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EXAMEN FIN DE MODULE : Fiscalit de lentreprise

Filire : BTS Comptabilit Gestion


Dure : 2h

Formateur: Mr. Kacem Benlabsir

Enonc :
La socit LAVED est une SNC, cre en janvier 1995, spcialise dans
la fabrication et la vente de pices lectroniques. Son capital slve la
clture de lexercice 2008 600 000 dhs. Les parts sociales, rparties
entre les associs, sont les suivantes :
Mr Masri Fouad 300 000 dhs, directeur administratif, associ
principal.
Mr Masri Hanane180 000 dhs, directeur de vente.
Mr Masri Nabil -120 000 dhs, chef dusine.
Le CPC de lexercice comptable 2008 a laiss apparatre un rsultat
bnficiaire de 350 000 dhs. A fin de procder aux rectifications requises
et calculer son rsultat fiscal imposable lIR, on vous communique les
oprations enregistres dans sa comptabilit.
Les tats de produits et charges laissent apparatre les montants suivants :
I. Des produits comptabiliss, on relve entre autres :

Le CA : 480 000 dhs

Loyer annuel perus sur un magasin lou ds 2006 et appartenant


la socit : 42 000 dhs

Dividendes perus sur une participation dtenue par la SNC dans


une SARL : 25 600 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BMCE, la socit a dclin son


identit : 64 000 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BCM , la socit a gard


lanonymat : 40 000 Dhs

Prime dquipement perue auprs de lEtat au cours de lexercice


2008 : 25 000 Dhs

Intrts perus sur un prt accord : 15 000 dhs


II. Des charges comptabilises, on relve entre autres :

Achat de fournitures en espces, le montant factur(HT) slve


30 000 dhs

Frais de tlphone rgls par chque Maroc Tlcom : 12 000 dhs

Prlvements effectus par Mr Fouad en contre partie de ses tches


de gestion : 8 000 dhs

Rglement dune facture de 20 000 dhs, relative au changement du


moteur du vhicule de transport et qui prolonge sa dure de vie pour 4
ans supplmentaires.

Salaire peru par la fille de Mr Fouad, secrtaire : 40 000 dhs

Retenu sur salaire de la fille de Mr Fouad : 3600 dhs

Assurance vie contracte au nom du dirigeant mais au profit de la


socit : 3 000 dhs

Part patronale de lassurance retraite contracte par la socit au


profit du membre du personnel salari : 20 000 dhs

dhs

Don en espce vers une association dutilit publique : 13 000

Don en espce de 2 500 dhs vers des ?uvres sociales dune


institution prive

Provision constitue pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs

Pnalit pour infraction commise en matire du respect de la


lgislation du travail : 6 000 dhs

Intrts pays au titre des avances en compte courant dassocis


(CCA), effectues pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs vers
lassoci principal de la socit. Les mouvements de ces comptes au cours
de lexercice 2008 sont les suivants :

Le 01/01/2008, les CCA sont crditeurs de 650 000 dhs dont 60 000
dhs de Mr Fouad.

Le 01/04/2008, Mlle Hanane a avanc 80 000 dhs et Mr Nabil a retir


60 000 dhs

Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avanc respectivement


30 000 dhs et 40 000 dhs

Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retir 35 000 dhs


chacun.
Informations complmentaires :

La SNC est assujettie la TVA et ses oprations effectues ouvrent


droit dduction ;

Le taux dintrts moyen des bons de trsor six mois de lanne


prcdente tait de 6%.


Intrts nets dun compte bloqu de Mr Fouad la BCM pour 4000
dhs. Lors de lencaissement, lintress na pas dclin son identit.

Il est membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%, le


bnfice fiscal dgag est de 25 000 dhs ;

Il a effectu un don en nature de 9 000 dhs lassociation


marocaine pour les personnes handicapes ;

Cotisation pour 2 500 dhs se rapportant au contrat individuel


dassurance vie, dune dure gale 30 ans, souscrite par Mr Fouad
auprs dune mutuelle dassurance marocaine ;

Mr Fouad est mari et pre de quatre enfants charge.

TAF :
1.

La SNC peut elle tre impose au rgime forfaitaire ? 2pts

2.
Procder aux rectifications requises pour la dtermination du rsultat
fiscal imposable. 12pts
3.
Dterminer le montant de lIR d par Mr Fouad au titre de lexercice
2008 6 pts

Correction :

1.
La SNC est obligatoirement soumise au rgime du rsultat et rel, ce
rgime constitue le rgime du droit commun. Donc La SNC est exclu de
loption ( Article 32, IGR)
2.

Tableau de passage

Oprations

Rintgration
s

Rsultat
comptable

350 000

Dductions

Observations

Rsultat comptable =
produits charges.

CA

Dj comptabilis et produit imposable

Loyer perus

Produits accessoires imposables

Dividendes

25 600

Produits libres (il a dj subi une


imposition de 10% au titre de la TPA)

Intrts perus
(dcline lIF)

16 000

La socit a dclin son identit fiscale


donc les intrts sont imposs la
source au taux de 20% non libratoire.
La retenue la source doit tre
rintgres (64 000 *0.2/0.8) =16 000

Intrts perus
(anonymat)

40 000

La socit ayant gard lanonymat, le


taux retenu est de 30% libratoire
lIR.

Prime
dquipements

20 000

La prime dquipement va tre rpartie


sur 5 ans

Intrts perus sur


un prt accord
Achat des
fournitures de
30 000 dh (HT) en
espce

Produit financier imposable

15 000

TVA non
rcuprable

Lachat est en espce >= 10 000


on doit rintgrer la moiti (30 000/2)

3000

Frais de tlphone

Le rglement tant en espce, la


socit ne peut rcuprer que 50%
de la TVA
Charges dductibles

Prlvement
perus par
lassoci principal

8 000

Les prlvements, appointements, et


salaires perus par lassoci principal
ne constituent pas des charges
dductibles.

Changement de
moteur de
vhicule

20 000

Il sagit dune opration


dinvestissement et non dune charge
dexploitation.

Amortissement de
moteur de
vhicule

4000

Salaire de la fille
de Mr. Fouad
Retenu sur salaire
de la fille

20 000 / 5 ans = 4000.

Le salaire peru est le contrepartie du


travail effectif fourni sans exagration
3 600

La retenue est supporte par le salari


et ne constitue pas une charge pour
lentreprise.

Assurance vie sur


la tte du
dirigeant au profit
de la socit

3 000

La pension est non dductible,


toutefois en cas de dcs du dirigeant,
on doit dduire la totalit des primes
verses par la socit antrieurement.

La part patronale
de lassurance
retraite au profit
du personnel

Charges dductibles car cest au profit


des salaris (cest un avantage social)

Don accord ou
donn pour lutilit
publique

Les dons sont dductibles quelque soit


le mode de paiement. pour bnficier
de la dductibilit totale, le don doit
tre ralis dans le cadre dune
opration de collecte de fonds autoris
par les pouvoirs publics

Dons plafonns

1348

Les dons accords aux uvres sociales


sont plafonns 2 pour mille de
CA TTC Plafond = (480 000 * 1.2)
* 2 /1000 = 1152
Don = 2500
Reliquat= 1348

Provision pour le
paiement des
congs

50 000

La provision nest pas dductible


puisque lvnement est certain

Majoration pour
paiement tardif de
la TVA

3 000

Les majorations pour paiement tardif


des impts et taxes ne sont pas
dductibles.

Pnalit en
matire de non
respect de code
du travail

6 000

Les pnalits comme les majorations


ne sont pas dductibles

Comptes courant
dassocis

67 000

Voir le tableau
Intrts comptables = 85 000 dhs
Taux admis fiscalement = 6%
Capital social = 600 000

Rsultat fiscal

450 348

Calcul du montant des CCA :


Dates

Retraits

Avances

Le cumul

La limite

01/01/2004

650 000 60 000 dhs = 590 000

> 300 000

01/04/2004

60 000

01/07/2003

01/11/2003

80 000

590 000 6 000 + 8 000 = 610 000

> 300 000

30 000

610 000 + 30 000 = 640 000

> 300 000

640 000 + 70 000 = 570 000

> 300 000

35 000* 2
= 70 000

Calcul des (i) des CCA :


300 000 * 0.06 = 18 000 intrts dductibles
Diffrence = 85 000 -18 000= 67 000 rintgrer
Calcul de lIR payer :

Le rsultat fiscal est de 450 348


Revenu professionnel = RF + part de lassoci principal indivisions
= 450 348 + 7500 = 457 848

Revenu du capital mobiliers = 4 000 (lanonymat RAS)

Revenu global imposable = 457 848

Dductions sur revenu :

Don = 9000 dhs


RGI aprs dduction des dons : 452 848

IRB = (448 848 * 40 %) 18560 = 161 039.2

Dductions / impts :

Retenu la source = 16 000


Charges de famille = 5 * 360= 1800

Impt / revenu net = 161 039.2 16900 -1800 = 142 339.2