évrier 2021

CHAPITRE II : LA FISCALITE PROPREMENT DITE

la fiscalité proprement dite nous ramène au calcul de taux à
appliquer soit sur des valeurs des marchandises objet de l’importation et
de l’ exportation, soit sur d’autres éléments faisant partir de la base
taxable :lorsqu’ils sont calcules sur la valeur en douane de la
marchandise importées ou exportées, on parle de taxation « ad
valorem », la taxation est spécifique lorsqu’elle est basée sur un
élément spécifique de la marchandise ; qui peut être : le poids, les
quantités, la position tarifaire, la marque ou tout autre élément.
Il y a une panoplie de droit, de taxes qui sont prélevées en douane et
constituent le recueil de la fiscalité douanière et une panoplie de taux ou
de côtes appliquées sur les bases taxables. Ainsi, allons-nous distinguer
dans l’ensemble des droits que devront s’acquitter les importateurs ou
les exportateurs au cours de leurs opérations. Les droit et taxes de
douane (A)
A Les droits et taxes de douane

Le droit de douane est un impôt prélevé sur une marchandise

importer ou exporter au moment (la marchandise) du franchissement de
la frontière d’un pays. Il constitue l'un des principaux instruments
du protectionnisme et une arme de guerre économique : en rendant plus
chers les produits étrangers importés Le législateur douanier a
catégorisé ou classé les marchandises selon les types, selon les
matières, selon les ouvraisons. Cette classification lui a permis d’avoir
cinq catégories des droits de douane à l’importation et une pléthore
l’exportation (1) et plusieurs autres droit, taxes et redevances
accompagnent ces droit et taxes de douanes (2)
1 -les droits de douane à l’importation et à l’exportation
Les droits de douanes constituent le socle communautaire douanier
de la CEMAC : elle a pour ce faire classé les marchandises en catégorie
pour les taux différents des droits de douanes. Il existe cinq catégories
des droits de douanes représentés par des taux différents à
l’importation (i) il y en a plus à l’exportation (ii) :
i) Droit de douane à l’importation
a) Les marchandises admises en exemption totale des droits de
douane au taux 0.
Il s’agit des franchises accordées à des titres exceptionnels par le
ministre des finances, mais plus généralement par les textes
internationaux ou nationaux. Sont admis en franchise les droits et
taxes à l’importation. S’agissant des exemptions
exceptionnelles : prévues par l’acte n°2/92/UDAC/556/CD. Fixant
les conditions de l’application de l’article 241 du code des
douanes (CD) et de ses textes modificatifs subséquent. Ainsi
sont exemptés, les m’ses en retour dans le territoire douanier, à
condition qu’elle soit reconnue comme étant les mêmes qui ont
été exporté en suite qu’elle n’est pas reçue hors du territoire
douanier d’autre manipulations que celles qui sont indispensable
à leur utilisation. Et leur réimportation doit avoir lieu moins de 2
ans après la date de leur exportation. Elle doit en outre être
effectuée par l’exportateur primitif ou pour son compte.
- Les privilèges et immunités : il s’agit ici des envois
effectués dans le cadre des relations internationales d’Etat
à Etat :
- Les dons offerts au chef de l’Etat : Les matériels et produits
fournit gratuitement et gracieusement aux Etats de la
CEMAC par les Etats étrangers ou organismes
internationaux, sont admises en franchise des droits et
taxes à l’importation ; sauf lorsqu’ils sont destinés à être
revendu. L’octroi de la franchise est subordonné à la
présentation d’une attestation signée de l’autorité
gouvernementale de l’Etat de destination certifiant que les
matériels et produits en cause sont fournis gratuitement et ne
seront pas commercialisés. Cette attestation désigne en outre
les services utilisateurs
 Les privilèges et immunités diplomatiques : sont admises en
franchise les droits et taxes à l’importation : les objets et produits
importés pour leur usage personnel et celui de leur famille
par les chefs d’Etat étranger séjournant dans les pays de la
CEMAC ;
- Les objets destinés à l’usage officiel des missions
diplomatiques, des postes consulaires ou des
organisations internationales ;
 - Les petites quantités de marchandise destinées à être
exporté à titre d’échantillon dans les ambassades et
consulats ;
- Les films destinés à être projeté ou visionné dans les
locaux diplomatiques ou consulaires ou dans les locaux
des organisations internationales. Cependant, sont
importés en admission temporaire, et dispensé de caution
bancaire des véhicules et embarcation de services à
l’usage officielle des ambassades et des organisations
internationales.
- Les membres du personnel des missions diplomatiques,
consulaires, et des organisations internationales,
bénéficient de la franchise pour les mobiliers, les effets
personnels et familiaux, importés lors de leur première
installation. Ils bénéficient en loutre de la franchise pour les
objets importés pendant la durée de leur fonction, et
destiné à leur usage personnel, ainsi qu’à celui des
membres de leur famille.
 Les déménagements, héritage et trousseau
- Effets et objets mobiliers :
Importé à l’occasion d’un changement de résidence lorsqu’ils sont
en cour d’usage des personnes qui désirent s’établir à demeure
dans l’un ou l’autre Etat de la CEMAC, ou alors les étrangers qui
rentrent définitivement dans leur patrie, sont admis en franchise
des droits et taxes.
Sont exclus de l’immunité ou de la franchise, les stocks de matière
première, les produits semis ouvré ou ouvrés, les véhicules
automobiles, les motocycles, les aéronefs et les bateaux de sport
ou de plaisance.
- Les objets et effets en cours d’usage, provenant de
l’héritage
Lorsqu’ils sont recueillis à titre d’héritage par les membres du
défunt, résidant dans un Etat membre de la CEMAC, sont admis
en franchise des droit et taxe lorsqu’ils leur sont
personnellement destiné et portent les traces d’usage.
Le bénéfice de cette immunité est subordonné à la production d’un
certificat de domicile dans un des Etats e le CEMAC, d’un certificat des
autorités du lieu de départ, comportant l’inventaire détaillé des objets à
importer et mentionnant la date de décès du décujus et le degré de
parenté du destinataire. L’attestation doit en outre indiqué que ces objets
lui sont légué par héritage et visé du consul. L’importation doit en outre
avoir lieu qu’une seule fois.
 Le trousseau des élèves et de mariage
Les trousseaux des élèves résidant à l’étranger, et envoyé dans
un Etat CEMAC pour y faire leur étude, et seuls les personnes
venant s’établir à l’occasion de leur mariage avec une personne
y résidant définitivement. Les trousseaux sont admis en
franchise des droits et taxes à l’importation

 L’importation à caractère social et religieux

b) 5 % des droits de douane pour les matières premières.
c) 10% pour les produits de première nécessité et quelques matières
premières.
d) 20% pour les produits de luxe.
e) 30% pour les produits ostentatoires.
C’est dire que les droits de douane comportent quatre catégories à l’importation en zone CEMAC
(matières premières, produits de première nécessité, produits de luxe, produits ostentatoires)
Il en va autrement pour les droits à l’exportation dénommés les droits de sortie

 ii) les droits de douane à l’exportation

L’exportation à titre définitif" est le régime douanier applicable

aux marchandises en libre circulation qui quittent le territoire douanier et
qui sont destinées à demeurer définitivement en dehors de celui-ci. 1 Les
droits de douane à l’exportation sont imposés sur les produits exportés.
Tout comme les droits de douane à l’importation, ces taxes peuvent être
prélevées par unité physique ou sous forme de pourcentage du prix
FOB. Les droits de douane à l’exportation sont normalement utilisés par
les Etats pour augmenter les revenus publics. Bien que cette forme de
financement ait eu tendance à être écartée au cours des dernières
années, elle était utilisée dans la période précédant les ajustements
structurels, de façon très courante dans les pays où les exportations de
produits primaires offraient le moyen le plus simple et le plus sûr de
collecter des revenus fiscaux. Les taxes d’exportation contribuent à
réduire le prix des produits d’exportation qui est payé au producteur et à
diminuer le prix de vente de ces produits sur le marché intérieur. La
1
Convention de Kyoto révisée, annexe spécifique c
taxation des exportations de produits de bases et les autres faunes et
flores et de viande imposée par l’Etat argentin a ainsi eu pour effet
d’abaisser le prix perçu pour ces produits par les agriculteurs argentins
et aussi de réduire les prix à la consommation. De part ces effets sur les
prix, les taxes sur les exportations ont plutôt tendance à décourager la
production intérieure tout en encourageant la consommation intérieure
des produits exportés, et contribuent ainsi à diminuer à terme les
quantités exportées. Les taxes sur les exportations profitent donc aux
producteurs nationaux et aux finances publiques au détriment des
importateurs.
La douane n'exige pas une preuve de l'arrivée des marchandises en
pays étranger. Le franchissement du cordon douanier déclenche
l’exigibilité du droit de douane à l’exportation
Les taux demeurent de la compétence du législateur national,
nous avons tout même identifie

Sous la férule des dispositions de la loi des finances 2020 qui modifie
celle de 2018 relatives à la taxation à l’exportation l’on a ainsi’
:
A) le taux des droits de sortie à l’exportation est de 2/100 de la valeur
imposable
b) Par dérogation aux dispositions de l’alinéa (a) ci‐dessus :
 i) la banane, les produits industriels manufacturés au Cameroun, les
produits du cru d’origine animale, végétale et minière ayant subi une
ouvraison substantielle ou transformés au Cameroun, au sens de produit
fini, demeurent exonérés du droit de sortie à l’exportation ;
 il) les produits semi‐finis sont soumis à un droit de sortie au taux de 1
% de la valeur imposable ;
 iii) les produits d’origine camerounaise suivants sont soumis à un droit
de sortie au taux de 10 % de la valeur imposable : le diamant, l’or, le riz,
l’huile de palme brute, le mil, le sorgho, la gomme arabique, la noix de
cola, le gnetum africanum encore appelé « Eru/Okok » ;
 iv) le taux du droit de sortie applicable aux bois exportés en grumes
est de 35 % de la valeur FOB du volume des essences.
Ce droit de sortie est fixé au taux de 10 % pour les bois ouvrés et semi‐
ouvrés exportés des positions tarifaires 44.06, 44.07 et 44.09 ;
 v) les taux spécifiques susvisés s’appliquent à l’exportation desdites
marchandises vers les zones franches industrielles et les régimes
assimilés ;
 vi) les exportations des sociétés pétrolières, gazières et minières, ainsi
que celles des sociétés agréées au régime des incitations à
l’investissement privé, demeurent, sauf disposition expresse contraire,
régies par les dispositions des lois fixant les codes sectoriels concernés
et la loi n°2013/04 du 18 avril 2013 fixant les incitations à
l’investissement privé en République du Cameroun et les textes
d’application subséquents.
2) Les dispositions de l’article deuxième alinéa 2 de la loi de finances
pour l’exercice 2018 sont modifiées ainsi qu’il suit « Les marchandises
faisant l’objet d’une mesure spéciale d’exonération totale, partielle ou de
suspension des droits et taxes de douane, doivent avant toute
réexpédition ou réexportation, donner lieu à l’acquittement préalable de
la fraction des droits et taxes de douane non liquidés lors de leur
importation, lorsqu’elles sont réexportées en l’état ».

2) la pluralité des autres droits, taxes et redevances relatif aux

importations et aux exportations
Le autres droits et taxes que supportent les marchandises à
l’importation ou à l’exportation ont chacun un justificatif

i) Droits d’accises à l’importation

Le droit d’accise est un prélèvement perçu sur la consommation, à la
différence des droits de douane qui s'appliquent aux produits importés
(sauf dans les unions fiscales et douanières comme la CEMAC), les
droits d'accises sont prélevés même sur des produits fabriqués
localement ; Les droits d'accises sont des taxes indirectes sur la vente
ou l’utilisation de certains produits. Il s’agit généralement d’un montant
par quantité de produits ; les droits d’accises prennent aujourd’hui une
autre fonction et font l’objet d’un élargissement de leur assiette ; c’est
ainsi que Droit d’accises sur certains produits à l’importation
1) Conformément aux dispositions de la Directive n°03/19‐UEAC‐010A‐
CM‐33 portant harmonisation des législations des Etats membres en
matière de droit d’accises, la base d’imposition au droit d’accises ad
valorem est établie comme suit :
 a) à l’importation : en ajoutant à la valeur en douane telle qu’elle est
définie par le Code des Douanes de la CEMAC, le montant du droit de
douane ; 3  b) pour l’introduction sur le territoire, de biens et
marchandises en provenance d’un État membre de la CEMAC : par la
valeur sortie‐usine à l’exclusion des frais d’approche. 2) A l’importation,
les marchandises ci‐après sont soumises au droit d’accises ad valorem à
l’importation ainsi qu’il suit :
 a) au taux de 50 % : l’hydroquinone de la position tarifaire
290722.00000 et les produits cosmétiques du chapitre 33 contenant de
l’hydroquinone ;
 b) au taux de 30 % : les cigares, les cigarettes et les autres tabacs du
chapitre 24 ; les pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour
pipes des positions tarifaires respectives 2403.11.00.000,
2403.19.90.000, 3824.90.00.0000 et 9614.00.000 ;
 c) au taux de 25 % : les consoles et machines de jeux vidéo, articles
pour jeux de société, y compris les jeux à moteur ou à mouvement, les
billards, les tables spéciales pour jeux de casino et les jeux de quilles
automatiques (bowlings, par exemple) de la position tarifaire 9504 ;
 d) au taux de 12,5 % : les motocycles d’une cylindrée supérieure à
250 cm3 des positions 8711.30, 8711.40 et 8711.50 ; les parties de tous
les motocycles des positions 8714.10, 8714.91 à 871499 ; les véhicules
de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2500 cm3 de 0 à 15 ans d’âge ;
les cheveux, perruques, laines, barbes, sourcils, cils, mèches et autres
matières textiles préparés pour la fabrication de perruques ou d’articles
similaires en cheveux des positions tarifaires 6703. à 6704.
 e) au taux de 5 % : les sucreries sans cacao de la position 1704. Les
chocolats et autres préparations alimentaires à forte teneur de cacao des
positions 1806.20 à 180690, les motocycles d’une cylindrée inférieure ou
égale à 250 cm3, les préparations pour consommation des positions
tarifaires 2103 à 2104. Et les glaces de consommation du 2105.
3) Les intrants soumis au droit d’accises qui sont utilisés comme matière
première pour la fabrication d’autres produits finis sont exonérés du droit
d’accises ad valorem à l’importation, à la double condition :
 a) qu’ils ne soient pas produits localement alors qu’ils sont nécessaires
à la production industrielle locale ;
 b) que l’importateur ait préalablement obtenu une attestation
spécifique d’exonération délivrée par l’administration des Impôts.
Il est institué un droit d'accises spécial destiné au financement de
l'enlèvement et du traitement des ordures au bénéfice des
Collectivités territoriales décentralisées, au taux de 0,5 % de la base
imposable de toutes les marchandises importées, à l'exception des
importations en franchise prévues par l'article 276 du