GESTION FISCALE

M.M. Abou El Jaouad

1
 Perception de la gestion fiscale
Maurice Cozian disait:
"Chacun reconnaît la nécessité d'une bonne gestion financière, d'une bonne gestion
commerciale, d'une bonne gestion sociale ; elles conditionnent le développement voire la
survie des entreprises. On doute, en revanche, qu'il puisse y avoir une bonne gestion
fiscale ; certains la récusent au nom du fatalisme". 

C’est au nom de ce fatalisme fiscal que bon nombre de chefs d’entreprises relèguent
l’application pleine et entière des règles et procédures fiscales aux auditeurs externes.
Pour eux, la fiscalité des entreprises se résume aux renseignements des imprimés
fiscaux, arguant que le fisc trouverait toujours des chefs de redressement.

Précision terminologique

Fraude fiscale? Evasion fiscale? Gestion fiscale?

2
 OBJECTIFS DE LA GESTION FISCALE
Supporter l’impôt qu’on désire payer en
toute légalité

Optimiser le montant de l’impôt

H1 Différer le paiement de l’impôt Gain de Trésorerie

Accroître momentanément la - Amortissements

H2 charge fiscale ou renoncer à un - Provisions réglementées
Reporter un produit ou
avantage fiscal anticiper une charge

3
 Applications:
Exemple 1:
Résultat net fiscal d’une société au titre de l’année N: 1 420 000,00 dh. Ce résultat a été obtenu en tenant
compte d’un amortissement linéaire au taux de 10% des nouveaux équipement industriels acquis le 04/09/N
au coût (HT) de: 2 780 000,00 dh.
Quelle sera l’incidence sur le montant d’IS, si on opte pour l’amortissement dégressif?
Quelle sera l’incidence sur le montant d’IS, si on opte pour l’amortissement linéaire au taux de 15%?
Quelle sera l’incidence sur le montant d’IS, si on opte pour l’amortissement linéaire au taux de 8%?

Exemple 2: (Agrément fiscal abrogé loi de finance 2008)

Une société a dégagé un résultat net fiscal pour l’année N de: 2 744 900,00 dh, la société accorde des crédits
de financement à ses salariés pour l’acquisition des logements à usage d’habitation principale.
Quelle réduction de l’IS est-elle possible pour l’année N?
Quelles sont les obligations qui doivent être respectées les années suivantes?
Exemple 3:
Une entreprise a dégagé sur le première simulation de CPC de l’année N établie le 25/02/N+1, un résultat
avant impôt au titre de l’exercice N:
1 555 600,00 dh. La direction générale désire réduire la charge de l’IS et recommande à la direction
financière de:
- Provisionner des créances échues non encaissées de 212 400,00 dh.
- De régulariser une vente qui ne sera livrée qu’au 05/01/N+1: Montant (HT) : 635 600,00 dh, coût d’achat
des marchandises non livrées: 508 400,00 dh
Quelle sera l’incidence sur le montant de l’IS?

4
 LA FORME DE LA GESTION FISCALE

Dépendra

De la situation particulière de l’entreprise

Une entreprise Une entreprise

en croissance: en récession:

Minimiser Améliorer son

l’impôt image

Réduire le résultat Augmenter le résultat

5
 LA GESTION FISCALE

Sur deux niveaux

1 2

Au niveau des
Au niveau de
choix de
la loi fiscale
gestion

6
Exemple 1:
Une entreprise a dégagé un résultat net avant impôt au titre de l’année N de: 2750 000,00 dh.
Parmi ses charges comptabilisées on relève un achat de fournitures de bureau, payé en
espèces pour : 18 000,00 dh (TTC) dont TVA de 20%.
Autres charges non déductibles: 34 600,00 dh, produits non imposables: 6 700,00 dh.
Quel est l’IS qui sera supporté au titre de l’exercice N?
Que faut-il faire pour le réduire?
L’entreprise souhaite encore réduire son IS, et décide d’accorder un don aux œuvres sociales du personnel de
l’entreprise. Son CA de l’année est de: 45 121 600,00 dh TTC. Quelle sera le montant de l’IS?

Exemple 2:
Une entreprise a dégagé un résultat net avant impôt au titre de l’année N de: 864 000,00 dh.
Charges non déductibles: 45 750,00 dh, produits non imposables: 3 420,00 dh.

Quel est l’IS à supporter au titre de l’exercice N?

L’entreprise accorde aux salarié une gratification annuelle représentant 2% du résultat avant impôt, qu’est ce
qu’elle doit faire pour réduire le résultat avant impôt?
Ayant détecté que le résultat sera bon pour l’année à partir du CPC de fin novembre, quelles étaient les
possibilités offertes à l’entreprise pour réduire la charge d’impôt?

7
OPTIONS FISCALES PREVUES PAR LA LOI

Sont multiples et différentes d’un impôt à un autre

Impôt sur Impôt sur Taxe sur

les les la valeur
revenus sociétés ajoutée

8
 OPTIONS FISCALES PREVUES PAR LA LOI

En matière d’Impôt sur le Revenu

Avantages accordés par zones
d’implantation
Le choix de la zone de localisation Exemple: Taux réduit

Chaque régime à ses procédures et

Le choix du régime d’imposition: règles de détermination de l’IR.
Sociétés soumises au BF peuvent
R.N.R, R.N.S et le B.F opter pour les régimes suivants,
l’inverse n’est possible

L’adhésion ou non à un centre de Déduction forfaitaire de 15%

III du l’article 38 du CGI et II de
gestion l’article 40 du CGI.

Le choix entre l’inscription au bilan ou maintien dans le Changement du

résultat professionnel
patrimoine privé (immeubles, titres, dettes…)
Différences entre les
L’option pour L’IS (les sociétés soumises à L’IR). deux impôts
9
Exemple 1:
Résultat net fiscal d’une entreprise soumise à l’IR pour l’année N est de : 935 600,00 dh.
H1: Entreprise installée à Casablanca.
H3 Entreprise installée dans une zone franche.

Exemple 2:
Entreprise soumise à l’IR a dégagé un résultat net fiscal de : 134 500,00 dh. Charges prises en comptes:
-Dotations aux amortissements des outillages: 10%
- Dotations aux provisions: 23 400,00 dh, justifiées.
-H1: Régime RNR.
- H2: RNS.
- H3: B F.

Exemple 3:
Une entreprise individuelle a dégagé un résultat avant impôt de : 456 800,00 dh.
Les immobilisations suivantes étaient encore propriété de Mr Hakim exploitant:
- Immeuble : Valeur (HT) : 881 000 dh. (Amortissement 5%)
- Matériel de transport voleur (HT) : 96 000 dh. (Amortissement : 20%)

Si les biens étaient inscrits en actif de l’entreprise quel serait le montant de l’IR?

10
Une SNC composée de 4 associés personnes physiques a dégagé un résultat
net fiscal soumise à l’IR de: 654 000,00 dh, ce résultat a pris en non déduction,
la rémunération qui a été accordé à l’associé gérant Mr Selmani pour un
montant annuel de: 271 200,00 dh. Cotisations à des assurances maladie et à
une retraite: 75 930,00 dh.
Un loyer du magasin propriété de Mr Selmani pour un montant annuel de:
288 000,00 dh.

Travail à faire:

1/ Calculer l’IR dû?

2/ Si la société opte pour l’IS quel serait le montant d’impôt à payer.

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 OPTIONS FISCALES PREVUES PAR LA LOI

En matière d’impôt sur les sociétés

Le choix de la zone de localisation

L’option pour l’imposition forfaitaire au taux de L’IS de 8% offerte
aux sociétés étrangères

L’option pour le régime de faveur en cas de fusion de sociétés.

L’option pour le non paiement de certains acomptes sur IS

L’option pour L’IS pour les sociétés soumises à L’IR.

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 OPTIONS FISCALES PREVUES PAR LA LOI

En matière de T.V.A
Le choix ou non de l’assujettissement à la T.V.A.

Le choix du régime d’imposition à la T.V.A (régime des débits ou

régime des encaissements)
Le choix de la périodicité de paiement de la T.V.A (Déclaration
mensuelle ou déclaration trimestrielle)

L’option ou non pour l’achat en exonération de la T.V.A.

Le choix entre la séparation des activités (taxables et celles non

taxables) et l’assujettissement partiel à la T.V.A
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 EXPOSE DES DIFFERENTS CAS D’OPTIMISATION
FISCALE

RAPPEL
L’optimisation ne signifie pas: se mettre en infraction avec les lois
fiscales mais plutôt les appliquer de manière utile et optimale.

Absence Absence Diminution Réduction

définitive provisoire de la base directe de
d’imposition d’imposition imposable l’impôt

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 ABSENCE DEFINITIVE D’IMPOSITION

Elle est due

soit…..

Exonération expresse, soit au fait que l’optimisation ou le gain en

question sont hors champ d’application

Exonération de L’IR
Plus value de cession de V.M lorsque le montant annuel ne dépasse pas 20.000
dh.

Résidences mises gratuitement à la disposition d’un membre de famille….

Revenus provenant de la location des constructions nouvelles et des additions de

construction pendant les 3 ans suivant celle de l’achèvement de leur
construction.

15
 Exonération de L’IR

Profit de cession d’un immeuble ou de partie occupée à titre d’habitation

principale depuis au moins 6 ans à partir de Janvier 2013.

Profit réalisé à l’occasion de la première cession des locaux à usage exclusif

d’habitation dont la superficie couverte et le prix de cession ne dépassent pas 100
M2 et 250.000 dh. (Durée d’habitation au moins 4 ans)

Cessions à titre gratuit portant sur les biens précités effectués entre ascendants
et descendants et entre époux, frères et sœurs.

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 Exonération de L’IS

Dividendes perçus par une société.

Exonération de L’IR ou de L’IS :

Des entreprises exportatrices de produits et services

Des entreprises implantées dans certaines provinces

Des établissements d’enseignement privés

Des entreprises artisanales et hôtelières

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 ABSENCE PROVISOIRE D’IMPOSITION

Il peut s’agir de
deux situations

Le contribuable peut retarder la naissance fiscale d’un gain dont il peut tirer
parti: Le fait générateur est ici retardé.
Malgré la naissance de l’impôt, le contribuable dispose d’un délai pour
payer l’impôt: Il y a alors exigibilité différée.

Illustration

Étalement de l’imposition des plus values de fusion sur 10 ans au lieu

de les imposer immédiatement . (Régime de faveur)

18
 DIMINUTION DE LA BASE IMPOSABLE

Trois formes de
gestion fiscale

Augmenter L’imputation
Diminuer le
les charges des déficits
gain brut
déductibles antérieurs

19
 DIMINUER LE GAIN BRUT

Abattement de 40% pour les Les procédés de diminution

revenus fonciers. sont nombreux

Exemple: En matière d’IR: Choix entre R.N.R et le B.F.

Exemple: En matière d’IS:

Pour les sociétés étrangères: Choix entre le régime de droit commun et sur
option pour l’imposition forfaitaire au taux de 8%.

Exemple: En matière d’IS et d’IR:

Exonération partielle ou totale des plus values (abrogé L.F 2009).

Exemple: En matière d’IR:

55% sur le montant brut des pensions qui ne dépasse pas annuellement 168.000 Dh.
40% sur le montant brut des pensions qui dépasse annuellement 168.000 Dh..
 80% pour celles de source étrangère.
20
 AUGMENTER LES CHARGES DÉDUCTIBLES

Exemple: En matière d’IR ou d’IS.

Augmentation des charges déductibles par le recours aux provisions
réglementées (abrogé L.F 2009) ou aux amortissements dégressifs.

Exemple: En matière d’IR.

Bénéficier de toutes les déductions sur le revenu.

21
 L’IMPUTATION DES DÉFICITS ANTÉRIEURS

Exemple: En matière d’IR: Le choix du R.N.S a pour conséquence la

non prise en compte des déficits fiscaux antérieurs dans le cadre du
R.F.I.

Par contre

Exemple: L’adoption du R.N.R offre l’avantage de déduction du déficit

fiscal sur les 4 exercices suivants.

Le déficit lié à l’amortissement est

reportable sans limite.

22
 REDUCTION DIRECTE DE L’IMPOT

Deux procédés de réduction

directe de l’impôt

Réduction
Réduction du prévue par les
taux de l’impôt textes de loi
fiscaux.

Exemple: Exemple:
Entrepreneur exerçant à S’installer dans une zone
titre individuel et soumis à encouragée sur le plan fiscal.
L’IR, peut transformer son Ou encore
entreprise en une société Adhérer à un centre de
soumise à L’IS en vue de gestion agréé et bénéficier
bénéficier du taux de 30% d’un abattement de 15%
au lieu de L’IR au taux appliqué à la base
progressif . d’imposition à L’IR.
23
 AUTRES FORMES D’OPTIMISATION FISCALE

Modification Modification du
Le report de
de la lieu d’imposition
la date
catégorie de ou de la personne
d’imposition
revenu imposable

Exemple: Exemple: Exemple:

Les loyers sont des Les personnes
revenus fonciers fortement Retarder la
imposables par imposées, peuvent réalisation du revenu
intégration au transférer le lieu de pour être imposé à un
revenu global du leur activité dans taux réduit.
contribuable, celui- une zone sous
ci peut créer une Promesse de vente au
entité pour gérer les
imposée. Un lieu d’une vente
loyers. Ces derniers transfert des biens effective, pour
deviennent des imposables à transférer un revenu
revenus d’autres personnes d’une période à
professionnels . moins imposées. l’autre.
24
 Quels sont les choix de gestion qui peuvent avoir une
implication fiscale ?

La forme
juridique Le choix et le
Le choix d’un
pour une mode de
mode de
entreprise à réalisation d’un
financement.
créer. investissement.

25
 AUTRES FORMES D’OPTIMISATION FISCALE

Les choix de gestion importants ont les conséquences sur les situations suivantes:

Investissement en
Acquisition ou Création d’une
matériel ou
location d’un bien filiale ou d’une
embauche du
d’investissement succursale
personnel

L’extension de l’activité
La constitution d’une
sans ou avec création
association en participation
d’une nouvelle entité
ou d’un GIE
juridique
26
Choix entre l’acquisition et la location des biens
d’investissement

Choix entre

Acquisition Location

Les deux situations ont des conséquences juridiques

différentes
27
Et la taxe professionnelle ?

28
Avantages Fiscaux ?

29
 Et sur le Plan Fiscal ?

Comparaison

Recours au leasing. Le recours à

l’emprunt.

30
 Choix entre l’investissement en matériel et
l’embauche de personnel

Pour un projet d’investissement, on a le choix :

Investir en matériel. Embaucher du

personnel.

31
 Tableau synthétique

Opération Investir en matériel Embaucher

Critère du personnel
Juridique Accroissement de la valeur du patrimoine -
par augmentation du capital ou des
engagements financiers
Financier Nécessité de moyens de financement Pas d’apport initial
importants.

Paiement de la TVA à l’achat si Pas de TVA.

l’entreprise ne peut pas la récupérer.

Déduction fiscale des amortissements et Déduction des

Fiscal des frais d’entretien. salaires et charges
sociales.
Augmentation de la base d’impôt de la Versement des
taxe professionnelle. taxes assises sur les
salaires: charges
sociales et T.F.P

32
Choix entre la création d’une succursale et celle
d’une filiale

33
 Tableau synthétique

Opération Création d’une Création d’une filiale

Critère succursale
Pas d’autonomie Personnalité juridique
Juridique juridique. distincte.

Droits de mutation sur

Droits de mutation sur
acquisition de biens.
Pas d’IS. Le résultat
remonte chez la société
Fiscal mère.
Pas de TVA sur vente à la
société mère.
acquisition de biens. Et
droits de constitution de
sociétés
IS sur le résultat.
Paiement de TVA sur les
ventes.

Exigibilité de la taxe Idem.

professionnelle.

34
Choix en matière d’extension d’activité entre la
création ou non d’une nouvelle entité juridique

35
 Eléments Cas de création d’une Cas d’extension d’activité (dans le
nouvelle entité cadre de l’entité existante)
indépendante
D.E liés à la Oui pour la constitution de la Non
constitution. nouvelle entité.
D.E liés à Oui Oui
l’acquisition de
biens.
Taxe Exonération durant 5 ans. Exonération durant 5 ans.
professionnelle
Taxe Exonération durant 5 ans. Exonération durant 5 ans.
d’habitation
Impôt sur les Paiement de l’IS en cas de Paiement de l’IS en cas de bénéfice lié à la
sociétés. bénéfice. Exonération CM nouvelle activité. En cas de déficit, pas
durant 36 Mois. d’exonération de la C.M.

Exonération du C.A à l’export Economie d’impôt: Imputation déficit.

pendant 5 ans et imposition au
taux réduit par la suite

36
 Choix entre la constitution d’une association en
participation et celle d’un G.I.E

Association en participation: Groupement d’intérêt économique:

Comme une SNC, la SEP est une société de
L'immatriculation au registre du commerce et des
personnes : les bénéfices sont imposés au niveau
sociétés confère au groupement la personnalité
de l’ associé principal. Mais rien n'empêche,
morale.
comme pour une SNC, d'opter pour l’IS 
 l'article 7 de la Loi de Finances pour l'année 2001
Les seules obligations auxquelles doivent se plier
a complété les articles 2 et 5 de la Loi n° 24-86
ses fondateurs sont en fait d'ordre fiscal : un
instituant un impôt sur les sociétés
exemplaire des statuts est simplement envoyé et
respectivement par :
enregistré aux services fiscaux afin que les
- la non soumission des GIE à l'impôt sur les
bénéfices éventuels soient imposés, au niveau de
sociétés;- l'assujettissement des membres du
la société. Ce qui implique, bien sûr, une tenue de
groupement à raison de leur part dans les
comptabilité puisque la société en participation
résultats réalisés par ledit groupement
peut être contrôlée comme les autres structures -Bénéfice partagé entre les adhérents et imposé
sociales. 
entre les mains des participants au GIE.
Imposition des bénéfices.
- Quote-part du résultat du GIE considéré
L’association en participation est une entité sans
comme un produit financier ou une charge
existence juridique mais disposant d’une
financière pour chaque adhérent.
personnalité fiscale à part entière.

37
OPTIMISATION FISCALE ET PAIEMENT
DE L’IS

38
 Gestion des acomptes sur IS

Quelles sont les modalités de paiement de L’IS ?

L’excédent d’acomptes
4 Acomptes
provisionnels à la fin de
chaque trimestre.
Chacun égal à 25% de
l’impôt dû au titre de
l’exercice de référence.
est imputé sur les
acomptes suivants.
Pas de restitution, il
convient donc de
réduire les acomptes
pour éviter cette
situation de crédit
d’impôt.
39
 Gestion des acomptes sur IS

Peut-on être dispensé de

verser de nouveaux OUI
acomptes ?

Lorsque l’on estime que le montant d’un ou de

plusieurs acomptes sera égal ou supérieur à l’impôt
dont on sera redevable.

Condition

Prévenir l’administration fiscale par une déclaration

15 jours avant la date d’exigibilité du versement à
effectuer.
40
 Y a-t-il un risque fiscal ?

OUI

S’il s’avère que le montant de l’impôt dû

effectivement est supérieur de plus de 10% que les
acomptes versés :

Paiement de l’impôt encore dû + Majorations de

retard en plus des acomptes non versés à échéance.

41
 La Régularisation de L’IS

Deux cas de figure

Impôt dû est supérieur Impôt dû est Inférieur aux

aux acomptes versés: acomptes versés:

Excédent d’impôt: Créance

Paiement du reliquat. non remboursable.

42