IS est calculé dans la société Z et la société Y au taux de 35%

Opération 1 :
La société Y a revu au cours de l’exercice N sa méthode de comptabilisation des stocks (due à
l’abandon par la norme IAS 2 de la méthode LIFO. Le stock au 1er janvier N était de 120 000 DH selon
la méthode LIFO et de 140 000 selon la méthode FIFO. (C’est le cas de changement de méthode)

Correction :

Stocks 20 000 (140 000 – 120 000)

Réserves 12 000 (20 000 * 60%)

Intérêt minoritaire 8000 (20 000 * 40%)

Changement de méthode

Réserve (12 000 * 35%) 4200

IM (8000 * 35%) 2800

Dette d’impôt différé 7000

Impact fiscal

Explication :
1ere écriture :

L’entreprise a passé de la méthode FIFO vers la méthode LIFO, le stock était de 120 000 avec FIFO et
passé à 140 000 avec LIFO. (ce qui pose problème est le stock initial et non pas le stock final  j’ai
un stock qui apparait avec 120 000 alors qu’il doit normalement apparaitre avec 140 000 donc ce qui
est impacté est la variation de stock donc le résultat doit être augmenté de 20 000, donc on ajuste le
résultat à travers les réserves (car le résultat est déjà répartit donc on ne peut pas agir sur lui donc on
passe aux réserves)

2emme écriture :

Si on augmente le résultat c’est-à-dire c’est un bénéfice, il y’aura un impact fiscal c’est-à-dire je dois
payer l’impôt sur ce bénéfice qui vient s’ajouter sur les réserves

Impôt différé  est un crédit d’impôt qu’il faut payer plus tard

Opération 2 :
Le résultat net de l’exercice N de la société Z est de 1 500 000 DH, alors que celui de la société Y est
de 100 000 DH

Résultat avant impôt (actifs)

 Impôt sur résultat (passif)

Résultat net de l’exercice 150 000

Actifs

Passifs

Résultat de l’exercice (Z) 60 000 (100 000 * 60%)

Intérêt minoritaires 40 000 (100 000 * 40%)

Reprise de résultat de Z

Explication :
Lorsque on fait la clôture à la fin de l’année, le compte CPC est un état périodique contrairement au
bilan qui est un état financier qui cumule la richesse de l’entreprise dès sa naissance, puisque le CPC
est périodique il doit disparaitre avec son exercice c’est pourquoi il faut annuler tous les comptes du
CPC : Il faut annuler tous les résultats antérieurs (résultat avant impôt / impôt sur bénéfice et
résultat net)

NB : nous avons un résultat net d’impôt c’est pourquoi nous n’avons pas mis le compte impôt
différé !

Opération 3 :
La société Z a distribué le 01/07/N un dividende de 100 000 DH et la société Y un dividende de
50 000 DH

Réserves (N-1) 100 000 (c’est la source du dividende)

Actionnaires div à payer 100 000

Affectation du résultat de Z

Résultat (part de Z) = 50 000* 60% = 30 000 ((c’est la source du dividende)

Résultat minoritaire = 50 000* 40% = 20 000 (c’est la source du dividende)

Réserves : 30 000(La part du dividende de Z est enregistrée aux réserves)

Actionnaires div à payer 20 000

Affectation du résultat de Y
Opération 4 :
En N, la société a augmenté son capital de 200 000 DH par émission de 2000 actions de 100 DH
nominal émises à 220

Actionnaire versement reçu sur augmentation de capital 440 000

Capital social 200 000

Prime d’émission 240 000

Augmentation de capital

Opération 5 :
La société Y a évalué ses immobilisations à la valeur réévaluée. En N, elle a constaté une
réévaluation de 100 000 DH, mais aussi une reprise de 30 000 DH sur une réévaluation précédente
(Y pratique la juste valeur) (écart de réévaluation de 100 000 sur cet exercice et un écart de 30 000
sur l’exercice précédent) (augmentation de la valeur de l’immobilisation)

Immobilisation 100 000

Ecart de réévaluation (60%) 60 000 (car l’écart est un bénéfice donc il

faut donc le partager entre Z et les intérêts minoritaires)

Intérêt minoritaire (40%) 40 000

Constatation de l’écart de réévaluation

Une fois la nouvelle réévaluation est constatée, il faut annuler l’ancienne (contre passation )

Ecart de réévaluation (60%) 18 000

Intérêts minoritaires (40%) 12 000

Immobilisation 30 000

Reprise de réévaluation

Un écart de réévaluation impact directement l’impôt (puisque c’est un gain il faut payer l’impôt), cet
impôt est calculé sur le solde : 100 000 – 30 000 = 70 000)

Ecart de réévaluation 11 700

Intérêts minoritaires 9800

Dette d’impôt différé 28 000 (70 000 * 35%)

Paiement de l’impôt différé

Opération 6 :
En fin d’exercice, la société Z a constaté une plus-value latente complémentaire de 15 000 DH sur
des instruments financiers destinés à la vente. D’autre part elle a cédé certains de ses instruments
en N sur lesquels elle avait constaté fin N-1 20 000 DH de profit latent constaté en capitaux
propres (on parle d’un écart de réévaluation sur un produit financier) (on a un nouvel écart de
15 000 et un écart de l’exercice précédent de 20 000)

Instrument financier destiné à la vente 15 000

Ecart de réévaluation d’actif financier 15 000

Ecart de réévaluation d’actif financier

NB : il n’y a pas lieu de mettre intérêt minoritaire car Z c’est la mère

Une fois la nouvelle réévaluation est constatée, il faut annuler l’ancienne (contre passation )

Ecart de réévaluation d’actif financier 20 000

Instrument financier destiné à la vente 20 000

Ajustement de l’écart de réévaluation sur instrument financier

Ecart de réévaluation (20 000 – 15000) * 35% = 1750

Dette d’impôt différé 1750

Opération 7 :
Pour couvrir le taux d’intérêt d’un emprunt à MT, la société Z a conclu un swap de taux d’intérêt
avec sa banque le 1 er juillet N. Le 31/12/N, la valeur de ce swap est de 10 000 DH dont le profit
est porté en capitaux propres (c’est-à-dire qu’il faut constater l’écart de réévaluation car c’est lui
qui entre dans le capital), la quote-part de plus-value sur le swap à transférer dans le résultat de
l’année N est de 2000 DH (une partie de la plus-value de ce swap sera transférée vers le résultat).
(Un écart de réévaluation sur un produit financier)

NB : on n’a pas la réévaluation de l’année précédente donc on procèdera directement aux

opérations suivantes :

Ecart de réévaluation 2000

Produit financier 2000

Transfert de la plus-value vers le résultat de N

Instrument financier 10 000

Ecart de réévaluation 10 000

Réévaluation du swap (Z)

Ecart de réévaluation (10 000 – 2000)*35% 2800

Dettes d’impôt différé 2800

Paiement de l’impôt

NB : nous avons déduit 2000 car c’est déjà intégré dans le résultat qui est imposable à
l’impôt

Opération 8 :
Par ailleurs, pour couvrir le taux d’intérêt d’un emprunt à MT, la société Y a conclu un autre swap
de taux d’intérêt avec sa banque le 01/09/N. Au 31/12/N, la valeur de ce swap est de 5000 DH
dont le profit est porté en capitaux propres. La quote-part de plus-value sur le swap à transférer
dans le résultat de l’année N est de 1000 DH, mais la société a intégré cette valeur dans le cout
d’une immobilisation conformément à la méthode optionnelle d’IAS 23.

Différence entre le cas de Z et le cas de Y  a décidée conclure un contrat selon l’IAS 23 c’est-à-dire
à intégrer les charges financières dans la valeur d’entrée de l’immobilisation (c’est-à-dire on ne
trouvera pas dans le résultat de Y les charges d’intérêt de l’emprunt et par conséquent le compte qui
sera touché est l’immobilisation)

Ecart de réévaluation (60%) 600

Intérêts minoritaires (40%) 400

Immobilisation 1000

La quote- part transféré sur immobilisation

NB : On a des intérêts qui vont nous permettre de couvrir une partie des charges qui ont était
intégrés dans l’emprunt, avec ces intérêts que nous recevons la valeur de l’immobilisation va
diminuer

Instrument financier 5000

Ecart de réévaluation 3000 (60% du groupe)

Intérêts minoritaires 2000 (40% des IM)

Réévaluation de l’instrument financier

Ecart de réévaluation 840 (3000 – 600 * 35%)

Intérêts minoritaires 560 (2000 – 400 * 35%)

Dette d’impôt différé 1400

Paiement de l’impôt

Opération 9 :
Au moment de la conversion des actifs et passifs de la société X, la société Y a dégagé au 31/12/N,
un écart de conversion (gain de change) de 60000 DH, cet écart était de 35 000 DH au 31/12/N-1

Soit Actif (augmentation de créances) ou bien passif (diminution de dettes) ou les deux à la fois

Ecart de conversion passif (60 000 – 35 000) * 60 % == 15 000

Intérêt minoritaires 10 000

La quote- part transféré sur immobilisation