Module fiscalité

Séance de cours N° 1

Objectif de la séance Généralités sur la fiscalité

Plan de la séance :
1 .Introduction
2. Rappel sur les types de sociétés commerciales au Maroc
3. Le droit fiscal
3.1 Notion du droit fiscal
3.2 Le contenu de la réforme fiscale
4. L’impôt
4.1 Concept d’impôt
4.2 Caractéristiques d’impôt
4.3 Fonctions d’impôt
5. La distinction entre l’impôt taxe et redevance.
5.1 La taxe
5.2 La redevance
6. La classification des impôts
6.1 La classification économique
6.2 La classification administrative
6.3 La classification : impôts réels impôts personnels

Références du cours :
Le code général des impôts.
Les notes circulaires se rapportant aux lois des finances.
Ouvrages de la fiscalité marocaine.
 1. Introduction :
L’Évolution de l’environnement économique mondial nécessite une réadaptation
permanente de l’ensemble des composantes de la politique économique. La fiscalité, en
tant que composante essentielle de cette politique, ne peut échapper à cette règle.

Et dans un pays non pétrolier tel que le Maroc qui ne dispose pas de ressources
naturelles et où les dépenses de l’État sont financées quasi exclusivement par l’Impôt
(l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés et la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)…).

Afin de mieux comprendre la législation fiscale marocaine dans ses aspects les plus
courants, cette séance vient tout d’abord, pour connaitre les bases juridiques de la fiscalité́
et ses concepts de base.

2. Rappel sur les types de sociétés commerciales au Maroc

Forme
Sté de Personnes Sté de Capitaux
hybride
SNC SCS SARL SA SCA
Minimum de
300.000 dhs
Aucun Aucun ou 3.000.000
Aucun capital
capital Aucun capital capital dhs si la
Capital minimum requis
minimum minimum requis minimum société fait
requis requis publiquement
appel à
l’épargne
Commandité :illimité
Commandité :illimité imitée à Limitée à
Commanditaire :
Responsabilité illimité Commanditaire : l’apport des l’apport des
limité aux apport en
limité à l’apport actionnaires actionnaires
numéraire
Entre
Entre
associés :
associes :libre
libre
Cession Unanime cessible À des tiers : cessible
À des
accord de la
tiers
majorité
unanime
Minimum d’1 Minimum d’ 1
1 au associé commandité associé commandité
Min des associés 1 à 50 5 au minimum
minimum et 1 associé et 3 associés
commanditaire commanditaires
 2. Le droit fiscal :
2.1 Notion du droit fiscal
Le droit fiscal est une branche de droit apparaît comme l’ensemble des dispositions
juridiques relatives à l’impôt, Ce droit définit les objectifs fondamentaux d’une réforme
fiscale et pose le principe d’un certain nombre d’impôt ( IR, IS, TVA…).

Le rôle principal du droit fiscal est de permettra la participation des personnes

physiques et morales aux financements de l'État.

2.2 Le contenu de la réforme fiscale :

n L’impôt général sur le revenu ( IGR) Actuellement IR :est devenu applicable le

01/06/90,
n L’impôt sur les société : Applicable depuis 27/01/87 à l’ensemble des
bénéfices réalisés par les sociétés et autres personnes morales quel que soit
leur forme et leur objet.
n La taxe sur la valeur ajoutée : Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA
sont adaptés aux produits et services en fonction de critères économiques et
sociaux.

3. L’Impôt :

3 .1 Concept d’impôt :

On peut définir l’impôt comme étant : Une prestation pécuniaire nécessaire requise
des personnes physiques ou des personnes morales par voie de l’autorité à titre définitif et
sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques.

3 .2 Caractéristiques d’impôt :

A partir de la définition ci-dessus l’idée principale qui apparaitre est que :

Ø L’impôt est une prestation pécuniaire : le contribuable paie en argent.
Ø L’impôt est requis par voie de l’autorité : L’obligation tient à la légitimité́ de la
puissance publique et au principe du consentement à l’impôt.
 Ø L’impôt ne comporte pas de contrepartie : On ne peut d’exiger des services immédiats
en contrepartie de l’impôt payé par le contribuable.
Ø Le caractère définitif : le paiement de l’impôt est in transfert irréversible et définitif.
Ø L’impôt sert à la couverture des charges publiques : l’objectif principal de l’impôt et
de fiancer les services publiques.
3.3 Les fonctions d’impôt :
On peut distinguer entre trois fonctions de l’impôts : la fonction financière, la fonction
économique, la fonction social.
• La fonction financière :
La première fonction de l’impôt est d’assurer le financement des dépense de l’état qui
comprennent des dépenses de personnel, de fonctionnement, d’intervention (exemple :
aides économiques), d’investissement (exemple : construction des routes) ainsi que le
remboursement des intérêts de la dette.

• La fonction économique :
La structure fiscale du pays sert à exercer une action attractive des investisseurs et
encourage la création et l’installation des nouvelles entreprises. Il est également un moyen
de contrôle et d’orientation des investissements vert un secteur ou une branche d’activité
précise soit par l’allègement de la charge fiscale (exonération, abattement), soit par la
surimposition, l’alourdissement de la charge fiscale (surimposer l’importation des produits
de luxe, les voitures luxueuses).

• La fonction social
Socialement l’impôt verser par les contribuable à l’états peut être utilisé comme un
moyen de redistribution de la richesse entre les particuliers et la lutte contre la
reproduction des inégalités sociales.

4. La distinction entre l’impôt taxe et redevance.

Ils existent d’autres prélèvements pécuniaires verser par les redevables a l’état autre
que l’impôt tel que : les taxes, les redevance…
4.1 La taxe :

La taxe est un versement à titre obligatoire à l’état ou à une collectivité locale en

contre partie d’un service fournit par cette dernière sans la présence de l’équivalence au
service fourni ou qui on aurait pu obtenir.

4.2 La redevance :

La redevance est une somme d'argent versé par les contribuables à l'état ou à une
collectivité locale versée en contrepartie d’un service utilisé par le payeur. Elle n’est pas par
conséquent acquittée que par les usagers d’un service public. Donc on ne parle d'une
redevance que lorsqu’il y’a équivalence entre le montant de prélèvement et la prestation
obtenue par l’usager.

6. La classification des impôts

On fiscalité on peut adopter plusieurs critères pour classer les imports payer par les
assujetties.
6.1 La classification économique

- L’impôt sur le revenu :

Appliqué sur l’ensemble des sommes perçues par une personne pendant une période
préalablement définie quelle que soit origine du revenu.
Tel que : IS : L’import sur société,

IR : l’import sur le revenu

- L’impôt sur la dépense :

Sont des impôts qui touche les dépenses et (l’utilisation des recettes) réalisées par
Les contribuable.
A titre d’exemple : TVA : Lataxe sur la valeur ajoutée,
TIC. : La Taxes intérieures de consommation

- L’impôt sur le capital

Est un impôt Calculé sur le patrimoine que l’entreprise possède ( immobilisation,

terrains, machine, installation, …) qui génèrent des revenus.
 A titre d’exemple : la taxe professionnelle.
6.2 La classification administrative
Dans cette classification on pose la question suivante est ce que le payeur qui
supporte a titre définitive le montant de l’impôt ou le payeur joue le rôle
d’intermédiaire entre le contribuable et l’état

- Impôt direct : quand le montant payer supporté à titre définitif par le contribuable
(Exemple : IR, IS).
- impôt indirect : payé par un redevable, qui ne joue qu’un rôle d’intermédiaire
entre l’assujettie ( contribuable ) et l’état (Exemple : TVA).

6.3 La classification : impôts réels impôts personnels

Impôts réels :

L’impôt réel est défini comme étant l’impôt qui frappe le bien indépendamment
de la situation personnelle de son propriétaire (tel par exemple : la taxe sur les immeubles
bâtis ou non bâtis et la TVA).

Impôts personnels

l’impôt personnel prend en considération la situation économique, financière et

sociale du contribuable (tel l’impôt sur le revenu).

Question de cours :
1) Pourquoi on dit que l’IS est un impôt direct et la TVA est un impôt direct ?

2) Pourquoi c'est important de payer des impôts

3) Quelle est la différence entre les redevances et les taxes

4) Donner avec explication deux caractéristiques de l’impôt

Corrigé :

1) Pourquoi on dit que l’IS est un impôt direct et la TVA est un impôt direct ?

L'impôt sur les sociétés ou l'impôt sur les bénéfices est un impôt général qui concerne
la totalité du revenu fiscal acquis par les sociétés et autres personnes morales qui entrent
dans le champ d'application du dit impôt, payé par ses derniers directement a l’état
sans intermédiaire.
La TVA est un impôt indirect sur les dépenses de consommation. Elle est payée par le
consommateur et collectée par les entreprises qui participent au processus de
production et de commercialisation. Le montant de la taxe est proportionnel au prix de
vente hors taxe (HT)

2) Pourquoi c'est important de payer des impôts

Les impôts sont des sommes d’argent récolté par l’etat et qui sert aux dépenses
du pays pour construire les routes, les écoles, hôpitaux, parcs, jardins et forêts,etc

3) Quelle est la différence entre les redevances et les taxes

Le critère généralement retenue pour distinguer la taxe de la redevance est celui
de l’équivalence.
- En appliquant ce critère, on est en présence d’une taxe lorsque le montant dû n’est
pas équivalent au service fourni ou qui on aurait pu obtenir.
- En revanche, il s’agit de redevance lorsqu’il y’a équivalence entre le montant de
prélèvement et la prestation obtenue par l’usager.

4) Donner avec explication de caractéristiques de l’impôt.

- Le caractère pécuniaire de l’impôt :

Les paiements en nature ont été abandonnés au profit de seuls paiements

pécuniaires. L’impôt est payé en argent ayant cours légal. Il ne peut faire l’objet
de dation en paiement.

- Le caractère définitif :

Contrairement à l’emprunt, l’impôt est payé à titre définitif. Il ne peut

faire l’objet de remboursement.