INTRODUCTION A LA

FISCALITE
Dieu MPIKA LOBEBE
Chef de Bureau
 INTRODUCTION A LA FISCALITE
objectifs
Ce module vise à transmettre deux connaissances:
1. sur les impôts prévus dans la législation fiscale congolaise;
2. sur la comptabilisation de la dette fiscale lors de la réalisation des
faits générateurs et l’apurement de ces impôts et ce, selon le
syscohada révisé;
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Plan Sommaire :
1. Notions essentielles
2. Interprétation en droit fiscal
3. Principes de droit fiscal
4. Classification des impôts du système
fiscal congolais
5. Comptabilisation
6. Conclusion
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1.Notions essentielles
La fiscalité vient du vocable fiscal qui vient du terme latin fiscum,qui
signifie panier ou corbeille.
C’est donc ce panier qui servait à la collecte d’argent pour la survie des
empereurs, des monarques dans les anciennes sociétés humaines
« antiquité avec les empires et royaumes ».
Avec la forme des communautés actuelles, les états, cette collecte ne
se fait pas pour le seul objectif de financement les dépenses liées à la
survie des souverains, des présidents, mais plutôt pour les
fonctionnements des états dans leurs ensembles.
La fiscalité est dès lors définie comme l’étude de différentes sources de
financement des états modernes dont l’impôt est la principale.
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1.Notions essentielles
L’organisation actuelle des communautés humaines « état » justifie la raison du
prélèvement des impôts, pour la simple raison d’existence d’un lieu juridique de
propriété entre l’état personne morale de Droit public et les citoyens qui l’ont
constitué.
En créant l’état à travers une charte « constitution », les citoyens lui assignent
plusieurs objectifs( sécurité, nourriture, environnement saint, l’éducation, la santé,
justice , etc…)ce ci ne peuvent se réaliser que si les moyens nécessaires sont mis à
sa disposition. C’est ce que les citoyens font en payant l’impôt.
De la même matière que les propriétaires juridiques des sociétés commerciales
doivent mettre à sa disposition le capital pour partager les dividendes à la fin de
l’exercice; Les propriétaires de l’état, les citoyens doivent mettre à disposition les
moyens pour bénéficier des services publics.
La théorie du devoir fiscal absolu explique mieux ce pourquoi l’état réclame aux
citoyens une partie de leurs revenus.
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1. Notions essentielles

• Fiscalité : système de perception des impôts,

ensemble des lois qui régissent les procédés de
perception et l’ensemble des impôts en vigueur dans
un pays à une époque donnée.
• Parafiscalité : Ensemble des taxes et cotisations
obligatoires distinctes des impôts et non
comptabilisées au budget de l’Etat .prélevées par
certaines personnes morales du droit public, ayant
une personnalité juridique différente de l’Etat.
• En confiant une mission importante d’intérêt
général à Ces institutions, l’état devrait leurs dotés
aussi des ressources considérable en vue de la
matérialisation des objectifs fixés. Elles existent
suite à la décentralisation technique de l’état.
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1. Notions essentielles

• Impôt : prestation pécuniaire requise

des personne physique ou morale ,de
droit public et de droit privé, par voie
d’autorité, à titre définitif et sans
contrepartie directe(visible) en vue de la
couverture des charges publiques ou de
l’intervention de l’Etat. Art 65 de la
constitution de la RDC.
L’impôt est aussi utilisé pour des raisons
de dissuasion(en matières sociale: cas des
droits d’accises )ou d’incitation(surtout en
matière économique ex: stimuler
l’investissement )
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1. Notions essentielles

• Taxe : c’est un prélèvement financier

obligatoire, qui est la contrepartie
monétaire d’un service rendu par une
personne publique.
Exemple : Taxe spéciale de la
circulation routière
-Parfois le terme est synonyme « d’impôt » pour
désigner n’importe quel prélèvement obligatoire.
-Différence Impôts et taxes : Contrepartie.
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1. Notions essentielles

Eléments constitutifs de l’impôt

• Matière imposable : élément économique sur lequel l’impôt
est assis, c’est-à-dire sur lequel il prend directement ou
indirectement sa source (bien, revenu, transaction, service,
personne, …).
• Base imposable: quantité de la matière imposable sur quoi
s’applique le taux d’impôt ;
• Personne imposable : la personne obligée de payer l’impôt
auprès de l’Administration fiscale ( redevable légal ). La
personne qui supporte réellement la charge fiscale
(contribuable ou redevable réel ).
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1. Notions essentielles

• taux: c’est le prix de l’impôt ou le montant à

prélever sur la base imposable; souvent exprimé en
pourcentage,
• Fait générateur : le fait qui déclenche les
mécanismes d’imposition, c’est-à-dire la réalisation
des situations ou des événements qui donnent
naissance à la dette fiscale. Le fait générateur est lié
dans l’application de la loi fiscale dans l’espace
(territorialité de l’impôt) et dans le temps (non
rétroactivité de la législation fiscale), c’est-à-dire que
les faits se produisant à l’étranger ne sont
généralement pas imposables au Congo ; il en est de
même de la nouvelle imposition qui ne peut atteindre
des exercices antérieurs.
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1. Notions essentielles
Différences entre l’impôt et les autres prélèvements
• Impôt et la taxe administrative
L’impôt est obligatoire alors que la taxe est facultative;
l’impôt n’a pas de contrepartie visible ou proportionnelle
alors que la taxe a une contrepartie directe,
• Impôt et la taxe parafiscale
L’impôt alimente le trésor public pour financer le budget
de l’Etat alors que la taxe parafiscale finance le budget de
certains organismes publics ,ex CNSS,INPP ,ONEM
• Impôt et l’emprunt
L’impôt est prélevé à titre définitif ,l’emprunt par contre est
remboursable et souvent avec intérêt,
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1. Notions essentielles
Classifications
• Impôt direct : impôt dont la charge fiscale reste supportée définitivement par le contribuable.il est relatif au verbe être et avoir
• Impôt indirect : est celui qui offre au redevable la possibilité de répercuter ,transférer la charge de l’impôt sur quelqu’un d’autre.il est
relatif au verbe faire,
 Impôt personnel : atteint la fortune ou les revenus du contribuable en tenant compte de sa situation sociale,
 Impôt impersonnel(réel): frappe le revenu ou les biens du contribuable sans tenir compte de sa situation sociale,
 Impôt réel : assis sur les biens du contribuable.
 Impôt sur le revenu: assis sur les revenus(nouvel enrichissement) du contribuable,
 Impôt sur la dépense : saisit indirectement les revenus dans ses emplois (consommations ou utilisations des biens et services).

 • Impôt cédulaire(analytique) : frappe les revenus en fonction de leur classement par cédule (locatifs, mobiliers et professionnels), frappe
séparément le revenu d’un contribuable, en tenant compte de taux applicable de chaque catégorie,
 • Impôt synthétique: frappe globalement les revenus du contribuable ,sans tenir compte de chacune de catégorie ou composante,
 Impôt fixe: dont le montant à payer par tous les contribuables est le même,
 Impôt proportionnel: dont le taux d’imposition est unique,
 Impôt progressif: dont le taux d’imposition varie en fonction de l’importance de la base imposable,
o Impôt Ad valorem: lorsque la base imposasable est évaluée sur le critère monétaire,
o Impôt spécifique: lorsque la base imposable est évaluée sur base des certains critères Spécifique et non sa valeur monétaire ,ex: poids, la
grandeur, la marque, model etc ,,,
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2. Interprétation en droit fiscal
• Interprétation authentique : consiste à interpréter une loi par
une autre loi.
• Interprétation littérale : consiste à déterminer le sens des mots
et de la construction des phrases selon les règles grammaticales
et la syntaxe.
• Interprétation historique : celle faite selon l’histoire ou selon
l’historique de la loi. Pour ce faire, on se réfère aux travaux
préparatoires pour chercher la volonté du législateur.
L’interprétation historique ou l’interprétation selon l’histoire du
droit tend à chercher le sens du texte par sa place dans
l’évolution de la réglementation et par les lois successives d’une
manière déterminée.
• Interprétation systématique : qui s’appuie sur l’ensemble des
règles juridiques comprises dans un système fiscal.
• Interprétation téléologique : celle qui tient compte du but
poursuivi par le législateur.
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2. Interprétation en droit fiscal

Les règles ou principes de l’impôt :

• La justice: tout citoyen doit payer l’impôt ;mais
selon sa capacité contributive ,(voir art 65
constitution de la RDC),
• La Certitude: selon cette règle, l’époque ,le
mode de perception, le taux doivent être
déterminé d’avance;
• La commodité : veut que les modalités de
prélèvement soit adapté au cycle de revenu du
contruable;
• L’économie: veut que le taux d’imposition soit
fixé de manière à retirer au contribuable le
moins d’argent possible,
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3. Principes de droit fiscal
• Principe de l’égalité en droit fiscal : ceux qui se retrouvent dans les
faits identiques doivent payer le même impôt ;
• Principe d’ordre public : l’impôt met en jeu les intérêts essentiels de
l’Etat ; l’Administration tout comme le contribuable doit se conformer
aux lois fiscales en vigueur. L’Administration ne peut déroger à la loi par
voie de circulaire ou d’instruction.
• Principe de la non rétroactivité de la législation fiscale : les lois
fiscales prévalent pour l’avenir et non pour le passé ; en d’autres mots,
l’impôt nouvellement créé ne peut atteindre des exercices antérieurs.
• Principe non bis in idem : en principe une matière ne doit pas être
imposée deux fois ou plus dans le chef du même contribuable pour
une même nature d’impôts.
• In dubio contra fiscum : lorsqu’un texte de loi en matière fiscale est
obscur et susceptible de diverses interprétations, le juge doit, en
l’absence d’autres données ou éléments d’interprétation choisir
l’interprétation la plus favorable au débiteur de l’impôt.
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4.le système fiscal congolais
Le Droit fiscal est une des branches du Droit public (des droits qui organisent
la création de l’état et assurent son bon fonctionnement) au même titre que
le Droit constitutionnel, le Droit Administratif, le Droit pénal etc ..
Lever l’impôt relève donc de la souveraineté de chaque état. chaque pays
organise sa fiscalité selon ses objectifs financiers ou ses besoins financiers.
Autrement dit, les impôts ne sont pas prélevés de la même manière dans
tous les états du monde(matière étudiée en Droit fiscal international).c’est
pourquoi on parle des états dits des paradis fiscaux, les pays à haute pression
fiscale.
C’est au nom de cette souveraineté que chaque état met en place sa
politique fiscale avec ses propres critères ou caractéristiques.
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Caractéristiques du système fiscal de la RDC

- Territorial (territorialité réelle) art 174
constitution de la RDC) (différent d’extra
territorial comme aux USA, Belgique)
- auto-liquidatif (calculé par le contribuable ou
le redevable)
- cédulaire (par catégorie de revenu)

- déclaratif ( l’impôt auto liquidé est déclaré au

Fisc)
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4. Classification des impôts selon le système fiscal congolais

4.1 Classification traditionnelle des impôts

4.1.1 Impôts directs
• Impôts réels :
impôt foncier,
impôt sur les véhicules
et impôt sur la superficie des concessions
minières .
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4. Classification des impôts selon le système fiscal congolais

• Impôts cédulaires sur les revenus :

Impôt sur le revenu locatif(IRL : supporté par le bailleur)
Impôt mobilier(IM: frappe le revenu des capitaux mobiliers:
dividende, intérêt, tantième etc )
Impôt sur le bénéfice et profit(IBP , supporté par les entreprises)
Impôt professionnel sur les rémunérations (IPR: supporté par le
travailleur)
 Impôt exceptionnel sur la rémunération des personnels expatriés(
IERE: supporté par l’entreprise mais calculé sur la rémunération de
travailleur étranger),
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4. Classification des impôts selon le système fiscal congolais

4.1.2. Impôts indirects

 Taxe sur la valeur ajoutée : à l’intérieur et à
l’importation.
 Droits de consommation ou d’accise : à
l’intérieur et à l’importation.
 Droits de douane : à l’importation et à
l’exportation.
 Droits d’enregistrement en matière foncière
et immobilière : droits fixes et droits
proportionnels.
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4. Classification des impôts selon le système fiscal congolais

Les taxes parafiscales:

 cotisations CNSS;
 cotisation INPP;
 cotisation ONEM,
Traitement comptable des impôts et taxes
impôts réels
1) Constatation de la dette fiscale
D//641 impôts et taxes directs X
C//44 Etat, autres impôts et taxes X
Suivant note de perception
2)Paiement de la dette fiscale
D//44 Etat, autres impôts et taxes X
C//52 banques ou 57 Caisses X
Suivant bordereau de versement
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur les bénéfices et profits (IBP)
1)Versement des acomptes provisionnels
D//4491 Etat, avances et acomptes versés sur les impôts X
C//52 banques X
Versement des acompte provisionnels
2)Constatation de la dette fiscale
D//891 impôt sur les bénéfices X
C//441 Etat, impôt sur les bénéfices X
Suivant déclaration de l’IBP
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur les bénéfices et profits (IBP)
3)Paiement du sol de l’IBP
D//441 Etat , impôt sur le bénéfice X=100%
C//4491 Etat, avances et acomptes versés sur impôt X=80% IBP N-1
C//52 banques X= Différence
Suivant note de débit de la banque
4)constatation des amandes et pénalités sur l’IBP
D//6473 pénalité de Recouvrement des impôts directs X
C//441 Etat , impôt sur le bénéfice X
Suivant note de taxation
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur les bénéfices et profits (IBP)
5)Paiement des amandes et pénalités
D//441 Etat , impôt sur les bénéfices X
C//521 Banques X
Suivant note de débit de la banque,
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur les bénéfices et profits (IBP)
5)Redressement de l’IBP au moment du control fiscal
D//892 rappel d’ impôts sur les résultats antérieurs X
D//6471 pénalités d’assiette , impôt direct X
D//6473 pénalités de recouvrement, impôt direct X
C//441 Etat, impôt sur le bénéfice X
Suivant avis de mise en recouvrement(AMR)
6) Paiement
D//441 Etat , impôt sur le bénéfice X
C//52 Banques ou 57 Caisses X
Suivant note de débit de la banque
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt mobilier (IM)
1) Affectation du bénéfice
D//1301 résultat en instance d’affectation
C//11 Réserves
C//12 Report à nouveau
C//465 Associés dividendes à payer
Suivant décision de l’assemblée générale
2) Constatation de la dette fiscale
D//465 Associés dividendes à payer 20%
C//4424 Taxes recouvrables sur les associés 20%
Suivant décision de distribution de bénéfice et déclaration à l’Adm fiscale
Traitement comptable des impôts cédulaires sur les
revenus
impôt mobilier (IM)
3) déclaration et paiement de l’IM
D//4424 Taxes recouvrables sur les associés X
D//465 Associés dividendes à payer X
C//52 Banques X
Note de débit de la Banque
4) Réception de dividende par la société bénéficiaire
D//52 banque X
D//6418 Autres impôts et taxes directs X
C//7721 Revenus sur titres de participations X
Note de crédit de la banque
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur le revenu locatif(IRL)
1) Constatation de la retenue locative chez locataire
D//622 Location et charge locative X =100%
C//401 Fournisseurs X=90%
C//447 Etat , impôt retenu à la source X=10 %
Suivant facture du fournisseur
2) Paiement loyer et Déclaration et versement par le locataire
D//401 Fournisseurs X=90%
D//447 Etat , impôt retenu à la source X=10%
C//52 Banques X=100%
Note de débit
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur le revenu locatif(IRL)
3)Constatation de la retenue locative chez le bailleur
D//41 Clients X=100%
C//7073 locations X=100%
Constatation de revenu du loyer
4) Paiement du loyer et constatation de la retenue locative
D//449 Etat , avances et acomptes versés sur impôts directs X=10%
D//52 Banques X=90%
C//41 Clients X=100%
Constatation de la retenue locative et perception du loyer,
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt sur le revenu locatif(IRL)
5) Constatation de la dette fiscale chez le bailleur
D//6418 Autres impôts et taxes directs X=100% impôt annuel
C//442 Etat , Autres impôts et taxes X=100% impôt annuel
Déclaration de l’IRL par le bailleur
6) Paiement de l’IRL par le bailleur
D//442 Etat , Autres impôts et taxes X=100%
C//449 Etat , avances et acomptes versés sur impôts directs =90,9 %
C//52 Banques X=9,1 %
Solde de l’IRL par le bailleur note de débit de la banque
Traitement comptable des impôts cédulaires sur
les revenus
impôt professionnel sur les rémunérations (IPR)
1) Constatation de la dette fiscale(engagement)
D//661 charges de personnel X = 100%
C//422 PERSONNEL X= Différence
C//44721 ETAT IPR X= (3,15,30,40%)
Suivant l’état de paie
2) Déclaration et paiement de l’IPR
D//44721 Etat , IPR X
C//52 Banques X
Note de débit de la banque
Traitement comptable des impôts cédulaires sur les revenus
impôt exceptionnel sur la rémunération des personnels
expatriés (IERE)
1) Constatation de la dette fiscale
D//64 impôts directs X
C//44722 IERE X
Suivant état de paie
2) Déclaration et paiement de l’IERE
D//44722 IERE X
C//52 Banques X
Note de débit de la banque
Traitement comptable des impôts indirects
Taxe sur la valeur Ajoutée(TVA)
1) Comptabilisation de la TVA Récupérable
D//445 Etat, TVA récupérable X
C//401 Fournisseurs d’exploitation X
C//404 Fournisseurs acquisition courante d’immobilisation X
C//481 Fournisseurs d’investissement X
Suivant facture du fournisseur n°
2) Comptabilisation de la TVA Facturée
D//41 Clients X
D//414 Créances sur cessions courantes X
D//485 créances sur cessions d’immobilisation X
C//443 Etat , TVA Facturée ou (Collectée) X
Suivant notre facture n°
Traitement comptable des impôts indirects
Taxe sur la valeur Ajoutée(TVA)
3. Détermination de la TVA DUE
Transfert de la TVA récupérable
D//4441 ETAT,TVA due X
C//445 ETAT,TVA récupérable X
Transfert de la TVA facturée
D//443 ETAT,TVA facturée X
C//4441 ETAT,TVA due X
Suivant déclaration de la TVA
Traitement comptable des impôts indirects
Taxe sur la valeur Ajoutée(TVA)
4) reversement(paiement)
D//4441 ETAT,TVA due X
C//52 BANQUES X
Note de débit de la banque n°
NB: c’est lorsque la Tva Facturée est Supérieur à la Tva Récupérable
5) Constatation de crédit de TVA
D//4449 ETAT , crédit de TVA à reporter X
C//4441 ETAT,TVA due X
Suivant déclaration de la TVA
NB: lorsque la TVA due dégage un solde créditeur c’est -à-dire que la Tva Facturée
est inférieur à la Tva Récupérable ,cette différence constitue un crédit à déduire aux
exercices futurs,
Traitement comptable des taxes parafiscales
Taxes CNSS,INPP ET ONEM
1) Constatation de la dette fiscale
D// 661 charges du personnel X= Quote part ouvrière
D//664 Charges sociales X= Quote part patronale
C//431 CNSS X
C//4331 INPP X
C//4332 ONEM X
Suivant état de paie
2) Déclaration et paiement
D//431 CNS X
D//4331 INPP X
D//4332 ONEM X
C//52 Banques X
Note de débit de la banque n°
 5.CAS D’APPLICATIONS
I. La société MUKULU SA présente les informations suivantes au 31 décembre 2022:
- Total des charges d’activités ordinaire : CDF 18 900 000
- Total des produits d’activités ordinaires : CDF 25 400 000
De l’analyse des comptes de gestion, il a été constaté ce qui suit :
- 150 000 CDF ont été payé au titre d’AMR A et B consécutif au contrôle fiscal de l’exercice 2021.
- IERE sur la rémunération des Expatriés 800 000 ;
- Les frais de communication sont évalués à CDF 2 500 000 ;
- Les amandes judicaires et administratives : 700 000 ;
- Don et libéralités : 200 000 ;
- Les achats des marchandises de la période ont été évalués à CDF 5000 000. Ces dernières se sont dépréciées à 10% ;
- L’exercice 2021 a été déficitaire avec une perte professionnelle de CDF 2 400 000.
Les acomptes provisionnels cumulés de l’exercice ont été évalués à CDF 1 600 000.
Sachant que le chiffre d’affaires de l’exercice est de 20 000 000, il vous est demandé de déterminer :
a) Le résultat comptable ;
b) Le résultat fiscal provisoire ;
c) Le résultat fiscal définitif ;
d) L’impôt professionnel au 30 avril et ;
e) Passer les écritures comptables ad hoc
 Résolution
Résultat comptable=produits – charges
Résultat comptable = 25 400 000- 18 900 000= 6 500 000
Résultat fiscal provisoire =résultat comptable +réintégrations-déductions
Réintégration
AMR A et B(pénalités ) = 150 000
IERE = 800 000
Frais de communication =2 500 000*50/100 =1 250 000
Amandes judiciaires et administratives = 700 000
Dons et libéralités = 200 000
Dépréciations de stocks=5 000 000*10/100 = 500 000
REINTEGRATION(charges non déductibles) = 3 600 000
Résulta fiscal provisoire=6 500 000+3 600 000= 10 100 000
Pertes antérieurs -2 400 000
Amortissements réputés - 0
Résultat fiscal définitif = 7 700 000
 Résolution
IBP= 7 700 000*30/100 = 2 310 000
1% Chiffre d’affaires = 20 000 000*1/100= 200 000
IBP MINIMUM = 2 500 000
Acompte provisionnel = 1 600 000/4 = 400 000
Comptabilisation
31/05/2022
D//4491 Etat, avances et acomptes versés sur impôt 400 000
À C//52 Banques 400 000
Versement des acomptes provisionnels
 Résolution
comptabilisation
30/04/2023
D//891 impôt sur le bénéfice et profit 2 500 000
À C//441 Etat , impôt sur le bénéfice et profit 2 500 000
Déclaration de l’IBP
----------------------------------------------------------------------------------------------
D//441 Etat ,impôt sur le bénéfice et profit 2 500 000
À C//4491 Etat , avances et acomptes versés sur impôt 1 600 000
C//52 Banques 900 000
Paiement de l’IBP
 5.CAS D’APPLICATIONS
II. La feuille de paie de monsieur KITSINU donne les information
suivantes:
salaire de base 1 250 000 CDF, prime de technicité 800 000 CDF, prime
d'expertise 254 000 CDF , prime de vie chère 450 152 CDF, prime de
fonction 145 000 CDF, indemnité de logement 310 000 CDF, indemnité
de transport 250 000 CDF, allocation familiale 160 000 CDF, indemnité
pharmaceutique 124 450 CDF.
a) Déterminer la rémunération de monsieur KITSINU ;
b) Calculer la base imposable à l’IPR et autres retenues parafiscales ;
c) Comptabiliser la feuille de paie,
d) Calculer et comptabiliser l’IPR, l’ONEM, INPP et CNSS ;
e) d’apurer la paie.
 Résolution
DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE de ELEMENTS NON IMPOSABLES
L'IPR INDEMNITE DE LOGEMENT 310 000,00
SALAIRE DE BASE 1 250 000,00
INDEMNITE DE TRANSPORT 250 000,00
PRIME DE TECHNICITE 800 000,00
ALLOCATION FAMILLIALE 160 000,00
PRIME D'EXPERTISE 254 000,00 INDEMENITE PHARMACEUTIQUE 124 450,00
PRIME DE VIE CHERE 450 152,00
TOTAL ENI (2) 844 450,00
PRIME DE FONCTION 145 000,00
INDEMNITE DE LOGEMENT 310 000,00
INDEMNITE DE TRANSPORT 250 000,00
ALLOCATION FAMILLIALE 160 000,00
INDEMENITE PHARMACEUTIQUE 124 450,00
REMUNERATION BRUTE (1) 3 743 602,00
 Résolution
Rémunération brut imposable= RB-ENI
=3 743 602- 844 450 = 2 899 152
Base imposable en IPR=RBI-QPO CNSS
QPO CNSS=2 899 152 x5/100=144 957
Base imposable en IPR=2 899 152-144 957=2 754 195
Calcul de l’IPR
(0-162 000)*3/100= 4 860
(162 000-1 800 000)*15/100= 245 700
(1 800 000-2 754 195)*30/100= 286 258,5
Total IPR=(4 860+245 700 +286 258,5)= 536 816,5
IPR à payer ≤ 30% RNI soit 2 754 195*30/100= 826 258,5
 Résolution
QPP/CNSS= 2 899 152*13/100= 376 889,76
INPP= 2 899 152*3/100= 86 974,56
ONEM=2 899 152*/0,2/100= 5 798,30
 journalisation
débit crédit libellés débit crédit
661 Charges du personnel 3 743 602
6604 Charges sociales QPP 469 662,62

422 Personnel rémunération du 3 061 828,50

431 CNSS 521 846,76
4331 INPP 86 974,56
4332 ONEM 5 798,30
44721 Etat, impôt professionnel sur les rémunérations 536 816,50
Constatation de la dette fiscale et sociale

débit crédit libellés débit crédit

422 Personnel rémunération du 3 061 828,50

431 CNSS 521 846,76
4331 INPP 86 974,56
4332 ONEM 5 798,30
44721 Etat , impôt professionnel sur les rémunérations 536 816,50
52/57 Banques/caisses 4 213 264,61
 5.CAS D’APPLICATIONS
BANGALA SA spécialiste dans la livraison des consommables
informatiques est aussi propriétaire immobilier et a bénéficié, au cours
de l’exercice 2021, d’un loyer brut de 2 400 000 CDF payable
mensuellement.
Travail demandé :
- Enregistrer mensuellement le loyer et apurer la retenue locative;
- Régulariser le solde IRL au 31 décembre.
 Résolution
Loyer annuel= 2 400 000
IRL = 2 400 000*12/100= 288 000
Loyer mensuel = 2 400 000/12= 200 000
La retenue locative = 200 000*10/100=20 000
Retenue locative annuelle=20 000*12=240 000
IRL à verser par le bailleur au moment de la déclaration=
288 000-240 000= 48 000
 Résolution
Chez le locataire Chez le bailler
D//622 location 200 000 D//41 Clients 200 000
À C//401 Fournisseurs 180 000 A C//7073 Location 200 000
C// 447 Etat , impôts 20 000 Constation du revenu locative
Constation de la retenue locative -------------------------------------------------
------------------------------------------------- D//449 Etat, av et acom versés 20 000
D//401 Fournisseurs 180 000 D// banques/caisses 180 000
D//447 Etat, impôts 20 000 A C//41 Clients 200 000
Paiement loyer , déclaration et Encaissement du loyer et constatation du
reversement de la retenue locative versement de la retenue locative
 Résolution
Au 31/12/N chez le bailleur
D//6418 autres impôts et taxes directs 288 000
A C//442 Etat , Autres impôts et taxes 288 000
Déclaration de l’IRL
----------------------------------------------------------------------------------------------
D//442 Etat, Autres impôts et taxes 288 000
A C//449 Etat, avances et acomptes versés sur impôts 240 000
C//52 banques 48 000
Apurement de l’IRL Par le bailleur au plus tard le 01/02/N+1
 Cas d’APPLICATIONS
MUNINDA SARL achète auprès de WETE des marchandises pour
200 000 CDF Prix HT.
Elle revend ladite marchandises à KAJA à 240 000 HT.
Calculer la TVA nette à reverser dans le compte du trésor par MUNINDA
SARL et passer les écritures ad hoc.
Dans l’hypothèse d’un prix de vente HT de 150 000 CDF pour cette
marchandises, quelle est la conséquence fiscale et son traitement
comptable?
 Résolution
1 ère Hypothèse
TVA récupérable= 200 000*16/100= 32 000
TVA facturée ou Collectée= 240 000*16/100=38 400
TVA Due= TVA Facturée-TVA récupérable=38 400- 32 000= 6 400
----------------------------------------------------------------------------------------------
2 ème Hypothèse
TVA récupérable =200 000*16/100=32 000
TVA facturée ou collectée=150 000*16/100= 24 000
TVA Due=24 000-32 000= -8000 c’est un crédit d’impôt à réporter les
exercices futures . Ce crédit peut couvrir les paiement des autres impôts à
charge du contribuable.
 Comptabilisation
1 ère hypothèse
Au moment de l’achat
D//601 Achats marchandises 200 000
D//445 Etat, TVA récupérable 32 000
à C//401 Fournisseurs 232 000
Constatation de la TVA récupérable
----------------------------------------------------------------------------------------------
Lors de la vente
D//41 Clients 278 4000
À C//701 Ventes Marchandises 240 000
C//443 Etat , TVA Facturée 38 400
Constatation de la TVA collectée,
 Comptabilisation
1 ère hypothèse
Détermination de la TVA Due
D//4441 Etat ,TVA due 32 000
À C//445 Etat ,TVA récupérable 32 000
Transfert de la TVA récupérable
----------------------------------------------------------------------------------------------
D//443 Etat ,TVA facturée ou collectée 38 400
À C//4441 Etat ,TVA due 38 400
Transfert de la TVA collecté.
 Comptabilisation
1 ère hypothèse
Déclaration et reversement de la TVA
D//4441 Etat ,TVA due 6 400
À C//52 Banques 6 400
Paiement de la TVA au plus tard le 15 du mois suivant les opérations
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pour la deuxième hypothèse il n y aura paiement puisque le solde du compte 4441 Etat ,
TVA due est débiteur. Ce qui veut dire que l’Etat reste débiteur vis-à-vis de l’entité . Ce
solde doit donc être transférer de au débit d’un compte appropié:4449 Etat, crédit de TVA.
D//4449 Etat , crédit de TVA 8000
À C//4441 Etat, TVA due 8 000
Constatation de crédit de Tva.
INTRODUCTION A LA FISCALITE
5. Conclusion
En payant son impôt, le contribuable
prend sa part aux contributions des
dépenses publiques et réalise ce qui est
juste.

L’impôt est indispensable au

fonctionnement de l’Etat. (Trop
d’impôts tue l’impôt et Pas d’impôts
tue l’Etat!)

L’impôt est la principale source de

financement de l’Etat :
 INTRODUCTION A LA FISCALITE
5. Conclusion

Loi des finance 2022 :

MERCI !