Introduction

Plan:

Section 1 : champ dapplication de limpt Section 2 : la base imposable Section 3 : Liquidation de limpt Etude de cas Conclusion

Sont obligatoirement passibles de lI.S :

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1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss au 2me paragraphe. 2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif. 3. Les associations et les organismes lgalement assimils. 4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou prive. 5. Les centres de coordination dune socit non rsidente.

Sont exclues du champ dapplication

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1. Les socits en nom collectif ; 2. Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques ; 3. Les socits en participation ; 4. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;

5. Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes quelque soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives; 6. Les groupements dintrt conomiques (GIE).

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Socit ayant une activit au Maroc Socit dont le sige est au Maroc Soumise lIS

Socit ayant une activit ltranger Non soumise lIS pour les oprations ralises ltranger

Socit installe ltranger

Soumise pour les oprations ralises au Maroc

Exonrations et rductions permanentes

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Exonrations permanentes: Exemple : Les associations et les organismes a but non lucratif sauf leurs tablissements de ventes ou de services. Lagence Bayt mal al Quods Acharif.

Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit: Bnficient de lexonration totale pendant 5 ans et de rduction de 17,5% au-del de cette priode : Les entreprises exportatrices de produits ou de services. Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs.

Exonrations et rductions permanentes

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Exonrations permanentes de lIS retenu la source: Les revenus bnficiant de lexonration permanente de limpt retenu la source sont : Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Les intrts et autres produits similaires servies certains organismes. Imposition permanente au taux rduit: Bnficient de limposition permanente au taux rduit de 17,5% : Les entreprises minires exportatrices. Les entreprises ayant leur sige social dans la province de

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Exonrations suivies limposition temporaire au taux rduit Bnficient de lexonration totale de lIS durant les 5 premires annes et De limposition au taux rduit de 8.75% pour les 20 exercices conscutifs suivants : Les entreprises exerant dans les zones franches dexportation. Exonrations temporaires mditerrane. Lagence spatiale Tanger Sont exonrs temporairement : Les revenus agricoles sont exonrs de limpt sur les socits, jusquau 31 dcembre 2013. Les titulaires de toute concession dexploitation des gisements dhydrocarbures pendant une priode de 10 annes. Les socits exploitant les centres de gestion de

Exonrations et impositions temporaires au taux rduit

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La base imposable (le rsultat fiscal) est la diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles. Le rsulta fiscal est gal au rsultat comptable augment des rintgrations des charges non dductibles et diminu des produits non imposables

Exemple :

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Supposant que la socit B a ralis, selon la comptabilit gnrale tenue par son service comptable les donns suivantes : Ventes de produits : 2 000 000 DHS Dividendes reus : 900 000 Achat de matires premires : 1 500 000 DHS Main duvre : 500 000 DHS Pnalits : 20 000 DHS Calculer le rsultat comptable et le rsultat fiscal.

Solution:

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Calcul de rsultat comptable : RC= produits - charges = (2 000 000+900 000)- (1 500 000+500 000+20 000) = 2 900 000- 2 020 000 RC = 880000 DHS

Calcul de rsultat fiscal : RF = RC + rintgrations dductions =880 000 + 20 000 900 000 RF = 0 DHS

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les produits dexploitation les produits financiers les produits non courants

les charges dexploitation

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des achats des autres charges externes des frais de personnel des impts et taxes des autres charges dexploitation des dotations dexploitation aux amortissements des dotations dexploitation aux provisions

les charges non courantes

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les autres charges non courantes. les dotations non courantes. les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes.

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amendes, pnalits et majorations charges non justifies des achats revtant un caractre de libralit

Priode
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Limpt sur les socit est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut pas tre suprieur 12 mois. Et en cas de liquidation prolonge, lIS est calcul daprs le rsultat provisoire pour chaque priode de 1 mois.

Lieu

Les socits sont imposables pour lensemble de leur produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.

Taux
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30 % 37 % Taux Normal de lIS

La toux normale de L IS fix selon la loi de finance 2010. - Etablissements de crdit, - organismes assimils, - Bank Al Maghreb, - la caisse de dpt et de gestion, - Socits d'assurances et de rassurances

Taux
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Taux Spcifiqu es de lIS

8,75 % Concerne les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation et ce, pour les 20 exercices suivant le 5me exercice exonration total. 10 % Concerne les banque offshore durant les 15 ans suivant la date de lobtention de lagrment. 17,5% Les entreprises exportatrices de produits ou de services. Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier.

Taux
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Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour l'imposition forfaitaire. 25 000$ Les banques offshores : US La contre-valeur en dirhams de Taux et vingt cinq mille (25.000) dollars US montant par an sur option libratoire de tous dimpt autres impts et taxes frappant les forfaitaire bnfices ou les revenus. 500$ Les socits holding offshore : US La contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les

8%

Taux
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10% Taux de limpt retenu la source

20%

Les bnficiaires des produits des actions, parts sociales et revenus assimils. du montant hors taxe sur la valeur ajoute : Les bnficiaires des produits de placements ont revenu fixe.

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Le montant de limpt d par les socits imposes au toux de 30% ou 37% ne peut pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) avec un minimum de 1 500 DH. La cotisation minimale nest pas due pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution des socits concernes.

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La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :

le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation. les produits Accessoires et financiers.
les subventions, primes et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation.

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Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur :

- les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ;

- le sucre ; - la farine ; - l'eau ; - l'lectricit.

Acomptes provisionnels
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Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent. IS d > Acomptes la rgularisation est vers effectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du premier acompte chu.
IS d < Acomptes vers

est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres

Acomptes provisionnels
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qui

Les versements des acomptes provisionn els viss

Quand

la caisse de prospecteur du lieu de sige social ou du principal tablissement avant lexpiration du 3me mois (31 Marc), 6me mois (30 Juin), 9me mois (30 Septembre) et 12me mois (31 Dcembre) suivant la date douverture de lexercice comptable en cours

Acomptes provisionnels
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Acomptes >= impt

une dclaration dat et signe pour deffectuer de nouveaux versements dacomptes
Qui
Quand

linspecteur des impt directs et taxes assimiles du lieu de son sige social ou de son principale tablissement au Maroc.

15 jours avant la date dexigibilit du prochaine versement effectuer,

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qui

St imposable ou exonres

Quoi

linspecteur des impt directs et taxes assimiles du lieu de son sige social ou de son principale tablissement. Une dclaration de leur rsultat fiscal (Le Bilan, Le CPC et autres tats annexes).
dans les 3 mois qui suivent la date de cltur de chaque exercice (soit 31 Mars), Elle doivent galement faire une dclaration dexistence avant de commencer toute activit.

Quan d

Objet

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Sts qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal ou de leur chiffre daffaire

Dlai 1

Sont invites disposer cette dclaration dans un premier dlai de 3 jours.

Dlai 2

ladministration les informent dans un deuxime dlai de 3 jours des bases quelle a value et sur lesquelles les socits seront imposes doffice

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Les socits non rsidentes

Dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus values rsultant des cessions des valeurs mobilires au Maroc. Cette dclaration doit tre dpose dans les trente jours qui suivent le mois des dite cessions.

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La socit ABV est une socit responsabilit limite cre en 1997 et a fait premire opration dexportation en 2004, Le 10-03-2009, vous tes charg de calcul lIS de la socit ABV Sarl au titre de lexercice 2008 ainsi de la rgulation de la situation fiscal du mme exercice laide des annexes suivent :

Annexe N 1 : Analyse des comptes de socit

Chiffre daffaire local HT : 5 600 000 Dhs Chiffre daffaire ltranger : 2 200 000 Dhs Produits Financires : 183 622,62 Dhs Dont 82 300,00 dhs de dividende reus et 22 500 dhs dintrt bruts sur compte bancaire terme et ayant support la retenue la source 20%. Et le reste des produits financires est constitu par des gains de charge. Produits non courants : 140 000 Dhs Il sagit de produit de cession dun camion acquis en 1999 et totalement Amortie. Rsultat Comptable avant impt : 209 242,47 Dhs

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Annexe N 2 : Les charges de La Socit

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Achat de fournitures dentretien pour un montant de 60 000 Dhs TTC sachant que la TVA a t dduite lors de la dclaration mensuelle concerne. Une prime dassurance vie souscrite sur la tte du dirigent au profit de la socit pour un montant de 12 000 Dhs. Une facture dhtel, en date du 25-12-2008, paye en espces le mme jour pour un montant de 11 989,40 Dhs. Impts et taxes : sont enregistrs dans ce compte, entre autres les 4 acompte provisionnels de lIS pays en 2008 pour 90 420 Dhs. Les dotations dexploitation comprennent notamment 80 000 dhs correspondant une double dotation damortissement dune voiture de tourisme suite lomission de la dotation de lexercice 2007. Des dotations pour dprciation de divers clients locaux pour 630 000 Dhs dont 330 000 Dhs pour les clients saisis en justice.

Dtermination du rsultat fiscal au titre de lexercice 2008

lments

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Rsultat Comptable avant impt I- Rsultat comptable avant impt 1- Dividende reus (abattement 100%) 2- intrt brut sur compte bancaire terme imposable (ils figurent parmi les produits) 3- Profit sur cession : abattement de 50% II- Apprciation fiscal de charges 1- Fourniture dentretien : rintgr la TVA 2- Prime dassurance-vie 3- Facture dhtel pay en espces rintgration de 50% du montant total 4- Acomptes provisionnels de lIS 5- Dotation dAmortissement 50% 6- Dotation pour dprciation de Clts locaux Totaux

Rintgration Dductions s 209 242,47 82 300 ------------70 000 10 000 12 000 5 994,70 90 420 40 000 300 000 667 657,17 152 300

criture de Rgularisation :
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Calcul de LIS : Pour le calcul de lIS, On doit soustraire le chiffre daffaires lexport (exonr de 100%).
Rsultat fiscal correspond au chiffre daffaire Local = (515 357,17 x 5 600 000) / (5 600 000 + 2 200 000) =

370 000,02 Dhs >> IS = 370 000,02 x 30% = 111 000 Dhs

criture de Rgularisation :
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Calcul de la Cotisation Minimale : En plus de CA, il faut ptuner les produits financires, mais pour le calcul de CM on soustrait les produits de participation exonrs de lIS et CA lexport. Produits dexploitation = (5 600 000 + 2 200 000) + 183 622,62 = 7 983 622,62 Dhs Produits dexploitation totalement imposable = 5 600 000 + 183 622,62 82 300
= 5 701 322,62 Dhs Donc : la CM= 5 701 322,62 x 0.5 %

criture de Rgularisation :
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IS > CM Is d = 111 000 dhs.

Calcul des Acomptes :

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Acomptes vers en 2008 = 90 420 dhs. Importation de la retenue la source = 111 000 90 420 = 16 080 dhs Le paiement du complment doit avoir lieu au plus tard le 31/03/2009. Les acomptes provisionnel verser au titre de lexercice 2009 : Rsultat fiscal de lexercice de rfrence = 515 357,17 dhs

Calcul des Acomptes :

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Pour le calcul de lIS et tant 6me anne dexportation en doit prendre en considration limposition au taux rduit du rsultat fiscal correspondant au CA ralis lexport : RF (CA local)= (515 357,17 x 5 600 000) / 7 800 000 = 7 300 000,02 dhs RF (CA export)= (515 357,17 x 2 200 000) / 7 800 000 = 145 357,15 dhs Donc, LIS = (7 300 000,02 x 30%) + (145 357,15 x 17,5%) = 136 438 dhs Or comme au niveau de la rgularisation, la CM sera infrieur lIS net. Donc : Montant des acomptes provisionnel = 136 438 / 4 = 34 109,50 dhs

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Conclusion

Merci