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Mémento Comptable 2020

INFORMATION CONCERNANT LES PARTIES LIÉES

38865 Le PCG prévoit qu'une information soit donnée sur les transactions conclues
avec des parties liées (sur cette notion, voir n° 35075). L'information diffère
selon la présentation de l'annexe.
I.  Sociétés adoptant une présentation de base pour leur annexe
(voir n° 64220) Elles doivent mentionner en annexe la liste des transactions
conclues entre la société et des parties liées (sur les transactions visées,
voir ci-après) (PCG art. 833-16).
a.    Transactions visées Sont visées les transactions en cours à la date
d'arrêté des comptes ou ayant eu des effets sur l'exercice (Note de
présentation du règl. ANC 2010-02 relatif aux transactions entre parties liées
et aux opérations non inscrites au bilan, § 1.2.2).

 Précisions Les effets sur l'exercice peuvent affecter le compte de résultat

ou le bilan (par exemple, locaux appartenant à la société et mis à disposition
d'une de ses liales) (Note de présentation précitée, § 1.2.2).

Ces transactions doivent remplir les conditions cumulatives suivantes (PCG

art. 833-16) :
-  présenter une importance signi cative

 Précisions Selon la note de présentation du règlement ANC n° 2010-02

précitée (§ 1.2.2), tel est le cas si l'omission de la transaction ou son
inexactitude est susceptible d'in uencer les décisions économiques prises par
les utilisateurs se fondant sur les comptes. En outre, le caractère signi catif doit
s'apprécier :
-  en fonction du montant de la transaction,
-  et/ou de la nature de la transaction.
En effet, certaines transactions peuvent être d'un montant non signi catif, mais
leur description s'avérer nécessaire aux utilisateurs des états nanciers (ainsi, à
notre avis : transactions à titre gratuit portant sur des biens ou des services
dont la valeur est sensiblement plus élevée ; engagements donnés à une
coentreprise pour assurer son développement, si ce développement est perçu
comme un élément important de valorisation par le marché).

-  n'avoir pas été conclues aux conditions normales du marché.

 Précisions
1.    Conditions normales de marché Pour déterminer si des transactions n'ont
pas été conclues à des conditions normales de marché, il est possible de suivre
la démarche des conventions réglementées (Note de présentation précitée, §
1.2.2). En conséquence, les conditions peuvent être considérées comme «
normales » lorsqu'elles sont habituellement pratiquées par la société dans ses
rapports avec les tiers, de sorte que le béné ciaire de la transaction n'en retire
pas un avantage par rapport aux conditions consenties à un tiers quelconque
de la société, compte tenu des conditions en usage dans les sociétés du même
secteur (en ce sens, Rép. Lebas : AN 3-4-1969, p. 870).
En conséquence, l'entreprise doit exercer son jugement et prendre en compte
l'ensemble des éléments pertinents des transactions (procédures, nature,
contenu, etc.) a n de mentionner celles qui n'ont pas été conclues à des
conditions normales de marché (Note de présentation précitée, § 1.2.2).

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2.  Relation de partie liée ayant disparu à la date d'arrêté des comptes : dans ce
cas, à notre avis, les transactions avec cette partie liée sont quand même à
mentionner en annexe dès lors qu'elles sont signi catives et conclues à des
conditions anormales. En effet, la relation de partie liée doit être appréciée en
tenant compte de toute situation ayant existé au cours d'une période de
l'exercice, même si cette situation n'existe plus à la clôture. Tel est le cas par
exemple, d'une transaction signée avec une liale, cédée entre la conclusion de
la transaction et l'arrêté des comptes.

b.  Transactions exclues Selon le PCG (art. 833-16), aucune information n'est

requise lorsque les transactions sont effectuées :
-  par la société avec les liales qu'elle détient en totalité ;
-  entre sociétés sœurs détenues en totalité par une même société mère.

 Précisions
1.    Détention en quasi-totalité Selon l'ANC, sont également visées les sociétés
détenues en quasi-totalité, c'est-à-dire les liales dont l'actionnariat remplit les
conditions cumulatives suivantes (Note de présentation précitée, § 1.2.3.1) :
-  un nombre d'actionnaires strictement égal au nombre minimal d'actionnaires
obligatoires du fait de la forme juridique adoptée lors de la constitution de la
liale ;
-    des actionnaires minoritaires qui détiennent moins de 1 % du capital de la
liale.
2.    Détention directe et indirecte La détention du capital des liales doit
s'apprécier de manière directe et indirecte (Note de présentation précitée, §
1.2.3.1).
3.    Parties liées étrangères Le fait que les parties liées soient à l'étranger ne
modi e pas, à notre avis (et en ce sens, la rédaction de la directive européenne
n° 2013/34/UE, art. 17, points p. et r.), l'analyse et l'obligation de la société
située en France. Ainsi, par exemple, lorsqu'une société japonaise détient à 100
% une liale française et une liale japonaise, la société française peut exclure
de la liste les transactions avec sa mère étrangère et avec sa sœur étrangère.

c.  Informations à fournir Selon le PCG (art. 833-16), l'information au titre des

parties liées consiste en la liste des transactions signi catives et conclues
avec des parties liées, et plus précisément :
-  la désignation de la partie liée,
-  la nature de la relation avec la partie liée,
-  le montant des transactions réalisées avec la partie liée,
-    toute autre information nécessaire à l'appréciation de la situation
nancière de la société.

 Précisions
1.  Absence d'information Si la société ne donne aucune information en annexe
sur les transactions conclues entre parties liées, elle doit en expliquer les
raisons (Note de présentation précitée, § 1.2.4) :
-  soit que les transactions entre parties liées ne sont pas signi catives,
-    soit que les transactions ont été conclues à des conditions normales de
marché,
-  soit qu'il s'agit de transactions exclues de la liste des transactions avec des
parties liées.
2.  Informations con dentielles ou préjudiciables pour l'entreprise Les raisons
de l'absence d'information étant explicitement et limitativement prévues par la
note de présentation précitée du règlement ANC n° 2010-02, la mention relative
aux transactions conclues avec des parties liées constitue une mention
obligatoire que la prise en compte de la con dentialité des affaires ne peut, à
notre avis, pas conduire à omettre.

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d.  Forme de l'information La liste peut être établie sous forme de tableau

(Note de présentation précitée du règl. ANC 2010-02, § 1.2.4) :

Montant des
Nature de la
transactions
Parties liées relation avec la Autres informations
conclues avec la
partie liée
partie liée
           

 Précisions Regroupement des informations Les informations sur les

différentes transactions peuvent être regroupées en fonction de leur nature,
sauf lorsque des informations distinctes sont nécessaires pour comprendre les
effets des transactions avec des parties liées sur la situation nancière de la
société (PCG art. 833-16).
En cas de regroupement, les critères retenus pour effectuer les regroupements
sont à indiquer en annexe (Note de présentation précitée, § 1.2.4).

Pour un exemple de la mention à fournir en annexe, voir note de

présentation précitée du règlement ANC n° 2010-02, § 1.2.4.
II.  SA adoptant une annexe simpli ée
(voir n° 64220) Elles ne sont tenues de mentionner que la liste des
transactions qu'elles ont réalisées avec leurs principaux actionnaires ainsi
qu'avec les membres du conseil d'administration ou du conseil de
surveillance, lorsque ces transactions n'ont pas été conclues aux conditions
normales du marché (PCG art. 832-16) ;

 Précisions Les SA pouvant opter pour une annexe simpli ée, mais n'ayant
pas exercé cette option, sont tenues de donner une information complète au
même titre que les sociétés ne pouvant pas adopter une annexe simpli ée
(Note de présentation précitée du règl. ANC 2010-02, § 1.1.2).

Les sociétés autres que les SA (SAS, SARL, SNC, etc.) adoptant une annexe
simpli ée n'ont aucune information à fournir au titre des transactions
réalisées avec les parties liées (PCG art. 832-16).

CONTRÔLE

38870 La NEP 550 « Relation et transactions avec les parties liées » dé nit les
procédures d'audit que le commissaire aux comptes met en œuvre pour
évaluer et répondre au risque d'anomalie signi cative résultant de
l'existence de parties liées et de transactions avec celles-ci.

 Précisions Dé nition des parties liées : pour appréhender les parties liées,
le commissaire aux comptes utilise la dé nition donnée par la norme IAS 24
(NEP précitée, § 05). Sur cette dé nition, voir n° 35075.

a.    Recherche des parties liées Si la NEP 550 ne prévoit pas de démarche
active de la part du commissaire aux comptes dans l'identi cation des
parties liées, elle prévoit toutefois que ce dernier :
-    s'enquière auprès de la direction de l'identité des parties liées et de
l'existence de transactions avec celles-ci (NEP précitée, § 8) ;
-  reste attentif au cours de son audit, aux accords et autres informations
susceptibles d'indiquer l'existence de relations et de transactions avec des

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parties liées que la direction n'aurait pas identi ées ou signalées (NEP
précitée, § 12).

 Précisions Lien avec les conventions réglementées : lors de la prise de

connaissance des relations et transactions de l'entité avec les parties liées et de
l'examen des informations fournies à ce titre par la direction, le commissaire
aux comptes peut également avoir connaissance d'opérations réalisées avec
des personnes « intéressées » et pouvant constituer des conventions,
réglementées ou non. Il effectue les rapprochements estimés utiles lui
permettant de recouper entre elles les diverses informations qui lui ont été
communiquées étant précisé que la dé nition des parties liées diffère de la
notion d'entités visées et de personnes intéressées en matière de conventions
(NI.IX. CNCC « Le rapport spécial du commissaire aux comptes sur les
conventions et les engagements réglementés », § 3.213). Sur la procédure de
contrôle des conventions réglementées, voir FRC 12/19 Hors série inf. 114.

b.  Examen du traitement comptable des relations et transactions avec les

parties liées Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux
comptes apprécie si les relations et les transactions avec les parties liées
font l'objet d'un traitement comptable et d'une information dans l'annexe
conformes aux dispositions spéci ques des référentiels comptables
applicables (NEP précitée, § 21).
c.  Déclarations écrites Le commissaire aux comptes obtient une déclaration
écrite de la direction con rmant que (NEP précitée, § 22) :
-  l'information qui lui a été donnée sur l'identité des parties liées, ainsi que
sur les relations et transactions qui les concernent, est exhaustive ;
-  le traitement comptable des relations et transactions avec les parties liées
est conforme au référentiel comptable applicable.
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