COURS DE COMPTABILITE DES GENERALE

CHAPITRE I : LE BILAN

I. NOTION DE BILAN

Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble de ses biens et de ses dettes.

1. COMPOSITION DES BIENS D’UNE ENTREPRISE

Les biens comprennent :

a) LES IMMOBILISATIONS

Ils sont destinés à servir de façon durable l’activité de l’entreprise. Au niveau des
immobilisations, on distingue :

 Les immobilisations incorporelles : Brevets, les logiciels, les éléments incorporels

du fonds de commerce (clientèle, achalandage, le nom commercial, l’enseigne
commercial, la licence).
 Les immobilisations corporelles : Terrains, bâtiments, matériels industriels, matériels
et mobiliers (ordinateur, photocopieuses, mobiliers de bureau, mobiliers de
logements), matériels de transport.
 Les immobilisations financières : Prêts, dépôt de garantie versés par l’entreprise,
titre de participation.

b) CREANCES D’EXPLOITATION

Créances sur les créant, avances versées aux fournisseurs, avances versées aux employeurs.

c) LES DISPONIBILITES OU LIQUIDITES OU TRESOR LIBRE

C’est l’avoir en banque, avoir aux chèques postaux, espèces en caisse, titres de placement.

2. LES DETTES

Les dettes sont les ressources ayant permis à l’entreprise d’acquérir les biens, on distingue :

a) LES DETTES FINANCIERES

Emprunt (Somme empruntée par l’entreprise auprès de l’organisme financier), dette de crédit-
bail (contrat de location avec option d’achat).

PRESENTE PAR M. OUSMANE COULIBALY Page 1

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b) LES DETTES CIRCULANTES OU DETTES D’EXPLOITATION

Ces dettes concernent :

 Les dettes aux fournisseurs : achat à crédit de marchandises

 Avances reçues des clients
 Dettes sociales : salaires à payer, cotisations à verser aux organismes
sociaux (IPRESS, CSS, IPM).
 Dettes fiscales : impôts et taxes à payer
 Découvert bancaire : dettes envers la banque
A partir des biens et des dettes, on peut calculer le montant d’un patrimoine qui représente la
fortune de l’entreprise. La fortune est calculée par la relation suivante :

FORTUNE(F) = MONTANT DES BIENS (B) – MONTANT DES DETTES (D)

APPLICATIONS:

Exemple 1 : Calculer la fortune à partir des données suivantes : Valeur des biens 70.000.000
et valeur des dettes 40.000.000.

F = B- D d’où F = 70.000.000 – 40.000.000 alors FORTUNE = 30.000.000

Exemple 2 : La situation de la société VISION 1er janvier 2011 est la suivante :

Valeur des immobilisations 15.000.0000, somme due aux fournisseurs 3.000.000, valeur des
marchandises 3.000.000, somme empruntée 6.000.000, créances sur les clients 1.000.000,
salaire à payer 2.500.000, découvert bancaire 1.500.000.

TAF : Calculer la fortune de l’entreprise

II. DU PATRIMOINE AU BILAN

Le bilan est un document qui donne la situation patrimoniale de l’entreprise à une date
donnée. Le bilan comprend deux parties : LE PASSIF ET L’ACTIF.

1. LE PASSIF

Il est réservé aux ressources. Il met en évidence les ressources ou les moyens mis à la
disposition de l’entreprise pour l’acquisition des biens.

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- Ressources fournies par les associés ou par l’exploitant. Elles sont maintenues dans
l’entreprise de manière durable : le Capital (apport effectué).
- Ressources propres de l’entreprise résultant de son activité. Le résultat est soit un
Profit ou Bénéfice, soit une Perte ou Déficit.
- Ressources fournies par les tiers : les dettes de l’entreprise (Ex : Fournisseurs,
Prêteurs, Etat, Organismes Sociaux, Personnel, Découvert Bancaire).

2. L’ACTIF

Il est réservé aux emplois c'est-à-dire l’utilisation qui à été faite des ressources, il comprend :

- Actif Immobilisés : Immobilisations Corporelles, Immobilisations Incorporelles,

Immobilisations Financières, Charges Immobilisées.
- Actif Circulant : Valeur d’Exploitation ou Stock, créances d’exploitations.
- Actif Disponible : avoir en Banque, Avoir aux Chèques postaux, espèces en caisse.

3. STRUCTURE DETAILLE DU BILAN

3.1 STRUCTURE DE L’ACTIF DU BILAN

L’actif exprime à la date de l’établissement du bilan, l’emploi qui a été fait des ressources.
Les ressources ont permis d’acquérir les biens indispensables au fonctionnement de
l’entreprise.

a. Actif Immobilisé :

 Immobilisation :
- Immobilisations Incorporelles :
 Brevets, licences, logiciels
 Fonds de commerce (clientèle, achalandage, nom et enseigne
commercial).
- Immobilisations Corporelles :
 Terrain, Bâtiment
 Matériel et Outillage Industriel (Matériel Industriel)
 Matériel et Mobilier (Ordinateur, Photocopieuse, Machine à écrire)
 Matériel de transport (Véhicule)
- Avances et acomptes sur commande :
 Avances sur immobilisations
- Immobilisations Financières :
 Titres de participation
 Dépôt et cautionnement versés (Dépôt, Garantie)
 Prêts
 Titres Immobilisés
b. Actif Circulant
- Stocks
 Marchandises, Produits, Matières Premières et fournitures liées
 Emballages Commerciaux

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- Créances et Emplois Assimilés

 Clients, avances aux personnels
 Fournisseur avance et acompte versés (Avance sur commande de
Marchandises ou de Matières Premières)

c. Actif disponible :
 Avoir en banque, Avoir aux chèques postaux, espèces en caisse
 Chèques à encaisser, valeur à encaisser
 Titres de placement

3.2 STRUCTURE DETAILLE DU PASSIF

Le passif exprime à la date de l’établissement du bilan, l’origine et le montant de diverses

ressources mises à la disposition de l’entreprise.

a. Capitaux propres :
 Capitaux, Réserves, Résultat Net de l’exercice
 Subvention d’investissement (Aide financière obtenue par l’entreprise)

b. Dettes financières
 Emprunt, Dettes de crédit-bail, Dépôt et cautionnement reçus)

Les capitaux propres et les dettes financières constituent les ressources stables ou durables de
l’entreprise.

c. Passif circulant ou dettes circulants

- Dettes d’exploitation
 Fournisseurs dettes en compte (Achat à crédit de Marchandises ou
Matières premières ou services)
 Clients avance et acompte reçus

- Dettes sociales
 Personnel (Salaire à payer), Organismes sociaux (cotisations à verser)

- Dettes hors activités ordinaires

 Fournisseur d’investissement (Dettes pour achat à crédit
d’immobilisation)

d. Trésorerie passif
 Découvert bancaire

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4. ETABLISSEMENT DU BILAN

A l’actif du bilan on aura les biens et au passif on aura les dettes et le capital.

4.1 BILAN A LA CREATION DE L’ENTREPRISE

Dans un bilan de création d’exercice, le résultat n’existe pas.

Exemple 1 : Le 1er juillet 2011 FALL créée une entreprise et apporte les éléments suivants :

- Immeuble : 15.000.000
- Camionnette : 3.000.000
- Dépôt en banque : 6.000.000
- Somme emprunté : 4.000.000

Travail à faire : Présenter le bilan de l’entreprise FALL au 1er juillet 2011 et calculer son
capital.

Solution

Bilan de FALL au 1er juillet

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisation corporelle Capital 20.000.000

Bâtiment 15.000.000 Dettes financières

Matériel de transport 3.000.000 Emprunt 4.000.000

Actif disponible

Banque 6.000.000

Total 24.000.000 Total 24.000.000

A l’équilibre du bilan : Total actif = Total passif

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Total Actif = Capital + 4.000.000

D’où Capital = Total Actif – 4.000.000

= 24.000.000 – 4.000.000 donc Capital = 20.000.000

Exemple 2 : Le 1er janvier 2012 NDIAYE investie dans l’entreprise qu’il créée les éléments
suivants :

- Brevet : 2.000.000
- Camionnette de livraison : 4.000.000
- Somme déposée en garantie : 1.000.000
- Marchandises : 1.500.000
- Somme déposée en banque : 3.500.000
- Somme empruntée : 5.000.000
- Dette de crédit-bail : 2.000.000

T.A.F : Présenter le bilan de l’entreprise NDIAYE au 1er janvier 2012. Calculer le capital et
le montant des ressources stables.

NB : Ressources stables = capitaux propres + dettes financières

4.2 BILAN EN FIN D’EXERCICE

Dans le bilan de fin d’exercice, on doit faire apparaitre le résultat réalisé par l’entreprise. Le
résultat sera toujours au passif du bilan quel que soit sa nature (Bénéfice ou Perte). Si le
résultat est une perte dans le bilan il sera précédé par le signe moins (-).

Exemple : Au 31 Décembre 2011, la situation de l’entreprise SAGNA est la suivante :

- Immeuble : 12.000.000
- Frais d’établissement : 2.000.000
- Mobilier de bureau : 3.000.000
- Matériel de bureau : 2.000.000
- Camionnette de livraison : 8.000.000
- Dépôt de garanties versées en banque : 1.000.000
- Marchandises en stock : 2.000.000
- Prêteur DIOUF : 4.000.000
- Créances sur les clients : 3.000.000
- Dettes aux fournisseurs : 2.500.000
- Salaire à payer : 500.000
- Apport : 18.000.000
- Résultat à déterminer

T.A.F : Présenter le bilan au 31 Décembre 2011 et déterminer le résultat de l’exercice.

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Remarque : Le total des dettes représentent le passif exigible de l’entreprise. Le résultat en

fin d’exercice est déterminé à partir des charges supportées par l’entreprise et des produits
réalisés par l’entreprise.

 Les charges comprennent : les marchandises achetées, le coût d’achat des

marchandises vendues, les charges diverses (consommation d’électricité, loyer
commercial, consommation d’eau, de carburant …), charge de personnel (salaire des
travailleur, cotisation aux organismes sociaux), charges financières (intérêts sur
sommes empruntées), charges pour dépréciation (dotations aux amortissements,
dotations aux provisions), les achats de fournitures de bureau, achat de petits
outillages (Bic, crayon, effaceur, trombones, punaises), charges impôts.
 Les produits comprennent : les ventes (marchandises, produits finis), les produits
divers (loyer perçu, commission perçue), produits financiers (intérêts des sommes
prêtées par l’entreprise).
Le résultat à partir des charges et des produits est déterminé par la relation suivante :

RESULTAT = TOTAL PRODUIT – TOTAL CHARGE

Exemple : La société industrielle présente le 31 Décembre 2011 la situation suivante :

- Emprunt à la BICIS : 6.000.000

- Dette de crédit-bail : 5.000.000
- Amende fiscale à payer : 3.000.000
- Dettes aux personnels et aux organismes sociaux : 400.000
- Bâtiment : 12.000.000
- Terrain : 1.500.000
- Matériel et outillage industrielle : 10.000.000
- Camionnette de livraison : 6.000.000
- Matière première en stock : 3.000.000
- Produit fabriqué en stock : 5.000.000
- Facture à payer au fournisseur de matière : 2.000.000
- Facture à payer au fournisseur d’immobilisation : 1.000.000
- Factures dues par les clients : 6.850.000
- Avoir en banque : 4.500.000

T.A.F : Présenter le bilan du 31 Décembre 2011 après une année d’activité sachant que les
produits se sont élevés à 88.000.000 et les charges à 75.000.000

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5. CALCUL DE LA SITUATION NETTE DE L’ENTREPRISE

La Situation Nette de l’entreprise représente la fortune de l’entreprise. Elle sera calculée à

partie des relations suivantes :

SITUATION NETTE = ACTIF NET – TOTAL DES DETTES

ACTIF NET = ACTIF TOTAL – CHARGES IMMOBILISEES

ACTIF NET = BIENS

TOTAL DES DETTES = DETTES FINANCIERES + PASSIF CIRCULANT +

TRESORERIE PASSIF

TOTAL DES DETTES = TOTAL PASSIF – CAPITAUX PROPRES

SITUATION NETTE = BIENS – DETTES

SITUATION NETTE = CAPITAL + RESERVES + SUBVENTIONS

D’INVESTISSEMENT + RESULTAT DEL’EXERCICE – CHARGES
IMMOBILISEES

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CHAPITRE II : ENREGISTREMENT COMPTABLE DES

OPERATIONS
I. ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS

L’analyse consiste à distinguer la ressource ayant permis l’opération et l’emploi qui a été fait
de la ressource.

1. OPERATION DE CREATION

Dans l’opération de création, l’emploi concerne les éléments apportés et la ressource concerne
l’apport qui est représenté par le capital.
Exemple : DIOP créée une entreprise et apporte les éléments suivants :
- Camionnette 4.000.000
- Dépôt en banque : 5.000.000
- Espèces en caisse : 1.000.000
T.A.F : Analyser les opérations

Solution
EMPLOIS RESSOURCES
Banque : 5.000.000
Matériel de transport : 4.000.000 Capital : 10.000.000
Caisse : 1.000.000

2. OPERATION DE DETTE

La dette permet d’acquérir des biens, ainsi l’emploi représente les biens acquis et la ressource
représente la dette.
Exemple 1 : Achat de marchandises à crédit pour 5.000.000. Analyser les opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Achat de marchandises : 5.000.000 Fournisseur Dette en Compte : 5.000.000
Exemple 2 : Achat à crédit d’une camionnette pour 6.000.000. Analyser les opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Matériel de Transport : 6.000.000 Fournisseur d’investissement : 6.000.000

3. OPERATION DE CREANCE

Dans l’opération de créance, l’emploi concerne la créance (clients, prêts, avance aux
fournisseurs), la ressource représente la trésorerie (banque, caisse, chèque postal), ainsi que la
vente à crédit (marchandises ou produits finis).
Exemple 1 : Vente de marchandises à crédit au client NDIAYE pour 2.000.000. Analyser les
opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Clients : 2.000.000 Vente de marchandises : 2.000.000
Exemple 2 : Prêter à DIOUF 500.000 en espèces. Analyser les opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Prêt : 500.000 Caisse : 500.000

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4. OPERATION DE REGLEMENT DE LA DETTE

L’opération de règlement de la dette entraine une sortie de fonds (argent de la caisse, de la

banque ou des chèques postaux). L’emploi sera la dette réglée et la ressource sera les
éléments de trésorerie (banque, caisse, chèque postal).
Exemple 1 : Règlement de la dette aux fournisseurs THIAM par chèque bancaire 1.500.000,
en espèce 500.000. Analyser les opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Fournisseur dette en compte : 2.000.000 Caisse : 500.000
Banque : 1.500.000
Exemple 2 : Règlement par virement bancaire d’un emprunt de 1.000.000. Analyser les
opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Emprunt : 1.000.000 Banque : 1.000.000

5. OPERATION D’ENCAISSEMENT DE CREANCE

L’opération de règlement de créance par les débiteurs (client, emprunteur) entraine des
rentrées de fonds en caisse, en banque ou aux chèques postaux.
L’emploi sera les éléments de trésorerie (banque, caisse, chèque postal), la ressource sera la
créance réglée par les débiteurs (client, emprunteur).
Exemple 1 : Règlement du client SENE par chèque bancaire 1.000.000, par chèque postal
600.000, en espèces 400.000. Analyser les opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Banque : 1.000.000 Client : 2.000.000
Chèque postal : 600.000
Caisse : 400.000
Exemple 2 : Règlement de l’emprunteur DIOUF par chèque bancaire 600.000. Analyser les
opérations.
EMPLOIS RESSOURCES
Banque : 600.000 Prêt : 600.000

6. OPERATION DIVERSES

Exemple 1 : Analyser les opérations suivantes

- Règlement en espèce de la consommation d’électricité : 120.000
- Retrait bancaire pour alimenter la caisse : 1.000.000
- Versement d’espèce aux chèques postaux : 500.000
EMPLOIS RESSOURCES
Autres achats (électricité) : 120.000 Caisse : 120.000
Caisse : 1.000.000 Banque : 1.000.000
Chèque postal : 500.000 Caisse : 500.000

Exercice de Synthèse : Analyser dans un tableau les opérations suivantes :

- 02/03 Achat de Marchandises pour 3.000.000, le tiers contre chèque bancaire et le

reste à crédit.
- 05/03 Obtenu auprès de SOFISEN un prêt de 4.000.000 déposé en banque.
- 08/03 Vente de Marchandises au comptant contre chèque bancaire pour 1.000.000, à
crédit 2.000.000.

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- 10/03 Règlement de la consommation d’électricité par chèque bancaire pour 150.000.

- 14/03 Obtenu un micro-ordinateur pour 1.000.000 par contrat de crédit-bail.
- 20/03 Règlement de la dette aux fournisseurs par chèque bancaire pour 1.500.000.
- 23/03 Retrait bancaire de 2.000.000 pour alimenter la caisse.
- 25/03 Règlement du client en espèce 500.000, par chèque bancaire 1.000.000.

Solution : Présentons le Tableau d’analyse des opérations

DATE EMPLOIS MONTANT RESSOURCES MONTANT

02/03 Achat de Marchandise 3.000.000 Banque 1.000.000

Fournisseur dette en compte 2.000.000

05/03 Banque 4.000.000 Emprunt 4.000.000

08/03 Banque 1.000.000 Vente de Marchandises 3.000.000

Clients 2.000.000

10/03 Autres Achats 150.000 Banque 150.000

14/03 Matériel et Mobilier 1.000.000 Dette de Crédit-Bail 1.000.000

20/03 Fournisseur dette en compte 1.500.000 Banque 1.500.000

23/03 Caisse 2.000.000 Banque 2.000.000

25/03 Caisse 500.000 Clients 1.500.000

Banque 1.000.000

Total 16.150.000 Total 16.150.000

Remarque : La ressource représente le moyen qui rend l’opération possible et l’emploi

correspond à l’utilisation qui a été faite de la ressource.

II. LE COMPTE

1. UTILITE DU COMPTE

Pour suivre l’évolution de l’entreprise, les opérations effectuées sont enregistrées dans un
tableau appelé compte.
Le compte comprend deux parties :
- Le débit qui correspond à l’emploi
- Le crédit qui correspond à la ressource
Le compte enregistre des opérations de même nature.

Exemple : Le compte caisse enregistre toutes les opérations effectuées en espèce.

Un compte sera débité lorsque dans l’analyse de l’opération, il correspond à un emploi.
Le compte sera crédité lorsque dans l’analyse de l’opération, il correspond à une ressource.

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Exemple 1 : Emprunté 2.000.000 déposés en banque. Indiquer comment seront les comptes
utilisés dans l’opération.
- Banque est emploie donc le compte Banque sera débité de 2.000.000
- Emprunt est ressource donc le compte Emprunt sera crédité de 2.000.000

Exemple 2 : Achat de Marchandises à crédit pour 500.000 au comptant contre chèque

bancaire 300.000, au comptant contre espèce 200.000. Indiquer comment seront les comptes
utilisés dans l’opération.
- Achat de Marchandises est emploie donc le compte Achat de Marchandises sera débité
de 1.000.000
- Fournisseur est ressource donc le compte Fournisseur Dette en Compte sera crédité de
500.000
- Banque est ressource donc le compte Banque sera crédité de 300.000
- Caisse est ressource donc le compte Caisse sera crédité de 200.000

Exemple 3 : Règlement de la dette aux fournisseurs par chèque bancaire 600.000, en espèce
200.000. Indiquer comment seront les comptes utilisés dans l’opération.
- Fournisseur est emploi donc le compte Fournisseur Dette en Compte sera débité de
800.000
- Banque est ressource donc le compte Banque sera crédité de 600.000
- Caisse est ressource donc le compte Caisse sera crédité de 200.000

2. PRESENTATION D’UN COMPTE

Il existe trois types de présentation de compte :

- Le compte classique ou compte à colonne séparées

- Le compte à colonnes mariées ou jumelées avec colonne solde
- Le compte schématique

a. Compte Classique

Le tracé est le suivant :

DEBIT N° ET NOM DU COMPTE CREDIT

Date Libellés Montant Date Libellés Montant

b. Compte Colonnes mariées avec colonne solde

On aura :

N° ET NOM DU COMPTE
DATES LIBELLES SOMMES ou MONTANTS SOLDES
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

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c. Compte Schématique ou Compte en T

Le tracé est le suivant :

Débit N° de Compte Crédit

3. SOLDE DU COMPTE

Le solde représente la situation ou position du compte à une date donnée. Le solde du compte
est calculé à partir du total débit et du total crédit.
Le solde du compte sera débiteur si le total débit est supérieur au total crédit :
Solde Débiteur = Total Débit – Total Crédit
Le solde du compte sera créditeur si le total crédit est supérieur au total débit :
Solde Créditeur = Total Crédit – Total Débit
Le solde du compte sera nul si total débit est égal au total crédit : le compte est soldé.
Avant d’enregistrer les opérations dans un compte, il faut toujours prendre la précaution de
reprendre la situation du compte au départ qui représente la position du compte à son
ouverture. Cette situation est appelée Solde à Nouveau ou Solde de Départ ou Solde Initial.

Exemple 1 : Le 1er Avril, les espèces en caisse s’élèvent à 2.000.000. Au cours du mois
d’avril les opérations suivantes ont été effectuées :
03/04 Achat de Marchandises au comptant contre espèce 500.000
07/04 Vente de Marchandises à crédit 800.000, au comptant contre espèce 300.000
12/04 Achat de fourniture de bureau en espèce 50.000
15/04 Règlement de la consommation d’électricité par virement bancaire 200.000
20/04 Règlement du client par chèque postal 300.000, en espèce 200.000
25/04 Règlement aux fournisseurs par chèque bancaire 400.000, en espèce 150.000
30/04 Versement à titre de caution en garantie 300.000 en espèce.

T.A.F : Présenter le compte caisse en colonnes séparées et calculer son solde.

Solution : Présentons le compte caisse en colonnes séparées et calculons son solde.

DEBIT COMPTE 571 CAISSE CREDIT

Dates Libellés Montants Date Libellés Montants
01/04 Solde à Nouveau 2.000.000 03/04 Achat Marchandise 500.000
07/04 Vente Marchandises 300.000 12/04 Achat fourniture bureau 50.000
20/04 Règlement Client 200.000 25/04 Règlement fournisseur 150.000
30/04 Versement caution 300.000

Total 2.500.000 Total 1.000.000

30/04 Solde Débiteur 1.500.000

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Calcul du Solde :

Débit : 2.500.000 et Crédit : 1.000.000 d’où débit supérieur au crédit : le Solde sera débiteur
Solde Débiteur = Total Débit – Total Crédit
Solde Débiteur = 2.500.000 – 1.000.000
Solde Débiteur = 1.500.000

Exemple 1 : L’entreprise DIOP a effectué les opérations suivantes :

02/01 DIOP apporte : une camionnette pour 6.000 000 et un Dépôt en Banque de 3.000.000 et
en caisse pour 1.000.000.
05/01 Il achète à crédit au fournisseur SOW des Marchandises pour 2.000.000 et par banque
1.500.000 et 200.000 en espèce.
10/01 Il vend à crédit à son client SENE des Marchandises pour 1.500.000 et 1.000.000 par
banque.

T.A.F : Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques.

D Matériel de Transport C D Banque C

(02/01) 7.000.000 SD = 7.000.000 (02/01) 3.000.000 1.500.000 (05/01)

(10/01) 1.000.000
SD = 2.500.000

6.000.000 6.000.000 4.000.000 4.000.000

D Capital C D Achat de Marchandises C

SC = 10.000.000 10.000.000 (02/01) (05/01) 5.500.000 SD = 5.500.000

10.000.000 10.000.000 5.500.000 5.500.000

D Fournisseurs dettes en compte C D Clients C

2.000.000 (05/01) (10/01) 1.500.000

SC = 2.000.000 SD = 1.500.000

2.000.000 2.000.000 1.500.000 1.500.000

D Vente de Marchandises C D Caisse C

SC = 1.500.000 1.500.000 (10/01) (02/01) 1.000.000 200.000 (05/01)

SD = 800.000

1.500.000 1.500.000 1.000.000 1.000.000

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III. LE JOURNAL

1. DEFINITION

Le journal est un livre dont les pages sont cotées (numérotées) et paraphées (signées) par le
greffe du tribunal de commerce. La tenue du journal est obligatoire pour toute entreprise ou
pour tout commerçant. Il est destiné à enregistrer dans un ordre chronologique (date par date)
toutes les opérations effectuées sans rature, sans blanc (pas d’espace vide entre les
opérations).
Le journal peut servir de preuve en cas de conflit. Il doit être conservé au moins pendant 10
ans dans l’entreprise.
2. CONTENU DU JOURNAL

Les enregistrements des opérations dans le journal mettent en évidence :

- La date de l’opération
- Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités
- Les sommes correspondantes
- Le libellé : phrase explicative de l’opération avec indication de la pièce justificative
Le total de la colonne débit du journal doit être égal au total crédit. Ces totaux sont inscrits en
fin de page du journal et seront reportés au début de la page suivante.

3. PRESENTATION DU JOURNAL CLASSIQUE

N° Compte N° Compte Colonne Colonne

Débit Crédit Débit Crédit
Date
Intitulés des
Comptes débités
Intitulé des
Comptes Crédités
Libellé
Date

Exemple 1 : FALL a effectué les opérations suivantes :

02/01 FALL apporte : une camionnette pour 6.000 000 et un Dépôt en Banque 4.000.000
05/01 Il achète à crédit au fournisseur DIOP des Marchandises pour 2.000.000
10/01 Il vend à crédit à son client SENE des Marchandises pour 1.500.000
13/01 Il dépose à la SENELEC à titre de garantie 500.000 par chèque bancaire
20/01 Emprunté au près d’un organisme financier 3.000.000 qu’il vire aux chèques postaux
22/01 Il règle par chèque bancaire le fournisseur DIOP pour 1.000.000
25/01 Il retire des chèques postaux 1.000.000 pour alimenter la caisse
27/01 Règlement du client SENE en espèce 500.000

T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise FALL.

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CHAPITRE IV : LE SYSTEME CLASSIQUE

Les opérations effectuées sont enregistrées dans le journal, ensuite elles sont reportées dans le
grand livre avec l’ensemble des comptes. A partir des comptes du grand livre totalisés, on
établit la balance des comptes.

I. LE JOURNAL

Confère cours précédant (Chapitre II).

II. LE GRAND LIVRE

Le grand livre représente l’ensemble des comptes dans l’entreprise. Il est établi par le report
des opérations enregistrées dans le journal dans des comptes. Après le report des opérations,
on totalise tous les comptes du grand livre. Ces comptes totalisés permettront d’établir la
balance.

III. LA BALANCE

La balance est un tableau où son reporté tous les comptes du grand livre. La balance est un
instrument de contrôle et de gestion. Il existe deux types de balance :

1. LA BALANCE A QUATRE COLONNES DE SOMMES ET DE SOLDES

Cette balance se présente comme suit :

N° Intitulés des comptes SOMMES SOLDES

Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

2. BALANCE A SIX COLONNES DE SOMMES ET DE SOLDES

Pour chaque compte on aura :

- Le solde d’ouverture (solde des comptes au début de l’exercice qui représente la
situation des comptes dans le bilan établit à la fin de l’exercice précédent) ;
- Les mouvements (opérations effectuées) ;
- Le solde de clôture des comptes.
Le tracé de la balance à six colonnes de sommes et de soldes est le suivant :

N° Intitulés des Solde au 1er janvier Mouvements Soldes de clôture

comptes (01/01)
Débiteurs Créditeurs Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

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Exercice d’application N°1 : Bilan, journal, grand livre, balance

Lorsque l’entreprise débite l’exercice comptable, l’ouverture du journal se fera à partir du

bilan de l’exercice précédent. On reprendra ce bilan dans le journal en débitant tous les
comptes de l’actif du bilan (compte à solde débiteur), par le crédit de tous les comptes du
passif (compte à solde créditeur). Toute fois si le résultat est une perte (montant précédé du
signe moins au passif), le compte de résultat dans ce cas sera débité avec les comptes d’actif
sans la signe moins (-) parce que le compte résultat est débiteur.

Exercice d’application N°2 : Balance, journal, grand livre, balance

A partir d’une balance on reporte dans le journal le total de la balance qui correspond au total
du journal de la période précédente, en suite on procède à l’enregistrement dans le journal des
opérations de la nouvelle période. Ainsi le total du journal de la nouvelle période sera égal au
total de la période précédente plus le montant des opérations de la nouvelle période
enregistrée.
Pour établir le grand livre de la nouvelle période on reprend d’abord dans le grand livre tous
les comptes de la balance précédente avec le total débit crédit de chaque compte, en suite on
reporte dans les comptes du grand livre les opérations de la nouvelle période enregistrées dans
le journal. A partir des comptes du grand livre de la nouvelle période, on établit la balance de
la nouvelle période.

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