Cours SCF

COMPTABILITE GENERALE
CHAPITRE I
1/
DEFINITIONS
a) la comptabilit gnrale est une technique denregistrement des faits conomiques.

Elle permet la direction gnrale, grce limage quelle donne de lentreprise, den
vrifier lvolution, au banquier den apprcier la solvabilit et aux actionnaires den
contrler la gestion.
b) La comptabilit est une technique quantitative de traitement de linformation. Cette
dfinition de la comptabilit suppose, dj, lexistence dun processus de saisie,
denregistrement, de classement et de synthtisation de linformation.
2/ PRINCIPES DE BASE DU MODELE COMPTABLE
LE SYSTEME COMPTABLE FINANCIER "S.C.F"
2.1 PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE FINANCIER
Le plan comptable financier est compos de sept (07) classes de comptes. Il sagit
de :
- Classe 1 : Comptes de capitaux
- Classe 2 : Comptes dimmobilisations
- Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours
- Classe 4 : Comptes de tiers
- Classe 5 : Comptes financiers
- Classe 6 : Comptes de charges
- Classe 7 : Comptes de produits
2.1.1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES
Chaque entit tablit au moins un plan de comptes adapt sa structure, son activit,
et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unit retenue
pour le classement et lenregistrement des mouvements comptables.
Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classe. Il existe deux
catgories de classe de comptes :
- des classes de comptes de situation
- des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux
chiffres ou plus, dans le cadre dune codification dcimale.
2.1.2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE

Un rsum du plan de comptes prsentant pour chaque classe la liste des comptes
deux chiffres constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour
toutes les entits quelle que soit leur activit et quelle que soit leur taille sauf
dispositions spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les entits ont la
possibilit douvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins.
Une nomenclature de comptes trois chiffres ou plus est galement propose.
Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies
de comptes de bilan.
Le cadre comptable de ces comptes de bilan est le suivant :
-
Classe 1
- Comptes de capitaux
10 Capital, rserves et assimiles
11 Report nouveau
12 Rsultat de lexercice
13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation
14 (disponible)
15 Provisions pour charges passifs non courants
16 Emprunts et dettes assimils
17 Dettes rattaches des participations
18 Comptes de liaison des tablissements et socits en
participation
19 (disponible)
Classe 2
- Comptes dimmobilisations
20 Immobilisations incorporelles
21 Immobilisations corporelles
22 Immobilisations en concession
23 Immobilisations en cours
24 (disponible)
25 (disponible)
26 Participations et crances rattaches des participations
27 Autres immobilisations financires
28 Amortissement des immobilisations
29 Pertes de valeur sur immobilisations
Classe 3
- Comptes de stocks et en-cours

30 Stocks de marchandises
31 Matires premires et fournitures
32 Autres approvisionnements
33 En-cours de production de biens
34 En-cours de production de services
2
Classe 4
Classe 5
35 Stocks de produits
36 Stocks provenant dimmobilisations
37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou
consignation)
38 Achats stocks
39 Pertes de valeur sur stocks et en cours
- Comptes de tiers
40 Fournisseurs et comptes rattachs
41 Clients et comptes rattachs
42 Personnel et comptes rattachs
43 Organismes sociaux et comptes rattachs
44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et
comptes rattachs
45 Groupe et associs
46 Dbiteurs divers et crditeurs divers
47 Comptes transitoires ou dattente
48 Charges ou produits constats davance et provisions
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers
- Comptes financiers
50 Valeurs mobilires de placement
51 Banques, tablissements financiers et assimils
52 Instruments financiers drivs
53 Caisse
54 Rgies davances et accrditifs
55 (disponible)
56 (disponible)
57 (disponible)
58 Virements internes
59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants
Les oprations relatives au compte de rsultat (prsentation par nature de

charges) sont rparties en deux classes de comptes qualifies de comptes de
gestion.
Le cadre comptable de ces comptes de gestion par nature est le suivant :
-
Classe 6
- Comptes de charges
60 Achats consomms
61 Services extrieurs
62 Autres services extrieurs
63 Charges de personnel
64 Impts, taxes et versements assimils
65 Autres charges oprationnelles
3
66 Charges financires
67 Elments extraordinaires (charges)
68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur
69 Impts sur les rsultats et assimils
Classe 7 - Comptes de produits

70 Ventes de marchandises, de produits
prestations de services et produits annexes.
72 Production stocke ou dstocke
73 Production immobilise
74 Subventions dexploitation
75 Autres produits oprationnels
76 Produits financiers
77 Elments extraordinaires (produits)
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions
79 (disponible).
fabriqus,
de
Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable sont utilises

librement par les entits pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs
engagements financiers hors bilan, ou dventuelles oprations particulires qui
nauraient pas leur place dans les comptes des classes 1 7.
Un suivi permanent des engagements financiers hors bilan constitue une obligation ; la
situation de ces engagements en fin de priode figure dans lannexe des tats
financiers.
NOMENCLATURE DES COMPTES A TROIS CHIFFRES

1
CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX

1
0
Capital, rserves et assimils

101 Capital mis (capital social ou fonds de dotation, ou fonds dexploitation)
103 Primes lies au capital social
104 Ecart dvaluation
105 Ecart de rvaluation
106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente)
107 Ecart d'quivalence
108 Compte de l'exploitant
109 Capital souscrit non appel
1
1
Report nouveau
1
2
Rsultat de l'exercice
1
3
1
5
1
6
Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation

131 Subventions dquipement
132 Autres subventions dinvestissements
133 Impts diffrs actif
134 Impts diffrs passif
138 Autres produits et charges diffrs
Provisions pour charges - passifs non courants

153 Provisions pour pensions et obligations similaires
155 Provisions pour impts
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession)
158 Autres provisions pour charges passifs non courants
Emprunts et dettes assimils

161 Titres participatifs
162 Emprunts obligataires convertibles
163 Autres emprunts obligataires
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit
165 Dpts et cautionnements reus
5
167 Dettes sur contrat de location-financement

168 Autres emprunts et dettes assimils
169 Primes de remboursement des obligations
1
7
1
8
1
9
2
Dettes rattaches des participations

171 Dettes rattaches des participations groupe
172 Dettes rattaches des participations hors groupe
173 Dettes rattaches des socits en participation
178 Autres dettes rattachs des participations
Comptes de liaison des tablissements et socits en participation

181 Comptes de liaison entre tablissements
188 Comptes de liaison entre socits en participation
(disponible)
CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS
2
0
2
1
2
2
Immobilisations incorporelles
203 Frais de dveloppement immobilisables
204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
207 Ecart dacquisition
208 Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
211 Terrains
212 Agencements et amnagements de terrain
213 Constructions
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels
218 Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
221 Terrains en concession
222 Agencements et amnagements de terrain en concession
223 Constructions en concession
225 Installations techniques en concession
6
228 Autres immobilisations corporelles en concession

229 Droits du concdant
2
3
Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
2
4
(disponible)
2
5
(disponible)
2
6
2
7
2
8
Participations et crances rattaches des participations

261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation valus par quivalence (entreprises associes)
266 Crances rattaches des participations groupe
267 Crances rattaches des participations hors groupe
268 Crances rattaches des socits en participation
269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs
Autres immobilisations financires

271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille
272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons)
273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
274 Prts et crances sur contrat de location-financement
275 Dpts et cautionnements verss
276 Autres crances immobilises
279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs
Amortissement des immobilisations

280 Amortissement des immobilisations incorporelles
280
3
Amortissement des frais de recherche et dveloppement immobilisables
280
4
Amortissement des logiciels informatiques et assimils
280 Amortissement concessions & droits similaires, brevets, licences, marques
7
5
280
7
Amortissement cart dacquisition (good will)
280
8
Amortissement autres immobilisations incorporelles
281 Amortissement des immobilisations corporelles
2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain
2813 Amortissement constructions
2815 Amortissement Installations techniques
2818 Amortissement autres immobilisations corporelles
282 Amortissement des immobilisations mises en concession
2
9
Pertes de valeur sur immobilisations

290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
290 Pertes de valeur sur frais de recherche et dveloppement immobilisables
3
290 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils
4
290 Pertes de valeur sur concessions et droits similaires, brevets, licences,
5
marques.
290 Pertes de valeur sur cart dacquisition
7
290 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles
8
291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
2912 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain
2913 Pertes de valeur sur constructions
2915 Pertes de valeur sur Installations techniques
2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles
292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession
293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours
296 Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations
297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss
298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
3
0
Stocks de marchandises
3
1
Matires premires et fournitures

8
3
2
3
3
3
4
3
5
Autres approvisionnements
321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
En cours de production de biens

331 Produits en cours
335 Travaux en cours
En cours de production de services

341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
Stocks de produits
351 Produits intermdiaires
355 Produits finis
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)
3
6
Stocks provenant dimmobilisations
3
7
Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation)
3
8
3
9
Achats stocks
380 Marchandises stockes
381 Matires premires et fournitures stockes
382 Autres approvisionnements stocks
Pertes de valeur sur stocks et en cours

390 Pertes de valeur sur Stocks de marchandises
391 Pertes de valeur sur Matires premires et fournitures
392 Pertes de valeur sur Autres approvisionnements
393 Pertes de valeur sur En cours de production de biens
394 Pertes de valeur sur En cours de production de services
395 Pertes de valeur sur stocks de produits
9
397 Pertes de valeur sur Stocks l'extrieur

4
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS

4
0
4
1
4
2
4
3
4
4
Fournisseurs et comptes rattachs

401 Fournisseurs de stocks et services
403 Fournisseurs effets payer
404 Fournisseurs d'immobilisations
405 Fournisseurs d'immobilisations effets payer
408 Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances
Clients et comptes rattachs

411 Clients
413 Clients, effets recevoir
416 Clients douteux
417 Crances sur travaux ou prestations en cours
418 Clients - produits non encore facturs
419 Clients crditeurs avances reues, RRR accorder et autres avoirs tablir
Personnel et comptes rattachs

421 Personnel, rmunrations dues
422 Fonds des uvres sociales
423 Participation des salaris au rsultat
425 Personnel, avances et acomptes accords
426 Personnel, dpts reus
427 Personnel, oppositions sur salaires
428 Personnel, charges payer et produits recevoir
Organismes sociaux et comptes rattachs

431 Scurit sociale
432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir
Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir
442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
443 Oprations particulires avec l'Etat et les collectivits publiques
10
444 Etat, impts sur les rsultats

445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
446 Organismes internationaux
447 Autres impts, taxes et versements assimils
448 Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts)
4
5
4
6
4
7
4
8
4
9
5
0
Groupe et Associs
451 Oprations Groupe
455 Associs , comptes courants
456 Associs, oprations sur le capital
457 Associs, dividendes payer
458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement
Dbiteurs divers et crditeurs divers

462 Crances sur cessions d'immobilisations
464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de placement
& Instruments financiers drivs
465 Crances sur cessions valeurs mobilires de placement
& Instruments financiers drivs
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
468 Diverses charges payer et produits recevoir
Comptes transitoires ou d'attente
Charges ou produits constats d'avance et provisions

481 Provisions - passifs courants
486 Charges constates d'avance
487 Produits constats d'avance
Pertes de valeur sur comptes de tiers

491 Pertes de valeur sur comptes de clients
495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs
496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers
498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers
CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS
Valeurs mobilires de placement
11
501 Part dans des entreprises lies

502 Actions propres
503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit
506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme
508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles
509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres
5
1
Banque, tablissements financiers et assimils

511 Valeurs l'encaissement
512 Banques comptes courants
515 Trsor public et tablissements publics
517 Autres organismes financiers
518 Intrts courus
519 Concours bancaires courants
5
2
Instruments financiers drivs
5
3
Caisse
5
4
5
8
5
9
Rgies d'avances et accrditifs

541 Rgies davances
542 Accrditifs
Virements internes
581 Virements de fonds
588 Autres virements internes
Pertes de valeur sur actifs financiers courants

591 Pertes de valeur sur valeurs en banque et Etablissements financiers
594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
6
0
Achats consomms
600 Achats de marchandises vendues
601 Matires premires
12
603 Variations des stocks

604 Achats d'tudes et de prestations de services
605 Achats de matriels, quipements et travaux
607 Achats non stocks de matires et fournitures
608 Frais accessoires d'achat
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
6
1
6
2
6
3
6
4
Services extrieurs
611 Sous-traitance gnrale
613 Locations
614 Charges locatives et charges de coproprit
615 Entretien, rparations et maintenance
616 Primes d'assurances
617 Etudes et recherches
618 Documentation et divers
619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs
Autres services extrieurs

621 Personnel extrieur a l'entreprise
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
623 Publicit, publication, relations publiques
624 Transports de biens et transport collectif du personnel
625 Dplacements, missions et rceptions
626 Frais postaux et de tlcommunications
627 Services bancaires et assimils
628 Cotisations et divers
629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs
Charges de personnel
631.Rmunrations du personnel
634 Rmunrations de l'exploitant individuel
635 Cotisations aux organismes sociaux
636 Charges sociales de l'exploitant individuel
637.Autres charges sociales
638 Autres charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils

641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires
13
645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats)

6
5
6
6
6
7
6
8
6
9
Autres charges oprationnelles

651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires
652 Moins values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers
653 Jetons de prsence
654 Pertes sur crances irrcouvrables
655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
656 Amendes et pnalits, subventions accords, dons et libralits
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
658 Autres charges de gestion courante
Charges financires
661 Charges d'intrts
664 Pertes sur crances lies des participations
665 Ecart dvaluation sur actifs financiers - Moins-values
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
668 Autres charges financires
Elments extraordinaires- charges
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur

681 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur - actifs non courants
682 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur des biens mis en concession
685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur actifs courants
686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur- lments financiers
Impts sur les rsultats et assimils

692 Imposition diffre actif
693 Imposition diffre passif
695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires
698 Autres impts sur les rsultats
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS
7
0
Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de

service et produits annexes
14
700 Ventes de marchandises

701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermdiaires
703 Ventes de produits rsiduels
704 Vente de travaux
705 Vente d'tudes
706 Autres prestations de services
708 Produits des activits annexes
709 Rabais, remises et ristournes accords
7
2
7
3
7
4
7
5
7
6
Production stocke ou dstocke

723 Variation de stocks d'encours
724 Variation de stocks de produits
Production immobilise
731 Production immobilise d'actifs incorporels
732 Production immobilise d'actifs corporels
Subventions dexploitation
741 Subvention d'quilibre
748 Autres subventions d'exploitation
Autres produits oprationnels

751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers
753 Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs ou de grants
754 Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice
755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
756 Rentres sur crances amorties
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion
758 Autres produits de gestion courante
Produits financiers
761 Produits des participations
762 Revenus des actifs financiers
763 Revenus de crances
765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values
766 Gains de change
15
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

768 Autres produits financiers
7
7
7
8
Elments extraordinaires (Produits)
Reprises sur pertes de valeur et provisions

781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs non courants
785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs courants
786 Reprises financires sur pertes de valeur et provisions
2.2 ETATS FINANCIERS

Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent rglement tablit
annuellement des tats financiers.
Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent :
Un bilan
Un compte de rsultat
Un tableau des flux de trsorerie
Un tableau de variation des capitaux propres
Une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et
fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de
rsultat.
Les tats financiers mentionns ci-dessus devront tre tablis selon la forme
prvue (voir en annexe).
2.3 IMPUTATIONS COMPTABLES
Pour pouvoir imputer une pice comptable, il faut connatre
La nature de lopration
La destination de lopration
2.4 JOURNAUX
Journal des achats

Journal des ventes
Journal de caisse (Recettes/Dpenses)
16
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
Journal
de banque (Recettes/Dpenses)
des C.C.P (Recettes/Dpenses)
des salaires
des investissements
des stocks
des effets recevoir
des effets payer
des oprations diverses
gnral ct et paraph
centralisateur
3/ PRINCIPE DE LA COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE
17
Exemple 1 :
Retrait d'argent de la banque
vers en caisse 10.000 DA
Exemple 2 :
Achat d'une table de bureau rgl
en espces 5.000 DA
Exemple 3 :
Achat crdit de m archandises
100.000 DA
Exemple 4 :
Rglement de divers fournisseurs
par chque 60.000 DA
Exemple 5 :
Rglement par les clients en
espces 70.000 DA
53-Caiss e
D 512-Banques C/C C
10.000
10.000
218-Autres im mobilisations
C
corporelles
5.000
30 - Stocks de
m archandises
40-Fournisseurs et com ptes

D
C
rattachs
100.000
40-Fournisseurs et com ptes

D
C
rattachs
60.000
53-Caiss e
70.000
41-Clients et comptes
C
rattachs
70.000
16-Em prunts et dettes

C
ass im ils
200.000
D 12-Rs ultat de l'exercice

C
20.000
Exem ple 8:
Vente pour 80.000 DA de
D
53-Cais s e
m archandis es achetes 50.000 DA 80.000
rglem ent en es pces
512-Banques com ptes

C
courants
60.000
Exem ple 6:
512-Banques com ptes
C
Em prunt Mohand, som m e vers eD
courants
en banque 200.000 DA
200.000
Exem ple 7:
Cons tatation d'un vol en cais s e
20.000 DA
5.000
100.000
53-Caisse
53-Cais s e
20.000
30 - Stocks de
m archandis es C
50.000
CHAPITRE II
18
D 12-Rs ultat de l'exercice

C
30.000
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES :

A. MARCHANDISES
1/ Achats de marchandises et entres en stock
Ces oprations sont enregistres en deux (2) temps :
Lors de lacquisition de la proprit (rception de la facture)
Lors de la rception de la marchandise (tablissement dun bon de rception
ou dentre)
Application :
Rception le 02/01/08 dune facture dachat de marchandises n 8 du 02/01/08
crdit du fournisseur LARBI ainsi libelle :
Lampes 100 W (1000 x 20 DA) =
20.000 DA
Rduction commerciale (20.000 x 5%) =
1.000 DA
Net commercial
19.000 DA
Escompte de rglement (19.000 x 2%) =
380 DA
Net financier
18.620 DA
Taxe sur la valeur ajoute TVA (18.620 x 17%) =
3.230. DA
Net payer
21.850 DA
Mode de paiement : Par chque bancaire BNA dans 15 jours avec un escompte de
rglement de 2%.
Rception de la marchandise le 02/01/08 (bon de rception n 1 du 02/01/08).
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces oprations dans les journaux appropris en utilisant les
renseignements fournis
Enregistrements des oprations
a) Journal des achats
380
44566
M archandises s tockes
code AC
02/01/2008
19 000,00
Etat, taxes s ur chiffre d'affaires
3 230,00
(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es)
76
401/FL001
P roduits financiers
Fournisseurs de stock s et s ervices
b) Journal des stocks (Entres)
code SE
19
380,00
21 850,00
30/s 001
380
02/01/2008
S toc ks de M arc handis es
M arc handis es stock es
B on de rc eption n 1 du 02/01/08
c) Journal de Banque Dpenses
19 000,00
19 000,00
code BD
17/01/2008
Fournisseurs de stocks et sces
Banques comptes courants
Chque n 101 du 17/01/08
401/FL001
512
21 850,00
21 850,00
2/ Ventes de marchandises et sorties de stocks

La moiti de cette marchandise a t vendue crdit et une facture n1 du
05/01/08 a t tablie au nom du client Sad avec une marge de 30%, TVA applique
17%. Sachant que le client a t livr le 05/01/08 et quil a pay par chque CCP n
A78 du 15/01/08, enregistrer les oprations ncessaires dans les journaux appropris.
a) Journal de ventes
code VT
Facture n 1 du 05/01/08 ainsi libelle :
500 Lampes x (19 DA x 1.30) =
Taxe sur la valeur ajoute TVA (12.350 x 0.17) =
Net payer
411/C001
Clients (Sad)
700
44571
05/01/2008
12.350.00 DA
2.099.50 DA
14.449.50 DA
14 449,50
Ventes de marchandises
Etat, taxes sur chiffre d'affaires
12 350,00
2 099,50
(TV A collecte)
Facture n 1 du 05/01/08 - Client Sad
b) Journal des stocks (Sorties)

600
30/S 001
05/01/2008
A c hats de marchandises vendues
S toc ks de marchandises (Lam pes 100 W )
B on de sortie n 1 du 05/01/08
(500 X 19
( 500
DA9 X500,00
19 DA DA
code SS
9 500,00
9 500,00
c) Journal des Oprations Diverses
642
4452
code O.D
05/01/2008
Impts et taxes non rcuprables sur chiffre d'affaires (TAP)
Etat, Taxes sur chiffre d'affaires
(Taxe sur activit professionnelle)
TAP = 12,350,00 x 2% =247,00 DA
d) Journal des C.C.P (Recettes)
code PR
20
247,00
247,00
5150
15/01/2008
Trsor public et tablissements publics ( CCP)
411/C001
Clients (Sad)
Chque CCP N 178du 15/01/08
14 449,50
14 449,50
MARCHANDISES AVEC FRAIS DAPPROCHE

380 Marchandises stockes
3800 Achats de marchandises stockes
3808 Frais dapproche sur achats de marchandises stockes
01/03/08 - Achats de marchandises
DESIGNATION
Qt
400
P.U.H.T
Achat de semoule suprieure en sacs

600.00
de 25 kg
Taxe sur la valeur ajoute TVA (240.000.00 x 17%) =
Net payer
MONTANT
240.000.00
DA
16.800.00 DA
256.800.00
DA
Livraison du 01/03/08 : Facture n 5 du 01/03/08 du fournisseur Sad (Algrie)

Mode de rglement : 30 jours aprs la date de livraison soit le 31/03/08 par
virement bancaire CPA
01/03/08 Frais de transport
DESIGNATION
Qt
P.U.H.T
Location camion 10 tonnes

2
5000.00
Net payer
MONTANT
10.000.00 DA
1.700.00 DA
11.700.00 DA
Livraison du 01/03/08 : Facture n 10 du 01/03/08 de Tahar

Mode de rglement : Par chque bancaire CPA payable au plus tard dans dix
(10) jours
01/03/08 Frais de dchargement des deux (2) camions
Dcharge n 1 du 01/03/08 de
2.000.00 DA
Mode de rglement : au comptant par espces le 01/03/08
01/03/08 Bon de rception n 30 du 01/03/08 des 400 sacs de semoule
02/03/08 Vente au client Larbi de 150 sacs de semoule suprieure raison de
720 DA/HT Lun (TVA 7%) payable par chque bancaire dans dix (10) jours (Facture n 2
du 02/03/08)
21
03/03/08 Vente au client Rabah de 200 sacs de semoule suprieure raison de

720 DA/HT
Lun (TVA 7%) payable par chque bancaire dans dix (10) jours
(Facture n 3 du 03/03/08)
a) Journal des achats AC
3800
01/03/2008
A c hats de M arc handis es s toc k es
44566
E ta t, taxe s s ur ch iffre d 'a ffa ires
240 000,00
1 6 8 00,0 0
(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es )
401/F L004
F ournis s eurs de s toc k s et s ervic es (S aid)
F ac ture n 5 du 01/03/08 du fournis s eur S aid
3808
01/03/2008
F rais ac c es s oires d'ac hat de m arc h.
44566
E ta t, taxe s s ur ch iffre d 'a ffa ires
256 800,00
10 000,00
1 70 0,0 0
(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es )
401/F S 001
F ournis s eurs de s toc k s et s ervic es (Tahar)
F ac ture de trans port n 10 du 01/03/08 du fournis s eur Tahar
11 700,00
b) Journal de Caisse CA
3808
53
01/03/2008
F ra is a c c e s s o ire s d 'a c h a t d e m a rc h .
2 0 0 0 ,0 0
C a is s e
R g le m e n t fra is d e d c h a rg e m e n t s u iva n t d c h a rg e n 1 d u 0 1 / 0 3 / 0 8
2 000,00
c) Journal de Stocks (Entres) SE

3 0/S 0 02
0 1 /0 3 /2 0 0 8
S t o c k s d e m a rc h a n d is e s (s e m o u le s u p rie u re )
2 5 2 0 0 0 ,0 0
3800
A c h a t s d e m a rc h a n d is e s s t o c k e s
2 40 000 ,0 0
3808
F ra is a c c e s s o ire s d 'a c h a t d e m a rc h a n d is e s
1 2 00 0 ,0 0
B o n d e r c e p t io n n 3 0 d u 0 1 / 0 3 / 0 8 c o n c e rn a n t a c h a t d e s e m o u le
d) Journal de Banque (Dpenses) BD

512
11/03/2008
F ournis seurs de s tock s et sc es
B anques c om ptes c ourants
Chque n ,,,,,,,,, du ,,,,,,,,, en faveur de Tahar
512
11/03/2008
F ournis seurs de s tock s et sc es
B anque c om ptes c ourants
V irem ent n ,,,,,,,,, du ,,,,,,,,, en faveur de S aid
401/F S 001
401/F L004
11 700,00
11 700,00
256 800,00
256 800,00
e) Journal des Ventes VT

Reconstitution de la facture du client Larbi
DESIGNATION
Qt
22
P.U.H.T
MONTANT

Sacs de semoule suprieure
150
720.00
Net payer
Reconstitution de la facture du client Rabah

DESIGNATION
Qt
P.U.H.T
Sacs de semoule suprieure

200
720.00
Net payer
411/C002
Clients (Larbi)
700
44571
411/C003
02/03/2008
02/03/2008
154 080,00
Ventes de M archandis es
Etat, tax es s ur chiffre d'affaires (TV A collrc te)
Fac ture n3 du 03/03/08
144 000,00
10 080,00
Frais dapproche (ou frais accessoires)

(frais de transport : 10.000.00 DA + frais de dchargement :
2.000.00 DA
Cot dachat des 400 sacs
Cot dachat dun (01) sac : 252.000.00/400 =
02/03/2008
A c hats de m arc handis es vendues
94 500,00
S toc k s de m arc handis es (S ac s de s em oule)
B on de s ortie n ,,, du 02/03/08 ( 150 x 630 DA = 94,500,00 DA )
94 500,00
30/S 002
03/03/2008
A c hats de m arc handis es vendues
126 000,00
S toc k s de m arc handis es (S ac s de s em oule)
B on de s ortie n ,,, du 03/03/08 ( 200 x 630 DA = 126,000,00 DA )
126 000,00
600
g) Journal des Oprations Diverses OD
23
240.000.00DA
12.000.00 DA
252.000.00DA
630.00 DA
30/S 002
600
144.000.00DA
10.080.00 DA
154.080.00 DA
108 000,00
7 560,00
f) Journal des Stocks (Sorties) SS

Calcul du cot dachat
Achat de semoule suprieure (400 sacs X 600 DA HT
MONTANT
115 560,00
Ventes de M archandis es
Etat, tax es s ur chiffre d'affaires (TV A collrc te)
Fac ture n2 du 02/03/08
Clients (Rabah)
700
44571
108.000.00DA
7.570.00 DA
115.560.00DA
4452
02/03/2008
Impts et Taxes non rcuperables S/CA (TAP)
2 160,00
Etat, Taxes S/CA (TAP)
TAP sur facture N 02 du 02/03/08
(108,000,00 x 2% = 2,160,00 DA)
2 160,00
4452
02/03/2008
Impts et Taxes non rcuperables S/CA (TAP)
2 880,00
Etat, Taxes S/CA (TAP)
TAP sur facture N 03 du 03/03/08
(144,000,00 x 2% = 2,880,00 DA)
2 880,00
642
642
h) Journal de Banque (Recettes) BR
411/C002
12/03/2008
Banque compte courant
Clients (Larbi)
Encaissement facture n2 du 02/03/08
411/C003
13/03/2008
Banque compte courant
Clients (Rabah)
Encaissement facture n3 du 03/03/08
512
512
115 560,00
115 560,00
154 080,00
154 080,00
24
B MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES STOCKEES

381 Matires premires et fournitures stockes
3811 Achats de matires premires et fournitures stockes
3818 Frais accessoires dachats sur matires et fournitures
Achats de matires et fournitures

13/02/08 Achats de houblon import chez le fournisseur Maurice. La facture n
10 du 12/02/08 est libelle comme suit :
Qt
P.U.H.
MONTANT
DESIGNATION
T
Houblon
1000 sacs de 100 kgs
30 le
30.000
sac
Transport
4.000
Assurance
1.000
Net payer
35.000
Transport et assurance payables par crdit documentaire
Matire payable par virement tlgraphique 90 jours de la date de livraison
15/02/08 La Douane tablit un D10 qui contient les lments ci-aprs :
Base imposable
DESIGNATION
Houblon
Transport
Assurance
TOTAL
Montant en
Euros
30.000.00
4.000.00
1.000.00
Cours 1
Euro
90.00 DA
90.00 DA
90.00 DA
MONTANTDA
2.700.000.00
360.000.00
90.000.00
3.150.000.00
DESIGNATION
Houblon
Transport
Assurance
Droits de douane
135.000.00
18.000.00
4.500.00
(3.150.000.00 x 5% =)
Droit spcifique sur houblon
1.080.000.00
/
/
(2.700.000.00 x 40% =)
TVA 17 %
459.000.00
61.200.00
15.300.00
(3.150.000.00 x 17% =)
TOTAUX
1.674.000.00
79.200.00
19.800.00
Mode de rglement : Par chque bancaire ds le ddouanement.
Total
157.500.00
1.080.000.00
535.500.00
1.773.000.00
19/02/08 Facture de transit n 16 du 19/02/08 de Mr DALI ainsi libelle :

Frais de manutention
10.000.00
30.000.00 DA
25
Frais de gardiennage
20.000.00
Prestation de service
TVA : 50.000.00 DA X 17 % =
Net payer
Mode de rglement : Par chque CCP ds rception de la facture.
19/02/08 Location d'un camion de dix (10) tonnes
Facture n19 du 19/02/08
TVA : 10.000.00 DA X 17 %
Net payer
Mode de rglement : Payable en espces le mme jour.
50.000.00 DA
8.500.00 DA
88.500.00 DA
10.000.00 DA
1.700.00 DA
11.700.00 DA
TRAVAIL A FAIRE :
_ Enregistrer l'achat de matire et l'entre en stock.
_ Enregistrer les diffrents rglements, sachant que la banque a t
dbit de 460.000.00 DA pour le transport et l'assurance et de
2.600.000.00 DA pour la matire.
_ Sachant que la moiti de la matire a t utilise pour obtenir un
produit fini, passer l'criture de consommation.
a) Journal des achats- AC
13/02/2008
3811
A c hats de m atires prem ires et fournitures

3 150 000,00
401/F E 001
F ourniss eurs de s toc ks et de s ervic es (M auric e)
3 150 000,00
35 000 E uros x 90 DA = 3 150 000,00 DA
15/02/2008
3818
44566
Frais ac c ess oires d'ac hat sur M P et F

(157 500,00 + 1 080 000,00 =
1 237 500,00
E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervices )
(3 150 000,00 x 17% ) =
535 500,00
401/FL009
F ourniss eurs de s toc ks et de s ervic es (Douane)
1 773 000,00
E nregis trem ent D 10 n .du .
19/02/2008
3818
44566
Frais ac c ess oires d'ac hat sur M P et F

80 000,00
E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervices ) 8 500,00
401/F S 010
F ourniss eurs de s toc ks et s ervic es
26
88 500,00
b) Journal de caisse "CA"

3818
Frais accessoires d'achat sur M P et F
44566
10 000,00
E tat taxes s ur chiffre d'affaires (TV A dductible sur biens et services)

53
1 700,00
Caisse
11 700,00
c) Journal de stocks (Entres) "SE"

19/02/2008
311/S005
3811
3818
3818
3818
Matires premires et fournitures (matires premires)

Matires premires et fournitures stockes
Frais accessoires d'achat sur MP et F
Enregistrement de l'entre en stocks de l'achat de houblon
Bon de rception ndu.
4 477 500,00
3 150 000,00
1 237 500,00
80 000,00
10 000,00
ENREGISTREMENT DES PAIEMENTS

a) Journal de banque
30/03/2008
401/FE 001
666
512
Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (M A URICE )

P ertes de c hange
Rglem ent trans port et ass uranceau fournis s eur M A URICE
A vis de dbit du ..
450 000,00
10 000,00
460 000,00
19/02/2008
401/FL009
512
Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (douane)

Chque n .du .F/Douane
1 773 000,00
512
766
Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (M A URICE )

2 700 000,00
G ains de c hange
Rglem ent m atire au fournis s eur M A URICE A vis de dbit du
1 773 000,00
15/05/2008
401/FE 001
b) Journal C.C.P
27
2 600 000,00
100 000,00
19/02/2008
401/FS 010
5150
Fournis seurs de stoc ks et s ervices (DA LI)

Trs or public ef tablis s em ents public s (C.C.P)
Rglem ent fac ture n16 du 19/02/08 F/DA LI Trans it
88 500,00
88 500,00
c) Journal de stocks (Sorties)

601
311/S 005
M atires prem ires

2 238 750,00
M atires prem ires et fournitures (M atires
prem ires)
E nregis trem ent bon de s ortie n .du c onc ernant
houblon utilis pour la production :
4.477.500.00 DA : 2 = 2.238.750.00 DA
2 238 750,00
C. AUTRES APPROVISIONNEMENTS
04/03/08 Achats de fournitures de bureau.
DSIGNATION
Fournitures de bureau stylo bleu
TVA : 20.000.00 DA x 7% =
Net payer
Qt
1.000
PU HT
20.00
MONTANT
20.000.00 DA
1.400.00 DA
21.400.00 DA
- Livraison : Facture n8 du 04/03/08 du fournisseur MOHAND.

- Mode de rglement : Au comptant par espces le 04/03/08.
04/03/08 Bon de rception n31 du 04/03/08 des 1.000 stylos bleu.
05/03/08 Bon de sortie n20 du 05/03/08 de 100 stylos pour les besoins de
service.
Il vous est demand de comptabiliser ces oprations aux journaux
appropris.
a) Journal de caisse "C.A"

28
04/03/2008
382
44566
53
A utres approvis ionnem ents s toc k s

20 000,00
E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A dductible s ur biens et s ervic es1 ) 400,00
Cais s e
Fac ture n8 du 04/03/08 du fourniss eur M OHA ND
21 400,00
b) Journal des stocks (Entres) "S.E"

322/S 004
382
04/03/2008
Fournitures consom mables
Autres approvis ionnem ents stoc ks
Bon de rception n31 du 04/03/08 de 1000 sty los bleu
20 000,00
20 000,00
c) Journal de stocks (Sorties) "S.S"

602
322/S004
Autres approvisionnements
2 000,00
Fournitures consommables (stylos bleu)
Bon de sortie n20 du 05/03/08 de 100 stylos soit : 100 x 20 =2.000.00 DA
2 000,00
33 EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS

331 - produits en cours
Supposons que cent (100) capots "Clio classic", la fin de lexercice comptable, leur
stade de fabrication a atteint uniquement les , donc il faut encore de travaux pour
quils soient termins. En admettant que les capots termins ont une valeur de
4 000 000,00 DA le montant des capots non termins serait de 4.000.000.00 x 0.75=
3.000.000.00 DA comptabiliser cette opration
331
723
31/12/
Produits en cours
Production stocke ou destocke (Variation de
stocks d'en-cours)
Constatation produits en cours la fin de priode comptable
335 -Travaux an cours
29
3 000 000,00
3 000 000,00
Supposons, la fin de lexercice comptable, linventaire comprenant les fondations

et le terrassement dun btiment slvent la somme de 5 000 000,00 DA comptabiliser
cette opration.
335
Travaux en cours
723
31/12/
5 000 000,00
P roduc tion s tock e ou destock e (V ariation de

s tocks d'en-c ours )
Cons tatation travaux en c ours la fin de la priode c om ptable
5 000 000,00
Lanne suivante, aprs rouverture, on passe lcriture suivante :

01/01/
723
723
335
331
Variation de stocks d'en-cours

5 000 000,00
Variation de stocks d'en-cours
3 000 000,00
Travaux en cours
Produits en cours
Pour annulation travaux en cours et produits en cours de l'exercice
prcdent
5 000 000,00
3 000 000,00
34 EN COURS DE PRODUCTION DE SERVICES

L'tude en cours et les prestations de services en cours au 31/12/, suivant
l'inventaire, s'lvent respectivement la somme de 1.000.000.00 DA et de 1.500.000.00
DA.
Comptabiliser ces deux oprations.
341
345
723
723
E tudes en c ours
1 000 000,00
P res tations de services en c ours
1 500 000,00
V ariation de s toc k s d'en c ours
V ariation de s toc k s d'en c ours
Cons tatation des tudes en c ours et des pres tations de s ervic es en
c ours
1 000 000,00
1 500 000,00
L'anne suivante, aprs rouverture, on contre passe l'criture.

35 STOCKS DE PRODUITS
351 Produits intermdiaires
Une usine de fabrication de vhicules a produit cent (100) capots de "Clio classic" pour
une somme de 4.000.000.00 DA (cot de production fourni par la comptabilit analytique).
Comptabiliser cette opration.
351
724
Produits intermdiaires
Variation de stocks de produits
Constatation de produits intermdiaires (capts clio classic)
355 Produits finis
30
4 000 000,00
4 000 000,00
Une entreprise spcialise dans la fabrication et le conditionnement des jus de fruits

a produit le 02/05/08 :
2.000 boites de jus d'orange;
3.500 boites de jus de citron;
6.000 boites de jus de pamplemousse.
Les cots rels de production, fournis par le service comptabilit analytique,
s'lvent :
Jus d'orange
1.50 DA x 2000 boites
3.000.00 DA
Jus de citron
7.875.00 DA
Jus de pamplemousse
12.000.00 DA
TOTAL COT DE PRODUCTION
22.875.00 DA
03/05/08 L'entreprise a vendu aux clients TAHAR (Facture n12 du 03/05/08).
Jus d'orange
Jus de citron
Jus de pamplemousse
Total de la valeur en hors taxes
TVA 17% (24.500.00 DA x 17%)
Net payer
1000 boites x 2.00 DA

2.000.00
7.500.00
15.000.00
24.500.00
4.165.00
28.665.00
DA
DA
DA
DA
DA
DA
1.500.00
6.750.00
10.000.00
18.250.00
DA
DA
DA
DA
Le cot de production des produits vendus s'lve :
Jus d'orange
Jus de citron
Jus de pamplemousse
Total cot de production des produits vendus
La vente est ralise crdit. Elle est paye par chque n110 du 04/06/08. Le
transport la charge du fournisseur a t rgl le 03/05/08 en espces pour un montant
de 500.00 DA.
A noter que le cot de production = cot d'achat + Frais de fabrication.
TRAVAIL A FAIRE : Passer au journal les critures appropries.
a) Journal des stocks
31
355/PF001
355/PF002
355/PF003
724
02/05/2008
Produits finis (jus d'orange)
Produits finis (jus de citron)
Produits finis (jus de pamplem ousse)
Variation de stocks de produits
Enregistrem ent de la production de jus du 02/05/08
3 000,00
7 875,00
12 000,00
22 875,00
b) Journal des ventes

411/C001
03/05/2008
Clients (Tahar)
701
44571
28 665,00
V entes de produits finis

E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A c ollec te)
Fac ture n12 du 03/05/08 c lient Tahar
24 500,00
4 165,00
c) Journal des oprations diverses "OD"

03/05/2008
642
4452
Im pts et taxes non rcuprables sur chiffre d'affaires (TA P)

E tat, tax es sur le chiffre d'affaires (TA P)
TAP sur facture n12 du 03/05/08
24.500.00 DA x 2% = 490.00 DA
490,00
490,00
d) Journal des stocks

724
03/05/2008
V ariation de s toc k s de produits
355/P F 001
P roduits finis (jus d'orange)
355/P F 002
P roduits finis (jus de c itron)
355/P F 003
P roduits finis (jus de pam plem ous s e)
Des toc k age de produits finis vendus
18 250,00
1 500,00
6 750,00
10 000,00
e) Journal de banque
512
04/06/2008
28 665,00
411/C001
Clients (Tahar)
Chque n110 du 04/06/08 en rglem ent de la fac ture n12 du 03/05/08,
c lient Tahar
28 665,00
f) Journal de caisse
03/05/2008
624
53
Trans port de biens et transport c ollec tif du personnel

Cais s e
Rglem ent transport sur vente c lient TA HA R
500,00
500,00
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets et rebuts)

32
16/05/08 Certaines pices fabriques prsentent d'normes dfauts, donc elles ne

peuvent pas tre coules normalement. Supposons que leur valeur est estime
100.000.00 DA
16/05/2008
358/S 005
724
P roduits rs iduels ou m atires de rc uperation (dc hets ,rebuts )

V ariation de s toc k s de produits
E nregis trem ent dc hets et rebuts du 16/05/08
100 000,00
100 000,00
18/05/2008
Vente de dchets et rebuts au client Mohamed, constats cidessus, pour une somme de :
TVA 7% : 105.000.00 DA x 7% =
Net payer
105.000.00 DA
7.950.00 DA
112.950.00 DA
Sachant que cette vente est matrialise par la facture n20 du 18/05/08 et que le
rglement a t effectu par chque C.C.P n120 du 30/05/08, passer les critures
appropries.
a) Journal des ventes

411/C010
18/05/2008
Clients (M ohand)
112 950,00
703
V entes de produits rs iduels
44571
E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A c ollec te)
Fac ture n20 du 18/05/08, c lient M ohand
105 000,00
7 950,00
b) Journal des stocks

724
358
18/05/2008
V ariation de stoc ks de produits
100 000,00
P roduits rs iduels ou m atires de rcupration (dchets
rebuts)
Destockage de produits rsiduels vendus le 18/05/08, client M ohand
100 000,00
c) Journal des oprations diverses

642
4452
Im pts et tax es non rc uperables s ur c hiffre d'affaires (TA P )

E tat, tax es s ur le c hiffre d'affaires
Cons tatation TA P s ur fac ture n20 du 18/05/08 :
105.000.00 DA x 2% = 2.100.00 DA
d) Journal C.C.P
33
2 100,00
2 100,00
5150
411/C 010
Trs or public et tablis s em ents public s(C.C.P )

Clients (M ohand)
E nregis trem ent c hque C.C.P n120 du 30/05/08, c lient M ohand
112 950,00
112 950,00
ENREGISTREMENT D'UN ACHAT NON STOCKE

Facture n109 du 20/06/08 du fournisseur Zahi.
Montant brut hors taxes
Transport hors taxes
Total hors taxes
TVA 17% : 1.050.000.00 DA x 17% =
Escompte de rglement : 1.000.000.00 DA x 2% =
Net payer
1.000.000.00
50.000.00
1.050.000.00
178.500.00
-20.000.00
1.208.500.00
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Journal des achats

20/06/2008
607
624
44566
Achats non stockes de matires et fournitures

Transport de biens et transport collectif du personnel
Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
401/FL001
Fournisseurs de stocks et de services (Zahi)
76
Produits financiers
Enregistrement de la facture n109 du 20/06/08, fournisseur Zahi
1 000 000,00
50 000,00
178 500,00
1 208 500,00
20 000,00
COMPTABILISATION DANS LE CADRE DE L'INVENTAIRE INTERMITTENT DES

STOCKS
a) Enregistrement des marchandises, des matires premires et fournitures et
des autres approvisionnements consomms :
Au cours de la priode, le compte "38 - Achats stocks" est dbit du

montant des achats et des frais accessoires d'achat par le crdit d'un
compte de fournisseurs ou d'un compte de trsorerie. En fonction des
besoins d'information et de gestion, le compte "38" est subdivis selon le
mme schma que les comptes "60 Achats consomms" et que les autres
comptes de stocks (380 Achats de marchandises stockes, 381 Achats de
matires et fournitures stockes, 382 Achats autres approvisionnements
stocks).
A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire extracomptable, il convient :
_ De procder l'annulation des stocks existant en dbut de priode :
crdit des comptes "30 Stocks de marchandises " , "31 Matires
premires et fournitures" , "32 Autres approvisionnements", par l e
34
dbit des comptes "60" correspondants (comptes achats

consomms).
De solder les comptes "38 Achats stocks" par le dbit des comptes "60
Achats consomms" ("600 Achats de marchandises vendues, "601
Matires premires", "602 Autres approvisionnements").
De constater les stocks en fin de priode au dbit des comptes de stocks
(comptes 30, 31, 32.) par le crdit des comptes "60 Achats
consomms"(600-Achats
de
marchandises
vendues ,
601-Matires
premires, 612-Autres approvisionnements)
b) Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
En cours de priode comptable, aucune criture spcifique n'est enregistre

en classe 3 (les lments ncessaires la production sont enregistrs dans
les comptes de charges par nature).
En fin de priode comptable, aprs avoir procd un inventaire extracomptable, il convient comme pour l'enregistrement des marchandises, des
matires premires et fournitures et des
autres approvisionnements
consomms :
-De procder l'annulation du stock de dbut de priode : crdit des
comptes "33 En cours de production de biens", "34 En cours de
production de services", "35 Stocks de produits" par le dbit des
comptes "72 Production stocke" correspondants.
-De constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes de
stocks et le crdit des comptes "72" correspondants.
a) Exemple d'enregistrement des marchandises, des matires premires et

fournitures et des autres approvisionnements consomms :
L'enregistrement au cours de la priode comptable apparat comme suit :

380 Achats de marchandises stocks
SD = 50.000.000.00 DA
381 Achats de matires premires et fournitures stocks
SD = 80.000.000.00 DA
382Achats autres approvisionnements stocks
SD = 6.000.000.00 DA
Les stocks initiaux respectivement sont de : 4.000.000.00 DA, de
6.000.000.00 DA et de 500.000.00 DA.
Les stocks finaux suivant les inventaires de fin de priode comptable, sont
valus respectivement 3.500.000.00 DA 5.000.000.00 DA et
450.000.00 DA.
Passer les critures appropries de fin d'exercice.

35
600
Ac hats de m archandises vendues

Stock s de m archandis es
Solde stock initial
4 000 000,00
30
M atires prem ires

Matires premires et fournitures
Solde stock initial
6 000 000,00
31
32
Autres approvis ionnem ents

Autres approvisionnem ents
Solde stock initial
Stock s de m archandises
Ac hats de m archandis es vendues
Constatation stock final
3 500 000,00
600
M atires prem ires et fournitures

Matires premires
Constatation stock
final
initial
5 000 000,00
601
602

Autres approvisionnem ents
Constatation stock final
601
602
30
31
32
600
601
602
380
381
382
4 000 000,00
6 000 000,00
500 000,00
500 000,00
3 500 000,00
5 000 000,00
450 000,00
450 000,00
Ac hats de m archandises vendues

M atires prem ires
Marchandises stock es
Matires premires et fournitures stockes
Autres approvisionnem ents stock s
50 000 000,00
80 000 000,00
6 000 000,00
50 000 000,00
80 000 000,00
6 000 000,00
b) Exemple d'enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication

la fin de la priode comptable :
Les stocks initiaux sont :

Produits en cours
Travaux en cours
Etudes en cours
Prestations de services en cours
Produits finis
Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)
Total
36
6.000.000.00
7.000.000.00
4.000.000.00
3.000.000.00
5.000.000.00
9.000.000.00
500.000.00
34.500.000.00
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Comptabilisation :
72
331
335
341
345
351
355
358
P roduc tion s toc k e ou des toc k e

P roduits en c ours
Travaux en c ours
E tudes en c ours
P res tations de s ervic es en c ours
P roduits interm diaires
P roduits finis
P roduits rs iduels ou m atires de rc upration
(dc hets , rebuts)
A nnulation s olde s tock initial
6
7
4
3
5
9
000
000
000
000
000
000
000,00
000,00
000,00
000,00
000,00
000,00
500 000,00
Les stocks des produits fabriqus ou en cours de fabrication la fin de l'exercice

s'lvent :
Produits en cours
Travaux en cours
Etudes en cours
Prestations de services en cours
Produits finis
Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)
Total
331
335
341
345
351
355
358
72
5.000.000.00
6.000.000.00
3.000.000.00
4.000.000.00
7.000.000.00
10.000.000.00
1.000.000.00
36.000.000.00
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
P roduits en c ours
5 000 000,00
Travaux en c ours
6 000 000,00
E tudes en c ours
3 000 000,00
P res tations de s ervic es en c ours
4 000 000,00
P roduits interm diaires
7 000 000,00
P roduits finis
10 000 000,00
P roduits rs iduels ou m atires de rc upration ( dec hets , rebuts
1 000
)
000,00
P roduc tion s toc k e ou des toc k e
36 000 000,00
Cons tatation s toc k final s uivant inventaire au 31/12/
ENREGISTREMENT DUNE DCLARATION DE TVA :
Montant de la TVA collecte

Montant de la TVA dductible sur investissements
5.000.000.00 DA
-1.000.000.00 DA
Montant de la TVA dductible sur biens et services
-1.500.000.00 DA
37
NET payer (chque CPA n130200 du 18/07/08) =
2.500.000.00 DA
Comptabilisation :
a)
Journal des oprations diverses :
44571
44562
44566
44551
E tat, TV A c ollec te
E tat, TV A dduc tible s ur inves tis sem ents
E tat, TV A dduc tible s ur biens et s ervic es
E tat, TV A dc ais ser
Com tabilis ation G 50 de juin 2008
5 000 000,00
1 000 000,00
1 500 000,00
2 500 000,00
b) Journal de banque :
44551
512
E tat, TV A dc ais s er
Chque CP A n+ 130200 du 18/07/08
2 500 000,00
2 500 000,00
LES CHARGES ET LES PRODUITS :

Les comptes de charges et de produits enregistrent lensemble des oprations
engendrant les diffrents rsultats de lentreprise.
Classe 6 - Comptes de charges
60 - Achats consomms
61 - Services extrieurs
62 - Autres services extrieurs
63 - Charges de personnel.
64 - Impts, taxes et versements assimils
65 - Autres charges oprationnelles
66 - Charges financires
67 - Elments extraordinaires (charges)
68 - Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur
69 - Impts sur les rsultats et assimils.
60 ACHATS CONSOMMES :
Ce compte a dj t tudi au niveau du traitement des comptes de
stocks et en- cours.
38
61 SERVICES EXTERIEURS :
Paiement contre espces du loyer dun magasin :
Montant hors taxe

TVA
Net payer
613
44566
2.136.75 DA
363.25 DA
2.500.00 DA
Loc ations
2 136,75
E tat taxes s ur le c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervic es
363,25
Cais s e
53
2 500,00
- Frais dentretien et rparations rgls par chque C.C.P :
Montant hors taxe

TVA
Net payer
615
44566
5150
2.564.10 DA
435.90 DA
3.000.00 DA
E ntretien , rparations et m aintenanc e

2 564,10
E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervic es )435,90
Trs or public et tablis s em ents public s (C,C,P )
3 000,00
- Paiement contre espces des frais dassurances des vhicules de service de

lentreprise
Montant hors taxe

TVA
Net payer
100.000.00 DA
17.000.00 DA
117.000.00 DA
- Paiement crdit des frais dassurances contre lincendie :
39
Montant hors taxe

TVA
Net payer
616
44566
53
616
44566
200.000.00 DA
34.000.00 DA
234.000.00 DA
Prim es d'as s urances

Etat, taxes s ur le CA (taxes rcuprables s ur biens et s ervices )
C ais s e
100 000,00
17 000,00
117 000,00
Prim es d'as s urances

200 000,00
Etat,taxes s ur le C.A (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) 34 000,00
467/Code tiers
Autres com ptes dbiteurs ou crdteurs
234 000,00
62 AUTRES SERVICES EXTERIEURS :

- Achat contre espces de timbres poste : 1000 units x 5 DA = 5 000,00 DA.
- Paiement par chque bancaire des honoraires de lexpert comptable :
Montant H.T
TVA
Net payer
300.000.00 DA
51.000.00 DA
351.000.00 DA
- Frais de dplacement du directeur commercial : le billet davion est rgl par

chque bancaire de :
Montant H.T
TVA
Net payer
100.000.00 DA
17.000.00 DA
117.000.00 DA
40
- Les frais dhtel ont t rgls en espces :
Montant H.T
TVA
Net payer
200.000.00 DA
34.000.00 DA
234.000.00 DA
- Frais de transport sur vente, paiement crdit :
Montant H.T
TVA
Net payer
80.000.00 DA
13.600.00 DA
93.600.00DA
- Frais de publicit, paiement crdit :
Montant H.T
TVA
Net payer
50.000.00 DA
8.500.00 DA
58.500.00 DA
- Frais dachats de titres de participation (filiale) rgls par chque bancaire :
Montant H.T
TVA
Net payer
10.000.00 DA
1.700.00 DA
11.700.00 DA
41
626
Frais postaux et de tlcomm unications

53
622
44566
512
625
5 000,00
Cais s e
5 000,00
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires

300 000,00
Etat, taxes sut le CA (Taxe rcuprables sur biens et services) 51 000,00
Dplacem ents, missions et rceptions
Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )
44566
512
625
117 000,00
53
624
44566
Caisse
Transport de biens et transport collectif du personnel
401/code
623
401/code
627
512
234 000,00
80 000,00
13 600,00
93 600,00
50 000,00
8 500,00
Fournisseurs de stocks et services

Services bancaires et assimils
44566
200 000,00
34 000,00

Publicit, publication, relations publiques
44566
100 000,00
17 000,00
Banques comptes c ourants
Dplacem ents, missions et rceptions
44566
351 000,00
58 500,00
10 000,00
1 700,00
11 700,00
Banques comptes c ourant
63 CHARGES DE PERSONNEL :
Application
A la fin du mois de septembre 2008, le comptable de lentreprise ACHOUR
reoit le dtail des charges salariales tabli par le service du personnel
comme suit :
Salaires de base
Heures supplmentaires
Primes diverses
Congs pays
Total salaires de poste
Cotisations sociales retenues (259.000.00 x 9%) =
Indemnits de transport
Autres indemnits imposables
Bases imposables
I.R.G (suivant barme)
42
140.000.00
15.000.00
79.000.00
25.000.00
259.000.00
- 23.310.00
20.000.00
25.000.00
280.690.00
- 50.000.00
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Prestations directes (non imposables)

Dductions sur prts au personnel
Dductions avances au personnel
Net payer
10.600.00
- 30.000.00
- 40.000.00
171.290.00
DA
DA
DA
DA
Charges patronales :
Scurit sociale (259.000.00 DA x 25%)

Contributions aux uvres sociales
(259.000.00 + 20.000.00 + 25.000.00 + 10.600.00) x
3% =
Dont 1% est verser la scurit sociale (CNAS) soit :
259.000.00 x 1% =
Reste sur contributions aux uvres sociales
64.750.00 DA
9.438.00 DA
- 2.590.00 DA
6.848.00 DA
ENREGISTREMENT AU JOURNAL DES OPERATIONS DIVERSES "OD" :
63 110
63 111
63 13
63 12
63 14
63 80
R m u ne ratio ns du pe rs onn el (tra ite m ents e t s alaires )

R m u n ratio ns du pe rs onn el (he ure s s up plm entaires )
44 7
43 1
27 4
42 5
42 1
635
637
4 31
4 22
140 0 00,00
15 0 00 ,00
R m u n ratio ns du pe rs onn el (prim e s et gratification s )
79 0 00 ,00
R m u n ratio ns du pe rs onn el (cong s p ays )
25 0 00 ,00
R m u n ratio ns du p ers on nel (ind em nits e t ava ntages dive rs ) 45 0 00 ,00
Autres charge s d e pers on ne l (pre s ta tions directe s )
10 6 00 ,00
Au tres im p ts , taxe s e t vers e m ents a s s im il s
(IR G)
S curit s ociale
Pr ts et cran ces s ur con tra t d e location finan ce m e nt
Pe rs on ne l, ava nces et aco m p tes a ccord s
Pe rs on ne l, rm un ratio ns d es
Ce ntralis a tion de la pa ie de s eptem bre 2008
C otis atio ns a ux orga nis m e s s ociaux

Autres charges s ociales
Scurit s o ciales (64.7 50,0 0 + 2 .590 ,00) =
Fonds des uvres s ociale s
C om pta bilis ation d es charge s patronales de s eptem bre 2 008
50 0 00,00
23 3 10,00
30 0 00,00
4 0 000 ,00
17 1 290 ,0 0
64 750,0 0
9 438,0 0
6 7 340 ,00
6 848 ,00
64 IMPTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES :

A noter que le compte "642" impts et taxes non rcuprables sur chiffre
d'affaires (TAP) a t trait au niveau du cycle des ventes.
43
Application :
Il s'agit d'enregistrer au journal et dans les comptes appropris les oprations
suivantes :
Droits de timbre payable le mois suivant sur G.50 pour un montant de
4.500.00DA .
Rgl en espces taxe foncire pour un montant de 5.000.00 DA.
Rgl par chque C.C.P taxe communale sur les spectacles pour un montant de
6.000.00 DA.
645
447
645
53
645
5150
Autres im pts et taxes (droits d e tim bre)

4 500,00
Autres im pts , taxes et vers em ents as s im ils (droits
de tim bres )
Autres im pts et taxes (Taxe foncire)
Cais s e
5 000,00
Autres impts et taxes (taxe comm unale)
6 000,00
4 500,00
5 000,00
Trs o r p ublic et ta blis s em ents publics (C .C.P)
6 000,00
65 AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES :
Rglement en espces jetons de prsence pour un montant de 100.000.00 DA

HT, IRG 15% : 15.000.00 DA, net payer 115.000.00 DA.
Rglement en espces un don au profit de l'association des sourds-muets
d'Algrie pour un montant de 60.000.00 DA.
653
53
447
656
53
Jetons de prs ence

Cais s e
115 000,00
Autres im pts ,taxes et vers em ents as s im ils (IRG)

Am endes et pnalits , s ubventions accordes , dons et librabilits 60 000,00
cais s e
100 000,00
15 000,00
60 000,00
66 CHARGES FINANCIERES :
Constatation des intrts sur emprunt effectu auprs d'une banque : 4.500.00
DA HT exigibles terme (TVA : 765.00 DA).
Escompte de rglement accord un client la suite d'une vente encaisse par
chque bancaire : 1.500.00 DA (rgl en espces).
Intrts facturs par la banque sur un dcouvert bancaire pour un montant de
500.000.00 DA HT, TVA : 85.000.00 DA.
44
661
44566
Charges d'intrts
Etat,taxes s ur le C.A (taxes rcuprables s ur biens et s ervices )
467
4 500,00
765,00
Autres com ptes dbiteurs ou crditeurs
661
Charges d'intrts
Cais s e
53
661
44566
1 500,00
1 500,00
Charges d'intrts
Etat, taxes s ur le C.A (taxes rcuprables s ur biens et s ervices )
Banques com ptes courants
512
5 265,00
500 000,00
85 000,00
585 000,00
67 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES CHARGES :

Le compte "67" lments extraordinaires charges n'est utilis que dans des
circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement d'oprations extraordinaires
comme par exemple en cas d'expropriation ou en cas de catastrophe naturelle
imprvisible. L'existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le
montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au
niveau des tats financiers.
Expropriation d'un terrain de l'entreprise par l'tat :

-Montant du terrain comptabilis : 1.000.000.00 DA.
-Montant rembours par l'tat 400.000.00 DA (chque bancaire).
512
67
Ban qu es com pte s cou rants

Elm e nts extraordinaires - charg es
Terrains
211
4 00 00 0,00
6 00 00 0,00
1 0 00 0 00 ,00
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE

VALEUR :
Ce compte sera tudi au niveau de la partie rserve aux travaux de fin
d'exercice.
69 IMPTS SUR LES RESULTATS ET ASSIMILES :

Ce compte sera tudi au niveau de la partie rserve aux travaux de fin
d'exercice.
-
Classe 7 Comptes de produits :
70 Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations

de service et produits annexes.
72 Production stocke ou dstocke.
45
73 Production immobilise.
74 Subventions d'exploitation.
75 Autres produits oprationnels.
76 Produits financiers.
77- Elments extraordinaires (produits).
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions.
70 VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE

PRESTATIONS DE SERVICE ET PRODUITS ANNEXES :
cycle des stocks.
Les comptes "700", "701", "703", ont t traits au niveau du
702 Ventes de produits intermdiaires :

01/07/08 Ventes de dix (10) capots de "Clio classic" au client Farid pour une
somme de
500.000.00 DA HT, TVA : 85.000.00 DA.
Passer l'criture de vente uniquement (sans TAP et sans dstockage).
411/C 0020
01/07/2008
Clients (Farid)
702
44571
585 000,00
Ventes de produits interm diaires

Etat,taxes s ur le C.A (TVA collecte)
Facture n .du
500 000,00
85 000,00
704 Ventes de travaux :

15/07/08 Situation de travaux n10 de 1.000.000.00 DA HT, TVA : 170.000.00 DA
client
Zahir.
Passer l'criture de vente uniquement.
4 1 1 /C 0 02 1
C lie n ts (Za h ir)

704
44 5 7 1
15/07/2008
1 17 0 0 0 0,0 0
Ve n te s d e tra va u x
Etat,ta xe s s u r le C .A (TVA colle ct e )
Fa ctu re n du .
1 0 00 00 0 ,0 0
1 7 0 00 0 ,0 0
705 Ventes d'tudes :

17/07/08 Etude technico-conomique facture au client Amar pour 200.000.00 DA
HT, TVA : 34.000.00 DA.
Passer l'criture de vente uniquement.
46
4 1 1 /C 0 02 2
C lie n ts (Am a r)
705
44 5 7 1
23 4 0 0 0 ,0 0
Ve n te s d ' tu d es
Etat, ta xes s u r le C .A (TVA co lle ct e )
Fa ctu re n ..d u
2 0 0 00 0 ,0 0
3 4 00 0 ,0 0
708 Produits des activits annexes :

Une entreprise de production de jus loue des appartements une socit qui hberge
ses cadres pour une somme mensuelle de 1.000.000.00 DA, TVA : 170.000.00 DA. (SARL
BATOU).
4 6 7 /co d e tie rs
708
44571
Au tre s co m p te s d b ite u rs o u cr d ite u rs

Pro d u its d e s a ctivit s a n n e xe s
Eta t, ta xe s s u r le C .A (TVA co lle ct e )
1 1 7 0 0 0 0 ,0 0
1 0 0 0 0 0 0 ,0 0
1 7 0 0 0 0 ,0 0
72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE :

Ce compte a t dj tudi au niveau du cycle des stocks.
73 PRODUCTION IMMOBILISEE :
A la clture de l'exercice, constatation de l'achvement d'un btiment destin
abriter un service commercial.
Une expertise a permis d'valuer le taux d'achvement des travaux (60%) dont
le cot s'lve 6.000.000.00 DA HT.
A noter videmment que les travaux sont raliss par l'entreprise pour ellemme.
232
732
Im m o b ilis atio n s co rpo re ls en co u rs

p ro d u ction im m o b ilis e d 'actifs co rp ore ls
6 00 0 0 0 0 ,00
6 0 0 0 00 0 ,0 0
74-SUBVENTIONS D'EXPLOITATION :
30/07/08 L'entreprise a reu de l'tat une subvention de 10.500.000.00 DA
reprsentant le remboursement du dficit de 2007, matrialise par un virement
bancaire.
5 12
741
Ban qu es co m p te s cou ran ts

Su bve ntion d' qu ilib re
1 0 5 00 00 0,0 0
1 0 50 0 0 00 ,00
47
Si la subvention n'est pas "d'quilibre"il faut crditer le compte 748 Autres

subventions d'exploitation.
75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS :
02/08/08 Vente d'un logiciel de gestion la SARL "NAR"pour un montant de
100.000.00 DA HT, TVA : 17.000.00 DA rgle par virement bancaire.
512
751
44571
B a n q u e s co m p te s co u ra n ts
1 1 7 0 0 0 ,0 0
R e d e va n ce s p o u r co n ce s s io n s ,b re ve ts ,lice n ce s
lo g icie ls e t va le u rs s im ila ire s
Eta t, ta xe s s u r le C .A (TVA co lle ct e )
1 0 0 0 0 0 ,0 0
1 7 0 0 0 ,0 0
76 PRODUITS FINANCIERS :
05/08/08 Intrts crditeurs de 30.000.00 DA positionns sur notre compte par
la banque.
512
76
P ro d u its fin a n cie rs
3 0 0 0 0 ,0 0
3 0 0 0 0 ,0 0
77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS) :

Le compte 77 Elments extraordinaires (produits) n'est utilis que dans des
circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement d'vnements extraordinaires
non lis l'activit de l'entreprise; l'existence de ce compte se justifie du fait que
la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus
sparment au niveau des tats financiers.
78 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS :
Ce compte sera trait au niveau des travaux de fin d'exercice.
- CLASSE 2 COMPTE D'IMMOBILISATIONS :

20 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES :
La constitution d'une entreprise a engendr les dpenses suivantes payes par
caisse :
Frais d'actes
Frais d'tudes
Frais de publicit
TVA : 1.785.00 DA
TVA : 850.00 DA
48
3.000.00 DA
10.500.00 DA HT
5.000.00 DA HT
Honoraires du notaire
Salaire brut du gardien
Charges patronales sur salaire
6 45
6 17
6 23
6 22
6 31
6 35
44 562
53
203
20 4
4 45 62
20 5
4 45 62
21 1
4 45 62
22 1
Autres im pts et taxes

3 00 0,00
Etud es et recherch es
10 500,00
Publicit, p ublication, relations publiques
5 00 0,00
R m unratio ns d'interm diaires et honora ires
10 000,00
R m unratio ns du pers onnel
1 00 000,00
C otis a tions aux o rganis m es s ociaux
26 000,00
Etat, taxes s ur le C .A (taxes rcuprable s s u r biens am ortis s ables 4 33 5,00
Ca is s e
C entralis ation d e la ca is s e dpe ns es
Frais de dveloppem ent

im m obilisables
731
TVA : 1.700.00 DA
10.000.00 DA HT
100.000.00 DA
26.000.00 DA
158 835,0 0
154 500,00
Productio n im m obilis e d'actifs inco rp orels
15 4 50 0,00
Achat de logiciel pour tenir la comptabilit de l'entreprise pour un montant de

150.000.00 DA HT, TVA : 25.500.00 DA, paiement crdit.
Achat d'une licence d'exploitation pour une somme de 500.000.00 DA HT, TVA :
85.000.00 DA, paiement crdit.
Achat d'un terrain, par l'entreprise pour un montant de 2.000.000.00 DA HT,
TVA : 340.000.00 DA, paiement crdit.
Attribution d'un terrain en concession pour un montant de 600.000.00 DA par
l'tat.
Lo giciels info rm a tiq ues e t as s im ils

Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ur les inves tis s e m e nts )
40 4/C o de tiers
Fournis s e urs d'im m ob ilis ation s
150 00 0,00
25 50 0,00
C on ce s s io ns et droits s im ilaires , bre vets , licen ces ,m a rqu es

Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ue les inves tis s em ents )
40 4/C o de tiers
500 00 0,00
85 00 0,00
1 75 500,0 0
5 85 000,0 0
Te rrains
2 00 0 0 00,0 0
Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ue les inves tis s em ents ) 340 00 0,00
40 4/C o de tiers
2 3 40 00 0,00
Te rrains en con ce s s ion

40 4/C o de tiers
6 00 000,0 0
49
600 00 0,00
DSIGNATION
Achat btiment administratif
Achat btiment atelier
Ralisation voie de transport terre
Ralisation d'une centrale lectrique
Achat d'une machine (Tour)
Achat d'un camion
Achat d'un bureau
Achat d'un micro-ordinateur complet
Achat de 1000 casiers + bouteilles vides
Installation sanitaire au niveau de l'atelier
TOTAL
MONTANT HT
TVA
TOTAL
5.000.000.00
850.000.00
5.850.000.00
3.000.000.00
510.000.00
3.510.000.00
1.000.000.00
170.000.00
1.170.000.00
2.000.000.00
340.000.00
2.340.000.00
4.000.000.00
680.000.00
4.680.000.00
3.500.000.00
595.000.00
4.095.000.00
20.000.00
3.400.00
23.400.00
50.000.00
8.500.00
58.500.00
500.000.00
85.000.00
585.000.00
100.000.00
19.170.000.00
17.000.00
3.258.900.00
117.000.00
22.428.900.00
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS AU JOURNAL GENERAL :

21315
21311
2138
2151
Cons tructions (Ens em bles im m obiliers adm inis tratifs et com m erciaux)
5 000 000,00
Cons tructions (Ens em bles im m obiliers indus triels )
3 000 000,00
Cons tructions (Ouvrages d'infras tructure)
1 000 000,00
Ins tallations techniques , m atriel et outillage indus triels (ins tallations
2 000 000,00
com plexes s pcialis es )
Ins tallations techniques , m atriel et outillage indus triels (m atriel
2154
4 000 000,00
indus triel)
2182
Autres im m obilis ations corporelles (Matriel de trans port)
3 500 000,00
2184
Autres im m obilis ations corporelles (Mobilier)
20 000,00
2183
Autres im m obilis ations corporelles (m atriel de bureau et m atriel
50 000,00
inform atique)
2186
Autres im m obilis ations corporelles (Em ballages rcuprables )
500 000,00
2135
Cons tructions (Ins tallations gnrales , agencem ents , am nagem ents
100 000,00
des cons tructions
44562
Etat, taxes s ur le C.A (TVA dductible s ur les inves tis s em ents )
3 258 900,00
404/C ode tiers
Fournis s eurs d'im m obilis ations
22 428 900,00
- L'entreprise achte mille actions de 1.000.00 DA chacune (soit 1.000.00 DA x

1.000.00 actions = 1.000.000.00 DA) qu'elle paye par chque bancaire,
comptabiliser cette opration.
262
512
Au tres titre s d e p a rticip a tion

Ba n q ue s co m p te s co u ra n ts
1 00 0 0 0 0 ,0 0
1 0 0 0 0 0 0,0 0
- Achat d'obligations mises par une "SPA"pour un montant de 5.000.000.00 DA

rgl par chque.
- Cautionnement vers la "CNAS" par chque bancaire pour un montant de cent
mille dinars (100.000.00 DA).
50
272
5 12
Titre s re p r s e n ta tifs d e drot d e cr a nce (Oblig a tio n s , b o n s ) 5 00 0 0 0 0,0 0

Ba n qu e co m p te s co u ra nts
5 12
D p ts e t ca ution n em e n ts ve rs s
Ba n qu e s co m pte s co u ran ts
275
5 0 00 0 0 0 ,0 0
1 00 0 0 0 ,0 0
1 00 0 0 0 ,0 0
- Un contrat de location financement concernant une mise disposition de deux

(02) camions a t sign par une entreprise pour un montant principal de
10.530.000.00 DA et un intrt cumul de 900.000.00 DA. Ce montant est
remboursable en trente six (36) mois par mensualit gale de 321.750.00 DA
(intrt compris 25.000.00 DA, TVA : 4.250.00 DA).
Comptabiliser cette opration chez le preneur (paiement par chque bancaire).
21 8 2
167
167
661
44 5 6 2
512
Au tres im m o b ilis a tio ns co rp orelle s (Mat rie l d e tra ns p o rt)

D e ttes s u r co n tra t d e lo ca tio n fin an ce m e n t
C o m p ta b ilis a tio n d u co n trat
1 0 5 3 0 0 00 ,00
D e tte s s u r con tra t d e lo ca tio n fin a n ce m en t

C h a rg e s d 'in t r ts
Eta t,ta xe s s u r le C .A (TVA d d u ctib le s ur im m ob ilis a tio n s )
Ba n q ue s com p tes co u ran ts
Pa ie m e nt d e s re d e va n ce s p r vu e s a u con tra t
2 9 2 5 0 0,0 0
2 5 0 0 0,0 0
4 2 5 0,0 0
1 0 5 30 00 0 ,0 0
3 2 1 7 50 ,00
Chez le bailleur.
Encaissement des redevances par chques bancaires.
274
Prts et crances s ur contrat de location-financem ent

Fournis s eu rs d'im m obilis ations
404/C o de tiers
512
2 74
76
44 571
10 530 000,00
321 750,0 0
Banque s com ptes courants
Prts et crances s ur contrat de location -financem en t
Produits financiers
Etat,taxes s ur le C .A (TVA collecte)
C om p tabilis ation de la red evance pe rue
10 530 0 00,00
292 5 00,00
25 000,00
4 250,00
LES EMBALLAGES
LES EMBALLAGES NON RECUPERABLES OU PERDUS :
Application :
a) Achat
d'emballages
destins
tre
revendus
en
l'tat.
Prix HT : 900.000.00 DA, TVA : 153.000.00 DA. L'achat est rgl par
chque bancaire.
b) Achat d'emballages mtalliques destins au conditionnement de conserves
alimentaires (Achat crdit, fournisseur Ali).
51
Prix HT : 2.000.000.00 DA, TVA : 340.000.00 DA.

c) Livraison d'emballages mtalliques l'atelier de conditionnement, cot
d'achat des emballages : 1.000.000.00 DA
Enregistrement au journal gnral :
380
4 4566
512
Marchan dis e s s to ckes

90 0 00 0,00
E tat,taxe s s u r le C .A (taxe s r cu prables s ur b ie ns e t s ervices15
) 3 00 0,00
Ban que s co m ptes cou ra nts
380
S tocks d e m arch an dis es

March andis es s tocke s
30 /C od e N AP
382
4 4566
1 053 000 ,00
90 0 00 0,00
900 000 ,0 0
Au tre s appro vis ionn em ents s tocks (Em ba lla ges )
2 00 0 00 0,00
E tat,taxe s s u r le C .A (Ta xes r cup rables s ur b iens et s e rvice s34
) 0 00 0,00
401 /C o de tie rs
Fo urnis s e urs de s tocks e t s e rvices
2 34 0 00 0,00
382
Au tre s appro vis ionn em ents (Em b allag es )

2 00 0 00 0,00
Au tre s ap provis ionn em ents s tocks (Em ba llag es )
2 000 000 ,00
326
Au tre s appro vis ionn em ents (Em b allag es )

Au tre s ap provis ionn em ents (Em balla ges )
1 000 000 ,00
326
602
1 00 0 00 0,00
LES EMBALLAGES RECUPERABLES :

Application :
a) Vente avec consignation d'emballages (client Said)
Vente de 1.000 bouteilles d'eau minrale crdit.
Prix HT : 10.000.00 DA, TVA : 1.700.00 DA, consignation casiers : 15.000DA
b) En admettant que l'entreprise procde la vente de ces emballages son
client et que le prix de cession est gal au montant de la consignation
(15.000.00 DA) et sachant que la V.N.C inscrite au bilan de ces emballages
s'lve 7.000.00 DA (valeur brute : 12.000.00 DA,amortissements dj
pratiqus : 5.000.00 DA).
c) Achat avec consignation d'emballages rcuprables : achat de 1.000
bouteilles de propane destin un atelier :
Prix HT : 500.000.00 DA, TVA : 85.000.00 DA, prix de la consignation :
150.000.00 DA. L'achat du produit et la consignation sont effectus crdit
chez Tahar.
d) Supposons que l'entreprise, en accord avec son fournisseur, dcide de
garder ces emballages au mme prix que celui de la consignation (150.000.00
DA). Nous sommes donc en prsence d'une acquisition d'emballages
rcuprables (TVA non rcuprable).
52
411 /C o d e tiers
C lie n ts (Sa id)

2 6 7 0 0 ,0 0
Ve n tes d e p ro d uits finis
701
44 5 7 1
E ta t,ta xe s s u r le C .A (TVA co llect e)
4 1 9 /C o de tie rs
C lie n ts crd iteu rs .Ava nce s re u e R R R a cco rd e r
e t au tre s a vo irs ta b lir
419 /C o d e tiers
2 81 8 6
21 8 6
752
C lie n ts cr d ite u rs . Ava n ces re u e s , R R R a cco rd e r et a utre s

1 5 0 0 0 ,0 0
a vo irs ta b lir
Am o rtis s e m e n ts a u tres im m o b ilis a tio n s co rpo re lle s (Em b alla ge s
5 0 0 0 ,0 0
r cu p ra b le s
Au tre s im m ob ilis a tio n s co rp ore lles (Em b a lla g es
rcu p ra b les )
P lu s va lu e s s u r s ortie s d 'a ctifs im m o b ilis s n on
n o n fin a nciers
Au tres a pp ro vis ion n e m en ts (P ro pa n e )

5 0 0 0 0 0 ,0 0
Eta t,ta xe s s u r le C .A (Ta xe s r cu p rab le s s u r bie n s e t s e rvices
8 5) 0 0 0 ,0 0
Fo u rnis s e urs d bite urs : Ava n ces e t a co m p tes ve rs s , R R R
1 5 0 0 0 0 ,0 0
o bte n ir, Autre s cr a n ce s
Fo u rn is s e u rs d e s to cks e t s e rvics e (Ta har)
1 0 0 0 0 ,0 0
1 7 0 0 ,0 0
1 5 0 0 0 ,0 0
12 0 00 ,0 0
8 0 0 0,0 0
38 2
4 45 6 6
409 /C o d e tiers
321 /C o d e N AP
382
2 18 6
Au tres a pp ro vis ion n e m en ts (Ma ti re s cons o m m ab le s )

Au tre s a p provis io nn e m e nts (Pro p an e )
7 3 5 0 0 0 ,0 0
5 0 0 0 0 0 ,0 0
Au tres im m o b ilis a tio n s co rpo re lle s (Em b alla ge s r cu p rab1le5s0) 0 0 0 ,0 0

Fo u rn is s e u rs d b ite urs : Avan ce s e t a com p te s
vers s , R R R ob te nir, au tre s cr a nce s
5 0 0 0 0 0 ,0 0
1 5 0 0 0 0 ,0 0
Retour d'emballages un prix infrieur au prix de consignation :
Rception de l'avoir n10 du 13/08/08 du fournisseur Samir :

Emballages rendus (valeur : 5.000.00 DA), net en compte : 3.800.00 DA.
4 0 1 /C o d e tie rs
Fo u rn is s e u rs d e s to ck s e t s e rvice s
3 8 0 0 ,0 0
L o ca tio n s (Ma lis s u r e m b a lla g e s )
6136
1 2 0 0 ,0 0
Fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a c o m p te s
ve rs s R R R o b te n ir, a u tre s cr a n ce s
5 0 0 0 ,0 0
Les bonis sur reprises d'emballages sont comptabiliss au crdit du compte 7086
Produits des activits annexes (Bonis sur reprises d'emballages consigns).
AVANCES AUX FOURNISSEURS :

Avance sur achat d'immobilisation de 500.000.00 DA au fournisseur Said.
Avance sur achat de marchandises de 300.000.00 DA au fournisseur Mohand.
Avance accorde l'avocat Samir de 10.000.00 DA.
Ces avances ont t rgles par des chques C.C.P.
53
5150
Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s s u r co m m a n d e s d 'im m o b ilis atio

5 0 0n s0 0 0 ,0 0
Trs o r p u b lic e t ta b lis s e m e n ts p u b lics (C C P )
5 0 0 0 0 0 ,0 0
5150
Fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s , R R R
3 0 0 0 0 0 ,0 0
o b te n ir, a u tre s cr a n ce s
3 0 0 0 0 0 ,0 0
5150
fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s , R R R
1 0 0 0 0 ,0 0
o b te n ir, a u tre s cr a n ce s
1 0 0 0 0 ,0 0
ACOMPTES ET AVANCES RECUS DES CLIENTS :

Avance sur commande de marchandises reue du client Tahar par virement
bancaire pour un montant de 1.000.000.00 DA
512
1 0 0 0 0 0 0 ,0 0
C lie n ts cr d ite u rs : Ava n ce s re u e s , R R R a cco rd e r
1 0 0 0 0 0 0 ,0 0
e t a u tre s a vo irs ta b lir
LES EFFETS DE COMMERCE :

a) Constatation d'un effet recevoir et son encaissement :
Le client Said qui doit l'entreprise une crance de 1.500.000.00 DA remet
une lettre de change payable 60 jours date de livraison de marchandises.
Comptabiliser cet effet, sachant que celui-ci a t remis la banque pour
encaissement chance, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
413
C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir
C lie n ts (Sa id )
661
44566
512
Eta t,ta xe s s u r le C .A
413
Va le u r l'e n ca is s e m e n t
511
1 5 0 0 0 0 0 ,0 0
1 5 0 0 0 0 0 ,0 0
1 0 0 0 ,0 0
1 1 7 ,0 0
1 1 1 7 ,0 0
1 5 0 0 0 0 0 ,0 0
1 5 0 0 0 0 0 ,0 0
b) Escompte d'un effet auprs de la banque du client Said :

Valeur nominale de l'effet : 1.400.000.00 DA, date d'chance dans 1 mois
(30 jours), taux d'escompte en vigueur 6% soit :
54
1.400 .000 .00 DAx 6 x30 jours

= 7.000 .00 DA ,
36000
commissions diverses : 2.000.00 DA, TVA : 1.530.00 DA.

512
661
44566
413
E ta t, ta xe s s u r le C .A
1 3 8 9 4 7 0 ,0 0
9 0 0 0 ,0 0
1 5 3 0 ,0 0
1 4 0 0 0 0 0 ,0 0
c) Supposons que l'effet de 1.500.000.00 DA remis la banque pour

encaissement est revenu impay, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00
DA.
511
512
C lie n ts (S a id )
Va le u rs l'e n c a is s e m e n t
1 5 0 1 1 1 7 ,0 0
1 5 0 0 0 0 0 ,0 0
1 1 1 7 ,0 0
B a n q u e s co m p te s c o u ra n ts
d) Supposons aussi que l'effet de 1.400.000.00 DA est revenu impay, frais de

banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
512
C lie n ts (S a id )
1 4 0 1 1 1 7 ,0 0
1 4 0 1 1 1 7 ,0 0
EFFETS A PAYER :
a) Comptabilisation d'un effet payer et son paiement :
L'entreprise souscrit un billet ordre au profit de son fournisseur larbi dont
la dette d'achat de marchandises s'lve 2.000.000.00 DA,droit de timbre
: 100.00 DA pay en espces.
Comptabiliser cette opration ainsi que son paiement par banque, frais de
banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
401/code tiers
645
Fournis s eurs de s tocks et s ervices

Autres im pts et taxes (Droits de tim bre)
403
53
403
661
44566
512
2 000 000,00
100,00
Fournis s eurs , effets payer

Cais s e
2 000 000,00
Fournis s eurs , effets payer
Charges d'intrts
1 000,00
117,00
Etat,taxes s ur le C.A (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )
Banques com ptes courants
2 000 000,00
100,00
2 001 117,00
b) Supposons que cet effet de 2.000.000.00 DA est revenu impay, frais de

banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
55
403
661
44566
Fo u rn is s e u rs , e ffe ts p a ye r
2 0 0 0 0 0 0 ,0 0
1 0 0 0 ,0 0
E ta t, ta xe s s u r le C .A (Ta xe s r cu p ra b le s s u r b ie n s e t s e rvice1s1)7 ,0 0
2 0 0 1 1 1 7 ,0 0
Fo u rn is s e u rs d e s to cks e t s e rvice s (L a rb i)
RENOUVELLEMENT D'UN EFFET :

Prenons l'exemple d'une entreprise kaddour et fils qui se voit accorder par le
fournisseur Mohand une prorogation de dlai d'un effet, concernant l'achat d'une
immobilisation, de 560.000.00 DA.
La dure de prorogation est de trois (03) mois, le taux d'intrts compensant le
retard est de 6%. Ainsi le nouveau montant de l'effet est gal : montant nominal :
560.000.00 DA, intrts de retard : 8.400.00 DA (560.000.00 DA x 6% x
3
), valeur
12
totale : 568.400.00 DA, timbre fiscal rgl en espces : 100.00 DA. Comptabiliser cette
opration chez le client et chez le fournisseur.
a) Chez le client :
405
Fo u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s , e ffe ts p a ye r

5 6 0 0 0 0 ,0 0
F o u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s (Mo h a n d )
An n u la tio n a n c ie n e ffe t
661
645
405
53
5 6 0 0 0 0 ,0 0
Fo u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s (Mo h a n d )
8 4 0 0 ,0 0
1 0 0 ,0 0
Au tre s im p ts e t ta xe s (D ro its d e tim b re )
F o u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s , e ffe ts p a ye r
C a is s e
5 6 0 0 0 0 ,0 0
5 6 8 4 0 0 ,0 0
1 0 0 ,0 0
b) Chez le fournisseur :
413
C lie n ts (Ka d d o u r e t fils )

5 6 0 0 0 0 ,0 0
5 6 0 0 0 0 ,0 0
An n u la tio n a n cie n e ffe t

413
5 6 8 4 0 0 ,0 0
C lie n ts (K a d d o u r e t fils )
76
P ro d u its fin a n cie rs
C o m p ta b ilis a tio n n o u ve l e ffe t
5 6 0 0 0 0 ,0 0
8 4 0 0 ,0 0
56
TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE

SCHMA DES OPERATIONS D'INVENTAIRE
Inventaire extra - comptable

Nous indiquons ci-dessous les lments qu'il y a lieu
d'valuer ou de vrifier matriellement la fin de
l'exercice en vue d'effectuer les travaux
comptables de fin d'exercice.
Inventaire comptable
A. Balance gnrale avant inventaire
B. Ecritures de redressement
a) Ecritures de redressement concernant les
existants;
Inventaire des existants :

Caisse, banque, chques postaux, stocks.
Inventaire des crances et des dettes :

Clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs divers,
effets de commerce.
Inventaire des immobilisations :

Des titres en portefeuille, etc..
b) Ecritures de redressement concernant les

crances et les dettes;
c) Ecritures de rectification d'actifs.
C. Balance gnrale aprs inventaire
D. Dtermination du rsultat net de l'exercice

a) Rsultat ordinaire avant impts.
b) Rsultat net des activits ordinaires.
c) Rsultat extraordinaire.
d) Rsultat net de l'exercice.
La situation des diffrents postes du bilan doit tre

conforme aux donnes de l'inventaire extracomptable.
E. Bilan
F. Clture des livres comptables
57
1. RAJUSTEMENT DES DONNEES COMPTABLES AUX INVENTAIRES

PHYSIQUES :
Exemples :
a) Constatation de la destruction intgrale d'une machine suite au
rapprochement de l'inventaire comptable et de l'inventaire physique annuel.
Cette destruction n'est pas constate dans les livres comptables de
l'entreprise (valeur d'origine : 500.000.00 DA, amortissements pratiqus :
489.100.00 DA, V.N.C : 10.900.00 DA).
b) Le solde dbiteur du compte "stocks de marchandises " en magasin ressort
pour 16.370.00 DA. Le rcolement et l'valuation des stocks physiques font
apparatre une valeur de 16.335.00 DA soit un cart ngatif de 35.00 DA.
Sur les matires premires et fournitures, il est relev un cart positif de
40.00 DA non expliqu.
28154
652
2154
657
ou
427
Am o rtis s e m e n ts d e s in s ta lla tio n s te ch n iq u e s (Ma t rie l in d u4s8trie

9 1l)0 0 ,0 0
Mo in s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n fin a n cie rs 1 0 9 0 0 ,0 0
In s ta lla tio n s te ch n iq u e s , m a t rie l e t o u tilla g e in d u s trie l
(Ma t rie l in d u s trie l)
C o n s ta ta tio n s u iva n t in ve n ta ire a u 3 1 /1 2 /,,,
3 5 ,0 0
C h a rg e s e xce p tio n n e lle s d e g e s tio n co u ra n te

P e rs o n n e l, o p p o s itio n s
3 0 /C o d e N AP
S to cks d e m a rch a n d is e s
3 1 /C o d e N AP
757
5 0 0 0 0 0 ,0 0
3 5 ,0 0
Ma ti re s p re m i re s e t fo u rn itu re s
P ro d u its e xce p tio n n e ls s u r o p ra tio n s d e g e s tio n
4 0 ,0 0
4 0 ,0 0
2. VENTE D'UNE IMMOBILISATION :

Une entreprise a vendu une voiture 200.000.00 DA (valeur d'origine :
800.000.00 DA, amortissement pratiqus : 700.000.00 DA, VNC : 100.000.00 DA).
L'acqureur rgle cette acquisition en espces. A la fin de l'exercice on
s'aperoit qu'aucune criture n'a t passe.
Procder aux rgularisations appropries.
28182
Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s (Ma te rie l d e

7 0 0 0 0 0 ,0 0
tra n s p o rt)
2 0 0 0 0 0 ,0 0
C a is s e
53
2182
752
Au tre s im m o b ilis a tio n s c o rp o re lle s (Ma t rie l d e

tra n s p o rt)
P lu s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n
fin a n c ie rs
58
8 0 0 0 0 0 ,0 0
1 0 0 0 0 0 ,0 0
Supposons que la plus value de 100.000.00 DA sera rinvestie, il y a lieu de passer

l'criture suivante :
752
106
1 0 0 0 0 0 ,0 0
P lu s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n fin a n cie rs
R s e rve s (l g a le , s ta tu ta ire , o rd in a ire ,r g le m e n t e s )
1 0 0 0 0 0 ,0 0
3. LES AMORTISSEMENTS :
L'amortissement est la constatation comptable de la perte subie sur la valeur
d'actif des immobilisations qui se dprcient avec le temps.
Il existe diffrents systmes de calcul des amortissements.
Le tableau comparatif ci-dessous rcapitule les diffrents calculs
d'amortissements qui peuvent tre utiliss.
Annes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Amortissements
constants
Taux : 10%
appliqus sur la
valeur
d'acquisition
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
4.000.00
Amortissements dcroissants
Premier procd
Taux: 10% appliqu sur la
V.N.C
V.N.C
4.000.00
3.600.00
3.240.00
2.916.00
2.624.40
2.361.96
2.125.76
1.913.18
1.721.86
1.549.67
1.394.70
Amortissements dgres
Deuxime procd
Taux dcroissant
annuits
Taux
appliqus
Annuits
400.00
360.00
324.00
291.60
262.44
236.20
212.58
191.32
172.19
154.97
2.605.30
14.50
13.50
12.50
11.50
10.50
9.50
8.50
7.50
6.50
5.50
100.00%
580.00
540.00
500.00
460.00
420.00
380.00
340.00
300.00
260.00
220.00
4.000.00
Taux: 10 ans x 2.5 = 25

V.N.C
Annuit
4.000.00
3.000.00
2.250.00
1.687.50
1.265.63
949.22
711.92
533.94
355.96
177.98
0.00
1.000.0
750.
562.
421.
316.
237.
177.
177.
177.
177.
4.000.0
4.000.00
Comptabilisation des dotations aux amortissements
Prenons l'exemple ci-dessus (amortissements constants) ou (amortissements dgressifs).
Imaginons qu'il s'agit d'un mobilier de bureau.
59
681
28184
681
28184
Calcul
Soit :
D o ta tio n s a u x a m o rtis s e m e n ts , p ro vis io n s e t p e rte s d e va le u r-Actifs

4 0 0 ,0 0
n o n co u ra n ts
Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s
(Mo b ilie r)
D o ta tio n s a u x a m o rtis s e m e n ts , p ro vis io n s e t p e rte s d e va le u r-Actifs
1 0 0 0 ,0 0
n o n co u ra n ts
Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s
(Mo b ilie r)
4 0 0 ,0 0
1 0 0 0 ,0 0
de l'amortissement constant :
V : la valeur d'actif d'une immobilisation amortir;
N : la dure probable d'utilisation de cette immobilisation;
a : l'annuit d'amortissement.
L'annuit a est constante chaque anne et se dtermine ainsi :
a=
V
n
En pratique, l'annuit est calcule en fonction du taux d'amortissement t, fix
l'avance.
Il vient en effet :
t =
a
x 100
V
Do
a =V x
t
100
Le taux d'amortissement appliqu la valeur d'actif des immobilisations est

fix en fonction de la dure probable d'utilisation des lments amortir, dans
certaines limites poses par l'Administration fiscale. Il varie de 33.33% (dure
d'utilisation : 3 ans) pour le matriel roulant 10% (dure d'utilisation : 10 ans),
pour le matriel de bureau et le matriel fixe d'usine et 2% (dure d'utilisation :
50 ans) pour certaines constructions particulirement solides.
Il ressort du systme prcdent que l'immobilisation est entirement amortie
la fin de la nme anne. Les amortissements effectus s'lveraient en effet :
n x a=n x
V
=V
n
Calcul de l'amortissement dcroissant :

La valeur de rendement d'une immobilisation dcrot avec son ge; inversement, les
frais d'entretien et de rparation risquent d'augmenter. Il peut donc paratre normal de
charger davantage en amortissement les premires annes d'utilisation de cette
immobilisation en pratiquant un amortissement dcroissant. Deux procds de calcul sont
utiliss (voir exemples numriques ci-contre) :
60
PREMIER PROCD On applique chaque anne un taux d'amortissement constant

sur la valeur nette comptable de l immobilisation au dbut de l'exercice.
Soit a1, a2, , an les annuits successives; on aura :
a 1 =V x
t
;
100
a 3 = V (a 1 + a 2) x
a 2 = ( V a 1) x
t
;
100
t
;
100
a n + 1 = V (a 1 + a 2 + a n) x
t
.
100
DEUXIME PROCD On applique un taux dcroissant sur la valeur d'actif de

l'immobilisation. Par ce procd, l'immobilisation ne peut jamais tre entirement
amortie.
Calcul de l'amortissement dgressif :
Ce systme d'amortissement s'applique aux biens d'quipement acquis depuis le
er
1 janvier 1960, dont la dure d'utilisation est suprieure ou gale trois ans.
Le taux appliquer est celui de l'amortissement constant ou linaire
correspondant la dure d'utilisation : 1,5 pour une dure de trois ou quatre ans, 2 pour
une dure de cinq ou six ans, 2,5 pour une dure suprieure six ans.
Ce taux s'applique sur la valeur nette comptable de l'immobilisation (voir cicontre).
Lorsque l'annuit devient, par ce calcul, infrieure au quotient de la valeur
comptable par le nombre d'annuits d'amortissement restant courir, on abandonne
l'amortissement dgressif pour l'amortissement constant.
Les lments amortissables :
Tout lment susceptible de dprciation et par consquent de renouvellement
est amortissable. Les lments amortissables sont :
Les immobilisations incorporelles.
Les immobilisations corporelles.
Les immobilisations mises en concession.
Notons, enfin, que les investissements en cours de ralisation ne peuvent tre en
aucun cas amortissables.
Voici quelque taux en vigueur en Algrie.
61
Agencements (maonnerie, menuiserie)

Automobiles
Btiments d'habitation ou couverts en dur
Btiments commerciaux
Btiments industriels
Emballages rcuprables
Matriel de bureau
Mobilier de bureau
Machines - outils
Moteurs
Outillage
Petit outillage
Travaux d'art (voies ferres, ponts, grues)
10 %
20 25 %
23%
45%
5%
15 %
15 %
10 %
15 30 %
20 %
33.33 %
100 %
10 %
Il faut noter que les annuits d'amortissements dductibles fiscalement pour les
vhicules de tourisme sont limites (voir loi des finances 2005 et antrieures).
4. LES PROVISIONS :
Les provisions pour dprciation rsultent de l'valuation comptable des

moins-values constates sur les lments d'actifs non amortissables.
Ces moins-values n'ont pas leur origine, comme dans le cas des
amortissements, dans une usure lente ou une dsutude de ces lments. Elles
proviennent essentiellement de facteurs conomiques gnralement indpendants
de l'activit de l'entreprise. On en dduit :
10) - Qu'elles peuvent se rapporter des lments trs varis et pas seulement
aux valeurs immobilises possdes par l'entreprise;
20) Qu'il n'existe pas un mode de calcul proprement dit des provisions. Celles-ci
sont constitues en fonction des dprciations constates en fin d'exercice par
comparaison entre la valeur d'actif des lments et leur valeur relle. La
dtermination des provisions dpend donc directement de l'valuation des lments
d'actifs envisags.
Exemples :
L'valuation des terrains nus fait apparatre, en fin d'exercice, une dprciation de
2.500.000.00 DA suite une cration d'une dcharge ct du site (voir criture
7).
Le fonds de commerce subit une dprciation de 1.000.000.00 DA pour suite de
circonstances conomiques.
Les titres de participation figurent en comptabilit pour 340.000.00 DA. Aprs
estimation l'inventaire, ils ressortent 320.000.00 DA soit une moins-value de
20.000.00 DA.
62
Une partie des marchandises en stock au 31/12/.. est dtriore et ne pourra tre
ralise qu' une valeur infrieure de 70.000.00 DA leur prix de revient d'achat.
Une crance de 100.000.00 DA sur le client larbi est douteuse. Il ne sera
vraisemblablement rcupr que 40% de cette crance. La provision constituer
s'lve donc :
100.000 x 60% = 60.000 DA.
Le commerant dcide de crer une provision pour grosses rparations de
200.000.00 DA chaque anne et cependant trois (03) exercices et une provision
pour pertes de change de 300.000.00 DA.
Comptabiliser les oprations numres ci-dessus.
63
1
681
2808
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs non courants

Amortisements autres immobilisations incorporelles
1 000 000,00
1 000 000,00
Constatation dprciation fonds de commerce

2
686
296
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurElments financiers

Pertes, de valeur sur participations et crances
rattaches participations
Constatation dprciation des titres de participation
20 000,00
20 000,00
3
685
390
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs courants

Pertes, de valeur sur stocks de marchandises
Constatation dprciation des stocks
70 000,00
70 000,00
4
685
491

Pertes de valeur sur comptes de clients
Constatation dprciation des crances clients
60 000,00
60 000,00
5
685
481

Provisions-passifs courants
Constatation de la premire provision
200 000,00
200 000,00
6
685
481

Provisions-passifs courants
Constatation provision pour perte de change
300 000,00
300 000,00
7
681
15

Provisions pour charges-Passifs non courants
Constatation provision dprciation terrains
2 500 000,00
2 500 000,00
30/04/N+1 Supposons que la provision pour perte de change de 300.000.00 DA est

fictive (c'est
-dire qu'elle ne s'est pas ralise). Il y a
donc lieu de l'annuler.
30/06/N+1 Supposons que la grosse rparation a bien eu lieu au troisime exercice,
avant que la
provision du troisime exercice ne soit constate. Celle-ci
s'lve la somme de 690.300.00 DA (dont TVA 17% soit : 100.300.00 DA). Passer les
critures appropries.
64
481
785
Provisions passifs courants

Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et
300 000,00
300 000,00
provisions-Actifs courants
Annulation provision pour perte de change fictive
481
785
Provisions passifs courants

400 000,00
400 000,00
Reprise provision constate durant les deux exercices prcdents
concernant la grosse rparation soit :
200.000 DA x 2 = 400.000 DA
615
44566
Entretien, rparations et maintenance

Etat, taxes sur le C.A (taxes rcuprables sur biens et services)
401/Code tiers
comptabilisation opration grosse rparation
590 000,00
100 300,00
690 300,00
5. RSORPTION DES FRAIS PRELIMINAIRES :

Une entreprise engage au moment de sa cration des frais s'levant
2.000.000.00 DA. Sachant que ces frais doivent tre rsorbs au bout de cinq
(05) ans, passer l'criture de fin d'anne concernant la rsorption.
681
2808

Amortissements autres immobilisations incorporelles
Constatation rsorption de l'exercice
2.000.000.00 DA x 20% = 400.000.00 DA
400 000,00
400 000,00
6. CREANCES IRRECOUVRABLES :
A la fin de l'exercice comptable, l'entreprise dtient une crance de
585.000.00 DA (dont TVA 17% soit 85.000.00 DA) sur un client en liquidation
judiciaire. Cette crance date de deux (02) ans et le directeur de l'entreprise a
jug qu'elle est irrcouvrable. Passer l'criture approprie.
416/C tiers
411/C tiers
Clients douteux
Clients
585 000,00
585 000,00
Transfert de la crance douteuse

654
44571
416/C tiers
4451
785
500 000,00
85 000,00
Pertes sur crances irrcouvrables

Etat, taxes sur le C.A (TVA collecte)
Clients douteux
Annulation crance irrcouvrable
585 000,00
Etat, taxes sur le C.A (TAP)

Reprise TAP non prescrite
500.000.00 DA x 2% = 10.000.00 DA
65
10 000,00
10 000,00
A la fin de la liquidation, l'entreprise rcupre le quart de sa crance soit :

146.250.00 DA dont TVA 21.250.00 DA encaiss par chque bancaire. Passer les
critures de redressement.
411/Code tiers
Clients
756
44571
512
411/Code tiers
654
4451
146 250,00
Rentres sur crances amorties
125 000,00
21 250,00

Rentres sur crances dj annules
Clients
Encaissement du quart de la crance sur socit liquide
Pertes sur crances irrcouvrables
Redressement TAP sur crances amorties
125.000.00 x 2% = 2.500.00
146 250,00
146 250,00
2 500,00
2 500,00
7. INVENTAIRE DES DISPONIBILITES :

a) Caisse :
Le caissier d'une entreprise la fin de l'exercice comptable constate une
diffrence de caisse en moins de 0.50 DA par rapport au solde comptable.
L'inventaire de la caisse au 31/12/. comparativement au solde comptable fait
ressortir un cart en plus de 0.20 DA.
657
53
Charges exceptionnelles de gestion courante

Caisse
0,50
0,50
Rgularisation diffrence de caisse au 31/12/.

53
0,20
Caisse
757
Produits exceptionnels sur oprations de gestion

Rgularisation diffrence de caisse
0,20
b) Banque :
L'tat de rapprochement du compte BNA au sein de l'entreprise
"SONACOLOR" arrt au 31/12/. se prsente comme suit :
66
Compte BNA chez "SONACOLOR"
Solde au 31/12/.
Erreur (465.00-456.00)
Domiciliation
Domiciliation
Frais
Solde rapproch au 31/12/..
TOTAUX
17.344.00
Dates
Libelles
20/12/..
25/12/..
26/12/..
28/12/..
Compte "SONACOLOR" chez la BNA
Sommes
Dbits
Crdits
17.344.00
9.00
2.516.00
1.817.00
16.00
12.986.00
17.344.00
Dates
Libelles
25/12/..
Solde au 31/12/.
Chque n40403
Sommes
Dbits
Crdits
15.986.00
3.000.00
Solde rapproch au 31/12/..
12.986.00
TOTAUX
15.986.00
15.986.00
L'analyse de cet tat de rapprochement bancaire a rvl ce qui suit :

L'entreprise a enregistr le chque 40402 pour 456.00 DA alors que son montant
exact s'lve 465.00 DA (Fournisseur de service).
L'entreprise a omis d'enregistrer les domiciliations des effets au 25/12/.. et du
26/12/.. et dont les montants respectifs s'lvent 2.516.00 DA et 1.817.00 DA
(Fournisseur de stocks).
L'entreprise a omis de comptabiliser les frais bancaire du 28/12/..concernant les
domiciliations ci-dessus et dont le montant s'lve 16.00 DA.
Enfin, la B.N.A n'a pas encore enregistr le chque n40403 et dont le montant
s'lve 3.000.00 DA.
Passer les critures ncessaires.
401/Code tiers

Banques comptes courants (BNA)
9,00
512
Fournisseurs : Effets payer

2 516,00
512
Fournisseurs : Effets payer

1 817,00
512
Autres charges financires

16,00
512
403
403
668
9,00
2 516,00
1 817,00
16,00
N.B : l'tat de rapprochement des comptes postaux (C.C.P) s'tablit de la mme faon.
8. L'ANALYSE DES COMPTES "38 ACHATS" :
A la fin de l'exercice comptable, le compte "380 Achats stocks marchandises"
est dbiteur de 530.000.00 DA. Ce montant correspond la facture Ali dont les
marchandises ne sont pas encore rceptionnes.
Au 31/12/.., le compte "381 Achats de matires premires et fournitures" est
crditeur de 420.000.00 DA. Ce montant correspond au bon de rception n230
concernant la matire livre par le fournisseur Tahar non encore facture.
Passer les critures appropries.
67
37
Stocks l'extrieur
Achats stocks marchandises
380
530 000,00
530 000,00
Pour solde du compte crdit

381
420 000,00
Achats de matires premires et fournitures

Fournisseurs factures non parvenues
Pour solde du compte dbit
408
420 000,00
9. LES AUTRES REGULARISATIONS :

La marchandise livre au client Said d'un montant de 200.000.00 DA HT, TVA :
34.000.00 DA, ayant fait l'objet du bon de livraison n301 du 31/12/.. n'a pas t
facture. Par contre, la sortie du stock a t comptabilise.
418
Clients-Produits non encore facturs

Ventes de marchandises
Bon de livraison n301 du 31/12/..
44571
700
642
234 000,00
34 000,00
200 000,00
Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre d'affaires

Constatation TAP : 200.000.00 x 2% = 4.000.00
4451
4 000,00
4 000,00
Une entreprise prsente la fin de l'exercice le montant des frais non imputables
l'exercice qui s'achve :
Charges locatives
3.300.00 DA
Frais de publicit
10.000.00 DA
Frais d'assurances
20.300.00 DA
TOTAL
486
614
623
616
33.600.00 DA
Charges constates d'avance

Charges locatives et charges de coproprit
Publicit, publication, relations publiques
Primes d'assurances
33 600,00
3 300,00
10 000,00
20 300,00
Une entreprise tablit la fin de l'exercice la liste des produits comptabiliss

d'avance et imputables aux exercices ultrieurs :
_ Loyers perus : 250.000.00 DA (Activit annexe).
_ Intrts perus : 70.000.00 DA (Sur actifs financiers).
708
762
487
250 000,00
70 000,00
Produits des activits annexes

Revenus des actifs financiers
Produits constats d'avance
320 000,00
A la fin de l'exercice comptable, le fournisseur Zoubir a accord l'entreprise une

ristourne de 1.000.000.00 DA HT, TVA : 170.000.00 DA.
68
A la fin de l'exercice comptable, l'entreprise a accord une ristourne de

600.000.00 DA HT son client Djamal, TVA : 102.000.00 DA.
409/C tiers
Fournisseurs dbiteurs : Avances et acomptes verss, R.R.R

obtenir, autres crances
609
44566
1 170 000,00
1 000 000,00
Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achats

Etat, taxes sur le C.A (Taxes rcuprables sur
biens et services
170 000,00
Enregistrement ristourne de l'exercice

709
44571
419/C tiers
Rabais, Remises et ristournes a accords

Clients crditeurs, avances reues, R.R.R accorder
et autres avoirs tablir
Enregistrement ristourne de l'exercice
600 000,00
102 000,00
702 000,00
Le bnfice fiscal ralis par l'entreprise s'lve 10.000.000.00 DA. La partie

concerne par le taux rduit est de 6.000.000.00 DA, soit l'I.B.S s'lve :
(10.000.000.00 DA 6.000.000.00) x 25% =

6.000.000.00 x 12.50%
=
TOTAL
=
695
Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits

ordinaires
444
1.000.000.00 DA
750.000.00 DA
1.750.000.00 DA
1 750 000,00
1 750 000,00
Etat, impts sur les rsultats (I.B.S)
Remise chque l'encaissement du client Kaci pour un montant de 702.000.00 DA.

Transfert de fonds de la caisse vers la banque pour un montant de 3.000.000.00
DA.
Suite la domiciliation d'une facture proforma du fournisseur tranger "SDMO"
de 30.000.00 Euros, la banque tablit l'entreprise un avis de dbit de
2.850.000.00 DA reprsentant le montant de la provision (garantie) en attendant
l'avis de dbit dfinitif.
Comptabiliser ces oprations :
69
511
411/C tiers
Valeurs l'encaissement
Clients
702 000,00
702 000,00
Remise l'encaissement du chque n

Virements de fonds
Caisse
Dpt de fonds la banque
3 000 000,00
53

Virements de fonds
Dpts de fonds la banque provenant de la caisse
3 000 000,00
581
Accrditifs
2 850 000,00
581
512
542
512
3 000 000,00
3 000 000,00

Provision sur ouverture d'un crdit documentaire en faveur du
fournisseur tranger SDMO : 30.000.00 Euros.
Avis de dbit du.
70
2 850 000,00
A N N E X E S
TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS
71
CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
410-1 Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit
annuellement des tats financiers.
Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent :
- un bilan,
- un compte de rsultat,
- un tableau des flux de trsorerie,
- un tableau de variation des capitaux propres,
- une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et
fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat.
410-2 Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats
financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable.
Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations et
requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration.
Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune
agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux. Ltendue du
principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre entre :
les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille,
les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information que pour lutiliser.
410-3 Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont
mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre
distingus des autres informations ventuellement publies par lentit.
Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes
sont mentionnes de faon prcise :
dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce de lentit prsentant

les tats financiers,
nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou comptes combins),
date de clture,
monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Dautres informations permettant didentifier lentit sont galement mentionnes :

adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays dimmatriculation,
principales activits et nature des oprations effectues,
nom de la socit mre et ventuellement dnomination du groupe auquel est rattache lentit,
nombre moyen demploys au cours de la priode.
410-4 Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale.
Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits.
410-5 Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons avec
lexercice prcdent. Ainsi :
72
- chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie
comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice
prcdent,
- lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et
chiffre.
Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes
chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire
dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible.
Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le
reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour
les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe.
73
CHAPITRE 2 - LE BILAN
420-1 Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre
de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces
rubriques :
- A lactif :
les immobilisations incorporelles,
les immobilisations corporelles,
les amortissements
les participations,
les actifs financiers,
les stocks,
les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs),
les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates davance),
la trsorerie positive et quivalente de trsorerie positive,
- Au passif :
les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de clture, en
distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net de lexercice
et les autres lments,
les passifs non courants portant intrt,
les fournisseurs et autres crditeurs,
les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs),
les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance)
la trsorerie ngative et quivalente de trsorerie ngative.
Dans le cas de bilan consolid :
les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence,

les intrts minoritaires
420-2 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction
entre lments courants et lments non courants.
420-3
Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe :

description de la nature et de lobjet de chacune des rserves,
part plus dun an des crances et des dettes,
montants payer et recevoir,
- de la maison mre,
- des filiales,
- des entits associes au groupe,
- des autres parties lies (actionnaires, dirigeants)
Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions,
- nombre dactions autorises, mises, non entirement libres,
- valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale,
- volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice,
- nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes,
74
- actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente,
- droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions.
Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non
comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis
vis de certains actionnaires payer et recevoir.
420-4 Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les
passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative.
En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations
spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum :
A lactif,
- la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale,
- les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale,
- les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement,
- les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords dautres banques,
- les autres placements montaires,
- les titres de placement.
Au passif,
- les dpts reus dautres banques,
- les autres dpts reus du march montaire,
- les montants dus dautres dposants,
- les certificats de dpts,
- les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document,
- les autres fonds emprunts.
420-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du bilan,
sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds
lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune
entit :
- dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss,
- et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et dteindre le passif
simultanment.
CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT
75
430-1 Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentreprise au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de
dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou
perte.
430-2Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes :
Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de
gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation,
Produits des activits ordinaires,
Produits financiers et charges financires,
Charges de personnel,
Impts, taxes et versements assimils,
Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations
corporelles,
Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations
incorporelles,
Rsultat des activits ordinaires,
Elments extraordinaires (produits et charges),
Rsultat net de la priode avant distribution.
Pour les socits par actions, rsultat net par action
Dans le cas de compte de rsultat consolid :
la quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises
consolides selon la mthode de mise en quivalence,
la part des intrts minoritaires dans le rsultat net.
430-3 Les autres informations minimales prsentes soit au compte de rsultat, soit dans
lannexe en complment du compte de rsultat, sont les suivantes :
Une analyse des produits des activits ordinaires Pour les socits par actions, le montant
des dividendes par action vots ou
proposs et le rsultat net par action.
Les entreprises ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par
fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par
nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin.
430-4 Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou
dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances de
lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat (exemple :
cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun abandon partiel
dactivit)
430-5 Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou
des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre
exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible).
76
430-6 Le compte de rsultat des banques et des institutions financires assimiles regroupe les
produits et charges par nature et indique les montants des principaux types de produits et de charges.
Nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, le compte de rsultat ou
lannexe de ces entits prsente :
- les produits dintrts et assimils,
- les charges dintrts et assimiles,
- les dividendes reus,
- les honoraires et les commissions perus,
- les honoraires et les commissions verss,
- les produits nets rsultant de la cession de titres, par catgorie de titres,
- les charges et produits relatifs aux oprations de change,
- les autres produits dexploitation,
- les pertes sur prts et avances accordes et non rcuprables,
- les charges dadministration gnrale,
- les autres charges dexploitation
430-7 Des lments de produits et de charges sont compenss, et le solde net est prsent au compte
de rsultat,
- Sils sont lis des actifs et des passifs qui font eux-mmes lobjet dune
compensation conformment aux dispositions de larticle 420-5.
- Sils rsultent dun ensemble de transactions ou dvnements identiques ou
similaires et que leur importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas
une information spare (exemple : profits et pertes sur instruments financiers
dtenus dans un portefeuille de transactions).
- Si une telle compensation est impose ou autorise par la rglementation
(exemple : profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants,
conformment larticle 321-12, ou oprations de couverture de change telles que
prvues larticle 337-5).
430-8 Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de
lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des
tats financiers.
Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances
existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent
fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la
clture de lexercice.
CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (METHODE DIRECTE ET INDIRECTE )
440-1 Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une
base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie.
440-2 Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits
intervenues pendant lexercice selon leur origine :
flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des
produits et autres activits non lies linvestissement et au financement)
flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et
77
encaissements sur cession dactifs long terme),

flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence
de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts)
flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment
et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits
oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
440-3 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une
mthode directe soit par une mthode indirecte.
- la mthode directe qui est recommande consiste:
- prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (clients,
fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net,
- rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode considre.
- la mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte :
- des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variations clients,
stocks, variations fournisseurs)
- des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs),
- des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins
values de cession.), ces flux tant prsents distinctement.
440-4Les disponibilits correspondent :
- aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse et les dpts vue (y compris les
dcouverts bancaires remboursables la demande et autres facilits de caisse),
- aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les engagements court terme (placements
court terme trs liquides facilement convertibles en liquidits et soumis un risque ngligeable
de changement de valeur).
440-5Les flux de trsorerie suivants peuvent tre prsents pour un montant net :
- les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients,
- les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les chances
courtes.
78
CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES

450-1 Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect
chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice.
Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis :
au rsultat net de lexercice,
aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est
directement enregistr en capitaux propres,
aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans
le
cadre de correction derreurs significatives,
aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement)
aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.
79
CHAPITRE 6 - LANNEXE DES ETATS FINANCIERS

460-1 Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors
que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des
oprations figurant sur les tats financiers :
- les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et
ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et
toute drogation est explique et justifie),
- les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan,
du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des
capitaux propres,
- les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou
la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces
entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et
montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces
transactions.
- les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations
particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle
dtats financiers).
460-2 Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun des
postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de variation
des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes.
460-3 Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la
situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest
ncessaire.
Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance
telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers.
Linformation prcise alors :
- la nature de lvnement,
- lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact
financier ne peut pas tre estim.
460-4 Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques ncessaires
aux utilisateurs des tats financiers pour :
- comprendre les performances passes,
- valuer les risques et la rentabilit de lentit.
Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des
informations concernant :
- les diffrents types de produits et services relevant de leur activit,
- les diffrentes zones gographiques o elles oprent.
460-5Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour
tablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme
contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin
dexercice.
80
ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS

Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque
entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de
nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes
au regard des utilisateurs des tats financiers).
La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi
aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
BILAN
Exercice clos le
N
Brute
ACTIFS
ACTIFS NON COURANTS

Ecart dacquisition (ou goodwill)
Terrains
Btiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres actifs financiers non courants
Impts diffrs actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Crances et emplois assimils
Clients
Autres dbiteurs
Impts et assimils
Autres crances et emplois assimils
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
81
N
AmortProv.
N
Net
N-1
Net
BILAN
Exercice clos le
ACTIFS
Note
CAPITAUX PROPRES
Capital mis
Capital non appel
Primes et rserves / (Rserves consolides(1))
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence (1)
Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1))
Autres capitaux propres Report nouveau
(1)
Part de la socit consolidante (1)

Part des minoritaires
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires
Impts (diffrs et provisionns)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constats davance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Impts
Autres dettes
Trsorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS III
TOTAL GENERAL PASSIF
82
N-1
Brute
Net
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids
83
COMPTE DE RESULTAT
( Par nature )
Priode du
au
Note
Chiffre daffaires
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilise
Subventions dexploitation
I - Production de lexercice
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
II - Consommation de lexercice
III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION

Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financires
VI- RESULTAT FINANCIER

VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V +
VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires
Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES

ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser)

Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)
IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE

X- RESULTAT NET DE LEXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence(1)
84
N-1
XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)

Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
85
COMPTE DE RESULTAT
(Exemple)
( Par fonction)
Priode du
au
Note
Chiffres daffaires
Cot des ventes
MARGE BRUTE
Cots commerciaux
Charges administratives
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le dtail des charges par nature
(frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
Impts exigibles sur les rsultats ordinaires
Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises en
quivalence (1)
RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
86
N-1
Contenu des rubriques du bilan

BILAN ACTIF
Exercice clos le
Actif
N
Brut
ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT)

Ecart dacquisition (ou goodwill)
207
20 (hors207)
21 / 22 (hors 229)
23
N
Amort. /Prov.
2807, 2907
280 (hors 2807

290(hors 2907)
281,282,291,
292
293
265
26 (hors 265&269)
271/272/273
274/275/276
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence entreprises associes
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres actifs financiers non courants
TOTAL ACTIF NON COURANT

ACTIF COURANT
30 38
39
Crances et emplois assimils
41 (hors 419)
409, Dbit[ 42,43,44(hors
444448),
491
495, 496
Stocks et en cours
Clients
Autres dbiteurs
45,46,486,489]
Impts
Autres actifs courants
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT

TOTAL GENERAL ACTIF
87
444, 445, 447

Dbit 48
50 (hors 509)
519 & autres Dbit 51/ dbit 52 /,
53, 54
59
Contenu des rubriques du bilan

BILAN PASSIF
Exercice clos le
Passif
CAPITAUX PROPRES
Capital mis (ou compte de lexploitant)
Capital non appel
Primes et rserves (Rserves consolides (1))
Ecart de rvaluation
Ecart dquivalence (1)
Rsultat net (Rsultat net part du groupe)
(1)
Autres capitaux propres Report nouveau
Part de la socit consolidante) (1)
101, 108
109
104, 106
105
107
12
11
Part des minoritaires (1)

TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires
Impts (diffrs et provisionns)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits comptabiliss davance
16, 17
134,155
229
15 (hors 155) , 131, 132
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II

PASSIFS COURANTS
Impts
Autres dettes
Trsorerie Passif
40 (hors 409)
Crdit 444, 445,447
419, 509, Crdit[ 42,43, 44 (hors 444
447),
45, 46, 48
519 et autres Crdit51, crdit 52
TOTAL PASSIFS COURANTS III

TOTAL GENERAL PASSIF
88
89

Cours SCF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cours SCF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

COMPTABILITE GENERALE

a) la comptabilit gnrale est une technique denregistrement des faits conomiques.

2.1.2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE

- Comptes de stocks et en-cours

Les oprations relatives au compte de rsultat (prsentation par nature de

Classe 7 - Comptes de produits

Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable sont utilises

NOMENCLATURE DES COMPTES A TROIS CHIFFRES

CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX

Capital, rserves et assimils

Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation

Provisions pour charges - passifs non courants

Emprunts et dettes assimils

167 Dettes sur contrat de location-financement

Dettes rattaches des participations

Comptes de liaison des tablissements et socits en participation

228 Autres immobilisations corporelles en concession

Participations et crances rattaches des participations

Autres immobilisations financires

Amortissement des immobilisations

Pertes de valeur sur immobilisations

Matires premires et fournitures

En cours de production de biens

En cours de production de services

Stocks provenant dimmobilisations

Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation)

Pertes de valeur sur stocks et en cours

397 Pertes de valeur sur Stocks l'extrieur

CLASSE 4 COMPTES DE TIERS

Fournisseurs et comptes rattachs

Clients et comptes rattachs

Personnel et comptes rattachs

Organismes sociaux et comptes rattachs

Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

444 Etat, impts sur les rsultats

Dbiteurs divers et crditeurs divers

Comptes transitoires ou d'attente

Charges ou produits constats d'avance et provisions

Pertes de valeur sur comptes de tiers

501 Part dans des entreprises lies

Banque, tablissements financiers et assimils

Instruments financiers drivs

Rgies d'avances et accrditifs

Pertes de valeur sur actifs financiers courants

603 Variations des stocks

Autres services extrieurs

Impts, taxes et versements assimils

645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats)

Autres charges oprationnelles

Elments extraordinaires- charges

Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur

Impts sur les rsultats et assimils

Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de

700 Ventes de marchandises

Production stocke ou dstocke

Autres produits oprationnels

767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

Elments extraordinaires (Produits)

Reprises sur pertes de valeur et provisions

2.2 ETATS FINANCIERS

Journal des achats

3/ PRINCIPE DE LA COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE

40-Fournisseurs et com ptes