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L'audit Compt Et Fin (Imp)
L'audit Compt Et Fin (Imp)
SYLLABUS DU COURS
I-
OBJECTIF
Donner aux tudiants les concepts fondamentaux, les techniques et les outils
les plus efficaces en audit (audit financier et audit interne) leur permettant dacqurir la
mthodologie de conduite des missions daudit, dans le respect des normes
internationales (ISA) dfinies par lInternational Federation of Accountants (IFAC).
II-
CONTENU DU COURS
PLAN DU COURS
Dfinitions de laudit
Les normes daudit
Cadre conceptuel des missions daudit et services connexes
Les assertions daudit
Le risque daudit et la matrialit.
V-
PRESENTATION DU COURS
VI-
VII-
BIBLIOGRAPHIE
PLAN DU COURS
CHAPITRE 1
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
SECTION 4
SECTION 5
:
:
:
:
:
:
CHAPITRE 2
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 4
SECTION 5
CHAPITRE 3
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
SE CTION 4
:
:
:
:
:
SECTION 5
SECTION 6
SECTION 7
:
:
:
SECTION 3
Des
Des
Des
Des
informations
informations
informations
informations
analytiques ou synthtiques ;
historiques ou prvisionnelles ;
internes ou externes lentit mettrice ;
quantitatives, qualitatives ou techniques etc.
La sincrit (ou fidlit) avec laquelle les faits sont traduits dans
linformation. Cest lobjectivit et la bonne foi dans lapplication des rgles
et procdures.
5
Un
ensemble dobligations spcifiques mises la charge du
commissaire aux comptes par des dispositions lgales et
rglementaires (aboutissant llaboration dun rapport spcial).
c) Audit interne et audit externe
Les entreprises de taille significative ont souvent cherch renforcer leur
propre dispositif de contrle en crant en leur sein un service daudit interne. Celui-ci est
rattach la direction gnrale afin de conserver son indpendance par rapport aux
autres services.
Son rle est de dfinir, de diffuser et de veiller lapplication correcte des
procdures de contrle interne au sein de lentreprise. Lauditeur interne est un cadre
faisant partie du personnel de lentreprise, par opposition lauditeur externe (lgal ou
contractuel) qui est mandat par les organes, mais indpendant et non salari de
lentreprise.
Aussi les diverses recommandations professionnelles prvoient-elles une
coordination entre les travaux raliss par les auditeurs internes et ceux des auditeurs
externes.
3- DISTINCTION DE LAUDIT AVEC LES DISCIPLINES VOISINES
a) Audit et expertise comptable
LExpert-comptable ayant gnralement par ailleurs la qualit de commissaire
aux comptes, peut se voir confier par une entreprise une mission dtablissement ou
dexamen des comptes annuels. Trios types de mission peuvent tre confis lexpertcomptable : prsentation, examen (limit) et audit des comptes annuels. Il doit
respecter des rgles professionnelles et fournir une attestation la fin de ses travaux
pour les deux premiers types de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats
financiers. La mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de
cohrence des comptes tablis, la troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses
tats financiers et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expertcomptable) pour effectuer laudit de ses comptes.
b) Audit et contrle de gestion
Le contrle de gestion a pour but dapprcier les rsultats en fonction des
objectifs qui ont t fixs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire
efficace et efficiente en vue de la ralisation des objectifs de lentreprise.
Les responsabilits des services de contrle de gestion se dfinissent comme
suit :
Intgralit - Exhaustivit
Exactitude
Valorisation (valuation)
Existence
Sparation des exercices
Droits et Obligations
Prsentation et Information
1- Intgralit (Exhaustivit)
Lauditeur doit vrifier si toutes les oprations (actifs, dettes et transactions)
ont t enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits importants y ont t
mentionns.
2- Exactitude
Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmtiquement et conformment aux principes comptables).
3- Evaluation
Cet objectif dvaluation signifie que toutes les oprations comptabilises
doivent tre values conformment aux principes et mthodes dvaluation
gnralement admis. (bonne mthode, application de manire constante).
4- Existence ou ralit
Cet objectif signifie :
- Pour les lments matriels (immobilisations stocks) une ralit ou
existence physique ;
- Pour les autres lments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction
doprations relles effectues (par opposition des oprations fictives).
5- Sparation des exercices (Cutoff)
Il vise une bonne dmarcation entre les exercices successifs. Il sagit de
rattacher chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent (ns de
lactivit de cet exercice) et ceux-l seulement.
6- Droits et obligations
Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date donne (en vertu de
droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge. (Vrifier les titres de
proprit, les actes et conventions).
9
7- Prsentation et information
Cet objectif de prsentation et dinformation signifie que les oprations sont
prsentes dans les comptes conformment aux rgles comptables gnralement admises
en la matire, appliques de faon constante. En outre, il signifie que les tats financiers
sont accompagns de toutes les informations :
Driven .
Intgralit
Objectivit
Indpendance
Comptence professionnelle, soin et diligence
Confidentialit
Professionnalisme
Respect des normes techniques et professionnelles.
a) Comptence professionnelle
Lquipe daudit doit possder collectivement les comptences et les
expriences requises : une formation technique adquate et une exprience
professionnelle suffisante. Des assistants peuvent participer une mission daudit, mais
ils doivent tre bien sensibiliss aux normes, superviss et contrls. Lauditeur doit
10
par
une
formation
continue
contribuant
au
b) Indpendance
Lauditeur et son quipe doivent tre dgags de toute contrainte et de tout
lien dordre personnel, professionnel, financier, voire politique pouvant tre interprt
comme constituant une entrave son intgrit ou leur objectivit.
c) Secret professionnel
Devoir de discrtion dans lutilisation de toute information dont ils ont
connaissance dans le cadre de leur mission.
3- Normes de travail
Le travail daudit doit tre effectu avec soin, avec une bonne planification, un
respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte
des dossiers et papiers de travail en tant que moyens de preuve des conclusions daudit.
(ISA 220 et 230).
Laudit doit comporter une valuation du contrle interne, un contrle de
qualit de la mission daudit, la prise en considration des risques de fraudes et erreurs :
(ISA 240), des textes lgislatifs et rglementaires : (ISA 250), la collecte des lments
probants suffisants etc.
4- Normes de rapport
5- Un travail dquipe
Toute mission daudit est effectue par une quipe de collaborateurs
hirarchise dirige par un responsable mandat. Chaque collaborateur doit tre
soucieux de travailler avec les autres membres en communiquant les points intressants
identifis et les difficults rencontres. La supervision des tches des collaborateurs par
les suprieurs est ncessaire. La structure dune quipe daudit est la suivante :
11
Audit
Audit
Assurance
leve mais
non
absolue
Services connexes
Examen
Limit
Assurance
modre
Procdures
convenues
Compilation
Pas
dassurance
Pas
dassurance
Assurance
ngative sur la
(les) assertions
retenues soustendant
ltablissement
des tats
financiers
Constats
dcoulant des
procdures
mises en uvre
Identification des
informations
compiles
Celui utilis par une entit pour tablir ses dclarations fiscales ;
Celui de la comptabilit sur la base des encaissements / dcaissements ;
Les dispositions dictes par une autorit gouvernementale.
15
Lapproche daudit ainsi dveloppe est qualifie dapproche par les risques ou
Risk Based .
17
5- La matrialit en audit
Lauditeur ne peut pas se livrer une vrification de toutes les oprations
(full-audit) de lentreprise.
Laudit a principalement pour objectif dobtenir une assurance raisonnable
que les tats financiers ne contiennent pas dinexactitudes importantes.
Cest dans cette perspective que lauditeur doit fixer le seuil de matrialit
(ou de signification) dans le cadre de la conduite de ses travaux.
En audit, le seuil de matrialit se rfre au degr dinformation que lauditeur
doit obtenir pour atteindre un certain niveau de confiance li au fait que les tats
financiers ne contiennent pas derreurs importantes.
On dit que le seuil de matrialit est atteint lorsque limportance dune
omission ou dune inexactitude dans une information financire est telle quelle pourrait
avoir pour consquence probable dinfluencer le jugement dun utilisateur des tats
financiers ou de modifier sa dcision.
Lauditeur apprcie le seuil de matrialit diffrents niveaux :
-
Le seuil de matrialit est dfini par rapport son impact sur les tats
financiers.
CRITERES DETABLISSEMENT DU SEUIL DE SIGNIFICATION
En fonction de deux types de critres, quantitatifs et qualitatifs.
1- Critres quantitatifs
Il consiste mesurer limpact dun lment par rapport une base de
rfrence.
Quelques rfrences :
Peut tre considr comme significatif, tout lment seul ou avec dautres :
18
Ces seuils peuvent tre abaisss ou relevs compte tenu des montants en jeu.
2- Critres qualitatifs
19
Phase 2
Phase 3
Phase 4
INTERIM
FINAL
FINALISATION DE LAUDIT
2- DEFINITION ET ENCHAINEMENT DES PHASES
De porter son opinion sur la qualit des comptes et des tats financiers ;
De rdiger ses conclusions et rapports (phase 4).
a) Lintrim
Une phase prliminaire (dite intrim dans le jargon des auditeurs) recouvre la
prise de connaissance de lentreprise, lvaluation du contrle interne y compris la
vrification du fonctionnement des contrles mis en place par lentreprise.
Lorsque cest possible, cette phase doit avoir lieu suffisamment tt avant la
date de clture pour permettre la mise en uvre des oprations ncessaires la
correction de certaines anomalies, mais pas trop tt pour que les conclusions tires
puissent tre valables pour tout lexercice. Dans tous les cas, cette phase se droule
avant le dclenchement des travaux de validation (ou de contrle des comptes).
Lauditeur effectue une intervention ponctuelle la date de clture de
lexercice pour certains travaux spcifiques de fin dexercice (inventaires, confirmations
de soldes des tiers ou circularisassions).
b) Phase finale
La phase finale de validation des comptes (dite final), se situe au dbut de
lexercice suivant la clture de lexercice, quand les comptes annuels sont arrts et mis
la disposition du cabinet daudit. Cette distinction nest pas toujours respecte dans la
mesure o, selon les missions :
-
SECTION 2 :
SECTION 3 :
Dfinition
Responsabilit
Lexamen du contrle interne par lauditeur externe vise deux buts essentiels :
a) Dterminer la nature et ltendue des vrifications quil devra effectuer.
Celles-ci sont conditionnes par le degr defficacit du contrle interne. En
effet, si le contrle interne rvle des faiblesses ou des lacunes, lauditeur
doit alors tendre et approfondir ses propres contrles jusqu ce quil ait
acquis une opinion sur la qualit des comptes et des tats financiers.
b) Dceler les insuffisances du contrle interne de lentreprise afin de
proposer des amliorations en vue dy remdier temps et viter des
erreurs par la suite (rle prventif).
23
environnement de contrle ;
identification et valuation des risques ;
activits de contrle proprement dites ;
systme dinformation ou de communication ;
structure pilotage de lensemble du dispositif (monotiring).
24
journal
grand livre
livre dinventaire
livre de lemployeur.
Chacun des cycles produisant des donnes rptitives peut tre dcoup en
sous systmes.
Les diffrents types de donnes traites par chaque systme (ex : systme paie,
sous-systmes ouvriers et employs) sont identifis et lauditeur dtermine autant de
sous-systmes quil existe de circuits diffrents.
Lauditeur se fait dcrire le droulement des diffrentes fonctions ou cycles de
transactions, au moyen des entretiens avec le personnel : direction, personnel
dencadrement et personnel dexcution. Au cours de ces entretiens, il prend le
maximum de notes sur le droulement des procdures. Il recueille galement les
spcimens de documents importants.
Il relit, synthtise ses notes et rdige des narratifs dcrivant chaque cycle
doprations.
Il peut reprsenter ces cycles par des diagrammes de circulation "flow chart".
Lavantage de ce procd rside dans le fait quil permet de dcouvrir par exemple
rapidement, dans un dpartement ou chez un employ, la concentration des tches et
fonctions inconciliables. La description des cycles, quelle soit sous forme narrative ou
graphique doit tre accompagne de copies de divers documents utiliss (spcimen de
documents). La technique de description des cycles est dveloppe au chapitre 3 section
2 consacr aux techniques daudit.
4.3. Questionnaires et aide mmoire de contrle interne
Lauditeur utilise comme guides les grilles dvaluation (voir annexe). Les
avantages quoffre cette mthode sont :
-
Ils sont vrifiables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vrifi
posteriori ;
Ils mritent dtre vrifis.
tests de validation qui seront tendus dans le cadre du seuil de matrialit dfini. Dans
la mesure o aucune assurance nest obtenue du systme de contrle interne, le niveau
de tests de validation sera obligatoirement trs lev.
Certains comptes se prtent par nature une approche de validation tendue,
il sagit par exemple (dans le cas dune activit industrielle et commerciale classique) des
postes emprunts, capital, rserves, immobilisations incorporelles
Par opposition, les comptes drivant des donnes rptitives (cycliques), qui se
caractrisent par un volume lev et une rotation rapide des transactions, font
gnralement lobjet dun traitement informatis et de procdure de contrle interne. En
pratique, pour ce type de comptes, le risque de contrle sera trs rarement jug
maximum et une assurance plus ou moins leve pourra gnralement tre attendue du
systme de contrle interne. Ds lors, une analyse plus approfondie des applications et
de la fonction informatique sera dans la majorit des cas effectue.
Risque de contrle jug modr
En jugeant modr le risque de contrle, en documentant et en testant les
contrles sur lesquels il sappuiera, lauditeur pourra rduire corrlativement le niveau
de ses tests de validation.
Pour les objectifs daudit couverts par lvaluation du contrle interne, les
travaux de validation consisteront normalement en une combinaison approprie de tests
de dtail et de procdures de revue analytique. La pondration entre ces deux techniques
dpendra dune apprciation fine du risque de contrle, le degr dassurance obtenu
grce aux tests de dtail tant dautant moins ncessaire que le risque de contrle est
plus faible.
Risque de contrle jug faible
Lorsquune structure de contrle interne efficiente est en place, une stratgie
daudit adapte consistera sappuyer sur le contrle interne, et en rduisant
corrlativement le niveau des tests de validation, lesquels pourraient se limiter
principalement des travaux approfondis de revue analytique.
5- MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT OU PLAN DE MISSION (MSA)
a) Objectifs
Le M.S.A. est un document tabli par lauditeur, chef de mission pour
synthtiser par cycle (ou groupe de comptes).
Les lments qui influent sur la nature et ltendue de ses travaux de
contrle des comptes ;
Les techniques daudit choisies pour vrifier que ces comptes
remplissent bien les objectifs daudit dfinis. Le choix de ces techniques
est influenc par le fait que certaines dentre elles permettent de vrifier
plusieurs objectifs en mme temps et quil faut toujours opter pour celle
qui est la plus efficace ;
Le lien entre les diverses tapes de la mission.
Ce document permet, par ailleurs, de planifier rigoureusement les travaux
effectuer et de communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de lquipe.
29
Lensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte
galement les spcialistes fiscaux, et informatiques etc., et qui formalise lensemble du
plan.
Le contenu du M.S.A. est discut avec lauditeur, chef de mission qui
approuve formellement le plan dfinitif.
Prsentation du client
-
Dnomination
Registre du commerce, code INSAE
Historique
Activit : principale, secondaires
Actionnariat
Localisations, adresse
Fonctionnement interne
Gestion des finances
Nature et raison des ajustements
Tendances lourdes
Transactions inhabituelles
Risques inhrents
Chiffres significatifs
Total bilan
Chiffre daffaires
Marge brute
Rsultat
Effectif
Situation nette
Fonds de roulement
30
b) Exemple de MSA
SOCIETE BEST MARINE SA
MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT
1- Nature de la mission et calendrier
La socit Best Marine a soumis ses comptes annuels le 13 mars N notre
audit. Conformment aux normes professionnelles auxquelles nous sommes astreints,
notre cabinet a la responsabilit deffectuer un audit complet des tats financiers de cette
socit et de dlivrer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes.
Notre rapport sur lexamen des comptes est attendu pour le 15 juin N. Compte
tenu de ce dlai, les sommaires des points relevs (SPR) devraient tre finaliss pour le
15 mai N suivis de la runion de synthse et de discussion avec lentreprise le 18 mai.
Un rapport de recommandation doit tre mis le 31 mai N.
2- Points ayant un impact sur la stratgie daudit
a) Domaines sensibles identifis au cours des missions prcdentes
Une revue du dossier de lanne prcdente rvle un grand nombre
danomalies lors du contrle des comptes clients, des tats de rapprochement et dans la
valorisation des stocks de pices de rechange. En consquence, nous devons tre
attentifs la rptition ventuelle de tels problmes, en particulier en recherchant les
stocks obsoltes, les crances anciennes, impayes et provisionnes et en effectuant une
revue de ces points.
b) Faits marquants lis lexploitation de lexercice
La socit vient dacqurir, au moyen dune subvention de lEtat, une fabrique
de matriel de navigation. Ce qui reprsente un important investissement dont il faudra
vrifier les conditions dacquisition et denregistrement dans les comptes.
c) Changements de principes comptables
La socit vient de procder la rvaluation libre de ses immobilisations
suite la dvaluation du Franc CFA datant de janvier 1994. La mission devra examiner
les conditions et les modalits de ralisation de cette modification de la valeur dentre
des biens concerns, surtout les aspects fiscaux de lopration.
d) Conclusion de la revue de linformation financire rcente
La revue analytique des comptes dbouche sur les grandes conclusions
suivantes :
La socit continue de disposer dune trsorerie plthorique avec beaucoup
despces gardes en caisse ;
31
APPLICATIONS
Revenus
Achats
Stocks
Paie
CALENDRIER
10 avril N
11 avr 30 avr N
ASSOCIE
10
20
SENIORS
ASSISTANTS
120
150
1er au 15 mai N
15 mai 31 mai N
40
50
120
150
200
270
350
COMPTES ET
CLASSES DE
TRANSACTIONS
Crances clients
Ventes
Dettes fournisseurs
Achats
Stocks
Stocks vendus
Salaires payer
Frais de personnel
EVALUATION DU
RISQUE DAUDIT
Faible
pour
les
objectifs dintgralit
dexactitude
et
dexistence.
Maximum pour les
objectifs
de
valorisation
de
prsentation et de
droits et obligations.
Faible
pour
les
objectifs dintgralit
dexactitude
et
dexistence.
Modr
pour
les
objectifs de droits et
obligations.
Maximum pour les
objectifs
de
valorisation
de
prsentation et de
droits et obligations.
Faible
pour
les
objectifs dintgralit
dexactitude
et
dexistence.
Maximum pour les
objectifs
de
valorisation,
dexhaustivit
de
prsentation et de
droits et obligations.
Faible
pour
les
objectifs dintgralit
dexactitude
et
dexistence.
Maximum pour les
objectifs
de
valorisation,
dexhaustivit
de
prsentation et de
droits et obligations.
TOTAL
10
290
390
50
740
Principalement procds de
revue analytique
Signatures
Associs..
Manager ..
32
SECTION 4 :
Les sondages sur les procdures ont pour objectif de sassurer que les
contrles ont fonctionn pendant toute la priode. Leur nature de ces sondages est
principalement fonction du cycle dopration vrifier. On distingue les techniques de
vrification ci-aprs :
33
PROGRAMME DAUDIT
MODULE : PASSATION DES MARCHES PUBLICS
Rf.
EchantilListe des contrles possibles
Pap. tra
lon
1- RECAPITULATION DES MARCHES
Prparer un tableau rcapitulatif des marchs et
avenants signs sur la priode concerne. Pointer les
montants avec le registre des contrats et identifier les
marchs importants, ceux en cours dexcution et
ceux rsilis ou suspendus pour faute, retard ou
carence.
Fait
par
description de la faiblesse
rfrentiel qui justifie la faiblesse
cause de la faiblesse
impact sur lentreprise et ses tats financiers
recommandation
observation du client
La qualit de cette dmarche est trs importante car il est souvent sujet
discussions.
2- CONTROLE DES COMPTES
A partir de son programme de contrle des comptes, lauditeur excute les
contrles qui lui permettent de fonder son opinion finale sur les comptes, la situation
financire et le rsultat de lentreprise.
Programme de contrle des comptes
Le programme dtaill du contrle des comptes est rdig partir du
mmorandum de stratgie daudit des conclusions des tests sur les procdures. Des
35
Lauditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante
dans les meilleures conditions de cot et de temps.
SECTION 5 :
Aprs avoir procd au contrle des comptes, lauditeur ralise les travaux de
fin de mission suivants :
Les vnements qui trouvent leur origine avant la date de clture (par
exemple : la faillite dfinitive dun client douteux), qui fournissent donc des
lments complmentaires pour lvaluation des comptes, et qui peuvent
entraner des ajustements.
la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant dmettre le
rapport (Ex. documents restant recevoir, confirmations attendues) ;
Ces projets sont discuts avec lassoci et sont, ensuite, soumis la procdure
de revue indpendante par un autre associ.
Outre les rapports daudit (opinion), les problmes rencontrs lors du contrle
des comptes peuvent faire lobjet dun rapport de recommandations sur le contrle
37
interne. Il faut voquer le rapport spcial sur les conventions entre la socit et ses
dirigeants.
a) Le rapport dopinion sans rserve : lauditeur met une opinion de
certification sans rserve lorsque sa conclusion est que les tats financiers
donnent une image fidle (ou prsentent sincrement) la situation
financire et le rsultat de lentreprise, conformment un rfrentiel
comptable identifi.
b) Un rapport modifi est mis dans le cas contraire : observations ayant ou
nayant pas dincidence sur lopinion daudit, impossibilit dexprimer une
opinion, opinion avec rserve et opinion dfavorable.
38
GENERALITES
Les travaux daudit commencent souvent par la mise en uvre des procds
analytiques. Lutilisation des procds analytiques est souvent importante dans la
vrification des entreprises. Ils permettent de dceler les tendances importantes sur
lesquelles la mission devrait sappesantir.
1- Dfinition
Les procds dexamen analytique consistent en des tests de vraisemblance
effectus sur les comptes ou classes de transactions.
2- Divers types de procds utiliss
Les procds dexamen analytique couramment utiliss en audit sont :
-
1.2.
2006
(En MF.
CFA)
4.657
(2.199)
2.458
2007
(En MF.
CFA)
5.451
(2.246)
3.205
VARIATIONS
(En MF.
%
CFA)
794
17,0%
(47)
2,1%
747
30,4%
1.814
469
330
5.071
0
(497)
1.597
527
482
5.811
6
(127)
(217)
58
152
740
6
370
-12,0%
12,4%
46,1%
14,6%
N/A
-74,4%
(1.177)
(341)
(1.434)
179
(2.773)
86
28
(1)
(12)
101
1.902
(279)
(1.197)
(421)
(1.836)
50
(3.404)
8
179
(7)
(46)
134
2.420
(540)
(20)
(80)
(402)
(129)
(631)
(78)
151
(6)
(34)
33
518
(261)
1,7%
23,5%
28,0%
-72,1%
22,8%
-90,7%
539,3%
600,0%
283,3%
32,7%
27,2%
93,5%
1.623
1.880
257
15,8%
39
De Mr ABC
Atlantique
Sarl
A/S Mmorandum de stratgie daudit 31/12/99 Banque Atlantique.
SUITE A LA REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS, LES
CONCLUSIONS CI-APRUES PEUVENT ETRE TIREES EN VUE DORIENTER LES
TRAVAUX DAUDIT DES COMPTES DE LEXERCICE 1999
a) Le rsultat net de lexercice augmente de 15,8% en corrlation apparente
avec le taux daccroissement du chiffre daffaires (17%).
b) Lencaisse liquide augmente de 39%. Aprs les contrles dusage :
rcolement de linventaire, contrle des registres de caisse, la mission devra
sassurer si le niveau dencaisse nest pas excessif par rapport aux
procdures internes et aux assurances souscrites.
c) Les crdits clientles augmentent de 72,4%. En dehors des contrles
dusage, la mission veillera apprcier la qualit des risques pris sur la
clientle. A cet gard, une slection des dossiers importants est ncessaire
partir de ltat de division des risques afin dapprcier la sant financire
des gros clients et leur capacit de remboursement. Une attention
particulire sera porte sur lapplication des rgles de provisionnement des
crances douteuses. Celles-ci, en effet, augmentent de 78,6% alors que les
provisions y relatives naugmentent que de 8%.
d) Les immobilisations corporelles nettes augmentent de 452 M. Vrifier que
les acquisitions correspondent des investissements effectifs autoris par
le CA et en accord avec le budget dinvestissement de lexercice. Il est
important de jeter un regard sur les investissements lis au passage de lan
2000.
e) Les dpts de la clientle (interbancaire et ordinaire) augmentent. Vrifier
la fiabilit du systme de gestion des comptes. Tester par preuve quelques
clients par une circularisation et consulter le dossier des rclamations.
f) Les fonds propres augmentent de 1.593 M. Aprs consultation des minutes
des dlibrations de la dernire AGO, il faut rechercher les explications
compltes de cette variation : augmentation de capital le cas chant et
affectation du rsultat du dernier exercice.
g) Les provisions pour risques et charges augmentent de 274 M. En dehors de
lexplication des provisions, il faudrait sassurer si tous les risques ont t
provisionns en particulier ceux concernant les litiges encours dont une
40
aux narratifs ;
aux diagrammes de circulation (flow-chart) ;
aux annexes du diagramme de circulation.
3- Droulement
a) Comment poser des questions
-
b) Ecoute attentive
-
ANNEXE
Lexemple qui figure ci-aprs illustre cette notion de narratif clair.
EXEMPLE DE NARRATIF
SYSTEME VENTES
42
SERVICE EXPEDITION
SERVICE FACTURATION
rception du DV :
prparation de la facture en deux exemplaires ;
classement du DV par ordre numrique ;
envoi de la facture :
1. au client
2. au comptable.
COMPTABLE
2.4.
Rapproche le DV et la facture
Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes recevoir
Classe le DV et la facture par ordre alphabtique de client.
DIAGRAMME DE CIRCULATION
1- Objectif
Lobjectif principal du diagramme est de visualiser :
-
Lorsque le diagramme est tabli, lauditeur lutilise pour identifier les tapes
de la procdure o il est ncessaire que des contrles soient mis en place pour que les
objectifs daudit soient remplis (voir guide dvaluation du contrle interne).
2- Trac
La mthode utiliser est celle du diagramme horizontal qui reprsente de
gauche droite les procdures et les mouvements de documents. Le diagramme est
divis en sections verticales qui reprsentent les diffrents services (ou personnes)
impliqus dans le traitement de lopration.
Lorsque, pour un systme donn, il existe des circuits distincts pour certains
types doprations (ex. : circuit spcial pour lautorisation de factures suprieures "x"
milliers de francs) le diagramme reprsente le circuit le plus important. Les ramifications
sont visualises par le symbole adquat et les particularits du sous-systme sont
reprsentes par un diagramme annexe, ou dcrites dans un narratif.
Compte tenu de son utilisation ultrieure, le diagramme ne doit reprsenter
que les lments ncessaires la comprhension du flux de linformation du circuit trait
43
(les raccordements avec dautres circuits sont visualiss par le symbole de renvoi, mais
ne sont pas dcrits en dtail). Dans certains cas (systmes complexes), le diagramme
ainsi dfini nest pas suffisant pour assurer une bonne comprhension du droulement
des oprations : les dtails complmentaires sont fournis soit dans des notes annexes,
soit laide de diagrammes dtaills complmentaires.
3- Symboles
Lutilisation de symboles prtablis et communs tout le personnel daudit est
indispensable pour permettre une bonne comprhension des diagrammes.
Les symboles, ci-aprs, sont souvent utiliss. Une rglette performe est
distribue chaque auditeur.
-
Supports
Document
Commande
8 et 9
Registre
Cration dun
document
Traitement
Circulation de linformation
Circulation par
transfert de
document
Commande
n 2 & 3
Commande
n 2
Commande
n 3
44
GENERALITES
1- Principe
La confirmation du fait de son caractre externe lentreprise, fait partie des
lments les plus probants.
Il est, en effet, gnralement admis en audit que les preuves internes
lentreprise (factures de vente) nont pas la mme force probante que les preuves externes
(reconnaissance de dette). Tout dabord, les employs qui donnent les renseignements ou
qui rdigent les documents sont sous contrle direct de la direction et, par consquent,
les preuves ne sont pas absolument probantes.
La confirmation directe fournit lauditeur des preuves externes, peu sujettes
dtournement dans la mesure o lauditeur est en relation directe avec les tiers. Enfin,
puisque les soldes des comptes manent du systme de contrle interne de la socit, la
confirmation des soldes auprs des tiers fournit lauditeur des preuves externes qui lui
permettent de confirmer ou de modifier lvaluation quil aura dj faite de lefficacit des
procdures de contrle interne.
2- Domaines dapplication
Il serait vain de vouloir dresser une liste exhaustive de tous les cas dans
lesquels la procdure de confirmation est envisager. Les exemples typiques qui suivent
illustreront la porte gnrale de cette technique.
Immeubles et terrains :
- Situation hypothcaire ;
Fonds de commerce et matriel :
- Nantissement ;
- Contrat de crdit-bail.
Valeurs dexploitation :
- Stocks appartenant lentreprise et dtenus par des tiers ;
- Stocks dtenus par lentreprise pour le compte de tiers.
Crances et dettes :
- Soldes en comptes courants (clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs
divers) ;
- Prts et emprunts (principal, taux dintrt, garanties reues et donnes) ;
- Courtiers et compagnies dassurance.
Banque :
- Situation lgard des banques (soldes en comptes courants, emprunts,
effet escompts, garanties) ;
- Relevs de comptes.
Comptes chques postaux :
- Soldes en compte et relevs.
Avocats et conseils :
- Procs et litiges en cours ;
- Honoraires dus.
45
3.2.
MODALITES
46
La confirmation positive :
Lentreprise soumet le solde dans ses livres la confirmation du tiers. Pour
tre efficace, cette formule doit tre accompagne dun dtail justificatif du solde, sinon le
tiers ne pourra pas expliquer les raisons de son dsaccord.
La confirmation ngative :
Etablie selon le mme principe que la prcdente, cette formule prsente la
particularit de prciser au tiers que sa rponse nest souhaite quen cas de dsaccord.
Ce type de confirmation est rarement utilis seul, mais peut ltre en complment de la
confirmation positive.
La confirmation ouverte :
Lentreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans
leurs livres. Cette formule, plus souvent utilise pour les cranciers, prsente lavantage
de pouvoir tre utilise sans attendre la sortie des balances. Par contre, elle pose parfois
des problmes importants de rapprochement.
Si lentreprise enregistre ses provisions pour factures recevoir par usine et
par produit, le rapprochement des comptes avec le relev du fournisseur sera difficile.
La prparation matrielle des lettres et des relevs ncessite du temps, il est
donc souhaitable de dlguer ce travail au personnel de lentreprise en lui fournissant :
-
Des lettres standard pour les principaux tiers sont fournies en annexe.
Lauditeur doit se montrer souple sur les problmes formels, mais dans la limite de ses
objectifs.
Il est donc essentiel pour les demandes :
-
K.
L.
M.
N.
O.
P.
Q.
R.
T.
U.
V.
Z.
Codes de pointages
(Libre mais avec lgende)
Rfrenciation
Chaque feuille a une rfrence lie la section laquelle elle appartient.
Exemple : Q/1 Lead compte trsorerie
Cross rfrenciation
Q/2 devant 1 chiffre
Renvoie larrire pour une analyse plus dtaille.
Q/1 derrire 1 chiffre
Renvoie en avant pour synthse.
Rfrences et cross-rfrences sont indiqus au bic rouge.
50
N
1
Echantillon
Rf
Fait
Par Le
Novembre dcembre
Au 31/12 date de clture
Mouvements > 1.000.000
Soldes dbiteurs >
1.000.000
rsultat)
Lenqute
: interroger les personnes charges de faire les contrles
Observation
: regarder lexistence matrielle du contrle
Rptitions du contrle
: reperformence (voir si on arrive au mme
5.3. DOCUMENTATION DES TESTS
a) Ncessit dutiliser feuilles de travail dates, signes et rfrences.
b) Organisation des feuilles de travail :
-
Description de la faiblesse
Impact sur lentreprise et ses tats financiers
Recommandation
Observation du client en cas de dsaccord.
Dans tous les cas discussion des points avec les responsables concerns.
Vouching
Reperformence
Footing
Matching
a)
b)
c)
d)
:
:
:
:
Prparation Lead
Conclusion sur 1 poste
Programme de travail
Dtails explicatifs
Contrle de caisse
Examen des pices comptables
Suspens anciens
Vrification des souches de chques
52
b) Contenu
-
Analyse de variations
Analyse de ratios et recherche des lments inhabituels
Calcul du solde approximatif du solde dun compte (loyers, intrts).
Dettes fournisseurs :
Investissements et leur ge
Leur tat dentretien
Identification.
53
54
Enfin, lordinateur est un outil, un moyen matriel qui peut tre mis au service du
rviseur.
Les techniques de rvision assiste par ordinateur sont tudies dans le chapitre 7-3.
Les spcificits dun milieu informatique entranant une dmarche particulire pour
lvaluation du contrle interne dans les organisations o lon utilise un ordinateur pour
traiter les informations comptables.
En effet, un milieu informatique pose des problmes nouveaux tels que :
-
Daprs la recommandation OECCA n 7.2 Incidence du milieu informatique sur ltude et lvaluation du systme
du contrle interne (fvrier 1986).
55
57
d) Calendrier ;
e) Disponibilit des informations dans les fichiers :
2- LES MOYENS
Les divers moyens utiliss par le rviseur sont les suivants :
2.1- Les programmes utilitaires
Les programmes utilitaires sont des programmes standards comptables avec le matriel
considr et permettant dexcuter des fonctions telles que : tri, extraction, impression de
fichiers, interrogation.
2.2- Les logiciels spcificits
Ce sont des programmes raliss pour effectuer des tches de rvision dans lentreprise
concerne. Leur prparation peut tre assure :
-
Par le rviseur ;
Par le client, sous le contrle de rviseur ;
Par des spcialistes en informatiques au service du rviseur.
Lavantage de cette mthode est sa grande souplesse dadaptation aux problmes poss
par la mission. Mais, en revanche, ce type de ralisation peut tre coteux.
a) Ce sont des programmes informatiques dapplication gnrale destins excuter
certaines fonctions de traitement des donnes parmi lesquelles :
-
Lecture de fichiers,
Slection dinformations,
Excution de calculs,
Comparaison dinformations, impression dtats sous la forme spcifie par le
rviseur.
Le micro-ordinateur peut, en outre, tre utilis par le rviseur pour traiter des donnes
provenant des fichiers de lentreprise contrle.
59
Ces donnes peuvent tre achemines doit par copie de fichiers comptable, soit par
transfert.
Les traitements peuvent consister en lutilisation de :
-
Des soldes clients pour lesquels aucun plafond de crdit nest dfini ;
Des soldes clients suprieurs un certain montant ;
Des soldes crditeurs.
Slection :
-
De factures suprieures F .. ;
De factures selon la date de comptabilisations ;
Darticles en stocks.
Contrles dantriorit
b) Contrle des calculs
Contrle des oprations arithmtiques
Exemple :
Calcul des amortissements, du total de la balance, du total des stocks ou de la provision
pour hausse des prix.
c) Rapprochement des fichiers
Rapprochement des donnes comparables figurant dans plusieurs fichiers.
Exemple : Rapprochement du fichier du personnel et du fichier paie dun mois donn.
d) Comparaison du temps
Comparaison dune priode sur lautre (procdure dexamen analytique) pour identifier
des fluctuations ou des lments inhabituels.
e) Jeux dessai pour des contrles dapplications informatiques
Utilisation de jeux dessai pour tester le fonctionnement de contrles programms
(contrle de vraisemblance, gnration automatique dcriture), pour contrler des
procdures daccs aux programmes ou aux donnes, etc.
60
La planification
Lexcution
Les rsultats et leur exploitation.
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