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La comptabilit analytique la mthode ABC pour la la socit La comptabilit analytique selonselon la mthode ABC pour socit SSM-SOCODAM-DAVUM SSM-SOCODAM-DAVUM

CHAPITRE I : prsentation de la socit SMM SOCODAM DAVUM........................................3 SECTION I.Prsentation de lentreprise :.......................................................................................3 I Aspect juridique :......................................................................................................................3 II Historique de la socit :..........................................................................................................3 III Mtier :....................................................................................................................................5 IV Marchs :................................................................................................................................5 V Organisation :...........................................................................................................................5 SECTION II. Descriptif de lactivit:.............................................................................................6 I Secteurs dactivit :...................................................................................................................6 VI Les dpartements de production :..........................................................................................6 1.Dpartement Plancher :........................................................................................................6 2.Dpartement Mtallurgique :.............................................................................................18 3.Dpartement Armature ......................................................................................................23 CHAPITRE II : la comptabilit analytique selon la mthode ABC.............................................24 SECTION I.Partie thorique .........................................................................................................24 I Les cots base dactivits :...................................................................................................24 VII Description de la mthode :................................................................................................25 Dfinition de lactivit :........................................................................................................25 Modalits du raisonnement :.................................................................................................25 VIII Intrt et limites de la mthode :.......................................................................................31 Intrt :...................................................................................................................................31 Problmes :............................................................................................................................34 SECTION II.Partie pratique .........................................................................................................36 I Calcul des cots de production :.............................................................................................36 1.Imputation des charges : ....................................................................................................36 2.Cots directs :.....................................................................................................................36 3.Cots indirects :..................................................................................................................37 Dtermination des cls de rpartition :..................................................................................37

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude

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CHAPITRE I : prsentation de la socit SMM SOCODAM DAVUM


Dfinition du secteur

SECTION I.

Prsentation de lentreprise :

I Aspect juridique : Dnomination sociale : Socit Marocaine Mtallurgique-Socodam-Davum "SMM-CODAMDAVUM". Forme juridique : Socit anonyme Registre de commerce N : 7 Capital social : 203.76.600 dirhams Prsidant Directeur Gnral : Sada Lamrani Karim Directeur Gnral Adjoint : Abdelfatah Jamal-Bennis Adresse du sige : Bd Ahl Loghlam - Sidi Moumen -B.P. 2570 20250 Casablanca Tl. 022 75-47-47 Fax 022 75-47-15 Adresse E-mail : contact.socodam@ssd.ma II

Historique de la socit :

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SMM SOCODAM DAVUM est une socit anonyme dont lactionnaire principal est le groupe SAFARI. Ne en 1991 de la fusion de SOCODAM (socit cre en 1945), le spcialiste des armatures pour bton arm et de SMM-DAVUM la socit Marocaine Mtallurgique (socit ne en 1919) le professionnel du Plancher prfabriqu et du ngoce de produits mtallurgiques. SMM-SOCODAM-DAVUM est aujourdhui leader dans son secteur. Elle tire ses forces dun savoir-faire acquis sur plusieurs dcennies. A partir de 1991, elle se lance dans un programme de restructuration visant regrouper ses units sur Casablanca et profiter de la synergie de ses activits fusionnes. Ainsi, elle investi jusqu' 1993 plus de 30 millions de DH, dans la construction d'un nouveau sige social et le regroupement de ses activits. En 1994, elle entame un plan de modernisation de son outil de production et une refonte progressive de son systme organisationnel (plus de 20 millions de DH ont t investis ce jour). En 1998, elle entreprend la construction d'un nouvel atelier d'armatures totalement automatis, unique dans son genre sur le territoire national (cot de l'investissement plus de 17 millions de DH). . Et ds l'anne1999, la SMM-SOCODAM-DAVUM entamera pour son activit PLANCHER un nouvel investissement de plus de 10 millions de DH pour moderniser et amliorer ses capacits et productions actuelles. En 2007, la SMM-SOCODAM-DAVUM se lance dans un nouveau projet de cration dun site de production TIT MELLIL pour combler laugmentation de la demande du marcher national et lmergence du secteur BTP au Maroc, par laugmentation de la proportion de production et aussi le renforcement de la capacit de stockage. Connus des plus grandes entreprises Europennes de gnie civil pour la qualit de ses prestations, certifie ISO 9001 version 2000 qualit du systme de management et de gestion lattribution du droit dusage de la marque de conformit aux normes Marocaines pour certaines de leurs produits Ronds Bton haute adhrence soudables diamtre 5 10 mm. La SmmSocodam-Davum a particip aux ouvrages les plus importants et les plus beaux du Royaume :
Travaux publics et gnie civil : Centrale thermique de Jorf Lasfar. Mosque Hassan II Galerie de Matmata Autoroutes Amnagement de la baie de Casablanca Irrigation de Doukkala Ddoublement de la voie ferre Fes-Mekns Centre de transformation dnergie par pompage STEP AFOURER Viaduc sur ouad oum rabi Azemmour Port Tanger Med en cours Voie ferre Nadour-Taourirte en cours ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude

(16 000 Tonnes) (26 000 Tonnes) (16 000 Tonnes) (80 000 Tonnes) ( 3 500 Tonnes) (15 000 Tonnes) (40 000 Tonnes) (20 000 Tonnes) (15 000 Tonnes) (50 000 Tonnes) (70 000 Tonnes)
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Btiments : Htels ; hpitaux ; facults ; unit industrielle ; complexe dhabitations ; III

Mtier :

La Socit est organise en trois dpartements commerciaux, la fois autonomes et complmentaires : Le dpartement Mtallurgie Le dpartement BTP (Plancher). Le dpartement BTP (Armature). Qui exercent les activits suivantes :

. . .

Ngoce de produits mtallurgiques courants (produits plats et longs) et spciaux Faonnage d'armatures en ronds bton Fabrication de planchers prfabriqus

L'entreprise, avec l'acier comme mtier de base, parachve, stocke et distribue ses produits travers tout le march national. La diversit de ses produits fait d'elle la premire socit du Royaume dans son domaine d'activit. IV Marchs : La Socit opre sur les marchs suivants :

. .

Btiments et travaux publics (construction immobilire, infrastructure routire, ouvrage de gnie civil ...) Industries mcaniques et mtallurgiques (construction mcanique, chaudronnerie, emballage ...). V

Organisation :

La socit emploie un effectif global de 1024 personnes fin juin 2008, (ingnieurs, agents de matrise, techniciens). Voir Organigramme-. Dpartement Administratif et Financier Chef du dpartement Mohamed Sibah Dpartement Logistique Chef du dpartement par intrim Youssef Moubarik Dpartement Technique et qualit Chef du dpartement Driss Cherkaoui Dpartement dveloppement Chef du dpartement par intrim Abdelfatah Jamal-bennis Dpartement Scurit Dpartement B.T.P Chef du dpartement par intrim Badr Filali Wahbi Dpartement Commercoial Agences Dpartement Mtallurgie Chef du dpartement Mohamed Graoui

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SECTION II.

Descriptif de lactivit:

I Secteurs dactivit : Smm-Socodam-Davum fournit une gamme trs large de produits : Secteur du B.T.P .

En acier bton lisse et HLE : armatures filantes ; armatures coupes faonnes ; armatures coupes faonnes assembles. . Plancher prfabriqu : poutrelle en acier treillis nue et enrobe ; panneaux de treillis souds ; hourdis ; agglos ; redresse ; coupes faonnes ; poses ; faonnes ligatures et soudes. Secteur industriel .

. .

Lamins marchands : profils pleins (plats, larges plats, rond, carr) ; profils angulaires (cornires, ts, us). . Produits plats : tles chaud ; plaques ; tles froid : tles lectro-zingues ; tles galvanises. . Parachvement bobines : droulage (standard ou la demande) ; refendage ; tubes qualit 102. . Aciers spciaux : aciers de constructions lamins ou forgs ; aciers tirs ; tubes mcaniques ; fontes ; aciers outils ; aciers, tles, tubes en inox ; tles rsistants l'abrasion et la corrosion... . La vente des produits est toujours accompagne d'un service de conseils et d'assistance gratuite. VI

. . . . . .

Poutrelles : IPN, IPE, UPN, UAP, HEA, HEB.

Tubes et raccords : tubes souds et sans soudure : raccords souder ou filets

Les dpartements de production :

La production des diffrents gammes de produits son rpartie sur 3 dpartements chaque dpartements regroupe un ensembles de produits par famille : 1. Dpartement Plancher : Le dpartement Plancher est rparti en deux selon la nature du produit. Le dpartement Plancher acier soccupe de la fabrication de matriaux de construction faits base dacier (poutrelle nues, fil trfil et panneaux treillis souds redress). Quant au dpartement plancher bton, il fabrique les blocs en bton (hourdis et agglos) et les poutrelles enrobes.

1.1

Codification dpartement plancher


Les familles de produits Plancher identifies sont au nombre de 7 :

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Centre 111 112 113 114 115 116 120 130

Description Libell (Famille de produits) Trfilage Poutrelle nue Poutrelle enrobe (enrobage) Treillis souds Hourdis/Agglos Redressage Plancher bureau dtudes Plancher commercial
Tableau 1.1 : familles de produits

1.2
1.2.1

Plancher acier :
Section Trfilage (111) :
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Trfiler le fil machine Ressources utilises : Ressources humaines o o o o o o Personnel trfilage Ligne de trfilage TR01 PONT ROULANT 5tonnes MA03 Palan MA05 Convoyeur rouleaux CV01 Chariot lvateur CE01 Equipements :

Matires premires :

o Fil machine Client de cette activit :


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Redressage Poutrelle nue Treillis soud Armature

- Client externe Fournisseur de cette activit : Fournisseurs externes - stockage MP Unit de mesure de lactivit :

La quantit produite de trfiler en kg par heure Processus de fabrication :

Le trfilage consiste rduire le diamtre du fil machine pour augments sa rsistance, par le laminage froid aprs une phase de dcalaminage. A sa sortie, le fil trfil a les paisseurs suivantes en millimtre :

Nuance TSA

Inputs Diamtre 5,5

Outputs Diamtre 3.5 Lisse 4 Lisse ou Crant 4.5 Lisse - 5 Lisse 5 Lisse ou Crant - 6 Crant 6 Crant - 7 Crant - 8 Crant - 10 Crant - 12 Crant - 14 Crant

Calm FM9 TSA TSA TSA TSA TSA

7 8 10 12 14 16

Tableau 1.2.1 : lamnage froid

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5.5 5.5

7 7

8 8

10 10

12 12

14 14

16 16

4. 5

10

12

14

Dprciation dpaisseur de 1mm

Dprciation dpaisseur de2mm

Pour les bobines lisses, les trois diamtres utiliss sont le 3.5, 4, et 5 Pour les bobines crantes, les diamtres utiliss sont le 4, 5.5, 6, 7, 8, 10,12 et 16

1.2.2

Section redressage (116) :


Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Redresser et couper le fil trfil Ressources utilises : Ressources humaines o o o o o o o personnel redressage ligne de redressage RE01 ligne de redressage RE02 ligne de redressage RE03 ligne de redressage RE04 ligne de redressage RE05 Fil trfil Equipements :

Matires premires :

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Client de cette activit : Client extrieur Treillis soud Poutrelle enrobe

Fournisseur de cette activit : Trfilage Quantit produite (kg ou ML) Unit de mesure de lactivit :

Processus de fabrication :

Les bobines de fil trfil alimentent 5 machines de redressage : celles-ci redressent le fil et le coupent pour obtenir des tiges qui alimenteront la ligne de fabrication des panneaux treillis souds ou seront vendues en tat.

1.2.3

Section poutrelle nue (112) :


Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Fabriquer la poutrelle nue Ressources utilises : Ressources humaines o personnel fabrication poutrelle nue Equipements : ligne de fabrication poutrelle nue Machines EVG et AWM PN01 o o pont roulant 2x3.2tonnes MA01 Fil trfil

Matires premires :

Client de cette activit : Client extrieur Poutrelle enrobe

Fournisseur de cette activit : Trfilage Quantit produite en ML Processus de fabrication : Unit de mesure de lactivit :

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Utilise dans la confection du plancher, elle est constitue partir du trfil par la machine AWM. Celle-ci une taille standard, mais selon la demande du client, elle peut avoir diffrentes longueurs en faisant intervenir une personne pour couper. Elle est soit : Vendue directement en ltat au client Ou transfre la section plancher bton pour en faire la poutrelle enrobe.

Processus poutrelle nue (Machines EVG et AWM)

Alimentation en fil trfil

Redressage

Faonnage des triers

Formation des triers

Soudage

Soudage lectrique des triers avec les aciers de base et le rond suprieur.

Dcoupe
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Dcoupage selon les longueurs demandes par les clients ou la section bton pour la Ecole Nationale de Commerce poutrelle enrobe
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Stockage

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1.2.4

Section treillis soud (114) :


Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Fabriquer le panneau treillis soud Ressources utilises : Ressources humaines o o o o o personnel fabrication treillis soud ligne de fabrication treillis soud TS01 pont roulant 2x3.2tonnes MA01 Fil trfil (fil de chane) Fil redress (fil de trame) Equipements :

Matires premires :

Client de cette activit : Client extrieur PE (mutation) HD/AG (Mutation)

Fournisseur de cette activit : Trfilage Redressage

Unit de mesure de lactivit : -Quantit de panneaux treillis souds par heure (nombre et kg)

Processus de fabrication :

On introduit le trfil dans une machine spciale appele SCHLATTER qui droule le trfil de la bobine puis coupe les longueurs selon la demande programme sur la machine et puis procde par la soudure des tiges en longueur et en largeur. (Taille standard 6000mmx2400mm ou 6mx2.4m). Les panneaux treillis souds sont fabriqus selon une dimension standard 2.4m en largeur et 6m en longueur avec une maille soit rectangulaire soit carre.
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Fils de chane

Fils de trame

ds dp

Les standards de production des panneaux treillis souds sont :

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Diamtre Fils de chane Fils de trame 3.5 3.5 4 5 6 7 8 4 5 6 7 8

Distance entre fils (mm) Fils de chane Fils de trame 200 300 200 200 150 150 100 100 200 200 150 150 100 100 200 200 150 150 100 100 200 200 150 150 100 100 200 200 150 150 100 100

1.3
1.3.1

Plancher bton :
Section poutrelle enrobe (113) :
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : Fabriquer la poutrelle enrobe

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Ressources utilises : Ressources humaines o o o personnel Ligne de fabrication de poutrelles PE01 (Centrale bton+coulisses) 3 chariots lvateurs pour la fabrication Equipements :

Matires premires :

o Sables de mer, gravette, ciment, eau du puits.


Client de cette activit : Client extrieur Poutrelle nue Armatures (prestation de service) Fournisseur de cette activit :

- Fournisseurs externes Unit de mesure de lactivit : Quantit produite en ML Processus de fabrication :

Cest la poutrelle nue, fabrique par la section acier qui est enrobe par une couche de bton qui diffre en fonction des calibres des pieds de base de la poutrelle. Une fois la poutrelle nue reue, on prpare des moules denrobage puis on met les poutrelles nues dedans, puis on coule le bton selon lpaisseur souhaite : Opration denrobage de la poutrelle nue. Les diamtres des aciers des poutrelles nues sont rcapituls dans le tableau suivant : Hauteur 10 Diamtre de base 6 8 10 8 10 8 10 10 Diamtre rond suprieur 7 7 7 7 7 7 7 8 Diamtre Treillis de base 4,5 4,5 4,5 4,5 4,5 4,5 4,5 5

14 20 25

Dans le langage commun, pour distinguer un type de poutrelle, on spcifie la hauteur puis le diamtre de base. Le diamtre suprieur et le diamtre des triers sont dduits automatiquement de la hauteur de poutrelles. La production des poutrelles enrobes est soumit aux normes du CPT plancher.
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1.3.2

Section Hourdis et agglos (115) :


Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Fabriquer les Hourdis et les agglos Ressources utilises : Ressources humaines o o o personnel Ligne de fabrication Hourdis/Agglos (Presse Adler) 2 chariots lvateurs pour la fabrication Equipements :

Matires premires :

o Sable de mer, sable de concassage, gravette, ciment, eau du puits


Client de cette activit : - Clients externes Fournisseur de cette activit : Fournisseurs externes : Unit de mesure de lactivit : Pices fabriques Processus de fabrication :

En terme daspect, les hourdis sont presque identiques aux agglos, sauf quils se diffrent en terme dusage : Hourdis : utiliss dans les planchers (dalle de compression) Agglos : utiliss dans la construction des murs. Les hourdis et les Agglos sont fabriqus dans un atelier spcifique ; Le processus de fabrication est le suivant : Malaxage : Au niveau de latelier, il y a 6 silos1 de stockage de MP : 3 silos pour la gravette 1 silo pour le sable 2 silos pour le ciment (70 tonnes chacun) Les silos dversent le sable et la gravette dans des convoyeurs. Aprs remplissage de ces derniers, ils sont dverss dans un skip qui est son tour remont vers le malaxeur UCOMESA. Ce circuit est identique pour le ciment. Au niveau du malaxeur, le ciment et le sable+gravette sont dverss (mlangs, humidifis, re-humidifis)
1

Silos : grande armoire de stockage de la matire premire pour entre directement en production, aprs un dosage. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Une fois malax, le mlange (ciment, gravette, sable, eau) est transport par le biais dun tapis convoyeur vers le silo rcepteur de la presse.
Transport Transport ciment, sable et ciment, sable et gravette via le gravette via le skip vers le skip vers le malaxeur malaxeur

Achat MP Achat MP ciment/sable/g ciment/sable/g ravette ravette

Stockage dans des Stockage dans des silos silos

Dosage MP Dosage MP gravette+sable gravette+sable automatique automatique

Transport mlange via Transport mlange via le tapis convoyeur la le tapis convoyeur la presse presse

Mlange+malaxage, Mlange+malaxage, humidification, et rehumidification, et rehumidification humidification

Figure 1.3.2 : Processus de fabrication des Hourdis et agglos.

La presse :
Une fois le mlange achemin la presse de type ADLER A560S, il est automatiquement vers dans un tiroir puis dans le moule du produit concern moyennant lopration dagitation et de pr-vibration. Ensuite, laide dun pilier donneur, le mlange est press dans le moule afin dliminer tout espace vide dans le produit. Huit types de moules sont utiliss pour la fabrication des blocs en bton: 4 pour les hourdis (12/16/20/25cm) 4 pour les agglos (7.5/10/15/20cm)

Selon le type dhourdis ou dagglos fabriqus, le nombre de pices obtenu par pente est rcapitul dans le tableau suivant :

Types 7.5 10 12 15 16

Hourdis 16

Agglos 28 20 14

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20 25

10 8

10

- Caractristiques gomtriques Les dimensions et formes dhourdis dpendent de la poutrelle et ventuellement du plancher considr. Les dimensions principales ne sont pas normalises. Toutefois certains types de dimensions sont trs demands par les professionnels. Il sagit : Hourdis 12162025 cm 50 cm 20 cm Agglos 19 cm 50 cm 7-10-15-20 cm

Hauteur Largeur Longueur Epaisseur

Dans le langage courant pour distinguer un type dhourdis on spcifie la hauteur (12, 16, 20, 25) pour lagglo on spcifie lpaisseur (7, 10, 15, 20) Les seuils de tolrance admis en mm: Hauteur Largeur Longueur Epaisseur Hourdis 3 5 2 Agglos 4 5 4 et 5

schage :
A la fin du processus de presse, le produit (hourdis ou agglos) est achemin via un tapis roulant vers un ascenseur qui compte 11 tages chaque tage en trouve deux planches doubles. Une fois lascenseur totalement rempli, les 44 planches sont automatiquement transportes par le biais du chariot vers les tuves de schage. Chaque tuve compte 11 tages, chaque tage compte 5 poses, et chaque pose compte 4 planches (5x4x11= 220 planches) Il y a 23 tuves de schage, soit une capacit de 5060 planches. Aprs 24 heurs a lintrieur de ltuve, le produit (hourdis ou agglos) il se transporte a laide dun descenseur aprs sa palettisation1, vers les dpt de stockage.

2. Dpartement Mtallurgique :
Le dpartement mtallurgique est rparti en deux selon la nature de lactivit production au bien ngoce. Le dpartement Parachvement acier soccupe de la production des matriaux
1

Palettisation : pos les planches d (hourdi/ agglos) les un sur les autres contre-pose, qui ne doit pas dpasse 7 niveaux. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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industriels base dacier (refendage des bobines, planage des bobines, les tube). Quant au dpartement Ngoce Aciers, il commercialise les produits base daciers (Aciers ordinaires, aciers spciaux).

1.4

Codification dpartement Mtallurgique :


Les familles de produits Mtallurgique identifies sont au nombre de 6 :

Centre 211 212 213 230 240 330 340

Description Libell (Famille de produits) Planage Refendage Tubes Commercial ngoce ordinaire Stockage ngoce ordinaire Commercial ngoces spciaux Stockage ngoces spciaux

Tableau 3 : familles de produits

1.5
1.5.1

Parachvement aciers :
Planage (211) :
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : - Cisaillage longueur des ttes. Ressources utilises :
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Ressources humaines

o Personnel Planage.
Equipements :
o o PLANEUSE BONAK PLANEUSE ARRASATE

o PONT ROULANT (25, 16,5 3.5, 2*5,2*1.6tonnes)


Matires premires : o Bobine daciers. Client de cette activit : - Client externe Fournisseur de cette activit : Fournisseurs externes

- stockage MP Unit de mesure de lactivit : La quantit produite de planage en Tonnes. Processus de fabrication :

Le planage consiste dcouper en langueur les bobines dacier en Tles, selon la demande du client, il peut dcoup les bobines dpaisseur 4mm 15 mm et de largeur de 500 mm 2 500mm, Les bobines planes sont premirement droules et redresses dans la mme machine.

1.5.2

Refendage (212) :
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : Coupure en largueur des bobines. Ressources utilises : Ressources humaines

o Personnel Refendage.
Equipements :

o REFENDEUSE RF01 o PONTS ROULANTS (25, 16,5 3.5, 2*5,2*1.6tonnes)


Matires premires : o Bobine daciers. Client de cette activit :

Tubes

- Clients externes Fournisseur de cette activit :


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Fournisseurs externes

stockage MP Unit de mesure de lactivit :

La quantit produite de refendage en Tonnes.

Processus de fabrication :

Le Refendage consiste dcouper en largeur les bobines dacier en bobineaux. Les diamtres de dcoupage se diffrent selon les exigences internes ou selon la demande du client : entre 5 mm 10 mm et selon le type de bobines (bobines lamines chaud ou lamines froid). Quant la largeur elle est comprise entre 500 mm et 2 000 mm. Avant le refendage, les bobines droules et redresses, puis dcoupes en enfin enroules sous forme de bobineaux (feuillard).

1.5.3

Tubes (213):
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit :

- Profilage de tubes souds. Ressources utilises :


Ressources humaines

o Personnel du profilage tubes.


Equipements :

o MACHINE TUBE o PONTS ROULANTS (25, 16,5 3.5, 2*5,2*1.6 tonnes)


Matires premires :

o Bobineaux daciers (refendage). Client de cette activit : - Clients externes Fournisseur de cette activit :
Refendege Unit de mesure de lactivit :

La quantit produite de Tubes en mtre linire. Processus de fabrication :

Le profilage des tubes consiste souder en reliant les deux cots des bobineaux (petites bobineaux). Le soudage se fait par liaison des bornes des bobineaux son utilisation une soudeuse lectrique.

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Entrer des Entrer des bobineaux bobineaux refends refends

Droulage et Droulage et redressage des redressage des bobineaux bobineaux

Donns la forme Donns la forme du tube en du tube en question la tle question la tle drouler drouler

Dcoupage du Tube Dcoupage du Tube selon les langueurs selon les langueurs dsires dsires
Figure 2.2.3 : Processus de fabrication des Tubes.

Soudage des deux Soudage des deux borne du Tube chaud borne du Tube chaud

1.6

Ngoce aciers :
Description :

Dfinition des oprations incluses dans cette activit : Vente des diffrents types daciers. Ressources utilises : Ressources humaines

o Personnel de ngoces.
Equipements :

o PONTS ROULANTS marchandises : o Aciers ordinaires

o Aciers spciaux Client de cette activit : - Client externe Fournisseur de cette activit : - Fournisseurs externes Unit de mesure de lactivit :

La quantit vendue en Tonnes ou en mtre linire.

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Les diffrents types dacier :

Type daciers

Nature daciers Produits longs Produits plats

Exemple de marchandises
Lamins marchands, poutrelles. Tles chaud, plaque, tles froid, tles lectro-zingues, galvanises Tubes canalisation souds et sans soudure, tubes serrurier et construction, carrs, ronds, rectangulaires Aciers au carbone et allis, aciers outils, transforms froid Inox, tles dillidur et abracorr, bronze Tubes mcaniques, transforms froid

Aciers ordinaires Tubes et profils creux Fonds bombs Aciers Aciers spciaux Tles Tubes

3. Dpartement Armature

1.7

Activit de coup et faonnage :

Alimentation soit en bobine de fil trfil ou en barre dacier (rond bton). Coup selon les formes du plan de louvrage aprs dcorticage. Des fois il sagit unique dun dcoupage en longueur

1.8

Activit de soudage :

Soudage des aciers selon la structure dfinie par le client (Formes et structures spciales)

1.9

Activit dassemblage :

Assemblage soit au sein de lusine ou sur chantiers des aciers coups faonn. Aprs cet tape il suffit de pose la structure sur chantier et de couler le bton

1.10

Activit de pose :

a consiste pose les aciers et les maintenir avec le fil recuit selon les numros de squences dfinies sur plan

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CHAPITRE II : la comptabilit analytique selon la mthode ABC SECTION I.


I

Partie thorique

Les cots base dactivits :

Issue des travaux du CAM-I1, la mthode des cots par activits (ou Activity-Based Costing ou encore mthode ABC) ne peut bien se comprendre que si on la replace dans la tradition anglo-saxonne au sein de laquelle elle prend naissance. La comptabilit amricaine intgre largement la comptabilit de gestion dans la comptabilit gnrale. Aussi jusqu lintroduction de lActivity-Based Costing, les charges indirectes de production sont regroupes en comptabilit gnrale dans un compte de frais gnraux et clates sur les produits en proportion dune unit duvre ou dun taux de frais ( lorigine, lheure de travail direct de production, si le travail de louvrier est prpondrant dans la structure des cots et sil ny a pas de diffrence importante entre les taux de salaire, ou le cot des salaires directs, si le travail de louvrier est prpondrant et sil y a des diffrences entre les taux horaire ;plus rcemment, lheure-machine, lorsque le travail des quipements devient prpondrants). Ces charges ainsi ventiles ajoutes au cot des matires consommes, de lnergie et de la main-duvre directe dterminent le cot de production des produits fabriqus. En additionnant ce cot le stock initial de produits et en retranchant le stock final, on obtient le cot de production des produits vendus permettant de calculer la gross margin (ou marge brute). Les autres frais indirects (charges administratives et charges de commercialisation) sont, soit considrs comme des charges de prorata le plus souvent du cot (ou du temps) de main-duvre directe2.le cot de revient ainsi obtenu apparat trs conventionnel et peu utilisable pour prendre des dcisions de gestion, do la recherche de techniques plus satisfaisantes. Le mode de calcul ABC a galement pour origine les ncessits suivantes : - Dans un contexte de juste--temps o les taches gnratrices de gaspillages sont systmatiquement recherches pour tre limines (concept de valeur ajoute utile), il nest plus possible de tolrer que les frais gnraux soient allous aux produits dune faon globale et imprcise, dautant que la valeur du produit perue par le client est de plus en plus lie au travail indirect (srieux des contrles, efficacit de la logistique et du service aprs-vente, action marketing sur limage dun produit sans modification de la production). Il faut identifier avec exactitude les relations de cause effet existant entre les frais gnraux et les produits ;
1

. sa cration (1972), le CAM-I (computer Aided Manufacturing-international) est un consortium de recherchedveloppement situ Arlington (Texas), qui a pour charge de financer des tudes dans le domaine de la productique. Dbut 1986, ce groupement se lance dans un projet consacr non plus la technologie mais la gestion : le programme Cost Management System (CMS). Il sagit de construire un systme de comptabilit de gestion adapt lenvironnement des industries fortement automatises et intgre. En 1988, les principes de base de lapproche retenue sont publis dans : C.Berliner, J.Brimson(ed),Cost Management for Todays Advanced Manufacturing, Boston,Harvard business School Press,1988. Aujourdhui, cet organisme a gard son sigle, mais les lettres signifient Consortium for Advanced Manufacturing International
2

A lorigine, la main-duvre directe est un poste de charges important et les frais administratifs et de commercialisation reprsentent pue de choses. Ces lments ngligeables sont donc ventils au prorata de la valeur de llment essentiel dans la structure du cot. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Un produit est aujourdhui le rsultat dun assemblage personnalis de sousensembles standards pour satisfaire des segments de clientle de plus en plus spcifiques. Les gammes de produits sont trs sensibles aux volutions des gots des consommations : les produits se renouvellent les services voluent. Une part croissante des consommations de ressources ne sexplique plus par le volume de production, mais par la diversit et la qualit des processus de fabrication et des produits. Il est donc ncessaire dintgrer dans le calcul leffet de cette diffrenciation ; - Il est logique de centrer la modlisation du systme dinformation analytique sur les activits, car si les produits deviennent volatils, les activits de lentreprise (passation des commandes, rfrencement des fournisseurs, facturation) demeurent ; - Un modle comptable moins frustre devrait permettre le calcul du cot dune plus grande diversit dobjets : produits, clients, processus. Dans le contexte franais, lactivity-based costing consiste placer entre les centres de travail et les produits une catgorie intermdiaire : lactivit, calculer le cot des activits fournies par les diffrents centres, et regarder dans quelle proportion tel produit utilise telle activit, de manire obtenir une valuation des cots des produits plus fiable. La logique du systme se rsume ainsi : o Les activits consomment des ressources au niveau du process ; o Les produits consomment des activits. Lanalyse et le regroupement des activits amnent galement sinterrogs sur le niveau auquel il est le plus pertinent de calculer des cots : faut-il en rester lactivit, aller jusquau produit ou faire des calculs sur dautres objets de cots ? VII Description de la mthode : Dfinition de lactivit : Lactivit est une mission spcifique, ou un ensemble de tches de mme nature accomplies en vue de permettre un ajout de valeur llaboration dun produit. Dune faon plus prcise, P.Lorino1 la caractrise comme un ensemble de tches lmentaires : Ralises par un individu ou un groupe, Faisant appel un savoir-faire spcifique, Homognes du point de vue de leurs comportements de cots et de performance, Permettant de fournir un output (la pice fraise, la qualification du fournisseur), A un client interne ou externe, A partir dun panier dimputs (travail, machines, information,) 2. Lhypothse implicite qui est faite dans cette dfinition est que chaque output de lactivit fait appel une squence identique ou au mois comparable de tches. Si tel nest pas le cas, les outputs consommant le mois de ressources subventionneront ceux qui en consomment plus, et lactivit ne sera pas homogne Modalits du raisonnement : A partir :
1 2

.P.Lorino, le contrle de gestion stratgique, la gestion par les activits, Paris, Dunod, 1991, p.40. .notons que cette dfinition pourrait tout aussi bien tre applique la notion de centre danalyse. Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Dentretiens avec les diffrents responsables, De lobservation des dpartements sur une priode donne, Dauto-analyses de ce qui est fait par le personnel (cette dmarche permet de valider, de prciser ou de corriger le rsultats prcdents et de mobiliser les gens sur le projet), Les centres de travail sont dcomposs en activits lmentaires (voir le schma 7.1.) et, sur la base dune tude fine des pices comptables, le cot de chaque centre de travail est ventil entre les activits1, en faisant en sorte que pratiquement toutes les charges alloues soient directes par rapport aux activits (donc ventiles sans ambigut). Cette phase ne doit par tre confisque par lanalyste, mais au contraire tre partage avec les membres de lentreprise concerns. A ce stade, il est important de faire dialoguer les techniciens et les comptables (il faut constituer des groupes de rflexion), et de faire comprendre que la notion dactivit est forcment un compromis entre la ralit technique et ce que le systme comptable est capable de cerner. Il est certes toujours possible daffiner la saisie primaire de linformation, mais laffiner trop est souvent inutile ; le nombre de cls de rpartition risque de devenir trop important, la codification de linformation trop complexe, le personnel de saisie peut se lasser et codifier nimporte comment. On noubliera pas non plus que cette rflexion est toujours un peu biaise par la structure des pouvoirs existants. Le rsultat de cette premire tape dpend du degr dexactitude recherch et de la qualit du systme dinformation mis en uvre. En effet, les charges ne peuvent tre directes par rapport aux activits que sil existe des moyens dinformation (des ressources drivers ou inducteurs de ressources fiables) permettant didentifier de manire prcise les consommations des diffrentes activits2 et si certaines ressources ne sont pas trop communes plusieurs activits. La phase suivante consiste rechercher, pour chaque activit, le facteur explicatif essentiel (la cause) de sa variation de consommation de ressources. Ce facteur, appel inducteur3, servira de moyen de mesure physique de lactivit4 et de base dallocation des cots de lactivit aux produits (ou aux objets de cot). Les inducteurs possibles peuvent correspondre aux units duvre de la comptabilit analytique traditionnelle (lheure de main-duvre directe, lheure machine, les quantits ou la valeur de la matire, le nombre de produits finis), cest--dire des causes dues au volume de fabrication, mais sy ajoutent des inducteurs nouveaux lis lorganisation (nombre de lots de fabrication, nombre de commandes ,nombre de livraison), la complexit des processus de production et la diversit des produits raliss ( nombre de composants utiliss, nombre de modifications techniques sur une priode, nombre de points de soudure). Bien videmment du point de vue comptable, les activits retenues nont dutilit que si lon est capable didentifier clairement leur inducteur5 (la cause qui fait fluctuer leur cot). Aussi, avant de parvenir des concepts satisfaisants, des navettes entre les deux phases pourront savrer ncessaires.
1

. Il est possible galement de construire le modle ex nihilo. Dans ce cas, le systme de comptabilit gnrale est dcoup directement en activits. Cest ce qui est effectu habituellement dans le cadre dune comptabilit anglo-saxonne, puisque le concept de section homogne ou de centre danalyse nexiste pas. 2 . Lors de la premire anne, on peut cependant admettre des ventilations selon des cls de rpartition, si lon se fixe comme objectif darriver rapidement des affectations. 3 . Ou vecteur de cot. 4 . Une faon de bien comprendre ce quest un inducteur consiste rpondre la question suivante :si vous deviez sous-traiter votre activit, par apport quel lment accepteriez-vous dtre factur ? 5 . De faon pouvoir ventiler les cots sur les objets de calcul sans ambigut.

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Remarque :J. Brimson1, H. Bouquin2 mais aussi P.L. Bescos et C. Mendoza3 proposent de parler de mesure dactivit ou d inducteur dactivit ( activity driver) lorsque le problme est de dterminer une unit de mesure permettant dallouer les cots des activits aux diffrents produits ( lorsquil sagit de trouver une variable avec la quelle les cots entretiennent une corrlation suffisante pour permettre de les ventiler sur cette base) et de rserver lappellation inducteur de cot ou cost driver au facteur dont la survenance cre le cot (au facteur qui explique la corrlation trouve). Exemple donn par H. Bouquin : une loi conomique peut relier le cot de la facturation au nombre de factures. Mais lanalyse, il apparat que les causes profondes de ce cot sont le nombre de petits clients, le nombre de livraisons partielles ou encore le fait que les partenaires de lentreprise exigent des livraisons frquentes en petites quantits ( les clients sont organiss en juste--temps ). Exemple cit par J. Brimson : dans lactivit consistant insrer des composants dans des tableaux lectronique, les cots fluctuent avec le nombre dinsertions. La mesure de lactivit est donc le nombre dinsertions. Cependant, le nombre dinsertions est d des facteurs comme le design du produit et la technologie disponible. Linducteur de cot serait-il une sorte de cause de la cause ? En fait ce que souligne la distinction, cest que pour calculer un cot, une corrlation stable est ncessaire. Il faut que les cots gnrs par lactivit soient homognes, cest--dire que linducteur respecte la condition dquiproportionnalit ; dans ce cas, on peut se contenter dune cause apparente. Mais pour manager la performance et agir sur le niveau du cot, il faut rechercher les causes profondes ou premires (cest--dire les vritables inducteurs structurels). Cette position revient considrer que, dans la mthode ABC, on garde la notion dunit duvre et que lon rserve celle dinducteur de cot la gestion par les activits. Cette distinction rend explicite le fait que, pour ventiler des cots, on continue se contenter de la cause principale, alors que la consommation de ressources peut tre due une combinaison de causes4. Elle a peut-tre aussi t introduite, dans le but de montrer que lunit duvre (assimilable au concept dinducteur dactivit) en est reste la loi conomique apparente et non la recherche de la cause premire des consommations (au contraire de linducteur de cot). Bien videmment, il ny a que des avantages essayer de faire en sorte que lunit de mesure de lactivit soit linducteur de cot5 (simplicit, fiabilits du calcul). Quand lanalyse a t mene correctement, le systme obtenu lissue des deux premires tapes respecte les proprits suivantes : Lactivit dfinit un savoir-faire individuel ou collectif nettement distinct, permettant de raliser un output global, commun et unique ; Lensemble des actions constituant lactivit est suffisamment homogne pour rpondre des lois de comportement conomique (cots et performances) uniques, significatives et cohrentes ; Les tches ncessaires pour transformer les inputs en outputs se situent toutes lintrieur des limites de lactivit ;
1

. J.A. Brimson, activity accounting : an activity-based costing approach, New York, Johan Wiley and sons, 1991,p121 2 . H.Bouquin, comptabilit de gestion, Paris, Sirey, 2e d, 1997, p 146-148 et p291-292. 3 . P.L. Bescos , C.Mendoza, le management de la performance, Paris, ditions Comptables Malesherbes,1994,p 42 4 . Une telle pratique nous parat contestable, lorsque le calcul de cot concerne des services. Dans ce secteur, la consommation de cots rsulte souvent dune combinaison dinducteurs ; continuer calculer partir dun inducteur unique risque donc dintroduire des biais importants (on commet une erreur de spcification de la fonction de cots analyse). 5 . Sous condition videmment que celui-ci soit facilement quantifiable. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Le personnel de lentreprise doit comprendre la logique du dcoupage et se reconnatre dans les activits dfinies ; Dans leur quasi-totalit, les charges doivent pouvoir tre rattaches sans ambigut aux activits retenues.

Schma 7.1.- Recomposition du cot des centres de travail en cot par activits et en cot par centre de regroupement

Centres de Travail

CT1

CT2

CT3

CT4

CT5

Activits
A1

A2

A3

A4

A5

A6

A7

A8

A9

A10

A11

A12

Centres de Regroupement

CR 1

CR 2

CR 3

CR 4

La phase trois consiste simplifier loutil. Il apparat gnralement que plusieurs activits lmentaires (appartenant un mme centre de travail ou des centres de travail diffrents) ont le mme facteur explicatif de consommation de ressources consommes sont engendres par un mme inducteur, seront runies dans des centres de regroupement1 cette simplification, nous dit P.Mvellec2, rend le systme peu coteux exploiter et permet dagir efficacement : une action sur des causes en nombre restreint bnficie dun effet de levier important, puisquelle va se propager plusieurs activits la fois. En agrgeant, on accepte une perte en termes de quantit dinformation, pour augmenter le sens de linformation produite . Une telle proccupation incite choisir des inducteurs, certes explicatifs de la consommation de
1

Cette pratique cadre aussi parfaitement avec lide que pour satisfaire les besoins des clients, les activits doivent tre transfonctionnelles. 2 .P. Mvellec, le calcul des cots dans les organisations, Paris, Editions La Dcouverte, 1995, p.111. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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ressources, mais ayant galement un pouvoir de compactage lev (reprsentatif de lutilisation des ressources dans un grand nombre dactivits). Une autre faon de simplifier est de rechercher les liens qui existent entre les activits pour raliser un produit ou fournir un service donn (optique processus), puis de faire les regroupements selon ce concept. Un processus est en effet un ensemble dactivits, relies entre elles par des flux dinformation ou de matires significatifs est qui se combinent pour fournir un produit matriel ou immatriel important et bien dfini 1. Loptique est ici dagrger en tenant compte des chanes de causalits qui traversent lentreprise. Le processus dachat se dclanche chaque fois que le stock dalerte est atteint et il suscite lenchanement des activits suivantes : choisir un fournisseur dans la liste de ceux qui sont homologus, passer la commande, rceptionner les marchandises, les manutentionner, contrler la qualit, mettre jour le fichier de stocks. Le regroupement en processus est pertinent lorsquil est possible de dfinir un indicateur commun lensemble des activits qui le constituent. Il est donc ncessaire didentifier une mesure fortement corrle cet ensemble. A titre dexemple, linducteur dun processus dachat pourrait tre le temps pass ou une mesure de la complexit du processus (le nombre de composants grs). La cause de dclanchement est aussi un inducteur possible, sous rserve que celle-ci soit quantifiable et quelle entrane un comportement de cot homogne. En centrant les processus sur la dlivrance dun attribut porteur de valeur pour le client, les degrs de services fournis au client (les consommations immatrielles) sont recenses et on intgre mieux le fait quun produit est la fois un objet matriel et une prestation immatrielle. Le travail de regroupement ralis et le volume de linducteur mesur, un cot unitaire de linducteur pourra tre calcul : il est gal la somme des charges runies dans le centre de regroupement (ou le processus) sur le volume total de linducteur. Ce cot unitaire sapparente au cot de lunit duvre mais, selon P.Mvellec2 il existe des diffrences profondes dans son obtention : absence de distinction entre centres auxiliaire et principal, absence de dversements,, retour la notion de causalit . La phase quatre revient, en partant des nomenclatures de produits et de leurs gammes opratoires, dterminer les diffrents sous-ensembles ou produits intermdiaires qui composent un produit et cerner tous les assemblages particuliers qui sont raliss. Les cots des diffrents sous-ensembles sont alors calculs. A chaque stade, le cot dus sous-ensemble comprend des charges directes (essentiellement des cots de matires) et des doses de charges provenant des centres de regroupement. Il est prsent (cf. le tableau7.1.) de faon faire apparatre la cause des consommations de ressources. Sont ainsi distingus : Des cots volumiques, cest--dire des consommations de ressources rsultant du volume produit : matires, main-duvre, heures machines ; Des cots de lot (ou cots de mise en fabrication dune srie), cest--dire une consommation de ressources due au mode dorganisation des oprations productives : cots de lordre de fabrication, cot de rglage des machines, cot du contrle de qualit, etc.; Des cots lis lexistence mme du sous-ensemble (ou de la rfrence), cest-dire indpendants du volume fabriqu et du mode de fabrication : cot de maintenance du dossier technique, cot de gestion des informations concernant la rfrence, etc. ;

1 2

. P. Lorino, Mthodes et pratiques de la performance, Paris Les Editions dOrganisation, 1997, p. 83 . P. Mvellec, cot complet base dactivits : une tude comparative , Revue franaise de comptabilit, octobre 1990, p.88 ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Eventuellement, des cots consomms pour maintenir une capacit (ladministration, lentretien des btiments, les assurances, la recherche fondamentale, la formation). Il nest pas possible de tracer avec prcision la relation qui existe entre ces dpenses et les produits. Pour les imputer, on utilisera souvent un faux inducteur : la valeur ajoute1 qui joue, dans ce cas un rle similaire lassiette de frais de la mthode classique. En final, un cot unitaire du sous-ensemble est dtermin en rapportant ces trois (ou quatre) catgories de cots aux quantits produites.

Tableau 7.1.- calcul du cot dun sous-ensemble (sans prendre en compte les cots lis lexistence dune capacit)

Quantit Cot volumique Matires X

Cot unitaire X

Montant

. Pour cette raison, plusieurs auteurs se refusent calculer des cots complets. Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Main-duvre directe Heures machines Cot du lot Ordres de fabrication Contrle qualit Cot li lexistence du sous-ensemble Cot unitaire = (M1+M2+M3)/Quantits produites

X X X X X

X X X X X

M1

M2 M3

Par empilement de cots de sous-ensembles jusquau produit final, on tablit (phase cinq) les cots de production des produits. Pour parvenir aux cot de revient (phase six), il faudra encore rattacher une dose de cots commerciaux et de cots administratifs aux produits, selon la mme mthode : les frais commerciaux et les frais administratifs seront imputs un produit donn, en fonction du volume de linducteur consomm. VIII Intrt et limites de la mthode : Intrt : La technique des cots par activits est un retour aux sources de linspiration comptable : elle met laccent sur la ncessit de se calquer sur le processus rel de fabrication-vente et dadopter un mode dvaluation qui autorise le suivi des cots la trace . Elle insiste sur la ncessit de suivre la circulation de la ressource au travers des diffrentes activits et des objets de cot de la firme. La notion de rpartition des charges est abandonne. Elle est remplace par laffectation des ressources consommes des activits et une utilisation variable des activits par les produits. Au-del de laspect technique, la distinction productif/improductif disparat. On retient dsormais une vision unitaire de lentreprise : sa productivit ne se partage pas, elle rsulte de la conjonction des efforts des une et des autres 1 La qualit de la modlisation est amliore (le modle comptable est mieux spcifi). En ayant des dcoupages plus fins, le nombre de variables expliquant la consommation de ressources de subventionnement entre produits diminuent. Dans sa phase initiale de dcoupage en activits fines, la dmarche ABC peut constituer une bonne radioscopie du fonctionnement dtaill de lentreprise2. En tant qutude ponctuelle, elle facilite la comprhension des mthodes de travail, de la cause des cots et de leur embotement jusqu la vente du produit. Pour calculer des cots, il conviendra cependant de regrouper rapidement les donnes (30 40 grandes activits suffisent), de manire retrouver du sens et viter les problmes lis la complexit.

1 2

. P. Mvellec, outils de gestion, La pertinence retrouve, Paris, Editions Malesherbes, 1991, p.93. . Une dmarche de reconfiguration des processus peut requrir didentifier plusieurs centaines dactivits au sein dune usine. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Au plan stratgique1, le systme permet de mesurer lincidence sur les activits de lentreprise de telle ou telle dcision relative un produit (recours la sous-traitance, commendes personnalises). A partir de la structure du cot de revient, il est possible de remonter aux activits lmentaires et dvaluer les rpercussions sur les diffrents centres de responsabilit. La connaissance des liens entre chaque composante de lorganisation est accrue. On peut galement centrer lanalyse davantage sur ltude des activits que sur celles des produits, ce qui nest pas dpourvu dutilit lorsque les avantages comptitifs proviennent dactivits sans lien direct avec les oprations dlaboration des produits (incorporation de services dans le produit). Il devient possible disoler les activits ncessaires la production dattributs porteurs de valeur, et de comparer le cot de celle-ci au supplment de recette obtenue. Cette mthode permet aussi de calculer facilement des cots de processus (squence dactivits diffrentes relies par des relations clients-fournisseurs qui senchanent partir dun facteur de dclenchement commun). Par exemple, dans un contexte de juste-temps et de cration de valeur pour le client, il est intressant destimer le cot du processus de traitement dune commande (correspondant lenchanement suivant : enregistrement de la commande par le service commercial, planification de sa fabrication par le service gestion de la production, contrles de qualit en cours et/ou en fin de fabrication, conditionnement et expdition, facturation et recouvrement), car la performance rsulte aussi de la faon dont les activits de cette chane se combinent. Le cot des processus ne varie que lentement, sauf situation de rorganisation importante. Pour la fraction hors matire, un calcul, une deux fois par an, devrait donc suffire. Le cot dun processus met laccent sur la ncessaire interdpendance qui doit exister entre les fonctions de lentreprise. Il focalise lattention sur le fait que la performance ne dpend pas seulement du cot de chaque dpartement, mais tout autant du cot d aux interactions entre les dpartements.

Schma 7.2.- Usage des informations issues de la mthode des cots par activits Allocation des cots
1

S. Evraert, P. Mvellec, Les systmes de cots par activits : rconcilier le calcul du cot des produits et le contrle de gestion , Revue franaise de gestion, janvier-fevrier 1991, n 82, p.91-102 ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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Resso urces

Analyse du Processus

Mode damlioration continue Gesti on des activit s 33 Mesur es de perfor manc e

Induct eurs

Source : daprs N. Raffish, B. Tuney, in The CAM-I Glossary of Activity Based Management, Arlington, CAM-I, 1991.

Lorsque lenvironnement devient turbulent, il convient dtre flexible au maximum. Le problme est de renvisager la gestion de lensemble des activits de lentreprise de manire les rorganiser constamment pour quelles soient mme de dlivrer aux clients potentiels un couple produit-service dot du bouquet dattributs auquel ces clients accordent une valeur 1. Dans ce contexte, les produits sont trop phmres et les changements organisationnels trop rapides, pour que la fonction et le produit restent les bases structurantes du calcul de cot. Les nouveaux fondements seront le savoir-faire, les grands processus transversaux (processus de cration dun produit nouveau, gestion de la qualit, gestion des fournisseurs et sous-traitants, principaux processus de production, logistique de distribution, etc.) qui interviennent dans la matrise des facturs-cls de succs de la firme et qui dterminent sa comptence distinctive. Laccent est mis fond sur les processus majeurs, car la comptitivit de lentreprise se gagne par la matrise de ces processus, et non par tel ou tel produit. Le produit, comme objet principal de cot, a tendance disparatre au profit des processus directement lis aux choix stratgiques. Lemploi des cots par activits autorise un usage modr des refacturations internes. Avec la notion dactivit, linfluence des prestations fournies par un centre fournisseur, sur le fonctionnement et le cot dun centre client, est immdiatement lisible. La suppression de la distinction : centre auxiliaire/centre principal, vite la rpartition secondaire des charges indirectes, souvent source darbitraire et dapproximations dans la calcul. Toutefois, ce point de vus ne fait pas lunanimit des tenants de la mthode. Par exemple, P. Lorino2 reprend la distinction, en introduisant la dcomposition entre activit primaire et
1

. P. Mvellec, Modle dentreprise et systme de calcul de cots , in ECOSIP, cohrence, pertinence et valuation, Paris, Economica, 1996, p.189. 2 . P. Lorino, Mthodes et protiques de la performance, Paris, Editions dOrganisation, 1997, p.345 et suivantes. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

Cot des produ its

Activ its

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activit secondaire. Les activits primaires sont des activits traables : on sait les affecter aux objets de cot selon une mesure logique parce que le niveau de consommation de lactivit est effectivement li cet objet. Les activits secondaires sont non traables par rapport lobjet de cot : elles ont leur propre inducteurs, mais leurs dpenses se dversent dans dautres activits sans que lon soit capable de les relier de faon vidente lobjet de cot. Lauteur suggre que les charges des activits secondaires soient ventiles dans les activits primaires clientes, puis que les activits primaires ayant le mme inducteur soient regroupes dans des centres danalyse. Par rapport la mthode traditionnelle, le dversement secondaire primaire (ou auxiliaire principal) est intra-centre, alors quil est inter-centres dans le plan comptable de 1982 (Franais).amis les centre danalyse se ventilent sur les produits, en maintenant la proportion entre activit secondaire et activit primaire qui a prvalu au moment du premier dversement. Or rien ne garantit que, selon les produits, les activits support gardent la mme proportion. Rien ne garantit non plus que les produits utilisent les mmes activits primaires et donc les mmes activits secondaires du centre danalyse. On retombe sur le dfaut dnonc dans la mthode traditionnelle et, en dfinitive, les cots par activits napportent pas de solution originale pour les activits support peu traables par rapport aux produits : soit on recourt aux cots partiels (on nimpute que la partie traable)1, soit on calcule un cot complet mais la partie activits non traables par rapport aux produits reste ventile de faon artificielle. Dans ce dernier cas cependant, leffort danalyse fait que le montant imput de faon arbitraire est plus faible. Problmes : Connatre le volume des diffrents inducteurs suppose de disposer de donnes physiques, ce qui demande de mettre en place des systmes de comptage dans des activits qui nont pas forcment lhabitude de faire lobjet de mesure pour plusieurs dentre elles (les activits de gestion de production) ces systmes existent, mais le couplage au systme comptable est crer (ralisation, par exemple, dinterconnexions entre le logiciel de gestion de production et le logiciel comptable). Avant de commencer la rflexion sur la mise en place dun systme ABC, il est donc essentiel de sassurer que les donnes ncessaires sont disponibles. Il nest pas question dliminer les problmes en rpartition les charges comme avant, selon des cls de rpartition ou au prorata des heures directes ; le nombre de catgories tant plus important, lerreur globale sur le calcul ne ferait quaugmenter. Il est toutefois admissible de regrouper dans un centre toutes les activits qui nont pu tre relies un inducteur prcis et de les faire intervenir en fin de calcul. Mais pour que le cot obtenu soit significatif, il est obligatoire que les activits concernes aient un poids marginal. Rpartir le temps de travail dune personne entre les diffrentes activits quelle ralise nest pas toujours ais, surtout sil sagit de tches administratives (tches non stabilises et de brve dure). Il est tentant den dduire que cette rpartition a toujours un caractre arbitraire. La mise en uvre dun systme de cots par activits cote cher en temps et en argent. Il faut sonder le personnel, dpouiller des masses de documents, tester de nombreuses hypothses Aussi avant toute implantation denvergure, il est avis deffectuer des essais sur un site pilote dans des domaines o les valuations de cots ne sont pas

. Par exemple, M. Lebas, in comptabilit analytique base sur les activits, analyse et gestion des activits , Revue Franaise de comptabilit, n 226, septembre 1991, p. 57, penche explicitement pour cette solution. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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satisfaisantes. si les rsultats exprimentaux diffrent peu des rsultats de la comptabilit classique, il parat sage de renoncer la mthode. Il faut aussi apprcier la rsistance organisationnelle au changement et laugmentation des cots de transaction que cette imputation va engendrer. Si, par exemple, lanalyse indique que le cot du produit A est surestim de 20%, alors que celui du produit B est sous-estim de 20% le responsable du produit B a trois rponses possibles : Demander une analyse complmentaire ; Rejeter, discrditer ou ignorer ces conclusions ; Les accepter et ragir en consquence. Les deux premires ractions se traduisent par des cots de transaction supplmentaires. Elle auront bien souvent pour source les difficults externes (impossibilit de changer le prix de vente) ou internes (toute politique de rduction de cot deviendrait conflictuelle) du dirigent mener une action adquate. Ladoption de la troisime attitude mne galement laccroissement des cots de transaction. En effet, lacceptation des rsultats de lanalyse oblige soit : augmenter les revenus que procure le produit (en augmentant le volume vendu et/ou le prix de vente), ce qui entrane une modification de lapproche des clients et des relation avec les concurrents et donc accrot les cots de transaction et de ngociation ; rduire le cot de revient, ce qui amne des changements dans la conception du produit ou dans son processus de fabrication et de vente. Lun et lautre demandent des efforts plurifonctionnels et remettent en cause des situations acquises (risques de licenciement), do une augmentation des cots transactionnels ; supprimer le produit, ce qui se heurte des barrires psychologiques non ngligeables et entrane des inhibitions. Au total, la nouvelle mthode peut crer plus de dstabilisations que damliorations. Une mise en uvre russie suppose de grer les traumatismes que limplantation ne manquera pas de crer et davoir pour proccupation constante de rechercher les diminuer. Un trop grand nombre dactivits risque de rendre le modle trop complexe et peu comprhensible par les utilisateurs. Un bon systme de suivi des cots doit tre juste (cest--dire conforme la ralit) mais pas ncessairement trop prcis (pointilleux du point de vue de la mesure). Comme le souligne C. Lesage1, si la mthode ABC permet de mieux comprendre quelle est lorigine des cots (la pertinence et la cohrence du modle augmente), un nombre trop lev dactivits tend rduire cette cohrence, car les mesures effectuer sont plus nombreuses, ce qui tend augmenter lerreur globale, sauf accrotre la prcision de chacune de celles-ci pour la conserver. Si la mthode ABC permet de mieux cerner les causes de cots, elle namliore pas forcment la prcision de lvaluation. Pour les produits utilisant des activits indirectes importantes, plutt que dlaborer un systme de calcul compliqu qui prend en compte la varit des produits raliss, il est possible de rorganiser les sites de production en cherchant les spcialiser, de faon mieux rattacher les activits indirectes aux produits. Sur chaque site, un systme de calcul de cots simple pourra alors tre en place. Le regroupement des activits qui partagent le mme inducteur permet une simplification du systme de calcul, mais il conduit aussi agrger des activits appartenant des processus et des centres de responsabilit diffrents. Ce fait peut
1

C. Lesage, Traitement de linformation imparfaite et analyse de cots, application au modle cot-volume-profit, Thse rennes, 1999, p. 52 et suivantes. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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poser problme, lorsque linformation est utilise pour grer des activits : de ce point de vue, un regroupement par processus semble plus pertinent. Lorsque le modle ABC dfinit linducteur, il reprend lhypothse de proportionnalit des cots par rapport au volume et ltend dautres facteurs de variabilit. il nenvisage pas que les charges indirectes puissent tre soumises des conomies dchelle ou des effets dapprentissage. Or cette hypothse est loin dtre toujours vrifie ; par exemple, E. Noreen et N. Soderstrom1 ont montr que les changes indirects des hpitaux de lEtat de Washington ne variaient par proportionnellement avec les consommations dactivits. Si linstallation est dcide, faut-il intgrer le nouveau systme lancien ou doit-on le faire fonctionner en autonome ? Au dmarrage lintgration nest pas souhaitable, car elle risque de mettre en pril le systme comptable traditionnel. Ultrieurement, dans la mesure o la mthode du cot complet traditionnel reste valable pour les obligations fiscales et des valuations court terme, alors que le nouveau systme claire plutt les dcisions stratgiques2, une sparation des deux systme apparat justifie. Mais une fusion du systme traditionnel et du systme ABC permet aussi de mieux suivre la performance des processus.

SECTION II.
I

Partie pratique

Calcul des cots de production :

1. Imputation des charges :


A partir de la balance cumule fin avril des charges3 ; qui se divis sur les diffrents centres de productions plancher, socometale, aciers spciaux, armature et centres de cot direct : lensemble des services qui entre indirectement dans la production et qui doivent tre supports par les centres de production achat, administratif, gestion de stock, commun SSD, commun TML, direction gnrale, maintenance, qualit, transports . Pour chaque centre qui soit de production ou de cot direct il faut faire la distinction entre les charges qui doivent tre reparties est les autres qui ne doivent pas entrer dans le calcul du cot de production, et aussi vrifier les charges sil sont vraiment enregistrer dans les comptes correspondants pour faire cette distinction on les a rparties par imputation : -oui : pour les charges qui entrent dans le calcul du cot de production ; -non : pour les charges ne pas inclure dans le calcul du cots de production.4 Voir : extraie de la balance cumule aprs imputation ;-ANNEXE 1-

2. Cots directs :
Aprs limputation des charges lies au cot de production, on passe la rpartition des cots directs par dpartement et par section. On se basons sur -la balance aprs imputation- qui reprsente une rpartition par dpartement des charges et mme par section a lintrieur de chaque dpartement (111 ; 120; ;230 ;330 ;430 ;930)5 :
1

. E. Noreen, N. Soderstrom, Are overhead costs strictly proportional to activity? Evidence from hospital department,journal of accounting and Economics, vol. 17, 1994, p.255-278. 2 . Ayant dailleurs essentiellement cet usage, beaucoup dauteurs considrent que le nouveau systme ne devrait procder des calculs de cots quune deux fois dans lanne. 3 . Balance cumul : communiqu par le service comptable ; il reprsente lensembles des charges de lentreprise qui sont enregistre annexe 1 4 . Certain des imput non peut entre dans le calcul du cot de revient voir la suite. 5 Voir liste des centres annexe ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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-pour avoir les cots directs de plancher il faut crer un tableau qui donne la somme des cots directs tableau croise dynamique . Ce tableau il nous donne une rpartition des cots directs -imputs OUI pour le dpartement plancher- sur les diffrents sections de production (111 ;112 ;113 ;114 ;115 ;116) appart les centres (120 : bureau dtudes ; 130 : commercial), car ces deux centres ils ne reprsentent pas des sections de production. Voir : cot direct plancher ;-ANNEXE 2- Remarque : la balance cumule communique par le service comptable reprsente laffectation des charges par section lintrieur de chaque dpartement (colonne Ana 1).

3. Cots indirects :
Aprs la rpartition des cots directs, il faut faire la rpartition des centres de cots indirects sur les dpartements de production est sur les sections de chaque dpartement, les centres qui font lobjet de cots indirects sont : -service achat ; -service maintenance ; -gestion de stocks ; -bureau dtudes plancher ; -lectricit ; -location et primes dassurances. Lensemble de ces cots, ils sont reprsents dans un tableau qui donne le total rpartir de chaque centre de cots, ces totaux regroupent les charges imputes -OUI-. Pour arriver une rpartition des centres de cots indirects significative, reprsentative et la plus proche la ralit, il faut dfinir des cls de rpartition pour chaque centre, la dtermination de ces cls de rpartition se fait sur la base des suggestions des responsables de ces services.

Dtermination des cls de rpartition :


Chaque centre de cot doit avoir une cl de rpartition sur la base de la quelle les cots de chaque centre seront rparties la fois par dpartement de production et par section de production, ces cls de rpartition sont soit communiqus par les responsables de ces services, soit ils font lobjet de calcul sur la base des suggestions des responsables. Remarque : la cl de rpartition dun centre de cot par section peut changer selon les dpartements. Cest--dire on peut avoir pour les sections du dpartement plancher la cl X et pour les sections du dpartement parachvement la cl Y, et Z comme cl de rpartition pour les sections des autres dpartements (Armature ; Ngoce). Voir le cas ci-aprs de la rpartition par section du service achat . Mais, pour la rpartition de chaque centre de cots il faut avoir la mme cl de rpartition par section lintrieur de chaque dpartement. Dautre part il faut avoir la mme cl de rpartition pour chaque centre de cot sur lensemble des dpartements de production, car en ne peut pas rpartir un cot selon plusieurs cls la fois.

1.1

Cls de rpartition service achat :

A. Cls de rpartition par dpartements :


Pour rpartir les cots du service achats sur les dpartements de production il fallait choisir la cl de rpartition la plus objective et la plus reprsentative, pour cela on a dcids de poser la question sur la responsable du service achats.
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Aprs avoir poser la question : quelle est la tche (les tches) qui faut la prendre comme cls de rpartition ? Comment la calcule ? La responsable elle nous a numre les tches de ce service : o Rglementation des frais de douane et de limportation ; o L'accomplissement des FPR1 : la facturation des demandes dachat quelque soit la nature de ces achats matires premires ; marchandises ; matires consommables ; fournitures ; etc., et qui soit nationaux ou trangers. Ensuite elle nous a propos de prendre les FPR comme cl de rpartition vu que la plus part du travail, du service achats que se soit en terme de temps de travail, o de fourniture se focalise sur laccomplissement des FPR. Mais il faut faire la distinction, entre les FPR qui font lobjet dachats a lintrieur du Maroc et les FPR dachat de ltranger ; les FPR trangres sont plus compliqus, chaque FPR tranger doit faire lobjet de plusieurs lments : - bon de commande : la commande de marchandise o matire premire auprs du fournisseur ; - attestation : tablie avec le transitaire et le transporteur qui confirme larrivage de la marchandise ; - engagement dimportation : engagement de lentreprise vis--vis de la douane pour avoir le bon de dpense; - llaboration et lenvoi de lordre de virement la banque domiciliaire. Pourtant, les FPR dachats locaux ne posent pas les mmes problmes que les FPR trangers, ils font lobjet dun simple bon de commande. Pour ce la il fallait poser la question sur la moyenne entre les deux types des FPR (tranger, Maroc), pour que la rpartition soit quilibre. Pour faire cette comparaison elle a propos la comparaison entre le temps pass pour llaboration dune FPR Maroc, et le temps ncessaire pour ltablissement dune autre FPR tranger. Aprs cette comparaison on a trouvez quune FPR tranger est lquivalant de 10 FPR Maroc. Donc pour faire la rpartition des cots du service achats sur les dpartements de production, il faut regrouper les FPR par dpartements, et par la suite faire la distinction entre les FPR trangers et les FPR Maroc de chaque dpartement. Pour calculer la cl de rpartition il faut unifier les units de mesures pour cela il faut multiplier le nombre des FPR trangers par le cfficient 10 par rapport au FPR Maroc, aprs il faut calculer le pourcentage de chaque dpartement, puis faire la rpartition du service achats par dpartement. Voir ANNEXES 3.1/3.2-.

B. Cls de rpartition par sections :


Pour la rpartition du service achats sur les diffrentes sections de production de chaque dpartement, les cls de rpartitions sont dtermines selon le processus de fabrication de chaque dpartement pour le dpartement parachvements la cl de rpartition choisie ct la production de chaque dpartement vu que ce dpartement pour matire premire commun pour lensembles des sections (les bobines) ; pour lactivit plancher on a pris comme cls de rpartition le nombre des FPR selon la nature de la matire premire de chaque section, et vu que les matires premires achetes pour ce dpartement sont destines trois sections soit lenrobage, lhourdis/agglos et trfilage, pour les autres sections de ce dpartement, il ne font pas lobjet dachat de matire premire puisquelles utilisent les produits de la section trfilage comme matire premire. Pour cela la part du dpartement plancher dont les cots du service achat ne sera rparti que sur ces trois sections (trfilage, hourdis/agglos et enrobage). Est vu que
1

Les FPR : document qui reprsente la fiche du prix de revient par facture des achats de lentreprise Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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les matires premires a base dacier sont uniquement utilisable pour la section trfilage, mais pour les sections de productions base (du ciment, sable de mer et sable concassage) ; poutrelle enrober ; hourdis/agglos , Pour ce cas on a fait la rpartition selon la consommation des agrgats par chacune deux, est vu que la production des poutrelles enrober se fait au site de TIT MELLIL (TML) et la fabrication des Hourdis/agglos ce fait au sige (SMM). La rpartition de la consommation entre les deux sections, est concrtise par la rpartition selon les mouvements de stock destination TML ou destination SMM partir du pourcentage des quantits consommes par chaque site on peut rpartir les FPR de nature agrgats sur les sections : poutrelle enrober et hourdis/agglos. Puisque chaque section peut avoir une multitude de matire premire et pour faire la rpartition par nature de matire premire, il fallait regrouper lensembles des matires premires par section de production et aussi regroup les diffrents types de marchandises, par section de ngoce. (cf. le tableau 8.1.). Cette distinction va tre utiliser dans la rpartition par section du dpartement plancher. Donc aprs avoir calculer les pourcentages de consommation pour les trois centres il faut imputer pour chaque section une partie des cots du service achat selon le pourcentage de consommation de chaque section. Voir ANNEXE 4.1/4.2-.

Tableau 8.1. Le dtail des matires premires et des marchandises par section :

Dpartement Plancher plancher Parachvement armature Ngoce

centres de regroupement AGREGATS FIL MACHINE PARACHEVEMENT ARMATURE ACIERS SPECIEUX

Matires premires / marchandises 1GRAVETTEAD; 1SABLEAD; 1CIMENTAD 1FLTS; 1FLCAL07; 1FLTS107 2BOBLAC; 2BOBLAF; 2BOBGAL 4TOR0600S; 4DX.; 4FILRECJP; 4FMTS; 4TOR 3T; 3E ; 3XC42R; 342CD4R; 334CE0 ; 3S300R

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Ngoce

ACIERS ORDINAIRES

2UPN; 2C; 2RONDSERR; 2T; 2HEA; 2IPE; 2PLAT

1.2

Cls de rpartition service maintenance :

A. Cls de rpartition par dpartements :


Afin de Connatre le cot de la maintenance qui sera imput directement au dpartement en question. Et pour la rpartition de ce service par dpartements, la cl de rpartition utilis et celle communiqu par le responsable de ce service, qui consiste rpartir les cots de la maintenance par dpartements partir du cot de l'intervention de la main duvre qui travail pour chaque dpartements cest--dire que les cots de la maintenance seront rparties sur la base du cot dintervention pour chaque dpartements. Voir ANNEXE 5.1/5.2-.

B. Cls de rpartition par section :


Pour la rpartition du service maintenance par section, il reprsente le cas standard vu que, dune part il a la mme cl de rpartition pour lensemble des dpartements et en plus cette cl de rpartition est la mme par sections pour les diffrents sections des lensemble des dpartements. Donc la rpartition du service maintenance sur les sections des diffrent dpartements il ce fait de la mme manier que la rpartition par dpartement partir de lintervention de la main duvre qui travail pour chaque sections. partir de cette cl de rpartition il faut imput chaque section sa part dans lensemble des charges du dpartement maintenance. Qui est calcule partir du pourcentage occuper. Voir ANNEXE 5.1/5.2-.

1.3

Cls de rpartition service gestion de stock :

La rpartition du service gestion de stock, pose un problme vu que ce service se compose de 3 sous-services service gestion de stock/manutention 610; service stock produits bton activit plancher 613 ; service stock magasin pices de rechanges et consommables 616 qui doivent tre rparties dune manire indpendante entre eux. Chaque sous-services il aura sa propre rpartition par dpartements et par sections, pour cela il faut dterminait la cl de rpartition adquate pour chaque sous-services. Pour le sous-service gestion de stock/manutention 610, et le stock magasin pices de rechanges et consommables 616, ils serrent rpartis par dpartements et puit par sections. Pour le sous-service stock produits bton activit plancher 613, il serra rparti directement par sections, vu quil est spcifique un seul dpartement.

A. Cls de rpartition par dpartements :


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La rpartition sera faite par partie cest--dire la distinction selon le sous-service qui fait lobjet de la rpartition.

Cl de rpartition du 610 : service gestion de stock/manutention :

Le sous-service gestion de stock/manutention-610- reprsente une activit intermdiaire entre la production et lachat, le magasinage de la matire premire et des pices de rechanges . Ses tches principales consistent premirement dcharger les camions de provision dans les magasins de stockages1, deuximement il assure le chargement des camions en produits finis ; et en plus il alimente les dpartements de productions en matire premire et il contrle les mouvements de stocks est le suivi de ces mouvements. Pour assure lensembles de ces tches le sous-service gestion de stock/manutention -610-, il travail suivant une mthode de sparation des tches, donc chaque personne et spcialis dans une tche bien prcise dchargement ; chargement ou bien le contrle ; en plus de la spcialisation par nature de la tche les employs de ce sous-service ils sont affects par dpartements ou services Plancher(aciers/bton); Parachvements ; ngoce aciers (spciaux/ordinaires); Armatures ; magasin pices de rechanges ce qui veux dire quils ne travails pas pour plusieurs dpartements la fois. Pour cela la cl de rpartition de 610 -manutention- est le nombre de personnels employs par dpartements (services), mais le problme qui se posait ce moment l cest la dtermination de laffectation rel de chaque employ du service gestion de stock. Pour arriver a cette distinction on a laborer un questionnaire sous forme de sondage qui a tait distribue aux responsables du service et lensemble des chefs des dpartements de production pour savoir clairement le personnels du gestion de stock manutention- qui travails pour chaque dpartements. Se sondage il port prcisment sur laffectation de chaque employ, le site daffectation (site sige SSD ; site TML) et le statut (cadre, mensuel, horaire, temporaire)2. Voir ANNEXE 6 -. Parmi les conclusions tir de ce sondage ces quil faut mettre jour la liste des affectation du personnel communique par le service personnel qui nest pas adquate avec les information collectes dans ce sondage, par exemple un cadre a change daffectation (du service Gestion de stock au service Transport), mais il na pas t encorde mis jour par le service personnel, et mme des agents du service Transport qui sont affects la Gestion de Stock. Remarque : dans le cas ou un employ a changes daffectation, dans le mme mois, cest--dire quil travaillait pour un dpartement bien prcis est il a changes de dpartements quelque soit la raison (manque deffectifs, augmentation de la production,) il sera affect au dernier dpartement ou il a travaill dans ce mois, mme si la priode passe dans ce dpartement ne constitue pas la grande part de son travail pour ce mois. Par exemple un employ a travaillait pour les trois dpartements, dans le mme mois, au dbut dans le dpartement Armature pendant deux semaines, puis dans le Parachvement durant une semaine et la fin du mois il a travaill pour le plancher durant une semaine ; laffectation qui va prendre la fin du mois est celle du dernire dpartement pour lequel il travaille actuellement dans ce cas il sera affecte
1

Magasin de stockage : des lieux de stockage de la matire premire pour les dpartements de production (plancher ; parachvement ; armature), comme interface pour lalimentation des machine. 2 La diffrence entre mensuel, horaire et temporaire : les mensuel il a un salaire fixe par mois par contre les horaire leurs salaire varies avec le nombre dheures travailles par mois, dans les deux cas lemploy travails avec une contrat de travail dure indtermine, pour les temporaire il reprsente la catgorie des employs avec contrat de travail dure dtermine, eux aussi ils ont un salaire sur la base des heures de travail (ce cas se trouve surtout dans le dpartement Armature, plus prcisment dans les chantier ). ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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pour le dpartement plancher pour tous le mois. Cette dmarche est applique pour lensemble des dpartements et services non pas spcifique la gestion du stock. partir de ce sondage, qui nous donne le dtail de laffectation de la main duvre du service Gestion de Stock par dpartement, avec une distinction au niveau du dpartement plancher, entre plancher bton et plancher acier et au niveau du dpartement mtallurgique ngoce, entre ngoce aciers spciaux et ngoce aciers ordinaires ; on a put avoir une cl de rpartition pour le sous-service Gestion de Stock/manutention -610-, base sur le nombre du personnel qui travail pour chaque dpartement, qui nous permet davoir un pourcentage pour chaque dpartement en terme de main duvre, ce pourcentage il sera considrer comme la cl de rpartition pour ce sous-service., pour chaque dpartement on va affect une part des cots de la Gestion du stock/manutention -610-, cette part reprsente le pourcentage de ce dpartement dans la rpartition de -610-. Voir ANNEXE 7-. Remarque : le sous-service Gestion de Stock/Manutention -610-, il ne travaille pas que pour les dpartements de productions, mais aussi pour le service maintenance -Magasin pices de rechange et consommables- au niveau du dchargements et stockages des pices de rechanges, pour cela ce sous-service doit tre rpartie, sur les dpartements de productions, et en plus sur le service maintenance qui subi lui aussi une partie des cots de la gestion du stock, cette part il sera imput directement au cots de ce dernire,ensuit il sera rpartie sur les diffrents dpartements de production.

Cl de rpartition du 616 : stock magasin pices de rechanges et consommables:

La tche principale du sous-service stock de pices de rechanges et consommables-616cest le stockage et la livraison des pices de rechanges au service maintenance. Ses pices de rechanges qui pourrant tre utilise dans la maintenance de nimporte quels dpartements de production. Pour rpartir ce sous-service il fallait choisir la cl de rpartition ad-hoc avec la nature de ce service, et vu que la consommation et les mouvements de stock de ces pices de rechanges constitues le vrais outil dvaluation de lactivit de ce sous-service, pour cela on a choisis de le rpartir sur la bas de la consommation de chaque dpartement en matire de pices de rechanges, cette consommation est communiqu par le responsable du service maintenance, qui nous donne linformation sur la consommation mensuelle des pices de rechanges par dpartements. Voir ANNEXE 8-. Donc, la rpartition des cots du sous-service stock de pices de rechanges et consommables-616- ce fait partir de la part consomme par chaque dpartements (services) de la totalit des pices de rechanges consommes par mois. Les cots imputs pour chaque dpartement seront dterminer sur la base de la cl de rpartition (le pourcentage de consommation calculs par dpartement). Voir ANNEXE 7-.

B. Cls de rpartition par sections :


Pour la rpartition par section des cots du service gestion de stock, elle aussi se fait par sous-service, avec des cls de rpartition qui ces diffres dun dpartement lautre et dune section lautre. Pour cela, il faut choisir pour chaque dpartement ou service la cl de rpartition la plus adquate.
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Cl de rpartition du 610 : service gestion de stock/manutention :

Aprs avoir rparti les cots de ce sous-cervice par dpartements, il faut que les cots de chaque dpartement soient rpartir par sections. Pour cette rpartition par section il faut bien dfinir pour chaque dpartement sa cl de rpartition la plus reprsentative et qui assure une rpartition significative. 1.Pour le dpartement parachvement la cl de rpartition ne pose pas problme, il est dterminait partir de la main duvre, puisque laffectation du personnel est claire. Daprs le sondage prcdant1, lactivit mtallurgie douze personne de la gestion de stock, huit pour le dpartement ngoce acier ordinaire et quatre employs parmi le personnel de la gestion de stock son attacher au dpartement parachvement. La rpartition de ces derniers par section ne pose pas de problme vu leurs effectifs, cette main duvre sera affects comme suites2 : Deux employs affects la section planage. Un employ affect la section Refendage. Un employ affect la section tubes. La cl de rpartition du sous-service gestion de stock/manutention 610, par section sera semblable la cl de rpartition par dpartement, cest la main duvre affect par section. Donc, le cot de ce sous-service il sera rparti sur les sections du dpartement parachvement, en fonction du personnel de ce sous-service affect par sections. Voir ANNEXE 9.1-. 2.pour le dpartement plancher la rpartition par section des cots de ce sous-service ne peut pas tre de la mme manire que la rpartition du dpartement parachvement, ce problme est d, dune part au nombre lev des employs affect a ce dpartement et dautre part il est difficile de savoir prcisment laffectation de chaque employ par section, par exemple un employ de ce sous-service spcialise dans le dchargement, il peut effectu la mme tche pour les diffrents sections dans la mme journe. Dou la ncessit de choisir une autre cl de rpartition facile a calcul et en plus qui reprsente la ralit. Pour choisir la cl de rpartition par section on se bass sur lactivit de ce sousservice qui consiste dcharg la matire premire et charger les produits finis, et vu que la matire premire de ce dpartement se divise en deux selon la nature de la section : Les agrgat : pour les produits base de bton (hourdi ; agglos ; poutrelle en rob). Le fil machine : pour les produits aciers (trfilage ; poutrelle nue ; treille soud ; redressage). Mais il se pose le problme de savoir la section pour la quelle la matire premire a t destine. Pour cela on a choisis de le rpartir sur la base des mouvements de stock des produits finis, de chaque section vue que les mouvements sont dtermins par sections de qui donne une sparation entre les sections et permet de mieux affects chaque section sa charge exacte.
1

Sondage questionnaire qui port sur laffectation du personnel du service gestion de stock, prsente dans lannexe 6 2 Laffectation du personnel attaches au dpartement parachvement par section et communique par le chef du dpartement parachvement ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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La cl de rpartition par sections de Plancher sera calcule partir du nombre de mouvements par section. Voir ANNEXE 9.2-. Donc la rpartition du cot de plancher (cot du service gestion de stock) il sera sur la base des mouvements de stock par sections de production. Voir ANNEXE 9.1-. 3.pour le dpartement Armature la rpartition par section

Cl de rpartition du 616 : stock magasin pices de rechanges et consommables : La rpartition des cots de ce sous-service par sections se fait partir de la consommation des pices des rechanges par sections pour lensemble des dpartements de production. Cette cl de rpartition est la mme utilise dans la rpartition par dpartements, communiqu par le responsable du service maintenance, qui donne la consommation de pice de rechange par section. Voir ANNEXE 8-. Chaque section supporte un cot indirect de stock magasin pices de rechanges et consommables -616-, quivalent au pourcentage de la consommation en pices de rechange. Voir ANNEXE 9.3-.

613: service stock produits bton activit plancher : Le cot de stock produits bton activit plancher-613- il sera totalement affect a la section enrobage. Car le cot de -613- il ne comprend que la charge dallocation du dcs dun employ du service poutrelle enrob. Voir ANNEXE 9.4-.

1.4

Quote-part du cot dlectricit et des charges de location et prime dassurance :

La rpartition du cot dlectricit et des charges locatif et prime dassurance, constitue une spcificit par apport au autres cots, cette dissemblance consiste dans le fait que ces charges constituent un cot qui doit tre rparti sur la totalit des services et dpartements de lentreprise, chacun dentre eux support une quote-part de ces cots. Vu que ces charges sont exploites par lensemble des composent de lentreprise, la rpartition de ces charges doit tre accompli avant de passer la rpartition des cots indirects des diffrents services.

A. Quote-part du cot dlectricit :


. La rpartition de la consommation dlectricit se fait sur deux tapes majeures, la premire tape se base sur la rpartition de cette consommation sur lensemble des services et dpartements de lentreprise, sur la base des consommations enregistrs par les diffrents compteurs de lentreprise. Et dans une deuxime tape il faut ajoute les cots des diffrents services aux cots indirects, avant la rpartition de ce service par dpartement et par sections. La consommation (charges) dlectricit se compose de deux parts, une partie reprsente la consommation du site de TIT MELLIL et lautre partie la consommation du sige SSD.

Site SSD :

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude

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Pour la consommation de ce dernier (sige SSD) il est rpartie par compteurs chacun de ces compteurs donne la consommation dlectricit par atelier o par service indpendamment par part aux autres compteurs. Ces compteurs sont aux nombres de sept:

Compteurs
EL01 EL02 EL03 EL04 EL05 EL06 EL06 EL07

Atelier/ btiment
Atelier plancher acier Atelier plancher acier Atelier armature Atelier plancher acier Administration Atelier parachvement Ngoce Atelier plancher bton

Sections
Poutrelle nue ; Trfilage Poutrelle nue ; Trfilage Coup et faonnage; Pose; Soudage ; Assemblage Panneaux teille soud Btiment Planage ; Refendage ; Tube Ngoce Hourdis ; Agglos

La rpartition des cots dlectricit se fait par ateliers est aprs par sections le schma suivant reprsente les dpartements, ateliers, sections et services brancher par compteurs le circuit dimputation du cot dlectricit par dpartements et par sections et aussi par services . -figure 3.4.1-

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC Projet de Fin dEtude

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

4 45

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Plancher

EL 04

EL 02

Branchement des compteurs

EL 01

Mtallurgiqu e

EL0 6

EL0 3

Figure 3.4.1 : les dpartements, sections et services branchs chaque compteur

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 46 Projet de Fin dEtude

Btiment

EL0 5

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

O rd in ai re Les diffrents services ; bureaux ; magasins et locaux non utiliss directement dans la production. Assemblage Coup et faonnage Soudage Pose Armature

Sp c ia ux

Tu be

Pl an ag e

Re fe nd ag e Parachvem ent Ngoce Aciers

Hourdis/Agglos

Treille soud

Poutrelle nue

Trfilage

Plancher acier

Plancher bton

EL 07

Compteur s

Sections

Dpartements

Ateliers

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Remarques : la section pose du dpartement Armature, elle nest branche aucun compteur, est il ne consomme pas dlectricit, car cette activit se base sur chantier est non pas lintrieur des ateliers. Voire si aprs. le compteur EL 05 brancher au btiment regroupe lensemble des services de lentreprise, qui ne sont pas directement lies la production. Les composants de ce compteur sont reprsents dans la figure ci-dessous la figure 3.4.2.
Bureau d'tude armature

Direction Gnrale

Bureau d'tude plancher

Trsorerie

Qualit

Commercial plancher

Commercial armatures Service Commercial ngoce Service Commercial inox Service Juridique & contentie ux

Magasin pice de rechange Service maintenance

Btiment

Service transport

Service personnel

Service comptabilit

Service achat

Service Informatique

Figure 3.4.2 : Les services ; bureaux ; magasins et locaux non utiliss directement dans la production.

Sur la base de Ce branchement des compteurs qui sont branchs par dpartements se qui facilite la rpartition des cots dlectricit par dpartements. Pour cette rpartition chaque dpartement btiment, une quote-part du cot sera affect sur la base de la consommation enregistre par compteurs en kilo Watt. La cl de rpartition dlectricit par dpartement (consommation par atelier), est donne par le services maintenance, sur la base de cette cl en peut calcul un pourcentage de consommation par dpartement. Le service maintenance donne la consommation aussi par compteurs. Voir ANNEXE 10.1 ; Voir ANNEXE 10.2-. ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 47 Projet de Fin dEtude Ecole Nationale de Commerce et de Gestion -Oujda-

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A la base de ce pourcentage chaque composent de lentreprise (dpartement, et aussi le btiment administrative), il aura une quote-part de la charge dlectricit, cette quote-part qui fera lobjet dune rpartition par section ou service par la suite. La rpartition par atelier sera comme suite : Tableau 3.4.1 : rpartition dlectricit par ateliers (dpartements / btiment)

Atelier/ btiment Plancher acier Rpartition Cot total dlectricit Consommation par compteurs Pourcentage de rpartition Quote-part Plancher bton Armatures

mtallurgique Parachveme nt

Btiment

La totalit du cot dlectricit consomme par le site SSD : xxxx, xx DH= xxxx, xx KW =A
(A+B+C+D+E) =A%

xxxx, xx KW =B
(A+B+C+D+E)=

xxxx, xx KW =C
(A+B+C+D+E)=

xxxx, xx KW =D
(A+B+C+D+E)=

xxxx, xx KW =E
(A+B+C+D+E)=

B%

C%

D%

E%

( * A%)

( * B%)

( * C%)

( * D%)

( * E%)

. Aprs la rpartition par compteurs (ateliers), le problme qui se pose est la rpartition de cette quote-part par sections puisque les compteurs nous donnent la consommation par dpartement et non pas par sections. Pour cette deuxime rpartition, il faut donc dfinir des nouvelles cls de rpartition par sections pour chaque dpartement. Pour la rpartition par section des diffrents dpartement Plancher ; Armature ; Parachvement ; Ngoces , on trouve deux cas selon le branchement des compteurs, le cas des compteurs branchs directement une seule section et le cas ou le compteur est branches aux plusieurs sections (voire figure 3.4.1) : Dans le premire cas la rpartition par section se fait elle aussi sur la base de la consommation de chaque compteur cest la mme que la rpartition par atelier. Dans le deuxime cas la rpartition il ne peut pas tre ralise sur la base de la consommation des compteurs, regroupant plusieurs sections, ce cas se pose pour les compteurs EL01 ; EL02 ; EL06 . pour mener cette rpartition par section l aussi on trouve deux situations :

La premire situation : Rpartition sur la base des puissance et productives

les heures

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 48 Projet de Fin dEtude

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Elle se pose pour les deux dpartements Plancher et Mtallurgique, pour ces dpartements on se base sur les puissances installes1 par machines de chaque section, et les heures productives2 de chaque machine collecte chaque mois. On prenons les heurs productive seulement pour vit daffect des cots des machine qui non pas consommais dnergie dans un mois donne. Les deux tableaux suivants donnes les puissances installes et les heures productives par sections. Tableau 3.4.2 : Les puissances et les heures productives des machines par sections pour le dpartement plancher et le dpartement Mtallurgique: Transformat eur EL01/ EL02 EL01/ EL02 Heurs Puissance machines installe 810,25 374,50 400 ; 400 580 ; 520

Dpartement

Sections trfilage Poutrelle nue

Machines 2 ligne de laminage a froid AWM, EVG Ligne d'enrobag e; Centrale bton ; Grue Ligne de PTS Presse Adler 2 Planeuses REFEND EUSE machine tube 2 Scies rubans

Plancher

Poutrelle enrobe

Tit Mellil

20 ; 45 ; 27

Treille soud Hourdis/agglos Planage Parachvement Mtallurgie Ngoce Refendage Tube Aciers spciaux Aciers ordinaires

EL04 EL07

296.65

560 420

98,26 49,56 90,48

300 ; 130 135 520 4;8

EL06

1
2

Les puissances installs : la consommation moyenne qui peut Atteindre une machine Les heurs productive : les heurs au la machine travaille rellement non seulement brancher.

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 49 Projet de Fin dEtude

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Tableau 3.4.3 : Calcul de la rpartition dlectricit par sections exemple dpartement plancher : Plancher Nature de branchement des compteurs Sections Cot par Compteurs Puissances installe Quote-part de la consommation dlectricit Heures machines Consommation thorique Quote-part Rpartition Branchement sur plusieurs sections Trfilage Poutrelle nue Quote-part du cot dlectricit par compteurs P1 ; P2 H1 H1*(P1+P2) =C1 C1/Ci =Q1% Q1%* Branchement direct par section Treille soud Poutrelle enrobe Hourdis/ agglos

P1 ; P2 H2 H2*(P1+P2) =C2 C1/Ci =Q2% Q2%* Pour cest sections la quote-part dlectricit affect par sections est gale au cot affect par compteurs dans le tableau 3.4.1

La mme chose pour la rpartition des cots dlectricit par sections du dpartement mtallurgique, sauf que pour ce dpartement la rpartition dlectricit se fait seulement sur les sections du parachvement planage ; refendage ; tube , cette limination des sections du ngoce est justifier par le fait quil ne consomme pas assai dlectricit, puissances install ne dpasse pas 12 KW pour les deux machines, et en plus la dure de travaille de ces machines nest pas assai excessive par apport au heurs du travailles des autres machines. Les machines du dpartement ngoce ce constitues des scies rubans utilises pour le dcoupage des aciers spciaux selon les exigences des clients. Voir ANNEXE 11.1-. la deuxime situation : Rpartition sur la base des quantits produites Pour la rpartition de la consommation dlectricit, du dpartement Armature par section, la premire mthode de rpartition base sur les puissances installes et les heures productives, ne peut pas tre utilis pour le dpartement Armature, vu quon peut pas faire la distinction entre les machines de chaque sections. Puisque chaque machine peut la fois produire pour lensemble des sections Assemblage ; Soudage ; Coup et faonnage . Pour rpartir les cots dlectricit du dpartement armature par section, est vu que la distinction par machine est impossible, la rpartition de cette charge par section sera sure la base de la production mensuelle. De tel sorte que pour chaque section un cot il sera affect, partir de la part de cette section dans la production total de ce dpartement, comme tant la cl de rpartition de larmature.
1

La quote-part de llectricit consomme par compteurs voire tableau 3.4.1

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 50 Projet de Fin dEtude

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Voir ANNEXE 11.2-. Tableau 3.4.4 : Calcul de la rpartition dlectricit par sections pour le dpartement Armature : Dpartement Sections Production du mois Cls de rpartition Quote-part Assemblage P1 P1/Pi=P1% P1%* Armature Soudage Coup et faonnage P2 P2/Pi=P2% P2%* P3 P3/Pi=P3% P3%* Total Pi 100%

A partir de l, la rpartition de la consommation dlectricit du site SSD par dpartement et par section, est acheve il reste rpartir la consommation dlectricit du btiment premirement par service et par la suite par sections (dpartements), les diffrents services qui fessant lobjets de cette rpartition sont ceux de la Figure 3.4.2.

Site TIT MELLIL :

Par exemple la partie consomme par le service achat, elle sera ajoute aux charges de ce service par la suite la totalit sera rpartie par dpartements et par sections.

Service

Charges

Cot dlectricit
2 399,30

Charges de location et prime dassurance


10 465,14

Total

Achat

204 039

216 904

Abrviations
ABC SSD : Activity-Based Costing. : Dnomination sociale de lentreprise SMM SOCODAM DAVUM, sige sociale et site de production. SMM : Socit Marocaine Mtallurgique. TML : TIT MELLIL deuxime site de production. FPR : Fiche du Prix de Revient. BTP : Btiments et Travaux Public. CPT : Cahier de Prescription Techniques

ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 51 Projet de Fin dEtude

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ALLAOUI Ahmed ; N 98 ; GFC 52 Projet de Fin dEtude

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