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DE PLACE
I- CONTEXTE GENERAL
Le Maroc a adhr le 26 octobre 2011 au Forum mondial sur
la transparence et lchange de renseignements des fins
fiscales lors de sa 4me runion tenue Paris. Ce Forum
regroupe actuellement plus de 80 pays dont ceux de lOCDE.
Le Maroc a galement sign le 21 mai 2013 la Convention
dassistance administrative mutuelle en matire fiscale sous
lgide de lOCDE et du Conseil de lEurope. Cette convention
prvoit, en plus de lassistance administrative en matire
de recouvrement, un change dinformation automatique,
spontan et la demande entre pays signataires.
Par ailleurs, le Maroc sest engag, au cours des dernires
annes, dans un processus de mise en conformit avec
les normes internationales en matire de transparence,
notamment sur le plan financier.
Ainsi, les dispositions relatives la contribution libratoire
au titre des avoirs et liquidits dtenus ltranger, ont t
institues par la loi de finances 2014 en vue de la rgularisation
de la situation des rsidents au regard de la lgislation et
de la rglementation en vigueur.
III-FINALITE DU GUIDE
Ce guide pratique fait suite la publication des dispositions de la loi de finances 2014
et des circulaires de lOffice des Changes relatives aux modalits de mise en oeuvre de
ces dispositions. Il est conu sous forme de questions/rponses et vise permettre aux
tablissements de crdit ayant le statut de banque de rpondre toutes les questions
dordre pratique susceptibles dtre poses par les dclarants davoirs et de liquidits
dtenus ltranger.
peru des dividendes, sont-ils concerns par la contribution libratoire ?.. .......................18
Comment dclarer ses parts dans une socit non cote ? Quels documents fournir
et quelle valeur retenir pour le calcul du montant de la contribution ?...................21
Y-a-t-il des limites pour les oprations du compte en devises des personne physiques,
exemple : le titulaire peut-il transfrer ses fils plus de 10.000 DH par mois de frais de
scolarit ? Peut-il retirer pour ses voyages touristiques plus de 40.000 dhs par an ?...........22
Est-ce que je peux utiliser mon argent sur mon compte en devises pour les
oprations courantes ? .............................................................................................22
La carte de crdit internationale adosse au compte en devises peut-elle servir
payer lensemble des oprations relatives au rinvestissement ltranger et rgler
des achats dans le cadre des dotations touristiques, affaires ? ..................................22
Quid des retraits des billets de banque en dirhams par le dbit du compte en
dirhams convertibles ou en devises ? .................................................................23
Quid du paiement de chque par compensation locale ou en espce ? .................23
Les personnes physiques
Volet change
Volet change
1. La contribution libratoire
QUESTION 1
REPONSE
La contribution libratoire est une opration permettant des personnes
physiques de nationalit marocaine ayant la qualit de rsident et des personnes
morales de droit marocain, dtenant des avoirs et liquidits ltranger, avant
le 1er Janvier 2014, non dclars conformment la rglementation des changes
et la lgislation fiscale en vigueur, de rgulariser leur situation vis--vis de
lOffice des changes et de lAdministration fiscale.
QUESTION 2
REPONSE
La contribution libratoire permet aux dclarants dviter les sanctions prvues
en matire de rpression des infractions la rglementation des changes qui
consistent en le paiement de 6 fois le montant du corps du dlit pouvant tre
cumul des peines privatives de libert. Elle permet galement dviter les
sanctions prvues par le Code Gnral des Impts pour le dfaut de dclaration
des revenus de source trangre.
QUESTION 3
REPONSE
Le dclarant dispose dune priode dune anne allant du 1er janvier au 31
dcembre 2014 pour faire sa (ou ses) dclaration(s). Il peut donc pendant cette
priode faire une ou plusieurs dclarations auprs dune banque ou de plusieurs
banques de son choix.
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QUESTION 4
REPONSE
Les personnes physiques ou morales qui ne respectent pas les conditions et
obligations prvues par le dispositif relatif la contribution libratoire, demeurent
soumises aux textes de la rglementation des changes et de la lgislation fiscale
en vigueur et encourent les sanctions prvues par lesdits textes.
QUESTION 5
REPONSE
Le texte sur la contribution libratoire a prvu les documents matrialisant la
dclaration savoir, le dpt de dclaration, lobtention du rcpiss de dpt
de dclaration et le bordereau de versement par la banque de la contribution
libratoire correspondant aux avoirs dclars. Le respect de cette procdure
permet de conclure que la dclaration est conforme aux dispositions en vigueur. A
ce titre, la banque est habilite dlivrer au dclarant une copie de la dclaration
dment signe qui vaut quitus et qui sera donc opposable en cas de contrle au
del du 1 er janvier 2015.
QUESTION 6
REPONSE
Cette obligation incombe aux banques.
QUESTION 7
REPONSE
La contribution doit tre verse par les banques la caisse du receveur de
lAdministration fiscale du lieu de situation desdites banques.
QUESTION 8
REPONSE
La contribution doit tre verse par les banques dans les 30 jours qui suivent son
prlvement.
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QUESTION 9
REPONSE
Les dispositions de la contribution libratoire sont valables du 1er janvier au 31
dcembre 2014. Seules les dclarations faites durant cette priode sont recevables
et les bnfices qui y sont associs sont sans limite de temps.
QUESTION 10
REPONSE
Les interrogations et les demandes dinformations peuvent tre adresses M.
Hicham BRAHMI, Chef de la Division Contrle des Oprations Financires,
ladresse suivante : contributionliberatoire@oc.gov.ma.
REPONSE
Les personnes physiques ou morales disposant dune rsidence, dun domicile
fiscal ou dun sige social au Maroc.
QUESTION 12
REPONSE
Les MRE ne sont pas concerns sils rsident effectivement ltranger. Cest le critre
de rsidence qui dfinit les personnes qui sont assujetties la rglementation fiscale
et des changes et qui, par voie de consquence, bnficient des avantages offerts par la
contribution libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus ltranger.
Cette notion de rsidence est dfinie par la rglementation fiscale suivant trois
critres :
- avoir un foyer dhabitation permanent au Maroc ;
- avoir le centre de ses intrts conomiques au Maroc ;
- ou lorsque la dure continue ou discontinue des sjours au Maroc dpasse 183
jours pour toute priode de 365 jours.
Pour certains cas particuliers, le Maroc a sign des conventions fiscales qui permettent
de dfinir de manire claire le pays de rsidence des personnes ayant des relations ou
intrts dans les deux pays.
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QUESTION 13
REPONSE
Les marocains rsidents ayant une double nationalit sont concerns par le
dispositif portant sur la contribution libratoire sils nont pas procd la
dclaration de leurs avoirs ltranger dans le dlai de trois mois aprs la date
du transfert de leur lieu dhabitation principale au Maroc.
QUESTION 14
REPONSE
Les personnes rsidentes dtenant dans lindivision des avoirs et liquidits
ltranger avec des personnes rsidant ltranger, ne sont tenues de dclarer
que leur quote-part dans le bien dtenu ltranger et elles ne doivent rapatrier
au Maroc que les liquidits leur revenant.
QUESTION 15
REPONSE
Chacun des deux poux doit faire une dclaration de ses propres avoirs. Si
lun des poux donne procuration lautre, celui qui a reu la procuration peut
accomplir les formalits ncessaires et payer la contribution libratoire due par
les deux dtenteurs des avoirs et liquidits ltranger.
QUESTION 16
REPONSE
La contribution libratoire vise expressment les avoirs et liquidits dtenus
ltranger avant le 1er janvier 2014 et non les liquidits des comptes en devises
ou en dirhams convertibles loges dans des comptes auprs des tablissements
bancaires marocains.
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QUESTION 17
REPONSE
La dtention de comptes ltranger par un marocain rsident ayant fait sa
dclaration, mme sil dispose dun passeport tranger ne peut se faire quavec
une autorisation particulire ou gnrale de lOffice des Changes.
Toutefois, le maintien ou louverture de comptes ltranger, est permis en cas de
dclaration de biens immobiliers ou dactifs financiers dtenus ltranger dont
la gestion ncessiterait le maintien de tels comptes.
REPONSE
Les avoirs qui doivent faire lobjet dun rapatriement physique sont les liquidits
dposes dans des comptes ouverts auprs dorganismes financiers, de crdit ou
de banques situs ltranger.
QUESTION 19
REPONSE
Les avoirs qui doivent faire lobjet de dclaration mais peuvent tre conservs
ltranger sont :
Les biens immeubles dtenus sous quelque forme ltranger : tout bien dtenu
directement ou indirectement par lintress, ou travers une socit civile ou
tout autre vhicule dinvestissement.
Les actifs financiers : tout instrument financier dtenu directement ou
indirectement par lintress incluant notamment les titres de capital (actions
cotes ou non cotes), les obligations, les parts dOPCVM (SICAV, Fonds
Communs de Placement ou tous fonds dinvestissements agrs), les certificats
de dpt ainsi que tout autre titre de proprit financire.
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QUESTION 20
REPONSE
La contribution libratoire couvre les avoirs et liquidits dtenus avant le 1er
janvier 2014. Elle ne peut donc sappliquer aux avoirs et liquidits acquis ou
constitus aprs cette date.
A ce titre, il est rappel que toute acquisition davoirs ltranger sans une
autorisation gnrale ou particulire de lOffice des Changes est une infraction
passible des amendes et peines prvues par la rglementation des changes en
vigueur.
Les personnes se trouvant dans cette situation doivent prendre attache avec
lOffice des Changes pour la rgularisation de leur situation sous peine dune
application stricte des dispositions prvues par la rglementation en vigueur.
QUESTION 21
REPONSE
Larticle 4 Ter de la loi de finances 2014 prcise que les avoirs et liquidits
dclars dans le cadre de la contribution libratoire demeurent rgis, pour la
priode postrieure la date de dclaration, par les dispositions du dahir n
1-59-358 relatif aux avoirs ltranger ou en monnaies trangres et par les
dispositions du Code Gnral des Impts.
Dans le cas de lOffice des changes, lanonymat des oprations effectues dans
le cadre de la contribution libratoire sera maintenu au-del de lanne 2014.
LOffice des changes mettra en place un dispositif dclaratif via les banques
domiciliataires, sur la base des numros denregistrement. Pour ce qui est de
la partie fiscale, seuls les revenus gnrs par les avoirs dclars doivent faire
lobjet dune dclaration nominative. En cas dabsence de revenus, il ny a aucune
obligation dclarative lgard de lAdministration fiscale.
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REPONSE
Les personnes dtenant des biens immobiliers ltranger peuvent tre
contraintes de rgler par prlvement sur un compte bancaire ltranger des
factures lies la dtention de ces biens, les chances de remboursement de
crdits contracts auprs de banques trangres etc.
Ces comptes ltranger peuvent tre ouverts ou maintenus ouverts sans
autorisation pralable de lOffice des changes.
QUESTION 23
REPONSE
La contribution libratoire concerne les avoirs et liquidits dtenus avant le 1er
janvier 2014.
Pour ce qui est des avoirs acquis ou constitus au-del de cette date, ils doivent
tre dclars lOffice des Changes.
QUESTION 24
Quid du mobilier ?
REPONSE
Si le mobilier en question a une valeur intrinsque lie sa nature historique
ou artistique, il peut tre dclar sur la base de tout document attestant de sa
valeur dacquisition.
QUESTION 25
REPONSE
Les fonds de commerce doivent galement tre dclars hauteur de leur valeur
dacquisition avant le 1er janvier 2014.
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QUESTION 26
REPONSE
Si le dclarant a des difficults produire les documents justificatifs, la banque
doit avant de dterminer le montant de la contribution libratoire, recueillir
lavis de lOffice des Changes sur lopration sur la base dune correspondance
faisant ressortir le numro de la dclaration, la nature de lavoir et le genre de
difficults rencontres pour produire les pices justificatives prvues.
QUESTION 27
REPONSE
REPONSE
Le maintien ou louverture de comptes ltranger pour la gestion dactifs
financiers dclars est autoris par lOffice des changes.
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QUESTION 29
REPONSE
Non, La contribution libratoire nest paye quune seule fois. Pour les actifs
financiers, cette contribution est paye au moment de la dclaration.
QUESTION 30
REPONSE
Ces placements doivent tre dclars en tant quactifs financiers. La contribution
libratoire est calcule dans ce cas sur la base de la valeur de lassurance-vie
avant le 1er janvier 2014
QUESTION 31
REPONSE
Les stocks options acquis conformment la rglementation des changes en
vigueur ne sont pas concerns par la contribution libratoire.
QUESTION 32
REPONSE
Sil sagit dune participation dans une socit ltranger non conforme la
rglementation des changes en vigueur (cest--dire effectue sans une autorisation
gnrale ou particulire de lOffice des Changes), aussi bien le montant de la
participation que les dividendes correspondants relvent du texte de larticle 4 Ter
de la loi de finances 2014 et doivent faire lobjet de dclaration et de paiement de la
contribution libratoire.
Si la participation a t autorise par lOffice des changes, et que les dividendes perus
nont pas fait lobjet de rapatriement conformment la rglementation des changes
en vigueur, la dtention de ces dividendes ltranger est considre comme infraction
et doit faire lobjet de paiement de la contribution libratoire.
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QUESTION 33
REPONSE
La circulaire de lOffice des Changes n 1/2014 du 3 fvrier 2014 est claire
cet gard. En effet, seuls les investissements sous forme de biens immeubles ou
dinstruments financiers numrs par larticle 9 de cette circulaire peuvent tre
effectus librement avec obligation de dclaration lOffice des Changes.
En revanche, tout autre investissement ltranger demeure soumis
lautorisation pralable de lOffice des Changes.
QUESTION 34
REPONSE
Sil sagit de produits dtenus avant le 1er janvier 2014 et acquis sans autorisation
gnrale ou particulire de lOffice des changes, ils doivent faire lobjet de
dclaration et de paiement de la contribution libratoire conformment larticle
4 Ter de la loi de finances 2014 en tant quactifs financiers.
REPONSE
La base de calcul pour les avoirs liquides est le solde au 31 dcembre 2013. Le
relev au jour de la dclaration est prsent pour justifier le montant devant
faire lobjet dun rapatriement.
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QUESTION 36
REPONSE
Cette personne en dclarant les liquidits dtenues ltranger au 31 dcembre
2013, est tenue de rapatrier le pourcentage de 25% du montant dclar, de le
cder titre dfinitif sur le march des changes et de payer la contribution
libratoire correspondante au taux de 2%.
Quant au reliquat des liquidits dclares (aprs achat du bien immobilier ou des
actifs financiers), il doit tre rapatri et peut tre log dans un compte en devises
ou en dirhams convertibles tant prcis que la contribution libratoire payer
ce titre est calcule hauteur de 5% sur les 75% des liquidits dclares au 31
dcembre 2013.
Pour ce qui est des biens et actifs financiers acquis aprs le 1er janvier 2014, ils
doivent faire lobjet dune dclaration lOffice des change.
QUESTION 37
REPONSE
Le taux de la contribution est calcul sur la base de la situation et de la nature
des avoirs et liquidits au 31 dcembre 2013. Dans ce cas, le taux appliquer est
de 10% de la valeur dacquisition des actifs financiers.
QUESTION 38
REPONSE
Le compte en dirhams convertibles ou en devises ne doit tre aliment que par
un maximum de 75% du solde au 31 dcembre 2013. Le reliquat doit tre cd
contre des dirhams.
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QUESTION 39
REPONSE
Le fait gnrateur pour le paiement de la contribution libratoire est la date
effective de rapatriement pour les avoirs liquides et le jour de la dclaration
pour les actifs financiers et les biens immeubles ainsi que les dpts terme qui
constituent des avoirs liquides dont le rapatriement doit intervenir au plus tard
30 jours aprs lchance.
QUESTION 40
REPONSE
Le texte prvoit que la valeur retenir pour la dclaration est celle dacquisition.
Le document prendre en considration tant lacte dacquisition, le certificat de
proprit ou tout autre document en tenant lieu.
QUESTION 41
REPONSE
Le texte sur la contribution libratoire prcise que la valeur retenir est celle
dacquisition ou de souscription.
En consquence, la dclaration doit tre faite sur la base du prix dacquisition ou
de souscription, tel quil figure sur tout document attestant de lacquisition ou de
la souscription des parts de la socit en question.
REPONSE
Le montant de la contribution est calcul sur la valeur des avoirs et liquidits
dclars et payable en dirhams.
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QUESTION 43
REPONSE
Le texte de loi ne prvoit pas le paiement fractionn de la contribution. Aussi,
la contribution est-elle paye en un seul versement. A cet effet, la plupart des
banques ont mis en place des produits de financement ddis.
QUESTION 44
REPONSE
Lorsque le titulaire du compte est une personne physique, la banque domiciliataire
de son compte en devises ou en dirhams convertibles est autorise effectuer
pour le compte de ce dernier tout virement vers ltranger, dans le respect des
autres conditions prvues par la circulaire notamment celles relatives aux
investissements ltranger.
QUESTION 45
REPONSE
Oui, le dclarant est habilit utiliser les disponibilits de son compte en
devises pour le rglement des oprations courantes et ce, conformment la
rglementation des changes en vigueur.
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QUESTION 46
REPONSE
Lutilisation des liquidits loges dans les comptes en devises ou en dirhams
convertibles ouverts dans le cadre de la contribution libratoire doit seffectuer
conformment aux dispositions de larticle 9 de la circulaire de lOffice des
Changes n1/2014 qui dfinit les modalits de fonctionnement de ces comptes et
ce, quel que soit le mode de paiement.
QUESTION 47
REPONSE
Le titulaire du compte en devises ou en dirhams convertibles, ouvert dans le
cadre de la contribution libratoire, peut retirer des billets de banque en dirhams,
directement auprs de sa banque ou des guichets automatiques.
QUESTION 48
REPONSE
Lattention des titulaires des comptes en devises ou en dirhams convertibles doit
tre attire sur la ncessit de respecter les modalits de fonctionnement de ces
comptes et qui sont prvues par larticle 9 de la circulaire de lOffice des Changes
n 1/2014 du 3 fvrier 2014.
Quant au systme de la compensation locale, le titulaire du compte peut rgler les
dpenses au Maroc. Sil sagit dun chque libell en devises, mis en faveur dun
rsident, il doit donner lieu la remise au bnficiaire des dirhams provenant de
la cession de devises sur le march des changes.
Sil sagit dun compte en dirhams convertibles, il ny a pas de cession de devises
pralable en la matire.
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QUESTION 49
REPONSE
Les dclarants titulaires de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts
dans le cadre de la contribution libratoire peuvent transfrer, une partie ou la
totalit desdites disponibilits en faveur de leurs ascendants, descendants ou
conjoints rsidant au Maroc ou ltranger.
QUESTION 50
REPONSE
La contribution libratoire a t institue pour les avoirs et liquidits dtenus
ltranger avant le 1 er janvier 2014 par des personnes de nationalit marocaine
rsidant au Maroc.
La rgularisation de la situation de ces personnes ne peut ouvrir le droit aux
hritiers de continuer bnficier de dispositions lgislatives et rglementaires
mises en place en matire de contribution libratoire et notamment de disposer
de comptes en devises pour loger les quotesparts dhritage.
QUESTION 51
REPONSE
La banque peut solliciter lautorisation de lOffice des Changes en dcrivant
la nature de lopration et en indiquant le numro denregistrement de la
dclaration. Les documents justificatifs correspondant lopration doivent tre
conservs par la banque pour tout contrle ultrieur.
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