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SESSION 2009

UE11 - CONTRLE DE GESTION

Dure de lpreuve : 4 heures Coefficient : 1,5

Matriel autoris : Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du 16/11/99 ; BOEN n 42). Document remis au candidat : Le sujet comporte 13 pages numrotes de 1 13. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de trois dossiers indpendants : Page de garde........................................................................................................................................... page 1 Prsentation du sujet .............................................................................................................................. page 2 DOSSIER 1 Calcul et contrle des cots ............................................. (10 points) ........................... page 3 DOSSIER 2 Optimisation de l'activit ................................................. (5 points) ............................. page 5 DOSSIER 3 largissement de la gamme de produits ......................... (5 points) ............................. page 6

Le sujet comporte les annexes suivantes : DOSSIER 1 Annexe 1 Prsentation des produits et descriptif du processus de fabrication .................................. page 7 Annexe 2 Elments du budget de production (donnes prvisionnelles) .......................................... page 7 Annexe 3 Note sur la rpartition du cot unitaire de l'inducteur de l'activit Approvisionnement .. page 8 Annexe 4 Donnes de la comptabilit de gestion pour le mois d'avril 2009 (donnes relles) ......... page 9 DOSSIER 2 Annexe 5 Synthse des donnes d'exploitation de l'usine de Trappes pour 2008 ............................. page 10 Annexe A Reprsentation graphique du programme linaire ( rendre avec la copie).page 13 DOSSIER 3 Annexe 6 Rsultats de l'tude de prix ............................................................................................... page 11 Annexe 7 Objectif de marge de l'entreprise ..................................................................................... page 11 AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie.

La socit AIRELEC
D'abord spcialise, lors de sa cration, dans des activits de cblage pour le compte d'autres entreprises fabriquant des appareils lectriques, la socit AIRELEC s'est ensuite progressivement focalise sur la production d'appareils pulsant ou aspirant de l'air (chauff ou non) pour des installations de chauffage, de climatisation ou d'assainissement. Elle jouit d'ailleurs d'une excellente notorit dans le domaine des centrales de VMC (Ventilation Mcanique Contrle). Ses clients taient alors seulement des grossistes en matriels destins au btiment et, pour quelques produits, les grandes surfaces distribuant des matriels d'quipement de la maison (Leroy-Merlin, Castorama, etc.). En 1999, un tournant stratgique a t pris avec le lancement russi d'une gamme d'appareils destins au schage des mains dans les toilettes "hors domicile" (cafs, restaurants, htels, aires de repos et de services sur autoroutes, entreprises, hpitaux, collectivits, etc.). Cette diversification a entretenu la croissance de l'entreprise pendant plusieurs annes grce l'amlioration continue de la qualit des produits fabriqus, l'actualisation priodique de leur design et la mise en place d'une quipe de vente jeune et dynamique. En 2006, l'entreprise s'est lance dans la vente directe de ces appareils en crant un site de vente sur Internet. Ce site prsente la gamme des produits de l'entreprise, permet aux clients d'enregistrer directement leurs commandes, de les rgler de faon scurise et d'en suivre la ralisation. Ces ventes "lectroniques" ont encore une importance marginale en raison des dfauts du site Internet initial et d'une certaine hostilit de l'quipe de vente qui estime que ce canal de distribution la prive de ses commissions et omet de signaler son existence aux clients. Les fonctionnalits du site Internet ont t nettement amliores en 2007 mais son attractivit reste faible en raison de l'troitesse de la gamme propose. L'entreprise n'a pas trouv dans ce nouveau mode de distribution le relais de croissance attendu. Le 1er aot 2008, Alain Dugas, petit-fils du fondateur de l'entreprise, a pris la direction de l'entreprise. A la suite du dpart en retraite du contrleur de gestion, il vous a recrut pour le remplacer. Il a galement modifi l'affectation hirarchique de ce poste. Auparavant rattach au DAF (Directeur Administratif et Financier) de l'entreprise, le contrleur de gestion est dsormais sous la responsabilit directe du PDG, M. Alain Dugas, qui a dcid de lui confier de nouvelles missions d'tudes en plus des tches traditionnelles de cette fonction. Il pense, en particulier, trouver un relais de croissance significatif dans un nouvel largissement de la gamme des produits de l'entreprise. Il estime qu'il est indispensable de renforcer le contrle des cots et d'amliorer la rentabilit globale de l'entreprise en recourant des mthodes d'optimisation de l'activit.

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DOSSIER 1 CALCUL ET CONTRLE DES COTS

L'usine de Bondoufle (Essonne) de la socit AIRELEC est spcialise dans la fabrication de trois sche-mains lectriques classiques. Il s'agit d'une unit de taille restreinte (32 salaris) ayant essentiellement une activit de montage et de finition des produits fabriqus. Elle assure aussi le service aprs-vente de l'ensemble de la socit. Elle ralise ses approvisionnements de faon autonome et ralise elle-mme les contrles de qualit des produits finis ainsi que leur expdition aux clients. Jusqu' prsent, cette unit se contentait de calculer ses cots de production a posteriori dans le simple but de s'assurer de la rentabilit des divers produits fabriqus. Dans le cadre de la politique de contrle des cots mise en oeuvre par le nouveau PDG, il a t dcid de mettre en place un systme de cots prtablis et de procder de faon systmatique au rapprochement entre les cots constats et les cots prtablis correspondants. Dans cette perspective, les travaux suivants vous sont proposs. Travail faire A laide des annexes 1, 2 et 3 : 1. Expliquer pourquoi sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (annexe 2) les activits autres que l'approvisionnement et le lancement en fabrication ont pu tre regroupes sur la ligne "Autres activits". 2. Sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (annexe 2), justifier le cot unitaire des inducteurs des trois activits retenues (soit 320 pour l'approvisionnement, 480 pour le lancement en fabrication et 6 pour les autres activits). 3. Sur la fiche de cot prtabli du produit Aliz (annexe 2), justifier le nombre d'inducteurs des trois activits retenues (soit 2,667/1500 pour l'approvisionnement, 10/1500 pour le lancement en fabrication et 1 pour les autres activits). A laide des annexes 1, 3 et 4 : 4. Calculer les cots rels complets des trois modles pour avril 2009 et les rsultats analytiques correspondants. A laide des annexes 1, 2, 3 et 4 : 5. Pour le mois d'avril 2009, et pour le modle Aliz uniquement, prsenter un tableau de comparaison des cots de production suivants : - cot de production rel de la production constate ; - cot de production prtabli de la production constate. Pour chaque lment du cot de production, calculer l'cart entre ces deux cots, en prcisant le sens des carts (favorable ou dfavorable). 6. Commenter les carts calculs ci-dessus. 7. Dcomposer en deux sous-carts significatifs l'cart sur production constate du cot d'achat des ventilateurs utiliss pour le modle Aliz. Commenter brivement.
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8. En prenant en compte l'ensemble de la production du mois d'avril pour les trois modles Brise, Aliz, Rafale, calculer l'cart entre les charges constates et les charges prvues de la production relle pour la main d'uvre directe de l'atelier de montage. 9. Dcomposer cet cart en deux sous-carts significatifs et faire un commentaire de 10 lignes environ. 10. Sans faire de calculs, indiquer les facteurs explicatifs de l'cart sur production constate de l'activit lancement des fabrications, calcul la question 5.

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DOSSIER 2 OPTIMISATION DE L'ACTIVIT

L'usine de Trappes (Yvelines) de la socit AIRELEC est spcialise dans la fabrication de trois sche-mains lectriques "anti-vandalisme". Comme celle de Bondoufle, il s'agit d'une petite unit de production et elle est organise de la mme faon. Depuis plusieurs mois, le PDG de la socit reproche au Directeur de cette usine la faiblesse des rsultats obtenus. Il estime que les moyens de cette usine ne sont pas employs de faon efficiente. Le Directeur de l'usine rplique de faon systmatique qu'il manque de moyens pour raliser un volume de production permettant d'amliorer le rsultat. Il demande des moyens financiers pour raliser des investissements supplmentaires. Pour avancer sur cette question, le PDG vous demande de raliser une tude d'optimisation de l'activit de cette usine. Pour raliser cette tude, vous avez dcid de vous fonder sur les donnes de 2008 et de dterminer s'il tait possible d'obtenir un meilleur rsultat avec les mmes moyens. Travail faire A laide de l'annexe 5 : 1. Expliquer pourquoi, pour optimiser le rsultat, il est ncessaire d'tablir une fonction conomique visant maximiser la marge sur cot variable. 2. Justifier la dcision qui a t prise de fixer le programme de production du modle Tornade 4 000 units. 3. Le programme de production du modle Tornade ayant t fix 4 000, calculer les capacits des ateliers de peinture, montage et CEE (Contrle Emballage Expdition) restant disponibles pour les produits Buffalo et Ouragan. 4. Prsenter, sous forme canonique, le programme linaire prenant en compte les donnes rassembles dans l'annexe 5. 5. Rsoudre graphiquement ce programme linaire (annexe A rendre avec la copie). 6. Calculer le rsultat optimis de l'usine et comparer le au rsultat rel de 2008. 7. Le rsultat optimal pourrait-il tre amlior ? Dans l'affirmative, et sans faire de calculs, quelles conditions ?

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DOSSIER 3 LARGISSEMENT DE LA GAMME DE PRODUITS

Le PDG de la socit pense qu'il est ncessaire d'largir la gamme de produits pour en accrotre l'attractivit et largir le march de l'entreprise. Il pense ainsi relancer la croissance de l'entreprise et en amliorer la rentabilit. En effet, l'entreprise est capable d'augmenter sa production avec des investissements limits puisque la fabrication des composants des nouveaux produits serait sous-traite et les usines actuelles peuvent facilement accrotre leur capacit de montage / finition des produits. L'quipe de vente actuelle pourrait trs facilement assurer la commercialisation de ces produits. D'autre part, il est probable que les nouveaux produits permettraient aux ventes sur Internet de se dvelopper de faon significative. Pour initier cette volution, le Comit de direction a dcid d'tudier le projet de lancement d'un sche-cheveux mural destin l'htellerie et aux collectivits. Une tude de march a t confie un cabinet spcialis et la direction technique s'est charge de concevoir les composants ncessaires la ralisation de ce produit. Les donnes rsultant de ces travaux vous sont fournies en annexes 6 et 7. Il vous est confi la dtermination du prix psychologique et l'tude du cot cible. Travail faire 1. Dfinir la notion de prix psychologique. 2. Prsenter en une dizaine de lignes la mthode du cot cible. A laide de lannexe 6 : 3. Calculer le prix psychologique. Justifier votre calcul. L'entreprise dcide de fixer le prix de vente public H.T. 80 . A laide de lannexe 7 : 4. Dterminer le cot cible total. 5. Compte-tenu des valuations faites par les clients potentiels, calculer, en pourcentage, l'importance relative de chaque fonction dans la valeur totale du produit. 6. Calculer le cot cible par composant et comparer le au cot estim. 7. Commenter les rsultats obtenus et indiquer comment l'entreprise peut rapprocher le cot estim du cot cible.

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Annexe 1
Prsentation des produits et descriptif du processus de fabrication La gamme des produits fabriqus par l'usine de Bondoufle comporte les trois modles suivants : - Brise propos au prix de vente HT de 69 ; - Aliz propos au prix HT de 109 ; - Rafale propos au prix HT de 149 . Les prix de vente indiqus ci-dessus sont des prix "Catalogue" susceptibles de subir des remises lors des ngociations commerciales avec les clients. Le processus de fabrication est le suivant : Les botiers mtalliques, qui forment la "coque" des sche-mains, sont livrs bruts par le sous-traitant charg de leur fabrication. Lors du lancement en fabrication d'une srie, ils sont recouverts d'une couche de peinture blanche rsistante par immersion dans un bac de peinture puis schage dans un tunnel de schage. Cette activit de peinture est entirement automatique. Compte-tenu de sa position au dbut du cycle de production chaque lancement en fabrication et de son caractre entirement automatique, le cot de cette activit de peinture est inclus en totalit dans le cot de l'activit Lancement des sries en fabrication. A la sortie du tunnel de schage, les botiers peints arrivent dans l'atelier de montage o ils sont assembls avec les autres composants du sche-mains. Les ensembles monts passent alors dans l'atelier CEE (Contrle-Emballage-Expdition) qui vrifie le bon fonctionnement de chaque appareil. Chaque produit vrifi est plac dans un emballage avec sa notice d'installation et d'utilisation. Les commandes des clients sont ensuite prpares puis confies des prestataires extrieurs pour leur livraison.

Annexe 2
lments du budget de production (donnes prvisionnelles) Le programme de production mensuel correspondant une activit normale est le suivant : - Brise .............................. 1 200 units - Aliz .............................. 1 500 units - Rafale ............................... 750 units Ce programme de fabrication correspond exactement aux prvisions mensuelles de ventes car l'entreprise travaille sur commande. Donc, en principe, aucun stock de produit fini n'est prvu. Les composants sont achets en fonction des besoins. Les quantits de composants entrant dans la fabrication des diffrents modles sont indiques dans le tableau ci-dessous ainsi que leur cot : Composant Botier de type 1 Botier de type 2 Botier de type 3 Ventilateur (moteur / hlice) Type A Ventilateur (moteur / hlice) Type B Rsistance de chauffage & rhostat Type A Rsistance de chauffage & rhostat Type B Cellule photolectrique Buse de sortie chrome Package de petites fournitures Nombre de composants par produit Brise Aliz Rafale 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 2 Prix unitaire du composant 6,40 7,60 5,80 11,20 13,10 9,80 11,40 7,00 10,40 2,50

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Temps et cots de main d'uvre directe (MOD)

Activit Montage CEE (Contrle-Emballage-Expdition) Temps de MOD par produit Brise Aliz Rafale 15 mn 15 mn 18 mn 30 mn 30 mn 42 mn Cot de l'heure de MOD 27,00 22,50

Taille des lots mis en fabrication

Produit Brise Aliz Rafale Taille des lots 200 150 75

Charges par activit

Activits Approvisionnement Lancement des sries en fabrication Montage CEE (Contrle-Emballage-Expdition) Distribution Administration gnrale Inducteur de cot Type de composant achet Lot mis en fabrication Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Charges imputes l'activit 3 200 12 480 6 900 8 280 2 070 3 450

Le budget des charges de l'activit Lancement des sries en fabrication comporte 9 880 de charges fixes.

Fiche de cot prtabli du produit Aliz

Q 1 1 1 1 1 15/60 30/60 2,667/1500 10/1500 1 CU 7,60 13,10 11,40 7,00 2,50 27,00 22,50 320,00 480,00 6,00 M 7,60 13,10 11,40 7,00 2,50 6,75 11,25 0,57 3,20 6,00 69,37

Botier Ventilateur Rsistance de chauffage & rhostat Cellule photolectrique Package de petites fournitures MOD Montage MOD CEE Charges de l'activit Approvisionnement Charges de l'activit Lancement en fabrication Charges des autres activits Cot total prvisionnel

Annexe 3
Note sur la rpartition du cot unitaire de l'inducteur de l'activit Approvisionnement Un modle consomme un demi-inducteur si le composant est commun deux modles, un tiers d'inducteur s'il est commun aux trois modles et, videmment, un inducteur entier si le composant est spcifique un modle.

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Annexe 4
Donnes de la comptabilit de gestion pour le mois d'avril 2009 (donnes relles) Produit Brise Aliz Rafale Quantit produite et vendue 1260 1050 450 Prix de vente unitaire 65 98 136

Les quantits de composants achets et utiliss pour la fabrication des diffrents modles ainsi que leur cot rel sont les suivants : Composant Botier de type 1 Botier de type 2 Botier de type 3 Ventilateur (moteur / hlice) Type A Ventilateur (moteur / hlice) Type B Rsistance de chauffage et rhostat Type A Rsistance de chauffage et rhostat Type B Cellule photolectrique Buse de sortie chrome Package de petites fournitures Nombre de composants utiliss Brise Aliz Rafale 1 275 1 080 452 1 260 1 080 496 1 305 1 052 450 1 275 1 060 902 450 1 270 1 070 900 Prix unitaire du composant 6,00 7,00 5,00 12,20 14,50 10,50 12,10 7,70 10,60 2,40

Les temps et cots de main d'uvre directe (MOD) constats ont t les suivants : Activit Montage CEE (Contrle-Emballage-Expdition) Temps total de MOD Brise Aliz Rafale 310 h 265 h 140 h 630 h 530 h 310 h Cot de l'heure de MOD 33,00 27,50

En raison de la sous-activit, la Direction de l'usine a obtenu des salaris que tous les vendredis du mois d'avril 2009 (quatre journes) soient prises au titre des "RTT" (journes de Rduction du Temps de Travail). Il s'agit donc de journes non travailles mais intgralement payes. Les cots horaires indiqus dans le tableau ci-dessus tiennent compte de ces heures improductives.

Nombre de lots mis en fabrication

Produit Brise Aliz Rafale Nombre de lots mis en fabrication 6 lots soit 4 lots de 200 et 2 lots de 230 6 lots soit 4 lots de 150, 1 lot de 200 et 1 lot de 250 6 lots de 75

Les charges par activit ont t les suivantes : Activits Approvisionnement Lancement des sries en fabrication Montage CEE (Contrle-Emballage-Expdition) Distribution Administration gnrale Inducteur de cot Type de composant achet Lot mis en fabrication Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Unit de produit fabriqu et vendu Charges imputes l'activit 3 050 11 560 4 900 7 480 1 840 3 050

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Annexe 5
Synthse des donnes d'exploitation de l'usine de Trappes pour 2008

L'usine de Trappes est spcialise dans la fabrication des trois modles suivants de la gamme "antivandalisme" : - Buffalo, - Ouragan, - Tornade. Les donnes caractristiques de l'exploitation en 2008 sont rsumes dans le tableau suivant (montants unitaires) : Buffalo 280,00 190,00 90,00 20,00 70,00 Ouragan 350,00 215,00 135,00 25,00 110,00 Tornade 420,00 235,00 185,00 30,00 155,00

Prix de vente Cots variables Marge sur cots variables Cots fixes Rsultat Les quantits vendues ont t : - Buffalo ...................... 6 900 units - Ouragan .................... 6 000 units - Tornade..................... 3 100 units Les temps de fabrication sont :
Activit Montage CEE (Contrle-Emballage-Expdition)

Temps de MOD par produit Buffalo Ouragan Tornade 15 mn 30 mn 30 mn 30 mn 45 mn 45 mn

Le temps de peinture unitaire est identique pour chaque produit. Les capacits disponibles sont les suivantes : Atelier de peinture : ................................................ 16 000 units Atelier de montage.................................................... 6 300 heures Atelier CEE............................................................. 10 500 heures Une tude de march a tabli que l'entreprise pouvait vendre : - Buffalo ...................... 8 500 units - Ouragan .................... 6 500 units - Tornade..................... 4 000 units Pour cette tude d'optimisation, il a t dcid de fixer a priori le programme de fabrication du modle Tornade 4 000 units.
Les charges fixes resteront inchanges.

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Annexe 6
Rsultats de l'tude de prix

Le cabinet spcialis ayant ralis l'tude de march a interrog un millier de clients potentiels sur divers aspects du produit projet et sur le prix que ces personnes accepteraient de payer. Pour cela, il leur a t pos deux questions : Question 1 : quel prix n'achteriez-vous pas ce produit en raison de son prix trop lev ? Question 2 : quel prix n'achteriez-vous pas ce produit en raison d'un doute sur sa qualit ? Les rsultats de cette enqute sont rsums dans le tableau ci-dessous : Prix public (HT) 20 40 60 80 100 120 140 160 Exploitation des rponses Question 1 Question 2 0 1000 0 610 60 350 190 200 370 100 660 20 980 0 1000 0 Annexe 7
Objectif de marge de l'entreprise

Le comit de direction de la socit a dcid de fixer un objectif de marge sur cot de production de 40 % pour tous les produits de l'entreprise. Ce taux de marge est calcul par rapport au prix de vente HT.
Rsultats de l'tude de march

Le cabinet charg de l'tude de march a demand aux clients potentiels interrogs d'valuer par une note variant de 0 10 l'importance qu'ils accordent aux fonctions du produit tudi. Le tableau ci-dessous fait la synthse de ces fonctions et des notes moyennes attribues chacune d'elles. Fonctions objectives Facilit d'installation Facilit d'entretien Dispositif anti-vol Solidit Scurit de l'utilisateur Lgret Maniabilit Adaptabilit Fonctions subjectives FS 1 Design du produit 6 FS 2 Couleur 6

FO 1 FO 2 FO 3 FO 4 FO 5 FO 6 FO 7 FO 8

6 7 8 6 9 6 7 6

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Rsultats de l'tude technique

Le tableau suivant donne l'estimation, faite par la direction technique, des fonctions remplies par les composants retenus. Cette estimation est donne en pourcentage de la fonction considre : FO 1 FO 2 FO 3 FO 4 FO 5 FO 6 FO 7 FO 8 FS 1 FS 2 C1 80 90 30 C2 20 70 10 40 30 50 50 C3 10 20 C4 20 C5 20 C6 10 15 10 40 60 10 10 C7 20 15 20 60 40 40 40 C8 30 C9 30 C 10 10 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Le tableau ci-dessous indique la liste des composants tablie par la direction technique et leur cot estim :
Rfrence composant Composant Cot estim

C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C 10

Socle mural de fixation Coque mtallique blanche Ventilateur silencieux Rsistance de chauffage rapide Dispositif Marche / Arrt automatique Flexible extensible jusqu' 1,50 mtre Poigne ergonomique Variateur de temprature Variateur de puissance de souffle Plaquette adhsive de fonctionnement

7,00 9,00 7,00 5,00 4,50 6,00 13,00 3,00 3,00 0,50 58,00

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Annexe A - Reprsentation graphique du programme linaire ( rendre avec la copie)

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