Fiches de comptabilités

Régularisation des produits et des charges

LES PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE.

Les produits constatés d’avance sont enregistrés en fin d’année dans un compte de
passif. On n’a pas livrés à l’entreprise mais il faut que l’on livre en fin de période.
C’est une dette en nature de l’entreprise envers un tiers.

Un produit constaté d’avance est un produit qui concerne l’exercice N+1 alors qu’il a
été enregistré au cours de l’exercice N. C’est le montant des produits enregistrés lors
de la facturation antérieurement à la clôture de l’exercice mais qui n’ont pas été
exécutés.

Exemple  : une facture de 1000€ HT a été envoyée a un client le 28 décembre pour la

livraison de 2 colis. Le taux de TVA est de 20%. Cette facture a été « normalement »
enregistrée dans la comptabilité. Seul un premier colis a été livré. Le second colis n’a été
finalement expédié que le 4 janvier de l’année N+1.
 Le second colis est donc enregistré dans le stock de fin d’année.

Au cours de l’exercice, les produits acquis et les produits qui correspondent à des
sommes à recevoir en contrepartie de fournitures par l’entreprise de biens, travaux ou
services, sont comptabilisés lors de l’établissement de la facture.
A la clô ture des comptes, le produit comptabilisé d’avoir doit être éliminé.
A l’ouverture des comptes (exercice suivant), l’écriture d’inventaire est extournée.

Enregistrement de la facture  : vente.

Jour de facturation en N Débit Crédit
411 Client A HT + TVA
70 Vente Montant HT

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Régularisation des produits et des charges

44571 TVA collectée TVA

Enregistrement du PCA le 31/12 (inventaire).

31/12/N Débit Crédit
70 Vente X
487 Produit constaté d’avance X
Le produit constaté d’avance est enregistré au bilan.
X : correspond au montant HT qui reste à utilisé en N+1. C’est le montant qui correspond
au montant total HT moins le montant utilisé en N.

Contrepassation du PCA le 1 janvier.

1/01/N+1 Débit Crédit
487 Produit constaté d’avance X
70 Vente X
La contrepassation permet de transférer le produit sur l’exercice N+1. Le compte PCA
est soldé.
Les ventes enregistrées seront mises dans le compte de résultat en N+1 (ce qui va
l’augmenter).
La régularisation du PCA se fait Hors Taxes.

Effets du mécanisme de régularisations des PCA.

Effets N Effets N+1
Le PCA diminue le résultat en reportant un La contrepassation permet de majorer le
produit du montant HT. résultat N+1.

 L’impact sur le compte de  L’impact sur le compte de

résultat est une diminution des résultat est un accroissement
produits du montant HT de la des produits du montant HT de
vente. la vente.

PCA et temps.

LES PRODUITS À RECEVOIR.

Situation opposée à celle des PCA.

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Régularisation des produits et des charges

Le fait générateur est intervenu en N mais il n’a pas donné lieu à un

enregistrement comptable en raison notamment de l’absence de pièces justificatives.
Un produit à recevoir est un produit connu avec certitude à la clôture de l’exercice,
mais dont la pièce comptable ne sera enregistrée qu’au cours de l’exercice suivant.

A l’inventaire, le produit est constaté au crédit du compte de produits concerné par le

débit du compte de produit à recevoir rattaché au compte de tiers.
A l’ouverture des comptes (exercice suivant), l’écriture d’inventaire est extournée.
A la réception de la facture, le produit s’enregistre selon les mêmes principes que les
écritures courantes.

Enregistrement de la facture à établir.

31/12/N Débit Crédit
4181 Client, facture à établir HT + TVA
70 Vente Montant HT
44587 TVA sur facture à établir TVA
La régularisation ce fait TTC pour le produit à recevoir.

Contrepassation de la facture à établir.

La contrepassation diminue le résultat N+1, et augmente le résultat de N.
1/01/N+1 Débit Crédit
70 Ventes HT
44587 TVA sur facture à établir TVA
4181 Client, facture à établir HT + TVA

Réception de la facture.
Jour de facturation en N+1 Débit Crédit
411 Client HT + TVA
70 Vente Montant HT
44571 TVA collectée TVA

Effet du mécanisme de régularisation des factures à recevoir.

Effets N Effets N+1
L’enregistrement de la facture à établir La contrepassation minore le résultat.
augmente les créances. L’enregistrement de la facture augmente
le résultat

Les régularisations permettent que tous les produits de l’exercice entre dans le
compte de résultat de l’exercice et qu’il n’y ai que les charges et produits de cette
exercice dans le compte de résultat.

LES CHARGES CONSTATÉS D’AVANCE.

« Les charges constatées d’avance sont des actifs qui correspondent à des achats de
biens ou de services dont la fourniture ou la prestation interviendra
ultérieurement » (Art. 211.1.5 du PCG).

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Régularisation des produits et des charges

Décalage entre la date de facturation et la date de livraison.

On diminue la charge pour la reporter dans le temps.

Au cours de l’exercice, les achats de biens ou de services sont comptabilisés lors de la

réception de la facture qui correspond souvent à la date de livraison.
A la clô ture des comptes, lorsque la livraison n’est pas intervenue au cours de l’exercice
ou lorsque toute la charge n’a pas été consommée, il convient de régulariser le compte
de charge. Les montants sont exprimés en HT.
A l’ouverture des comptes (exercice suivant), l’écriture d’inventaire est extournée.

Enregistrement de la facture en N
Jour de facturation en N Débit Crédit
6 Achats HT
44566 TVA déductible sur B&S TVA
512 Banque HT + TVA

Enregistrement de la CCA le 31/12

Les charges sont retirées du compte de résultat de N et « stockées » dans le compte
d’actif CCA.
31/12/N Débit Crédit
486 Charge constatée d’avance X
6 Achat X
X : le montant qu’il reste à utiliser en N+1. C’est le montant HT moins ce que l’on a
consommé en N.

La contrepassation de la CCA le 1er janvier.

La contrepassation permet de transférer la charge sur l’exercice N+1.
1/01/N+1 Débit Crédit
6 Achat X
486 Vente X

Effet du mécanisme de régularisation des CCA.

Effets N Effets N+1

La CCA AUGMENTE le résultat en La contrepassation permet de BAISSER le
reportant une charge. résultat de N+1.

L’impact sur le compte de résultat est L’impact sur le compte de résultat est
une diminution des charges de X. un accroissement des charges en N+1
de X

CCA et temps.

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Régularisation des produits et des charges

LES CHARGES À PAYER.

Les charges devraient apparaître dans le compte de résultat de N mais non pas pu
être comptabilisées faute de pièces justificatives. On va donc régulariser la situation
à la fin de l’exercice.

A l’inventaire, la charge est constatée au débit du compte de charge concerné par le crédit du
compte de charges à payer rattaché au compte de tiers.
A l’ouverture des comptes (exercice suivant), l’écriture d’inventaire est extournée.
A la réception de la facture, l’achat s’enregistre selon les mêmes principes que les écritures
courantes.

Charges à payer  : ICNE (Intérêt couru non échu).

Ecritures relatives à l’emprunt en N.

Jour de l’emprunt en N Débit Crédit
512 Banque Emprunt

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Régularisation des produits et des charges

164 Emprunts auprès des établissements de crédit Emprunt

31/12/N Débit Crédit

661 Charges d’intérêts X
1688 Intérêts courus X
X = Montant de l’emprunt * le taux * (nb jours d’emprunt en N/365)
Le solde du poste « Emprunts auprès des établissements de crédit » est 102 055,56€
(comptes 164 et 1688).

Ecritures relatives à l’emprunt en N+1.

1/01/N+1 Débit Crédit
1688 Intérêts courus X
661 Charges d’intérêts X

Si on paie les intérêts tous les trimestres, il faut écrire pour chaque trimestre :
18/04/N+1 Débit Crédit
661 Charges d’intérêts Y
512 Banque Y
Y = Montant de l’emprunt * le taux * (nb jours d’emprunt en N+1/365)

Le mécanisme des congés payés.

Quand l’entreprise établit son bilan, certains salariés n’ont pas pris leurs congés
payés. C’est donc une charge de l’exercice N. C’est une dette provisionnée.
Le décalage entre le fait de pouvoir prendre un congé payé et de le prendre vraiment
engendre une dette.

Ecritures relatives aux congés payés en N.

31/12/N Débit Crédit
641 Congés payés Congés payés
647 Autres charges sociales Charge sociale
428 Dettes provisionnées pour congés payés Congés payés
438 Charges sociales pour congés payés Charge sociale

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Régularisation des produits et des charges

Enregistrement du virement des fonds empruntés.

Dette provisionnée  : l’entreprise doit accorder des congés payés aux salariés sans
contrepartie en N+1 (dette certaine et liquide mais non encore exigible).

Les congés non pris par les salariés sont des droits acquis au cours de la période. Il
faut les faire apparaître dans les comptes de résultats.

Ecritures relatives aux congés payes en N+1.

31/12/N Débit Crédit
428 Dettes provisionnées pour congés payés Congés payés
438 Charges sociales pour congés payés Charge sociale
641 Congés payés Congés payés
647 Charges sociales Charge sociale
Extourne de l’écriture de congés payés.
AUCUNE ÉCRITURE LORS DE LA PRISE DE CONGÉS.