Séance 6

Analyse des écarts

– Les concepts –
Rappel sur l’analyse
des coûts
 La décomposition des coûts
variables / fixes

Coûts variables

Coûts totaux

Coûts fixes
 Les charges variables totales
Montant

Y = ax

Activité
 Les charges variables
unitaires
Montant

Y=a

Activité
 Les charges fixes totales
Montant

Y=a

Activité
 Les charges fixes unitaires
Montant

Y = a/X

Activité
Les coûts complets
X Y Total

Chiffre d’affaires

- Charges directes

- Charges indirectes

= Résultat
Les coûts variables
(direct costing)
X Y Total
Chiffre d’affaires

- Charges variables

= Marge sur coûts

variables
- Charges fixes

= Résultat
Les coûts directs
X Y Total
Chiffre d’affaires

- Coûts directs

= Marge sur coût directs

- Coûts indirects

= Résultat
Coûts spécifiques
(direct costing évolué)
X Y Total

Chiffre d’affaires

- Charges directes

- Charges variables indirectes

= Marges sur coûts spécifiques

- Charges fixes indirectes

= Résultat
Coûts réels / coûts préétablis

Coûts
Réels Préétablis
Réalité Coûts de référence (base de benchmark)

Tournés vers le
Standards Budgets Prévisionnels
passé

exercice de
extraits du
"norme" simulation ou de
"budget"
prévision
Analyse des
écarts
 Les écarts ?
Budget
1 Cause(s) ?
Écarts
2 Responsabilité ?

Réalisation ACTIONS
 Les écarts ?
3 causes de variation
Budget
Quantités vendues

Vente
Prix de vente

Réalisation
Coûts Production
 Décomposition simple de
l’écart
Utilité
Permet de déterminer l’incidence :

d’une variation des quantités

d’une variation des coûts unitaires

Méthode
Dépend du type de coût :
fixe
variable
 Décomposition simple de
l’écart
… se décompose en deux sous écarts :

1 Écart sur coût : E/C

2 Écart sur quantité : E/Q

 Décomposition simple de
l’écart / coûts variables
Coût

Cr

E/C = (Cr - Cp) Qr

Cp

E/Q = (Qr - Qp) Cp

Quantité
Qp Qr
 Décomposition simple de
l’écart
Coût

Cr

E/C = (Cr - Cp) Qp

Cp E/Q = (Qr - Qp) Cr

Quantité
Qp Qr
 Décomposition simple de
l’écart / coûts variables
Coût

Cr
E/Ecart
E/C = (Cr - Cp) Qp
= (Qr - Qp) (Cr-Cp)

Cp

E/Q = (Qr - Qp) Cp

Quantité
Qp Qr
Méthode d’analyse des écarts
• Formule de base
• Développements
Formule de base
ECART TOTAL
Coût Réel Coût Préétablis
QuantitéR x Coût QuantitéP x Coût
unitaireR unitaireP

QR x CuR QP x CuP

QR x CuR QR x CuP QR x CuP QP x CuP

QR x CuR QR x CuP QR x CuP QP x CuP

QR CuR - CuP QR - QP CuP

Ecart coût unitaire Ecart quantité

Développements
Coût Quantité x Coût unitaire

Quantité x Rendement x Prix d’achat

QxRxP

CoûtR CoûtP

QR x RR x PR QP x RP x PP

QR x RR x PR QP x RR x PR

QP x RR x PR QP x RP x PR

QP x RP x PR QP x RP x PP

R R x PR QR - Qp QP x PR RR - Rp QP x RP PR - Pp