IMPOT SUR LES SOCIETES AU MAROC

plan
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION A/-Personnes imposables B/-Territorialit C/-Exonrations CHAPITRE II : LA BASE IMPOSABLE A/-Les produits imposables B/-Les charges dductibles CHAPITRE III : LIMPOSITION DES PLUS VALUES ET PROFITS A/-Plus-value constates ou ralises en cours d'exploitation B/- Plus-values constates ou ralises en fin d'exploitation CHAPITRE IV : TAUX ET LIQUIDATION DE LIS A/-Taux de lIS B/-Minimum dimposition

DEFINITION :
L'impt sur les socits, s'applique l'ensemble des bnfices et revenus acquis par les socits et autres personnes morales qui entrent dans le champ d'application du dit impt.

CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION

A/-Personnes imposables :

1)-socits assujetties de plein droit :

-Les socits de capitaux : socits anonymes, socits en commandite par actions ; - les socits responsabilit limite ; - les socits en non collectif, en commandite simple et les socits de fait comprenant un ou plusieurs associs personnes morales ; - les socits coopratives,

- les socits civiles ; - les tablissements publics qui exercent une activit caractre commercial ou industriel ainsi que ceux qui fournissent des prestations moyennant prix, commissions ou redevances ; - les autres personnes morales (associations, clubs, groupements...) lorsqu'elles se livrent des oprations caractre lucratif

2)-socits assujetties sur option :

L'option pour l'assujettissement l'I.S est ouverte aux socits en non collectif et aux socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ainsi qu'aux associations en participation.

B/-Territorialit :

Les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc, sont imposables en raison de l'ensemble des bnfices ou revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent, aux activits qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel

Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits trangres, sont, en outre, imposables en raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.

C/-Exonrations :

Les socits et autres personnes morales exonres de l'impt sur les socits sont:
- Les organismes et associations sans but lucratif ; - les socits coopratives et leurs unions, l'exception des banques rgionales populaires ; - les socits d'levage de btail ; - les socits agricoles, au terme de la priode d'exonration ;

- les socits exportatrices de produits ou de services bnficient de l'exonration totale pour le chiffre d'affaires ralis l'exportation et ce, pendant une priode de 5 ans compter de la premire opration d'exportation, suivie d'une rduction de 50 % au del de la priode prcite ; - les socits artisanales bnficient d'une rduction de 50 % pendant une priode de 5 ans et ce, quel que soit leur lieu d'implantation au Maroc

CHAPITRE II : LA BASE IMPOSABLE

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable.

A/-Les produits imposables : Ils sont constitus:

1- du chiffre d'affaires constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait l'objet d'une rception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou dfinitive ;

2- des produits accessoires et des produits financiers;

3- du prix de revient des travaux relatifs des biens immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ;

4- des profits et gains exceptionnels y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles ;

5- des indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la cessation de l'exercice de l'activit, ainsi que des plusvalues ralises sur les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours soit en fin d'exploitation.

6- des subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers. Ces subventions, primes et dons sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il s'agit de primes d'quipement, la socit peut les rpartir sur cinq exercices au maximum.

B/-Les charges dductibles :

1- les achats de matires et produits. toutefois, ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les charges dont le montant factur est gal ou suprieur 1O OOO dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire.

2- les frais de personnel et de mainduvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit;

3- les frais gnraux engags ou supports pour les besoins de l'exploitation, y compris les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 1OO DH portant soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce

4- les frais d'tablissement que la socit peut imputer sur les premiers exercices bnficiaires moins qu'ils ne soient amortis taux constant sur cinq ans partir du premier exercice de leur constatation

5- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits;

6- l'amortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage. Cet amortissement est dductible partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective

La dduction est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.

Toutefois, le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous ne peut tre infrieur 2O % par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 2OO OOO dirhams par vhicule

Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O % par an sur la partie du prix du vhicule excdant 200.000 dirhams n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur.

Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois mois non renouvelable.

Ces dispositions ne sont pas applicables : - aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et affects conformment leur objet ; - aux ambulances.

Les socits qui ont reu une prime d'quipement qui a t rapporte intgralement l'exercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de l'exercice ou de l'anne d'acquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel d'un montant gal celui de la prime .

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire l'annuit ainsi omise sur le rsultat dudit exercice mais conserve le droit de pratiquer cette dduction partir du premier exercice qui suit la priode normale d'amortissement.

7- Les provisions constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant.

Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes aux rsultats dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires.

Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit .

Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite ;

. Provisions pour logement : *Les entreprises peuvent constituer une provision dductible dans la limite de 3 % du bnfice fiscal, avant impt, en vue d'alimenter un fonds destin : - l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation principale ; - ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition des logements.

*Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de 5O% au moins de leur montant aux logements conomiques. *Les provisions constitues doivent tre utilises conformment leur objet avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de leur constitution ou celle du remboursement des prts.

Provisions pour reconstitution de gisements : de 5O % du bnfice fiscal, avant impt, des entreprises minires, sans toutefois dpasser 3O % du montant de leur chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits. Cette provision est utilise dans une proportion maximale de 20 % de son montant pour lalimentation dun fonds social et le reliquat pour la reconstitution de gisements.

Provisions pour investissement : de 20 % du bnfice fiscal avant impt, en vue de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages, et ce, dans la limite de 30 % du dit investissement, lexclusion des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme.

Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision pour investissement prcite, pour leur restructuration ainsi qu des fins de recherche et de dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique.

La provision constitue la clture de chaque exercice fiscal doit tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de sa constitution. Toutefois, en ce qui concerne les socits de transport maritime et de pche ctire, cette provision doit tre utilise avant l'expiration de la cinquime anne suivant celle de sa constitution.

8- les dons en argent ou en nature

octroys : a) aux habous publics et l'entraide nationale ; b) aux associations reconnues d'utilit publique, qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ;

c) aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels ou d'enseignement ou de recherche ; d) la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires et la Fondation HassanII pour la lutte contre le cancer e) au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ;

f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ; h) au fonds national pour laction culturelle

9- les frais financiers, tels que : a) les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des organismes agrs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt ; b) les intrts servis aux associs, en raison des sommes avances par eux la socit pour les besoins de l'exploitation, la condition que le capital social soit entirement libr.

Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six mois de l'anne prcdente.

c) les sommes payes au titre d'intrts des bons de caisse si les trois conditions ci-aprs sont runies : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation; - un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ;

- la socit joint la dclaration la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur inscription l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires;

10- les pertes diverses se rapportant l'exploitation.

Toutefois, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts directs et indirects, de paiement tardif desdits impts, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix.

CHAPITRE III :

LIMPOSITION DES PLUS VALUES ET PROFITS

Plus-value constates ou ralises en cours d'exploitation : La socit qui, en cours d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise, procde des retraits ou des cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, et des titres de participation, bnficie sur option:

a) soit d'abattements appliqus sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou des cessions, obtenue aprs imputation des moins values rsultant1 des retraits ou des cessions.

Le taux de l'abattement est gal : - 25 % si le dlai coul entre l'anne d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux ans et infrieur ou gal quatre ans ; - 50 % si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans -70 % si le dlai prcit est suprieur huit ans.

b) soit de l'exonration totale si la socit intresse s'engage par crit : - rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois annes suivant la date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en immeubles rservs la propre exploitation professionnelle de la socit.

Toutefois, lorsqu'il s'agit de terrains non btis acquis dans le cadre du rinvestissement prcit, l'exonration prvue ci-dessus est subordonne l'affectation desdits terrains la propre exploitation professionnelle de la socit ou l'dification de constructions destines au mme usage ;

- et conserver lesdits biens et immeubles dans son actif pendant un dlai de cinq ans qui court compter de la date de leur acquisition.

En cas d'absence ou d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prvu cidessus, ou si les biens et immeubles acquis ne sont pas conservs dans son actif pendant cinq ans, la plus-value nette globale de cession est impose au prorata des montants non rinvestis ou du prix d'acquisition des biens et immeubles non conservs.

Cette rintgration est rapporte l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu. Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte cette rintgration est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice comptable de la priode non prescrite .

Plus values ralises en fin dexploitation : Lorsque la plue value est constate ou le profit est ralis en fin dexploitation, leur imposition est effectu ave un abattement de :

-0% si le dlai entre lanne de la constitution de la socit et celle du retrait ou de la cession des biens est infrieure 4 ans -50% si ce dlai est compris entre 4 et 8 ans. -1/3 si ce dlai est gal ou suprieur 8 ans.

CHAPITRE IV :
TAUX ET LIQUIDATION DE LIS

A/-Taux de lIS :

Le taux de l'I.S est fix 35 %. Ce taux est toutefois de 39,6 % en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la caisse de dpt et de gestion, ainsi que les socits d'assurances et de rassurances.

10% du montant hors taxe des produits bruts perus par des socits trangres ainsi quaux produits des actions ou parts sociales ou revenus assimils. 8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de montage dinstallations industrielles ou techniques, raliss par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire. 20% en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe.

B/-Minimum dimposition

Le montant de l'impt d par les socits imposes au taux de 35 % ou 39,6 % ne peut, quel que soit le rsultat fiscal, tre infrieur une cotisation minimale. La base de calcul de la C.M. est constitue du chiffre d'affaires, des produits accessoires et financiers, ainsi que des subventions, primes et dons reus.

Les socits en sont toutefois exonres pendant les 36 premiers mois qui suivent la date du dbut de leur exploitation, sans que ce dlai dpasse les 60 mois compter de la date de leur constitution.

Le taux de la cotisation minimale est de 0,50 %. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau et l'lectricit. Le montant de la C.M. ne peut tre infrieur 1.500 DH.

Le taux de la cotisation minimale est de 0,50 %. Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau et l'lectricit. Le montant de la C.M. ne peut tre infrieur 1.500 DH.

Par ailleurs, la cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire, ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'I.S acquitt au titre d'un exercice donn sont imputes sur le montant de l'I.S qui excde celui de la cotisation exigible au titre de l'exercice suivant.

A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit selon les mmes modalits et ce, jusqu'au 3me exercice qui suit l'exercice dficitaire, ou celui au titre duquel le montant de la C.M excde celui de l'I.S.

La cotisation minimale ne fait bien entendu pas obstacle d'ventuels reports dficitaires. Mais si le montant effectivement du est suprieur de plus de 10% celui des acomptes provisionnels verss, la socit est tenu de payer une amende de 10% des droits non verss

C/-paiement de lIS :

L'impt sur les socits, calcul au taux de 35 % ou 39,6 %, donne lieu au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.

Les versements des acomptes provisionnels susviss sont effectus spontanment, la caisse du percepteur du lieu du sige social ou du principal tablissement de la socit au Maroc, et ce, avant l'expiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.

La rgularisation de l'impt dfinitif est effectue avant l'expiration du dlai de dclaration prvu l'article 27 ou 28 de la loi rgissant l'I.S savoir respectivement dans les 3 mois qui suivent la date de clture de l'exercice comptable, ou les 45 jours qui suivent l'un des vnements prvus l'article 28 (transformation juridique de la socit, fusion, scission, cessation).

La socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels dj acquitts. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt verser, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels dj acquitts

Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restant dus. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel.

Les socits imposes au taux de 12 %, sont tenues de verser l'impt d, spontanment, dans le mois qui suit chaque encaissement.