Chapitre 8 : L’analyse des écarts

Permet le contrôle budgétaire, qui compare de façon permanente les résultats réels et les prévisions chiffrées figurant
aux budgets, afin :
- De rechercher les causes d’écarts
- D’informer les différents niveaux hiérarchiques
- De prendre les mesures correctives nécessaires
- D’apprécier l’activité des responsables budgétaires

Calculer les écarts entre prévisions et réalisations en partant du budget général, pour remonter aux différentes
composantes.

Ecart = Réel - Prévu

Une vente ou un coût = Quantité x prix (coût unitaire)

L’écart peut donc résulter :

- D’un écart relatif aux quantités
- D’un écart relatif aux prix ou au coût unitaire
- D’un niveau de production

Les causes de ces écarts sont multiples :

- Prévisions irréalistes

- Modification subite de la conjoncture

- Rendements insuffisants

- Problèmes techniques liés à la vétusté des matériels

- Conditions de travail inadaptées

- Mauvaise qualité des MP

L’origine des écarts détermine les responsabilités qui peuvent être :

- Externes à l’organisation sans moyen d’action possible sur leur évolution,

- Externes à l’organisation avec moyen d’action pour les contrôler,

- Internes à l’organisation mais externes à l’entité concernée (ateliers, services): la responsabilité de cette dernière ne
doit pas être considérée comme engagée,

- Internes à l’organisation et à l’entité concernée (ateliers, services): la responsabilité de cette dernière est alors
engagée.

Les écarts doivent être rattachés à des centres de responsabilité.

- La recherche des écarts significatifs

La démarche par exception consiste à déceler les écarts qui présentent une amplitude anormale et justifient des
mesures correctives.
- La nature de l’écart est essentielle
- les causes de l’écart peuvent être multiples et se compenser ; il est donc important d’étudier les écarts
élémentaires.
I.Ecart sur chiffre d’affaires

CA = (Q1 × PUV1) + (Q2 × PUV2) + …

Ecart total = Ventes réelles - Ventes prévues

Explications de l’écart de CA par rapport au budget
- Prix unitaire des ventes
Ecart sur prix = (Prix réel – Prix prévu) × Q réelle
- Quantité de produits vendus
Ecart sur quantité = (Q réelle – Q prévue)×Prix prévu

Société Atable (meubles pour cuisine)

Q CU M Ecart total Janvier

= (180 x 160) - (200x 150)

Objectif 200 150 30 000 = - 1 200

mensuel

Ventes réelles Janvier 180 160 28 800 Ecart sur prix

= (160-150) x 180

Fevrier 230 130 29 900 = + 1 800

Ecart Janvier -3000 ++1800 -1200 Ecart sur quantité

Fevrier ++ 4500 -4600 -100 = (180 - 200) x 150

= - 3 000

Décomposition de l’écart sur quantité

Quand le CA est réalisé par la vente de plusieurs produits indépendants, l’écart sur quantité peut avoir 2 causes :
- Des ventes en volume moins importantes que prévues : cela se traduit par un écart sur le volume des ventes
- Une modification dans la structure prévue des ventes: cela se traduit par un écart sur composition des
ventes.
- Ecart sur composition des ventes (mix) =(Px moyen prévu des ventes réelles - Px moyen prévu des ventes
prévues ) × Q réell
- Ecart sur volume global =(Q réelle - Q prévue) × Prix moyen prévu des ventes prévues
On retrouve :
-> Ecart sur quantité = écart sur volume global + écart sur composition des ventes.
Société Natural (médicaments à base de plantes)
Sirop 14 000 4,6 64 400
REEL
Pastilles 16 000 2,1 33 600

Sirop 12 000 4,6 55 200

BUDGET
Pastilles 20 000 2,2 44 000

Analyse des ventes

 REEL Ecart global Ecart sur Quantités Ecart sur prix

Sirop ++ 9 000 B + 9 200 B 0

Pastilles - 10 400 M - 8 800 M - 1 600 M

Total - 1 200 M + 400 B - 1 600 M

Analyse de l’écart global sur quantités

REEL Ecart sur volume Ecart sur Composition Ecart global

Total - 6 200 M + 6 600 M + 400 B

Ecart GLOBAL = CAFF REEL – CAFF PREVU

SIROP = 64400 –55 200 = + 9 200
PASTILLES =33 600- 44 000= – 10 400
TOTAL = - 1200

Ecart sur QUANTITES = (QTE REELLE - QTE PREVUE) x PRIX PREVU

SIROP= (14 000 – 12 000) X 4,60 = + 9200 €
PASTILLES = (16000 – 20 000) X 2,20 = - 8800 €
TOTAL= + 400 €

Ecart sur PRIX = (PRIX REEL – PRIX PREVU) x QUANTITE REELLE

SIROP = (4,60 – 4,60) X (14000) = 0 €
PASTILLES = (2,10 – 2,20) x 16 000= -1600
TOTAL = - 1600 €
Décomposition de l’écart sur quantités

ECART SUR COMPOSITION DES VENTES = (PRIX MOYEN PREVU DES VENTES
REELLES – PRIX MOYEN PREVU DES VENTES PREVUES) x QTES REELLES
(PRIX MOYEN PREVU DES VENTES REELLES=
(14000 X4,6)+ (16000 x 2,20 €) = 3,32
30000

PRIX MOYEN PREVU DES VENTES PREVUES = 99200 /32000= 3,10€

SOIT (3,32 - 3,1) x 30 000 = 6600

ECART SUR VOLUME = (30 000 –32000) X 3,10 = - 6200

(QR – QP) X PmPP

Société Caban (Vêtements marins)
Produit A 13 900 33 458 700

Produit B 31 800 42 1 335 600

REEL Produit C 76 900 20 1 538 000

Produit D 97 100 13 1 262 300

Total 219 700 20,913 4 594 600

Produit A 12 500 32 400 000

Produit B 34 500 40 1 380 000

BUDGET Produit C 75 000 21 1 575 000

Produit D 95 400 12 1 144 800

Total 217 400 20,6982 4 499 800

Décomposez l’écart sur chiffres d’affaires

Ecart GLOBAL = CAFF REEL – CAFF PREVU
4 594 600 – 4 499 800 = + 94 800 (F)
Ecart sur QUANTITES = (QTE REELLE - QTE PREVUE) x PRIX PREVU
A = (13 900 – 12 500) x 32 = + 44 800 €
B = (31 800 – 34 500) x 40 = - 108 000 €
C = (76 900 – 75 000) x 21 = + 39 900 €
D = (97 100 – 95 400) x 12 = + 20 400 €
TOTAL = - 2 900 € (D)
Ecart sur PRIX = (PRIX REEL – PRIX PREVU) x QUANTITE REELLE
A = (33 - 32) x 13900= +13 900 €
B = (42 - 40) x 31800= +63 600 €
C = (20 - 21) x 76900= - 76 900 €
D = (13 - 12) x 97100= +97 100 €
TOTAL = + 97 700 €
Décomposition de l’écart sur quantités
ECART SUR COMPOSITION DES VENTES = (PRIX MOYEN PREVU DES VENTES REELLES – PRIX MOYEN
PREVU DES VENTES PREVUES) x QTES RELLES
(PRIX MOYEN PREVU DES VENTES REELLES=
(32 x 13 900)+(40 x 31 800)+(21 x 76900)+(12x97100)= 20,4683
219 700
PRIX MOYEN PREVU DES VENTES PREVUES=
4 499 800/ 217 400 = 20,6982 €
SOIT (20,468 - 20,698) x 219 700 = -50 487
ECART SUR VOLUME =(219 700 - 217 400)x 20,6982 = 47 587
(QR – QP) X PmPP

Analyse des vente

Ecart global Ecart sur quantités Ecart sur prix

Produit A ++ 58 700 ++ 44 800 ++ 13 900

Produit B -44400 -108000 ++63 600

Produit C -37000 ++ 39 900 -76900

Produit D ++ 117 500 ++ 20 400 ++ 97 100

Total ++ 94 800 Fav - 2 900 Def ++ 97 700 Fav

Analyse de l’écart sur quantités

Ecart sur volume Ecart sur Composition Ecart sur Quantités

++ 47 587 Fav - 50 587 Déf - 2 900 Déf

II. Ecart sur coûts de production

1. Détermination des écarts totaux

Coût Constaté : coût calculé a posteriori sur les données constatées de la période.
Coût préétabli de la production prévue : représente l’ensemble des charges du budget.

2. Formulation de l’écart total

L’écart total (ET) sur le facteur considéré = Coût constaté de la production constatée - Coût préétabli de
la production prévue de ce facteur.

N = nombre de produits fabriqués

Q =quantité unitaire de facteur intégré par produit
C =coût unitaire du facteur
c = constaté ; p= préétabli;

ET = Nc Qc Cc – Np Qp Cp

Cette formulation s’applique à tous les facteurs de production :

- MP (en kilos, mètres...) et composants (nombre d’unités…)

- MOD : - Quantités = temps

- Coûts = taux horaire de rémunération

- Centres d’analyse : la quantité de facteur intégrée par produit représente le nombre d’unités d’œuvre
nécessaires pour un produit.

- Mais cet écart total n’est pas significatif car il revient à comparer 2 niveaux de consommation sur la
base de 2 niveaux de production différents.

3. Détermination d’un coût intermédiaire facilitant l’analyse des écarts

PCG 82 : propose une 1ère analyse des écarts totaux afin d’isoler l’influence du volume de production.
Il faut calculer une valeur intermédiaire, afin de comparer ce qui l’est, à savoir 2 consommations
différentes établies sur la base d’une même production :
Coût préétabli adapté à la production constatée (CPCC)
=
Production constatée de la période (en unités de produits)
x
Quantité standard de facteurs par produit
×
Coût unitaire standard du facteur

L’analyse des écarts totaux doit être envisagée suivant la nature directe ou indirecte de l’élément
de charge.

4. Ecarts sur charges directes : Matières, MOD

Pour les charges directes, l’étude porte sur la consommation et les coûts des facteurs de production
 Ecart total = Coût constaté de la production constatée (CCPC) - Coût préétabli de
la production prévue (CPPP)

Permet de répondre aux questions suivantes :

- Avons-nous acquis les ressources au coût pris en compte dans les prévisions ?
- Avons-nous utilisé nos ressources avec le rendement pris en compte dans les prévisions ?

a) Ecart économique ou écart global

Cet écart compare le coût constaté et le coût standard d’un même volume de production et induit donc
une différence de consommation.

Ecart économique = Coût constaté de la production constatée (CCPC) - Coût préétabli de la production
constatée (CPPC)

Ecart Economique = NcQcCc- NcQpCp

Un écart positif signifie que le coût constaté du facteur de production a été supérieur au coût préétabli.

Se décompose en :
- Écart sur coût :
E/C= Coût constaté de la production constatée - Coût préétabli de la consommation constatée.

Cet écart est obtenu en fixant la consommation aux quantités réellement constatée. Selon la nature du
facteur, il correspond à un écart sur coût d’achat des MP ou un écart sur un salaire horaire (MOD).
Exprime l’économie ou le surcoût résultant de l’utilisation des facteurs de production.

E/C = CCPC – CPCC

= Nc Qc Cc – Nc Qc Cp
= (Cc - Cp) NcQc

- Écart sur Quantité consommée :

E/Q = Coût préétabli de la consommation constatée (CPCC) - Coût préétabli de la consommation prévue
pour la production constatée (CPPC).

E/Q = CPPC –CPPC

Soit E/Q = Nc Qc Cp – Nc Qp Cp
ou = (NcQc – NcQp) Cp

b) Ecart sur volume d’activité (ou de production)

E/VA = Coût préétabli de la consommation prévue pour la production constatée CPPC - Coût préétabli de
la consommation prévue pour la production prévue CPPP.

E/VA = (Nc x Qp x Cp) – (Np x Qp x Cp)

= (Nc – Np) Qp x Cp
= CPPC - CPPP

Cet écart est dû à l’erreur sur le volume de production, en termes de quantité d’unités produites.

Atelier « coupe » d’une entreprise travaillant sur le modèle P

Production prévue : 1000 unités/ BUDGET CV: 55 000 €

Budget Q unitaire Qp Coût unitaire € Cp Montant (€)

Tissu 1,20 40 48
 MOD 5 mn 1,5 7,5

Total CV 55,5

Budget Q totales constatées NcQc Coût unitaire € Cc Montant (€)

Tissu 1 320 41 54 120

MOD 5 000 mn 1,55 7 750

Total CV 61 870

Calcul de l’écart économique ou global

Coût constatée de la production Coût préétabli de la production Ecart

constatée constatée global

Elément Q Coût Mntant Nc Quantité Coût Montant

constatée unitaire Cc Qc Cc préalable unitaire Cp NcQpCp
NcQc NcQp

Tissu 1 320 41 54 120 1 260 (1) 40 50 400 3 720

MOD 5 000 1,55 7 750 5 250 (2) 1,50 7 875 -125

61 870 58 275 3 595

(1) = 1050 x 1,2 = 1 260

(2) = 5 x 1050 = 5 250

Ecart = Constaté – Prévu

Ecart de cet exemple : ?
61 870 – 55 500 = 6 370

Ecart positif (coûts): défavorable

Production de référence : les sommes de 61 870 et de 55 500 ne s’appliquent pas à la
même production.
55 500 = Pour une production de 1 000 unités
61 870 = Pour une production de 1 050 unités
Pour une analyse plus pertinente de l’écart, on ajuste les prévisions à la production constatée par
la notion intermédiaire de « coût préétabli de la production constatée »,
Soit ici : 55,5 x1050 = 58 275 €

Donc écart économique = 61 870 - 58 275 = 3 595

écart sur volume = 58 275 – 55 500 = 2 775
écart total = 6 370

Calcul des écarts sur quantité par composant :

E/Q = (NcQc- NcQp) x Cp
NcQc quantité constatée consommée du facteur
NcQp quantité préétablie (consommation préétablie adaptée à la production)
Cp coût unitaire standard du facteur

Ecart sur Quantités:

-Tissu = (1320 – 1260) x 40 = 2 400 (D)
-Main d’œuvre directe = (5000-5250) x 1,50 = - 375 (F)
2 025(D)

Calcul des écarts sur coût par composant du coût de P

E/C = (Cc- Cp) x NcQc

Qc quantité constatée du facteur

Cc coût unitaire constaté du facteur
Cp coût unitaire prévu du facteur

Ecart sur Coûts:

- Tissu = (41 – 40) x 1320 = 1 320 (D)
- Main d’œuvre directe = (1,55 – 1,50) x 5000= 250 (D)
1 570 (D)

Ecart Economique : Ecart sur Quantités + Ecart sur Coûts :

2025 + 1570 = 3595

E/VA = (Nc – Np) qp cp

= CPPR - CPPP

Ecart sur Volume de production :

(1050 – 1000) x 55,5 = 2775 (D)

5. Ecarts sur charges indirectes (centre de travail)

Les centres d’analyse contiennent toujours une part d’éléments fixes, qui nécessitent la détermination
d’un écart d’imputation rationnelle.
Ce dernier relève d’une différence d’activité réelle, entraînant un écart d’imputation de frais fixes, coût de
sous activité ou boni de sur activité.

a) Les budgets

Les coûts préétablis d’un centre d’analyse correspondent à l’estimation de l’ensemble des charges
indirectes.
Le coût unitaire varie en fonction du taux d’absorption des charge fixes.

b) Le budget standard (normal)

- Il permet de calculer le coût préétabli de l’UO

- Il est un instrument de contrôle des charges d’un centre par la comparaison entre les prévisions et
les réalisations
Le budget standard correspond au coût préétabli déterminé par référence à une activité normale
correspondant à une production normale.

c) Le budget flexible

C’est un modèle établi pour divers niveaux d’activité, à partir d’un modèle de comportement des charges (
fixes et variables). Le budget flexible dépend de l’activité réelle, mesurée en nombre d’UO.
Les frais variables sont pris proportionnellement à l’activité du centre.
Les frais fixes sont pris indépendamment de l’activité du centre.

Soit x le nombre d’unités d’œuvre d’un centre (niveau d’activité).

a = CV
b = CF
Modèle de coût du budget flexible : y = a x + b
Objectif : prévoir le coût total d’un centre de travail selon plusieurs hypothèses d’activités.

EX 1: Société BOITEX
Charges fixes :
- 16 ouvriers rémunérés 3000 €/mois; 151,57 h de présence
- Charges sociales patronales : 50%
- 4 machines ; temps de marche/ machine= 140 h/mois
- Valeur comptable unitaire 440 000 €, amortissable sur 4 ans
(11 mois/an)
- Autres CF : 11200 €/mois
Charges variables : 200 € par heure machine (UO de l’atelier)
Production normale : 1120 produits

Calculs préalables (charges mensuelles):

Nombre d’heures machine: 140h x 4 = 560 h machine
Soit Nombre d’heures / produit = 560/1120 = 0,5H/produit
Charges personnel : 16 x 3000 x 1,5 = 72 000
Amortissement: 4x 440 000 = 40 000
4 x 11
CV : 200 x 140 x 4 = 112 000
Nombre d’heures-machine/ produit = 560/1120 = 0,5H

Société BOITEX
Budget Standard Montant Total

Charges fixes Personnel 72 000

Amortissement 40 000

Autres CF 11 200

Total CF 123 200

Charges variables CV 200 x 560 Hm 112 000

Total 235 200

Activité normale : 560 h

Le coût standard de l’UO (heure machine) est de:
Coût H machine = 235 200/ 560 h = 420 € (CF= 220€; CV = 200€). En raison de l’existence de charges
fixes, on obtiendrait un coût différent en faisant une autre hypothèse sur le niveau d’activité.

La modification de la prévision conduit le chef d’entreprise à modifier ses prévisions et à limiter la

production à 1000 produits. Elle sera réalisée avec une activité du centre de 550 heures machine.
On doit donc établir un budget « flexible ».
Soit x le nombre d’unités d’œuvre du centre (niveau d’activité, soit ici les heures machines).
a = CV ; b = CF
y= ax+b
Modèle de coût du budget flexible :
y = 200 x + 123 200
soit y = (200 x 550) + 123 200 = 233 200
Coût de l’H mach = 233 200/550 h = 424 €
Nombre d’heures pas produit = 550/1000 – 0,55 h / produit
Les charges réelles de l’atelier s’élèvent à la fin du mois à 240 000 €.

Budget Standard Montant Total

Charges fixes Personnel 72 000

Amortissement 40 000

Autres CF 11 200

Total CF 123 200

Charges variables CV 200 x 550 Hm 110 000

Total 233 200

Le budget flexible est ici de:

Coût H machine = 233 200/ 550 h = 426 € (CF= 224€; CV = 200€).
Nombre d’heures-machine/ produit = 550/1000 = 0,55H

Société BOITEX : Calcul de l’écart relatif à la production constatée= Coût constaté de la production
constatée (CCPC) – Coût préétabli de la production constatée (CPPC), avec activité prévue.
Coût constaté de la production Coût préétabli de la production Ecart
constaté constatée

Elément Production Coût Montant Production Coût Montant

constatée unitaire Cc QcCcNc constatée unitaire Cp Qp Cp
Activité Activité
réelle Qc prévue Qp
Nc Nc

Charges 0,55 x 436,36 240 000 0,50 x 420 210 000 30 000

atelier 1000 = 1000 =
550 500

1. 240 000 / 550 = 436,36

2. L’activité prévue était de 560 h pour une production de 1120 produits, soit 560/1120 = 0,5 h/
produit donc 500 h pour 1000 produits
 Société BOITEX : Calcul du coût préétabli de l’activité réelle (avec activité réelle)
Coût constaté de la production Coût préétabli de la production Ecart
constaté constatée

Elément Production Coût Montant Production Coût Montant

constatée unitaire Cc QcCcNc constatée unitaire Cp Qp Cp
Activité Activité
réelle Qc Nc prévue Qc Nc

Charges 0,55 x 1000 436,36 240 000 0,55 x 1000 = 420 231 000 9 000
atelier = 550 550
Le budget d’un centre est un budget flexible donnant le montant des charges indirectes (variables et fixes)
en fonction du niveau d’activité du centre.

Ecart total d’un centre = Coût constaté de la production constatée - Coût préétabli de la
production prévue

1. Ecart Production constatée

Ecart relatif à la production constatée = Coût constaté de la production constatée - Coût préétabli
de la production constatée.
L’analyse de cet écart dépend :
- Des prévisions des charges fixes et variables,
- De l’activité mesurée en unités d’œuvre
- Du rapport entre l’activité et la production: le rendement.

a) Ecart sur budget (coût) = Coût constaté - budget flexible pour l’activité réelle

Différence entre les charges constatées et les charges budgétées pour le niveau d’activité constaté.
- Cet écart est dû aux erreurs de prévision, lors de l’établissement du budget flexible, sur le prix des
éléments de charges indirectes ; causes extérieures.
- Cet écart valorise la différence en termes de coûts

b) Ecart sur activité = Budget flexible – Coût préétabli de l’activité réelle

- Cet écart est égal aux charges fixes qui ne figurent pas dans les coûts préétablis des produits du fait de
la sous activité ; il valorise la ≠ce en termes d’activité (temps).

c) Ecart sur rendement = Coût préétabli de l’activité réelle – coût préétabli de la production
constatée
- C’est un écart sur quantité d’unités d’œuvre
- Cet écart est dû au fait que les unités d’œuvre consommées réellement pour assurer la production
diffèrent de ce qui était prévu par les normes techniques pour un tel niveau de production
- Cet écart met en évidence la plus ou moins bonne utilisation des facteurs de production.

2. Ecart sur volume d’activité

Ecart sur volume d’activité = Coût préétabli de la production constatée - Coût préétabli de la production
prévue.

1) Ecart relatif à la production réelle

• Ecart sur budget = Coût constaté - Budget flexible

240 000 -233 200 = +6 800

• Ecart sur activité = Budget flexible – Coût préétabli de l’activité réelle (420 € x 550 h)

233 200 – 231 000 = + 2 200

(l’activité réelle est < à la normale, donc la totalité des CF n’a pas pu être imputée à la production)

• Ecart sur rendement=Coût préétabli de l’activité réelle - Coût préétabli de la production constatée (420€
x 500 h)

231 000 – 210 000 = + 21 000

Ecart global = + 30 000

2) Ecart sur volume d’activité = Coût préétabli de la production constatée-Coût préétabli de la

production prévue

soit 210 000 – 235 200 =-25 200

Ecart total = +4 800

EX 2: Société ABC : Atelier de production fabriquant un seul produit A

Production mensuelle 12 000 unités

normale

Coût direct Standard Matière M 2kg à 15€ le Kg

unitaire Matière N 1,5 m à 28 € le mètre
Composant C 1 unité à 53 €

MOD 2,4 heures à 55 € de l’h

Budget mensuel Activité 6 000h machines
standard d'atelier
CF 150 000 €
CV 90 000 €

Charges réelles de Matière M 23 750 Kg pour 332 500 €

Mai pour la
Matière N 20 625 m pour 585 750 €
production de 12500
unités Composant C 12 625 pour 666 600 €
MOD 28 750 h pour 1 638 750 €

Charges d'atelier 6500 h pour 266 500 € dont 160 000 € de charges fixes

1.Etude des écarts sur charges directes

Coût Coût Qp Cp (€) CPPP (€) Ecart total
constaté préétabli Np
CCPC (€)

Matière M 332 500 12 000 2 15 360 000 -27500

Matière N 585 750 12 000 1,5 504 000 81 750

Composant 666 600 12 000 1 636 000 30 600

C

MOD 1 638 750 12 000 2,4 55 1 584 000 54 750

Total des CD 3 223 600 3 084 000 139 600

 Production Quantité Cp (€) CPPC € CPPP (€) Ecart /
constaté Nc préétablie budget volume

(€) Qp (budget) CPPR -

CPPP

Matière M 12 500 2 15 375 000 360 000 15 000

Matière N 12 500 1,5 28 525 000 504 000 21 000

Composant 12 500 1 53 662 500 636 000 26 550

C

MOD 12 500 2,4 55 1 650 000 1 584 000 66 000

Total des CD 3 212 500 3 084 000 128 550

Coût constaté CCPC € CPPC Ecart éco CCPC-CPPC

Matière M 332 500 375 000 -42500

Matière N 585 750 525 000 ++ 60 750

Composant C 666 600 662 500 ++ 4 100

MOD 1 638 750 1 650 000 -11250

Total des CD 3 223 600 3 212 500 ++ 11 100

CPPP Ecart / Volume

Ecart Total (A+B)
CPPR - CPPP

Matière M 360 000 15 000 -27500

Matière N 504 000 21 000 ++ 81 750

Composant C 636 000 26 550 30600

MOD 1 584 000 66 000 ++ 54 750

Total des CD 3 084 000 128 550 ++ 139 600

Il faut maintenant, pour chaque composante du coût du produit, décomposer l’écart économique en écart
sur coût et écart sur quantité.

Rappel de l’écart économique pour les 4 types de charges directes

Ecart économique

Matière M -42500

Matière N 60 750

Composant C 4 100

MOD -11250

Total des CD ++ 11 100

Calcul des écarts sur coût par composant du coût de P

E/C = (Cc- Cp) x Ncqc

= sc Qc

Qc quantité constatée du facteur

Cc coût unitaire constaté du facteur
Cp coût unitaire standard du facteur*
Calcul des écarts sur quantité par composant du coût de P
E/Q = (Ncqc- Ncqp) x Cp
= sQ Cp
NcQc quantité constatée consommée du facteur
NcQp quantité préétablie (consommation préétablie adaptée à la production constatée)
Cp coût unitaire budgété du facteur

Ncqc (1) Ncqp (2) Cp (3) E/Q

(1-2)x3

Matière M 23 750 25 000 15 -18750

Matière N 20 625 18 750 28 52 500

Composant C 12 625 12 500 53 6 625

MOD 28 750 30 000 55 -68750

Total -28375

E/coûts A E/Q B E éco A+B = C

Matière M 23 750 -18750 -42500

Matière N 20 625 52 500 ++ 60 750

Composant C 12 625 6 625 ++ 4 100

MOD 28 750 -68750 -11250

Total 39 475 -28375 ++ 11 100

EX 2: Société ABC : Atelier de production fabriquant un seul produit A

Production mensuelle normale 12 000 unités

Budget mensuel standard Activité 6 000h machine

d’atelier
CF 150 000

CV 90 000

Charges réelles de Mai Charges d'atelier 6500 h pour 266 500 € dont
pour la production de 160 000 € de CF
12500 unités

2) Etude des écarts sur charges indirectes

BSF : Budget standard flexible =
y = 15 x + 150 000 soit y = (15 x 6500) + 150 000 = 247 500

1. Ecart relatif à la production constatée

a) Ecart sur budget
Ecart sur budget = Coût constaté - BF
266 500 -247 500 = +19 000

b) Ecart sur activité

Ecart sur activité = Budget flexible – Coût préétabli activité réelle (40 x0,52 x 12500) = 260 000
247 500 – 260 000 = -12 500

c) Ecart sur rendement

Ecart sur rendement = Coût préétabli activité réelle - Coût préétabli de la production réelle
(40 x0,50 x 12500) = 250 000
260 000 - 250 000 = +10 000
+ 16 500

2. Ecart sur volume d’activité

Ecart sur volume d’activité = Coût préétabli de la production réelle - Coût préétabli de la production
prévue.
250 000 - 240 000 = + 10 000

Ecart total = + 26 500