Le Petit Fiscal PDF

petit
Le
fiscal
Emmanuel Disle Jacques Saraf
2009
Liste des abrviations utilises

dans cet ouvrage
BA :
BIC :
BNC :
CA :
CGI :
CRDS :

CSG :
CT :
EURL :

IFA :
IR :
IS :
ISF :
LT :
OPCVM :

PVNCT :
PVNLT :
SA :
SARL :
SNC :
TMPV :
Bnfices agricoles
Bnfices industriels et commerciaux
Bnfices non commerciaux
Chiffre daffaires
Code gnral des impts
Contribution au remboursement de la
dette sociale
Contribution sociale gnralise
Court terme
Entreprise unipersonnelle responsabilit
limite
Imposition forfaitaire annuelle
Impt sur le revenu
Impt sur les socits
Impt de solidarit sur la fortune
Long terme
Organisme de placement collectif en
valeurs mobilires
Plus-value nette court terme
Plus-value nette long terme
Socit anonyme
Socit responsabilit limite
Socit en nom collectif
Taux moyen des prts taux variable
Dunod, Paris, 2009

ISBN 978-2-10-053758-7
Table des matires
Fiche 1 Limposition des entreprises

Fiche 2 Les produits imposables
Fiche 3 Le rgime des plus ou moins-values
professionnelles
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
4 La dductibilit des charges

5 La dductibilit de certaines charges
6 Les amortissements
7 Les dprciations/les provisions
8 Limposition du rsultat des entreprises
9 La liquidation et le paiement de lIS
10 Limpt sur le revenu : principes gnraux
11 Les traitements et salaires
12 Les revenus mobiliers
13 Les revenus fonciers
Les rmunrations des dirigeants

Les bnfices industriels et commerciaux
Fiche 14

Fiche 15
Les plus-values des particuliers

Les bnfices non commerciaux
Les bnfices agricoles
Limpt sur le revenu :

calcul et paiement (1)
Fiche 16

calcul et paiement (2)
Fiche
Fiche
Fiche
Fiche
17
18
19
20
Le champ dapplication de la TVA

La TVA collecte
La TVA dductible
La dclaration et le paiement de la TVA

La franchise de TVA
Fiche 21
Fiche 22
Les prlvements sociaux

Limpt de solidarit sur la fortune
Fiche 1
Limposition des entreprises

Entreprises individuelles et socits non
soumises lIS
Personnes imposables lIR dans la catgorie
des BIC
Exploitant individuel.
Associ des socits de personnes.
Associ commandit des socits en commandite simple.
Associ de lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL).
Modalits dimposition
Bnfice fiscal
Bnfice distribu ou non
Imposition lIR dans la catgorie des BIC

pour lexploitant ou pour chaque associ
Le bnfice est impos uniquement lIR au niveau de lexploitant ou des associs.
Territorialit des BIC

Limposition des BIC dpend du domicile fiscal de la personne
concerne et de lorigine des revenus
Domicile fiscal
En France
Hors de France
Revenus de source
franaise
Imposable lIR en
France
Imposable lIR en
France
Revenus de source
trangre
Imposable lIR en
France
Non imposable lIR

en France
Une personne est rpute avoir son domicile fiscal en France

si :
elle a son foyer en France ou le lieu de son sjour principal
(plus de 6 mois par an) ;
elle exerce une activit professionnelle en France, moins de
justifier que cette activit y est exerce titre accessoire ;
elle a le centre de ses intrts conomiques en France.
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1
Socits ou personnes morales soumises

lIS
Personnes imposables lIS
De plein droit
Sur option
Socit anonyme
Socit en nom collectif

Entreprise unipersonnelle
responsabilit limite (si
lassoci est une
personne physique)
Socit par actions simplifie

Socit en commandite par action
Socit responsabilit limite
Entreprise unipersonnelle responsabilit limite (si lassoci unique
est une personne morale)
Socit en commandite
simple pour la part des
commandits
Socit en commandite simple pour

la part des commanditaires
Modalits dimposition
Bnfice comptable avant IS
Impt sur les socits

(lassiette de cet impt est le bnfice fiscal)
=
Bnfice net comptable
Bnfice distribu
Bnfice non distribu
Imposition lIR
pour chaque
associ
Aucune imposition
Territorialit de lIS
Domicile fiscal
Socit ayant une

activit en France
Socit ayant une

activit ltranger
Socit dont le
sige est en France
Soumise lIS
Non soumise
lIS pour les
oprations ralises
ltranger (1)
Socit installe
ltranger
Soumises lIS pour

les oprations
ralises en France(1)
Non soumises lIS
(1) Dans le cadre dtablissements autonomes ou par lintermdiaire de

reprsentants ou qui forment un cycle commercial complet.
Limposition des entreprises
Fiche 2
Les produits imposables

Exercice dimputation
Oprations
Ventes
Exercice dimposition
Exercice au cours duquel la
livraison est intervenue
Fournitures de services :
prestations continues
rattachement lexercice au
fur et mesure de lexcution
de la prestation
prestations ponctuelles
exercice de lexcution de la
prestation
Produits dexploitation imposables

Produits imposables lIR-BIC ou lIS :
ventes de biens, de travaux ou de services ;
productions immobilises ;
revenus dimmeubles inscrits au bilan ;
subventions de fonctionnement.
Redevances de brevets et licences : rgime des plus-values
long terme (voir fiche 3).
Produits financiers
Traitement fiscal des dividendes et des obligations
Produits
Entreprises
relevant
des BIC
Entreprises soumises lIS

Lentreprise dtient moins de 5 % du
capital de la socit versante :
dividendes imposs avec les autres produits ; dduction dans la limite de lIS du
crdit dimpt attach aux dividendes
(voir fiche 9)
Lentreprise dtient au moins 5 %
du capital de la socit versante :

Dividendes
Intrts des
obligations
elle nopte pas pour le rgime

des socits mres et filiales :
traitement des dividendes
similaire au cas prcdent
elle opte pour le rgime spcial des
socits mres et filiales :
dividendes dduits du rsultat imposable, rintgration dune
quote-part de frais et charges gale
5 % du produit total des participations, crdits dimpt compris
Imposables au fur et mesure quil
ont couru sur lexercice, crdit dimpt
ventuel dductible de lIS pour 2/3
Ces
produits
ne sont
pas
soumis
lIR dans la
catgorie
des BIC.
Ils sont
dduits
extracomptablement
et
imposs
pour
chaque
associ
dans la
catgorie des
revenus
mobiliers
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2
Gains latents de change

Les gains de change comptabiliss sont normalement imposables. Les gains latents de change ninfluent pas sur le rsultat
comptable ; tant imposables fiscalement, ils sont rintgrs
dans le rsultat comptable.
Produits exceptionnels
Subventions dquilibre : imposables dans les rsultats de
lexercice.
Subventions dquipement : en principe imposables au titre de lexercice dattribution ; possibilit dune imposition
tale.
oui
La subvention
dquipement concerne
une immobilisation amortissable
Reprise
rapporte
aux rsultats au
rythme des
amortissements
suivant le rapport
existant entre la
dotation annuelle
aux amortissements
pratiqus et
le prix de revient de
limmobilisation
non
Clause dinalinabilit ?
non
Reprise rapporte aux rsultats
par diximes pendant
les 10 annes suivant celle de
lattribution de la subvention
oui
Reprise rapporte aux rsultats par

fraction gales pendant la dure
dinalinabilit
Indemnits :
Indemnits
Rgime fiscal
Indemnits perues la suite

dun vol ou de charges
dexploitation
Produit imposable
Indemnits perues suite la

disparition dune
immobilisation
Produit imposable au rgime

des plus ou moins-values (voir
fiche 3).
Reprises sur amortissements, dprciations et provisions :

imposables, sauf si les dotations correspondantes ntaient
pas elles mmes dductibles.
Dgrvements dimpt : profit imposable si le remboursement correspond un impt antrieurement dduit.
Produits de cessions dactif : ces produits sont soumis au
rgime particulier des plus-values (voir fiche 3).
Les produits imposables
Fiche 3
Le rgime des plus ou moins-values

professionnelles
lments dactif concerns
Cessions de brevets et concessions des brevets (rgime particulier).
Droit au bail, fonds commercial.
Toutes les immobilisations corporelles.
Obligations, actions (pour les entreprises soumises lIS seules les parts ou actions de socits ayant le caractre de titres
de participation entrent dans le champ dapplication des plus
ou moins-values professionnelles).
vnements concerns
Toute sortie dactif (cession) : vente, mise au rebut, apport en
socit, destruction.
Calcul de la plus ou moins-value

Immobilisation
non amortissable
Immobilisation amortissable
Prix de cession
Prix de cession
Valeur comptable nette
Valeur dorigine
= Plus ou moins-value
= Plus ou moins-value
NB : Le reversement ventuel de TVA vient majorer la valeur dorigine linverse

le complment de dduction vient diminuer la valeur dorigine.
Qualification fiscale
Biens dtenus
depuis moins
de 2 ans
Biens non
amortissables
Biens dtenus
depuis 2 ans
et plus
Moinsvalues
Plusvalues
Moinsvalues
Plusvalues
CT
CT
LT
LT
Entreprises
non
soumises
lIS
Actifs (1)
amortissables
CT
CT
CT
CT hauteur des
amortissements
LT pour le
surplus
Entreprises
soumises
lIS
Actifs (1)
amortissables
ou non
amortissables (2)
CT
CT
CT
CT
(1) Uniquement les actifs entrant dans le champ dapplication des plus ou
moins-values professionnelles (voir 1er paragraphe)
(2) lexception des cessions et concessions de brevets et des titres de participation et assimils qui peuvent gnrer des plus ou moins-values long
terme. Par contre, la moins-value de cession de brevets est une moinsvalue court terme car les brevets sont amortissables.
Rgime fiscal
Par compensation entre les plus ou moins-values de mme
nature, on dgage au titre de lexercice :
une plus ou moins-value nette court terme ;
une plus ou moins-value nette long terme.
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3
Traitement fiscal et incidences comptables

Plus ou
moinsvalues
nettes
Plus-value
court terme
Moinsvalue
court terme
Plus-value
long terme
Rgime
dimposition
Du rsultat
comptable au
rsultat fiscal
IR (BIC)
Au choix :
pas dtalement
talement sur 3 ans
IS
Pas dtalement
Rien faire
IR (BIC)
IS
Dduite
en comptabilit.
Dductible du bnfice
imposable
Rien faire
IR (BIC)
Imposition au taux de
16 % (plus prlvements
sociaux)
dduire
IS
Imposition au taux de
15 % (2)
dduire
IR (BIC)
IS
Dductible des plusvalues nettes des

10 exercices suivants (3)
rintgrer
(1)
Moinsvalue long
terme
Rgime fiscal
Rien faire
Dduire 2/3
de la +value
nette CT
(1) Les plus-values long terme portant sur des biens immeubles, btis ou
non btis affects lexploitation, ralises par des entreprises relevant
de lIR, bnficient dun abattement de 10 % par anne de dtention
au-del de la cinquime (mesure applicable aux plus-values de cession
ralises compter du 01.01.06).
(2) Les plus-values sur la plupart des titres de participation sont exonres
mais une quote-part de frais et charges de 5 % de la plus-value long
terme doit tre rintgre au rsultat imposable.
(3) Les moins-values relevant du taux de 0% ne sont ni reportables, ni imputables.
Rgime particulier des cessions

et concessions de brevets
Le profit ralis lors de la cession dun brevet bnficie du rgime
des plus-values long terme y compris sur les amortissements.
Le rsultat net de gestion dune concession de brevets bnficie galement du rgime des plus-values long terme quel
que soit le rgime fiscal de lentreprise.
Pour les socits soumises lIS, le bnfice du taux rduit nest
pas applicable sil existe des liens de dpendance directs ou indirects entre lentreprise cdante et lentreprise cessionnaire.
Pour bnficier de ce rgime, les brevets doivent avoir t
acquis titre onreux depuis deux ans au moins. Aucun dlai
nest exig si lentreprise a mis au point elle-mme les droits
cds ou concds, ou si elle les a acquis titre gratuit.
Rgime fiscal des parts ou actions dOPCVM

dtenues par des socits soumises lIS
la clture de chaque exercice, lentreprise doit comprendre dans ses rsultats imposables lcart constat entre la valeur liquidative des titres dOPCVM de lexercice et celle de
ces titres louverture de lexercice (ou leur prix dacquisition
si les titres ont t acquis au cours de lexercice).
Les dprciations ventuellement constitues sur ces titres
ne sont pas dductibles ; les reprises ne sont pas imposables.
Lors de la cession de ces parts ou actions, le rsultat imposable est dtermin partir du prix dacquisition ou de souscription, corrig du montant des carts dvaluation qui ont
t compris dans les rsultats imposables.
Le rgime des plus ou moins-values professionnelles
Fiche 4
La dductibilit des charges

Conditions de dductibilit
Conditions
Commentaires
Les charges doivent :

tre comptabilises
au cours de
lexercice auquel
elles se rapportent ;
Les charges ne sont dductibles que

des rsultats de lexercice au cours
duquel elles ont t engages et
comptabilises.
sappuyer sur des

justificatifs.
Il sagit de documents apportant

la preuve de la ralit de ces charges
(factures par exemple).
Certaines charges
doivent tre portes sur
un relev dtaill des
frais gnraux (1).
(1) Les entreprises individuelles ne sont astreintes dclarer que les cadeaux
de toute nature et les frais de rception.
Conditions
Commentaires
Les charges doivent :

se rattacher la
gestion normale
de lexploitation
sont exclus les actes anormaux de

gestion, les sanctions pnales, etc.
tre engages
dans lintrt de
lentreprise
ne sont pas dductibles les dpenses

caractre personnel du dirigeant ou de sa
famille
se traduire par une

sont exclues les dpenses qui se
diminution de lactif traduisent par une augmentation de lactif
net de lentreprise
ne doivent pas tre
exclues du rsultat
fiscal par une
disposition
expresse de la loi
cest le cas des charges somptuaires :

dpenses lies la chasse, la pche non
professionnelles, dpenses lies
lacquisition, lentretien ou la location
des rsidences secondaires
dpenses de toute nature concernant les
yachts et les bateaux de plaisance voile
ou moteur
amortissements des voitures de tourisme
pour la fraction de leur prix dacquisition TTC qui dpasse 18 300 pour les
vhicules mis en circulation compter
du 01.11.96 (9 900 pour les voitures
polluantes compter du 01.01.06, voir
fiche 6)
Exercice dimputation
Analyse des charges de lexercice
10
Rgime
Charges engages et payes au cours de lexercice
Dductibles
Charges engages au cours de lexercice restant

payer
Dductibles
Charges payes mais concernant lexercice suivant
Non
dductibles
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Dductibilit des principales charges dans les

entreprises individuelles et dans les socits
Entreprise
individuelle
Socit
non
soumise
lIS
Socit
soumise
lIS
Charges somptuaires
Charges non conformes aux
conditions de dductibilit
Achat : sauf :
Petit matriel > 500 HT
Frais dentretien
et de rparations sauf :
rparations augmentant la
valeur de limmobilisation
en prolongeant de manire
notable la dure
dutilisation du bien
remplacement ou renouvellement de certains composants
Loyers et charges locatives sauf :
redevance de crdit-bail pour une
voiture de tourisme correspondant au montant des amortissements qui ne seraient pas
dductibles si lentreprise tait
propritaire
Primes dassurances
(assurances-vie voir fiche 5)
Autres services extrieurs sauf :
les honoraires darchitecte
les cadeaux ne correspondant pas lintrt, la bonne
marche ou le dveloppement
de lentreprise
les publicits prohibes
les frais dinstallation dune
immobilisation
Impts sauf :
limpt sur le revenu
limpt sur les socits et
assimils
la contribution sociale assise
sur lIS
les taxes sur les vhicules de
socits
les sanctions et pnalits de
toute nature
Charges de personnel (pour les
dirigeants (voir fiche 5).
Charges financires sauf
(comptes courants voir fiche 5).
Charges exceptionnelles sauf :
valeur comptable des
lments dactif cds
dons (1)

Charges normalement dductibles
Charges rintgrer
Charges ne concernant pas ce type dentreprise
(1) lexception des dons ou subventions verss dans lintrt du personnel.
La dductibilit des charges
11
Fiche 5
La dductibilit de certaines charges

Rmunrations des dirigeants
Dductibilit des rmunrations des dirigeants
Rmunrations et type de socits
Dductible du
bnfice imposable
Entrepreneur individuel
Non
Associs et grants dune SNC (pas doption

pour lIS)
Non
Associs et grants de SNC ayant opt pour

lIS
Oui
Grants majoritaires de SARL
Oui
Grants minoritaires de SARL
Oui
Prsident du conseil dadministration,

directeur gnral, directeur gnral dlgu,
membre du directoire dune SA
Oui
Rgime des remboursements de frais

et des indemnits et allocations forfaitaires
pour frais demploi
Sommes verses
Dirigeant salari
Dirigeant non
salari
Remboursement des
frais rels
Dductibles(1)
Dductibles(1)
Allocations
forfaitaires pour
frais
Dductibles(2)
Dductibles(1)
Cas du Cumul des

remboursements
des frais rels et
des allocations
forfaitaires pour
frais
Les deux sont

dductibles
Les allocations
forfaitaires ne sont
pas dductibles
(1) Exonres de lIR sous certaines conditions.

(2) Imposable lIR.
Rmunration des conjoints des dirigeants

Entreprises individuelles et socits de personnes :
La dduction des salaires est limite 13 800 si les 2 conditions suivantes sont runies :
conjoints maris sous un rgime de communaut ;
entreprise non adhrente un centre de gestion agr.
Dans tous les autres cas, le salaire est dductible intgralement.
Socit soumise lIS : dductible sans limite.
Limites de dductibilit des jetons de prsence

ordinaires
Entreprises dau moins 5 salaris :
5 % (moyenne annuelle des rmunrations brutes)
x nombre de membres du conseil (1)
(1) Nombre de salaris retenir : entreprises de plus de 200 salaris :
10 personnes les mieux rmunres ; entreprises de 200 salaris au
maximum : 5 personnes les mieux rmunres.
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Entreprises de moins de 5 salaris :

457 nombre de membres du conseil
Limites de dductibilit de certaines

charges
Conditions et limites de dductibilit des
intrts des comptes courants
Condition gnrale : capital entirement libr.
Limite portant sur le taux : taux moyen pratiqu par les
tablissements de crdit pour les prts taux variable aux
entreprises dune dure initiale suprieure deux ans.
Assurances-vie
Contrat souscrit au
profit de lentreprise
Contrat souscrit au
profit dun
organisme financier
sur la tte sur la tte

dun hom- de toute
autre
me-cl(1)
personne
impos
par
lorganisme
Contrat
souscrit au
profit du
souscrit
personnel
librement
de
lentreprise
Prime :
Au versePrime
Prime
dductible
Prime
Prime
ment de
non
non
et
dductible
dductible
dductible
dductible caractre
la prime
de salaire
lchance
du contrat
au dcs
de lassur
(2)
(3)
(2)
(2)
Aucune
Dduction Dduction incidence
globale
globale
sur
des primes des primes comptes de
verses
verses lentreprise
(1) Lhomme-cl est une personne jouant un rle dterminant dans la vie de
lentreprise (dirigeant, collaborateur).
(2) Lentreprise peut opter pour un talement sur 5 ans au profit rsultant
de lannulation de la dette. En cas de dcs de lassur, elle devra alors
chelonner la reprise ventuelle de ses primes par parts gales sur 5 ans.
(3) Lindemnit perue en fin de contrat est imposable avec les bnfices de
lentreprise.
Pertes de change
Les pertes de change comptabilises sont normalement dductibles.
Les pertes latentes de change ninfluent pas sur le rsultat
comptable, tant dductibles fiscalement, elles sont dduites
extracomptablement.
Dons
Les dons ne sont dductibles que sils sont verss dans lintert direct de lentreprise (cadeaux dentreprise) ou du personnel. Les dons verss au titre du mcenat ouvrent droit
une rduction dimpts (IR ou IS) gale 60% des versements
effectus au cours de lanne dans la limite de 5 du CA de
lentreprise.
La dductibilit de certaines charges
13
Fiche 6
Les amortissements
Seuls les biens dont lutilisation est limite dans le temps
sont amortissables.
Les amortissements doivent tre comptabiliss.
Ils ne doivent pas tre exclus des charges dductibles par
une disposition fiscale. On trouve titre dexemple les biens
somptuaires (plafonnement de lamortissement des voitures
de tourisme).
Base amortissable et dure damortissement
Base
amortissable
Dure
damortissement
Comptable
Fiscal
Valeur brute de
lactif diminue de
sa valeur rsiduelle
si cette dernire
est significative et
mesurable
La dduction de la
valeur rsiduelle nest
pas prise en compte
fiscalement. Un amortissement drogatoire
doit tre constat pour
la partie non amortie
comptablement
La dure est propre

chaque entreprise
et dpend de la
dure relle dutilisation de lactif par
lentreprise
La dure retenue est la

dure dusage dans la
profession (1)
20 50 ans pour les
immeubles
commerciaux ou
dhabitation
15 20 ans pour les
immeubles
industriels,
5 10 ans pour les
matriels,
5 ans pour les
voitures de tourisme
4 ans pour les
vhicules et les
camions
(1) Les composants sont amortis fiscalement et comptablement sur leur dure relle dutilisation.
Notion de composant
Les lments constitutifs dune immobilisation qui ont des
dures dutilisation diffrentes, ou procurent des avantages
conomiques lentreprise selon un rythme diffrent, sont
comptabiliss sparment ds lacquisition. Un plan
damortissement propre chacun des lments est tabli.
Sont considrs comme des composants, les lments
principaux dune immobilisation corporelle qui ont une dure
relle dutilisation diffrente de celle de limmobilisation
laquelle ils se rattachent .
La partie non dcompose de limmobilisation est appele
structure .
Les composants identifis du point de vue comptable sont admis
du point de vue fiscal.
Seuls les composants qui ont un caractre significatif doivent tre
identifis :
composant dune valeur de 500 au moins ;
valeur au moins gale 15 % (pour les biens meubles) et
1 % (pour les immeubles) du prix de revient de limmobilisation.
14
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6
Tableau rcapitulatif des diffrents modes

damortissements
Linaire
Variable
Dgressif
Caractre
Minimum
obligatoire
Amortissement
non linaire
correspondant
la dprciation effective
de lactif
Facultatif,
rserv
certains biens
numrs par
la loi (1)
Annuit
Constante
Variable : voir
modalits de
calcul
Dgressive
Taux
utiliss
100/dure
dutilisation (2)
Voir modalits
de calcul
Taux linaire
coefficient (3)
Base
amortissable
Valeur brute
hors TVA
dductible
Valeur brute
hors TVA
dductible
Valeur brute
hors TVA
dductible
Modalits
de calcul
Annuit = valeur
brute taux
En fonction
dunits
duvres
propres aux
caractristiques
conomiques
de lentreprise
Le taux
sapplique :
la valeur
dorigine de
la 1re anne
la valeur
rsiduelle
comptable
les annes
suivantes(4)
Dbut de
lamortissement
Date de mise en
service de lactif
Date de mise
en service de
lactif
1er jour du
mois
dacquisition
Dernire
annuit
en cas de
cession
Prorata
temporis
calcul jusquau
jour de la
cession
Au prorata des
units choisies,
du dbut de
lanne la
date de la
cession
On ne tient
pas compte
du mois de
cession
(1) Lentreprise doit comptabiliser obligatoirement un amortissement drogatoire (diffrence entre les amortissements comptables et fiscaux).
(2) Voir tableau base amortissable et dure damortissement si la dure dutilisation est diffrente de la dure dusage.
(3) Taux dgressif : taux linaire par un coefficient (1,25 pour une dure
dutilisation de 3 ou 4 ans , 1,75 pour une dure dutilisation de 5 ou 6 ans,
2,25 pour une dure dutilisation de plus de 6 ans). Dans le cadre du Plan
de relance de lconomie franaise , il est prvu daugmenter dun demipoint les coefficients damortissement dgressifs pour les investissements
ligibles raliss compter du 01.01.2009.
(4) Afin dobtenir une VCN nulle on comptabilise un amortissement constant
la place dun dgressif, quand le taux linaire, calcul sur le nombre
danne restant courir, devient suprieur au taux dgressif.
Amortissements exceptionnels caractre fiscal

lments amortis
Amortissement fiscal
Logiciel acquis
Matriels destins
conomiser lnergie
Immeuble antipollution
Matriels destins
lutter contre le bruit
Terminaux daccs
internet par satellite
Vhicules propres
(lectrique, gaz, GPL)
Amortissement exceptionnel sur

12 mois.
Pour les voitures particulires, la
base damortissement fiscalement
dductible est limite 18 300
pour les vhicules mis en circulation depuis le
01.11.1996, et 9 900 pour les
vhicules polluants acquis
compter du 01.01.2006.
Les amortissements
15
Fiche 7
Les dprciations/les provisions

Dprciation dun actif : constatation que sa valeur actuelle
est devenue infrieure sa valeur nette comptable.
Provision : passif dont le montant ou chance ne sont pas
fixs de faon prcise.
Provision rglemente : ne correspond pas lobjet normal
dune provision mais satisfait lapplication de dispositions
fiscales.
Conditions
Commentaires
Conditions de fond
tre dductibles par nature
Sont exclues les provisions pour

amendes, pnalits ou les
provisions qui ont pour contrepartie une augmentation de lactif
ou qui concernent les charges
personnelles par exemple
tre nettement prcises
Lutilisation des mthodes

statistiques de calcul des provisions est admise si elles permettent une approximation suffisante
tre probables et pas

seulement ventuelles
Les provisions constitues pour

des risques simplement ventuels
et sans engagement prcis avant
la clture de lexercice ne sont pas
dductibles
Rsulter dvnements en
cours la clture de lexercice
Lvnement qui motive

la provision doit avoir eu lieu
avant la clture de lexercice
Conditions de forme
Comptabilisation des
dotations
La comptabilisation seffectue par

les comptes de dotations
Inscription des provisions sur

le tableau de la dclaration
annuelle des rsultats
Dductibilit des principales dprciations

et provisions
Natures
Dductibles
Observations
Dprciations
des
immobilisations
non amortissables
Oui
Si respect des conditions de

dductibilit
des
immobilisations
amortissables
Oui
La dprciation doit tre

normalement constate par le
biais des amortissements (une
perte de valeur non dfinitive
peut justifier une dprciation)
des titres de
participations et
assimils
Oui
/ Non
Oui : si les titres nentrent pas dans

le champ dapplication des plus ou
moins-values professionnelles.
Non : si les titres entrent dans le
champ dapplicationsdes plus ou
moins-values professionnelles
(NB : les dotations aux dprciations sur les titres de participation dans les socits soumises
lIS ne sont pas dductibles)
16
Le petit fiscal
c
Fi
he
7
E
des stocks et
des en-cours
Oui
Si les rgles dvaluation des

stocks sont scrupuleusement
respectes.
des comptes
clients
Oui
Calcul sur la base hors TVA et

condition que le risque de nonrecouvrement soit individualis.
La dduction forfaitaire est
admise si le pourcentage utilis
sappuie sur des donnes statistiques prcises.
pour perte de
change
Non
La perte latente correspondante

est dduite de faon extra
comptable
pour litiges
Oui
Si respect des conditions de

dductibilit
pour garanties
donnes aux clients
Oui
Si la mise en jeu de la garantie

est probable pour lensemble
des appareils vendus.
Le calcul statistique est admis
pour amendes et
pnalits
Non
Les amendes et les pnalits ne

sont pas dductibles.
Provisions
pour dpenses de
personnel :
indemnits de
dpart la
retraite
Non
congs pays
Oui
Dduction interdite.
Mais des entreprises ont pu
opter avant le 31/12/87 pour
la dduction des congs pays
lanne du paiement ; dans ce
dernier cas une rgularisation
fiscale est ncessaire.
licenciement
pour motifs
conomiques
Non
Dduction interdite
pour
gratifications au
personnel
Oui
condition que lentreprise

sengage par crit auprs du
personnel (lusage vaut
engagement crit)
pour impts
Oui
/Non
Oui si limpt est lui-mme

dductible
de propre
assureur
Non
Risques ventuels, pas de

possibilits dindividualisation
rglementes
Oui
Obligatoirement rsultant de
textes fiscaux
Traitement fiscal des dprciations et

provisions non dductibles du bnfice
imposable
Les dotations sont rintgres de faon extracomptable dans
les rsultats de lexercice considr. Les reprises correspondantes ne sont pas imposables et, de ce fait, seront dduites
de faon extracomptable du rsultat comptable
Les dprciations/les provisions
17
Fiche 8
Limposition du rsultat des entreprises

Dtermination du rsultat imposable
Imputation des dficits
Dficits des entreprises
relevant des BIC
Sont imputs sur les autres
revenus imposables lIR du
foyer fiscal
Si le dficit ne peut tre

imput intgralement sur les
autres revenus, il est reportable
sur la totalit des revenus imposables du foyer fiscal pendant
les 6 annes suivant lapparition
du dficit
Les dficits gnrs par une

activit exerce titre non
professionnel ne peuvent tre
dduits que des BIC raliss
au cours des 6 annes suivant
lapparition du bnfice
Dficits des socits

soumises lIS
Ils peuvent tre :
soit reports sans limitation
de dure sur les bnfices
ultrieurs
soit reports en arrire sur
les 3 exercices prcdents
en commenant par le plus
ancien (lexercice de report est
dtermin partir de
lexercice dorigine du dficit)
Les bnfices distribus et
ceux dont lIS a t rgl
laide de crdits dimpt ne
peuvent pas faire lobjet dun
report en arrire
La crance ne du report
en arrire est gale limpt
pay au titre des bnfices sur
lesquels simputent les dficits.
Elle peut tre impute sur le
paiement de lIS (le solde est
rembours 5 ans aprs lexercice
au cours duquel loption a t
exerce) (1)
(1) Le Plan de relance de lconomie franaise prvoit un remboursement

anticip exceptionnel en 2009.
Majoration du bnfice imposable

Les entreprises relevant du rgime de lIR-BIC qui ne sont pas
adhrentes un centre de gestion agr subissent une majoration de 25 % de leur bnfices imposables.
Rgime de limpt sur le revenu

Dtermination du revenu de lexploitant individuel ou de
lassoci dune socit non soumise lIS :
calcul du bnfice (prlev ou non) ou du dficit ralis par
lentreprise et imposable dans la catgorie des BIC ;
calcul du revenu imposable global du foyer fiscal de lexploitant (ou de lassoci) incluant le bnfice imposable
(ou la part de lassoci) ou le dficit et les autres revenus
du foyer fiscal.
Limpt sur le revenu nest pas comptabilis parmi les charges
de lentreprise.
Rgime de limpt sur les socits

Bnfice imposable soumis lIS (voir fiche 1).
Limpt sur les socits est comptabilis parmi les charges
de la socit.
Le rsultat comptable figurant comme solde du compte de
rsultat est rsultat net dimpt.
Le bnfice distribu est impos lIR pour chaque associ
ou lIS si lassoci est une socit soumise lIS.
18
Le petit fiscal
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Fi
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8
Diffrents rgimes dimposition

des bnfices
Le rgime dimposition des entreprises dpend de la nature
de leurs activits et du montant du chiffre daffaires (CA) annuel ralis.
Rgimes de
droit
Rgime du rel
Rgime des
microentreprises
normal
simplifi
Ventes de
marchandises
CA
suprieur
763 000 HT
CA compris entre
80 000 HT et
763 000 HT
CA infrieur
ou gal
80 000 HT
Prestations de
services
CA
suprieur
230 000 HT
CA compris entre
32 000 HT et
230 000 HT
CA infrieur
ou gal
32 000 HT
Activits
Si lentreprise exerce la fois des activits de ventes de marchandises et de prestations de services, son chiffre daffaires
global ne doit pas excder 80 000 HT (rgime des micro-entreprises) et 763 000 HT (rgime du rel simplifi), et le chiffre daffaires de ses prestations de services ne doit pas excder
32 000 HT (rgime des micro-entreprises) et 230 000 HT
(rgime du rel simplifi).
Les entreprises peuvent opter pour le rgime correspondant
aux CA suprieurs.
Rgime des micro-entreprises

Rgime strictement rserv aux entreprises individuelles
bnficiant de la franchise de TVA.
Rgime gnral. Lavantage consiste en un calcul simplifi
du bnfice imposable. Celui-ci est gal au CA annuel, diminu dun abattement dont le taux est fonction de la nature
de lactivit.
Activits
Abattements
Ventes de marchandises
71 %
Prestations de services
50 %
Option pour un versement libratoire. Les petits entrepreneurs individuels, dont le montant des revenus nets du foyer
fiscal perus en N2 est infrieur ou gal la limite de la
3etranche du barme de lIR N1, peuvent sacquitter auprs
de lUrssaf laide de versements libratoires (1 % du CA HT
pour les entreprises de ventes et 1,7 % pour les prestataires
de services) de lIR, des cotisations sociales et contributions
sociales.
Rgime du rel simplifi

Rgime ouvert toutes les entreprises, quelle que soit leur
forme juridique.
Les exploitants individuels bnficient dun allgement de
leurs obligations.
Rgime du rel normal

Rgime ouvert toutes les entreprises, quels que soient leur
forme juridique et le montant de leur CA.
Limposition du rsultat des entreprises
19
Fiche 9
La liquidation et le paiement de lIS

Limpt sur les socits (IS)
Dtermination de limpt brut
Calcul de lIS au taux normal : 33,1/3 %.
Calcul de lIS au taux rduit des PME (taux rduit de 15 %
dans la limite de 38 120 ).
Calcul de lIS sur les plus-values long terme (pour les taux,
voir fiche 3).
Imputation des crances fiscales

Imputation des crances non restituables et non reportables
Crdits dimpt provenant des dividendes de socits
trangres (non exonrs par application du rgime des socits
mres). Le crdit dimpt est gal la retenue la source pratique
dans ltat avec lequel la France a sign une convention de double
imposition
Imputation des principales crances fiscales reportables
Rduction dimpt au titre du mcnat
Report en arrire des dficits (voir fiche 20)
Crdit dimpt recherche
Imputation des crances fiscales non reportables
et non restituables
Crdit dimpt formation
Crdit dimpt pour le rachat dune entreprise par ses salaris
Crdit dimpt famille
Modalits et paiement de lIS

Limposition forfaitaire annuelle
Les entreprises soumises lIS sont tenues de payer un impt
forfaitaire annuel (IFA) mme en labsence de bnfice. LIFA
est un impt dductible des rsultats imposables. Cet impt
est rduit progressivement sur 3 ans compter de 2009 puis
supprim en 2011.
Barme de lIFA
Chiffres daffaires HT
Infrieur 400 000
Compris entre 400 000 et 750 000
Compris entre 750 000 et 1 500 000
Compris entre 1 500 000 et 7 500 000
Compris entre 7 500 000 et 15 000 000
Compris entre 15 000 000 et 75 000 000
Compris entre 75 000 000 et 500 000 000
gal ou suprieur 500 000 000
Barme applicable en :
2008
2009
2010
0
1 300
2 000
3 750
16 250
20 500
37 250
110 000
0
0
0
3 750
16 250
20 500
37 250
110 000
0
0
0
0
0
20 500
37 250
110 000
Paiement de lIFA :
le versement est effectuer au plus tard le 15 mars, lors du
dpt du relev dacompte dIS ;
la date de paiement est indpendante de la date de clture de lexercice ;
lIFA est comptabilise parmi les charges dductibles.
Entreprises exonres dIFA :
les socits nouvelles dont le capital est constitu pour
moiti au moins dapports en numraire sont exonres
pendant 3 ans ;
les entreprises exonres temporairement dIS sont exonres
dIFA dans les mmes proportions et pour les mmes priodes.
20
Le petit fiscal
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9
Les acomptes de lIS

Calcul du montant dacompte dIS payer
Le montant de chaque acompte dIS est calcul partir des rsultats du dernier exercice clos (ou de lavant-dernier exercice
pour le calcul du 1er acompte de lexercice en cours ; dans ce
cas, le 1er acompte devra tre rgularis avec le 2e ).
Chacun des acomptes est gal :
8,13 % du bnfice tax au taux normal de 33,1/3 % ;
3,75 % du bnfice des PME impos au taux rduit de 15 % ;
3,75 % du rsultat net de la concession de licences dexploitation de brevets et inventions brevetables pour un
taux dimposition rduit de 15 %.
Date de paiement des acomptes
Date de clture de
lexercice
prcdent
1er
acompte
2e
acompte
3e
acompte
4e
acompte
du 20.02 au 19.05
15.06
15.09
15.12
15.03
du 20.05 au 19.08
15.09
15.12
15.03
15.06
du 20.08 au 19.11
15.12
15.03
15.06
15.09
du 20.11 au 19.02
15.03
15.06
15.09
15.12
tapes conduisant au paiement de lIS

1. Dtermination du bnfice fiscal.
2. Imposition de ce bnfice au taux en vigueur.
3. Imposition des plus-values long terme.
4. Imputation des crances fiscales
5. Dduction des acomptes verss et dtermination du solde
de limpt d.
La contributions sociale
Taux de la contribution
Une contribution de 3,3 % est applique aux bnfices des
socits (sauf aux entreprises ralisant un CA HT infrieur
7 630 000 et ayant un capital entirement libr et dtenu
pour 75 % au moins par des personnes physiques).
Calcul et paiement de la contribution sociale

Liquidation. Montant des contributions = impt de rfrence (IS au taux normal et au taux rduit) taux de la contribution. La base imposable de la contribution sociale bnficie
dun abattement de 763 000 .
Recouvrement. 4 acomptes de 0,835 % doivent tre verss
selon les mmes modalits, mais avec une assiette diffrente,
que les acomptes de lIS.
Le solde de la contribution est exigible avec le solde de lIS.
Conditions pour bnficier du taux rduit de lIS

Taux dIS de plein droit sur une partie des bnfices (dans la
limite de 38 120 ) des PME si :
CA ralis de lexercice ou de la priode dimposition infrieur 7 630 000 ;
capital entirement libr ;
capital dtenu de manire continue pour 75 % au moins
par des personnes physiques ou par ou une plusieurs personnes ralisant un CA HT de moins de 7 630 000 .
La liquidation et le paiement de lIS
21
Fiche 10

principes gnraux
Principales caractristiques de lIR
Dtermin annuellement partir des dclarations des
contribuables (foyer fiscal).
Gnral et global.
Progressif.
Personnel (prend en considration la situation personnelle
et familiale).
Territorialit de limpt sur le revenu

Domicile fiscal
France
Hors de France
Revenus de source
franaise
Imposable lIR
Imposable lIR
Revenus de source
trangre
Imposable lIR
Non imposable lIR
La rgle de limposition par foyer fiscal

Limposition lIR est tablie sur lensemble des revenus des
membres du foyer fiscal. Dans une mme famille, chaque
foyer fiscal doit tablir une dclaration spare.
Le foyer fiscal est constitu :
du contribuable lui-mme ;
de son conjoint, sil est mari ;
des enfants clibataires gs de moins de 18 ans ou infirmes.
Principales drogations optionnelles la

rgle du foyer fiscal
Rgime sans option
Options et consquences
Enfant clibataire mineur

Imposition avec le foyer
fiscal des parents
Imposition distincte
Enfant clibataire majeur g de moins de 21 ans

ou de moins de 25 ans si tudiant
Pas la charge des
parents
Imposition spare
Sur demande de lenfant et avec

laccord des parents : rattachement au
foyer fiscal des parents.
Considr comme charge des parents
Enfant ayant fond un foyer distinct ou charg de famille et g

de moins de 21 ans ou de moins de 25 ans si tudiant
Pas la charge des
parents
Imposition spare
22
Sur demande de lenfant et avec

laccord des parents : rattachement au
foyer fiscal des parents.
Pas considr comme charge des
parents, les revenus du mnage
sajoutent ceux du foyer, les parents
bnficient dun abattement de 5 729
par personne charge
Le petit fiscal
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10
Drogations obligatoires
Les poux sont imposs sparment :
lorsquils sont spars de biens et ne vivent pas sous le
mme toit ;
lorsquils ont t autoriss par le juge avoir des rsidences spares ;
en cas dabandon du domicile conjugal par lun des
conjoints, sils disposent de revenus distincts.
Diffrentes phases conduisant

la dtermination de lIR
Dtermination du revenu net imposable :
Traitements et salaires (fiche 11)
+
Bnfices industriels et commerciaux fiche 13)
+
Revenus des capitaux mobiliers (fiche 12)
+
Revenus fonciers (fiche 13)
+
Rmunrations des dirigeants et associs (fiche 13)
+
Bnfices agricoles fiche 14)
+
Bnfices non commerciaux (fiche 14)
=
Cumul des revenus nets catgoriels
Revenu brut global
Charges dductibles du revenu brut global

et abattements ventuels
=
Revenu net imposable
Calcul de limpt par application dun barme progressif :

Impt brut
Rductions dimpts et dcotes
Crdits dimpts
=
Impt payer
Remarque : Les plus-values des particuliers forment une catgorie de limpt sur le revenu mais sont imposes selon un
mode de calcul spcifique dvelopp fiche 14.
Limpt sur le revenu : principes gnraux
23
Fiche 11
Les traitements et salaires

Dtermination du revenu net imposable
Le revenu brut est constitu de toutes les sommes mises la
disposition du contribuable par son employeur au cours de
lanne civile dimposition. ces rmunrations sajoutent les
avantages en nature.
Le revenu net est constitu par la somme des rmunrations
brutes non exonres, dduction faite des dpenses effectues pour lacquisition ou la conservation du revenu (charges dductibles).
Principaux revenus exonrs

Revenus
Observations
Allocations
pour frais
demploi
Exonres aux conditions suivantes :

non-cumul avec les frais rels
les sommes doivent couvrir les dpenses
relatives lemploi
les sommes doivent couvrir des dpenses
supportes par le salari et tre utilises
conformment leur objet
Prestations
familiales
lgales
On trouve notamment :
allocation logement
allocation personnalise dautonomie
allocation pour jeune enfant
complment familial
allocations familiales
Salaires verss
aux jeunes
tudiants
Salaires verss aux tudiants gs de 25 ans au

plus au 1er janvier de lanne dimposition :
exonrs dIR hauteur de 3 fois le SMIC mensuel
Autres
exonrations
Cadeaux en nature offerts aux salaris dune

valeur infrieure 129
Participation des salaris aux rsultats de
lentreprise
Sommes verses par lentreprise en application
dun plan dpargne dentreprise
Charges dductibles du revenu brut

Cotisations sociales dductibles
Rgimes
lgalement
obligatoires
24
Dductible sans limite
Autres
cotisations
dductibles
Cotisations verses des rgimes de retraite

supplmentaire ou de prvoyance
complmentaires obligatoires (dans la limite
dun certain plafond)
Cotisations dassurance chmage payes par
les salaris
CSG dductible ( hauteur de 5,1% pour les
salaires perus en 2008)
Rgimes
facultatifs
Cotisations verses au titre dun PERP, PREFON

ou assimils : la dduction est dductible sous
certaines limites du revenu imposable
Les cotisations volontaires dautres rgimes
facultatifs ne sont pas dductibles
Le petit fiscal
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Intrts demprunts dductibles

Souscription au capital des socits nouvelles ou de socits
coopratives ouvrires de production.
dlai de conservation des titres souscrits : 5 ans ;
montant annuel dductible des intrts des emprunts :
15 250 maximum sans pouvoir dpasser 50 % du salaire
brut vers.
Frais professionnels
Rgime de la dduction forfaitaire de 10 % :
Minimum par salari (1) : 413
Maximum par salari : 13 893
Rgime de la dduction des frais rels :
Le salari renonce alors la dduction forfaitaire de 10 %
et lexonration des allocations pour frais demploi et des
remboursements de frais perus.
Principaux frais dont la dduction est admise
Nature des frais dductibles
Observations
Frais de transport du domicile

au lieu de travail
condition que la distance

domicile travail ne soit pas
anormale (une distance de
40 km est accepte)
Frais rels de repas
Uniquement les frais de repas

pris sur le lieu de travail si le
salari ne peut pas retourner
son domicile ; ces frais sont
diminus de la valeur dun repas
prs de la maison
Dplacements professionnels
Frais de transports,
nourriture, hbergement
Frais de sjour ltranger
Si imposs par lemployeur.
Frais vestimentaires
spcifiques
En rapport avec la profession

exerce
Dpenses relatives
lacquisition et lentretien
dun local professionnel
Dans le cas o lemployeur ne

met pas la disposition du
salari le bureau correspondant
lexercice de la profession
Dpenses de mobilier, de
matriel et doutillage
Dune valeur infrieure

500 ; dans le cas contraire il
est dduit une annuit
damortissement linaire
Cotisations syndicales
Ainsi que celles verses au

comit dentreprise
Frais dusage dune voiture

personnelle
Utilise des fins

professionnelles
Lvaluation peut tre relle
ou forfaitaire en utilisant les
barmes kilomtriques fournis
par ladministration
(1) Port 906 pour les personnes inscrites en tant que demandeur
demploi depuis plus dun an.
Les traitements et salaires
25
Fiche 12
Les revenus mobiliers
Revenus de capitaux mobiliers

On distingue deux catgories de revenus mobiliers :
les produits de placement revenu fixe ;
les produits de placement revenus variables.
Impositions des produits de placement

revenu fixe
Les produits de placement revenu fixe sont normalement
dclars par le bnficiaire pour limposition sur le revenu
dans la catgorie des revenus des capitaux mobiliers. Dans
certains cas, un prlvement forfaitaire unique est ralis
doffice ou sur option et libre les revenus concerns de limposition sur le revenu. De plus, certains placements revenus
fixes peuvent faire lobjet dune retenue la source.
Cette retenue la source est considre comme un paiement
anticip partiel de lIR et constitue donc un crdit dimpt.
Taux de prlvement applicable aux
produits encaisss en 2008 ou 2009
Produits concerns
Produits et intrts
des obligations, titres
participation fonds
dtat et emprunts
ngociables
Taux (1)
18 %(2)
Observations
Les emprunts ne doivent pas
tre indexs, ce taux tient
compte de limputation de la
retenue la source pour les
produits ayant support cette
retenue
35 % pour les bons mis
entre le 01/01/90 et le
31/12/94
Produits des bons de

caisse, bons du trsor
et assimils
18 %
15 % pour les bons mis

entre le 01/01/83 et le
31/12/89
60 % si le bnficiaire nest
pas identifi pour les bons mis
depuis le 01/01/83
condition que le capital et les
intrts ne soient pas indexs
Autres crances
dpts et
cautionnements
18 %
Intrts des comptes

courants (3)
18 %
35 % pour les intrts courus

entre le 01/01/90 et le 31/12/94
45 % pour les intrts courus
entre le 01/01/83 et le 31/12/89
Sils sont dductibles du
bnfice imposable
(1) Majors des prlvements sociaux (voir fiche 21).

(2) 16% avant le 01/01/2008.
(3) Loption nest pas admise pour les associs assurant en droit ou en fait la
direction de la socit, pour les sommes qui excdent 46 000 (ou 1,5 fois
le capital social sil est infrieur 30 667 dans les socits soumises lIS).
Ces taux sont majors des prlvements sociaux (voir fiche 21).
26
Le petit fiscal
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Imposition des dividendes

Imposition de droit commun :
Dividendes
Rfaction de 40 %
Abattement de 1 525 ou 3 050 (1)

=
Dividende net imposable
(1) 3050 pour un coupLe, 1575 pour un clibataire.
Calcul de limpt sur le revenu :

Impt brut sur le revenu
Crdit dimpt (1)

=
Impt net sur le revenu
(1) Crdit dimpt restituable gal 50 % du montant des dividendes bruts
mais plafonn 115 pour les clibataires et 230 pour un couple.
Option pour un prlvement libratoire

compter du 01.01.08, une option pour une imposition sous
forme dun prlvement libratoire au taux de 18 % (30,10 %
avec les prlvements sociaux) est possible. Lassiette de ce prlvement est constitue du montant brut des dividendes perus.
Principaux revenus mobiliers exonrs

Intrts des livrets A.
Intrts des comptes dpargne logement.
Intrts des livrets jeunes.
Intrts et primes des livrets dpargne populaire.
Intrts des livrets pour le dveloppement durable.
Autres distributions
Certaines distributions sont imposables dans la catgorie des
revenus des capitaux mobiliers sans bnficier des abattements et des crdits dimpt prvus en faveur des dividendes.
On trouve notamment :
rpartitions de sommes non prleves sur les bnfices ;
fraction des rmunrations considres comme excessives ;
dpenses caractre somptuaire ;
intrts excdentaires des comptes courants ;
rmunrations et distributions occultes ;
etc.
Ces distributions subissent une majoration de 25 % pour
limposition lIR.
Les revenus mobiliers
27
Fiche 13
Les revenus fonciers

Les rmunrations des dirigeants
Les bnfices industriels et commerciaux
Revenus fonciers
Deux rgimes dimposition
Rgime du micro-foncier. Les contribuables dont les revenus
fonciers bruts nexcdent pas 15 000 sont imposables de
droit au rgime du micro-foncier. Le montant brut des loyers
est port directement sur leur dclaration annuelle, le revenu
net imposable est gal 70 % du revenu brut dclar. Une
option pour le rgime du rel est possible.
Rgime du rel.
Dtermination du revenu foncier imposable sur les revenus
perus au cours de lanne civile :
Revenu brut
Loyers bruts perus dans lanne
Revenus exceptionnels : subventions, indemnits de pas de porte,
etc.
Charges dductibles
(Ces charges doivent avoir t payes par le propritaire au

cours de lanne dimposition)
Dpenses de rparation, dentretien et damlioration
Frais de grance et de gardiennage
Intrts des dettes contractes pour lacquisition, la
construction, la rparation ou lamlioration des biens
Frais de gestion :
frais de procdure
frais de rmunration des gardiens, concierges
rmunration, honoraires ou commissions verses un
tiers pour la gestion de limmeuble
les autres frais de gestion (correspondance, tlphone)
sont couverts par un forfait de 20 par local
Primes dassurances affrentes aux immeubles lous
Provisions pour charges de coproprit (les copropritaires bailleurs dduisent ces provisions lanne de leur versement et rgularisent lanne suivante)
Impts : taxes foncires et ses annexes, taxe annuelle sur
les bureaux en le-de-France
=
Revenu foncier net
Dficit foncier
Dans le cadre dun rgime rel, le dficit foncier ne peut tre
dduit du revenu global imposable limpt sur le revenu qu
hauteur de 10 700 ( lexception des intrts demprunt).
La fraction suprieure 10 700 et les intrts demprunt sont
imputables uniquement sur les revenus fonciers des 10 annes
suivantes. Si le revenu global de lanne ne permet pas dabsorber le dficit foncier imputable (plafonn 10 700 ), lexcdent
est reportable sur les revenus globaux des 6 annes suivantes.
28
Le petit fiscal
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13
Rmunration des dirigeants

Leur modalit dimposition dpend du rgime dimposition
de lentreprise et de la nature de la rmunration.
Catgories dimposition des dirigeants

de socits
Socits/Bnficiaires/Types de
rmunrations
Entrepreneur individuel
SNC nayant pas opt pour lIS :
associs et grants
Socit en commandite simple
nayant pas opt pour lIS :
grants commandits
Catgorie
dimposition
BIC ou BA ou BNC
(suivant lactivit)
BIC ou BA ou BNC (suivant
lactivit de la socit)
BIC ou BA ou BNC
(suivant lactivit de la
socit)
Socit en commandite simple

ayant opt pour lIS :
grants commandits
Art. 62 du CGI
SNC ayant opt pour lIS :

associs et grants
Art. 62 du CGI
SARL :
grants majoritaires
grants minoritaires
Art. 62 du CGI
Traitements et salaires
EURL nayant pas opt pour lIS :

grant
BIC ou BA ou BNC
(suivant lactivit de la
socit)
EURL ayant opt pour lIS :

grant
Art. 62 du CGI
Socit anonyme : prsident du

conseil dadministration directeur
gnral, membre du directoire :
rmunrations
jetons de prsence spciaux
jetons de prsence
Revenus mobiliers
Socit en commandite par action

grants commandits
membres du conseil de surveillance
Art. 62 du CGI
BNC
Rgime des rmunrations de larticle 62 du CGI

Les rgles dimposition sont identiques celles de la catgorie des traitements et salaires.
Bnfices industriels et commerciaux (BIC)

Les bnfices raliss par des personnes physiques exerant
une profession commerciale industrielle ou artisanale sont
considrs comme des bnfices commerciaux imposables
limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC.
Les associs des socits de personnes sont concerns pour la
part de bnfices qui leur revient.
Le revenu net de cette catgorie selon les rgles de calcul du
bnfice imposable des entreprises individuelles ou des socits non soumises lIS (voir fiches 1 8).
Les revenus fonciers
29
Fiche 14

Les bnfices non commerciaux
Les bnfices agricoles
Plus-values des particuliers
Cessions dimmeubles et de meubles
Dtermination de la plus-value imposable
Prix de cession
Prix dacquisition + montant rel des frais dacquisition ou montant

forfaitaire fix 7,5 % du prix dacquisition pour les immeubles
Pour les immeubles, abattement forfaitaire de 15 % du prix

dacquisition reprsentatif des travaux effectus par le vendeur(1)
=
Plus-value brute
Abattement de 10 % par an au-del :

de la 5e anne de possession pour les immeubles(2)
de la 2e anne de possession pour les meubles(3)
Abattement gnral de 1 000 (4) par cession pour les immeubles

=
Plus-value imposable
(1) Possibilit dvaluer ces dpenses forfaitairement 15 % du prix dacquisition si la cession a lieu plus de 5 ans aprs lacquisition.
(2) Exonration au bout de 15 ans.
(3) Exonration au bout de 11 ans.
(4) 1 000 par personne, soit 2 000 pour un couple.
Liquidation de la plus-value
La plus-value est impose au taux de 16 % major des prlvements sociaux (voir fiche 21).
Cession de titres
Les cessions des valeurs mobilires ne sont imposables que si
le montant total des cessions excde 25 730 par foyer fiscal
(valeur 2009). Le taux dimposition est de 18 % major de
12,1 % de prlvements sociaux. Les plus-values ralises lors
de la cession dactions ou de parts sociales passible de lIS bnficient dun abattement dun tiers par anne de dtention
des titres au-del de la cinquime. Le dlai de possession ne
commence courir qu compter du 01.01.2006.
Bnfices agricoles
Les bnfices agricoles sont les bnfices provenant de la
culture, de llevage ainsi que des exploitations forestires,
des marais salants et de la pisciculture.
30
Le petit fiscal
c
Fi
he
14
Bnfices non commerciaux (BNC)

Revenus soumis
Les BNC comprennent des bnfices raliss dans le cadre :
dactivits librales (pratique personnelle dune science ou
dun art exerce en toute indpendance), comme les mdecins, experts-comptables, avocats, etc. ;
des charges ou des offices (greffiers, notaires) ;
dautres activits non rattaches une autre catgorie de
revenus.
Rgime spcial micro-BNC

Les contribuables dont les recettes annuelles restent infrieures 32 000 HT et qui bnficient de la franchise de TVA
bnficient du rgime micro-BNC .
Le montant du bnfice imposable est dtermin partir du
chiffre daffaires diminu dun abattement forfaitaire de 34 %
reprsentatif des frais avec un minimum de 305 .
compter du 01.01.2009, les contribuables peuvent sacquitter de lIR, des cotisations et contributions sociales laide de
versements libratoires de 2,2 % du montant des recettes HT.
Rgime de la dclaration contrle

Le bnfice imposable est dtermin partir des recettes
encaisses et des dpenses payes au cours de lexercice (1).
(1) En cas dassujettissement la TVA, les recettes encaisses et les dpenses
payes sont retenues pour leur montant TTC, sauf si le contribuable opte
pour un enregistrement hors taxe de ses oprations et souscrit ses dclarations hors taxes. En cas denregistrement TTC, la TVA reverse au Trsor
ainsi que le montant de la TVA dductible sur immobilisations doivent
tre ports en charges.
Le bnfice est major de 25% si le contribuable nest pas adhrent une association de gestion agre. Le rgime dimposition des plus-values est identique au rgime des BIC.
Dtermination du revenu net catgoriel
Recettes imposables
Ensemble des sommes perues des clients et notamment :
les avances et provisions sur honoraires ;
les sommes reues titre de remboursement de frais ;
les intrts des dpts, crances et cautionnements perus dans
le cadre de la profession.
linverse, ne sont pas compris dans les recettes imposables :
les dpts de fonds ;
les rtrocessions dhonoraires des confrres.
Dpenses professionnelles
=
Revenu net catgoriel BNC
31
Fiche 15
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1)

Dtermination du revenu net imposable
Les revenus nets catgoriels sont cumuls et forment le revenu brut global lexception des plus-values des particuliers,
qui sont imposes un taux proportionnel.
Certaines charges et abattements peuvent tre dduits du revenu global afin dobtenir le revenu imposable.
Les charges ne doivent pas avoir t dj dduites du revenu
dune catgorie. Elles doivent avoir t payes au cours de
lanne dimposition.
Charges dductibles du revenu global

Charges
Limites
/Observations
Aux ascendants dans

le besoin
Pension impose
en leur nom
Aux enfants mineurs

de parents divorcs ou
spars
Imposable pour
le bnficiaire
Aux enfants clibataires

sans ressources
5 729 par an et
par enfant
Aux enfants majeurs

maris
5 729 par personne

prise en charge
Au conjoint ou
ex-conjoint
Si paye en vertu
dune dcision de
justice
La personne doit
vivre sous le toit du
contribuable, ne
peut bnficier dune
pension alimentaire et
ses revenus doivent tre
infrieurs un certain
plafond
Avantages en nature
dductibles pour leur
montant rel limit
3 203 (valeur 2007)
par personne et par an
PERP (plan dpargne individuel pour la

retraite)
Certains rgimes
complmentaires de
la fonction publique
PREFON, etc.
Pour chaque membre

du foyer fiscal, la
limite globale de
dduction est gale
au plus lev des deux
montants suivants :
10 % des revenus de
lanne prcdente
limits 8 fois le
plafond annuel de la
scurit sociale ;
ou 10 % de ce
plafond
Contribution
sociale
gnralise
Gnralement 5,1 % de
la CSG
(voir fiche 21)
Voir fiche 21 pour les

cas particuliers
Pertes en
capital conscutives la
cration dune
socit
Socits nouvelles
soumises lIS cres
partir du 01.01.94, ainsi
que les socits ayant
ralis une augmentation de capital dans
le cadre dun plan
de sauvegarde ou de
redressement dune
entreprise en
difficult, en cession de
paiement
30 000 pour une

personne seule
60 000 pour les
personnes soumises
une imposition commune. La perte doit
tre effectue dans
les 8 ans qui suivent
la constitution de la
socit ou la date du
plan de redressement
Pension
alimentaire
Frais daccueil
dune
personne ge
de plus
de 75 ans
Cotisation
dpargne
retraite
individuelle
32
Conditions
de dductibilit
Le petit fiscal
c
Fi
he
15
Calcul de limpt brut

Dtermination du quotient familial
(revenu imposable pour une part)
Quotient familial
Revenu imposable
Nombre de parts
R
N
Dtermination du nombre de parts

Nombre de parts correspondant la situation
de famille
Maris ou pacss
soumis une
imposition
commune
Veufs ayant des
enfants charge
Clibataire ou
divorc ou veuf
sans enfant issu de
son mariage avec le
conjoint dcd
2,5
2,5
3,5
4,5
5,5
Nombre de personnes charge
Le nombre de parts des contribuables clibataires ou divorcs ayant un ou plusieurs enfants charge est diminu de 0,5
lorsquils vivent en concubinage ou ne supportent pas effectivement la charge de leurs enfants.
Une demi-part est ajoute pour certaines personnes (handicaps).
Formule de calcul direct de lIR 2008

Si votre quotient familial :
Nexcde pas 5 852
I=0
I = (R 0,055) (371.86 N)
I = (R 0,14) (1 314,07 N)
I = (R 0,30) (5 462,23 N)
Au-del de 69 505
I = (R 0,40) (12 421,73 N)
R = revenu imposable.
I = impts.
N = nombre de parts.
Calcul de limpt net

Correction apporter limpt brut. Limpt net sobtient en
apportant les corrections suivantes limpt brut dans lordre
indiqu :
1. Application du plafonnement du quotient familial.
2. Application de la dcote.
3. Imputation des rductions dimpt.
4. Calcul de limpt sur les plus-values taux proportionnel.
5. Reprises des rductions ou des crdits dimpt antrieurs.
6. Imputation des crdits dimpt (si le montant des crdits
dimpts est suprieur au montant de limpt brut, lexcdent
est restitu).
33
Fiche 16

Application du plafonnement du quotient
familial
La rduction dimpt procure par demi-part sajoutant une

part (personne seule) ou deux parts (maris) ne peut excder
2 292 .
Application de la dcote
Les contribuables dont limpt brut est infrieur 862

bnficient dune dcote gale la diffrence entre 431 et
la moiti de limpt.
Rductions dimpt caractre social

Nature des dpenses
Taux
Conditions et observations
aux organismes daide

aux personnes en
difficult
75 %
Dans la limite dun plafond

de 510 (valeur 2008) ;
lexcdent peut tre pris en
compte avec les autres dons
autres dons : aux uvres

dintrt gnral,
sommes verses pour le
financement de la vie
politique
66 %
Dans la limite de 20 % du
revenu imposable
Frais demploi dun

salari domicile
50 %
Dpenses supportes dans la

limite de 12 000 , plafond
major de 1500 par enfant
charge et membre du foyer
fiscal g de plus de 65 ans,
sans pouvoir excder
15000 (2)
Frais de socialisation des

enfants charge
61
153
183
Par enfant collgien

Par enfant lycen
Par enfant tudiant
Frais de sjour en
tablissement pour
personnes dpendantes
25 %
Dpenses limites
10 000 par an et par
personne hberge
Dons effectus par les

particuliers(1) :
(1) Les exploitants individuels ont le choix entre cette rduction dimpt applicable lensemble des contribuables et la rduction spcifique prvue
pour les entreprises.
(2) Les dpenses supportes pour lemploi dun salari au titre de la garde
denfants, de soutien scolaire ou de cours domicile ouvrent droit, sous
certaines conditions, un crdit dimpt.
Principales autres dpenses ouvrant droit

rduction dimpt
Nature des dpenses
Cotisations syndicales
Frais de comptabilit ou
dadhsion un centre
(ou une association de
gestion agre)
Souscription de parts :
de fonds de commun
de placement dans
linnovation
dinvestissement de
proximit
34
Taux
66 %
Base : cotisations verses au

cours de lanne
Limite : 1 % du revenu brut
100 %
Rduction gale au
montant des dpenses
engages dans la limite de
915 par an
25 %
Versements effectus dans la

limite de 12 000 pour une
personne seule et de 24 000
pour un couple mari ou li par
un PACS
Le petit fiscal
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Fi
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16
E
Souscription en faveur du
cinma ou de laudiovisuel
(Sofica)
Souscription au capital de
socits (PME non
cotes en bourse, soumises lIS et dont le capital
est dtenu plus
de 50 % par des
personnes physiques)
Intrts des emprunts

contracts pour la reprise
des PME
40 %
Base : maximum 25 % du
revenu net dclar
plafonn 18 000
25 %
Seules les souscriptions en

numraire au capital sont
prise en compte dans la
limite de 20 000 pour une
personne seule et
40 000 pour un couple
mari ou li par un PACS.
Les parts sociales ou actions
doivent tre conserves
pendant 5 ans
25 %
Intrts verss au cours de

lanne dans la limite de
20 000 pour une personne
seule et de 40 000 pour
un couple mari ou li par
un PACS
Principaux crdits dimpts

Nature
des dpenses
Frais de garde de
jeunes enfants
Dpenses en faveur
du dveloppement
durable
Intrts
des emprunts
contracts par
les tudiants
Taux ou
montants
50 %
de 15 %
45 %
Dpenses limites 2 300 par
an et par enfant de moins de
7 ans
Dpenses effectues dans un
immeuble de plus de 2 ans.
Plafond pluriannuel de
8 000 pour un clibataire et
16 000 pour les personnes
maries ou pacses (major de
400 pour le 1er enfant, 500
pour le 2e et 600 compter
du 3e)
25 %
Conditions :
gs de 25 ans au plus
au 1er janvier de limposition
tudiants inscrits dans
lenseignement suprieur
prts souscrits entre le
28.09.2005 et le 31.12.2008
Seuls les intrts pays au
titre des 5 premires annes
bnficient du crdit dimpt
plafonn 1 000 par an
Intrts
demprunts
affrents
lhabitation
principale
40 %
ou
20 %
40 % au titre de la 1re annuit

et 20 % sur les 4 annuits
suivantes. Montant des intrts
plafonns 3 750 pour une
personne seule, 7 500 pour
un couple, major de 500 par
personne charge
Plafonnement des avantages fiscaux
compter de limposition des revenus 2009, les avantages

fiscaux accords en contrepartie dun investissement sont plafonns 25000 (majors de 10% du revenu imposable du
foyer fiscal).
35
Fiche 17

Personnes et oprations imposables
Oprations imposables la TVA
Par nature :
les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de
services ;
relevant dune activit indpendante effectue titre onreux ;
ralises par un assujetti la TVA.
Par une disposition de la loi, principalement :

les livraisons soi-mme de biens ou de services ;
les acquisitions intracommunautaires ;
les importations de pays tiers ;
certaines oprations immobilires
Sur option de lentreprise :

certaines oprations normalement non soumises la TVA ou
exonres mais pour lesquelles lentreprise peut demander un
assujettissement volontaire.
Consquences de loption : elle permet de facturer la TVA aux

clients et autorise symtriquement la dduction de la TVA sur
les achats de biens et services correspondants.
Oprations exonres et options possibles

Oprations exonres
Option
Exportations
non
Livraisons intracommunautaires de biens
non
Cessions dimmeubles acquis depuis plus de 5 ans
non
Gestion et octroi de crdit
non
Locations de locaux nus usage professionnel
oui
Avocats, crivains, compositeurs, peintres, etc.
oui
Limposition des livraisons soi-mme

Ce sont les biens ou services immobiliss par lentreprise ou
attribus au personnel ou aux dirigeants ou des tiers et qui
ne sont pas vendus.
Livraison
soi-mme
Utilisation pour
les besoins
de lentreprise
Attribution pour des

besoins autres
Immeubles
Soumis
Non soumis(1)
Biens mobiliers
dinvestissement
Soumis
Soumis(2)
Biens non
immobiliss
Non soumis(3)
Soumis(2)
Prestations de
services
Non soumis
Soumis(2)
(1) Le changement daffectation de limmeuble entrane la rgularisation de

la TVA dduite antrieurement.
(2) condition que la TVA sur les lments utiliss pour fabriquer les biens
ou rendre les services ait t dductible.
(3) Sauf si les biens concerns sont exclus du droit dduction, font lobjet dune limitation de la dduction ou sont affects des oprations
nouvrant pas droit dduction.
36
Le petit fiscal
c
Fi
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17
Oprations internes ralises

sur le territoire franais
Les oprations ralises sur le territoire franais (y compris
la Corse et Monaco) sont imposables la TVA si elles entrent
dans son champ dapplication.
Oprations ralises au sein de lUnion

europenne
Les livraisons intracommunautaires
Si le client est identifi, la livraison est exonre au dpart
de la France et taxe dans le pays de destination.
Si le client nest pas identifi, la livraison est taxe au dpart
de la France.
Les acquisitions intracommunautaires

Si lentreprise franaise est identifie, lacquisition est taxe
en France.
Si lentreprise franaise nest pas identifie, lacquisition est
taxe dans le pays de dpart et ne subit pas la TVA franaise.
Tableau de synthse
Opration dont le lieu de dpart est en France
Destination
Lieu de
dpart :
France
France
Nature de
lopration
Rgime
fiscal
Autre tat de lUnion

europenne
Pays hors
Union
europenne
Assujetti
Non
assujetti
Opration
interne
Livraison
intracommunautaire
Livraison
intracommunautaire
Exportation
Soumise
la TVA
Exonre
Soumise
Exonre de
TVA
Opration dont la destination est la France

Lieu de dpart
Destination :
France
Nature de
lopration
Rgime fiscal
Autre tat
de lunion
europenne
France
Pays hors
union
europenne
Opration
interne
Acquisition
intracommunautaire
Importation
Soumise la
TVA
Soumise la
TVA
Soumise la
TVA
Rgime spcifique des prestations de services

En principe, les prestations de services sont imposes en France lorsque le prestataire de service y est tabli.
Les prestations matriellement localisables sont imposes en
France lorsquelles y sont ralises. Certaines prestations sont
galement imposes en France lorsquelles y sont matriellement localises.
Il existe des rgimes particuliers concernant les prestations de
services immatrielles.
37
Fiche 18
La TVA collecte
Taux de TVA
Le principe est lapplication du taux normal de la TVA (19,60 %)
toutes les oprations sauf dispositions particulires conduisant
appliquer un taux spcifique.
Les taux relatifs aux lments les plus caractristiques et les
plus usuels sont prsents ci-aprs :
Oprations dachat, de vente, dimportation,
de livraison, de commission, de faon ou
de courtage portant sur :
Taux
Normal (1)
19,60 %
Toutes les oprations ne relevant pas dun autre

taux : les produits manufacturs ; les prestations de
services ; les travaux immobiliers, etc.
Ventes et apports en socit de terrains btir ou
assimils
La plupart des produits nergtiques
(lectricit, gaz, charbon)
Les ventes de boissons alcooliques, de confiserie,
ainsi que les ventes consommer sur place
Rduit
5,5 %
Les produits alimentaires et les boissons non

alcooliques
Les produits dorigine agricole, de la pche, etc.,
sans transformation, ainsi que les engrais et produits
destins lalimentation animale
Les livres, sauf les annuaires, tarifs, barmes,
indicateurs
Les mdicaments non rembourss par la scurit
sociale
Les transports de voyageurs, le logement en htels
ou en meubls
La plupart des spectacles culturels ou de loisirs, les
muses
La redevance de laudiovisuel
Les oprations de collecte et de tri slectifs des
ordures mnagres, etc.
Les travaux damlioration, de transformation et
dentretien des locaux usage dhabitation achevs
depuis plus de deux ans (2)
(1) 18,60 % avant le 01/08/95, et 20,60 % compter du 01/08/95 et avant le

01/04/2000.
(2) Taux applicable jusquau 31/12/2010.
Assiette de la TVA
Principaux lments compris dans la base dimposition
lments
Observations
Prix de vente
hors TVA
38
Frais fiscaux
Taxes parafiscales ou spciales (textiles), droits

de douane, taxe sur les produits
ptroliers, taxe locale dquipement.
Frais accessoires
la vente
Frais demballage, de transport, dassurance, de

cautionnement demands aux clients en sus de
la livraison ou de la prestation fournie.
Complments
de prix
Majorations pour faible facture ou dlais rapides dexcution.
Le petit fiscal
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Fi
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18
Principaux lments exclus de la base dimposition

lments
Observations
TVA
Frais la charge
du client
Intrts moratoires
Rductions de prix
Indemnits
dassurances
Relatifs un contrat indpendant de la vente

et rgls directement pars ses soins (intrts
verss un organisme de crdit)
Acquitts par le client qui na pas rgl la
date prvue initialement
Escompte, rabais, ristourne
Indemnits dorigine dlictuelle car elles ne
correspondent pas la contrepartie dun
service rendu
Cas particuliers
Oprations
Importations
Acquisitions intracommunautaires
Livraisons
soi-mme
Biens mobiliers
dinvestissement
Immeubles
Indemnits
dorigine
contractuelles
Base dimposition
Valeur dclare en douane
Mme dtermination quen rgime intrieur
Cot de revient des produits fabriqus ou
cot dachat des produits prlevs
Prix de cession
Prix de cession, si soumis TVA
Dpt de garantie, cautionnement
conservs par le crancier, arrhes et acomptes
conservs titre de ddommagement
TVA : fait gnrateur et exigibilit
Le fait gnrateur est lvnement qui fait apparatre la

crance sur le Trsor. Lexigibilit est la date qui fixe la priode au titre de laquelle la TVA collecte est due au Trsor.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Nature de
lopration
Livraisons de biens
meubles corporels
Prestations de
services et travaux
immobiliers
Importation
Fait gnrateur
Exigibilit
Date de dlivrance
du bien
Achvement de la
prestation
Date de dlivrance du
bien
Date dencaissement
sauf si lentreprise a opt
pour acquitter la TVA
daprs les dbits
Date de ddouanement
Acquisition
intracommunautaire
Date de
ddouanement
Date
de dlivrance
du bien
Livraison
soi-mme
Date de
1re utilisation
le 15 du mois suivant
celui o est intervenu
le fait gnrateur
ou la date de la
facture lorsque celle-ci,
tablie pour le prix total
est dlivre lacqureur avant le
15 du mois suivant celui
du fait gnrateur
Date de 1re utilisation
Loption pour acquitter la TVA daprs les dbits
Les entreprises prestataires de services peuvent, opter pour

le paiement de la TVA daprs les dbits. La TVA devient
alors exigible ds linscription de la somme due au compte
du client. Cette option ne peut pas conduire payer la TVA
postrieurement lencaissement dacomptes ou davances
verss avant linscription au compte client.
La TVA collecte
39
Fiche 19
La TVA dductible
La TVA portant sur des biens et services achets est dductible si ceux-ci sont utiliss pour la ralisation doprations
soumises la TVA.
La TVA doit tre mentionne sur un document justificatif
(facture, dclaration en douane, etc.).
Principaux biens ou services exclus du droit

dduction
Exclusions du droit dduction
Dpenses de
Sauf :
Les dpenses relatives la fourniture
logement
titre gratuit du logement sur les chantiers
engages au profit
ou dans les locaux dune entreprise du
des salaris et
personnel de scurit de gardiennage ou de
des dirigeants de
surveillance.
lentreprise
Acquisition ou
Sauf :
location de
les camionnettes, les tracteurs
moyens de
les transports publics : taxis, ambulances,
transport des
bateaux, exploitants dautocars, davions,
personnes :
socits de location de vhicules
vhicules de
les vhicules de plus de 9 places assises
tourisme ;
utiliss par les entreprises pour amener
bicyclettes ;
leur personnel sur les lieux de travail
motocyclettes ;
les vhicules utilitaires
bateaux
Cadeaux quels
Sauf :
quen soient le
les chantillons, les articles de rclame et
bnficiaire et la
les spcimens
motivation
les articles dune valeur unitaire infrieure
60 TTC par an et par bnficiaire
Certains produits ptroliers : lessence, le gazole ; mais la
dduction de la TVA est autorise si le carburant est utilis pour
un vhicule ouvrant droit dduction et limite 80 % pour les
autres vhicule
Tous les services relatifs des biens exclus du droit dduction.
Tous les biens exclus du droit dduction en matire de bnfice
sont galement exclus en matire de TVA
Restrictions du droit dduction

La TVA qui porte sur un bien ou service utilis la fois pour
des oprations imposes et pour des oprations non imposes la TVA, nest dductible quen proportion dun coefficient de dduction.
Le coefficient de dduction dun bien ou dun service est compos du produit de 3 coefficients :
le coefficient dassujettissement (CoAss) : gal, pour chaque bien ou service, la proportion dutilisation de ce bien
ou service des oprations imposables ;
le coefficient de taxation (CoTax) : correspond la proportion dutilisation de ce bien ou service des oprations
ouvrant droit dduction de la TVA (oprations imposes,
exportations et assimiles) ;
le coefficient dadmission (CoAdm) : exprime les restrictions particulires du droit dduction rsultant de la
rglementation.
CoDd = CoAss CoTax CoAdm
40
Le petit fiscal
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Fi
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19
Synthse des restrictions dduction de la TVA

La dpense est
affecte :
1) Entirement
des op imposables :
entirement des op
imposes
entirement des op
exonres
la fois des op
imposes et des op
exonres
2) Entirement des op
non imposables
3) des op imposables
et des op non
imposables et :
pas daffectation des
op exonres
affectation en partie
des op exonres
CoTax
CoAdm
Coef. de
dduction
CoAdm
11
Coadm
CoAdm
CoAdm
1 CoTax
CoAdm
CoAss
1
CoTax
CoAss
CoAss
CoAdm
CoAss
CoTax
CoAdm
CoAss 1
CoAdm
CoAss
CoTax
CoAdm
Op : oprations.
Rgularisations du droit dduction de TVA

Rgularisations annuelles
Une rgularisation doit tre effectue chaque anne pour les

immobilisations (20 ans pour les immeubles, 5 ans pour les
biens meubles) dont les conditions daffectation ont vari dans
une proportion significative. Si CAn CTn CAr CTr > 0,10
une rgularisation est ncessaire ; elle sera gale :
Nature
de limmobilisation
Immeubles
Meubles
Montant de la rgularisation
TVA initiale* (CDn CDr) 1/20
TVA initiale* (CDn CDr) 1/5
* Il sagit de la TVA ayant grev le bien (TVA figurant sur la facture)

CAr : coef. dassujettissement de rfrence CTr : coef.de taxation de rfrence
CAn : coef. dassujettissement de lanne CTn : coef. de taxation de lanne
CDn : coef. de dduction de lanne CDr : coef. de dduction de rfrence.
Rgularisations globales
Cas de rgularisation. Une rgularisation globale de la taxe initialement dduite sur les immobilisations doit tre effectue suite
la survenance de certains vnements (cessions par exemple).
Rgularisation globale : somme des rgularisations annuelles quun assujetti serait tenu deffectuer jusquau terme de la
priode de rgularisation sil avait conserv limmobilisation.
Cessions non soumises TVA. La rgularisation prend la
forme dun reversement de TVA :
TVA initialement
dduite
Nbre dannes restant courir dans le

dlai de rgularisation
20 ans (immeubles) ou 5 ans (meubles)
Remarque : La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart

des cessions de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une dduction de TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.
Cessions soumises TVA sur le prix total. La rgularisation

prend la forme dun complment de TVA :
TVA non dduite
lacquisition
Nbre dannes restant courir dans le

dlai de rgularisation
20 ans (immeubles) ou 5 ans (meubles)
Remarque : Si la cession est ralise auprs dun ngociant en biens doccasion, le cdant peut opter afin de soumettre volontairement cette cession
la TVA et bnficier dun complment de TVA.
La TVA dductible
41
Fiche 20

La franchise de TVA
Rgime du rel normal
Dclaration de la TVA due (voir fiche 8)
Les entreprises doivent tablir chaque mois une dclaration
CA3 de TVA (possibilit doption pour une dclaration trimestrielle si la TVA due est infrieure 4 000 par an).
Traitement du crdit de TVA
Si lentreprise dgage un crdit de TVA, elle peut :
soit le reporter sur les priodes suivantes ;
soit en demander le remboursement sous certaines conditions.
Crdit de taxe
Montant minimum
Priodicit
Occasionnel
< 150
Annuelle
Permanent
> ou = 760
Trimestrielle
Date de la
demande
31 dcembre (2)
(1)
Fin trimestre (2)
(1) Chacune des dclarations mensuelles doit laisser apparatre un crdit de taxe.
(2) Le plan de relance prvoit un remboursement mensuel compter de 2009, sur
option des entreprises
Rgime du rel simplifi (voir fiche 8)

Les redevables soumis au rgime du rel simplifi tablissent
une dclaration annuelle (CA12) qui dtermine le montant
de la TVA due au titre de lanne coule. Lentreprise doit
verser spontanment quatre acomptes trimestriels qui simputent sur le montant de la TVA due, dtermin lors du dpt de la dclaration annuelle.
Dtermination de la TVA due au titre dun

exercice (dclaration CA12)
Au titre de lexercice N, la dclaration CA12 dpose le 30/04/N+1
fera apparatre les lments suivants :
TVA collecte au cours de lanne
TVA dductible sur autres biens et services de lanne
TVA dductible sur immobilisations de lanne
TVA due au titre de lanne
Solde de la TVA due au titre de lanne

TVA due au titre de lanne
Acomptes verss au cours de lanne

=
Solde d ladministration ou crdit de TVA
Traitement du crdit de TVA

Les excdents de versement dacomptes sont remboursables
immdiatement quel que soit leur montant. Si le calcul de la
TVA au titre dun exercice fait apparatre un crdit de TVA,
ce crdit est remboursable sil est suprieur 150 . Le contribuable peut galement choisir de reporter les diffrents crdits sur les acomptes de TVA venir.
42
Le petit fiscal
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Fi
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20
Acomptes de TVA
Dates de
paiement
Oprations
effectues
Montants
Avril N
1er acompte
25 % de la taxe annuelle due

au titre de N2(1) (2)
Juillet N
2e acompte

au titre de N1(2)
Octobre N
3e acompte

au titre de N1(2)
Dcembre N
4e acompte

au titre de N1(2)
(1) la date du paiement du 1er acompte, la dtermination de la TVA due au

titre de lexercice N1 nest pas encore effectue.
(2) Hors TVA sur immobilisations.
Modulations des acomptes

En fonction de la TVA rellement due au titre de lexercice
en cours
Suspension des
acomptes
Si le montant des acomptes dj vers est

gal ou suprieur la TVA rellement due
au titre de lanne en cours
Diminution des
acomptes
Un acompte peut tre diminu, la condition que ce versement partiel reprsente

le solde de la TVA d au titre de lanne
en cours
En fonction de la TVA rellement due au titre du trimestre

Les acomptes peuvent tre rduits si la taxe due raison des
oprations du trimestre (aprs dduction de la TVA sur immobilisation) est infrieure dau moins 10 % au montant de
lacompte normalement exigible.
Pour lacompte exigible en dcembre, la modulation la
baisse nest possible que si la TVA due rellement au titre
des mois doctobre et novembre est infrieure dau moins
10% aux deux tiers de lacompte fixe exigible. Le montant
de lacompte exigible est gal au montant de la TVA relle,
major du tiers de lacompte fixe exigible.
Si le reliquat de TVA est gal au moins 760 et sil est constitu par de la TVA sur immobilisation, il peut tre rembours
dans les conditions ci-aprs.
Remboursement de la TVA sur immobilisations
Possibilit dune demande de remboursement trimestriel si

le montant de la TVA dductible sur immobilisation est suprieur ou gal 760 . Ce remboursement ayant un caractre
provisionnel donne lieu une rgularisation lors du dpt de
la dclaration annuelle.
Franchise de TVA
Les entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas

80 000 HT (entreprises commerciales exerant une activit
de vente) ou 32 000 HT (activit de prestataires de services)
bnficient dune franchise de TVA.
Dans ce cas, les redevables :
ne peuvent plus dduire de TVA ;
ne doivent plus mentionner la TVA sur leurs factures ;
doivent indiquer sur leurs factures la mention : TVA non
applicable, article 293B du CGI .
43
Fiche 21

Caractristiques gnrales
Certains revenus sont soumis des prlvements qui sajoutent limposition sur le revenu.
Nature
Affectation
Contribution sociale
gnralise (CSG)
Affecte la caisse nationale dallocations

familiales, au fonds de solidarit vieillesse
et lassurance maladie
Contribution au
remboursement de la
dette sociale (CRDS)
Alimente la Caisse damortissement de la

dette sociale
Prlvement social
major de deux
contributions
additionnelles
Le prlvement social finance les caisses

nationales dallocations familiales et
dassurance vieillesse.
Une 1re contribution additionnelle
de 0,3 % est affecte la Caisse nationale
de solidarit pour lautonomie.
Une 2nde contribution de 1,1 % finance le
revenu de solidarit active (RSA)
Revenus imposables, assiette, taux,

recouvrement
Revenus
imposables
Assiette
Taux
Salaires et revenus assimils
CSG :
7,5 %
Assiette :
97 % du salaire
brut
CRDS :
0,5 %
Revenus de
remplacement :
retraites,
pensions
dinvalidit,
indemnits de
chmage, de
scurit sociale,
etc.
CSG :
6,6 %
(pensions
de retraite
et dinvalidit) et
6,2 %
(autres
revenus de
remplaceAssiette :
montant brut de ment)
ces revenus.
CRDS :
Les allocations
0,5 %
chmage
bnficient dun
abattement de
3%
Recouvrement
Urssaf
Observations
5,1 % de CSG
dductibles des
revenus soumis lIR
Exonres de CSG et
de CRDS : indemnits
pour frais professionnels non soumises aux
cotisations sociales,
contributions de
lemployeur aux titres
restaurants, etc.
Organisme
payeur
au mme
titre que
les cotisations de
scurit
sociale
4,2 % de CSG (pour

CSG de 6,6 %) et
3,8 % (pour CSG de
6,2%) sont dductibles
des revenus soumis
lIR
Exonrs de la CSG
et de la CRDS : RMI,
pensions et allocations
perues par des personnes non soumises lIR,
allocations aux adultes
handicaps, allocations
veuvage, etc.
Exonres de CSG :
allocation logement,
prestations familiales,
etc.
44
Le petit fiscal
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Fi
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E
Revenus des
activits des
non-salaris :
commerants,
professions
librales,
agriculteurs
CSG :
7,5 %
Urssaf
5,1 % de CSG dductibles des bnfices

soumis lIR
tablissements
payeurs
pour les
produits
financiers,
Les prlvements
sociaux sont prlevs
la source.
Avis
dimposition
distinct
de celui
de lIR
5,8 % de CSG
dductibles du revenu
imposable de lanne
de son paiement pour
les produits imposs
selon le barme
progressif de lIR
CRDS :
0,5 %
Assiette :
revenus professionnels servant
de base la
cotisation personnelle dalloc.
familiales
Produits de
placement :
produits de
placement
revenus fixe,
dividendes,
plus-values
immobilires
Assiette :
totalit des
revenus, sans
aucun
abattement
Revenus du
patrimoine :
revenus fonciers,
revenus mobiliers (autres que
ceux vus ci-dessus), plus-values
taxes un taux
proportionnel
(plus-value
long terme,
plus-value sur
cessions de valeurs mobilires,
etc.)
CSG :
8,2 %
CRDS :
0,5 %
Prlvement
social :
(2 %
+ 0,3 % +
1,1 %)
Total :
12,1 %
CSG :
8,2 %
CRDS :
0,5 %
Prlvement
social (2 %
+ 0,3 % +
1,1 %)
Aucune CSG nest dductible : aux produits

qui ont fait lobjet dun
prlvement libratoire
Conserva- (obligations ou dividention des
des par exemple), aux
hypoth- plus-values immobiliques pour res (imposes au taux
les plusde 16 %)
values
5,8 % de CSG dducimmobitibles du revenu imlires
posable de lanne de
son paiement pour les
produits imposs selon
le barme progressif
de lIR (obligations ou
dividendes selon
loption du
contribuable)
Total :
12,1 %
Assiette :
totalit des revenus, sans aucun
abattement
45
Fiche 22

Champ dapplication
Personnes imposables
Personnes physiques :
dont la valeur du patrimoine excde 790 000 au 1er janvier 2009
ayant leur domicile fiscal en France, raison de leurs biens situs
en France ou hors de France
nayant pas leur domicile fiscal en France, raison de leurs biens
situs en France
Territorialit
France mtropolitaine
Dpartements doutre-mer : Guadeloupe, Martinique, Guyane et
la Runion
Des conventions internationales amnagent les rapports avec les
pays trangers
Biens imposables
Les biens imposables sont forms des biens privs du foyer fiscal :
immeubles btis
meubles meublants
meubles corporels (bijoux, lingots, voitures, bateaux, chevaux)
valeurs mobilires et droits sociaux
crances, bons du trsor, dpts, numraire
Remarque : Un abattement de 30 % sur la valeur vnale relle de limmeuble est appliqu la rsidence principale de son
propritaire.
Biens exonrs
Les biens professionnels :
biens ncessaires lexercice de la profession titre individuel
les parts de socits de personnes relevant de lIR
les actions ou parts de socits soumises lIS possdes par les
grants ou dirigeants dont la rmunration reprsente au moins
50% des revenus professionnels, et qui dtiennent au moins 25 %
des droits correspondants aux titres mis par la socit
Autres principales exonrations :
les objets dantiquit, dart ou de collection
les droits de la proprit littraire artistique ou industrielle
les rentes viagres assimilables des pensions de retraite
valuation du patrimoine
Le patrimoine imposable est un patrimoine net.
Les biens sont valus selon les mmes rgles quen matire
de successions. La valeur imposable est une estimation fournie par le contribuable de la valeur au 1er janvier de lanne.
Les dettes sont dductibles de la valeur des biens imposables
si elles sont justifies, existent au 1er janvier et sont la charge personnelle du redevable de lISF.
Remarque : les sommes restant dues sur limpt sur le revenu,
les taxes foncires et dhabitation et lISF lui-mme sont dduites de la base imposable.
46
Le petit fiscal
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Calcul de lISF
Principes
LISF est calcul laide dun barme progressif index chaque anne. LISF subit ensuite un abattement correspondant
aux charges de famille et est ventuellement plafonn.
Le barme de lISF
Fraction de la valeur nette taxable
Taux
Infrieure ou gale 790 000
0%
Comprise entre 790 000 et 1 280 000
0,55 %
Comprise entre 1 280 000 et 2 520 000
0,75 %
1%
1,3 %
1,65 %
Suprieure 16 480 000
1,8 %
Les attnuations de limpt

Les rductions dimpt pour charges de famille : lISF est rduit de 150 par personne charge (au sens de lIR, sauf les
enfants majeurs rattachs).
Il existe des rductions dISF au titre des investissements dans
les PME et des dons certains organismes.
Le plafonnement de lISF : lorsque la somme de lISF et de
lIR pays au cours de lanne prcdente excde 85 % des
revenus nets imposables lIR de lanne prcdente, lISF est
rduit dautant.
On retient :
pour lISF : le montant d aprs rductions pour charges
de famille ;
pour lIR : lIR d lanne prcdente y compris les prlvements libratoires et les prlvements sociaux.
La dclaration et le paiement de lISF

Les contribuables doivent dposer une dclaration n 2725
la recette des impts de leur domicile avant le 15 juin de
chaque anne.
Limpt est calcul par le contribuable lui-mme qui joint son
paiement la dclaration.
Le contrle et les sanctions ventuelles sont similaires celles
prvues pour les droits de succession.
Bouclier fiscal
Disposition fiscale permettant aux contribuables de limiter
leur imposition directe (impt sur le revenu, ISF, taxe foncire
de lhabitation principale, taxe dhabitation de lhabitation
principale, prlvements sociaux) lorsquelle excde 50% de
leurs revenus perus lanne prcdente. Il prend la forme
dun droit restitution dune fraction des impositions directes
concernes. La demande doit tre dpose entre le 1erjanvier
et le 31 dcembre de la 2e anne qui suit celle de la ralisation
des revenus pris en compte.
47
Des mmes auteurs

chez le mme diteur
Dans la collection Expert Sup :

DCG
E. Disle et J. Saraf, Droit fiscal, DCG 4, Manuel &
Applications, 2008/2009.
E. Disle et J. Saraf, Droit fiscal, DCG 4, Corrigs du Manuel
2008/2009.
Dans la collection Express :

E. Disle et J. Saraf, Fiscalit pratique, 2009.
Dans la collection BTS CGO :

E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 1, Manuel,
2008/2009.
E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 2, Manuel,
2008/2009.
E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 1, Corrigs,
2008/2009.
E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 2, Corrigs,
2008/2009.
48
Le petit fiscal
Repre indispensable toute personne confronte

lunivers de la fiscalit quil sagisse dun tudiant, dun
particulier, dun artisan, dun entrepreneur , le Petit fiscal
rcapitule en 22 fiches claires et synthtiques les aspects
fondamentaux de limposition des bnfices de lentreprise
individuelle et des socits commerciales (BIC et IS), de
limpt sur le revenu et de la TVA :
limposition des entreprises
les produits imposables
les plus-values professionnelles
la dductibilit des charges
les amortissements et les provisions
la liquidation et le paiement de lIS
limpt sur le revenu
les revenus mobiliers et fonciers, les BIC
les traitements et salaires
la TVA : champ dapplication
le calcul de la TVA
la dclaration et le paiement de la TVA
la CSG, la CRDS, le prlvement social
limpt de solidarit sur la fortune
Le Petit fiscal est jour de la loi de finances 2009.
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-053758-7

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Liste des abrviations utilises

Dunod, Paris, 2009

Table des matires

Fiche 1 Limposition des entreprises

4 La dductibilit des charges

Les rmunrations des dirigeants

Les plus-values des particuliers

Limpt sur le revenu :

Limpt sur le revenu :

Le champ dapplication de la TVA

La dclaration et le paiement de la TVA

Les prlvements sociaux

Limposition des entreprises

Bnfice distribu ou non

Imposition lIR dans la catgorie des BIC

Le bnfice est impos uniquement lIR au niveau de lexploitant ou des associs.

Territorialit des BIC

Non imposable lIR

Une personne est rpute avoir son domicile fiscal en France

Socits ou personnes morales soumises

Socit en nom collectif

Socit par actions simplifie

Socit en commandite simple pour

Impt sur les socits

Bnfice non distribu

Socit ayant une

Socit ayant une

Soumises lIS pour

Non soumises lIS

(1) Dans le cadre dtablissements autonomes ou par lintermdiaire de

Limposition des entreprises

Les produits imposables

Produits dexploitation imposables

Entreprises soumises lIS

Lentreprise dtient au moins 5 %

du capital de la socit versante :

elle nopte pas pour le rgime

Gains latents de change

Reprise rapporte aux rsultats par

Indemnits perues la suite

Indemnits perues suite la

Produit imposable au rgime

Reprises sur amortissements, dprciations et provisions :

Les produits imposables

Le rgime des plus ou moins-values

Calcul de la plus ou moins-value

Valeur comptable nette

NB : Le reversement ventuel de TVA vient majorer la valeur dorigine linverse

Traitement fiscal et incidences comptables

Dductible des plusvalues nettes des

Rgime particulier des cessions

Rgime fiscal des parts ou actions dOPCVM

La dductibilit des charges

Les charges doivent :

Les charges ne sont dductibles que

sappuyer sur des

Il sagit de documents apportant

Les charges doivent :

sont exclus les actes anormaux de

ne sont pas dductibles les dpenses

se traduire par une

cest le cas des charges somptuaires :