Facult des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales Rabat

Audit
comptable et financier

Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi

Prof. K. EL MENZHI

Objectifs
Matriser les notions daudit et de contrle interne
Cerner les objectifs de laudit comptable et
financier
Prsenter et analyser les normes pour la pratique
professionnelle de laudit comptable et financier
Etre capable de raliser une mission daudit
comptable au sein dune entreprise.
Acqurir une meilleure connaissance du milieu
professionnel travers des tudes de cas.

1.
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17.

Le commissariat aux comptes au Maroc

Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons
Les normes de laudit comptable et financier
Le systme de contrle interne : COSO 1 et COSO2
La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France
Analyse des risques en audit
Analyse du cycle achats-fournisseurs
Analyse du cycle ventes clients
Analyse du cycle trsorerie
Les techniques et outils de laudit
La phase prliminaire de laudit
Lvaluation du contrle interne
Le contrle des comptes
Les travaux de fin de mission
Les normes IAS/IFRS
Les cabinets daudit dans le monde
Laudit informatique
Cours daudit comptable et financier

Prof. K. EL MENZHI

Bibliographie
M. Fridrich, G. Langlois, R. Bonnault et A. Burlaud :
Comptabilit et audit, DSCG 4 SupFoucher, 2007
R. Obert et M.P. Mairesse : Comptabilit et audit, DSCG 4,
Dunod, 2009
B. Pig : Audit et contrle interne, Litec, 1997
Dahir 1.92.139 du 14 rejeb 1413 (8janvier 1993) portant
promulgation
de
la
loi
15/89.
Droit commercial
marocaines)

marocain

(lois

sur

les

socits

www.oecmaroc.com
Code pnal marocain
4

Prof. K. EL MENZHI

Contenu
I- Gnralits

1. Dfinition de laudit
2. Le pourquoi de laudit
3. Qualits requises pour exercer le mtier daudit

4. Le statut de lauditeur
5. Les diffrents types daudit
II- Les objectifs de laudit financier
1. Dfinition de laudit financier
2. La fiabilisation de linformation comptable et
financire
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Nature de linformation audite
5. Types de missions

Prof. K. EL MENZHI

Contenusuite 1
III- Les normes de laudit financier

1. Les normes gnrales

2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport

IV- Mthodologie gnrale de laudit

financier
1. Phase prliminaire
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin dexercice
6. Rdaction dun rapport daudit
V- Introduction laudit de consolidation

Prof. K. EL MENZHI

Liste de travaux faire

1. Lire la Sarbannes Oxley Act et la Loi de
Scurit Financire, en faire un rsum pour
tout ce qui se rapporte laudit et au systme
de contrle interne.
2. Tlcharger sur le site de la bourse de casa
les tats de synthse de la socit Eaux
minrales de Oulms des exercices 2009,
2010 et 2011 pour en faire lexamen
analytique en vue de la vrification du
principe de continuit dexploitation.
3. laborer une partie de la note dorientation
gnrale dune socit ou dun groupe de
socits de votre choix.

Prof. K. EL MENZHI

Ce que lon dit propos de laudit

Laudit, cest comme lodeur du gaz :

cest rarement agrable, mais cela peut
souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changements

que changer les pansements

Prof. K. EL MENZHI

Conceptions multiples

Contrle politique

Contrle externe

Contrle administratif

Contrle sur pice

Contrle juridictionnel

Contrle sur place

Contrle a posteriori

Contrle de gestion

Contrle de rgularit

Contrle conventionnel

Contrle dinspection

Contrle dopportunit

Contrle interne

Contrle pralable

Prof. K. EL MENZHI

Gnralits
sur laudit

10

Prof. K. EL MENZHI

Audit, dfinition

une

dmarche

dinvestigation

et

dvaluation

motive et indpendante dun systme, partir dun

rfrentiel, incluant un diagnostic et conduisant

ventuellement des recommandations

11

Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls

Evaluation
Lauditeur est une personne comptente,
exprimente qui met un jugement.
Il ne se contente pas de prendre une
photographie de lexistant.
Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.
Motive
Lauditeur doit prouver ce quil avance par la
collecte de preuves.
Indpendante
Lauditeur doit se prmunir
pression, ingrence, corruption.
Il doit tre honnte et objectif.

contre

toute
12

Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls suite 1

Systme ou objet de lexamen
o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche dactivit, unit de production,
fonction dans lentreprise
o processus (ensemble dactivits), procdure
(ensemble de rgles de fonctionnement)

Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence

de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit.
Il incombe la direction de rechercher les
responsabilits et de tirer les consquences des
dysfonctionnements mis en lumire par laudit.
13

Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls suite 2

Rfrentiel
Internes (politique de lentreprise) ou externes
(rglementation).

Diagnostic
Examen et analyse de faits, de situations et
dinformations, et ce par le recours une
approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations
Lauditeur doit avoir pour objectif final, la
proposition de recommandations et de solutions
devant permettre de pallier aux risques courus
par lentreprise.
14

Prof. K. EL MENZHI

Audit, ce quil faut retenir

Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence

2. dgager les points forts et les points faibles

3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire

autrement et partant de faire mieux

15

Prof. K. EL MENZHI

Audit, concrtement

16

Prof. K. EL MENZHI

Audit, concrtement, suite

17

Prof. K. EL MENZHI

Le pourquoi de laudit
dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire
mieux ?)
actionnaires

actuels

(rsultats,

situation

financire, peut-on faire mieux ?)

actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels
nous sommes intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?)
clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)
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Prof. K. EL MENZHI

Qualits morales des auditeurs

Objectivit et
sens de la
mesure

Intgrit

courage

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Prof. K. EL MENZHI

Qualits intellectuelles des auditeurs

Discernement

Esprit critique

Esprit de
synthse

Facults
danalyse,
dobservation,
de dduction

Sang froid

20

Prof. K. EL MENZHI

Comptences et professionnalisme

Domaines de comptences

o Risques
o Processus et procdures
o Systmes dinformation
o Logique opratoire
o Conception et
fonctionnement de dispositifs et
mcanismes de pilotage, de
surveillance et de contrle

Manifestation du
professionnalisme

o Organisation et conduite
de laudit
o Structuration et matrise
de la mission

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Prof. K. EL MENZHI

Audit, statut de lauditeur

Auditeur
interne

Auditeur
externe

Salari ou
fonctionnaire
de
lorganisation

Professionnel
exerant
titre libral
titre lgal

titre
contractuel

CAC

Cabinets
daudit
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Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, structure centralise

23

Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, organisation dcentralise

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Qui

Dsign par

Expert comptable inscrit lordre

des experts comptables

Assemble gnrale ordinaire

statuts lors de la constitution

ou

Dure du
mandat

3 ans renouvelables quand dsign par

AGO
1 an quand dsign par Statuts

Obligatoire
dans

SA et SA simplifies
SARL et socits de personnes partir
dun CA = 50 millions dhs

Nombre de CAC

1 pour SA ne faisant pas appel public

lpargne
Au minimum 2 pour SA faisant appel
25
public lpargne

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Missions

Contrle des comptes (mission

permanente)
contrler la conformit de la
comptabilit aux rgles en vigueur
Certification des tats de synthse
certifier la fiabilit des tats de
synthse
Vrification du rapport des organes de
direction
vrifier la sincrit et la
concordance du contenu de ces
documents avec les tats de synthses
Garantie de lgalit entre
actionnaires
vrifier le respect du droit de vote,
la juste rpartition des dividendes, etc.

26

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Rapports

Rapport spcial
Faits de nature compromettre
lexploitation de la socit (procdure
dalerte)
Conventions rglementes passes par la
socit
Oprations de transformation, fusion,
scission
Achat par la socit dun bien
appartenant un actionnaire

Rapport gnral
Rapport dactivit du CAC

27

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Pouvoirs

Obligation

Accs toute linformation financire

interne et externe.
Participation toutes les runions des
organes de gestion.

Au secret professionnel.
Article 177 de la loi sur SA
Les commissaires aux comptes, ainsi que
leurs collaborateurs et experts, sont tenus au
secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements
dont
ils
ont
pu
avoir
connaissance raison de leurs fonctions

28

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Devoir

Divulgation
des
irrgularits
inexactitudes.
Article 169 de la Loi sur SA

et

les commissaires aux comptes doivent porter

la connaissance du conseil d'administration ou
du directoire et conseil de surveillance les faits
qui leur apparaissent dlictueux dont ils ont eu
connaissance dans l'exercice de leur mission
La violation des
lois sur les
socits
commerciales
La violation de
tout autre texte
lgal ou
rglementaire

Procdure dalerte

signaler des faits, des situations,

des informations compromettre
la continuit dexploitation
29

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

lments dfavorables au maintien de la continuit

Dordre commercial : perte totale ou importante des

parts de march, grandes difficults dapprovisionnement
en matires premires.

Dordre industriel : techniques de production devenues

obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter
de nouvelles mthodes de fabrications.

Dordre social : conflits sociaux importants et rpts

Dordre politique : vnements survenus dans un pays

o lentreprise avait conclut des contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement

Dordre naturel : tremblement de terre, inondation,

cyclone
30

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Avant la procdure dalerte
Recherche de validit de
l'hypothse de
continuit de
l'exploitation

non

La continuit de
l'exploitation estelle compromise ?

non
Fin

oui

Entretien avec
les dirigeants

La continuit de
l'exploitation estelle compromise ?

oui

Dclenchement
de la procdure
31

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

La procdure dalerte

Information du
prsident du conseil
dadministration

(dlai 15 j)

oui

La rponse des
dirigeants permetelle d'esprer un
redressement ?

oui
Fin

non

(dlai 8 j)

convocation du
conseil
d'administration

Les dcisions du
CA permettentelles d'esprer un
redressement ?

non

Poursuite de
la procdure
32

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

La procdure dalerte
Convocation de
l'assemble gnrale

(dlai 8 j)
(Runion selon statuts)
oui

Les dcisions
de lAG permettentelles d'esprer un
redressement ?

non

Information du
prsident du tribunal
de commerce

Fin

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Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Rmunration

Honoraires la charge de la socit, fixs

librement entre la socit et le CAC sur la
base dun programme de travail.

Responsabilits
et sanctions

Civile
loccasion de
ngligence involontaire.

faute

ou

de

Insuffisance de contrle due une ngligence ou une

incomptence technique;
Apprciation inexacte ou injustifie concernant les
comptes et les renseignements donnes par les dirigeants
aux associs sur la situation de la socit;
Immixtion dans la gestion;
Dtournements de fonds non dcels.
Des procdures d'alerte dclenches tardivement
34

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives au

statut ou lexercice de la fonction.

Usage illicite du titre (Emprisonnement de trois mois deux

ans et une amende de 120 DH 5 000 DH ou lune de ces deux
peines seulement)

Exercice illgal (Emprisonnement de trois mois 5 ans et une

amende de 1 000 DH 40 000 DH ou lune de ces deux peines
seulement

Violation

des

incompatibilits

lgales

et

des

interdictions (emprisonnement de un six mois et/ou une

amende de 8 000 40 000)

35

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Incompatibilits lgales

(article 161 de la loi 17-95)

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages

particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de lune de ses filiales ;
2) les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement
des personnes vises au paragraphe prcdent ;

3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 cidessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque
raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur
indpendance
;
4) les socits dexperts-comptables dont lun des associs se
trouve dans lune des situations prvues aux paragraphes
prcdents
.
36

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Interdictions

(article 162 de la loi 17-95)

Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme

administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des
socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans
compter de la fin de leurs fonctions.
Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans
une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ils
contrlent les comptes.
Les personnes ayant t dirigeants ou salaris d'une personne ou
entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de
cette personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation
de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes
commissaires aux comptes des personnes ou entits possdant
au moins 10 % du capital de la personne ou de l'entit dans
laquelle elles exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdait
au moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.

37

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

1- Monsieur A
Le cabinet daudit, dont Monsieur A est associ, est titulaire
du mandat d'une socit devant publier des comptes
consolids, c'est--dire tant dans l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes.
Par simplification, le cabinet daudit propose de nommer
Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.
2- Monsieur B
Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.
Sa femme, qui est mdecin radiologue, procde une fois par

an des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reoit

une rmunration ce titre.
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?
Source DSCG 4

38

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

3- Monsieur C
Monsieur C est commissaire aux comptes d'une socit filiale
dont la socit-mre est dirige par son beau-frre. La
participation dans la filiale n'excde pas 50 % du capital.
4- Monsieur D
Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des
sessions de formation la comptabilit pour les employs des
socits dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont
effectus titre onreux et facturs sparment.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?

Source DSCG 4

39

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

5- Monsieur E
Monsieur E est nomm commissaire aux comptes d'une
socit dont la comptabilit est suivie par un stagiaire
autoris dont il est le matre de stage.

6- Monsieur F
Monsieur F est nomm commissaire aux comptes de la Socit

Anonyme X dans laquelle il dtient une certaine part du capital

social.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?

Source DSCG 4

40

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Pnale en cas dinfractions relatives au

statut ou lexercice de la fonction.

Violation du secret professionnel (Emprisonnement d1 mois

6 mois et une amende de 1 200 DH 20 000 DH)

Communication

dinformations

mensongres

(peine

demprisonnement de six mois deux ans et dune amende de

10 000 100 000

dirhams ou de lune de ces deux peines

seulement)

Non rvlation de faits dlictueux (Emprisonnement de 6

mois 2 ans et/ou amende de 10 000 100 000 dhs)

41

Prof. K. EL MENZHI

Commissaire aux comptes,auditeur lgal

Responsabilits
et sanctions

Disciplinaire en cas dinfractions aux lois,

rglements et rgles professionnels, toute
ngligence grave, tout fait contraire la
probit ou lhonneur commis par un
commissaire aux comptes, personnes
physique ou socit

Violation des rgles dontologiques de la profession

(La peine du blme et de l'avertissement peut tre assortie
d'une amende de 10.000 DH 100.000 DH
La peine de la radiation du tableau de l'Ordre de tous les
associs experts comptables entrane la dissolution de la
socit et sa liquidation)

42

Prof. K. EL MENZHI

Expert comptable,auditeur contractuel

Assistance

Missions comptables
Surveillance de la comptabilit
tablissement des tats financiers
Mise en place dun systme comptable
adapt aux besoins de lentreprise
Missions dorganisation
Aide la dfinition des structures et des
fonctions
Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales
Rsolution de problmes juridiques et
fiscaux
tablissement des dclarations fiscales et
sociales
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Prof. K. EL MENZHI

Expert comptable,auditeur contractuel

Conseil

Aide au niveau des gestions quotidienne et

prvisionnelle

Expertise
judiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un

compte litigieux notamment

Rvision

Contrle de la saisie des informations

Contrle des procdures administratives
et comptables
Contrle de ltablissement des tats
financiers
Avis sur la fiabilit des tats financiers

44

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Selon lvolution des pratiques daudit

Audit de
rgularit ou de
conformit

Vrification de la bonne
application des rgles internes
de lorganisation
Veille lapplication correcte
des dispositions lgales et
rglementaires

Apprciation de la qualit des

rgles et procdures mises en
place
Audit defficacit

Audit de
management

analyse des rsultats par

rapport aux objectifs
examen du cot des rsultats
obtenus
examen de la qualit des
rsultats obtenus
examen de la politique de
lorganisation
vrification de la cohrence
entre la politique et les moyens
mis en uvre

45

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Selon le champ couvert

Audit
financier
Audit
oprationnel

Audit
stratgique

46

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Examen systmatique des activits dune organisation en
fonction de ses finalits et objectifs, en vue de :
- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la
documentation
- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement
des circuits de collecte, de cheminement et de
traitement de linformation
- contrler la bonne application des procdures (dont la
matrialisation et la traabilit des oprations) et le
fonctionnement des mesures prventives et des
scurits
-valuer les performances (qualit, scurit, efficacit
et efficience)

47

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Audit des ressources
humaines
Audit des assurances
Audit juridique

Audit fiscal

Champ
couvert

Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
48

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel

organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
Proccupations

- dfinition des fonctions

- relations avec lenvironnement

externe
gestion de lentit : apprciation des
performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion

49

Prof. K. EL MENZHI

Audit,diffrents types
Audit oprationnel
Dfaillances
mises en
vidence

Absence de
formalisation des
finalits de
lorganisation

Impossibilit de faire
concider les objectifs
et les ralisations
suite lirralisme des
objectifs

Difficile
comprhension de la
politique de la
direction par ceux qui
lexcute
50

Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard

diffrents

facteurs

tels

lvolution

de

lenvironnement externe, ltat de lorganisation

interne ou les ressources disponibles

51

Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique

tude rtrospective sur une longue priode des rsultats

obtenus partir des politiques mises en uvre

apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives

52

Prof. K. EL MENZHI

Les objectifs de
laudit financier

53

Prof. K. EL MENZHI

Audit financier,dfinition

Examen auquel procde un professionnel comptent

et indpendant en vue dexprimer une opinion motive
sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec
laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa
situation financire, en tenant compte du droit et des
usages du pays o lentit a son sige.

54

Prof. K. EL MENZHI

Audit financier,mots cls

Rgularit

Conformit aux rgles et aux

normes comptables

Sincrit

valuation correcte et juste

des valeurs comptables et
apprciation raisonnable des
risques et des dprciations

Image
fidle

Principe respecter lorsque la

rgle
ou
le
principe
gnralement admis nexiste
pas ou est insuffisant pour
traduire la ralit
55

Prof. K. EL MENZHI

Audit financier,fiabilit de linformation comptable et financire

Exemple :
Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie,
a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de
son exercice comptable largement bnficiaire.

Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit

avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif
na t constate concernant la destruction de lusine, fait
dj connu au moment o les comptes sont matriellement
clturs.
Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect
par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la
clture dans la vie de la socit.
Les tats de synthse tels que clturs au 31-12 de
lexercice refltent-ils la fiabilit de la situation
financire de lentreprise ?
56

Prof. K. EL MENZHI

Audit financier,caractristiques

Exerc dans
le cadre de

Son champ
dapplication
peut-tre

dispositions lgales : commissariat

aux comptes, inspection gnrale
des finances, Cour des comptes,
etc.
contrat
demand
par
les
dirigeants, ou tiers intresss :
cabinets daudits
limit un aspect ou gnral
aux
principes
gnralement admis

Se rfre

comptables

aux normes daudit gnralement

acceptes

57

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis,rappel

Groupes de principes

Les sept principes comptables

fondamentaux

1.
Principes rgissant les
conditions de la
conduite de la
comptabilit dans le
temps

Principes rgissant les

conditions de mise en
uvre de linformation
comptable

2.
3.
4.

5.
6.
7.

Principe de continuit
dexploitation
Principe de permanence des
mthodes
Principe du cot historique
Principe de spcialisation des
exercices

Principe de prudence
Principe de clart
Principe dimportance
significative
58

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de continuit dexploitation
Lentreprise est prsume tablir ses
tats de synthse dans la perspective
dune poursuite normale de ses activits

Exemple de dcisions prises en faveur dune

poursuite normale de lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations

Plan dinvestissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel

Recherche et dcouverte de nouveaux procds

de fabrications

Dveloppement de la stratgie commerciale

Etc.

59

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Application au cas ABC
A. SECTEUR DACTIVIT ET CLIENTLE
La SA ABC est une socit industrielle. Elle fabrique et vend des
chariots des professionnels des secteurs de lindustrie, de la
distribution, de lhtellerie, des hpitaux, etc. Elle a un catalogue
de produits standard et ralise galement des commandes sur
mesure.

La clientle est rpartie sur tout le territoire et elle est compose

de quelques grosses entreprises qui reprsentent 45 % de son
chiffre daffaires et de 55 % de PME dont certaines ne dpassent
pas une dizaine de salaris.
Source DSCG 4

60

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

B. COMPOSITION DU CAPITAL
Le capital est dtenu 60 % par le PDG et sa femme, 20 %
des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont
dtenus par le chef datelier et les 14 % restants par
diverses personnes proches du PDG et de sa famille.
Le conseil dadministration est compos du PDG, de son
pouse et de 3 autres administrateurs.

Source DSCG 4

61

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

C. Situation financire (rsum)

2008

2009

2010

Total Bilan

409 118

490 403

454 303

Immobilisations nettes

126 951

157 486

153 414

Capital social

110 000

110 000

110 000

Capitaux propres

275 004

321 456

267 630

Marge brute

67%

69%

72%

Rsultat

8 150

26 482

(6 273)

Total des produits

960 186

911 820

806 313

Total des charges

952 036

884 977

812 586

Salaires et charges
sociales

378 446

337 817

385 259

-1 500

+800

-25 800

Rsultat non courant

Source DSCG 4

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Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

o La baisse des capitaux propres entre 2009 et 2010

correspond une distribution de dividendes.

o Le

rsultat

exceptionnel

en

2010

correspond

principalement aux pnalits payes suite un contrle

fiscal.
TAF :
1. Faites une analyse rapide de la situation financire laide

des informations dont vous disposez.

2.

En fonction de la connaissance que vous avez de la

socit

ABC, quels vnements pourraient remettre en

cause la continuit dexploitation ?

3. Dans quelles circonstances, la procdure dalerte doit-elle
tre engage ?
Source DSCG 4

63

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de permanence des mthodes
Lentreprise est cense tablir ses tats de
synthse en appliquant les mmes mthodes
dvaluation et le mmes rgles de
prsentation dun exercice lautre

Exemple :
Si un stock de produits finis est valu lanne
2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis
lanne 2005 selon la mthode dernier entr
premier

sorti,

la

comparaison

des

rsultats

obtenus selon ces deux mthodes perd toute

signification
64

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe du cot historique
Lentreprise comptabilise toutes ses
oprations actives et passives en units
montaires courantes exprimant, au
moment de leur entre en patrimoine, soit
le cot dacquisition pour les biens acquis
titre onreux, soit le cot de production
pour les biens crs par lentreprise, soit la
valeur actuelle pour les biens reus
gratuitement.

Exemple :
Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste
inscrit la mme valeur dentre dans le bilan au
31-12-2011

65

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs

lexercice qui les concerne effectivement et
celui-l seulement sans quil soit tenu compte de
leur date de paiement ou dencaissement. Ce
principe dcoule du dcoupage de la vie de
lentreprise en exercices comptables.

Exemple :
Voir srie dexercices.

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Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de prudence
Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute
dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur
lentreprise, et de retarder la constatation de tout
produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait

lobjet
dune offre dachat pour un prix de 600.000
dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est
comptabilis pour un prix de 200.000 dhs.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960
100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La
valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000
dhs.
67

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de clart
Les oprations et les informations doivent
tre inscrites dans les comptes sous la
bonne rubrique, avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elles.

Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs
dun fournisseur et en change elle lui a adress un
lot de produits finis.
Il faut respecter le principe de clart : la vente doit
tre comptabilise dans un compte de produit et
lachat dans un compte de charge.

68

Prof. K. EL MENZHI

Principes comptables gnralement admis, rappel

Principe de limportance significative
Les tats de synthse doivent rvler tous les
lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions.

Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs
accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire
figurer dans lETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de limportance significative sapplique ici :
vu sa faible importance la mention de cette caution
peut tre omise.

69

Prof. K. EL MENZHI

Nature de linformation audite

Donnes rptitives
Oprations de routine (achats, ventes, salaire)
Donnes ponctuelles
Oprations complmentaires aux donnes
rptitives (inventaire physique)
Donnes exceptionnelles
Oprations ne rsultant pas de lexploitation
normale de lentreprise (fusion, scission,
augmentation du capital)

70

Prof. K. EL MENZHI

Types de missions, audit largi

Nature de lassurance : raisonnable

Expression de lassurance : forme positive

Formulation de lopinion :
nous certifions ......

art225-235

notre avis,prsentent sincrement dans

tous ses aspects significatifs,
71

Prof. K. EL MENZHI

Types de missions, examen limit

Nature de lassurance : modre

Expression de lassurance : forme ngative

Formulation de lopinion :
nous navons pas relev dlments de nature
remettre

en cause ......

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Prof. K. EL MENZHI

Types de missions, autres interventions

Nature de lassurance : dfinie dans le rapport pour
chaque intervention

Expression de lassurance : forme adapte aux

objectifs de lintervention

Formulation de lopinion :

nous navons pas dobservation formuler sur ...

appellent de notre part les observations suivantes (ex:
rapport sur CI, comptes prvisionnels)
nous portons votre connaissance ....
Communication dun constat

73

Prof. K. EL MENZHI

Cas gnral

Le cabinet daudit ABC vient dtre nomm par lassemble

ayant statu sur les comptes de N, le 1er juin N+1, CAC de
la SARL Alpha, socit cre en N-2 et dont le chiffre
daffaires est en constante augmentation. Cette socit
navait pas dsign pour les exercices N-2 N de CAC. Dans

le cadre de cette mission daudit, vous dcidez dabord de

raliser un examen analytique des comptes des exercices N2 N. Cet examen fait ressortir les observations ci-aprs :
Source DSCG 4

74

Prof. K. EL MENZHI

Cas gnral
o La rmunration du grant majoritaire associ de la SARL tait
de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et sest leve 700 000
en N. Vous navez pas trouv de dcision de lAG relative cette
rmunration.

o La voiture de la socit, une BMW acquise pour 400 000 en

juillet N-2, a t vendue au grant de la socit pour 80 000 en

dcembre N.

Source DSCG 4

75

Prof. K. EL MENZHI

Cas gnral
TAF :
1. Quelles sont les raisons qui ont pouss cette SARL

nommer un commissaire aux comptes?

2. A votre avis, quest ce quun examen analytique? Cette
notion est-elle diffrente dun examen limit?
3.

Quelles sont les obligations du CAC? Doit-il faire un

audit des comptes des exercices N-2 N?

4. Quelles dcisions doit prendre le CAC suite aux

observations cites?

Source DSCG 4

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