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Bulletin dinformation
de votre centre de gestion agr
info agricole
Optimisation
dit par la Fdration des Centres de Gestion Agrs Agricoles - Trimestriel - octobre 2008 - N110
La gestion
fiscale de
lexploitation
agricole
l
a
i
c
p
s
o
r
m
u
n
2008
[ Sommaire ]
[ 3 ] La gestion des immobilisations
N 110
NUMERO SPECIAL 2008
GESTION FISCALE
DE LEXPLOITATION AGRICOLE
OPTIMISATION
Exploitant agricole
ou lart dtre un gnraliste averti
[ 2 1 ] Autres choix
La gestion
des immobilisations
La fiscalit impose un principe: linscription
obligatoire des immeubles.
Les immeubles, btis ou non, utiliss pour les besoins
de lexploitation et appartenant lexploitant doivent
obligatoirement tre inscrits lactif du bilan.
Il sagit des plantations, des btiments dexploitation,
des amliorations foncires temporaires
Concernant les terres (et les amliorations foncires
permanentes), lobligation dinscription existe
mais un rgime drogatoire et optionnel est prvu
par la rglementation fiscale.
Nous distinguerons le foncier des autres
immobilisations
LA GESTION DU FONCIER
Rgime optionnel
Les agriculteurs peuvent conserver dans leur patrimoine priv
les terres dont ils sont propritaires la condition dexercer
une option expresse en ce sens. Il en rsulte un choix de
non-inscription des terres
lactif du bilan. Cest une
dcision de gestion.
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- [ ]
Avantages
Inconvnients
Plus-values
Transmission
Situation bilan
Option pour
la non-inscription
Bnfices agricoles
Inconvnients
Pas de dduction des frais engags
pour lacquisition
Pas de dduction des charges lies
la proprit
Seuls sont dductibles les frais
dentretien, taxe chambre dagriculture, quote-part taxe foncire
Plus-values en cas de
revente, dcs
Application de la plus-value
ventuellement taxable (- de
15ans) avec un taux fixe souvent
plus avantageux que le barme
progressif de lIR)
[ ] -
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Enfin, dans le but de favoriser les investissements, le lgislateur a prvu des amortissements exceptionnels pour certains
biens (logiciels, btiments anti-pollution) qui peuvent tre
amortis sur douze mois.
Lamortissement dun bien doit traduire au mieux la consommation des avantages conomiques attendus.
Une souplesse importante est possible dans la modulation des
annuits (en dehors du choix de la dure damortissement),
sous rserve que le montant minimum des amortissements
cumuls une date ne soit jamais infrieur au montant cumul
des amortissements calculs selon le mode linaire (toutefois,
il existe des matriels pour lesquels les amortissements sont
limits. Par exemple, la base damortissement dune voiture
de tourisme mettant plus de 200g Co2/km est plafonne
9900. Ceci signifie quune voiture polluante achete
15000 ne sera pas amortie sur 15000 mais 9900).
2008
2009
2010
2011
2012
Total
Linaire 20 %
14 000
14 000
14 000
14 000
14 000
70 000
24 500
15 925
10 351
9 612
9 612
70 000
Exemple de modulation
en drogatoire
20 000
17 500
4 500
14 000
14 000
70 000
Anne 2008: choix de pratiquer une dotation de 20000. Comprise obligatoirement entre le
montant dgressif maxi et le montant linaire.
Anne 2009: annuit retenue au maximum possible en fonction du calcul en dgressif,
soit 35% (70000 - 20000) soit 17500.
Anne 2010: annuit retenue au minimum possible pour satisfaire au minimum linaire,
soit (14000 x 3) (20000 + 17500), soit 4500.
Annes 2011 et 2012: on est oblig de rester lannuit linaire.
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- [ ]
2008
2009
2010
2011
2012
TOTAL
14 000
14 000
14 000
14 000
14 000
70 000
3 213
2 566
1 887
1 172
421
9 259
Tableau 3: ACQUISITION PAR CREDIT-BAIL (annuits constantes) pour un bien de 70000 HT financ sur cinq ans avec
une valeur rsiduelle de 1% soit 700.
Loyers hors assurance
Valeur rsiduelle fin
Cot total crdit-bail
16 137
16 137
16 137
16 137 16 137
80 685
700
81 385
[ ] -
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Nous pouvons ainsi rpondre largument, trop souvent entendu, des commerciaux dsireux de vendre un
contrat de financement par crdit-bail et qui font le forcing auprs des acqureurs de matriel en insistant sur
lintrt fiscal que reprsente le crdit-bail, avanant le
fait que grce au crdit-bail on passe toute lacquisition
en charge. Cet argument ne tient pas bien videmment puisque, quel que soit le financement, le cot
total est bien pass en charge.
Il convient cependant de rappeler les spcificits du crdit-bail
par rapport une acquisition classique.
Tout dabord, le mode de fixation des loyers est assez souple
puisquil peut tenir compte de la variation des recettes attendues (possibilit de loyers progressifs, ou dgressifs...).
Un contrat de crdit-bail peut tre conclu sur une dure plus
courte que la dure normale damortissement dun bien: ainsi
il est possible dacqurir un tracteur financ en crdit-bail sur
trois ans alors que ce tracteur, acquis de faon classique ne
pourra donner lieu amortissement que sur cinq ans, voire
sept ans dans certaines activits. Dans ce cas, la charge dacquisition impactera les charges de lentreprise de faon trs
diffrente. Pour cela bien sr, il faut que les rsultats de cette
entreprise permettent de supporter un financement si rapide
Par ailleurs, il faut savoir que certains contrats donnent la
possibilit dun premier loyer lev (parfois 30 35% du
prix du matriel financ), ce qui est dvelopp comme argument commercial afin de permettre la comptabilisation dune
charge exceptionnelle: ce procd est en fait proscrire,
dans la mesure o cette charge caractre exceptionnel a
t souvent requalifie par lAdministration fiscale qui a tal
cette charge exceptionnelle sur la dure du contrat, faisant
perdre ainsi le bnfice de cette charge exceptionnelle.
N.B.
l L e montant des recettes retenir pour les seuils indiqus
plus haut se calcule sur la moyenne des recettes ralises
au cours des deux exercices clos prcdant celui de la cession de limmobilisation. Il est fait abstraction des produits
financiers et des recettes exceptionnelles (ventes dimmobilisations, vente de stocks en cas de cession dentreprise)
l E n cas de pluralit dexploitations individuelles, on cumule
les recettes ralises par lensemble des entreprises individuelles relevant dune mme catgorie fiscale.
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- [ ]
lD
ans le cas dun exploitant individuel, associ dune socit
relevant du mme rgime fiscal que celui de lentreprise
individuelle, on cumule les recettes de lentreprise individuelle avec la quote-part des recettes de la socit proportion de ses droits dans le bnfice de cette socit.
lD
ans le cas dune socit, les recettes sapprcient au
niveau de la socit elle-mme.
Toutefois depuis la loi dorientation agricole du 5 janvier
2006, pour un associ exerant son activit professionnelle au
sein de la socit, lexonration de plus-value sera acquise
cet associ exploitant ds linstant o sa quote-part dans les
recettes de la socit, majore le cas chant de ses recettes
personnelles, ne dpasse pas les limites de 250000 (exonration totale) ou de 350000 (exonration partielle).
[ ] -
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Exemple
Exploitant ralisant un C.A. H.T de 280000, la partie taxable de la plus-value se calcule ainsien fonction de la fraction
des recettes qui dpassent le seuil de 250000
(280000 250000) / (350000 250000) =
30000 /100 000, soit 30%
Dans ce cas, lexploitant sera exonr de 70% de la plusvalue.
CONCLUSION
Nous navons envisag que les gnralits sur la gestion des
immobilisations dexploitation, sans entrer dans le dtail de la
gestion des immobilisations.
Cette gestion doit tre rflchie au cas par cas en fonction
des spcificits de lexploitation. Comme pour beaucoup de
points, il existe des grandes lignes gnrales connatre,
mais leur mise en uvre doit tre raisonne avec le contexte
particulier de la rentabilit de lexploitation, de son activit
propre, et de ses besoins rels en matriel. Il faut privilgier
avant toute chose le bon sens, la gestion fiscale ne devant pas
aboutir prendre des dcisions de surquipement contraires
aux quilibres fondamentaux entre endettement et capacit de
financement, et en privilgiant toujours la rentabilit moyen
et long terme, seule garantie de prennit.
Pensons dans cette gestion aux alternatives que peuvent
constituer les possibilits de location ponctuelles de certains
matriels qui nont quune utilit rduite dans le temps (cas
de certains matriels saisonniers).
Noublions pas non plus dans la rflexion les possibilits
dachat en commun de certains matriels, solution qui devrait
tre privilgie dans beaucoup de cas.
dentretien)
l S elon la production, les emballages non encore utiliss
comme les bouteilles, les tiquettes, bouchons et autres
packagings.
l L es animaux [ savoir les gros animaux (bovins et chevaux)] peuvent tre immobiliss: pour cela, ils doivent
tre affects essentiellement la reproduction et/ou la
traction. Bien videmment, sous contrat dintgration il ne
sera pas tenu compte du stock des animaux prsents, qui
reste la proprit de lintgrateur.
l L es produits de lexploitation non encore vendus (crales
et, dune manire gnrale, tous les produits de rcolte,
mais encore ufs, fromages, vin, lait, huile)
l L es productions en cours de cycle (cultures) qui incluent
les avances aux cultures (ensemble des frais et charges
engags jusqu la leve de la rcolte) et les produits en
cours dlaboration (produits ne pouvant pas encore tre
vendus en ltat)
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- [ ]
Exemple
Le prix de revient dun veau pourra tre valu
3 la somme
- d es frais dinsmination (produits et honoraires du vtrinaire)
- des frais ventuels de vlage
- des frais de vaccination
- des frais dalimentation jusqu la date de linventaire
- des charges damortissement du btiment et de la
logette
- des frais financiers imputables au btiment dlevage
Cot rel
engrais
amendements
3 o u alors
sur la base du cours du jour (Mercuriales) diminu dune
dcote forfaitaire correspondant la marge thorique pratique sur la vente dun veau par lentreprise agricole (CGI
art. 38 sexdecies I,I ann. III).
semences
plants
frais de mcanisation
A
u prix de revient (mthode relle) en quantifiant et chif-
frant
3 la somme des intrants mis en terre pour la prochaine
rcolte lever, savoir :
- les engrais
- les amendements
- les semences
- les plants
- les traitements phytosanitaires
3 la somme des heures travailles par les salaris (faons
culturales, semis...)
3 la somme des frais correspondant lutilisation des diffrents matriels (carburants, lubrifiants, entretien, rparation et amortissement du matriel) ainsi que les travaux
ventuels raliss par des tiers.
Chaque exploitation tant particulire, il convient de tenir
compte :
[ 10 ] -
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produits phytosanitaires
matires premires et consommables produites sur lexploitation
(exemple : semences)
Forfait
x
80% du cours
Semences du jour
Faons culturales
faons culturales ralises par des entreprises de travaux agricoles
x
x
x
Cot rel
engrais
amendements
semences
plants
produits phytosanitaires
matires premires et consommables produites sur lexploitation
(exemple : semences)
Forfait
Faons culturales
x
x
x
Cot rel
engrais
amendements
semences
plants
produits phytosanitaires
Faons culturales
frais de mcanisation
faons culturales ralises par des entreprises de travaux agricoles
frais main-duvre salarie
Coefficient
x
Coefficient
Cot rel
x
amendements
semences
plants
produits phytosanitaires
Forfait
Faons culturales
frais de mcanisation
x
80% du cours
Semences du jour
frais de mcanisation
faons culturales ralises par des entreprises de travaux agricoles
Forfait
- [ 11 ]
IMPORTANT
Les exploitants soumis au rgime simplifi (recettes HT
infrieures 350000 e) peuvent opter pour une valuation forfaitaire des stocks (hormis matires premires et
avances aux cultures) qui consiste en une dcote sur le
cours du jour de 30% sur les stocks de bovins et produits
de la viticulture et de 20% sur tous les autres produits et
animaux. Loption sur papier libre doit tre annexe la
dclaration de lexercice partir duquel on souhaite son
application. Elle est valable cinq annes et se reconduit
tacitement.
Cette option doit tre bien sr rflchie en fonction des
carts de valorisation pouvant exister entre un prix de
revient calcul et un prix de revient dtermin de faon
forfaitaire partir des cours du jour.
[ 12 ] -
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Conclusion
Au-del des obligations (voire contraintes) comptables et fiscales, la valorisation des stocks est un excellent outil de gestion qui permet de connatre le rsultat production par production et de procder des rorientations ventuelles sur
lexploitation. Limportance des stocks peut galement avoir
des incidences financires non ngligeables puisquil sagira
de les financer jusqu la vente effective et de les adapter aux
besoins des clients. Linventaire des stocks reste donc un passage oblig quil ne faut surtout pas ngliger ni msestimer
et dont la sincrit est un gage de scurit pour les ventuels
repreneurs et une assurance en cas de contrle fiscal.
Enfin, compte tenu des alas et variations de rsultats parfois trs significatifs, lanticipation de ces vnements doit
permettre, un exploitant averti, danticiper les variations de
rsultat et ainsi tenter, dans la mesure de ce qui est techniquement possible, dutiliser ses variations de stock (stockage
ou dstockage) pour lisser une partie des rsultats.
Les options
fiscales
REVENUS EXCEPTIONNELS
AGRICOLES: UN SYSTME
DTALEMENT DES REVENUS
Principe
Les agriculteurs relevant du bnfice rel peuvent bnficier
dun talement sur sept ans de leur revenu exceptionnel (article 75 OA du CGI).
Ce revenu doit tre dgag par lactivit normale de lexploitation dont le caractre exceptionnel rsulte de lirrgularit
dune anne sur lautre (ex: hausse des cours, rcolte exceptionnelle).
En revanche, sont exclus de ce dispositif les revenus exceptionnels qui rsultent dvnements non courants de lexploitation (ex: remboursement dassurances suite un sinistre,
extinction dune dette, rintgration DPI).
Conditions dapplication
Pour bnficier de ce dispositif, les conditions suivantes doivent tre satisfaites.
Le bnfice de lexercice doit tre suprieur 25000 et
une fois et demie la moyenne des rsultats des trois exercices
prcdents.
Les conditions dexploitation doivent rester comparables
durant les quatre annes concernes (aucune reconversion ni
changement dactivit ne doit avoir eu lieu, pas de modifications importantes dans la rpartition des droits des associs
dans les socits).
Impact de la mesure
La fraction qui dpasse 25000 ou la moyenne si elle est
suprieure constitue le bnfice exceptionnel. Il est rattach,
sur option, par septime aux rsultats de lanne et des six
exercices suivants.
Exemple
Un agriculteur a dgag les revenus suivants au cours des
annes 2005 2008 :
2005: 20000
2007: 15000
2006: 29000
2008: 48000
Peut-il bnficier du systme dtalement pour les revenus
de 2008?
La moyenne des revenus de 2005 2007 est de 21333
et 1,5fois cette moyenne reprsente 32000
Le dispositif peut donc sappliquer car le revenu de 2008
(48000) est > 25000 et 1,5 fois la moyenne des
revenus des trois annes antrieures, soit 32000.
Calcul du revenu exceptionnel: 48000 - 25000 (on retient ce
chiffre car la moyenne est infrieure) = 23000
Ce bnfice est rattach par 1/7 (soit 3285) aux rsultats de
2008 et des six exercices suivants.
Le nouveau bnfice de 2008 est ainsi de 28 245 (25000+
3285) au lieu de 48000 initialement.
Il restera 19710 (3 x 3 285) imposer sur les six exercices suivants.
Modalits doption
Loption doit tre formule par crit sur une note annexe
la dclaration, au plus tard dans le dlai de dclaration des
rsultats du premier exercice auquel elle sapplique. Il est
possible galement de bnficier de la mesure par voie de
rclamation dans les dlais lgaux.
Cette option ne peut pas tre combine avec le dispositif de
la moyenne triennale (voir plus loin).
Indemnits perues en cas dabattage des animaux
Le dispositif dtalement des revenus exceptionnels peut
tre appliqu lors du versement dindemnits en cas dabati n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 13 ]
DPA ET DPI
La dduction pour investissements (DPI),
parfois appele dduction fiscale pour investissement (DFI)
Principe
Les exploitants relevant du rgime du bnfice rel peuvent
dduire chaque anne une fraction de leur rsultat fiscal en
vue de financer des biens amortissables, des stocks (dont la
dure est suprieure un an) ou des parts sociales de coopratives.
Montant de la dduction
Le montant est fonction du bnfice dgag. Il est dfini selon
le barme suivant:
Bnfice
Dduction maximale
< 4 000
= au bnfice
de 4 000 10 000
4 000
de 10 001 40 000
40% du bnfice
de 40 001 90 000
> 90 000
26 000
Exemple
Soit un rsultat de 65000, la DPI sera gale au maximum
21000: 8000 + 13000 (20% de 65000). Ainsi lagriculteur pourra pratiquer une DPI au minimum de 4000
et au maximum de 21000. Le choix est libre entre ces
deux seuils.
Sil opte pour un montant de 20000, son nouveau rsultat sera alors de 45000.
[ 14 ] -
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Dduction maximale
< 4000
= au bnfice
de 4000 10000
de 10001 40000
80% du bnfice
de 40001 90000
> 90000
52000
3 associs
Bnfice
Dduction maximale
< 4000
= au bnfice
de 4000 10000
= au bnfice
de 10001 40000
= au bnfice
de 40001 90000
> 90000
78000
Amortissements
dduits
2008
6 530
49 470
4 083
2 447
2009
11 200
38 270
7 000
4 200
2010
11 200
27 070
7 000
4 200
2011
11 200
15 870
7 000
4 200
2012
11 200
4 670
7 000
4 200
2013
4 670
2 917
1 753
Total
56 000
35 000
21 000
Rintgration de la dduction
Les sommes non utilises doivent tre rapportes au rsultat de
la cinquime anne qui suit celle de la ralisation de la DPI.
Une possibilit de rintgration anticipe est nanmoins possible si, au cours de la priode de cinq ans, le rsultat dun
exercice est infrieur un seuil gal 40% de la moyenne
des rsultats des trois exercices prcdents.
Exemple
DPI pratique en 2003: 25000
La moyenne des rsultats 2004/2005/2006 = 55000
En 2007, le rsultat est de 23500 (> 40% de baisse)
Si lexploitant dcide de rintgrer par anticipation la DPI
du fait de la forte baisse de son rsultat, son nouveau
bnfice 2007 sera gal 48500 (23500 + 25000).
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 15 ]
Conclusion
La dduction pour investissement est un outil intressant pour
une meilleure optimisation fiscale de lexploitation agricole.
Une bonne utilisation de la DPI permet un meilleur lissage du
revenu et peut limiter ainsi leffet de la progressivit de limpt. Combin avec lexonration des plus-values, le dispositif
peut savrer trs efficace.
Toutefois une grande prudence doit tre de mise car, sil peut
tre tentant de pratiquer un maximum de DPI pour rduire
lassiette fiscale et sociale, cela peut se rvler trs pnalisant
pour lavenir car une fiscalit latente est toujours difficile
grer dans le temps: la reprise de DPI non affectes risque
dintervenir un moment qui ne sera pas obligatoirement le
plus favorable.
La dduction pour alas (DPA)
Principe
Les exploitants relevant du rgime du bnfice rel ayant
souscrit une assurance (dommages aux rcoltes et mortalit
du btail) peuvent dduire chaque anne une fraction de leur
rsultat fiscal pour faire face des alas dordre climatique,
conomique, sanitaire voire familial.
Cette somme doit tre inscrite sur un compte daffectation
ouvert auprs dune banque.
Calcul de la dduction
La base de calcul est identique celle relative la dduction
pour investissement (cf. ci-dessus)
Le montant est librement fix par lexploitant dans la limite de
ce plafond global. Celui-ci tant commun la DPI et la DPA,
il est par consquent possible daffecter la somme soit la
DPI, soit la DPA, soit aux deux dductions.
Exemple
Soit un rsultat dgag par un exploitant agricole de
55000. Le plafond global de dduction est gal
19000 (8000 + 20% de 55000). Lagriculteur
peut choisir daffecter par exemple 8500 la DPA
car il a dpos cette somme, provenant des recettes de
son exploitation, au cours de lexercice sur le compte
daffectation spcialement ouvert auprs de sa
banque. Le solde, soit 10500,
peut tre affect une DPI.
[ 16 ] -
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Rintgration de la dduction
Les sommes non utilises doivent tre rintgres au rsultat
du septime exercice suivant celui au cours duquel la dduction a t pratique.
En cas de cessation dactivit, une rintgration anticipe doit
tre effectue lors du dpt de la dclaration sauf en cas
dapport une socit (sous certaines conditions).
Conclusion
La dduction pour ala est un outil de gestion qui peut tre
intressant en vue de constituer une pargne de prcaution, en
franchise dimpt et de cotisations sociales, dans une priode
o les rsultats des exploitations ont tendance tre de plus
en plus irrguliers du fait de linstabilit des cours.
Sur un plan purement fiscal, la DPA apporte les mmes avantages de dduction que la DPI, mais avec lobligation de placement, ce qui explique son utilisation assez limite pour
linstant.
Notons enfin que, daprs le Ministre de lAgriculture, le dispositif DPI/DPA serait modifi et ce, ds la loi de finances 2009,
afin de mieux protger les agriculteurs contre les alas.
- [ 17 ]
Aprs changement
N -1
12
11
11
10
10
09
08
07
06
05
04
03
02
09
08
07
06
05
04
03
02
01
01
10
09
08
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09
08
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01
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07
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01
06
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01
04
03
02
01
03
02
01
02
01
01
impossible
01
bleu : peu dincidence fiscale, seuls les carts lis lvaluation des stocks rcolts peuvent avoir une
influence, sauf dans certains cas de rcoltes tardives.
moutarde : incidence importante car certaines cultures ne sont pas encore rcoltes; fiscalement
variation de rsultat du fait de la diffrence de valorisation entre les avances en terres et les stocks
rcolts.
o range : incidence forte : aucune rcolte en produit, par contre il faudra comptabiliser les DPU
dcoupls
vert: incidence la plus forte car lexercice comptable ne comprendra en principe ni rcolte ni DPU (
temprer lorsque cette priode comporte habituellement de grosses livraisons de rcoltes
antrieures)
Aprs changement
N -1
12
impossible
11
12
10
11
12
09
10
11
12
08
09
10
11
12
07
08
09
10
11
12
06
07
08
09
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12
05
06
07
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11
12
04
05
06
07
08
09
10
11
12
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
bleu : peu dimpact en dehors du niveau de ventes (valorisation stock rcolt, stock vendu) mais
peut avoir un impact sur le chiffre daffaires moyen pour le calcul de lexonration article 151
septies. Compte tenu de lallongement de lexercice.
moutarde : incidence un peu plus importante en fonction des cultures rcoltes
o range : incidence lie la comptabilisation de la prime dcouple en plus
vert: incidence trs forte due limposition de deux rcoltes.
[ 18 ] -
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
12
Avantages et inconvnients
Le changement de date de clture nest pas une dcision
banale. Les incidences fiscales et sociales peuvent tre importantes et doivent tre pralablement bien apprhendes. Il
nest pas anodin de dclarer deux rcoltes ou de ne pas
comptabiliser de DPU: tout changement de date de clture
peut gnrer (au-del du confort parfois recherch pour un
aspect pratique afin de mieux coller au cycle cultural, ou pour
un autre motif) des modifications fortes du rsultat lanne
du changement. Il faut ncessairement en faire une valuation
avec les incidences fiscales et sociales. Ne pas oublier que
selon loption de changement choisie, les rsultats peuvent
tre soit majors, soit minors.
MOYENNE TRIENNALE
Compte tenu de lirrgularit des revenus agricoles et afin
dattnuer les effets de la progressivit de limpt sur le
revenu, la loi a instaur un mcanisme de moyenne triennale
mobile. Pratiquement, pour le calcul de limpt dune anne,
il faut prendre le revenu de lanne, ajout celui des deux
annes prcdentes, le tout divis par trois. Ce systme allchant comporte malgr tout, certaines contraintes.
50 000
N-1
70 000
60 000
N+1
40 000
N+2
35 000
N+3
30 000
N+4
25 000
REVENU ANNUEL
MOYENNE
REVENU
IMPOT
REVENU
IMPOT
60 000
7 384
60 000
7 384
N+1
40 000
3 046
56 667
6 384
N+2
35 000
2 346
45 000
3 746
N+3
30 000
1 646
35 000
2 346
N+4
25 000
946
30 000
1 646
190 000
15 368
226 667
21 506
- 6 138
perte
diffrence
45 000
N-1
50 000
45 000
N+1
50 000
N+2
60 000
N+3
50 000
N+4
40 000
REVENU ANNUEL
MOYENNE
REVENU
IMPOT
REVENU
IMPOT
45 000
3 746
46 667
3 979
N+1
50 000
4 446
48 333
4 213
N+2
60 000
7 384
51 667
4 884
5 384
N-2
20 000
N+3
50 000
4 446
53 333
N-1
30 000
N+4
40 000
3 046
50 000
4 446
30 000
245 000
23 068
250 000
22 906
N+1
55 000
162
gain
N+2
60 000
N+3
65 000
N+4
70 000
diffrence
REVENU ANNUEL
MOYENNE TRIENNALE
REVENU
IMPOT
REVENU
IMPOT
30 000
1 646
26 667
1 179
N+1
55 000
5 884
38 333
2 813
N+2
60 000
7 384
48 333
4 213
N+3
65 000
8 884
60 000
7 384
N+4
70 000
10 384
65 000
8 884
280 000
34 182
238 333
24 473
9 709
gain
diffrence
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 19 ]
MOYENNE TRIENNALE
MOYENNE TRIENNALE
REVENU ANNUEL
REVENU ANNUEL
N-2
40 000
N-2
40 000
N-1
30 000
N-1
30 000
70 000
70 000
N+1
130 000
N+1
130 000
N+2
- 10 000
N+2
- 10 000
N+3
50 000
N+3
50 000
N+4
120 000
N+4
20 000
REVENU ANNUEL
MOYENNE
REVENU ANNUEL
REVENU
IMPOT
REVENU
IMPOT
70 000
10 384
46 667
3 979
N+1
130 000
28 384
76 667
12 384
N+2
- 10 000
63 333
8 384
N+2
N+3
50 000
4 446
56 667
6 384
N+3
N+4
120 000
25 384
53 333
5 384
N+4
360 000
68 598
296 667
36 515
32 083
gain
diffrence
MOYENNE
REVENU
IMPOT
REVENU
70 000
10 384
46 667
3 979
N+1
130 000
28 384
76 667
12 384
- 10 000
63 333
8 384
50 000
4 446
56 667
6 384
20 000
474
20 000
474
260 000
43 688
263 334
31 605
12 083
gain
diffrence
IMPOT
Conclusion
[ 20 ] -
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
Autres choix
LA GESTION DES COMPTES COURANTS
DASSOCIS DANS LES SOCITS
SOUMISES A LI.R.
Descriptif du processus
Le principe repose sur linscription dans la comptabilit de la
socit davances consenties par les associs de la socit.
Ces avances peuvent tre le rsultat de plusieurs origines
doprations: rsultats affects et non distribus, rmunrations non prleves, apports en trsorerie
Cette mthode, simple et ne ncessitant pas de formalits
administrativescoteuses, constitue un mode de financement
efficace pour la socit et un placement financier intressant
pour lassoci.
Cette somme qui constitue une dette de la socit envers son
associ va engendrer deux situations possibles:
a. maintien en compte courant avec ou sans rmunration
b. retrait du compte courant pour les besoins privs de lassoci, ou pour ralisation de placements hors exploitation, ou
incorporation au capital
Les rgles fiscales
Une rmunration des ces avances en compte courant (c/c
crditeurs) peut-tre envisage sous forme de calcul dintrts. Si tel est le cas, les consquences sont les suivantes.
l P our la socit: dductibilit des intrts verss par la
socit
3 S i le capital est intgralement libr
3D
ans la limite dun taux dintrt maximum fix en fonction
de lvolution de certains taux pratiqus par les organismes
bancaires et dtermins mensuellement en fonction de la
date darrt des comptes (5,41% pour les exercices clos
le 31 dcembre 2007)
l P our lassoci
3 L es intrts reus seront imposs, chez le bnficiaire, au
taux progressif de lIRPP (avec possibilit doption au prlvement libratoire sous certaines conditions)
3 ISF (attention) les c/c dassocis (rmunrs ou non) sont
retenus intgralement dans lassiette fiscale de lImpt Solidarit sur la Fortune, mme si les titres de socit constituent un bien professionnel exonr.
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 21 ]
LPARGNE DENTREPRISE
Les dispositifs dpargne salariale que sont les Plan dEpargne Interentreprises (PEI) et Plan dEpargne Retraite Collectif
Interentreprises (PERCOI) peuvent tre intressants. Pour en
bnficier, il suffit davoir un salari. Ils concernent toutes
les structures, nom propre, travailleurs indpendants, GAEC,
SCEA, EARL, EURL, SARL, SA....
Le PEI permet de se crer une pargne pour une dure minimale de cinq ans avec rcupration des fonds sous forme de
capital ou de rentes.
Le PERCOI est rserv la constitution dune retraite complmentaire avec sortie obligatoire sous forme de rentes lge
lgal de la retraite.
Ils permettent de constituer une pargne prive, grce aux
rsultats de lentreprise. En effet, par le jeu de labondement sur les deux dispositifs et par une convention, le chef
dentreprise ainsi que les salaris (toutes les clauses sont
possibles) peuvent chaque anne se crer une pargne significativement intressante. Cest lopportunit de se constituer
progressivement un capital de faon souple et libre, dans un
cadre fiscal et social avantageux (exonration de charges
sociales, dimpts sur le revenu et dductible du rsultat de
lentreprise).
Caractristiques principales
Le PERCOI est un Plan complmentaire du PEI et ne peut exister que si le PEI existe, il permet de tripler le plafond de
dductibilit (voir tableau ci-aprs)
[ 22 ] -
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
[ Autres choix ]
lD
part la retraite entre 60 et 69 ans: rente fiscalise
hauteur de 40%
lD
part la retraite 70 ans: rente fiscalise hauteur
de 30%.
Un retrait, prenant sa retraite avant 70 ans, et dont lensemble des versements et abondements aura gnr une rente de
6 000 / an, ne sera impos lIRPP que sur 2 400.
Le capital de base va dpendre du choix de la rente: rentes
rversibles ou non, rentes viagres ou rentes certaines.
Au moment de la liquidation de la retraite, un choix peut
soprer pour dcider dune ventuelle rversion de cette
rente au profit du conjoint survivant en cas de dcs du crdirentier: dans ce cas, le calcul de la rente dpendra de lge
du plus jeune des conjoints en fonction des tables de mortalit de la population.
Agriculteurs et salaris
PERCOI
Surendettement de lpargnant
x
x
Versements volontaires:
Maximum 25% du revenu agricole ou de la rmunration brute annuelle
pour lagriculteur et le salari
Limit :
PEI: horizon 5 ans ou plus
Le versement de lanne est disponible aprs 5 ans
Versements volontaires:
du chef dexploitation / du salari
+
Abondement de lentreprise
Maximum 8% du PASS (1)
soit 2 662/an/personne dductible
du revenu de lentreprise en 2008.
Au moment de la retraite
Rcupration de lpargne:
(1) PASS: Plafond Annuel de la Scurit Sociale fix 33 276 pour 2008
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 23 ]
Prime verse
Charges patronales 42%
1 000,00 Abondement
1 000,00 1 000,00
25,11
25,06
csg + crds 8 %
77,60
80,00
1 025,11 1 105,06
TNS
333,00
333,00
922,40
920,00
(Abondement - CSG)
Charges sociales 15 %
CSG 5,1 % de 97 % de la prime
net imposable
49,47
800,53
28,13
772,40
IRPP si (14 %)
Net peru
par le bnficiaire
660,33
922,40
920,00
100,00%
100,00%
89,98%
83,25%
(1) une contribution de 8,2 % la charge de lentreprise existe sur la fraction dabondement du seul
PERCOI dpassant 8 % du PASS par an et par pargnant (2662 en 2008) : elle est dstine au Fonds de
rserve des retraites
(2) le chef dentreprise peut opter pour prendre en charge ou non les droits dentre, les tarifs sont
ngocier en fonction du gestionnaire (1 4 % du versement)
Pour mmoire : des frais de tenue de compte et de gestion sont variables dun gestionnaire lautre la
charge de lentreprise environ 150 250 E en fonction du nombre de bnficiaires
Dans le cas dun prlvement social et fiscal de 50 % du revenu dexploitation
pour un abondement reu de lentreprise de 7986 E, total maxi autoris dans les Plans, lentreprise passe
en charge 9056 E plus des frais de tenue de compte (194 E) soit environ 9250 E qui reviennent
lexploitant, en cot aprs MSA et IRPP environ 50 % soit ainsi 4625 E nets dimpt
Dans le cas dun placement priv de 7986 E - 2 % de frais permet de placer 7226 E, mais le bnfice
nest pas diminu de ce montant, donc lassiette de calcul de limpt et des cotisations MSA nest pas
diminue, il ny a donc pas davantage fiscal et social.
En Synthse : le PEI et le PERCOI permettent de transformer du revenu professionnel en patrimoine
priv hauteur de 7986 E/an et par bnficiaire sans impt ni charges sociales. Nanmoins, lentreprise
rglera 9056 - 7986 = 1070 E quelle dfiscalisera aux tranches marginales
[ 24 ] -
Objectif
Versement dun complment de revenus sous forme de rente
viagre individuelle
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
Dductibilit
Dductibilit
[ Autres choix ]
STATUT DU CONJOINT
ET GESTION FISCALE
Depuis le 1er juillet 2007, tout conjoint participant effectivement aux activits de lexploitation du couple doit choisir un
statut professionnel.
Trois choix sont possibles.
l le statut de conjoint collaborateur (il sagit du conjoint qui
participe aux travaux de manire effective et habituelle
sans tre rmunr et sans partager la direction de lexploitation),
l le statut de conjoint salari (il suppose un travail effectif
sur lexploitation, le versement dune rmunration non
exagre et lexistence dun lien de subordination),
l le statut du conjoint chef dexploitation et/ou conjoint associ
(cest le cas o les poux exploitent ensemble et pour leur
compte un mme fonds agricole).
Maris, concubins ou pacss, le dcret 2006-966 du 25 octobre 2006 vient protger les conjoints tant sur un plan social
(droit la retraite, au cong maternit) et professionnel
(reconnaissance officielle des comptences et de lexprience,
droit la formation) que sur un plan financier en cas de
divorce ou de sparation. Trop souvent, le ou la conjoint(e)
na pas bnfici dune rtribution manant de son travail sur
lexploitation. Sans statut, le conjoint na officiellement jamais
exist dans lexploitation.
Exemple
Pour illustrer les incidences fiscales en fonction du choix ralis, prenons le cas dun couple sans enfant travaillant en
commun sur une exploitation individuelle:
3 bnfice de 96 549 avant prlvements sociaux et fiscaux du chef dexploitation
3 et dun salaire pour le conjoint au SMIC temps complet
Statut du
conjoint chef
Statut du
Statut du dexploitation
collaborateur conjoint salari ou associ
(avec partage
1/2)
Rsultat avant prlvements sociaux et fiscaux
du chef dexploitation
Impact sur
la fiscalit
de lentreprise
Adhrent
un centre de
gestion agr
Non-adhrent
un centre de
gestion agr
Statut du conjoint
collaborateur
Dduction
intgrale des
cotisations du
bnfice (pas de
rmunration possible du conjoint).
Les personnes lies
par un PACS ou qui
vivent en concubinage peuvent
bnficier
de ce statut
Statut du conjoint
salari
Statut du
conjoint chef
dexploitation ou
associ
96 549
96 549
11 952
5 803
96 549
78 793
96 549
32 550
26 222
35 552
63 999
52 571
60 997
8 583
8 500
7 683
Il faut donc mesurer, parmi les trois statuts possibles, celui qui
rpondra le mieux aux attentes sachant que les impacts fiscaux ne sont pas les mmes selon les choix qui seront faits.
96 549
41 133
40 525
43 235
* sociaux
32 550
32 025
35 552
* fiscaux
8 583
8 500
7 683
55 416
56 024
53 314
Dduction en
totalit des salaires et
cotisations du bnfice
quel que soit le rgime
matrimonial des poux,
pacss ou concubins
La dduction du salaire
est limite 13 800
(mais les cotisations
sociales sont intgralement dductibles)
lorsque les poux sont
maris sous un rgime
de communaut
(universelle ou rduite
aux acquts). Pas de
limite de salaire pour la
sparation de biens
Dduction
intgrale des
cotisations du
bnfice
De plus, pour les exploitants individuels, il peut tre intressant denvisager la mise en socit (association avec son
conjoint) pour bnficier de la majoration de certains seuils
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 25 ]
De cette simulation, on peut constater que le revenu disponible du couple est plus important si lon retient un statut de
salari et que le montant des prlvements sociaux et fiscaux
est globalement moins lev. Toutefois cet avantage diminuera
au fur et mesure o le salaire augmentera.
Loptimisation fiscale est un aspect important mais il ne faut
pas ngliger laspect socialqui ne lest pas moins. En effet,
le niveau de prestations (maladie, accident du travail, maternit et retraite) varie normment en fonction du statut du
cotisant.
A noter que les partenaires lis par un PACS ou les personnes
vivant en concubinage ne sont pas concerns par le dispositif
de la retraite de rversion, seul le mariage confrant la qualit
de conjoint pour prtendre cette prestation.
ADHSION UN CENTRE
DE GESTION AGR
Quest ce quun Centre de Gestion Agr (CGA)?
Un CGA est une association rgie par la loi de 1901.
Crs par la loi du 19 dcembre 1974, les CGA sont gnralement rgionaux, et couvrent lensemble du territoire national.
La gestion du CGA est confie un Conseil dadministration,
qui regroupe tout lenvironnement conomique ncessaire au
bon fonctionnement dune petite entreprise: experts comptables, organismes consulaires et adhrents.
Ladhsion un CGA est possible pour de nombreuses activits :
l a ctivits agricoles,
l a ctivits relevant des Bnfice Industriels et Commerciaux,
(commerant, artisan, industriel)
l e t toutes activits connexes lactivit principale.
A noter que les entreprises soumises limpt sur les socits
peuvent tre adhrentes, mais elles ne bnficieront pas des
avantages fiscaux ouverts par ladhsion.
Le CGA ntablit pas les comptes et ne tient pas la comptabilit de ses adhrents, qui doivent obligatoirement communiquer au Centre des dclarations de rsultat sincres, et vises
par un Expert Comptable.
Le rle du CGA est dapporter ses adhrents une assistance
la gestion. Cette assistance peut tre individuelle, ou collective.
Assistance individuelle
l tablissement dun dossier de gestion annuel personnalis,
et dune analyse des informations conomiques et financires en matire de prvention des difficults.
[ 26 ] -
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
Assistance collective
l information (Info Agricole que vous tes en train de lire en
est la parfaite illustration!), confrences.
l s tatistiques professionnelles par secteur dactivits permettant ladhrent de se situer par rapport la profession.
Mais outre son rle dassistant la gestion, le CGA est plus
connu du grand public pour les avantages fiscaux ouverts par
ladhsion.
Nous ne reviendrons pas ici sur la priode antrieure la loi
de finances 2006, qui a profondment modifi ces avantages.
l une amnistie fiscale: dans les trois mois de ladhsion
vous ne subissez pas de majoration fiscale si vous faites
spontanment connatre des insuffisances ou omissions
dans vos dclarations.
l la dduction intgrale du salaire vers votre conjoint
(sous certaines conditions v. page 25)
l u ne rduction pour frais de tenue de comptabilit, sous
certaines conditions: en matire agricole, il faut raliser
un chiffre daffaires nexcdant pas les limites du forfait
agricole (76300) et tre impos au rgime rel sur
option (rduction maxi de 915 par an)
l le revenu imposable de lentreprise adhrente un CGA
ne sera pas major pour le calcul de limpt, sachant que
les avantages fiscaux des adhrents ne sont pas plafonns.
Rappelons cet gard que les revenus professionnels sont
majors de 25% pour les non-adhrents des centres de
gestion.
A titre dexemple, un exploitant a rellement ralis un
bnfice de 10000.
Sa base dimposition concernant son activit sera:
3 de 10000 sil est adhrent dun CGA
3 de 12500 sil nest pas adhrent dun CGA
Autant de bonnes motivations pour adhrer!!!
Mais attention, toutes ces belles dispositions peuvent tre
remises en cause si ladhrent ne respecte pas ses engagements pris lors de son adhsion. Par ailleurs de nombreuses
interrogations non rsolues lheure o nous crivons cet
article peuvent remettre en cause ce qui est crit ci-dessus
sur les CGA.
Exemple
M. Martin, agriculteur, est grant de lEARL Martin dont il
dtient lintgralit du capital. Il est clibataire et sans enfant.
Le tableau ci-aprs prsente le compte de rsultat simplifi de
lEARL selon les deux modalits de dtermination du rsultat.
Compte de rsultat
Impt sur
le revenu
Impt sur
les socits
44 000
44 000
18 000
18 000
Cotisations sociales
14 254
8 287
11 746
17 713
2 657
Total
2 657
11 746
15 056
18 000
1 214
30 960
Rsultat de lexercice
Charges non dductibles
Rmunration du grant
CSG et CRDS non dductibles
Bnfice agricole
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 27 ]
A lIS, lEARL est redevable personnellement dun impt, limpt sur les socits, calcul au taux de 15% pour la fraction
du rsultat nexcdant pas 38 120 et au taux de 33 1/3%
au-del.
La rmunration du travail des associs est dductible de lassiette de lIS, ce qui signifie que la socit paie limpt sur un
rsultat duquel la rmunration des associs a t dduite.
Les cotisations sociales des associs sont calcules sur la
rmunration dont le montant est librement dtermin par la
socit. Cette facult de fixation de la rmunration permet de
minorer lassiette des cotisations sociales.
Bnfices agricoles
EARL limpt
sur les socits
30 960
Rmunration
Rmunration imposable
16 200
18 000
Distribution brute
15 056
Abattement de 40%
- 6 022
Abattement fixe
- 1 525
Dividendes imposables
7 509
Revenu imposable
30 960
23 709
3 980
2 042
- 1 800
Dividendes
- 115
3 980
1 927
1 656
- 122
3 980
3 461
[ 28 ] -
Impt
sur le revenu
Rsultat avant impts, cotisations sociales
Impt
sur les socits
44 000
44 000
- 14 254
- 8 287
- 14 254
- 8 287
- 3 980
- 1 805
- 1 656
- 2 657
- 3 980
- 6 118
Revenu disponible
25 766
29 595
Cotisations sociales
Impositions
Traitements et salaires
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
Impt
sur le revenu
Impt
sur les socits
114 000
114 000
- 31 348
- 13 811
Cotisations sociales
sur rmunration du travail
- 31 348
- 13 811
- 22 256
- 11 079
- 5 916
- 16 408
- 22 256
- 33 403
60 396
66 786
Impt
sur le revenu
Impt
sur les socits
114 000
114 000
- 31 348
- 13 811
- 31 348
- 13 811
- 22 256
- 2 792
- 16 408
- 22 256
- 19 200
60 396
80 989
Impt
sur le revenu
Impt
sur les socits
114 000
114 000
- 31 348
- 31 348
- 29 579
- 22 256
- 16 942
- 413
cotisations sociales
Cotisations sociales sur bnfices agricoles
Cotisations sociales sur rmunration du travail
Total des cotisations
- 29 579
Impositions
Impt sur le revenu
CSG, CRDS et prlvements sociaux
Impt sur les socits
Total des impositions
Revenu disponible
- 663
- 22 256
- 18 018
60 396
66 403
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 29 ]
On peut en dduire que limpt sur les socits est plus avantageux en priode de dveloppement et de remboursement
demprunt. Il permet comme on la dj vu plus haut de diminuer les cotisations sociales en en fixant lassiette, de minorer
la fiscalit par le maintien en rserve de tout ou partie du
rsultat net comptable et daugmenter la capacit dautofinancement pour faire face au remboursement des emprunts qui
financent tout ou partie du dveloppement.
Faut-il pour autant en conclure que lIS lemporte dfinitivement sur lIR?
En fait ce dernier dispose encore de beaux arguments spcifiques aux bnfices agricoles et qui ont pour noms dduction fiscale pour investissement et exonration des plusvalues.
Dans les exemples prcdents il a t fait abstraction de ces
deux dispositifs. Examinons-les maintenant de plus prs.
hypothse n 2
IS
hypothse n 3
hypothse n 4
IR
IS
IR
IS
IR
IS
44 000
44 000
114 000
114 000
114 000
114 000
114 000
114 000
Rmunration du travail
18 000
18 000
30 000
30 000
80 000
80 000
30 000
30 000
24 000
24 000
24 000
24 000
6 331
22 330
22 330
22 330
15 056
53 781
3 758
39 240
29 480
84 296
66 786
84 296
66 403
84 296
80 989
et rmunration de
lexploitant
DPI
Distribution de dividendes
Revenu disponible
[ 30 ] -
Ce dispositif dexonration totale ou partielle nest pas applicable aux socits lIS exerant une activit agricole. Lexonration des plus-values constitue un avantage fiscal considrable quil convient de mettre dans la balance lorsque lon
sinterroge sur lopportunit dune option lIS.
Il est difficile de chiffrer cet avantage avec prcision et de
lintgrer dans un exemple chiffr, le niveau des plus-values
variant dune exploitation lautre. Cependant les praticiens
constatent que ce dispositif rduit considrablement la note
fiscale et sociale. Les chiffres qui suivent, emprunts une
exploitation bien relle denviron 150 hectares en montrent
tout lintrt. Au cours des dix dernires annes, cet exploitant a ralis plus de 240 000 de plus-values. Cest donc
environ 24 000 en moyenne chaque anne qui ont chapp
tant limpt sur le revenu quaux cotisations. Une socit
lIS aurait pay limpt sur ces sommes.
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
Conclusion
La problmatique de la gestion fiscale, sociale et juridique dune exploitation oblige le pilote une grande
capacit de vision de fin de course.
Ces choix doivent tre pertinents afin de ne pas gnrer de catastrophes ultrieurement(faut-il diffrer
de faon inconsidre une imposition ou plus-value
latente?)
Alors, il y a urgence rflchir avant de prendre une
option, de toujours en analyser lincidence terme.
Ne jamais remercier son conseiller fiscal pour les conomies court terme avant de lui faire calculer toutes
les incidences moyen et long terme..
Les sirnes et carottes fiscales ont toujours un objectif
de soutien aux entreprises, lemploi
Alors il faudra toujours veiller sauvegarder les acquis
financiers qui ont t possibles grce la bonne utilisation de ces mesures.
i n f o ag r i c o l e - o c t o b r e 2 0 0 8
- [ 31 ]
[ C e n t r e s d e g e s t i o n a g r s m e m b r e s d e l a F. C . G . A . A . ]
C.G.A. AISNE
8 rue Milon-de-Martigny - BP 24
02002 LAON CEDEX - 03 23 79 00 65
CENTRE NATIONAL AGR DE GESTION
DES EXPLOITATIONS AGRICOLES
8 rue Bauton - 02200 SOISSONS - 03 23 59 87 54
CEGACIA
rue Antoine Parmentier - ZAC La Valle
02100 SAINT-QUENTIN - 03 23 64 35 64
CENTRE DE GESTION COMPTABLE AGR DU BOURBONNAIS
2 rue des Combattants en AFN
03000 MOULINS - 04 70 20 28 50
CENTRE DE GESTION AGR DES ARDENNES
7 place de la Gare
08000 CHARLEVILLE-MZIRES - 03 24 36 64 90
C.G.A. DE CHAMPAGNE
19 rue Ambroise-Cottet - BP 3028
10012 TROYES CEDEX - 03 25 73 60 85
C.G.A. DE LAUDE
3 bd Camille Pelletan - BP 111
11003 CARCASSONNE CEDEX - 04 68 71 03 42
C.G.A. DU COMMERCE ET DE LINDUSTRIE
1 avenue du Forum - BP 7102
11781 NARBONNE CEDEX - 04 68 41 50 26
CGA Aveyron-Lozre
17 rue de Planard - BP 224 - 12102 MILLAU CEDEX - 05 65 60 57 85
C.G.A. DE LARRONDISSEMENT DARLES
CGAAA - Palais des Congrs
Alle de la Nouvelle cluse - 13200 ARLES - 04 90 93 67 31
AGRIGESTION NORMANDIE
Le Trifide - 18 Rue Claude-Bloch
14050 CAEN CEDEX 4 - 02 31 47 17 17
C.G.A. COMPTABLE DU CANTAL
39 avenue Georges-Pompidou - 15000 AURILLAC - 04 71 63 61 61
C.G.A. 17
BP 329 - 17013 LA ROCHELLE CEDEX 01 - 05 46 27 64 22
CECAGRI
45, rue du Bois dAmour - BP 18 - 17101 SAINTES - 05 46 92 04 27
C.G.A. DU CHER
88 rue de Vauvert - 18021 BOURGES CEDEX - 02 48 66 63 40
C.G.A. DU CENTRE FRANCE
11 bis rue du Docteur-Vallet - BP 72
18203 SAINT-AMAND-MONTROND CEDEX - 02 48 96 70 58
AGRA-GESTION
60 A avenue du 14 Juillet - BP 62
21302 CHENOVE CEDEX - 03 80 54 08 08
CE.GAI.CO
1 rue En Treppey - BP 27814 - 21078 DIJON CEDEX - 03 80 67 19 22
C.G.A. CTES-DARMOR
Rue de Sercq - BP 4516
22045 SAINT-BRIEUC CEDEX 02 - 02 96 01 20 50
C.G.A. DORDOGNE
Rsidence Talleyrand-Prigord
77 rue Pierre-Magne - 24000 PRIGUEUX - 05 53 35 70 00
C.R.G.A. FRANCHE-COMT
45 avenue Carnot - 25042 BESANON CEDEX- 03 81 61 57 57
CENTREXPERT
2 alle des Atlantes Les Propyles - BP 847
28011 CHARTRES CEDEX - 02 37 91 53 80
C.G.A. CTE ATLANTIQUE
Le Colise - 34 rue J. Anquetil - 29000 QUIMPER - 02 98 64 32 00
AGFAGRI
8 rue Matisse
29600 MORLAIX - 02 98 72 80 32
C.G.A.
115, alle Norbert Wiener - BP 70080
30023 NMES CEDEX 1 - 04 66 38 83 80
CENTRAGRI
13 avenue Jean-Gonord - BP 95081
30023 TOULOUSE CEDEX 5 - 05 62 16 73 59
C.G.A. MIDI-PYRNES
13 avenue Jean-Gonord - BP 5070
31504 TOULOUSE CEDEX 5 - 05 62 16 73 59
C.G.A. GASCOGNE
5 rue Camille-Desmoulins - BP 46
32001 AUCH CEDEX - 05 62 61 62 11
CEGARA
Site Montesquieu - 33651 MARTILLAC - 05 57 96 02 70
CEGAL
66 rue Jules Favre - BP 203 - 33506 LIBOURNE - 05 57 51 99 61
C.G.A. GIRONDIN
83 boulevard Klber - BP 218
33506 LIBOURNE CEDEX - 05 57 51 71 26
C.G.A. LANGUEDOC-ROUSSILLON
Immeuble Apex - 661 rue Louis-Lpine - Le Millnaire - BP 41237
34011 MONTPELLIER CEDEX 1 - 04 67 20 98 80
C.G.A. OUEST
9 rue de Sude - BP 70318
35203 RENNES CEDEX 2 - 02 23 30 06 00
CEPROGES
Rue Blriot - Bt. 690 - Z.I.A.P. - BP 58
36130 DEOLS - 02 54 07 75 07
C.G.A. 36
9, rue Albert 1er - BP 37
36001 CHTEAUROUX CEDEX - 02 54 22 27 11
C.G.A. INDRE-ET-LOIRE
20 rue Fernand-Lger - BP 2001
37020 TOURS CEDEX - 02 47 36 47 47
C.G.A. GESTADOUR
82 Village dEntreprises - Route de Castets
40990 SAINT-PAUL-LES-DAX - 05 58 91 87 09
C.G.A. ENTREPRISES BRETAGNE - PAYS-DE-LOIRE
9 bis rue du March-Commun - BP 13314
44333 NANTES CEDEX 3 - 02 40 50 71 10
CENTRE DE GESTION AGR DE LOUEST ATLANTIQUE
47 avenue de la Libration - 44400 REZE - 02 40 84 02 50
C.G.A. val de france
52 rue dIlliers - 45057 ORLANS CEDEX 1 - 02 38 78 08 88
CEGAO
8 rue du Bon Puits
49480 SAINT SYLVAIN DANJOU - 02 41 88 60 22
C.G.A. DE CHLONS-EN-CHAMPAGNE ET DE LA RGION
15 avenue Becquerel
51039 CHLONS-EN-CHAMPAGNE CEDEX - 03 26 64 12 95
C.G.A. CHAMPENOIS VITICULTURE ET AGRICULTURE
41 boulevard de la Paix - 51723 REIMS - 03 26 85 21 04
CENTRE CONSULAIRE ET
COMPTABLE DE GESTION AGR DE REIMS ET DPERNAY
Centre daffaires, Santos Dumont - A4 - BP275 - 51687 REIMS CEDEX
2 - 03 26 77 44 00
C.G.A. MAYENNE
1 rue de la Paix - BP 0506 - 53005 LAVAL CEDEX - 02 43 59 24 00
C.G.A. LORRAINE
182-186 avenue du Gnral-Leclerc - BP 63847
54029 NANCY - 03 83 51 49 93
CERELOR (CG DE LA RGION LORRAINE)
27 rue de Villers - BP 3706 - 54097 NANCY CEDEX- 03 83 40 23 22
C.G.A. MORBIHAN
1 alle Eiffel - 56610 ARRADON CEDEX - 02 97 46 48 46
CENTRE DE GESTION AGR HAINAUT-CAMBRESIS
183 avenue Dsandrouins - CEDRA Parc - BP 50032
59301 VALENCIENNES - 03 27 28 49 50
CENTRE DE GESTION RGIONAL 59/62
108 avenue de Flandres - BP 66
59447 WASQUEHAL CEDEX - 03 20 89 36 66