SANCTIONS COMMUNES

SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A L’I.S, A L’I.R., A LA T.V.A. ET

AUX DROITS D’ENREGISTREMENT

I- SANCTIONS POUR DÉFAUT OU RETARD DANS LES DÉPÔTS DES

DÉCLARATIONS DU RÉSULTAT FISCAL, DES PLUS-VALUES, DU
REVENU GLOBAL, DES PROFITS IMMOBILIERS, DU CHIFFRE
D’AFFAIRES ET DES ACTES ET CONVENTIONS

A- PRINCIPE

Selon les dispositions de l’article 184 du C.G.I., une majoration de 15%

est applicable en matière de déclaration du résultat fiscal, des plus-values, du
revenu global, des profits immobiliers, du chiffre d’affaires et des actes et
conventions dans les cas suivants :

 imposition établie d’office pour défaut de dépôt de déclaration,

déclaration incomplète ou insuffisante ;
 dépôt de déclaration hors délai ;
 défaut de dépôt ou dépôt hors délai des actes et conventions.

La majoration de 15 % précitée est calculée sur le montant :

a) soit des droits correspondants au bénéfice, au revenu global ou au

chiffre d’affaires de l’exercice comptable ;

b) soit de la cotisation minimale prévue à l’article 144 du C.G.I. lorsqu'elle

est supérieure à ces droits ou lorsque la déclaration incomplète ou
déposée hors délai fait ressortir un résultat nul ou déficitaire ;

c) soit de la taxe fraudée, éludée ou compromise ;

d) soit des droits simples exigibles ;

e) soit des droits théoriques correspondants aux revenus et profits exonérés.

Le montant de la majoration précitée ne peut être inférieur à cinq cents

(500) dirhams dans les cas visés aux a), b), c) et e) et à cent (100)
dirhams dans le cas visé au d) ci-dessus.

Toutefois, en cas de déclaration incomplète ou insuffisante, cette

majoration n’est pas appliquée lorsque les éléments manquants ou
discordants n’ont pas d’incidence sur la base de l’impôt ou sur son
recouvrement.

N.B. : A noter qu’en cas de déclaration rectificative déposée par le

contribuable hors du délai prévu aux articles 20 et 82 du C.G.I., la majoration
est appliquée sur la différence entre la nouvelle base figurant sur la
déclaration rectificative et la base initialement déclarée .

D.G.I 1
Avril 2011
 B- EXEMPLES DE CALCUL

1 -En matière d’impôt sur les sociétés

a - Société imposée d'après le droit commun

a-1- Absence de déclaration (Sans report déficitaire sur

exercices antérieurs)

- Date de la clôture de l'exercice .......................................... 31.12.2010

Le 31.08.2010 l'administration fiscale a émis un rôle au nom de la société

par suite d'une taxation d'office opérée en application de l'article 172 du C.G.I.
Les droits simples et la majoration s'élèvent à :

- Base de la cotisation minimale (évaluée) (H.T.V.A.) ............. 2.000.000 DH

- Cotisation minimale 2.000.000 x 0,50 % ................................. 10.000 DH
- Résultat évalué ...................................................................... 200.000 DH
- Droits simples : 200.000 x 30 % ............................................ 60.000 DH
- Majoration 15 % ..................................................................... 9 000 DH

a -2 - Absence de déclaration avec report déficitaire

sur exercice antérieur

- Date de la clôture de l'exercice .................................... 31 décembre 2010

- Base de la cotisation minimale ....................................... Pas de déclaration
- Cotisation minimale ...................................................... Pas de déclaration
- Déficit antérieur ..................................................................... 150.000 DH

Nonobstant les mises en demeure notifiées à la société; celle-ci

persiste dans sa réticence et refuse de souscrire la déclaration de son résultat de
l'exercice 2010. L'administration fiscale procède en application de l'article
172 du C.G.I. à une taxation d'office par voie de rôle émis le 30.7.2011 soit :

- Base de la cotisation minimale (évaluée) (H.T.V.A.) ............... 1.500.000 DH

- Cotisation minimale : 1.500.000 x 0,50 % = ................................ 7.500 DH
- Résultat de l'exercice (évalué) ................................................ 100.000 DH
Impôt dû : (Principal)
(100.000 x 30 %) ......................................................... 30.000 DH
Majoration de 15 % ......................................................... 4 500 DH

a- 3- Déclaration tardive avec résultat bénéficiaire

(Absence de déficit reportable)

Base de la cotisation minimale (H.T.V.A.) …................... 1.500.000 DH

Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 %............................... 7.500 DH
Résultat déclaré de l'exercice .......................................... 100.000 DH
Déficit antérieur reportable ...................................................... Néant
Impôt correspondant 100.000 x 30 % .............................. 30.000 DH
Majoration pour dépôt tardif de déclaration
(Droits simples > à la cotisation minimale)
D.G.I 2
Avril 2011
 30.000 x 15 % = ………………………………............................. 4 500 DH

a- 4- Déclaration tardive avec résultat bénéficiaire

(Report déficitaire supérieur au bénéfice de
l’exercice)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................... 1.500.000 DH

Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 % = .................................... 7.500 DH
Résultat de l'exercice …………………………………………...................... 50.000 DH
Déficit antérieur reportable ....................................................... - 70.000 DH
Droits dus (cotisation minimale) .................................................... 7.500 DH
Majoration pour dépôt tardif de déclaration :
(50.000 x 30 %) x 15 % ............................................................ 2.250 DH

a -5- Déclaration tardive avec résultat bénéficiaire

(Report déficitaire inférieur au bénéfice de
l'exercice)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.). .................. 1.500.000 DH

Cotisation minimale 1.500.000 x 0,50 % ........................................ 7.500 DH
Résultat déclaré ....................................................................... 100.000 DH
Déficit reportable ..................................................................... - 50.000 DH
Impôt correspondant (100.000 - 50.000) x 30 % …………………… . 15.000 DH
Majoration (100.000 x 30 % x 15 %) ............................................ 4 500 DH

a- 6 -Déclaration tardive avec résultat déficitaire (ou

nul)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.) ……………...... . 600.000 DH

Cotisation minimale 600.000 x 0,50 % .......................................... 3.000 DH
Résultat de l'exercice déficitaire ................................................ - 18.000 DH
Droits dus (cotisation minimale) .................................................... 3.000 DH
Majoration 3.000 x 15% = 450 DH inférieure à la sanction minimale égale à.500
DH
a -7- Déclaration tardive avec résultat déficitaire
(Application du minimum de la cotisation
minimale et de la sanction)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.) ...................... 200.000 DH

Cotisation minimale 200.000 x 0,50 = ……………………………………….. 1.000 DH
Inférieure au minimum qui est de 1500 DH
Résultat déclaré déficitaire ....................................................... - 14.000 DH
Droits dus (cotisation minimale, minimum =) …………………………..... 1.500 DH
Majoration (1.500 x 15 %) = ………………………………………………….…… 225 DH
Inférieure à la sanction minimale, donc minimum = ……………….……….500 DH

b - Société étrangère imposée d'après le régime du forfait

b-1- Absence de déclaration avec versement spontané et

régulier de l'impôt dans le mois qui suit chaque
encaissement

-D.G.I
Date de la clôture de l'exercice ................................................
3 31.12.2010
Avril 2011
- Chiffre d'affaires de l'exercice ................................................. Non déclaré
- Impôt versé au percepteur au cours de l'exercice ………………... 960 .000 DH
- C.A. recoupé par l'administration ........................................ 12.000.000 DH
- Impôt normal ........................................................................ 960.000 DH
- Majoration de 15% pour défaut de déclaration (960.000x15%)=144.000 DH

b 2 – Absence de déclaration et de versement de l'impôt

dans le délai légal

- Date de la clôture de l'exercice ............................................ 31.12.2010

- Chiffre d'affaires de l'exercice …………………………………….......... non déclaré
- Impôt versé spontanément............................................................... néant
- C.A. recoupé par l'administration……………………………........... 12.000.000 DH
- Impôt correspondant (12.000.000 x 8 %) ………...................... 960.000 DH
- Majoration de 15% pour défaut de déclaration (960.000x15%)=144.000 DH

N.B. : La société encourt également les sanctions pour infractions en

matière de versements d'impôt (cf. titre II).

b-3 - Déclaration tardive

Chiffre d'affaires déclarées (H.T.V.A.) .................................... 10.000.000 DH

Impôt correspondant 10.000.000 x 8 % = ................................. 800.000 DH
Majoration pour dépôt tardif de déclaration
800.000 x 15 % = ................................................................... 120.000 DH

2- En matière d’impôt sur le revenu

a- Profits fonciers exonérés

Exemple 1 :
Un contribuable a cédé le 1er Juin 2009 un immeuble qu’il a acquis en
Janvier 1997 et occupé à titre d’habitation principale. L’intéressé a déposé sa
déclaration le 21 octobre 2009, c’est-à-dire en dehors du délai légal fixé à 30
jours après la date de la cession. Cette déclaration comporte les éléments
suivants :
- Prix de cession ………………………………………………………….. 900 000 DH
- Prix d’acquisition ……………………………………………………….. 450 000 DH
- Frais d’acquisition non justifiés évalués à 15% du prix d’acquisition, soit :
450 000 x 15 % = …………………………………………………………. 67 500 DH
Détermination du profit imposable

- Prix de revient actualisé :

(450 000 + 67 500) x 1,11 = ……………………………………… 574 425 DH
- Profit imposable :
900 000 - 574 425 = …………………………………………………. 325 575 DH
Calcul de l’impôt
- Cotisation minimale :
D.G.I 4
Avril 2011
900 000 x 3% = ………………………………………………………….. 27 000 DH
- Impôt théorique35 :
325 575 x 20% = ……………………………………………………….. 65 115 DH
- Montant qui aurait dû être payé en l’absence d’exonération :
65 115 DH (l’impôt dû est supérieur à la cotisation minimale)
- Majoration de 15% :
65 115 x 15% = ………………………………………………………….9767,25 DH
La majoration de 15 % est émise par voie de rôle.
Exemple 2 :
Un contribuable cède en 2010 un immeuble qu'il occupait à titre de
résidence principale plus de huit ans pour 900 000 DH.
Ce bien avait été acquis en 1958 par voie d'héritage. L'inventaire successoral
fixait la valeur vénale à 52 000 DH. En 1992, le contribuable avait procédé à
des aménagements évalués à 110 000 DH. Les frais d'acquisition n'ont pas
été justifiés.
- prix de cession 900 000 DH
- valeur vénale d'inventaire 52 000 DH
- frais d'acquisition :
52 000 x 15 % =
- coût d'acquisition 59 800 DH
Réévaluation des coûts (acquisition et investissements) :

35
Le profit foncier est exonéré étant donné que la durée d’occupation de l’habitation à titre principal est
supérieure à 8 ans.

D.G.I 5
Avril 2011
Acquisition :
Coefficient fixé pour l'année 1958 : 10,495
Coût d'acquisition réévalué
59 800 x 10,495 = 627 601 DH
Travaux d'aménagements :
Application en 2010 du coefficient de 1992 :1,526
Montant réévalué
110 000 x 1,526 = 167 860 DH
Total à déduire 795 461 DH
Profit imposable
900 000 – 795 461 = 104 539 DH
I.R calculé
104 540 x 0,20 = 20 908 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 % = 27 000 DH
Montant à payer en l’absence d’exonération :27 000 DH
Majoration pour dépôt de déclaration hors délai :
27 000 X 15 % = 4050 DH
b- Cas de retard dans le dépôt de déclaration du
revenu global

Mr « X » est inscrit à la taxe professionnelle en qualité de promoteur

immobilier en date du 04-janvier 2008, marié et ayant deux enfants à charge.
Par ailleurs, il possède une villa louée à 10 000DH par mois, sachant que
le permis d’habiter de ladite villa a été délivré en date du 04 mars 2002.
Il a souscrit hors délai, la déclaration de son revenu global, au titre de
l’exercice 2009, comme suit :

Exercice Base de la cotisation Résultat net fiscal Revenu brut

minimale foncier

2009 1.400.000 DH Déficit : - 110.000 DH 120.000 DH

D.G.I 6
Avril 2011
- Revenu net foncier :
120.000 – (120 000 X40%) = 72 000 DH
- Revenu global imposable= 72 000 DH
- I.R exigible
72 000 X 38 % -15 560- 1080 = 10 720 DH
- Calcul de la majoration de 15%
10 720 X15% = 1 608 DH
- I.R émis par voie de rôle
10720 + 1608 = 12 328 DH
b- Revenus professionnels exonérés
Une entreprise travaillant uniquement pour l’export a été créée
en janvier 2009. En octobre 2010, elle dépose sa déclaration de revenus
faisant ressortir les résultats suivants :
 chiffre d’affaires : ……………………………………………………….... 19 000 000 DH
 Résultat fiscal : ………………………………………………………………… 310 000 DH
 Impôt théorique36 :
(310 000 x 38%) – 24 400 = …………………………………………….. 93 400 DH
 Majoration de 15% :
93 400 x 15% = ………………………………………………………………. 14 010 DH
La majoration de 15 % est émise par voie de rôle.
L’entreprise créée en janvier 2009 est exonérée du paiement de la CM,
article 144- I-C du C.G.I..
c- Revenus fonciers exonérés
En 2010, un contribuable a donné en location, pour un loyer mensuel
de 5 000 DH, un logement dont la construction a été achevée en 2008.
En juin 2011, il dépose sa déclaration du revenu global au titre des
revenus acquis en 2010 qui fait ressortir les éléments suivants :
- Loyer annuel brut global :
5 000 x 12 = ………………………………………………………………. 60 000 DH
- Abattement de 40% :
60 000 x 40% = ………………………………………………………… 24 000 DH
- Loyer net imposable :
60 000 - 24 000 = ………………………………………………………. 36 000 DH

36
Entreprise exportatrice exonérée totalement de l’impôt durant une période de cinq (5) ans
consécutifs à l’exercice au cours duquel la première opération d’exportation a été réalisée (article 31-I-
B du C.G.I.)
D.G.I 7
Avril 2011
- Impôt théorique37 :
(36 000 x 10%) – 3 000 = …………………………………………….. 600 DH
- Majoration de 15 % :
600 x 15%= ………………………………………………………………… 90 DH

Le minimum de 500 DH est alors retenu et il sera émis par voie de rôle.

d- Profits de capitaux mobiliers exonérés

En avril 2010, un contribuable a cédé 50 actions d’une société non
cotée en bourse. La valeur de l’action est de 350 DH chacune, acquises en
2008 à un prix unitaire de 200 DH. La déclaration de cession n’a été déposée
qu’en juin 2010 et fait ressortir les éléments suivants :

- Prix d’acquisition :
50 x 200 = ………………………………………………………………. 10 000 DH
- Prix de cession :
50 x 350 = ……………………….…………………………….……... 17 500 DH
- Profit réalisé :
17 500 - 10 000 = ………………………………………………………. 7 500 DH
- Impôt théorique :
7 500 x 20 % = ……………………………………………………………. 1 500 DH
- Majoration de 15 % :
1 500 x 15 % = ………………………………………………………….. 225 DH
Le minimum de 500 DH est alors retenu, et il sera émis par voie
de rôle.

3 -En matière de taxe sur la valeur ajoutée

C’est le cas de dépôt de déclaration et de paiement hors délai. Deux
situations sont possibles : retard n’excédant pas un mois et retard dépassant
un mois.

a- Retard n’excédant pas un mois

La déclaration afférente au mois de février 2007 déposée auprès du

receveur compétent au cours du mois d’avril 2003 est établie comme suit :

- Chiffre d’affaires déclaré hors T.V.A ……………………………………… 400.000 DH

- T.V.A. correspondante à 20 % ………………………………………………. 80.000 DH
- Déductions pratiquées ………………………………………………………….. 50.000 DH
- T.V.A. due …………………………………………………………………………... 30.000 DH
- Majoration de 15 %38 ………………………………………………………….. 4.500 DH

37
Les revenus locatifs bénéficient de l’exonération triennale en vertu des dispositions du I de l’article 63
du C.G.I..
D.G.I 8
Avril 2011
- Pénalité de 10 % ………………………………………………………………….. 3.000 DH
- Majoration de retard de 5 % …………………………………………………… 1 500 DH
Total des droits dus :
30.000 + 4.500 + 3.000 + 1 500 = ………………………………. 39.000 DH

b- Retard dépassant un mois

L’entreprise "Y" souscrit auprès du percepteur compétent sa

déclaration de chiffre d’affaires afférente au mois de janvier 2007 en date du
30 mai 2007 comme suit :
- Chiffre d’affaires déclaré hors T.V.A. …………………………………… 300.000 DH
- T.V.A. correspondante à 20 % …………………………………………….. 60.000 DH
- Déductions pratiquées …………………………………………………………… 40.000 DH
- Taxe due ……………………………………………………………………………… 20.000 DH

Le dépôt de la déclaration et le paiement de la taxe

correspondante étant effectués hors délai, ces infractions donnent lieu à
l’application :

- de la majoration de 15 % calculée comme suit :

20.000 x 15 % ………………………………………………………………. 3.000 DH

- de la pénalité de 10 %:
20.000 x 10 % = ………………………………………………… 2.000 DH

- des majorations de retard de 5 % et de 0,50% calculées :

 pour le premier mois de retard (mars) :

20 000 x 5 % = ……………………………………………………. 1 000 DH
 pour les deux autres mois de retard (avril et mai) :
20 000 x (0,50 x 2) = ……………………………………………… 200 DH

Total des droits dus :

20.000 + 3.000 + 2.000 + 1 200 …………………………………… 26.200 DH

Remarque :

Il convient de préciser que la majoration de 15 % et la pénalité de

10 % sont applicables, quelle que soit la période de retard.

4- En matière de droits d’enregistrement

Le délai de dépôt des actes et déclarations au bureau de

l’enregistrement compétent est fixé à trente (30) jours ou trois (3) mois, en
application de l’article 128 du C.G.I..

38
La majoration de 15 % ainsi que la pénalité de 10 % ont été introduites par la loi de
finances 2003 (voir commentaire dans le B ci-après).
D.G.I 9
Avril 2011
 Le défaut ou le retard de dépôt des actes et déclarations
obligatoirement assujettis à l’enregistrement est passible d’une pénalité fixée
à 15 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de 100
dirhams.

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