Ecole des Hautes Etudes Commerciales EHEC

Module

Audit comptable
et
financier

Préparé par :
Dr GUETTOUCHI Nacir
Maitre de Conférence à EHEC
Expert-Comptable
L’Aud AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Sommaire
I – Introduction

II– Chapitre 1 : Concepts fondamentaux de l’audit

III – Chapitre 11 : Démarche de l’audit financier

IV – Chapitre 111 : Techniques d’audit

V – Applications
INTRODUCTON
Origine de l’audit

Sumériens 3300 avant JC

Gouverneurs romains au 3ème siècle avant

JC

Angleterre 19ème siècle : naissance du 1er

cabinet d’audit.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Chapitre 1

Les concepts fondamentaux

de l’audit

Dr GUETTOUCHI EHEC
SECTION 1 : Définitions générales

1/ Définition de l’audit
Audit vient du latin "audire" qui signifie
"écouter".
le verbe anglais "to audit" est traduit par
"vérifier, surveiller, inspecter".

Dr GUETTOUCHI EHEC
L'audit est l'examen professionnel d'une
information (ou d’une opération) en vue
d'exprimer sur cette information une opinion
responsable et indépendante par référence à un
critère de qualité.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Examen professionnel  méthode,
techniques et outils.

Responsable  engagement de l'auditeur de

façon personnelle (responsabilité civile, pénale
ou disciplinaire).

Indépendante  tant des émetteurs de

l'information que de ses récepteurs.

Dr GUETTOUCHI EHEC
· Critère de qualité 
Régularité,
Sincérité,
Efficacité :
- Economie
- Efficacité
- Efficience

Dr GUETTOUCHI EHEC
· Principal apport de l'audit : la crédibilité et la
sécurité que l'on peut attacher à l'information.

Exemples : audit financier, audit fiscal, audit

informatique, audit juridique, audit qualité, etc.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- Définition de l'Audit Financier
Ordre des Experts-Comptables (France)

«L’examen auquel procède un professionnel

compétent et indépendant en vue d'exprimer
une opinion motivée sur la régularité et la
sincérité du bilan, du compte de résultat et des
informations annexes aux comptes annuels
d’une entreprise».

Dr GUETTOUCHI EHEC
Au plan international, dans les
normes de l’IFAC :

"L’audit (financier) a pour objectif de

permettre à l’auditeur d’exprimer
une opinion selon laquelle les états
financiers ont été établis, dans tous
leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel
comptable défini."

Dr GUETTOUCHI EHEC
Types d’audit

Audit interne et audit externe

Audit financier légal et audit

financier contractuel

Dr GUETTOUCHI EHEC
SECTION 2 : Les objectifs de l’audit

 C- Completenesse Intégralité – Exhaustivité

 A- Accuracy Exactitude
 V- Valuation Valorisation (évaluation)
 E- Existence Existence
 C- Cutoff Séparation des exercices
 O- Rights & Obligations Droits et Obligations
 D- Presentation & disclosure Présentation et Information

Dr GUETTOUCHI EHEC
1- Intégralité (Exhaustivité)

L’auditeur doit vérifier si toutes les

opérations (actifs, dettes et transactions)
ont été enregistrées dans les comptes
annuels, et que tous les faits importants y
ont été mentionnés.

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2- Exactitude

L’objectif d’exactitude signifie que toutes

les opérations réalisées par l’entreprise
doivent être enregistrées dans les
comptes pour leurs montants exacts
(arithmétiquement et conformément aux
principes comptables).

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- Evaluation

Cet objectif d’évaluation signifie que toutes

les opérations comptabilisées doivent
être évaluées conformément aux
principes et méthodes d’évaluation
généralement admis. (bonne méthode,
application de manière constante).

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4- Existence ou réalité

Cet objectif signifie :

- Pour les éléments matériels
(immobilisations stocks…) une réalité ou
existence physique ;
- Pour les autres éléments (actifs, passifs,
charges et produits), la traduction
d’opérations réelles effectuées (par
opposition à des opérations fictives).

Dr GUETTOUCHI EHEC
5- Séparation des exercices

Il vise une bonne démarcation entre les

exercices successifs.
Il s’agit de rattacher à chaque exercice tous
les produits et les charges qui le
concernent (nés de l’activité de cet
exercice) et ceux-là seulement.

Dr GUETTOUCHI EHEC
6- Droits et obligations

Les actifs ou les dettes se rapportent à

l’entité à une date donnée (en vertu de
droits réellement acquis ou d’obligations
effectivement à sa charge.
(Vérifier les titres de propriété, les actes et
conventions).

Dr GUETTOUCHI EHEC
7- Présentation et information
Cet objectif de présentation et d’information
signifie que les opérations sont présentées
dans les comptes conformément aux règles
comptables généralement admises en la
matière, appliquées de façon constante.
En outre, il signifie que les états financiers sont
accompagnés de toutes les informations :
- Requises par les textes, et
- Nécessaires à leur compréhension.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Section 3 : les normes d’audit

1/ Nécessité des normes d’audit

Règles précises, formalisées, connues et
acceptées des émetteurs et des
récepteurs de l’information soumise à
l’audit.

ISA : Normes de l’IFAC

Normes Algériennes d’Audit NAA

Dr GUETTOUCHI EHEC
2/Présentation de l’IFAC
International Federation of ACcountants

L’IFAC est une organisation internationale créée le 7

octobre 1977 par 63 organisations professionnelles
représentant 49 pays. Elle regroupe aujourd’hui 175
organisations professionnelles représentant 130 pays.
Son objectif est de favoriser le développement d’une
profession comptable homogène utilisant des normes
harmonisées.
Son siège est à New York.

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3/ Les normes ISA

Les normes internationales d’audit (ISA)

ont été rédigées par l’International
Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) de l’International Federation of
Accountants (IFAC).

Dr GUETTOUCHI EHEC
Nomenclature des normes ISA
 Série 200 à 299 : Responsabilités
 Série 300 à 399 : Planification des travaux
 Série 400 à 499 : Contrôle interne
 Série 500 à 599 : Eléments probants
 Série 600 à 699 : Utilisation des travaux
d’autres professionnels
 Série 700 à 799 : Conclusions de l’audit et
rapports
 Série 800 à 899 : Domaines spécialisés
 Série 900 à 999 : Services connexes

Dr GUETTOUCHI EHEC
4/ Normes Algériennes d’Audit NAA
Décision N° 02 du 4 février 2016 du
ministère des finances. Elle concerne :
- NAA 210- accord sur les termes des
missions d'audit ,
- NAA 505- confirmations externes,
- NAA 560- événements postérieurs à la
clôture,
- NAA 580- déclarations écrites.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Décision n° 150 du 11 Octobre 2016 du
ministère des finances. Elle concerne :
- NAA 300- Planification d’un audit d’états
financiers ,
- La NAA 500- Eléments probants,
- La NAA 510- Missions d’audit initiales
soldes d’ouverture ,
- La NAA 700- Fondements de l’opinion et
rapport d’audit sur les états financiers .

Dr GUETTOUCHI EHEC
Décision n°23 du 15/03/2017 de Monsieur
le Ministre des Finances portant Normes
Algériennes d'Audit:
- NAA 520: Procédures analytiques
- NAA 570: Continuité de l'exploitation
- NAA 610: Utilisation des travaux des
auditeurs internes
- NAA 620: Utilisation des travaux d'un
expert désigné par l'auditeur

Dr GUETTOUCHI EHEC
Décision n°77 du 24/09/2019 de Monsieur
le Ministre des Finances portant Normes
Algériennes d'Audit:

- NAA 230 : Documents d’audit

- NAA 501 : Eléments probants –
caractéristiques spécifiques
- NAA 530 : Sondages en audit
- NAA 540 : Audit des estimations
comptables
Dr GUETTOUCHI EHEC
Les normes internationales d’audit
comprennent :
- les normes générales ou de
comportement
- les normes de travail
- les normes de rapport.

Dr GUETTOUCHI EHEC
1/ Normes générales ou de
comportement
 Intégralité
 Objectivité
 Indépendance
 Compétence professionnelle, soin et
diligence
 Confidentialité
 Professionnalisme
 Respect des normes techniques et
professionnelles.

Dr GUETTOUCHI EHEC
a) Indépendance

L’auditeur et son équipe doivent être

dégagés de toute contrainte et de tout
lien d’ordre personnel, professionnel,
financier, voire politique pouvant être
interprété comme constituant une
entrave à leur intégrité ou à leur
objectivité.

Dr GUETTOUCHI EHEC
b) Compétence professionnelle
L’équipe d’audit doit posséder
collectivement les compétences et les
expériences requises : une formation
technique adéquate et une expérience
professionnelle suffisante.
L’auditeur doit compléter sa formation
initiale par une formation continue
contribuant au renforcement de sa
compétence.

Dr GUETTOUCHI EHEC
c) Secret professionnel
Devoir de discrétion dans l’utilisation de
toute information dont ils ont
connaissance dans le cadre de leur
mission.
L’auditeur n’est pas tenu de garder le SP :
- Hiérarchie
- Justice

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- Normes de travail
Le travail d’audit doit être effectué avec :
- une bonne planification,
- un respect scrupuleux des calendriers et
supervision des collaborateurs,
- la tenue correcte des dossiers et papiers
de travail en tant que moyens de preuve
des conclusions d’audit.
- ISA 220 et 230 et NAA 300 et 501.

Dr GUETTOUCHI EHEC
L’audit doit comporter :
- une évaluation du contrôle interne (ISA 400),
- la prise en considération des risques de
fraudes et erreurs : (ISA 240),
- des textes législatifs et réglementaires : (ISA
250),
- la collecte des éléments probants suffisants
(ISA 500 à 599 et NAA 500)
- etc.

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- Normes de rapport
- Nécessité de la rédaction de rapport
d’opinion ;
- Motivation de l’opinion;
- Présentation du rapport;
- Qualité des rapports : datés et signés et
discutés avec les responsables de l’entité
auditée.
(ISA 700 à 799 et NAA 700)

Dr GUETTOUCHI EHEC
4- Un travail d’équipe

Toute mission d’audit est effectuée par une

équipe de collaborateurs hiérarchisée dirigée
par un responsable mandaté.
La supervision des tâches des collaborateurs
par les supérieurs est nécessaire.
La structure d’une équipe d’audit est la
suivante :
- Superviseur (sénior manager)
- Chef de mission (sénior )
- Collaborateurs (confirmé)
- Assistants (junior)

Dr GUETTOUCHI EHEC
Section 4 : Le risque d’audit et la
matérialité
Le risque d’audit décrit le risque qu’à
l’auditeur d’exprimer une opinion
inappropriée sur les états financiers.
C’est le risque que des erreurs significatives
subsistent dans les comptes et que
l’auditeur, ne les ayant pas détectées,
formule une opinion erronée.
Les composantes du risque d’audit sont :

Dr GUETTOUCHI EHEC
1- Le risque inhérent (RI)
C’est la possibilité que le solde d’un
compte ou une catégorie d’opérations
comportent d’inexactitudes du fait :
- De la nature (complexe) de l’activité et du
secteur d’activité de l’entreprise, exemple,
cas d’une banque ou d’une société
d’assurances ;
- De son environnement et des
règlementations qui lui sont applicables.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- Le risque de contrôle (RC)
C’est la possibilité que le solde d’un
compte ou une catégorie d’opérations
comportent d’inexactitudes matérielles
que le système de contrôle interne de
l’entreprise ne peut prévenir ou détecter
en temps opportun.
Le risque de contrôle est fonction de
l’efficacité du contrôle interne de
l’entreprise.

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- Le risque de détection (RD)

C’est la possibilité que les procédés

auxquels l’auditeur a recours ne lui
permettent pas de déceler des
inexactitudes qui sont présentes dans le
solde d’un compte ou dans une catégorie
d’opérations, (inexactitudes pouvant être
importantes).
Ce risque est fonction du niveau d’efficacité
des procédés de vérification de l’auditeur.

Dr GUETTOUCHI EHEC
4- Le risque global de la mission (RG)
Risque global = risque inhérent x risque de
contrôle
x risque de détection

RG = RI x RC x RD

Dr GUETTOUCHI EHEC
L’auditeur évalue le risque inhérent et le
risque de contrôle afin de déterminer le
degré de risque de détection requis pour
minimiser le risque global de la mission et
le ramener à un niveau acceptable.

C’est l’approche par les risques ou

«Risk Based »

Dr GUETTOUCHI EHEC
 Modèle de gestion du risque global d’audit

Evaluation par l’auditeur du

risque lié au contrôle
Evaluation du risque

inhérent par l’auditeur

Elevé Moyen Faible

Elevé Maximum Elevé Moyen

Moyen Elevé Moyen Faible

Faible Moyen Faible Minimum

Dr GUETTOUCHI EHEC
Le seuil de signification
L’auditeur ne peut pas se livrer à une
vérification de toutes les opérations (full-
audit) de l’entreprise.
L’audit a principalement pour objectif
d’obtenir une assurance raisonnable que
les états financiers ne contiennent pas
d’inexactitudes importantes.
C’est dans cette perspective que l’auditeur
doit fixer le seuil de matérialité (ou de
signification).
Dr GUETTOUCHI EHEC
Le seuil de signification est atteint lorsque
l’importance d’une omission ou d’une
inexactitude dans une information
financière est telle qu’elle pourrait avoir
pour conséquence probable d’influencer
le jugement d’un utilisateur des états
financiers ou de modifier sa décision.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Il se calcule par rapport au :
- Résultat de l’entreprise
- Chiffre d’affaires
- Un poste du bilan
Peut être considéré comme significatif, tout
élément seul ou avec d’autres :
- Qui modifie le résultat ≥ 10%
- Qui modifie le montant du poste
concerné ≥ 10%.

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Chapitre 2

Démarche de l’audit financier

Dr GUETTOUCHI EHEC
SECTION 1 :

PRESENTATION DE L’APPROCHE
D’AUDIT

Dr GUETTOUCHI EHEC
 1- SCHEMA DE L’APPROCHE D’AUDIT

Phase
PRISE DE CONNAISSANCE DE
1
L’ENTREPRISE (Collecte
et Mise à jour de l’information)

EVALUATION DU CONTROLE INTERNE INTERIM

Phase ET DU RISQUE DE CONTROLE
2
TESTS DU FONCTIONNEMENT
DES CONTROLES

REALISATION DES CONTROLES

Phase 3
SUBSTANTIFS
FINAL

FINALISATION DE L’AUDIT
Phase 4

Dr GUETTOUCHI EHEC
 2- DEFINITION ET ENCHAINEMENT
DES PHASES
L’audit commence par la prise de connaissance
(phase 1)
Collecte d’un volume important
d’informations sur l’entreprise.
Dossier permanent (Permanent Audit Files
PAF)
Identifier les risques inhérents de la mission.
Ce qui lui permet de déboucher sur la phase 2

Dr GUETTOUCHI EHEC
L’évaluation du contrôle interne et la
définition de la stratégie d’audit est la
phase clé de la démarche.
L’appréciation de tout le dispositif de
contrôle interne dans le but d’évaluer le
risque de contrôle et de déterminer le
niveau adéquat de contrôles de validation
à exécuter.

Dr GUETTOUCHI EHEC
La phase 3 : exécution des contrôles
substantifs comprend conformément à la
stratégie définie à la phase précédente :
- Des tests de vérification du fonctionnement
des contrôles ;
- Des tests de validation des comptes ;
- Des procédés de revue analytique.
Al’issue de cette phase, l’auditeur dispose des
éléments probants lui permettant :
- De porter son opinion sur la qualité des
comptes et des états financiers ;
- De rédiger ses conclusions et rapports
(phase 4).

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- ETALEMENT DES PHASES DANS
LE TEMPS
L’intérim
- Prise de connaissance de l’entreprise,
- L’évaluation du contrôle interne y
compris la vérification du fonctionnement
des contrôles mis en place par
l’entreprise.
Cette phase doit avoir lieu suffisamment
tôt avant la date de clôture.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Phase finale
La phase finale de validation des comptes
(dite final), se situe au début de l’exercice
suivant la clôture de l’exercice, quand les
comptes annuels sont arrêtés et mis à la
disposition du cabinet d’audit.
L’existence de systèmes informatisés ne
change rien à la démarche générale de
l’audit telle que décrite dans ce cours.

Dr GUETTOUCHI EHEC
SECTION 2 :

PRISE DE CONNAISSANCE DE
L’ENTREPRISE ET TRAVAUX
PREPARATOIRES

Dr GUETTOUCHI EHEC
1- EXIGENCE DES NORMES

Les normes d’audit prévoient que

« l’auditeur doit connaître suffisamment
les affaires de l’entreprise pour être en
mesure de comprendre les circonstances,
les opérations et les pratiques qui, selon
lui, devraient être prises en considération
dans la vérification des états financiers ».

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- IMPORTANCE DE LA PRISE DE
CONNAISSANCE
- acquérir une connaissance générale de
l’entreprise et de son environnement,
avec pour objectif d’identifier les risques
propres à cette entreprise ;
- identifier les systèmes et les domaines
significatifs, afin de déterminer les
éléments sur lesquels il va concentrer ses
travaux ;
- rédiger un plan de mission, afin de
préciser et de formaliser la nature,
l’étendue et le calendrier des travaux.
Dr GUETTOUCHI EHEC
3- TECHNIQUES ET MOYENS DE LA
PRISE DE CONNAISSANCE
- Entretien avec les différentes personnes
qui sont susceptibles de lui fournir une
information appropriée,
- Analyse de la documentation interne et
externe,
- Visite des locaux,
- Examen analytique des données
financières les plus récentes : les
tendances et mieux appréhender les
domaines les plus significatifs.

Dr GUETTOUCHI EHEC
A cette étape de l’audit, l’auditeur procède
à la constitution du dossier permanent ou
permanent audit files (PAF)

Dr GUETTOUCHI EHEC
SECTION 3 :

EVALUATION DU CONTROLE
INTERNE ET ELABORATION DE
LA STRATEGIE D’AUDIT

Dr GUETTOUCHI EHEC
1- GENERALITES SUR LE CONTROLE
INTERNE
Après avoir pris connaissance de
l’entreprise, l’auditeur va chercher à
identifier les contrôles pertinents mis en
place par la direction de l’entreprise pour
prévenir la survenance des erreurs, des
anomalies et des fraudes.
Il va également identifier les risques
d’erreurs.

Dr GUETTOUCHI EHEC
1.1. Définition

Le contrôle interne correspond à

l’ensemble des systèmes et
procédures mis en place par
l’entreprise pour s’auto-protéger.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Le contrôle interne a pour objectifs :
- la protection et la sauvegarde du patrimoine
y compris la prévention de la fraude ;
- la conformité aux différentes lois et
réglementations applicables ;
- le respect constant des instructions et des
règles de gestion définies par la direction ;
- la diffusion d’une information financière et
comptable fiable et rapidement disponible ;
- le développement de la rigueur et
l’amélioration des performances
(efficacité opérationnelle, rationalisation des
tâches).
Dr GUETTOUCHI EHEC
1.2. Responsabilité
Le contrôle interne est mis en place et
entretenu par la direction de l’entreprise
afin de prévenir et de détecter les
erreurs, les fraudes et les anomalies
pouvant affecter les comptes et les états
financiers.
Quant à l’auditeur, les normes d’audit lui
prescrivent "d’acquérir une
compréhension suffisante du contrôle
interne pour pouvoir planifier sa mission
et concevoir une approche d’audit
efficace".
Dr GUETTOUCHI EHEC
1.3. Importance pour l’auditeur
d’examiner le contrôle interne
- Déterminer la nature et l’étendue des
vérifications qu’il devra effectuer. Celles-ci
sont conditionnées par le degré
d’efficacité du contrôle interne.
- Déceler les insuffisances du contrôle
interne de l’entreprise afin de proposer
des améliorations en vue d’y remédier à
temps et éviter des erreurs par la suite
(rôle préventif).

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- PRINCIPES DE BASE DU
CONTROLE INTERNE
Organisation (organigramme, manuel de
procédures, définition des tâches, définition des
responsabilités et des pouvoirs de signature,
matérialisation des tâches et des contrôles et la
pré numérotation des documents papier).
Séparation des fonctions décision, protection et
de conservation de valeurs, de contrôle,
comptabilisation, nécessité de la double signature
et plafond de signature.
Intégration (ou auto-contrôle) : recoupement
et contrôle mutuel.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Qualité du personnel : compétence et
honnêteté.
Harmonie : adéquation aux
caractéristiques de l’entreprise et de son
environnement.
Universalité : le contrôle interne
concerne toutes les personnes dans
l’entreprise, en tout temps et en tout lieu.

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- LES ELEMENTS CONSTITUTIFS
DU CONTROLE INTERNE

Les normes sont définies par le COSO

(Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission).
C’est une commission à but non lucratif qui
établit en 1992 une définition standard du
contrôle interne et crée un cadre pour
évaluer son efficacité.

Dr GUETTOUCHI EHEC
En 2002, le Congrès américain, en réponse
aux scandales financiers et comptables
(Enron, Worldcom …), promulgue la loi
Sarbanes-Oxley (the Sarbanes-Oxley Act
ou SOX act).
Cette loi oblige les sociétés faisant appel à
l’épargne publique à évaluer leur contrôle
interne et à en publier leurs conclusions
dans les états demandés par la Securities
and Exchange Commission (SEC).
Le SOX act a favorisé l'adoption du COSO
comme référentiel.
Dr GUETTOUCHI EHEC
En France, la loi de sécurité financière (dite
loi LSF) promulguée peu après en 2003, a
également contribué à la diffusion du
COSO.
COSO 1 : en 1992
COSO 2 : en 2004
COSO actualisé en 2013.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Dr GUETTOUCHI EHEC
Les 17 principes du COSO 2013 se
présentent ainsi :

Dr GUETTOUCHI EHEC
Environnement de contrôle
1. L'organisation démontre son engagement en faveur
de l'intégrité et de valeurs éthiques.
2. Le conseil d’administration fait preuve
d'indépendance vis-à-vis du management. Il surveille
la mise en place et le bon fonctionnement du
système de contrôle interne.
3. La direction, agissant sous la surveillance du conseil
d’administration, définit les structures, les
rattachements, ainsi que les pouvoirs et les
responsabilités appropriés pour atteindre les
objectifs.
4. L'organisation démontre son engagement à attirer,
former et fidéliser des collaborateurs compétents
conformément aux objectifs.
5. L'organisation instaure pour chacun un devoir de
rendre compte de ses responsabilités en matière de
contrôle interne.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Evaluation des risques
6. L'organisation spécifie les objectifs de façon
suffisamment claire pour permettre l'identification et
l'évaluation des risques associés aux objectifs.
7. L'organisation identifie les risques associés à la
réalisation de ses objectifs dans l'ensemble de son
périmètre de responsabilité et elle procède à leur
analyse de façon à déterminer les modalités de gestion
des risques appropriées.
8. L'organisation intègre le risque de fraude dans son
évaluation des risques susceptibles de compromettre la
réalisation des objectifs.
9. L'organisation identifie et évalue les changements qui
pourraient avoir un impact significatif sur le système de
contrôle interne.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Activités de contrôle
10. L'organisation sélectionne et développe les
activités de contrôle qui contribuent à
ramener à des niveaux acceptables les
risques associés à la réalisation des objectifs.
11. L'organisation sélectionne et développe
des activités de contrôle général en matière
de système d’information pour faciliter la
réalisation des objectifs.
12. L'organisation met en place les activités de
contrôle par le biais de directives qui
précisent les objectifs poursuivis, et de
procédures qui mettent en œuvre ces
directives.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Information et communication
13. L'organisation obtient ou génère puis utilise des
informations pertinentes et de qualité pour
faciliter le fonctionnement des autres
composantes du contrôle interne.
14. L'organisation communique en interne les
informations nécessaires au bon fonctionnement
des autres composantes du contrôle interne,
notamment en ce qui concerne les objectifs et les
responsabilités associés au contrôle interne.
15. L'organisation communique avec les tiers au
sujet des facteurs qui affectent le bon
fonctionnement des autres composantes du
contrôle interne.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Pilotage
16. L'organisation sélectionne, met au point
et réalise des évaluations continues et/ou
ponctuelles afin de vérifier si les
composantes du contrôle interne sont
bien mises en place et fonctionnent.
17. L'organisation évalue et communique les
faiblesses de contrôle interne en temps
voulu aux responsables des mesures
correctrices, notamment à la direction
générale et au conseil d’administration.

Dr GUETTOUCHI EHEC
4- METHODES D’EXAMEN DU
CONTROLE INTERNE
L’évaluation du contrôle interne permet à
l’auditeur de déterminer dans quelle
mesure il pourra s’appuyer sur l’efficacité
des procédures existantes, pour limiter le
nombre de transactions, documents,
pièces, écritures à analyser et orienter ses
travaux vers l’appréciation des risques
majeurs auxquels l’entreprise est exposée.

Dr GUETTOUCHI EHEC
4.1. Collecte et analyse des documents
Au cours de la première phase, un certain
nombre de documents ont été collectés.
Parmi ces documents il faut examiner
ceux relatifs à la structure de contrôle
interne.
Il s’agit des notes de service, organigramme
et cahier des charges du personnel,
manuel de procédures, directives de
comptabilisation, dispositions de prises
d’inventaire, réglementation des visas et
liste des signatures, etc.

Dr GUETTOUCHI EHEC
4.2. Description des cycles d’opérations
On distingue généralement :
- Cycle achats-fournisseurs
- Cycle ventes-clients
- Cycle stocks
- Cycle paie et personnel
- Cycle immobilisations
- Etc. …
Chacun des cycles produisant des données
répétitives peut être découpé en sous
systèmes.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2 situations peuvent se présenter à
l’auditeur :
1/ Existence d’un manuel de procédures
écrites :
- Analyse de la procédure telle qu’elle est
décrite,
- Vérifier son application sur le terrain et
durant toute la période concernée par
l’audit.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2/ inexistence d’un manuel de procédures
écrites :
L’auditeur se fait décrire le déroulement
des différentes fonctions du cycle au
moyen des entretiens avec le personnel :
direction, personnel d’encadrement et
personnel d’exécution.
Au cours de ces entretiens, il prend le
maximum de notes sur le déroulement
des procédures. Il recueille également les
spécimens de documents importants.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Il rédige des narratifs décrivant chaque
cycle d’opérations.
Il peut représenter ces cycles par des
diagrammes de circulation "flow chart".
La description des cycles, qu’elle soit sous
forme narrative ou graphique doit être
accompagnée de copies de divers
documents utilisés (spécimen de
documents).

Dr GUETTOUCHI EHEC
4.3 – Questionnaire de contrôle interne

Le Questionnaire de Contrôle Interne est

un outil indispensable pour concrétiser la
phase de réalisation de la mission d’audit.
C’est une grille d’analyse dont la finalité
est de permettre à l’auditeur d’apprécier
le niveau et d’apporter un diagnostic sur
le dispositif de contrôle interne, de
l’entité ou de la fonction auditée.

Dr GUETTOUCHI EHEC
L’auditeur utilise le QCI qui offre les avantages
suivants :
- Economie de temps et clarté ;
- Couverture exhaustive des points de
contrôle ;
- Bonne base pour l’établissement des
rapports concernant les faiblesses du
contrôle interne et pour les propositions
d’amélioration ;
- Guide pour l’auditeur lui évitant de se
perdre.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Structure du QCI

Le QCI doit aider l’auditeur dans sa

démarche en répondant aux cinq
questions fondamentales qui regroupent
l’ensemble des interrogations concernant
les points de contrôle et qui permettent
de couvrir tous les aspects :

Dr GUETTOUCHI EHEC
Qui ?

Questions qui permettent d’identifier

l’acteur concerné.
Pour répondre à ces questions, l’auditeur
utilise l’organigramme, analyses de postes,
grilles d’analyse de fonctions…

Dr GUETTOUCHI EHEC
Quoi ?

Questions permettant d’identifier les

tâches et les opérations (Nature des
tâches effectuées, Personnes
concernées…).

Dr GUETTOUCHI EHEC
Où ?

Questions permettant d’identifier le lieu où

se déroule l’opération et son
emplacement.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Quand ?
Questions permettant d’avoir des réponses
quant aux budgets et cycles de temps
nécessaires pour la réalisation des
opérations (début, fin, durée, planning,…).

Dr GUETTOUCHI EHEC
Comment ?

Questions permettant de décrire le mode

opératoire des opérations.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Les listes de points à examiner qui figurent
dans ces questionnaires peuvent se
présenter sous la forme de questionnaires
de type fermés ou de type ouverts.

Dr GUETTOUCHI EHEC
1° - Les questionnaires fermés

Ces questionnaires sont élaborés de

manière à ce que :
- les réponses négatives (NON) fassent
apparaître les points faibles des dispositifs
de CI,
- Et les réponses positives (OUI) fassent
apparaître les points forts.

Dr GUETTOUCHI EHEC
L’avantage de ces questionnaires est qu’ils
facilitent le dépouillement et, par
conséquent, l’analyse.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2° -Les questionnaires ouverts
Le choix des réponses peut être illimité et
les auditeurs sont obligés de faire un
effort de description, de compréhension
et de jugement.

En général, les auditeurs utilisent plus les

questions fermées que les questions
ouvertes.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Le premier objectif de chaque QCI est de
s’assurer que les séparations de fonction
sont suffisantes (Qui et Quoi)

Dr GUETTOUCHI EHEC
GRILLE DE SEPARATION DE
FONCTIONS

Dr GUETTOUCHI EHEC
 Fonctions Personnel concerné

1. demandeurs d’achats
2. Etablissement des commandes
3. Autorisation des commandes
4. Réception des factures
5. Comparaison commande-facture
6. comparaison bon de réception-facture
7. imputation comptable
8. vérification l’imputation comptable
9. bon à payer
10. tenue du journal des achats
11. tenue des comptes fournisseurs
12. rapprochement des relevés fournisseurs avec les cptes
13. rapprochement des fournisseurs avec le cpte collectif
14. centralisation des achats
15. signature des chèques
16. envoi des chèques
17. acceptation des traites
18. tenue du journal des effets à payer
19. tenue du journal de trésorerie
20. annulation des pièces justificatives
21. accès à la comptabilité générale
22. suivi des avoirs Dr GUETTOUCHI EHEC
ACHATS – FOURNISSEURS
OBJECTIFS DE CONTRÔLE
A/ S’assurer que les séparations de fonction
sont suffisantes.
B/ S’assurer que tous les achats sont saisis
et enregistrés (exhaustivité).
C/ S’assurer que toutes les factures (avoirs)
enregistrées correspondent à des achats
réels de l’entreprise.

Dr GUETTOUCHI EHEC
D/ S’assurer que tous les achats enregistrés
sont correctement évalués.
E/ S’assurer que tous les charges, ainsi que
les produits connexes sont enregistrés
dans la bonne période.
F/ S’assurer que tous les achats, ainsi que
les charges et produits connexes sont
imputés, totalisés et centralisés.

Dr GUETTOUCHI EHEC
A/ S’assurer que les séparations de
fonctions sont suffisantes.

GRILLE DE SEPARATION DE
FONCTIONS ACHATS-
FOURNISSEURS

Dr GUETTOUCHI EHEC
TECHNIQUES D’INTERVIEWS
1- Objectif

Les indications précieuses pour réussir un

entretien surtout au moment de l’examen
du contrôle interne.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2- Préparation préalable
Un entretien mérite une préparation
préalable minutieuse. Il est souhaitable
d’avoir des questions préparées d’avance
à titre d’aide-mémoire. Les précautions ci-
après sont utiles :
- prendre rendez-vous et ne pas arriver en
retard ;
- ouvrir l’interview par salutations et être
courtois ;

Dr GUETTOUCHI EHEC
- prendre des notes et le faire savoir à
votre interlocuteur ;
- dire les objectifs que vous poursuivez ;
- poser si possible des questions à choix
multiples ;
- - terminer par merci et laisser une
ouverture : (il est possible que je
revienne).

Dr GUETTOUCHI EHEC
3- Déroulement
a) Comment poser des questions
- Etre relaxe, clair et concis, éviter tout jargon
- Poser une seule question à la fois
- Faire attention aux questions sujettes à
interprétations.
b) Ecoute attentive
- L’auditeur doit écouter attentivement
- Possibilité de dire de petites choses pour
détendre l’ambiance.

Dr GUETTOUCHI EHEC
c) Comment prendre des notes
- Prendre des notes est une impérieuse
nécessité
- Eviter toute distraction
- Noter les points clefs : les points de
contrôle, les faiblesses, autorisations
- Poser des questions et retourner en
arrière si possible pour obtenir des
précisions
- Relire et finaliser immédiatement ses
notes (le lendemain vous oubliez).
Dr GUETTOUCHI EHEC
4- Rédaction des narratifs

Lorsqu’il prépare des narratifs, l’auditeur

doit être conscient que ces narratifs,
comme les autres feuilles de travail,
doivent pouvoir être compris et exploités
par tout le monde.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Sont, par conséquent, à proscrire :
- l’utilisation d’abréviations personnelles ;
- les brouillons télégraphiques réalisés
pendant les entretiens avec le personnel
de l’entreprise ;
- les narratifs littéraires sans structure.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Mission d’audit
La mission d'audit conduit à
exprimer une opinion sur les
comptes conformément au
référentiel comptable utilisé.
les comptes devant exprimer
sincèrement, dans tous leurs
aspects significatifs, la situation
financière de l'entité et les
résultats de ses opérations.
Dr GUETTOUCHI EHEC
La mission d'audit est définie comme étant
une mission "d'assurance",
- une mission confiée à un professionnel de
l’audit,
- en vue d'évaluer ou d'apprécier des
informations,
- fournies par une personne responsable,
- par référence à des critères appropriés,
- et d'exprimer une opinion destinée à un
utilisateur identifié,
- qui va lui servir pour la prise de décision.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Etapes d’une mission d’audit
- Premiers contacts avec l’entreprise,
- Evaluation de la faisabilité de la mission,
- Soumission,
- Signature de la convention,
- Lettre de mission NAA 210,
- Evaluation du système de contrôle
interne,
- Planification de la mission,
- Obtention des éléments probants,
- Rédaction du rapport.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Premiers contacts avec l’entreprise

Appel d’offre,

Consultation,

Désignation.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Evaluation de la faisabilité de la mission
- Conditions générales de
l’entreprise,
- Faisabilité technique,
- Faisabilité matérielle,
- Evaluation de la mission : temps,
moyens humains, …

Dr GUETTOUCHI EHEC
Soumission

- Offre technique
. Volet administratif
. Volet technique

- Offre financière

Dr GUETTOUCHI EHEC
- Signature de la convention

- Lettre de mission NAA 210,

- Constitution des dossiers

. Dossier permanant
. Dossier de l’exercice
Dr GUETTOUCHI EHEC
Lettre de mission

Dr GUETTOUCHI EHEC
 Société ………………..
Monsieur le Président

Alger, le 13 Février 2019

Objet : Lettre de mission commissaire aux comptes

Monsieur le Président

Je vous confirme par la présente les termes et les conditions de mise

en oeuvre de ma mission de commissaire aux comptes pour
l'exercice 2019.

Dans le cadre de cette mission, je procéderai à un audit des comptes

annuels de votre société pour l'exercice clos le 31/12/2019. Cet
audit aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la régularité, la
sincérité et l'image fidèle que donnent les comptes de cet exercice.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Je procéderai à cet audit dans le respect du code de
déontologie de la profession, selon les normes
d’exercice professionnel et la doctrine
professionnelle de la Compagnie nationale des
commissaires aux comptes.
Ces normes requièrent la mise en oeuvre de
diligences permettant d'obtenir l'assurance
raisonnable que les comptes ne comportent pas
d'anomalies significatives.
Je vous rappelle à ce titre qu'un audit consiste à
examiner, par sondages ou au moyen d’autres
méthodes de sélection, les éléments justifiant des
montants et informations figurant dans les
comptes.
Il consiste également à apprécier les principes
comptables suivis et les estimations significatives
retenues et la présentation d'ensemble des
comptes.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Je tenais à souligner que du fait du recours à la
technique des sondages et des autres limites
inhérentes à l'audit, ainsi que de celles inhérentes
au fonctionnement de tout système comptable et
de contrôle interne, le risque de non détection
d'une anomalie significative ne peut être
totalement éliminé.
Pour les mêmes raisons, je ne pourrai non plus vous
donner l'assurance que toutes les déficiences
majeures dans le système comptable et de
contrôle interne auront pu être identifiées.
Cependant, si de telles déficiences venaient à être
relevées lors de nos travaux, je ne manquerai pas
de vous en informer dans les meilleurs délais. Par
ailleurs, je vous soumettrai, si j’en estime l’utilité, à
la fin de mes travaux une lettre résumant les
déficiences que j’aurai relevées.
Dr GUETTOUCHI EHEC
Je suis soumis au secret professionnel
conformément aux dispositions de l’article
715 bis 3 du Code de commerce. Je ne peux
être relevé de ce secret professionnel que
dans les conditions strictement précisées
par la loi.
La direction ne peut pas me délier de ce
secret professionnel. Les papiers de travail et
les dossiers que j’aurais élaborés durant ma
mission, y compris les documents et les
dossiers électroniques, seront ma seule
propriété. Ils seront couverts par le secret
professionnel.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Cependant, l'article 715 bis 3 du Code de commerce
m’oblige à informer les actionnaires des irrégularités
que j’aurais découvertes à l'occasion de mes
contrôles et à révéler au Procureur de la République
les faits délictueux dont j’aurais connaissance.
Je vous rappelle que l'établissement des comptes
annuels de votre société vous incombe et que cette
responsabilité implique la tenue d'une comptabilité et
un système de contrôle interne adéquats, la définition
et l'application de politiques d'arrêté des comptes et
des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de ma mission, je serai amené également à
vous demander la confirmation écrite de certaines
déclarations, notamment celles concernant les
engagements éventuels de votre société vis-à-vis de
tiers et les contentieux en cours ou potentiels.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Je souligne par ailleurs que ma mission de
commissaire aux comptes implique
certaines vérifications ou travaux
spécifiques.
A ce titre, je vous rappelle que vous devrez
m’informer dans les délais de toute
convention réglementée et me fournir le
détail de leurs termes et modalités, et me
communiquer par avance les documents
et informations adressés aux actionnaires
pour la vérification préalable à leur
diffusion.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Cette lettre restera en vigueur pour les
exercices futurs, sauf en cas de
modifications majeures dans les activités
de votre société.
Je vous serais obligé de bien vouloir me
retourner un exemplaire de la présente
en marquant votre accord sur ses
termes.
Je vous remercie de la confiance que vous
m’accordez et vous prie d’agréer toutes
mes salutations distinguées.
Dr GUETTOUCHI EHEC
DOSSIERS DE TRAVAIL

Dr GUETTOUCHI EHEC
 DOSSIERS DE TRAVAIL (ISA 230)
Pourquoi ?
- obligation légale
- bonne organisation du travail
Objectifs :
- améliorer l'efficacité de la mission en
permettant un suivi régulier de
l'avancement des travaux
- permettre la supervision du travail et la
transmission de l'information
- justifier les conclusions tirées et apporter
la preuve des diligences effectuées.
Dr GUETTOUCHI EHEC
2 types de dossiers :

1) Dossier permanent

2) Dossier de l'exercice : feuilles de

travail.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Planification de la mission (ISA 300) en 5
phases principales :

1) Acquisition d'une connaissance

générale de l'entreprise
2) Evaluation du contrôle interne
3/ Examen direct des comptes et des états
financiers
4/ Rédaction des rapports

Dr GUETTOUCHI EHEC
1/ Connaissance générale de l’entreprise
(ISA 310)

Cette phase permet à l'auditeur:

- de comprendre le contexte général de la

société

- d'évaluer les risques de l'entreprise

- d'identifier les transactions significatives

Dr GUETTOUCHI EHEC
Objectif premier de cette phase :
permettre à l'auditeur d'avoir une vue et
une compréhension d'ensemble
suffisante pour planifier et orienter sa
mission
 rédaction de la Note d'Orientation
 constitution ou mise à jour du Dossier
Permanent

Dr GUETTOUCHI EHEC
 Informations recherchées au cours de
cette phase :

- secteur d'activité de l'entreprise : type

d'activité, environnement économique,
concurrence, etc.

-structure générale de l'entreprise :

organisation, système commercial,
système comptable, système

Dr GUETTOUCHI EHEC
- informatique, système budgétaire,
existence et efficacité d'un organe
d'audit interne, etc.

- Techniques utilisées au cours de cette

phase:
- Entretiens
- Exploitation de la documentation
interne
- Exploitation de documents externes
- Analyse des derniers états financiers ,
- etc …
Dr GUETTOUCHI EHEC
Evaluation du système de
contrôle interne

Dr GUETTOUCHI EHEC
Principes du Contrôle interne
Une même personne ne peut :
- Être opérationnelle
- Avoir accès aux valeurs
- Assumer des fonctions
d’enregistrement
- Assumer des fonctions de
contrôle
Dr GUETTOUCHI EHEC
Contrôle interne

Il faut s’intéresser à l’origine de

l’opération qui a donné
naissance à l’information
comptable.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Procédure d’évaluation du CI
L’entreprise est divisée en système et
chaque système en sous-système afin de
détecter les points faibles qui influent
négativement sur la qualité de
l’information comptable.
- Achat/fournisseur
- Vente/client
- Immobilisations
- salaires, …..
Dr GUETTOUCHI EHEC
Exemple : cycle achat/vente
1/ Séparation des fonctions

Un cumul des fonctions, même

dans les petites entreprises, peut
causer des pertes pour
l’entreprise et nuire à la fiabilité
de l’information comptable.

Dr GUETTOUCHI EHEC
2/Toutes les commandes sont
dûment autorisées

L’engagement de l’entreprise
envers les tiers doit être réservé
aux personnes habilitées.

Dr GUETTOUCHI EHEC
3/ Sélection des fournisseurs

- Appel d’offre
- Tableau comparatif des offres

Dr GUETTOUCHI EHEC
4/ Les marchandises et les services
reçues doivent être conformes
aux commandes quant à la qualité
et à la quantité.

Dr GUETTOUCHI EHEC
5/ Les marchandises retournées
(non conformes) ainsi que les
réclamations concernant les
quantités, qualités ou délais de
livraison sont suivis de façon à
obtenir des avoirs.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Obtention des éléments probants
Les éléments probants désignent
les informations obtenues par
l'auditeur pour aboutir aux
conclusions qui fondent son
opinion.

Dr GUETTOUCHI EHEC
 TECHNIQUES DE CONTROLE
· Contrôles sur pièces
· Contrôles de vraisemblance
· Observation physique
· Confirmation directe (Circularisation)
· Examen analytique
· Sondages

Dr GUETTOUCHI EHEC
 PREUVES EN MATIERE D'AUDIT

1) Preuves externes : proviennent

d'une source extérieure au système
de l'entreprise.

2) Preuves internes : proviennent du

système même de l'entreprise.

· Les preuves internes sont moins

sûres que les preuves externes : elles sont
plus facilement manipulables.
Dr GUETTOUCHI EHEC
 ASSERTIONS D'AUDIT
· Ce sont les critères auxquels doit répondre
l'information financière pour qu'elle soit
régulière et sincère.
EXHAUSTIVITE
REALITE
PROPRIETE
EVALUATION CORRECTE
ENREGISTREMENT DANS LA BONNE
période
IMPUTATION CORRECTE
TOTALISATION ET CENTRALISATION
correcte Dr GUETTOUCHI EHEC
 SEUIL DE SIGNIFICATION
(ISA 320)
· Définitions :
C'est la mesure que peut faire l'auditeur
du montant à partir duquel une erreur,
une inexactitude ou une omission peut
affecter la régularité, la sincérité et
l'image fidèle des comptes annuels.
C'est le montant à partir duquel le
jugement d'un lecteur averti pourrait être
modifié sur les états financiers.
Dr GUETTOUCHI EHEC
 Utilité:

Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa

mission pour :

- programmer la nature et l'étendue des

sondages

- apprécier la gravité des anomalies

éventuellement constatées.

Dr GUETTOUCHI EHEC
Rapport final de mission
- les comptes annuels sont arrêtés par
l'organe compétent et qu'il lui appartient
d'exprimer une opinion sur ces comptes;
- la nature, les objectifs et l’étendue de la
mission d'audit qu'il a effectué;
- les diligences estimées nécessaires selon
les normes de la profession et que celles-
ci lui apportent une base raisonnable à
l'expression de son opinion.

Dr GUETTOUCHI EHEC
 L’opinion de l’auditeur doit être
très claire.

 L’opinion doit être motivée.

Dr GUETTOUCHI EHEC
 L'expression de l'opinion peut être, selon
le cas :
- la certification sans réserve,

- la certification avec réserve(s),

- le refus de certifier.

Dr GUETTOUCHI EHEC
· MERCI POUR

VOTRE ATTETION

Dr GUETTOUCHI EHEC