont-elles t
rgularises ?
L'autorisation de l'octroi de crdits a-t-elle t renouvele ?
A quelle date le rgisseur et le comptable de rattachement
arrtent-ils, chaque anne, les critures de la rgie ?
102
10
INS
LA
MIN
NIS
STR
RATIO
ON TERRIITORIALE
E
ADM

au Maroc
GUIDE DAUDIT
DES FINANCES LOCALES
FASCICULE II
GUIDE DAUDIT DES RECETTES

International.
ANNE 2007
Sommaire
1
1.1
1.2
1.3
Introduction
Objectifs
Primtre daudit des recettes
Documentation ncessaire pour laudit des recettes
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
Fiches daudit des recettes

Chapitre 1 : Guide dAudit relatif aux Oprations de Recettes
Prambule
Impts et taxes perus par les collectivits locales
Recouvrement des taxes locales
Enregistrement comptable des recettes
Gestion de la rgie des recettes
3
3
3
4
5
6
6
8
11
15
17
Introduction
1.1
Objectifs
daudit des recettes au niveau du Service Central, des Prfectures et Provinces et des
Collectivits Locales, et/ou toutes autres entits pouvant faire lobjet de missions
daudits des recettes rentrant dans le domaine dintervention de lIGAT.
1.2

charge de laudit des recettes, quel que soit le type de la structure ou entit
simposeront pour le rendre parfaitement adquat aux modalits de gestion des
recettes de lentit audite,

Primtre daudit des recettes

Les recettes de la collectivit locale sont constitues notamment des taxes,
contributions, produits et revenus de la collectivit locale ou de ses groupements.
La gestion des recettes de la collectivit locale correspond au suivi et
lenregistrement des taxes et impts perus par celle-ci.
Laudit de la gestion des recettes consiste en :
Lanalyse des modalits et procdures de fonctionnement des oprations de

recettes effectues par la collectivit locale,
Lanalyse des modalits de fonctionnement et de gestion de la rgie des recettes.
Il importe donc, dans le cadre dun audit des recettes, de bien cerner et comprendre
les procdures de gestion des oprations constituant les recettes des collectivits
locales et de leurs groupements qui forment le primtre essentiel de ce type daudit.
lments de contre-performance lis la gestion et au suivi :
des taxes, impts et autres produits constituant les recettes des collectivits
locales,
des modalits et procdures de recouvrement des taxes, impts et autres produits

perus par les collectivits locales,
des modalits et procdures denregistrement comptable des recettes des

collectivits locales,
1.3
des modalits de gestion de la rgie des recettes.
Documentation ncessaire pour laudit des recettes

Laudit des recettes des collectivits locales ncessite, pour lauditeur, davoir sa
Lorganigramme de la structure (organisation) concerne ;
La description des principales missions et responsabilits assures par les

structures de lorganigramme impliques dans la gestion de recettes des
collectivits locales ;
La description des procdures et modalits de perception et de recouvrement des

impts, taxes et autres produits ;
La description des procdures et modalits denregistrement comptable des

recettes de la collectivit locale ;
La description des procdures et modalits de gestion de la rgie des recettes.
Ces documents permettront lauditeur de simprgner des modalits de gestion des
recettes en vigueur et de bien cerner les problmatiques apparentes quil pourra soit
confirmer, soit infirmer lors de ses investigations sur le terrain.
Fiches daudit des recettes

Lutilisation du guide daudit des recettes permettra de guider et de faciliter
Les fiches daudit ci-aprs labores, seront utilises selon lordre de leur prsentation
en vue dune bonne comprhension des modalits de gestion des recettes des
collectivits locales audites.
documentera ces travaux et renseignera les colonnes prvues cet effet. Quand une
question donne ncessite un argumentaire plus labor, il procdera une
rpondre aux diffrentes questions quant la gestion des recettes, en renseignant et
spcifiant les modalits et tapes de gestion des oprations de recettes :
Impts et taxes perus par la collectivit locale ;
Recouvrement des taxes locales ;
Enregistrement comptable des recettes ;
Gestion de la rgie des recettes.
2.1
Chapitre 1 : Guide dAudit relatif aux Oprations de Recettes
2.1.1
Prambule
Les recettes des collectivits locales sont constitues essentiellement des taxes
locales collectes auprs des redevables. Il sagit plus prcisment des :
Impts et taxes perus au profit des communes urbaines et rurales ;
Impts et taxes institus au profit des prfectures et provinces ;
Taxes institues au profit des rgions.
Il sagit donc, dans le cadre dun audit des oprations de recettes, de () :
identifier la liste des taxes, impts et autres produits perus par les collectivits
locales ou leurs groupements ;
sassurer de la conformit des taxes, impts et autres produits perus par rapport
ladite liste, aux textes rglementaires rgissant la fiscalit locale et larrt fiscal ;
Analyser les modalits de recouvrement desdits taxes, impts et autres produits ;
Sassurer de lenregistrement comptable de toutes les sommes perues par les

collectivits locales et provenant de la perception des taxes locales par les
receveurs des collectivits locales et leurs groupements ;
Evaluer les mthodes de gestion de la rgie des recettes par les rgisseurs des
collectivits locales et leurs groupements.
Pour mener bien sa mission daudit des recettes, lauditeur doit se procurer et se
mettre disposition :
Les ordres de recettes ;
Le budget des recettes ;
Larrt fiscal communal ;
Les dclarations des contribuables ;
Les titres de recettes ;
Le livre des comptes de la collectivit locale ;
Les comptes administratifs ;
Les tickets de rgie ;
Les bordereaux de versement ;
La dcision de la cration de la rgie.
Les personnes rencontrer dans le cadre dun audit des recettes :
Le receveur,
Les rgisseurs des recettes,
Le chef de service dassiette (sil y a lieu),
Lordonnateur.
2.1.2
Impts et taxes perus par les collectivits locales

GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
OPERATIONS DE RECETTES
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
IMPOTS ET TAXES PERUS PAR LES CL
PAGE
1/3
DU
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :

TIONS REL
LATIIVES AUX IMPOTS ET TAXES PERUS AU PROFIT DES COMMUNES URBAINES ET
RURALES
Les communes urbaines et rurales peroivent-elles les impts et

taxes suivants :
Taxe ddilit ?
Taxe sur les licences de taxis et de cars de transport public de

voyageurs ?
Taxe de sjour ?
Taxe sur les tablissements denseignement privs ?
Taxe sur les permis de chasse ?
Droits dtat civil ;
Taxe sur les spectacles ?

Taxe sur les oprations de construction ?
Taxe sur les oprations de lotissement ?
Taxe sur les oprations de morcellement ?
Taxe sur les colporteurs vendant sur la voie publique ?
Taxe sur la dgradation des chausses ?
Taxe de lgalisation des signatures ?
Taxe pour fermetures tardives ou pour ouvertures matinales ?
Taxe sur les dbits de boissons ?
Taxe sur les terrains urbains non btis ?
Taxe sur les motocyclettes dont la cylindre est gale ou
3
suprieure 125 cm ?
Taxe sur les billets daccs aux manifestations sportives et aux

piscines prives ouvertes au public ?
Taxe additionnelle la redevance pour licence de pche en

mer ?
Surtaxe destampillage des tapis ?

Droits dabattage ;
Surtaxe dabattage au profit de la bienfaisance ;
Droits perus sur les marchs et lieux de vente publics ;
Droit de fourrire ;
Droit de stationnement sur les vhicules affects un transport
public de voyageurs ;
GUIDE DAUDIT DES FINANCES LOCA

CALES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
RUBRIQUE
PAGE
DU
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
E) : QUES
SOUS RUB
BRIQUE 1 (SUITE
STIONS
F.REC.01
JANV. 06
2/3
Justification de
rponses
ngatives :
REL
LATIVES
S AUX IMPOTS ET TAXES PERUS AU PROFIT DES COMMUNES
URBAINES ET RURALES
Redevance sur les ventes dans les marchs de gros et

halles aux poissons ?
Redevance sur les saillies situes sur le domaine

public communal ?
Redevance doccupation temporaire du domaine

public communal pour un usage li la construction ?

public communal pour un usage commercial, industriel
ou professionnel ?

public communal par des biens meubles et immeubles
lis lexercice dun commerce, dune industrie ou
dune profession ?
Contribution des riverains aux dpenses dquipement

et damnagement ?
Taxe additionnelle
dassurances ?
Taxe sur lextraction des produits de carrires ?
la
taxe
sur
les
contrats
NS RELAT
TIVES AUX TAXE
ES PE
ERUES POU
UR SERVICES RENDUS
Est-ce que la commune peroit des taxes pour services

rendus ?
Si la rponse est positive, de quels services sagit-il ?
Est-ce que la commune peroit des produits du patrimoine ?
Quels sont ces produits (loyers, occupations temporaires du

domaine public) ?
SOUS RUBRIQUE 3 : QUESTIIONS
RELAT
TIVES AU
UX MPOTS ET TAXES INSTITUES AU PROFIT DES PREFECTURES ET
PROVINCES
Les taxes institues au profit des prfectures et provinces

concernent-elles les taxes suivantes :
Taxe sur les permis de conduire ;

Taxe de vrification des vhicules automobiles dont
lge excde 10 ans ;
Taxe sur la vente des produits forestiers ?
GUIDE DAUDIT DES FINANCES LOC

OCALES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
RUBRIQUE
PAGE
DU
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
F.REC.01
JANV. 06
3/3
Justification de
rponses
ngatives :
SOUS R UBRIQUE 4 : QUES

STIONS
RELA
ATIIVES AUX IMPOTS ET TAXES NE POUVANT ETRE PERUS AU PROFIT DES
COMMUNES RURALES
En ce qui concerne les communes rurales, vrifier que les

impts et taxes suivants ne sont perus que par les centres
dlimits desdites communes rurales :
Taxe sur les oprations de construction ?

Taxe sur les oprations de lotissement ?
Taxe sur les oprations de morcellement ?
Redevance sur les saillies situes sur le domaine
public communal ?

public communal pour un usage li la construction ?

public communal pour un usage commercial,
industriel ou professionnel ?

public communal par des biens meubles et
immeubles lis lexercice dun commerce, dune
industrie ou dune profession ?
NS RELAT
VES AUX TAXES INSTITUEES AU PROFIT DES REGIONS
TIV
Les taxes institues au profit des rgions sont-elles les

suivantes :
Taxe additionnelle de 5 10% sur la taxe ddilit ?
Taxe sur les permis de chasse ?
Taxe additionnelle la taxe sur les contrats

dassurance ?
Taxe sur les exploitations minires ?

Taxe sur les services portuaires ?
Taxe additionnelle la taxe communale
lextraction des produits de carrires ?
sur
10
2.1.3
Recouvrement des taxes locales

GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
RECOUVREMENT DES TAXES LOCALES
PAGE
1/3
DU
Rponses
Oui/non
Guide dexploration
SOUS RUBRIQU
UE 1 : QUEST
TIONS
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
ES
ECTIIVITE
RELATIVES
S AU
U RECOU
UVREMENT
T DES TAXES ET CREA
ANCES DES COLLE
LOC
CALES
La perception des taxes, contributions, produits et revenus de la

collectivit locale ou du groupement est-elle autorise annuellement
par le budget des recettes ?
Est-ce que larrt fiscal communal qui fixe les taux des taxes
percevoir a t approuv par le conseil communal ?
Si la rponse est positive, quelle est la date dapprobation de
larrt fiscal par le conseil communal ?
Est-ce que larrt fiscal a t approuv par la tutelle ?
Si la rponse est positive, quelle est la date de cette approbation?
Est-ce que les bases dimposition des taxes et impts sont
conformes la loi 30/89 et larrt fiscal ?
La perception des taxes et impts de la collectivit locale est-elle
effectue par le receveur, sous sa responsabilit personnelle, ou
pour son compte, par des rgisseurs de recettes ?
Les impts et taxes des collectivits locales et de leurs
groupements qui ont le caractre dimpts directs, sont-ils
recouvrs :
ou sur la dclaration du contribuable vrifie par

ladministration, conformment aux rglements spciaux de
chaque impt et taxe ?
La perception de toutes les crances autres que celles comprises

dans les rles dimpts dEtat seffectue-t-elle en vertu dordres de
recettes collectifs ou individuels tablis et rendus excutoires par
les ordonnateurs qui en assurent la publication de la date de mise
en recouvrement ?
Les taxes et crances autres que celles comprises dans les rles
dimpts sont-elles exigibles en totalit :
en vertu dordres de recettes ;
ds la mise en recouvrement des recettes

ou lchance fixe ?
Lordre de recette indique-t-il :
les bases de liquidation,

les lments permettant lidentification du dbiteur,
ainsi que tous les renseignements de nature permettre le
contrle, par le receveur, de la rgularit de la perception et
de limputation ainsi que la vrification des pices
justificatives ?
11
GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
PAGE
2/3
Rponse
s Oui/no
n
Guide dexploration
SOUS RUBRIQU
UE 1 (SU
UITE) : QUEST
TIONS
DU
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
REL
LATIVES AU RECOUVR
REMENT DES
S TAXES
S ET
T CREANCES DES
COL
LLECTIIVITES LOCAL
LES
Les ordres de recettes individuels ou collectifs sont-ils

rcapituls sur des bordereaux dmission tablis en quatre
exemplaires ?
Si la rponse est positive, vrifier que :
Le premier exemplaire est adress au receveur,

accompagn des ordres de recettes, pour prise en
charge et recouvrement,
Deux exemplaires sont transmis au trsorier gnral

ou au receveur des finances qui en conserve un et
envoie lautre au receveur pour confirmation de la
prise en charge,
Le quatrime
lordonnateur.
exemplaire
est
conserv
par
Pour les crances schelonnant sur plusieurs annes, les

ordres de recettes sont-ils mis chaque anne pour le
montant des sommes dues au titre de cette mme anne ?
Les ordres de recettes mis au titre de la premire anne
sont-ils accompagns de deux exemplaires de lacte ayant
donn naissance la crance ou layant modifi ?
Un exemplaire de cet acte est-il conserv par le receveur
pour suivre lexcution du recouvrement ? est-il annex au
dernier ordre de recettes sy rapportant ?
Pour les recettes encaisses par versements au comptant,
le titre de recette est-il tabli mensuellement pour
rgularisation, la diligence du receveur ?
NS RELAT
VES AUX OB
BLIGATIONS DES RED
DEVAB
ROIT DE COMMUNICAT
TIV
BLES : DR
TION
Les redevables de la taxe sur les spectacles, la taxe de

vrification des vhicules automobiles dont lge excde 10
ans, la taxe de sjour, la taxe sur les billets daccs aux
manifestations sportives et aux piscines prives ouvertes au
public, la taxe sur les tablissements denseignement privs,
ont-ils, lors des contrles, communiqus aux agents locaux
asserments dsigns cet effet par lordonnateur, les
documents comptables et statistiques justifiant la dclaration
et/ou le versement effectu au profit de la commune, de la
province ou de la prfecture concerne, le montant de
limpt ou de la taxe et les dates de versements sans
pouvoir opposer le secret professionnel ?
12
GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
PAGE
3/3
Guide dexploration
DU
Rponses
Oui/non
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
VES A LA TAX
XATION
N DOFF
TIV
FIC
CE
Le redevable qui na pas souscrit les dclarations prvues par la

loi ou qui a produit une dclaration incomplte, a-t-il t invit, par
lettre recommande avec accus de rception, dposer ou
complter sa dclaration dans le dlai de 30 jours suivant la date
de rception de ladite lettre ?
Si le redevable na pas dpos ou complt sa dclaration dans le
dlai requis, ladministration la-t-elle inform, par lettre
recommande avec accus de rception, des bases quelle a
values et sur lesquelles il sera impos doffice sil ne dpose ou
ne complte pas sa dclaration dans un deuxime dlai de 30
jours suivant la date de rception de ladite lettre dinformation ?
Les droits rsultant de cette taxation ainsi que les majorations y
affrentes ont-ils fait lobjet dune contestation de la part du
redevable ?
Est-ce que les sanctions relatives au dfaut de dclaration, de
dclaration tardive et de non paiement dans les dlais ont t
appliques ?
NS RELA
DURE DE REC
CTIFICATION
ATIIVES A LA PROCED
N DES IMP
POSIITIIONS
Lagent, dsign cet effet par lordonnateur, a-t-il vrifi les

dclarations avant ou aprs ltablissement de lordre de
recettes ?
Dans le cas o lagent est amen rectifier les impositions initiales
rsultant soit des dclarations souscrites par le redevable soit
dune taxation doffice, ce dernier a-t-il t notifi par lettre
recommande avec accus de rception, des motifs, de la nature
et du montant dtaill du redressement envisag ?
Le redevable a-t-il adress ses observations sur les rectifications
dimpositions dans un dlai de 30 jours suivant la date de la
rception de la lettre de notification ?
NS RELA
CLAMAT
TIONS, ANNULATION
NS ET POURSUITES
ATIIVES AUX REC
Les dcisions portant annulation, dgrvement ou admission en

non valeur de tout ou partie de crances autres que celles
comprises dans les rles dimpts dEtat, sont-elles tablies et
rendues excutoires par les ordonnateurs aprs visa des autorits
de tutelle, la demande des redevables ou du receveur, ou
doffice lorsquil sagit de faux ou double emploi ?
13
GUID
ANCES LOCA
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
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TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
RECOUVREMENT
3/3
DES
TAXES
PAGE
DU
F.REC.01
LOCALES
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
Justification de
rponses
ngatives :
STIIONS RELATIVES
ATIIONS, ANNULAT
TIONS ET
T POURSU
UITES
S
S AUX RECLAMA
SOUS RUBRIQUE 5 (SU
UITE) : QUES
Ces dcisions ont-elles t transmises au receveur dans les

conditions suivantes :
un exemplaire est adress au receveur, accompagn

des ordres de recettes,
deux exemplaires sont transmis au trsorier gnral

ou au receveur des finances qui en conserve un et
envoie lautre au receveur,
un exemplaire est conserv par lordonnateur.
14
2.1.4
Enregistrement comptable des recettes

GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
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TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
ENREGISTREMENT COMPTABLE DES RECETTES
PAGE
1/2
Guide dexploration
DU
Rponse
s Oui/no
n
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
TIVES A LENREG
GISTREM
MENT COMPT
TAB
BLE DES REC
CETT
TES
S
Les ordonnateurs tiennent-ils :
Une comptabilit distincte pour lexcution donne chacun

des budgets annexes et aux comptes spciaux ;
Un registre par nature doprations de recettes ?
Les ordres de recettes sont-ils enregistrs sur le livre des comptes ?

Si la rponse est positive, le livre des comptes comporte-t-il, par
rubrique budgtaire :
Un numro dordre ;
La date denvoi au trsorier gnral ou au receveur des

finances.
La date de lmission ;
La nature du titre ;
La dsignation de la recette ;
Le nom du dbiteur ou la rfrence du titre collectif ;
Le montant de lordre de recettes ;
La date denvoi au receveur ;
Le numro du bordereau dmission sur lequel le titre est
port ;
Aprs signature de lordonnateur, le livre journal des droits constats

au profit de la collectivit locale ou du groupement est-il constitu du
quatrime exemplaire des bordereaux dmission ?
Les erreurs dans les bases de calcul se traduisant par une diffrence
en moins donnent-elles lieu lmission dun titre complmentaire
trait dans les mmes conditions que le titre initial auquel il est fait
rfrence ?
Les erreurs entranant une rduction ou une annulation des produits
constats font-elles lobjet dun ordre dannulation ou de rduction ?
Si la rgularisation intervient avant paiement de la crance, lordre
est-il transmis au receveur sous bordereau dmission spcial qui
vient en dduction du total du bordereau dmission des ordres de
recettes ?
Si la rgularisation intervient aprs paiement de la crance, un
mandat est-il mis par lordonnateur ?
Si la rponse est positive, le mandat, auquel est annex le titre
dannulation, est-il adress au receveur pour excution ?
15

FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
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TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
ENREGISTREMENT COMPTABLE DES RECETTES
PAGE
2/2
Guide dexploration
DU
Rponses
Oui/non
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
TIVES A LENREG
GISTREM
MENT COMPT
TAB
BLE DES REC
CETT
TES
S
Lordonnateur adresse-t-il, trimestriellement, au ministre de

lintrieur un relev, par rubrique budgtaire, des missions
de recettes ?
A la clture de lanne budgtaire, lordonnateur tablit-il le
compte administratif de la gestion coule ?
Si la rponse est positive, le compte administratif prsente-til, pour la colonne recettes :
Les numros dordre des articles du compte et du

budget ;
La dsignation des rubriques ;
Le total des recettes par rubriques ?
Les prvisions budgtaires ;

Le montant des produits, daprs les titres et actes
justificatifs, dduction faite des annulations et des
admissions en non-valeur ;
Quels sont les montants des taxes et impts perus au

cours de lexercice prcdent ?
Quels sont les restes recouvrer par taxe et impt pour
lexercice prcdent ?
Une copie certifie conforme du compte administratif est-elle
adresse au receveur ?
16
2.1.5
Gestion de la rgie des recettes

GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
ANCES LOCA
ALE
ES
FASCICULE
AUDIT DES RECETTES
CODE FICHE
TITRE
VERSION
JANV. 06
RUBRIQUE
GESTION DE LA REGIE DES RECETTES
PAGE
1/2
Guide dexploration
Rponse
s Oui/no
n
DU
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES
TIVES A LA GEST
TION DE LA REGIIE DES RECETTE
Les rgies de recettes sont-elles institues :
Par dcision du ministre de lintrieur sur proposition de

lordonnateur aprs visa du ministre des finances, en ce qui
concerne les prfectures, provinces communes urbaines et
groupements ;
Par dcision du gouverneur sur proposition de lordonnateur

transmise avec son avis par le cad de la circonscription aprs
visa du receveur des finances, en ce qui concerne les
communes rurales ?
Toute perception effectue par le rgisseur donne-t-elle lieu la

dlivrance, pour un montant correspondant :
soit dune quittance date et signe extraite dun journal

souche, cot et paraph par le receveur ;
soit de tickets, plaques, vignettes et autres valeurs dont la

possession justifie le paiement des droits ?
Le montant des recouvrements du rgisseur et de ses prposs est-il

vers la caisse du receveur au moins tous les 5 jours et chaque
fois quil atteint la somme fixe par la dcision de nomination ?
Les tickets et autres valeurs, ainsi que les journaux souche, sontils fournis au receveur par lordonnateur ?
le receveur a-t-il cot et paraph les registres tenus par le rgisseur,
ainsi que les journaux souche destins la perception des taxes et
produits de la rgie ?
Les journaux souche sont-ils remis au rgisseur par le receveur au
fur et mesure des besoins ? sont-ils, aprs puisement, restitus
au receveur ?
Pour la perception au moyen des tickets ou autres valeurs, est-il fait
uniquement usage des valeurs remises par le receveur et prises en
charge dans sa comptabilit ?
A la fin de chaque mois, le rgisseur tablit-il deux bordereaux de
classement des versements effectus pendant le mois au titre de
toutes les crances dont la perception lui est confie :
un bordereau correspondant aux perceptions ayant donn lieu

la dlivrance de quittance souche,
un bordereau correspondant aux perceptions faites par tickets

ou autres moyens autoriss ?
17
GUID
DE DAUD
DIT
T DES FINA
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JANV. 06
RUBRIQUE
GESTION DE LA REGIE DES RECETTES
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2/2
Guide dexploration
DU
Rponses
Oui/non
F.REC.01
Justification de
rponses
ngatives :
NS RELAT
ES
TIVES A LA GEST
TION DE LA REGIIE DES RECETTE
Le dernier jour de chaque mois, lordonnateur tablit-il, par

article du budget, un tat dcompt des recettes brutes
effectues au comptant ou un relev nominatif fournissant la
base et le dcompte des perceptions et rappelant le numro
et la date des quittances dlivres par le rgisseur ?
En ce qui concerne les communes rurales, le rgisseur
tablit-il en double exemplaire un bordereau dimputation des
versements faisant apparatre, par article budgtaire, les
recettes effectues par tickets ou autres moyens autoriss et
celles effectues par quittances ?
Le receveur sassure-t-il que les versements du rgisseur
sont faits aux dates prescrites et correspondent aux produits
bruts encaisss ?
Le receveur procde-t-il la vrification de la comptabilit et
de la caisse et linventaire des tickets, des autres valeurs et
des quittances ?
Si la rponse est positive, cette vrification et cet inventaire
sont-ils faits la fin de chaque trimestre ?
Est-ce que les irrgularits ou les infractions ont t releves
au cours de ces vrifications ?
Si la rponse est positive, quelles sont ces irrgularits ou
infractions ?
Ont-elles t signales au Ministre de lIntrieur et au Ministre
des Finances ?
Renseigner et commenter le PV de vrification et la situation
dtaille des tickets et vignettes (annexes 1 et 2).
18
ANNEXE 1
SITUATION DETAILLEE DES TICKETS ET VIGNETTES CHEZ LE REGISSEUR A LA

DATE DU
TICKETS
VIGNETTES
QUOTITES
QUOTITES
DESIGNATION
MONTANT
ENTREES
Reprise 1er janv. 200.
Reu depuis 1er janv. 200.
TOTAL DES ENTREES
SORTIES PROVISOIRES :
REMIS AUX PREPOSES
SORTIES DEFINITIVES
VENDUS PAR LE REGISSEUR
VENDUS PAR LES PREPOSES
TOTAL SORTIES
STOCKS
chez le rgisseur
chez les prposs
TOTAL
19
ANNEXE 2
PROCES VERBAL DE VERIFICATION
REGIE DES RECETTES
REGISSEUR
GRADE
VERIFICATION OPEREE LE
MONTANT PARTIEL
1)
2)
1er
Valeurs
reprises
janvier
au
Valeurs
reues
janvier...
Recettes
sur
du
Valeurs entre les mains des prposs +

rgisseur..
Versements
des
tickets
recettes
par
Versements
de
quittancier..
recettes
par
depuis
quittancier
TOTAUX
le
1er
gnral
Solde (1-2).
3)
Disponibilits prsentes
-
Billets
chez
rgisseur.
le
Timbres
chez
collecteurs..
Vignettes chez le rgisseur (ou autres

valeurs) .
les
Total
4) Diffrence (Excdent ou dficit).
20

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Sinterdisent de divulguer les informations susceptibles de donner un avantage

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Connatre et appliquer les normes, les politiques et les procdures de contrle,

Connatre les principes et les normes constitutionnels, juridiques

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