LES PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES POUR 2011

PARTIE I : LES ENTREPRISES

GOUPE DE SOCITS ET RGIME MRE-FILLE

I. Dplafonnement de la quote-part de frais et charges - (LF 2011 : Art 10) Le rgime mre-fille (Art. 145 et 216 du CGI) prvoit que sont dductibles, dans le bnfice net de la socit mre impose en France, les dividendes et les produits nets (boni de liquidation, distributions de rserve, avances considres comme distribues, intrts excdentaires de comptes courants dassocis) reus de ses filiales, sous dduction dune quote-part pour frais et charges de 5 %. Si une quote-part de frais et charges, dun montant forfaitaire de 5 %, doit tre rintgre dans le rsultat fiscal de la socit mre, larticle 216 du CGI prvoit cependant un plafonnement de cette celle-ci au montant total des frais et charges de toute nature exposs par la socit participante au cours de la priode dimposition. Larticle 10 supprime, compter des exercices clos compter du 31/12/2010 le plafonnement de la quote-part de frais et charges sur les dividendes des socits-mres (Pour plus de dtails voir notre article sur le sujet)

II. Neutralisation des avantages fiscaux lis des oprations successives de distribution et de fusion - (LF 2011 : Art 11)

Le rgime mre-fille Le rgime fiscal des socits mres et filiales, dit mre-fille accord sur option, est dfini aux articles 145, 146 et 216 du CGI. Ce rgime prvoit la dductibilit, dans le bnfice net de la socit mre impose en France, des dividendes et produits nets reus de ses filiales, sous dduction dune quote-part pour frais et charges de 5 %. Larticle 145 dfinit le champ des entreprises et dividendes ligibles, et larticle 216 pose le principe de lexonration des dividendes perus dans le cadre de ce rgime. La conception des filiales est extensive et distincte du droit des socits puisque les titres de participation doivent reprsenter au moins 5 % du capital de la socit mettrice

Le rgime dintgration fiscale Le rgime optionnel dintgration fiscale, codifi aux articles 223 A 223 U du CGI permet la socit tte de groupe, dite socit intgrante ou socit mre, dtre seule redevable de lIS d par ses filiales et sous-filiales dont elle dtient, directement ou indirectement, et de manire continue au cours dun exercice, au moins 95 % du capital. Elle choisit librement, avec leur accord, les socits intgrer, comme elle peut mettre fin tout moment cette intgration, de faon dfinitive ou temporaire. Les socits du groupe doivent galement clturer leurs exercices la mme date. La socit mre comme les filiales intgres doivent tre de droit franais et relever de lIS dans les conditions de droit commun. Toutefois, peuvent faire partie dun groupe fiscal, les socits dont le capital est dtenu au moins 95% indirectement par lintermdiaire dune ou plusieurs socits intermdiaires (Art. 33 de la LFR pour 2009 Pour aller plus loin : Les amnagements apports au rgime de lintgration fiscale par larticle 33 de la loi de finances rectificative pour 2009 Aujourdhui des schmas doptimisation fiscale mettant en uvre des oprations successives de distribution et de fusion et visant vider une socit-cible de ses actifs puis la faire disparatre, peu de temps aprs son acquisition, permettent de cumuler deux dispositifs fiscaux favorables :

lexonration des dividendes perus, au titre du rgime mre-fille, et la dductibilit dune moins-value dans le cadre dune fusion. Le lgislateur a dcid de mettre fin ces deux schmas doptimisation

Ainsi en cas de distribution de dividendes par la fille sa mre, le bnfice de lexonration des dividendes au titre du rgime mre-fille suppose que la moins-value ventuellement constate loccasion de la fusion ultrieure par change des titres ne soit pas dduite du rsultat de lexercice dudit change . En cas de dduction, les dividendes perus sont de facto requalifis comme non ligibles au rgime mre-fille. Sagissant du rgime de groupe, lorsque les titres de la filiale distributrice nont pas t conservs pendant un dlai de deux ans, leur prix de revient est diminu, pour la dtermination de la plus ou moins-value de cession, du montant des produits de participation y affrents dont le montant a t retranch du rsultat densemble.

III. Mcanisme de lutte contre la sous-capitalisation - (LF 2011 : Art 12) Larticle 113 de la LF pour 2006 a rform en profondeur le mcanisme de lutte contre la sous-capitalisation prvu larticle 212 du CGI (Voir les commentaires administratifs (BOI 4 H-8-07, n133). Ainsi, depuis les exercices ouverts compter du 1er janvier 2007, les dispositions de larticle 212 du CGI sappliquent lensemble des intrts dus des entreprises lies directement ou indirectement au sens de larticle 39-12 du code prcit. En revanche, ces nouvelles dispositions ne sappliquent pas aux intrts dus par les tablissements de crdit. Le lgislateur a dcid dtendre le primtre des emprunts couverts par le dispositif de lutte contre la sous-capitalisation aux prts consentis hors du groupe mais garantis ou cautionns par une socit du groupe. Ainsi, le lgislateur complte larticle 212-II du CGI, relatif aux limites de dductibilit et aux drogations au dispositif, par un (3) qui prvoit que sont assimils des intrts servis une entreprise lie directement ou indirectement, au sens de larticle 39-12 du CGI, les intrts qui rmunrent des sommes laisses ou mises disposition dont le remboursement est garanti :

directement, par une sret accorde par une entreprise lie au dbiteur ; ou indirectement, par une entreprise dont lengagement est lui-mme garanti par une sret accorde par une entreprise lie au dbiteur.

En pratique, cette mesure a pour consquence de soumettre la plupart des prts bancaires la limitation de la dductibilit des intrts prvue par larticle 212 du CGI qui ntait ce jour applicable quaux prts intragroupes , soulignent Christine Daric et Olivier Mesmin, avocats au cabinet Baker & McKenzie.

RGIME ENTREPRISES NOUVELLES

I. Entreprises nouvelles : Toilettage du rgime dexonration - (LF 2011 : Art 129) Pour rappel, lexonration au titre des entreprises nouvelles de larticle 44 sexies du CGI sapplique : Dans les zones daides finalit rgionale (AFR) ; Dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) ; Et dans les zones de redynamisation urbaine (ZRU). | Pour les seules entreprises situes dans les zones daides finalit rgionale (AFR), le lgislateur proroge de trois ans lexonration dimpt sur les bnfices, de CFE et de taxe foncire sur les proprits bties. Le lgislateur institue une exonration spcifique en faveur des entreprises cres ou reprises entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2013 dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) mentionnes larticle 1465 A du CGI. Ce nouveau dispositif est codifi sous larticle 44 quindecies du CGI : il sapplique aux entreprises soumises de plein droit ou sur option dune rgime rel dimposition de leurs rsultats et qui exercent une activit industrielle, commerciale, artisanale au sens de larticle 34 ou professionnelle au sens de larticle 92, 1 du CGI. Particularits du nouveau dispositif : Aprs la priode dexonration totale sur les 60 premiers mois, lexonration partielle ne sapplique que sur une dure de trois ans ( 75% la 1re anne, 50% la 2me anne et 25% la 3me anne) et ne vise que les entreprises employant moins de dix salaris. Enfin, les entreprises cres dans les ZRU aprs le 31 dcembre 2010 ne sont plus ligibles lexonration de larticle 44 sexies du CGI . Elles ne bnficient plus daucun avantage. Dispositif transitoire : Si les entreprises cres avant le 1er janvier 2011 peuvent continuer bnficier du rgime de larticle 44 sexies pour la dure restant courir, celles qui sy implantent compter de cette date n bnficient plus du rgime de faveur.

LES CRDITS DIMPT ENTREPRISE

I. Amnagement du crdit dimpt recherche - (LF 2011 : Art 41)

Pour les entreprises nouvellement engages dans le dispositif, les taux de 50% et 40 % sont ramens respectivement 40 et 35 %. Dpenses de fonctionnement : lassiette des frais de fonctionnement est fixe la somme de 75 % des dotations aux amortissements et de 50 % des dpenses de personnel. La tranche de CIR au taux de 5 %, au-del de 100 millions deuros de dpenses ligibles est maintenue Pour le calcul du CIR, le montant des dpenses exposes par les entreprises auprs de tiers au titre de prestations de conseil pour loctroi du bnfice du crdit dimpt est dduit des bases de calcul de ce dernier concurrence :

Du montant des sommes rmunrant ces prestations fix en proportion du montant du crdit dimpt pouvant bnficier lentreprise ; Du montant des dpenses ainsi exposes, autres que celles mentionnes au a, qui excde le plus lev des deux montants suivants : soit la somme de 15 000 hors taxes, soit 5 % du total des dpenses hors taxes minor des subventions publiques mentionnes

Les dpenses confies des organismes de recherche privs sont dsormais retenues dans la limite de trois fois le montant total des autres dpenses de recherche ouvrant droit au crdit dimpt. Pour les dpenses engages compter du 1er janvier 2010 la mesure de remboursement anticip et acclr pour les PME au sens communautaire est prennise. (Tmoignage : Voir notre entretien avec Herv Estampes de la socit LowendalMasa propos des amnagements apports au crdit dimpt recherche)

II. Amnagement du crdit dimpt en faveur de lintressement - (LF 2011 : Art 131) La loi du 3 dcembre 2008 en faveur des revenus du travail a cr un crdit dimpt imputable sur limpt sur les bnfices d par les entreprises qui concluent des accords dintressement ou des avenants qui portent notamment sur la formule de calcul de lintressement prvue dans ces accords. (Ce crdit dimpt est codifi aux articles 244 quater T, 199 ter R, 220 Y et 223 O du CGI) . (Voir les commentaires administratifs sur le sujet) Le lgislateur rserve le crdit dimpt en faveur de lintressement aux entreprises de moins de cinquante salaris Le taux du crdit dimpt est port de 20 % 30 % Lassiette du crdit dimpt est gal 30 % est dtermin par diffrence entre, dune part, les primes dintressement mentionnes larticle 244 quater T-I dues au titre de lexercice et, dautre part, la moyenne des primes dues au titre de laccord

prcdent ou, si leur montant est plus lev, les primes dintressement dues au titre de lexercice prcdent. Le crdit dimpt est soumis au respect de la rglementation communautaire "de minimis".

III. Crdits dimpt trangers : nouvelles modalits dimputation - (LF 2011 : Art 14) Il ressort des dispositions de larticle 220-1-b du CGI que limputation des crdits dimpt affrents des revenus de source trangre viss aux articles 120 123 est limite au montant du crdit correspondant limpt retenu ltranger, tel quil est prvu par les conventions internationales. Toutefois, cette imputation est limite au montant de lIS d au titre de lexercice et assis sur le montant des revenus en cause. Le lgislateur prcise que lorsque ces revenus sont perus raison de biens ou droits pralablement dtenus par la personne, ou une autre personne qui lui est lie au sens du 12 de larticle 39, qui, dans le contrat ayant confr au contribuable la dtention de ces biens ou droits ou dans un contrat y affrent, sest engage en retrouver ou sest rserv la possibilit den retrouver ultrieurement la dtention, ce montant est diminu des charges engages pour lacquisition de ces revenus par le contribuable et les personnes qui lui sont lies, y compris :

les moins-values de cession de ces biens ou droits, les sommes, autres que le prix dacquisition de ces biens ou droits, verses cette autre personne ou aux personnes qui lui sont lies, au sens du 12 de larticle 39.

Toutefois, les 3me 5me al de larticle 220-1-a ne sappliquent pas si le contribuable apporte la preuve que la conclusion du contrat navait pas principalement pour objet ou pour effet de lui faire bnficier du crdit dimpt.

IV. Prorogation et amnagement du crdit dimpt en faveur de lagriculture biologique - (LF 2011 - Art 132) Les entreprises agricoles bnficient dun crdit dimpt au titre de chacune des annes comprises entre 2005 et 2010, lorsquau moins 40 % de leurs recettes proviennent dactivits relevant du mode de production biologique (Article 244 quater L du CGI). Le montant du crdit dimpt est gal 2 400 euros , major de 400 euros par hectare exploit selon le mode de production biologique dans la limite de 1 600 euros.

Le lgislateur reconduit pour deux ans (Jusquau 31 dcembre 2012), le dispositif de faveur. Toutefois, le montant de lavantage fiscal passe de 2.400 2.000 et la majoration de 400 disparait. Le bnfice du crdit dimpt est subordonn au respect du rglement (CE) no 1535/2007 de la Commission, du 20 dcembre 2007, concernant lapplication des articles 87 et 88 du trait CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles

V. Reconduction du crdit dimpt mtier dart - (LF 2011 : Art. 3) Le lgislateur proroge pour deux ans (Jusquau 31 dcembre 2012), le crdit dimpt en faveur des entreprises relevant des mtiers dart (Art. 244 quater O du CGI) (Pour aller plus loin : les modalits dapplication de ce crdit dimpt). Prorogation de la rduction dIS en cas de souscription au capital de socits de presse - (PLF 2011 : Art 19) Larticle 220 undecies du CGI dispose que les entreprises soumises lIS peuvent bnficier dune rduction dimpt gale 25 % du montant des sommes verses au titre des souscriptions en numraire ralises entre le 1er janvier 2007 et le 31 dcembre 2010 au capital de socits soumises lIS dans les conditions de droit commun et exploitant soit un journal quotidien, soit une publication de priodicit au maximum mensuelle consacre linformation politique et gnrale telle que dfinie larticle 39 bis A. Le lgislateur reconduit ce dispositif jusquau 31 dcembre 2011.

IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE

I. Report de trois ans de la suppression de lIFA - (LF 2011 : Art 20) Larticle 14 de loi de finances pour 2009 avait supprim sur 3 ans limposition forfaitaire annuelle (IFA) qui ne devait donc plus tre perue compter du 1er janvier 2011. Le lgislateur reporte de trois ans (2014) la suppression de lIFA Il sensuit que les personnes morales dont le CA > 15M devront continuer acquitter cette imposition en 2011, 2012 et 2013 (15 mars)

Barme IFA Chiffre daffaires de lanne N-1 (+produits financiers) CA < 15.000.000 HT 15.000.000 < CA >500.000.000 HT 15.000.000 < CA >500.000.000 HT CA > 500.000.000 HT

IFA du 0 20.500 32.750 32.750

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

I. TVA et livre numrique : (LF 2011 - Art 25) Le lgislateur adopte la TVA 5,5% sur le livre numrique compter du 1er janvier 2012.

TAXES DIVERSES

I. Amnagement de la taxe sur les vhicules de tourisme - (LF 2011 : Art. 24) La Taxe sur les vhicules de socits) est une taxe annuelle due par toutes les socits possdant ou utilisant des voitures particulires (Art. 1010 du CGI). Le montant de la taxe d chaque anne, est dtermin en fonction des missions de CO2 ou de la puissance fiscale et du nombre des vhicules pour lesquels il nexiste pas dexonration. Le paiement de cette taxe donne lieu au dpt dune dclaration annuelle (Imprim 2855) transmise avant le 30 novembre de chaque anne. Le lgislateur rintroduit dans le champ de la taxe les vhicules usages mixtes qui, bien quimmatriculs dans la catgorie N1, sont destins au transport de voyageurs et de leurs bagages ou de leurs biens.

Sont principalement viss les vhicules haut de gamme et les 4 X 4, qui sur la base directive 2007/46/CE du 5 septembre 2007, pouvaient tre inscrits dans la catgorie N1 , qui regroupe les vhicules de transport de marchandises dun poids maximal de 3,5 tonnes.

Seuls les vhicules N1 dont les caractristiques intrinsques les destinent au transport de marchandises, demeurent dsormais exclus de la TVS.

Autrement dit, au titre de larticle 1010 du CGI les vhicules de tourisme sentendent dsormais non seulement des voitures particulires (VP) mais galement les vhicules usages multiples , qui tout en tant classs dans la catgorie N1 , sont destins au transport de voyageurs et de leurs bagages ou de leurs biens.

Ces dispositions sappliquent aux taxes dues au titre de priodes dimposition ouvertes compter du 1er octobre 2010.

II. Instauration dune taxe bancaire dite de risque systmique - (LF 2011 : Art 42) Le lgislateur institue compter de 2011, une taxe visant prvenir les comportements de risques excessifs des tablissements bancaires, codifie sous larticle 235 ter ZE du CGI.

Lassiette de la taxe est constitue par les exigences minimales en fonds propres permettant dassurer le respect des ratios de couverture ou du niveau de fonds propres adquat prvus par les articles L. 511-41, L. 522-14 et L. 533-2, dfinies au cours de lexercice clos lanne civile prcdente Le taux de la taxe est fix 0,25 %. La taxe est exigible le 30 avril.

La taxe de risque systmique est acquitte auprs du comptable au plus tard le 30 juin.

III. Adoption de la taxe Google - (LF 2011 : Art 27) Le lgislateur institue une taxe dont le taux est fix 1% qui sera due par tout preneur, tabli en France, de services de publicit en ligne et sera est assise sur le montant, HT, des sommes verses (Art. 302 bis KI du CGI). Son entre en vigueur a t reporte au 1er juillet 2011.

IV. Rgime de la taxe spciale sur les conventions dassurance - (LF 2011 : Art 21)

Depuis le 1er octobre 2002, larticle 995 du CGI prvoit une exonration de taxe spciale sur les conventions dassurance (TSCA) pour les contrats dassurance maladie complmentaire dits solidaires qui respectent certaines conditions. Il sagit des contrats qui respectent certaines conditions relatives labsence de prise en compte de ltat de sant de lassur pour la tarification des primes et cotisations pour les oprations individuelles et collectives adhsion obligatoire ou facultative et labsence de questionnaire mdical pour les oprations individuelles et collectives adhsion facultative. Les contrats dassurance maladie qui ne rpondraient pas aux conditions de de larticle 995 du CGI restent soumis la TSCA selon le tarif de 7%.

Voir Le rgime fiscal applicable en matire de TSCA aux contrats solidaires et responsables .

Le lgislateur supprime cette exonration et la remplace par une imposition un taux rduit (3,5%) qui sappliquera aux primes et cotisations chues compter du 1er janvier 2011.

V. Amnagement de la taxe sur les services fournis par les oprateurs de communications lectroniques - (LF 2011 : Art 33) Larticle 33 de la loi du 5 mars 2009 relative la communication audiovisuelle et au nouveau service public de la tlvision a institu une taxe sur les services fournis par les oprateurs de communications lectroniques codifie aux articles 302 bis KH et 1693 sexies du CGI. Le lgislateur a amnag larticle 302 bis KH afin de neutraliser les effets collatraux de la suppression du taux rduit forfaitaire de TVA. Ainsi, lorsque les services de communication lectronique sont compris, pour un prix forfaitaire, dans une offre composite comprenant des services de tlvision, les sommes verses au titre de la taxe font lobjet dun abattement de 50%.

PLUS-VALUES

I. Nouveau rgime de cession de titres de participation entre entreprises lies (LF 2011 : Art 13)

Dfinition des titres de participation Constituent des titres de participation les parts ou actions de socits revtant ce caractre sur le plan comptable . Cette prsomption simple par inscription comptable est lie un faisceau de critres conomiques : constituent ainsi de vritables participations les titres dont la possession durable est estime utile la vie de lentreprise, notamment parce quils permettent dexercer une influence notable ou un contrle sur la socit mettrice. Les titres reprsentant au moins 10 % du capital dune entreprise bnficient ainsi dune double prsomption comptable et fiscale.

Le lgislateur prvoit que les plus et moins-values de cession de titres de participation entre entreprises lies, autre que les titres de socits prpondrance immobilire non cotes et dtenus depuis moins de deux ans sont places en report dimposition jusqu :

la date laquelle lentreprise cdante cesse dtre soumise lIS ou est absorbe par une entreprise qui, lissue de labsorption, nest pas lie lentreprise dtenant les titres cds ; la date laquelle les titres cds cessent dtre dtenus par une entreprise lie lentreprise cdante, lexception du cas o la socit dont les titres ont t cds a t absorbe par une autre entreprise lie ou qui le devient cette occasion et pour toute la priode o elle demeure lie ; la date correspondant lexpiration dun dlai de deux ans, dcompt partir du jour o lentreprise cdante a acquis les titres

Ces dispositions sappliquent au titre des exercices clos compter du 31 dcembre 2010.

II. Reconduction du rgime de lease-back dimmeubles - (LF 2011 : Art 9) Larticle 3 de la seconde loi de finances rectificative pour 2009 a institu un rgime dtalement de limposition des plus-values constates lors doprations de lease-back (cession-bail ) dimmeubles ralises entre le 23 avril 2009 et le 31 dcembre 2010. (Pour aller plus loin : les commentaires administratifs relatifs ce rgime de faveur). Le lgislateur reconduit ce dispositif jusquau 31 dcembre 2012 ;

Le lgislateur tend ce dispositif aux contribuables imposs dans la catgorie des BNC suivant en cela ladministration. III. Amnagement du rgime fiscal de la proprit industrielle- (LF 2011 : Art 126) Le lgislateur tend le champ dapplication du rgime des plus-values long terme aux perfectionnements apports aux brevets et inventions brevetables (ne sont pas viss les procds de fabrication industriels) Le lgislateur tend galement le champ dapplication du rgime des plusvalues long terme aux sous-concessions de brevets, dinventions brevetables, de leurs perfectionnements et des procds de fabrication industriels :

si lentreprise concdant la licence dexploitation prise en concession est la premire entreprise bnficiant ce titre du rgime des plus-values long terme ; si cette entreprise sous-concdante apporte la preuve que les oprations sont relles et cres une valeur ajoute.

Les plus-values de cession de brevets, dinventions brevetables et de certains procds de fabrication, ainsi que le rsultat net de leur concession, sont normalement imposs au taux rduit de 16 % lIR et au taux de 15 % lIS. (Pour comprendre le rgime de la plus-value long terme en cas de cession de brevets) Toutefois, lorsque le cdant est soumis lIS ce taux rduit nest pas applicable aux plus-values de cession de brevets, dinventions brevetables et de certains procds de fabrication lorsque le cdant et le cessionnaire sont deux entreprises lies. Pour les exercices clos compter du 1er janvier 2011, le lgislateur tend cette cette exclusion aux cessions opres par les entreprises soumises lIR. De mme, actuellement, les redevances de concession ne peuvent tre dduites qu hauteur de 15/33,33mes de leur montant lorsque le concdant et le concessionnaire sont deux entreprises lies. Le lgislateur supprime cette limite de dduction des redevances entre entreprises lies. Cette dduction est toutefois subordonne la condition que lentreprise exploite effectivement le brevet, linvention brevetable, leurs perfectionnements et linvention brevetable.

CONTRIBUTION CONOMIQUE TERRITORIALE : MISE EN OEUVRE DE LA CLAUSE DE RENDEZ-VOUS CONSCUTIVE LA SUPPRESSION DE LA TAXE PROFESSIONNELLE

La loi de finances pour 2010 a rform la taxe professionnelle (Pour une synthse des grandes lignes de la rforme). Cette dernire est remplace depuis le 1er janvier 2010 par une cotisation conomique territoriale (CET) elle-mme compose de deux cotisations : la cotisation foncire des entreprises (CFE), assise sur les valeurs locatives des biens passibles de la taxe foncire et, la cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE) qui remplace lactuelle cotisation minimale de taxe professionnelle sur la valeur ajoute. Dans le cadre de la loi de finances pour 2011, le gouvernement propose de corriger certaines dispositions votes lors de la rforme de la taxe professionnelle. I. Les amnagements apports la CFE - (LF 2011 : Art 108) 1. Les fiducies : Le lgislateur prcise que les fiduciaires pour leur activit exerce en vertu dun contrat de fiducie sont assujettis la CFE. 2. Activits de location et sous-location immobilire : Le lgislateur prcise que pour les activits de location ou de sous-location dimmeubles nus, le seuil de 100 000 de recettes brutes, partir duquel ces activits sont rputes exerces titre professionnel, doit sapprcier hors taxes . Lorsque la priode de rfrence ne correspond pas une priode de douze mois, le montant des recettes et du chiffres daffaires est ramen ou port, selon le cas, douze mois . La CFE est alors tablie au prorata du temps de la priode de rfrence . Les contribuables qui deviendraient redevables de la CFE au titre de limposition 2011 doivent dclarer les bases de CFE] dans les deux mois qui suivent la publication au Journal officiel de la prsente loi. Le lgislateur prcise que les parties communes des immeubles dont dispose lentreprise qui exerce une activit de location ou de sous-location dimmeubles ne sont pas comprises dans lassiette de la CFE. Le lgislateur prcise galement que les redevables situs ltranger qui ralisent une activit de location ou de vente portant sur un ou plusieurs immeubles situs en France sont redevables de la cotisation minimum au lieu de la situation de limmeuble dont la valeur locative foncire est la plus leve au premier janvier de lanne dimposition. 3. Disparition de la transparence fiscale pour certaines socits au titre de la CFE :

Aux termes de larticle 1476 du CGI, la CFE est tablie au nom des personnes qui exercent lactivit imposable . Par drogation, son deuxime alina prcise que pour les socits civiles professionnelles, les socits civiles de moyens et les groupements runissant des membres de professions librales, limposition est tablie au nom de chacun des membres . Ces socits sont donc transparentes fiscalement pour ltablissement de la CFE. Le lgislateur met fin la transparence fiscale : ds lors la CFE et la CVAE seront alors dues par la socit en tant que personne morale.

4. Relvement du plafond de la cotisation minimum : Aux termes de larticle 1647 D du CGI, tous les redevables de la [CFE] sont assujettis une cotisation minimum tablie au lieu de leur principal tablissement ; cette cotisation est tablie partir dune base dont le montant est fix par le conseil municipal et doit tre compris entre 200 et 2 000 . Le lgislateur prvoit que le plafond de la cotisation minimum demeure fix 2 000 pour les redevables dont le chiffre daffaires ou les recettes hors taxes sont infrieure 100 000 . Dans le cas contraire, les conseils municipaux pourront tablir un montant de cotisation minimum allant jusqu 6 000 . 5. Valeur locative plancher des biens cds entre entreprises lies : Pour la dtermination de la valeur locative servant de base la CFE, le lgislateur rtablit la rgle du maintien de la valeur locative des biens cds entre entreprises lies lorsque le bien est rattach au mme tablissement avant et aprs la cession.

II. Les amnagements apports la CVAE - (LF 2011 : Art 108) 1. Les fiducies : Le lgislateur prcise que les fiduciaires pour leur activit exerce en vertu dun contrat de fiducie sont redevables de la CVAE. 2. Intgration fiscale : mise en place dun dispositif anti-abus concernant la CVAE Le lgislateur prcise quen prsence de socits membres dun groupe fiscal, le chiffre daffaire prendre en compte pour la dtermination de la CVAE doit tre apprci non pas au niveau individuel de chaque socit, mais celui du groupe

fiscal ainsi constitu, en prenant donc en compte le chiffre daffaires consolid du primtre concern. Cette mesure permet dviter dventuels montages doptimisation consistant, par exemple, filialiser des entits pour minorer limposition la CVAE. Les groupes de taille rduite ne seront toutefois pas concerns, ds lors que le montant des chiffres daffaires agrgs des socits du groupe (mre incluse) est infrieur 7,63 millions deuros au cours de la priode dimposition. 3. Apprciation du chiffre daffaires et oprations de restructuration En cas dopration de restructuration, le chiffre daffaires de chacune des entreprises participant lopration correspond, sous rserve quun certain nombre de conditions soient satisfaites, la somme des chiffres daffaires de ces entreprises. Le lgislateur ajoute les transmissions universelles de patrimoine (TUP) ralises compter du 1er janvier 2010 la liste des oprations de restructuration. 4. dtermination de la valeur ajoute constituant lassiette de la CVAE Valeur ajoute de droit commun : les rentres sur crances amorties, lorsquelles se rapportent au rsultat dexploitation, sont ajoutes aux produits composant la valeur ajoute 5. Paiement de la CVAE Le lgislateur prvoit quen cas de transmission dactivit dans le cadre dun apport, dune cession dactivit, dune scission dentreprise ou dune TUP, la CVAE est due galement par le redevable qui nexerce aucune activit imposable au 1er janvier de lanne et auquel lactivit est transmise lorsque lopration intervient au cours de lanne dimposition.

Pour comprendre lvolution du texte : Les dispositions fiscales du projet de loi de finances pour 2011 Publication de la loi de finances pour 2011