Fiscalité

Objectif
Dresser panorama de fiscalité pour connaitre les sources taxation&
mécanismes fondamentaux imposition en France

Qu’il s’agisse impôts sur revenus particuliers et des e et du CA des e & impôts
mutation & du patrimoine

But familiarisé impositions & système fiscal français pour comprendre nécessité
approfondir selon opérations de la vie
Sommaire
• 12 Chapitres
-intro-historique-les catégories impositions
-imposition IR & salarié
- imposition résultats de l’entreprise
- imposition résultats des sociétés
-imposition du CA de l’entreprise – Indirect
-impôts directs locaux
-L’IFI
-fiscalité immobilière RF
- droits d’enregistrement
-contrôle & contentieux fiscal
-international
-restructurations d’entreprises
 Chapitre 1

A-Définition du Larousse
-Système de perception des impôts
-Ensemble des lois qui se rapportent aux impôts

Donc
-La fiscalité désigne l’ensemble des règles, lois et mesures qui régissent le
domaine fiscal d’un pays
-la fiscalité se résume aux pratiques utilisées par un État ou une collectivité
pour percevoir impôts & autres prélèvements obligatoires

L’impôt
à Un prélèvement obligatoire perçu sans contrepartie directe au profit d’une
collectivité publique

Les impôts existent depuis toujours et dans tous lieux.

Histoire
• Dans Antiquité fiscalité souvent associée au territoire : Chine, Grèce
Antique & Empire Romain. Le but est financé vie cité, défense du
territoire avec guerres et alliances
• Au M-A, fiscalité européenne est royale seigneuriale et ecclésiastique.
L’impôt souvent payé en nature
• En Angleterre, lors Première Révolution anglaise que deux taxes
importantes furent instaurer pour le financement de la Royale Navy :
l’Exisse Tax & Assessment Tax 1643 ( Land Tax par la suite). L’assessment
Tax va taxer les revenus du capital et les classes supérieurs pour la
première fois.

La Taille
• En France, taille au Xis payée par le vassal au seigneur pour sa
protection, devient sous l’Ancien régime au XIVs un impôt direct payé
par les nobles et clergé ayant acquis terres roturières et par les
roturiers sur les revenus de leurs biens & activités
 • Taille devient impôt royal annuel au XVs pour financement de
l’armée. Taille était payée en fonction des terres possédées (taille
réelle) ou en fonction des biens et revenus estimés (taille personnelle)
• Sa suppression, compte tenu de son impopularité fut demandée dans
les cahiers de doléances de 1789
• La gabelle, impôt indirect sur sel est institué au Xiv s et sera aboli
1789
• Vente sel était denrée de première nec car seul moyen de conserver
denrées périssables. Tout contribuable devait acheter une quantité de
sel : sel du devoir
• Abolition 1790
• Impôt de quotité : « impôt somptuaire » imposait contribuables du
chef de leurs domestiques, voitures, chevaux et suite (1798)
• Impôt répartition : fixait par commune ou département montant
verser au trésor sur base d’un sixième de sa pop, multiplié par valeur
monétaire de 3 jours de travail

Égalité devant impôt :

• La Révolution française de 1789 va abolir les privilèges féodaux nuit 4

aout
• Égalité devant impôt proclamée
• Les « QUATRES VEILLES »
-contribution des patentes payée par commerçant et industriels est créée
par Assemblée constituante (1790-91)
-contribution foncière sur revenu net terres et maisons
-contribution perso & mobilière
-impôt sur portes & fenêtre instauré Directoire

C. L’obligation Fiscale

• Citoyenneté : Tout « bon » redevable paie impôt

-caractère national : ex des E.U
-caractère devoir citoyen : pas développé en France, mais exemple
anglo-saxon et japonais (adhère au fait de payer impôt)
• Un bon système fiscal
• 4 étapes d’obligation fiscale
C. L’obligation fiscale
Un bon système fiscal
• C’est un système à la fois neutre et stable
-neutralité (tva : produit pharma peu taxés)à varie (cf : gilet jaune)
-stabilité : ressentit affaires (on est assez loin de cela) ex : groupe
internationale en France doit assurer une certaine pérennité & ne pas
être instable (taux et règles changent)
• Une utilisation rationnelle des impôts collectés (subjectif à contribuable
doit avoir impression payée façon utile) cf : cours des comptes qui fait
des bilans
-caractère subjectif et politique

C. L’obligation fiscale – 4 étapes

• Le fait générateur
• L’assiette
• Liquidation
• Exigibilité

Le fait générateur

= événement qui donne naissance à obligation fiscale

• Ex :
-vente en matière TVA
-Décès en matière succession
-vente immeuble pr droits mutation d’enregistrement de la plus-value
en IR

L’assiette
• Il s’agit de base taxable
• Ex
-prix vente en matière TVA
-patrimoine du défunt an matière succession
-prix d’immeuble vendu en matière droit mutation à titre onéreux, droits
enregistrements
Liquidation

• Calcul de l’impôt du par le contribuable

Application taux imposition à base imposable (multiplication) & application
des droits fixes, tranches & réductions, ainsi que crédits d’impôts
Ex : TVA : prix HT x 20%=prix ttc
Calculs complexes IS/IR

Exigibilité
• Date à laquelle l’obligation fiscale doit être exécuté, cad celle à laquelle
l’État est en droit de réclamer le paiement de sa créance au contribuable
• C’est le début phase de recouvrement

D. Les sources du droit Fiscal

• Sources constitutionnelles
• Sources internationales et communautaires
• Sources législatives et réglementaires

Sources constitutionnelles
àqpc (question prioritaire de constitutionnalité)
• Le respect du droit de propriété
• Le principe de la légitimité de l’impôt (voter par la loi (parlement))
• Principe nécessité impôt
• Principe égalité devant impôt : souvent voter après fait générateur à
ex : encaisser 2021 taxer sur loi en décembre

Sources internationales et communautaires

• Le droit de L’U.E (Texte fondamentaux – Directives- Arrêt CJCE – Cours
Européenne de Justice)àvaleurs supérieur Texte fondamentaux à loi
Française
• Les conventions fiscales internationales – Bilatérales

Sources législatives et réglementaires

• La loi de finances – Fin d’année (voter avant 31 déc)
• Les lois des finances rectificatives … (réajuster le budget loi finance à
fixe budget État & règles fiscales des ressources publiques) codifiés
• C.G.I articles Législatif (crée) et Règlementaire à code général des
impôts avec 2 parties
 • L.P.F à livre procédure fiscale (pour praticiens du droits) à fixe règles
applications
-doctrine administrative

E. administration fiscale
• Organisation administration fiscale
• Doctrine administrative et les rescrits fiscaux

L’organisation de l’administration fiscale depuis 2008

• D G F I P (Direction générale des finances publiques) : Tête : le directeur

général des finances publiques
• Directions départementales et régionales des finances pu : Tête :
administrateur général des finances pu AGFIP
• Directions spé dans contrôle fiscal au niveau local DIRCOFI
• SIP (services des impôts des particulier) & SIE (services des impôts des
entreprises)

La doctrine administrative et les rescrits

• La doctrine administrative est rédigée par la Direction de la

législation fiscale (DLF) àservice établisse la loi (haut fonctionnaires
Bercy) de Finances car compétences & après le gouvernement les
adoptent ou non (pas de valeur de loi) & donne leurs avis sur les lois
fiscales.
En matière de hiérarchie normes : bas (ce n’est pas la loi) Mais si elle
prend une position et qu’on applique on ne peut être redressé
Si administration fiscale s’est trompée à pas punit
• Elle précise la position administration fiscale et indique son
interprétation de la loi
• Depuis 2012, elle est consolidée dans le BOFIP : Bulletin Officiel des
finances publiques
• La doctrine est opposable à administration fiscale
• Le rescrit (Rulling des pays anglo-saxons) permet d’obtenir un avis de
l’administration fiscale sur une situation de fait. FR 2017
àDifficultés interprétation : depuis 2017 on peut poser questions à
administration fiscale (ex : pas imposable car position écrite adm
fiscale qui couvre notre position)
Le juge Fiscal
• Le contentieux de l’imposition, de pleine juridiction
TA-CAA-CE/TI-C. appel C.Cass
• Le contentieux de l’annulation et contentieux de responsabilité de l’État
CE
àDualité tribunaux administratifs et judiciaires

F- Les sources de taxation

• Revenus & salariés IR -imposition globale
• Imposition résultats de l’e- imposition globale
• Imposition des résultats des soct -IR OU IS
• Imposition CA de l’e – TVA àcarburants ect
• Impôt directs locaux : taxe habitation – taxe foncière -CFE-CTE
• IFI- patrimoine immobilier
• Fiscalité immobilière RF
• Droits enregistrement -droit mutation
• Prélèvements sociaux CSG ( Contribution sociale généralisée) – CRDS
(contribution remboursement dette )& prélèvement de solidarité
 Chapitre 2- impôt sur le revenu
• IR vise le revenu annuel global des personnes physiques
• Revenu net est obtenu en additionnant les revenus de toutes catégories
du foyer fiscal et soumis à taux progressif

IR-chapitres
1.Personnes imposables
• Seules personnes physiques sont imposables
Le résultat de certaine société peut être imposé dans l’IR des associés P.
physique
• Imposition par foyer fiscal

Foyer Fiscal
• Personne mariées ou pacsées et enfants mineurs (solidarité)
• A exclusion des Personne vivant en union libre et enfants majeurs

Territorialité de l’IR
• Personnes physiques ayant domicile fiscal en France avec incidence des
conventions inter
• IR en raison de l’intégralité des revenus de toute origine (française ou
étrangère)
• Imposition certaines catégorie de revenu en France pour personnes n’y
ayant pas leur domicile fiscal
• DOMAINE FISCAL :
-personne ayant foyer en France (Lieu de vie et sa famille) à si famille à
étranger et lui vie en France pas imposé
-son lieu de séjour principal en France (183j)
-exerce son activité professionnelle en FRANCE
 -centre de ses intérêts économiques en France
àLes points sont cumulatifs pur déterminer le domicile fiscal

2. base imposition
• Base imposition de l’IR est constitué par revenu imposable, dont le
contribuable a disposé au cours de l’année civile
• La détermination de ce revenu exige pls opérations ; revenu net selon les
règles propres à chacune des catégories de revenus
• Imputation des déficits
• Et des charges déductibles du revenu global
• Abattements sur revenu global

Catégories de revenus
• Traitements, salaires pensions et rentes viagères
• BIC : Bénéfices industriels et commerciaux
• BA : bénéfices agricoles
• BNC : bénéfices non commerciaux
à revenus activités
• Plus-values ou moins-values pro
• Revenus capitaux mobiliers
• Revenus fonciers
• à revenus du capital
• Plus-values des particuliers
• Rémunérations des dirigeants

Charges déductibles du revenu global

Les plus significatives
• Pensions alimentaires, versées des ascendants ou descendant (enfant
majeurs limite 2020 : 5959€)
• Frais accueil personnes âgées de plus 75ans
• Cotisation sociale : cotisation épargne retraite PER-PERP… avec limites
annuelles
• CSG afférente à certains revenus du patrimoine et produits de placement
(déduction partielle)
 3.calcul de l’IR
• Est calculé à partir barème progressif dt taux s’élèvent par
paliers successifs correspondant chacun à tranche de revenu
• Système quotient familial permet aménager progressivité de
impôt en fonction des charges de famille
àimpose – famille avec + enfants

Quotient familial

• Consiste à diviser revenu imposable de chaque foyer en un certain

nombre de parts, fonction de situation familiale
• Enfants à charges sont :
-moins 21ans
-ou – 25ans en poursuivant étude
-ou infirmes
• Les époux représentent 2 parts auxquelles s’ajoutent
-une demie part pr chacune des 2 premières personnes à charge
-une part entière pour chaque personne à compter de 3ème
• Célibataires, divorcés ou veufs sans personne à charge : 1 part
-sauf quand vivent seuls et ont eu un enfant majeur ou faisant objet
imposition distincte si supporté charge exclusive ou principal d’enfant
pendant 5ans (à1 ,5 parts)
• Veufs avec personne à charge : same quotient familial que contribuables
mariés
• Célibataires ou divorcés avec personnes à charge
-supporte charge à titre exclusif ou principal et vit seul à 1 part pr la
première,1/2 pr la deuxième & 1 part entière pour chaque personne à
compter du 3eme
-supporte charge exclusive ou principal et vit en coupleà ½ pour les 2
premiers, et 1 part chaque personne à compter du 3eme
-les enfants mineurs en résidence alternée réputés à charge de l’un et
l’autre de leurs parents ouvrent droit, pour chacun des parents à ¼ pour
le 1er & ½ à compter du 2ème
Exemples
Hypothèse : 1 contribuables divorcé vivant en
couple ayant 3 enfants mineurs :

1.Cas : A sa charge => 1 parts + 0,5 pour le 1° + 0,5 pour le

2ème + 1 pour le 3ème = 3 parts (3,5 si seul)
2.Cas : Garde alternée => 1 parts + 0,25 pour le 1er + 0,25
Pour le 2ème + 0,5 pour le 3eme = 2 parts (2,5 si seul)
3. Cas : 2 premiers en garde alternée, le 3ème à charge => 1
Parts + 0,5 pour le 1er à charge entière + 0,25 pour le 2ème
+ 0,5 pour le 3ème = 2,25 parts (2,7(si seul)
4.Cas :1 en garde alterné les autres à charge exclusive =>1
Parts + 0,5 pour le 1°r à charge entière + 0,5 pour le 2ème
Idem + 0,5 pour le 3ème en garde alternée = 2,5 parts (3 si
Seul)

Tableau récapitulatif
Situation et charges de famille

Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf, sans personnes à charge à1

Célibataire, divorcé ou veuf, sans personnes à charge et entrant
dedansà1,5
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune, sans personnes à
chargeà2
Célibataire ou divorcé, ayant 1 personne à chargeà1,5
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 1
personne à chargeà2,5
Célibataire ou divorcé, ayant 2 personnes à chargeà2
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 2
personnes à chargeà3
Célibataire ou divorcé, ayant 3 personnes à chargeà3
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 3
personnes à chargeà4
Célibataire ou divorcé, ayant 4 personnes à chargeà4
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 4
personnes à chargeà5
Célibataire ou divorcé, ayant 5 personnes à charge à5
Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 5
personnes à charge à6

Et ainsi de suite, en augmentant d'une part pour chaque personne

supplémentaire à charge.

Calcul de l’imposition
• Calcul impot brut avec barème et applications des corrections
• Revenu net global est divisé par nbre de parts correspondant au
quotient familiale pr appli du barème
• Chiffre obtenu est multiplié par nbre de parts et donne impot brut

Corrections à impôt brut

L’IR est complexe essentiellement à cause du nbre et diversité
corrections à opérer sur montant de impôt brut (allègement ou
alourdissement)
• Plafonnement effets quotient familial ex : 1570€ pour ½ part
additionnel
• Décote, IR 2020 : impôt brut inférieur à 1720€ pour 1 personnes
et 2847€ pr 1 coupleàdécpte
• Réductions impôts
• Impôt plus-values ou profits à taux proportionnel
• Reprises réductions ou crédits impôts
• Imposition additionnelle
 • Imputation diverse
• Plafonnement global de certains avantages fiscaux

Décote – exemple 2020

• Différence entre 779€ et 45,5 % du montant d’impôt brut

• Célibataire impôt sur revenus brut : 1631€
• Décote= 779 –(1631 x 45,25%)=36€
• Impôt après décote = 1631-36= 1605€

Réductions d’impôts
Uniquement sur l’IR au taux progressif après
quotient familial et décote

• Souscription au capital de PME

• Souscription au capital de fonds investissement
• Souscription au capital de sociétés foncières solidaires,
• Souscription au capital d'entreprises de presse,
• Souscription au capital de Sofica,
• Intérêts des emprunts contractés pour la reprise d'une PME,
• Investissements « Duflot », « Pinel » et « Denormandie »,
• Investissements « Scellier»,
• Opérations de restauration immobilière « Malraux»,
• Investissements forestiers,
• Travaux de réhabilitation des résidences de tourisme,
• Dons et subventions,
• Frais de scolarisation des enfants à charge,
• Prestations compensatoires,
• Primes des contrats de « rente-survie » et « d'épargne handicap
»,
• Dépenses d'accueil dans un établissement pour personnes
dépendantes,
• Intérêts perçus en cas de cession d'une entreprise agricole avec
paiement différé,
• Cotisations versées pour la prévention des incendies de forêt,
 • Travaux de conservation ou de restauration d'objet classés
monuments historiques,
• Frais de tenue de compta et adhésions supportées par
adhérents de centres de gestion, associations ou organismes
de gestion agrées
• Investissements locatifs non professionnels des résidences
meublées,
• Investissements outre-mer.

Divers crédits impôts

• Emploi d’un salarié à domicile

• Frais de garde jeunes enfants
• Crédit impôt pour transition énergétique

Calcul IR
• C’est administration qu’il appartient, à partir des éléments contenus
dans la déclaration du redevable de calculer le montant impôt du
Le détail figure dans avis imposition

4.Paiement de l’IR

• Toute personne imposable doit souscrire une déclaration détaillée de

ses revenus
• Déclaration tacite depuis 2020, télé-déclaration papier
• Formulaire 2042 et ses annexes 2044 pour les revenus fonciers,
2031 pour les BIC, 2035& POUR LES BNC …
• Avis imposition calculant l’IR
• PAS : prélèvement à la source
• Paiement du solde
• Solidarité quant au paiement de l’IR mariées et pacsés
5.Contribition exceptionnelle sur hauts revenus
• Personnes dont le revenu fiscal de référence excède
-250 000€ (500 000€ pour les couples)
• Base imposition : revenu fiscal de référence
• Taux imposition :

TS-traitement et salaire
• Traitements, salaires et pensions et rentes viagères constituent l’une
des catégories de revenus passibles de l’IR
• Nous n’aborderons que les salaires
• Salaires : Sommes perçues à raison d’une activité salariée
(rémunération principale ou accessoires)

• Salariés : personnes qui sont liées à un employeur par un contrat de

travail ou qui sont tenus par des liens de subordination ou d’étroite
dépendance. ( Y compris les prestations pour maladie, accident ou
maternité, chômage …)
• Éléments du salaire imposable : tous les éléments constituant une
rémunération de l’activité salariée sont imposables, qql soient leur
nom …sauf exonération spécial
-avantages en nature : ex-véhicules, logements
-Primes ect
-heures supplémentaires à(Mais exonérations dans limite annuelle
de 5000€ à 7500€depuis le 16 mars 2020)

Votre statut fiscal

• Les subsides versées (sauf si pensions déduite)
• Bourses enseignements supérieur versées par ETAT
• Indemnités de stage ( si L124-6 Cde léducation et limite du plafond
égal au montant
• Les salaires dans la limite de 3X le SMIC MENSUEL (-25ans)
àdéclaration d’impôts : c’est près imprimer

PFU-Flat Tax

• Loi de finances pour 2018 : prélèvement forfaitaire unique> (P.F.U)

incluant à la fois les prélèvements sociaux et impot sur le revenu
• OBJECTIF : simplifier et alléger la fiscalité de l’épargne et s’aligner sur
taux internationaux
• Taux 30% (12 ,8%, pour IR et 17,2% pour les prélèvements sociaux)
Option possible pour le barème progressif de l’IR

P.F.U

• S’applique sur revenus suivants :

-revenus mobiliers (dividendes et placements à revenu fixe – ex
obligations, actions) : PFU versé au moment du versement du
revenu
-plus-values de cession de valeurs mobilières. PFU versé avec
imposition annuelle des revenus
-assurance-vie
-plan épargne logement et compte épargne logement

• Option expresse (sur la 2042) annuelle et globale possible pour

taxation au barème progressif de l’IR

Intérêt de l’option

L’application du barème progressif de l’IR entraine :

-pour les Revenus de capitaux mobiliers-RCM

• Abattement de 40% sur les RCM éligibles
• Déductibilité des frais déductibles et des déficits des années
antérieures
• Déductibilités d’une fraction de la C.S.G sur les RCM n-1
-Pour les plus-values
• Abattement durée détention droit commun et renforcé (art 150-0 D
du CGI)
• Déductibilité d’une fraction de la C.S.G DE L’ANNÉE DU PAIMENT
 Chapitre 3-l’imposition des résultats de l’entreprise

Préambule :
• Définition : Unité économique organisationnelle, juridiquement
autonome, dont la fonction principale est de produire des biens ou
des services pour les besoins de clients
• Les résultats sont imposés différemment selon la forme juridique de
l’exploitation de l’entreprise
• Le résultat fiscal d’une entreprise se détermine à partir du résultat
comptable

Formes juridiques de l’entreprise

• Entreprise individuelle
L’entreprise individuelle n’a pas la personnalité juridique et n’a
pas de patrimoine propre distincte de ceux de l’exploitant
personne physique.
àPas de personnalité » fiscale sauf EIRL optant pour régime EURL
• Société : article 1832 Code Civil

Imposition des résultats dans le cadre d’une société

• Transparence fiscale- des sociétés de personnes :

-société non personnellement soumises à impôt,
àRégime fiscal comparable à celui des entreprises individuelles
(art.8 C.G.I)
àOn détermine le résultat imposable de la société
--> puis il est réparti entre les associés
àChaque associé déclare sa quote-part dans sa déclaration de
revenus

• Opacité fiscale- des sociétés de capitaux

-elles ont la pleine capacité fiscale
àImpôt sur les société -IS
 àTaux proportionnel. L’État prend un peu moins d’un1/3 des
bénef (15-27,5%)
àSi elles ne mettent pas en réserve le bénef et le distribue sous
forme de dividendesàimposition à l’IR des associés en R.C.M
àDouble imposition (IS sur le bénef et IR sur le bénéfice distribué)

IR-Revenus catégoriels

• Selon la nature de l’activité de l’entreprise en IR

• Catégories
-bénéfices industriels et commerciaux – BIC
-Bénéfices agricoles- BA
-bénéfices non commerciaux -BNC

• Revenu net global

BIC (suite)
• Un proxénète : exploite travail d’autrui àBIC
• Une prostituée : monnaie son corps àBNC (professionnelle)
• La « maitresse » non-concubine percevant des « subsides »àBNC
(non professionnels)
• La concubine, ni mariée ni pacsée « subsides » àexonération IR
(libéralités)

BIC-Modes d’imposition

• 3modes d’imposition selon le C.A

• Micro BIC : le plus simple
àLes charges sont évaluées par application d’un abattement
forfaitaire au CA (encore simplifié avec régime de l’autoentrepreneur)
àPas de comptabilité des charges
• Réel simplifié
• Réel normal
àComptabilité des produits et des charges
• Choix en fonction du CA et des avantages réels
 MICRO -BIC

• Activités éligible (ex-opérations portant sur des immeubles en sont

exclues)
• Seuils non dépassés : CA H.T (création : 2ans de plein droit)
• Le contribuable déclare son ca brut sur la déclaration de revenus de
son foyer fiscal
• Obligations comptable allégées : tenue d’un livre- journal présentant
chronologiquement le détail des recettes professionnelles (avec les
pièces justificatives) et pr les entreprises réalisant des ventes tenues
d’un registre récapitulatif présentant le détail de leurs achats (pas de
bilan ou compte de résultat, pas de stock)
• Résultat fiscal est calculé de manière forfaitaire : abattement
forfaitaire réputé tenir compte de toutes les charges :
-71% pour un CA de vente à emporter ou à consommer sur place et
de fourniture de logement (pas certains meublés)
-50% pour les autres prestations de services

Régime de l’autoentrepreneur

• Dispositif fiscal de versement forfaitaire libératoire

• Entrepreneurs individuels placés sous le régime micro-BIC ou micro-
BNCàversements libératoires mensuels ou trimestriels auprès d’un
seul interlocuteur, de l’IR et de toutes les cotisations et contributions
de sécurité sociale, représentant un %Age du CA ou des recettes
réalisées
 1.2. BIC-Les produits imposables
• Résultat fiscal : différence entre les produits et les charges.
• Le résultat fiscal est déterminé à partir des règles comptables.
 -produits exploitation
-produits financier
-produits exceptionnels autres produits

Les produits exploitation

• Produits dégagés par exploitation de l’entreprise : livraisons de biens
ou prestations de service
• Règles comptables : comptabilité d’engagement
àcréance acquises et dettes certaines
àrègles de l’indépendance des exercices comptables
àproduits à recevoir et charges constatées d’avances
àprise en compte des variations de stocks

1.2.2 Les autres revenus

• Règles générales de rattachement du droit comptable en droit fiscal
• Comptabilité d’engagement, donc la date de paiement est différente
->produit acquis :
-créance certaine dans son principe et dans son montant
-date de naissance de la créance
àliberté d’affection comptable : exploitant individuel est libre
d’inscrire ou de ne pas inscrire à l’actif de son bilan certains bien :
l’immeuble affecté à exploitation ou des immeubles étrangers à
exploitation ( conséquences BIC ou fiscalité des ménages)
-Actions ou parts de société ( revenus financiers dans le BIC ou
fiscalité des ménages en RCM)
 Plus-values
• Cession d’actif àplus ou moins-values
• L’imposition de la plus-value nette à CT (- de 2 ans) peut-être, sur
option, étalée par parts égales sur l’année en cours et les années
suivantes (art. 39 quaterdecies du CGI ) : Extra-comptable
• Les moins-values nettes a LT, sont uniquement reportables sur 10ans
• Les plus-values nettes à LT (+2ans et amt), sont
-imputables sur les MVLT reportables des 10 ans précédents
-imputables sur le déficit de l’entreprise
-imposition au taux global de 30% (IR 12,8% & contributions sociales
17,20%)
• Régimes particuliers

1.3 BIC-les charges déductibles

Bénéfice net établi sous déduction de toutes charges, notamment
-frais généraux
-amortissements
-dépréciations & provisions
Art 39, 1 du CGI- plus de 30 sous-articles avec spécificités fiscales
Les charges sont celles comptabilisées avec des retraitements
 1.3.2 Les amortissements

• L’amortissement consiste à répartir le cout d’un élément d’actif sur la

durée d’utilisation prévue par l’entreprise, lorsque celle-ci est limitée
dans le temps en raison d’un critère physique (usure), technique
 (obsolescence) , juridique ( période de protection légale ou
contractuelle )ou économique (cycle de vie des produits générés)
• La constatation de l’amortissement est obligatoire, elle se fait en
linéaire (annuités constantes),dégressif (annuités décroissantes) –
avec des régimes dérogatoires (exceptionnels ou accélérés)

1.3.2 Les amortissements (suite)

• Éléments amortissables
-immobilisation corporelles (sauf les terrains et œuvres d’art
-immobilisation incorporelles lorsqu’il est normalement prévisible,
dès l’immobilisation que l’avantage qu’en tire l’entreprise prendra fin
à une date déterminée
-amortissables : dépenses d’autorisation de mise sur le marché d’un
médicament (pourtant susceptible d’être renouvelée) - brevets,
modèles, procédés industriels et dessins
-non amortissables : Un droit au bail (CE 15.10.1982 ) -Fonds de
commerce (CE écarte cette faculté systématique)

• Décomposition d’un élément d’actif`

• Méthode d’amortissement « par composants »

• Durée et taux
-au plan comptable : durée amortissement un actif est fixée d’après
sa durée d’utilisation attendue par l’entreprise
-au plan fiscale : les composants sont amortis sur leur durée réelle
d’utilisation.
-administration fiscale a précisé que les entreprises peuvent se
prévaloir des usages
« la différence avec l’amortissement comptable est déduite par la
constations d’une provision pour amortissement dérogatoire
« sur le plan comptable certaines PME peuvent continuer à amortir
sur les durées d’usages admises avant 2005
« Usages : batiments commerciaux : 2 à 5 %
• Méthodes amortissement

-linéaire :
*droit commun en droit fiscal
*point de départ : date mise en service ( jour)

-dégressif
*deux conditions :
Durée utilisation du bien 3 ans au moins,
Bien doit avoir été acquis neuf

• Et le bien doit entrer dans les catégories de l’art. 39 A 2 du CGI)

• Point de départ : date acquisition
• Se calcul en mois : mois acquisition est retenue en totalité et pas le
mois de cession
• Sur le plan comptable : amortissement économique sur utilisation
réelle du bien
• Sur le plan fiscal obligation de comptabilisé l’amortissement
àAmortissement dérogatoire

Exemple amortissement linéaire

Une entreprise dont l’exercice coïncide avec année civile acquiert le

15 avril 2021 au prix de 10 000 €, un matériel dont durée normale
utilisation est de 5 ans et met service le 1er juin 2021
-le taux amortissement linéaire est 20%
Annuité normale amortissement s’élève à 2000 (10000/5)
-annuités amortissement seront les suivantes
Annuité 2021 réduite prorata temporis :2000 x 210/360 =1167
Annuité de 2022 à 2025 : 2000
Annuité 2026 : 833 (2000 x 150/360)
 Les amortissement suite
• Amortissement exceptionnel (mémoire)
• Certains amortissements non déductibles
-biens somptuaires
-véhicules de tourismes

1.3.3 Les dépréciation et provisions

• Comptabilité en cout historique
• Mais prudence et sincérité des comptes obligent à déprécier un actif
éventuellement au-delà de l’amortissement)
• Une provision est un passif dont le montant ou échéance ne sont pas
fixés de façon précise
à Sur le plan fiscal les 2 sont des provisions

Provisions

• Les pertes et charges doivent être nettement précisés

-existence probable et non purement éventuelle
- évaluation fiable et non purement arbitraire
 • Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l’exercice en
cours
• Les pertes et charges provisionnées doivent être fiscalement
déductibles

Provisions
• Dépréciation d’immobilisation
• Dépréciation des stocks
• Dépréciation des créances
• Provisions pour charges (frais de personnel, impôt)
• Provision pour risque (contentieux)
• Provisions règlementées (hausse des prix))

Reprise des provisions et dépréciation

• Les provisions sont provisoires (contrairement aux amortissement
irréversibles)
àelles doivent être rapportées au résultat
• Elles anticipent les charges futures, en les rattachant à l’exercice
d’apparition afin de présenter un bilan réel et de ne pas payer l’impôt
(avantage de tréso. Fiscale)
• Lorsqu’elle devient sans objet, elle doit être reprise dans le résultat
comptable que le risque se soit réalisé ou pas
àsi risque ne se réalise pas : réintégration en « produits » de la
provisions sans objet
àsi risque se réalise : réintégration en « produit » de la provision et
constatations de la charge réelle (différence positive ou négative)
àDe même réajustement des provisions avec reprises partielles

Provision pour hausse des prix

• Provision règlementée n’est pas une vraie provision (ne couvre pas
une perte ou une charge précise probable) mais est une aide fiscale
àDans les capitaux propres du bilan
• Elle est provisoire car déduire du résultat fiscal de l’exercice elle sera
rapportée aux résultats fiscaux futurs : c’est comme une avance
fiscale
•

• Facultative

• Si pour une matière ou un produit donné, on constate une hausse

des prix > à 10% ( 2 exercices) : on compare, par catégorie de
matières et de produits la valeur unitaire d’inventaire de N avec celle
de N-1 et N-2 en prenant la valeur la plus faible

• Calcul de la provision par unité :

Valeur d’inventaire de l’unité à la clôture – 110% de la valeur de
l’unité N-1 ou N-2 x quantité à l’inventaire.
So on calcul sur N-2 à il faut déduire la provision éventuellement
constituée en N-1
• Provisions es plafonnée à un montant annuel de 15 M€
• Provision rapportée au titre du 6eme exercice
 2 B.A et B.N.C

• Bénéfices agricoles :
Bénéfice provenant des activités de culture et d’élevage
(exploitation de biens ruraux)
• Bénéfices non commerciaux
Professions libérales
Mais en fait tout ce qui n’est pas commercial
• Principe de la comptabilité de Caisse :
Recettes encaissées/ Dépenses décaissées
Comptabilité allégée : 2 documents
-livre-journal avec détail journalier des recettes et dépenses
-le registre des immobilisations et des amortissements
Amortissements mais pas de provisions (pas de bilan) -PV
comme pour les BIC
• Option pour la comptabilité d’engagement :
Créance acquises / dettes certaines
Pas de bilan obligatoire

Plus-values

• Cession d’actif àplus ou moins-values

• L’imposition de la plus-value nette à court terme (- de 2 ans)
peut être sur option, étalée par parts égales sur l’année en
 cours et les 2 années suivantes (art 39 quaterdecies du CGI) :
Extracomptables
• Les moins- values nettes à long terme, sont uniquement
reportables sur 10ans
• Les plus-values nettes à LT(+ 2ans et amt) sont : 3 options
-imputables sur les moins-values LT reportables des 10 ans
précédents
-imputables sur déficit de l’entreprise
-imposition au taux global de 30 % ( IR 12,8% et contributions
sociales 17,20%)
• Régimes particuliers :

Chapitre 4-imposition des résultats des sociétés

• Sociétés « article 8 » du CGI, transparentes, translucides, de

personnes, à responsabilité illimitée des associés
àImposition du résultat au niveau des associés BIC,BA BNC
àSur leur quote part de résultat déterminé par la société
• Sociétés de capitaux, opaques, les résultats sont imposés au
niveau de la société à l’IS
• Options existantes
 IS
• Détermination selon les règles BIC
• Différences en raison de l’existence d’une personnalité fiscale
propre
• Déductibilité des rémunérations des dirigeants, associés
• Limitation de la déductibilité des charges financières
• Fiscalité des titres détenus
• Fiscalité des Plus-values (PV)
• Fiscalité de la propriété industrielle
• Fiscalité des dividendes mère/fille

Titres immobilisés
• Titres participations
Inscriptions comptablesà Art 219 I ter du CGI
àParticipations dont la possession durable est estimée
utile à l’activité de l’entreprise, notamment parce
qu’elles permettent d’exercer une influence notable sur
la société émettrice ou d’en assurer le contrôle. Au
moment de l’acquisition des titres
 • Titres de placements
A évaluer à la clôture de chaque exercice

1)Catégorie de revenus IR
Quelles sont les catégories de revenus composant l'impôt
Sur le revenu des particuliers de la déclaration n°2042 ?
O Bénéfice Industriels et commerciaux <OUI
O Impôt sur les sociétés
O Traitements et salaires <OUI
OTV.A.
O Bénéfices non-commerciaux <OUI
O Bénéfices agricoles<OUI
O Revenus de capitaux mobiliers <OUI
O Taxe foncière
O Revenus fonciers<OUI
O Taxe d'habitation

2) Solène est âgée de 27 ans, elle est étudiante. Ses

parents mariés peuvent :

O (a) la rattacher au foyer fiscal. Elle ouvrira droit à une

demi-part supplémentaire pour le calcul du quotient
familial
O (b) la rattacher au foyer fiscal. Elle ouvrira droit à une
part de quotient familial car la famille est constituée de
3 enfants
O (c) lui verser une pension alimentaire de 40 000 € qui
sera déductible du revenu global
O (d) lui verser une pension alimentaire de 5 959 € qui
sera déductible du revenu global à bonne réponse : car elle a 27ans donc pas
rattachés au foyer fiscal & pension alimentaire est plafonné

3)Franck est âgé de 25 ans, il est étudiant.

O (a) Il pourra être rattacher au foyer fiscal de ses parents.-->oui
O (b) Il pourra déclarer seul ses revenusàoui
O (c) La pension alimentaire de 40 000 € versée par ses
parents sera intégralement imposable dans sa déclaration
personnelle en cas d'imposition séparéeàNon
O (d) Les dividendes reçues sur son compte titre de la Banque
en ligne seront imposables dans son imposition personnelle
en cas d'imposition séparée àoui
D (e) Les parents devront comprendre les dividendes reçues
sur le compte titre de la Banque en ligne de Franck en cas
de rattachement au foyer fiscal.-->oui

4) Paul, âgé de 25 ans est étudiant. Ses parents mariés

peuvent:
(a) le rattacher au foyer fiscal. Il ouvrira droit à une
demi-part supplémentaire pour le calcul du quotient
familial àoui
[ (b) le rattacher au foyer fiscal. Il ouvrira droit à une
part supplémentaire pour le calcul du quotient familialàNon ( s’il il y a un autre
enfant oui)
O (c) lui verser une pension alimentaire de 40 000 € qui
sera déductible du revenu globalànon
[ (d) lui verser une pension alimentaire et 5 959 € seront
déductibles du revenu global àoui
COSTAN RIVOIR

5)sont imposables séparément à l'impôt sur le

revenu:
O (a) les concubins àOui
0(b) les partenaires qui ont contracté un PACSànon
O (c) les personnes mariées sous le régime de la
séparation de biens et ne vivant pas sous le
même toitàoui (le seul ou on déclare ensemble si mariés)
O (d) les personnes mariées sous le régime de la
séparation de biens et vivant sous le même toit ànon
O (e) les personnes mariées sans contrat et ne
vivant pas sous le même toit ànon ils sont imposables ensemble

6) 1 • Marthe Ingale exerce la profession d'éclaircisseuse de pipes à Saint-Claude

dans le Jura. Elle a perçu les rémunérations suivantes (en euros) :
-salaire annuel : 20 000 €;
-prime de rendement : 500 €; (imposable)
- allocations forfaitaires pour frais d'emploi : 1 800 €;
- frais réels : 2 300 €
› Calculer le salaire net imposable de Marthe Ingale. Vous retiendrez l'option
la plus favorable.
à20 000 € et 500 €, soit 20 500 €

A. Première option
Marthe Ingule relient le régime général des salariés. Une déduction forfaitaire de 10
%
pour frais d'emploi est pratiquée (le montant minimum est de 426 € et le montant
maximum s'élève à 12 157 €):
20 500 € - (10 % x 20 500 €) = 18 450 €.

B. Deuxième option
La contribuable opte pour le régime des frais réels. Il convient alors de rajouter, dans
la
base imposable, le montant des allocations forfaitaires pour frais d'emploi :
20 500 € + 1 800 € (car remboursés) = 22 300 €.
On déduit dans un premier temps les frais réels :
22 300 € - 2 300 € = 20 000 €.
Les frais réels doivent être justifiés. Toutefois, l'administration des impôts publie
chaque
année un barème pour déterminer forfaitairement les frais de transport entre le
domicile
et le lieu de travail. Lorsque cette distance n'excède pas 40 km, les frais de trajet sont
déductibles intégralement. Au-delà le contribuable doit faire état de circonstances
parti-
culières (familiales ou sociales).
La première option est la plus favorable pour Marthe Ingale

References : CGI article 79; artide 81.1*; antides 82 et 83; article 159-Sa
7)Dividende EX 1
• Un contribuable marié reçoit en 2019 des
dividendes d'un montant de 10 000 €.

• La tranche d'imposition du foyer fiscal atteint

14 % (CSG déductible : 680 €)

Quelle imposition est la plus favorable ?

(taux des prélèvements sociaux 17,2%)
-àFlat TAX = 10 000 X30% =3 000 €
• Barème progressif :
10 000
- Abattement 40%:
4 000
- Dividende imposable :
6 000
- CGS déductible
650
- Revenu marginal imposable
5 320

• PART d'IR
(14 %)
744.80
Contributions sociales 17,20%
1720 €
- TOTAL IMPOSITION
2464,80 €
àBAREME PROGRESSIF + FAV

8)Dividendes EXO 2
• Un contribuable marié reçoit en 2019 des
dividendes d'un montant de 10 000 €.
• La tranche d'imposition du foyer fiscal atteint
45 % (CSG déductible : 680 €)
• Quelle imposition est la plus favorable ?
(taux contributions sociales 17,2%)
àn contribuable marié reçoit en 2019 des dividendes d'un
montant de 10 000 €.
• La tranche d'imposition du foyer fiscal atteint 45 % (CSG
déductible : 680 €)
Quelle imposition est la plus favorable ?
Barème progressif:
10 000
- Abattement 40%:
1000
- Dividende imposable :
6 000
- CGS déductible
680
- Revenu marginal imposable 5 320
- PART d'IR (45 %)
2 394
- Contributions sociales 17.20 % 1 720 €
- TOTAL IMPOSITION
4414 €
• FLAT TAX à + fav

9)
Marie et Marc sont mariés et ont 3 enfants, Pierre, Paul et Jacques. Les
parents de Marie lui ont fait donation d'actions de leur société la SAS 6
Maries, représentant 20 % du capital, en janvier 2021.
Quels sont les revenus et les biens à déclarer sur la déclaration de
revenus 2021?
O Salaires du travail à ½ temps de Marie àOUI
O Dividendes perçus de la SAS 6 Maries en 2021àOUI
O Résultat fiscal de la SAS 6 Marie clos le 31.12.21ànon
O L'indemnité de stage de Pierre de 500 €, au titre de son stage de 2ème
année d'école de commerce, reçue en maiànon
O Ventes sur un site internet de Jacques de ses jouets et vètements
d'occasion, pour 1 200 € au titre de 2021ànon
O Les primes exceptionnelles de Marc au titre des bonus contractuels dus
par son employeur au titre de l'année 2021 à verser en janvier 2022ànon
O La donation des actions des parents de Marieà non pas sur isr
O Les revenus perçus sur les placements effectués par les Epoux, en Suisse,àoui
O Le compte bancaire ouvert en Suisseàoui
O La maison de vacances que Marie détient en Espagneà non pas sur isr mais autres

10) un agent immobilier est taxé dans quelle catégorie fiscale à l’IR
àBIC
SELON ART 35 DU CGI

11)Quelles sont les activités BENEFICES INDUSTRIELS ET

COMMERCIAUX?
PlombieràBIC
O Restaurant à domicileà BIC
O EpicieràBIC
OMédecinàbnc
O PharmacienàBIC
0 KinésithérapeuteàBNC
O AvocatàBNC
Location d'appartements et maison meublés sur
application en ligneàBIC

12) Dans quelle catégorie de revenus sont-ils imposables ?

O M. Trica exploite une usine de matelas dans des locaux lui appartenant et
inscrits à l'actif du bilan.--> BIC
O M. Mabuse, médecin, exerce le matin à son cabinet et l'après-midi donne
des consultations à domicile.-->BNC
O M. Labiene est viticulteur et a acheté des machines très onéreuses, avec
lesquelles Il effectue des travaux agricoles dans d'autres exploitations
viticoles moyennant rémunération.--> BA
O Mme Labulle détient 30 garages loués nus. Les preneurs sont tous
commerçants.--> revenus fonciers
O M. Leboeuf, boucher, perçoit des dividendes d'actions figurant à l'actif de
son entrepriseàREVENU DE CAPITAUX MOBILIERS
O M. Duvolant a mis en location-gérance une entreprise de réparation
AutomobileàBIC
O Mme Irma est voyante extra-lucideàBNC
O Mme Lechien est vétérinaireàBNC et si vends médicaments (BNC) mais sans rdv
achète produits, médicaments (BIC)
O Jean possède un appartement meublé qu'il loue une partie de l'annéeàBIC car
meublés
O Emma dispose d'appartements à Paris qu'elle loue nus.-->revenus fonciers

13)Dans quelle catégorie de revenus sont-Ils imposables ?

O Franck loue une chambre de son appartement de Caen par le biais de la
plateforme Airbnbà BIC ( meublés ) et tolérance pour non-imposition pour une
valeur loue pour somme inf 750€ ans
O Sophie prend régulièrement des passagers en recourant à Blablacar Elle pratique
le tarif conseillé par le plateforme.-->pas imposable car prix conseillé est un partage
de prix donc bénéfice
O Kevin pratique le co-cooking. Il calcule le prix à payer pour chaque invité en tenant
compte de sa part.-->Il s’agit partage de frais pas imposé
O Jacques a un bateau et accueille des passagers pour effectuer des sorties en mer, Il
ne prend pas en compte sa participation dans le calcul du prix de la sortie.-->BIC
O Françoise a réalisé une plus-value de 30 000 € en revendant des bitcoinsàles plus-
values sont taxés BNC si occasionnel et les professionnel àBIC
O Michel qui possède des chiens de traineaux, organise des promenades l'hiver pour
les vacanciers. Il a gagné aussi plusieurs courses.-->BA
0 Colette est cartomancienne. Elle lit l'avenir dans les cartes du tarot.-->BNC
O Maurice est auto-entrepreneur. Il réalise des prestations d'aide à la personne
(petits-travaux)àBIC
O Denise a vendu un terrain à bâtir en 2020. Elle a réalisé une plus-value de
100000€àplus value immobilière
O Chantal est retraitée de la fonction publique. Elle perçoit aussi des intérèts
d'obligationsà tax flax ou si interet barème progressif
D Josiane perçoit des droits d'auteurà BNC ou traitemenst et salaires
COSTAN RIVOIR

14)subvention d'équipement
Une clinique achète un appareil IRM pour un prix net de 100 000 € (durée
d'amortissement fixée à 10 ans, en linéaire - annuité 2020 : 500 €). L'ÄRS lui
accorde une subvention à 100 % qu'elle ne reçoit qu'en 2021.

-Au titre de 2020, comment a été traitée la subvention accordée sur le plan
fiscal?
O imposition de 100 000 € uniquement
O Non imposition de 100 000 € uniquement
O impoxition de 100 000 € et déduction de 500 €
O imposition de 100 000 € et déduction de 500 € et Imposition de 500 €
O Non imposition de 100 000 €, déduction de 500 €àréponse
O Non imposition de 100 000 €, déduction de 500 € et imposition de 500

-Au titre de 2021, comment est traitée la subvention accordée sur le plan
fiscal?
O imposition de 100 000 € uniquement
O Non imposition de 100 000 € uniquementà
O imposilion de 100 000 € et déduction de 500 €
O Imposition de 100 000 € et déduction de 2 500 €
O imposition de 100 000 € et déduction de 500 € et imposition de 500 €
O Non imposition de 100 000 €, déduction de 500 €
O Non imposition de 100 000 €, déduction de 500 € et imposition de 500 €
Q Non imposition de 100 000 €, déduction de 2 500 € et imposition de 2 500 €

15) Une entreprise de plomberie se fait voler sa camionnette avec toutes la

marchandise destinée à un chantier à l'intérieur.
La camionnette figure en comptabilité pour :
- Valeur brut (d'acquisition):
100 000
- Amortissements comptabilisé jusqu'au vol : 60000
- VNC
40 000
Les marchandises volées représentent 15 000 €
d'achat.
• Résultat du vol si l'entreprise n'est pas assurée ?
Les marchandises volées représentent 15 000 € d'achat.
Résultat du vol si l'entreprise n'est pas assurée ?
O (a) En fin d'exercice l'entreprise aura constaté une charge
globale de 55 000 € àréponse
O (b) En fin d'exercice l'entreprise aura constatée une charge
globale de 40 000 €
O (c) En fin d'exercice l'entreprise aura constaté une charge
globale de 100 000 €

16)Une entreprise de plomberie se fait voler sa camionnette avec toutes

la marchandise destinée à un chantier à l'intérieur.
La camionnette figure en comptabilité pour :
Valeur brut (d'acquisition):
100 000
Amortissements comptabilisé jusqu'au vol: 60000
- VNC
40 000
Les marchandises volées représentent 15 000 € d'achat.
Résultat du vol si l'entreprise est assurée et reçoit une indemnité de
130000 € pour la valeur de rachat d'une camionnette neuve et 15000 €
pour les marchandises ?

O l'entreprise comptabilise le vol de marchandises et la sortie

d'immobilisation le jour même et constate un profit pour l'indemnité
O l'entreprise constate une plus-value globale de 90 000 € à court terme
dans la limite de 60 000 € et long terme pour 30 000 € àréponse
O l'entreprise constate une plus-value globale de 60 000 € à court terme
dans la limite de 30 000 € et long terme pour 30 000 €

immo et charge
17)• La société de haute couture KENZO a créé sa
marque de parfum. La société Eugène Gallia a introduit une action en contrefaçon de
marque, devant les tribunaux allemands. Un accord de coexistence de marque a été
conclu le 27.07.1985 entre les deux sociétés et une
indemnité versée par la société KENZO.
• L'indemnité est-elle déductible ?
àpas dédu car immobilisation et pas un réparation (c contrepartie d’un fonds de
commerce )
• CE 6 février 2002 sa kenzoBG G BB G BVE
COSTAN EJVDUR Avocat

Illiciété
Monsieur Philippe exploite un fonds de commerce de négoce et
conditionnement de beurre en gros et de transport public de marchandises
• Il est condamné pénalement pour recel de marchandises achetées et non
payées.
Il est condamné à réparer les préjudices subis par diverse société du fait
d'escroqueries commises à leur encontre
• Il est condamné par le TGI de Nantes, puis par la Cour d'Appel et le Cour de
Cassation, en matière civile, saisie par la société CANA, à lui verser des
Dommages et Intérêts à hauteur de 258 220 €
• Quelles sont les charges fiscalement déductibles ?
• CE 7 janvier 2000 n°186108
à Réponses : Condamnation pénale : exemple : amendes : ne sont pas déductibles sur le
plan fiscal
La réparation des dommage et intérêt en matière civiles sont déductibles : donc les 258220
euros

• Monsieur PRIEUR,
entrepreneur individuel de
négoce automobile est condamné pénalement
pour recel d'escroquerie du fait de la falsification
des renseignements portés dans les dossiers de
demande de crédit automobile après de la
société DIN. Monsieur Prieur signe un protocole
d'accord avec la société DIN, pour réparer les
dommages civil de l'entreprise de crédit et verse
100 000 €
• CE 30 décembre 2002, n°230033
à déductible du résultat
Réponse : Oui c’est déductible car c’est une réparation de préjudice auprès d’une personne
morale, ce n’est pas une condamnation pénale

AMORTISSEMENT
• La SELARL Pharmacie de Bracieux, qui compte deux associés,exploite une officine
de pharmacie à Bracieux, dans le département du Loir-et-Cher. L'entreprise est issue
de la fusion, réalisée en 2014, de deux officines de la
commune. Elle a porté à l'actif de son bilan, au
compte 207 « Fonds commercial » , une somme
de 1 155 000 € correspondant à la valeur des
deux fond commerciaux acquis lors de la fusion.
• La société a pris amorti ses fonds commerciaux
sur 10 ans, conformément à l'option de l'article
214-3 du plan comptable général et a déduit 115
500 € et 77 000 € au titre de 2017.
à amortissemnt dédu ?
Réponse : pas droit de déduire car le fond commercial ne perd pas de valeur avec le temps
donc ce n’est pas amortissable

AMORT SOL
• Avis CE 8€- 3e ch. 8-9-2021 n° 453458
• Une petite entreprise au sens de l'art. L 123-
16 du C. com ayant fait le choix d'amortir sur
10 ans tous ses fonds de commerciaux, sur le
fondement de l'art. 214-3 du PCG, n'est pas
fondée à déduire
de son résultat fiscal,
montant de amortissements comptables
COSTAN RIVOIR Avocat

Amortissement linéraire
Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile
acquiert le 16 novembre 2021, au prix de 100 000 €, un
matériel industriel dot la durée normale d'utilisation est
de 5 ans, qu'elle met en service le 13 décembre 2021.
- Le taux d'amortissement linéaire est de 20 %.
L'annuité normale d'amortissement s'élève à : 20 000
(10.000/5).
- Les annuités d'amortissement seront les suivantes:
- annuité 2021 réduite prorata temporis : 20 000 x 18/360 = 1 000 ;
- annuités 2022 à 2025 : 20 000 ;
- annuité 2026 : 19 000.
COSTAN RIVOIR Avocat
Cas pratique
Solt une entreprise de vente de fruits et légumes sur les marchés
Charges déductibles?
O Amortissement de la camionnette annuité : 5000 € à oui
O Amortissement des constructions de la maison d'habitation de 'entrepreneur
inscrite en comptabilité annuité : 15 000 € à non comme un redressement
O 3000 € d'achats de 10 étals (prix unitaire 300 €) pour le marché en janvier
2021àNON valeur unitaire inf à 500(oui)mais et valeur globale 3000
O 70 € d'achat d'un parasol pour le marché le 4 juillet 2021àoui
O 30 € de PV de stationnement du camionànon
O 150 € de PV pour excès de vitesse, lorsque le camion était conduit par le salarié de
l'entreprise à non
O 200 € d'inscription à la chasse sur la commune d'un marché de l'entrepriseànon
O 4000 € de carburant diesel àoui
O 300 € de péage d'entrée à Rungisàoui
O 1500 d'honoraires d'expert comptableàoui
O 3000 € de dépenses pour l'employé de la municipalité ayant accordé la place
privilégié sur le nouveau marchéà Oui

Cession de titres de participation

• Une société A souscrit 2 000 actions au Nominal de 100 €, en n.
• En n+2, elle achète 500 actions supplémentaires au prix unitaire de 120 €, soit
60 000 €
• En n+3, elle vend 200 de ses actions au prix unitaire de 150 €, soit 30 000 €.
• Taux IS à retenir : 28 %
• FIFO légalement, autorisation administrative du prix de revient moyen pondéré

à un péage sur une autoroute non privatisée constituer un impôt

Non impôt est un PO
à soct peut-elle etre imposable à l’impôt sur revenue
Non ir vise que personne physique
à non car société de personne

SNC
Société en nom collectif compose de deux associés: A,
personne physique et B, société anonyme.
A a 30 % des droits et la société B 70 %.
La société en nom collectif réalise un bénéfice de 150000 €.
A sera imposable à l'impôt sur le revenu sur:
30 % x 150 000 € = 45 000 €.
La société B sera imposable à l'impôt sur les sociétés sur:
70 % x 150 000 € = 105 000 €.

Société en nom collectif compose de deux associés: A,

personne physique et B, société anonyme.
A a 30 % des droits et la société B 70 %.
Si la société en nom collectif présente un déficit de 100000 €,
A pourra déduire 100000 € x 30 % = 30000 € de son revenu
imposable à l'impôt sur le revenu (sous réserve que ce déficit
ne rentre pas dans les exceptions de déductions, par exemple,
des déficits fonciers).
La société B pourra déduire
de son résultat imposable
l'impôt sur les sociétés 100000 € x 70 % = 70000 € .
COSTAN RIVOIR Avocat
`
1)vrai on a le droit
2) vrai c’est proportionnel au CA
3)vrai sur une durée limitée
4)vrai c’est les sarl de famille
5)Faux car impot sur société
6)vrai car impot soct
7)oui
8)vrai
1)vrai
2)vrai
3)non
4)non
5)oui
6)oui
7)oui
8)oui

1. Vous êtes le comptable d'une petite société. Le chef d'entreprise vous

transmet les éléments suivants de sa comptabilité et vous demande de
calculer le résultat imposable.
> Ventes: 10 millions €
> Achats: 8,5 millions €
> Intérêts d'emprunt: 140000 €
> Immeuble: prix de revient: 1 000000 €
> Amortissable en 20 ans
> Matériel: 50000 € oui
> Amortissable en 5 ans (selon le régime de l'amortissement linéaire)
Le recouvrement d'une créance de 70000 € est douteux à concurrence de
la moitié de son montant. Oui
Réponse : Tout est déductible

IS
• Détermination selon les règles BIC
• Différences en raison de l'existence d'une personnalité fiscale propre
• Déductibilité des rémunérations des dirigeants, associés
• Limitation de la déductibilité des charges financières
• Fiscalité des titres détenus
• Fiscalité des PV
• Fiscalité de la propriété industrielle
• Fiscalité des dividendes mère/fille

Régime mère-fille (Holding)

• Objectif : Eviter la double imposition
• Optionnel et européen
Sociétés IS
• Mère doit détenir au moins 5 % du capital et
les tires doivent être conservés pendant un
délai de 2 ans.
• Les dividendes distribués par la fille sont
exonérées d'IS sous déduction d'une quote-
part de frais et charge fixée à 5 % du produit
total

Intégration fiscale
-Permet à une société mère, dite « tête de groupe » de se constituer
seule redevable de l'IS pour 'ensemble du groupe qu'elle forme avec ses
filiales
(ou sœurs pourles gpes horizontaux) , toutes imposées à l'IS.
-La société mère ne doit pas être détenue à plus de 95.% par une autre
personne morale soumise à l'IS
-La filiale doit être détenue à au moins 95 % par la mère, directement ou
indirectement.
-Pour les groupes horizontaux : constitué entre sociétés
filiales, sœurs, ou cousines qui sont détenues à 95 % par une entité mère
non résidente, directement ou indirectement par une société étrangère.

Intégration fiscale

-Options pour l’intégration pendant 5 ans et de 5ans en 5 ans par tacite

reconduction ( Mais fin de l’intégration en retirant toutes les filiales)
-Périmètre des filiales est délimiter librement, et révisable annuellement
-Coïncidences de tous les exercices comptables
-Détermination d’un résultat fiscal d’ensemble avec des règles particulières

Chap 7 – IFI

• Instauration en France de l’IGF en 1982

• Forte résonnance idéologique
• Supprimé en 1987, restauration en 1989 sous le nom d’ISF
• 2018 : ISF abrogé et remplacement par l’IFI

Champ d’appplication IFI

• Personnes physiques uniquement

• Imposition par foyer
-pas d’imposition séparée en cas d’abandon du
domicile conjugal
- en cas de concubinage notoire
à les couples sont pénalisés, car pas de quotient
familial (exemple 700 k€ chacun, exonérés seuls,
imposable ensemble)
• Territorialité : domicile fiscal ou bien situés en France
• L’usufruitier sur la pleine propriété
Assiette - IFI
• = La valeur nette, au jour du fait générateur de l'impôt, le
1er janvier de l'année, des immeubles, des titres de
Sociétés détenant des immeubles et des droits immobiliers.
• Immeubles
• Titres de sociétés à hauteur de la fraction de leur valeur
représentative des biens ou droits immobiliers
-Exception : les participations minoritaires de moins de 10% des
droits de vote dans une société ayant une activité industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou libérale
-Coefficient de taxation
= Valeur des parts ou actions de la société X (valeur réelle des actifs
immobiliers imposables détenus directement ou indirectement / valeur de
l'ensemble des actifs sociaux)
• Autres droits immobiliers (Crédit-bail - Valeur de rachat d'un contrat
'assurance rachetable ou d'un contrat de capitalisation..)

IFI-Exonérations
• Catégorie des droits enregistrements
• Comme en matière de droits succession
Les bois, forets et parts de groupements forestiers pour les ¾ de
leur valeur
Les biens ruraux faisant objet bail à LT pour les ¾ de leurs valeur
dans la limite de 300.000 € puis hauteur de ½

• Les biens professionnels : immeubles ou droits immobiliers

nécessaires à l’exercice, à titre principal, d’une profession industrielle,
artisanale, agricole ou libérale

FI Exonérations 2
• Exonération relative à l'outil de travail, relative à l'exercice de l'activité
professionnelle dans la cadre d'une société ayant une activité de
nature industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale (pas
patrimoniale)
• Sociétés de personnes IR : L'associé est exonéré d'IFI au titre des
biens professionnels dès lors qu'il exerce son activité à titre principal
dans la société utilisant les immeubles (quelque le %age détenu)
• Sociétés IS : L'exonération des immeubles ou droits immobiliers
(proportionnelle à la quotité de titres détenue) utilisés par la société
est subordonnée à la réunion des conditions suivantes
-Exercer une fonction de dirigeant au sens de l'article 975 Ill 1, 1° du CGI
-La rémunération doit représenter plus de la ½ des revenus professionnels,
et être normale
-Détenir au moins 25 % des droits de vote de la société ( en tenant
compte des droits détenus par la famille élargie)

IF| - Evaluation des actif

• Le contribuable détermine la base imposable
• Il s'agit de la valeur vénale, au 1er janvier (fait générateur de l'impôt)
de l'année.
• Règles des droits d'enregistrement, comme en matière de
transmission par décès
• Valeur vénale des immeubles occupés par le propriétaire, en valeur
libre, mais avec une décote de 30% pour la résidence principale (1
seul par foyer fiscal)

IFI- Déduction des dettes

Déduction des dettes relativesAux actifs imposables, existantes au 1er
janvier de l'année d'imposition, lorsqu'elles sont contractées etsupportées
par le contribuable, relatives
exclusivement aux :
• Dépenses 'acquisition de biens ou droits immobiliers;
• Dépenses de réparation et d' entretien ;
• Dépenses d'amélioration, deconstruction, de
reconstruction ou d'agrandissement;
• Impositions, autres que cells incombant normalement à
'occupant, dues à raison des immeubles (ex. Taxe foncière et
IFI, mais pas IR sur les revenus)
• Dépenses 'acquisition des parts et actions imposables, au
prorata de leur valeur imposable.

IFI - Déduction des dettes

Anti-Abus
• Prêt «in fine «
Le remboursement de l'intégralité du capital
intervient au terme du contrat
=> les dettes
sont déduites de façon linéaire, sur la durée du prêt, (20 ans qd durée
indéterminée)
 • Quand la valeur vénale du patrimoine est > 5M€et que les dettes
>60% de cette valeur,le
montant de la dette excédant ce seuil 'est admisque pour 50% . (Preuve
contraire : le contribuable prove qu'il 'a pas contracté la dette dans
unobjectif principalement fiscal)

• Exclusion de emprunts familiaux.

Anti-Abus 2
•Exclusion des emprunts familiaux:
• La loi interdit la déduction des prêts contractés directement ou
indirectement par l'intermédiaire d'une ou plusieurs sociétés,après du
redevable ou d'un membre de son foyer fiscal.

°Et (sauf à justifier de son caractère normal), le prêt:

-Ceux après d'un proche : enfant majeur, ascendant ou frère ou sœur du
couple
-Ceux après d'une société contrôlée par le groupe familial
Plafonnement de l'IFI
• Le total de l'IFI et I'IR < 75% des revenus de l'année précédente.
• Si excèdent => Il est diminué de l'IFI à payer.
°Revenus mondiaux (PV incluses), nets de frais professionnels,de l'année
précédente apres déduction des seuls
déficits catégoriels dont l’imputation est autorisée pour l'IR et les Revenus
exonérés IR
°Conformité
-Droit au respect des biens Convention européenne
des droits de l'homme
-Droit de propriété consacré par la Constitution

IFI
• Réductions au titre des dons : 75 % dans la
limite de 50 000 €
• Déclaration en même temps de l'IR par voie
électronique 2042-IF| un document principal
et 6 annexes
• Concubins : sur les 2 déclarations
• Le calcul n'incombe pas au contribuable en
Principe
`

Mécanisme simple

• C'est un impôt général de consommation qui

atteint, en principe, tous les biens et services
consommés ou utilisés en France.
°Elle est perçue à chaque étape du processus
économique, sous déduction de la taxe acquittée.
La différence entre la TVA collectée et déductible
est reversée à l'Etat à chaque étape.
° C'est un impôt indirect, elle est perçue par les
entreprises.
Champ d'application

•Art. 256 I du CGI : « sont soumises à la TVA les

livraisons de biens et les prestations de services
effectuées à titre onéreux par un assujetti
agissant en tant que tel ».
°Art. 256 A du CGI précise que « sont assujetties à
la TVA les personnes qui effectuent de manière
indépendante une des
activités économiques
mentionnées au 5ème alinéa, quels que soient le
statut juridique de ces personnes, leur situation
au regard des autres impôts et la forme ou la
nature de leur interventions »

I.1. Opérations effectuées à titre

onéreux par un assujettis

Opération par opération au regard de la TVA

• Livraisons de biens corporels : Transfer du
pouvoir de disposer d'un bien comme un propriétaire. Meubles ou
immeubles.Les biens
incorporels (logiciels..)sont des
prestations de services en matière de TVA.
• Vente, change, apport, prêt de consommation
• Prestations de services
°A titre onéreux
• Par un assujetti
I.1. Opérations effectuées à titre
onéreux par un assujettis (4)

-Livraisons de biens corporels

-Prestations de services
-A titre onéreux
Peu importe par contre que l'operation soit à but lucratif ou sans
bénéfice.
Il n'est pas de service dans le champ 'application de la
TVA en 'absence de lien direct entre celui qui fournit le
service et son bénéficiaire. Deux conditions
-Le service dit être rendu directement à un bénéficiaire
déterminé (=> être individualisé ou individualisable)
-il doit exister une « relation nécessaire » (mais pas
forcément équivalente) entre le niveau des avantages
retirés par le bénéficiaire du service et la contre-valeur
qu'il verse au prestataire.

I.1. Opérations effectuées à titre

onéreux par un assujettis (5)

• Livraisons de biens corporels

• Prestations de services
• A titre onéreux
• Par un assujetti : tte personne qui effectue de manière
indépendante un des activités éco mentionnées à l’article
256 A du CGI

-activités de nature industrielle ou commerciale, libérales,

agricoles, civiles, extractives
De plus, l’assujetti doit agir en tant que tel

I.2 Opérations imposables en vertu d’une disposition spéciale

• Art 257 du CGI
-livraison à soi même (producteur et consoteurs en mm
temps) : lorsqu’un assujetti est à la fois consommateur et
producteur
-les importations et les acquisitions intra-communautaires
-contribution à audiovisuelle public

1.3. Opérations exonérées TVA ( pas droit déduction)

1. Les exportations et livraisons intra-communautaires
: TVA à taux Zéro
2. Les très petites entreprises : 46 000 €
3. Le secteur des assurances (pas de droit déductions)
4.Des activités bancaires et financières : certaines opérations
bancaires et financière et les intérêts des crédits accordés par une
entreprise.
5.Le secteur médical et paramédical : médecins, chirurgien
dentistes, infirmiers, kinésithérapeutes, psychanalystes, ostéopathes,
chiropracteurs, laboratoires d'analyses
6.Le secteur de l'enseignement : primaire, secondaire ou universitaire par
les Ets publics ou privés et cours des personnes physiques aux élèves
7.Organismes sans but lucratif : (Associations à caractère religieux,
Philosophique, politique, syndical ou sportif) dont la gestion est
désintéressée.
8. Le secteur locatif : sauf exception

I.4 Opérations imposées sur option

• Art 260 à 260 D du CGI
• Bailleur d’immeubles nus à usage pro : immeuble par immeuble.
Option expresse pouvant etre denoncée à compter du 1er janv de la
9eme année suivant l’option
• Bailleur de biens ruraux
• Collectivités locales
• Assujettis réalisant livraisons de terrain à bâtir ou immeubles achevés
depuis plus de 5ANS
• Ets bancaires et financiers ( pr certaines commissions) : option
couvre une période de 5ans irrévocablement et dénonçable à tt
moment après

Intérêt de l'option

• Facturation avec TVA pour les clients assujettis

• Droits à déduction de la TVA d'aval avec une économie de charges
substantielles
• Dispense de versement de la taxe sur les salaires (de 4,25 à 13,60 % des
salaires)
Due en principe par toutes les entreprises qui paient des salaires, mais les
redevables de la TVA en sont totalement ou partiellement dispensés (90%).
àquand on construit général on opte pr tva

2.Territorialité
• 3 groupes de territoire
• France : France continentale, corse, principauté de Monaco ; eaux
territoriales
• Union EU : 27 états membres
• Pays tiers : tous les autres pays y compris les DOM (Martinique,
Guadeloupe, réunion, mais TVA s’y applique)
2. Territorialité 3

• Livraisons de biens
• Intracommunautaires:
Depuis le 1er janvier 1993, les frontières fiscales et douanières ont été
supprimées dans l'Union Européenne. Un régime transitoire a été instauré,
dans l'attente d'uniformisation des taux de TVA.
Le principe est celui de l'imposition à la TVA dans le pays de
consommation (pour éviter les transferts des entreprises), lorsque
l'acquéreur est assujetti à la TVA.

Mais à terme, l'objectif est de collecter la TVA dans le pays de situation du

vendeur.

Pour les non assujettis, le principe est celui de l'imposition dans le pays de
vente

2. Territorialité 4

• Livraisons de biens
Intracommunautaires : Entre assujettis
• Acquisitions intracommunautaires : Taxables dans l'Etat
d'arrivée des biens ( fait générateur : à la livraison
exigibilité : le 15 du mois suivant la livraison - le redevable
est l'acquéreur)
• Livraisons intracommunautaires : Exonérées de TVA dans le
pays de départ des biens

• Le régime ne concerne pas les particuliers qui supportent

donc en principe la TVA du pays d'achat. Des régimes « garde-fou » ont été
instaurés pour éviter les distorsion de
concurrence : Vente à distance, vente de moyens de transports neufs

-ne concerne pas achat de voiture étranger taxés en France à arriver avec
carte grise

transports de marchandises
-Afférents à des exportations :Exonération en France
-Afférents à des Importations Imposition en France
-Afférents à une livraison Ou acquisition
intracommunautaire : La TVA est du dans le pays
de DÉPART de la marchandise, sauf si le client n'v
est pas identifié à la TVA (la TVA est alors due
dans le pays 'identification du client)

Territorialité 2
• Prestations de services - régime depuis 2010
Le texte pose la distinction selon la qualité du
preneur assujetti ou non assujetti:
• Opérations entre assujettis : transaction B to B : Business to
Business => TVA dans le pays du preneur, peu importe la
localisation Du prestataire.(clients) Le preneur est redevable de la
taxe.
• Opérations avec un non-assujettis : transaction
B to C : Business to Consumer => TVA dans le
pays d'établissement du prestataire

Prestation de services matériellement

Localisables
• Dérogations à ce principe : LIEU D'EXÉCUTION DE
LA PRESTATION
-Locations de moyens de transports de court durée
- Prestations se rattachant à un immeuble
- Prestations de transport de passagers (on peut tronçonner le trajet :
partie du transport réalisés su État ex : trajet Italie et France ( taxés su les
deux dans la partie correspondant au lieu)
-Prestations matériellement exécutées en France (ex : allemand nourrissent
des Anglais en France : taxés en France)
-Prestations des agences de voyages (lieu travail les personnes)

3. Calcul TVA exigible

• TVA collectée = TVA exigible
• Date d'exigibilité= de rattachement de la TVA
(Collectée et déductible)
• Livraisons de biens meubles corporels = Date du Transfer de
propriété = facture (ou de la remise matérielle du bien) quel que soit
la date de paiement du prix
• Prestations de services et travaux immobiliers = Date de l'encaissement
du prix quel que soit la date d'exécution (sauf option pour les débits)
4.TVA déductible
• Le coefficient de déduction permet de déterminer le % de la TVA
d’amont récupérable
Coeff de déduction = coeff d’assujettissement X et de taxation X coef
d’admission

• Coeff d’assujettissement et de taxation

• Droit à déduction sur les opérations coucourant à la production
d’opération soumise à la TVA
• Coefficient admission
-dépenses de logement (y compris les hôtel) = 0 sauf gardiennage…
-véhicules de transport de personnes (exception electric, + 7…) =0
-transports de personnes =0
-biens cédés sans rémunération (cadeau > 69€ TTC, salaire,
commission, …) =0
-Les produits pétroliers limitatifs (gazoles et super pour les véhicules
exclus à hauteur %)
• Condition de forme : doit figurer sur un document justificatif
(facture,ect) y etre valablement mentionnée
• Coefficient assujetissemnt :
Égal, à la proportion d'utilisation du bien ou du service, pour la réalisation
D’opérations imposables (dans le champ 'application de la TVA).
Opération hors champ = 0
Opération dans le champ = 1 (100 %)
Opération mixte détermination de la proportion à chaque acquisition (ou
Coefficient d'assujettissement unique - ou clé de répartition financière à
l'ensemble des dépenses = recettes taxable/recettes totales)
• Coefficient de taxation :
Opérations dans le champ mais ouvrant droit à déduction

Exercice du droit à déduction

• Date à retenir pour l’exercice du droit à déduction = celle de l’exigibilité
de la TVA chez le fournisseur d’amont
• Donc livraison, encaissement , débit …
5. Déclaration et paiement
• CA 3
• Date selon l’entreprise, dans le mois qui suit
• Solde de la TVA
• PAIMENT
• CREDIT DE TVA

Chap 6 – Les Impôts directs locaux

• T. foncière
• T. d’habitation,
• CFE

Chapitre 8 – les droits d’enregistrement

• Les droits d’enregistrement (fixes, proportionnels ou progressifs) sont
des impôts perçus sur certains actes juridiques et mutations verbales
• Principaux exemples :
-ventes immeubles
-ventes de fonds de commerce
-les échanges
-les partages
-les donations et successions
-l’IFI

Successions
• Actif successoral : patrimoine du défunt
• Exonérations :
• Succession entre époux ou entre partenaires d’un PACS
• Parts ou actions de sociétés avec le pacte « DUTREIL » à hauteur
des ¾
• Bois et forêts : à hauteur des ¾

Abattements
• Abattement en ligne directe : 100 000 € sur la part de chacun
des ascendants et sur la part de chacun des enfants vivants ou
représentés à la suite d’un décès
• Abattement entre frères et sœurs : 15 932 €
• Abattement en faveur des neveux et nièces, des handicapés, et à
défaut d’autre abattement de 1594 €
 Rapport des donations antérieures
• Rapport juridique, pour les calculs des droits de chacun et de la
quotité disponible
• Rapport fiscal : pour le calcul des droits à rapport des donations
de moins de 15ans
à Les barèmes « repartent » à zéro tous les 15ans, y compris
avec les abattements
àLes dons manuels :
- Déclarés spontanément dans un acte enregistré
- Reconnaissance judiciaire
- Révélé par le donataire > 15 000 € ou à la suite d’un contrôle
fiscal