Initiation A La Comptabilite

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Robert OBERT
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Sommaire

Fiche 1 : Dfinition et rle de la comptabilit
Fiche 2 : Bilan et compte de rsultat
Fiche 3 : Les variations dactif et de passif
Fiche 4 : Les charges et les produits
Fiche 5 : Les variations de stock
Fiche 6 : Les rgles dutilisation des comptes
Fiche 7 : Le journal, le grand livre
Fiche 8 : La balance
Fiche 9 : La normalisation et la rglementation comptables
Fiche 10 : Application de synthse
Fiche 11 : Les achats de biens et services
Fiche 12 : Les ventes de biens et services
Fiche 13 : La rmunration du personnel
Fiche 14 : La TVA, les impts et taxes, limpt sur le rsultat
Fiche 15 : Les paiements et encaissements
Fiche 16 : Le suivi du compte banque
Fiche 17 : Les entres dimmobilisations
Fiche 18 : Les valeurs mobilires de placement
Fiche 19 : Les capitaux propres
Fiche 20 : Lemprunt bancaire
Fiche 21 : Les subventions dquilibre, dexploitation et dinvestissement
Fiche 22 : Principes d'valuation l'inventaire - Inventaire intermittent et variation des stocks
Fiche 23 : Les amortissements
Fiche 24 : Dprciations et provisions
Fiche 25 : Ajustements de charges et de produits
Fiche 26 : Prise en compte des variations de change
Fiche 27 : Les sorties dimmobilisations
Fiche 28 : Clture et rouverture des comptes - Notion daffectation du rsultat
Fiche 29 : Les documents de synthse
Fiche 30 : Organisation pratique de la comptabilit
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Fiche 1 : Dfinition et rle de la comptabilit
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir,
classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture (Plan comptable
gnral art. 120-1). Elle permet de reprsenter les diffrentes oprations conomiques et financires
qui se ralisent entre lentit (entreprise ou autre organisation) et ses partenaires et de les traduire dans
des tats financiers.
Pour simplifier, on peut dire que le rle de la comptabilit est de fournir une image fidle de la
situation financire et des rsultats dune entit.
A quoi sert la comptabilit ?
La comptabilit (appele plus prcisment comptabilit gnrale ou comptabilit financire )
est la base de nombreuses communications aux tiers en relation lentit.
Les utilisateurs de la comptabilit sont essentiellement :
- lentit elle-mme ;
- les associs ;
- les investisseurs ;
- les administrations et notamment ladministration fiscale ;
- le personnel de lentit ;
- les cranciers.
Information de lentit
Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit sappuyer sur des
tats comptables pour prendre ses dcisions. La comptabilit, tout au long de lanne, fournit aux
dirigeants de lentreprise et leurs collaborateurs les informations ncessaires :
- pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise ;
- pour estimer la structure financire de lentreprise ;
- pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles ;
- pour analyser sa performance conomique et ses rsultats ;
- pour estimer sa capacit sadapter aux changements dans lequel elle opre ;
- pour effectuer ses prvisions.
Information des associs
Des informations d'ordre comptable doivent tre mis disposition (voire adresss) aux associs dans
les diffrents types de socits.
Il s'agit essentiellement :
- des comptes individuels (bilan, compte de rsultat, annexe) appels galement (notamment par les
textes de droit comptable) comptes annuels ;
- des comptes consolids, lorsque la socit est tenue d'en tablir.
Dans des entits but non lucratif (associations, par exemple) des informations dordre comptable
doivent tre mises disposition des partenaires.
Information des investisseurs
Les investisseurs sont les personnes qui fournissent (ou sont susceptibles de fournir) des capitaux aux
entits. Le cadre conceptuel 2010 de lIASB (normalisateur comptable international) considre que
lobjectif de linformation financire usage gnral est de fournir au sujet de lentit qui la prsente
des informations utiles aux investisseurs en capitaux propres, aux prteurs et aux autres cranciers
actuels et potentiels aux fins de leur prise de dcisions en tant que fournisseurs de ressources de
lentit .
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Les personnes qui fournissent les capitaux risques et leurs conseillers sont concerns par le risque
inhrent leurs investissements et par la rentabilit qu'ils produisent. Ils ont besoin d'informations
pour les aider dterminer quand ils doivent acheter, conserver, vendre.
Information des administrations
Les principales dclarations fiscales souscrire par les entreprises concernent les impositions
suivantes :
- limpt sur les bnfices (impt sur le revenu, pour les personnes physiques ou impt sur les
socits) ;
- la taxe sur la valeur ajoute ;
- la contribution conomique territoriale (ex taxe professionnelle).
Les diffrentes dclarations doivent tre tablies partir de la comptabilit.
Par ailleurs, les entits doivent prsenter lUrssaf et autres organismes sociaux un certain nombre de
dclarations permettant de dterminer lassiette. Elles doivent aussi rpondre aux enqutes statistiques
agres par les pouvoirs publics.
Information du personnel
Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la stabilit et
la rentabilit de l'entreprise qui les emploie. Ils sont galement intresss par des informations qui leur
permettent d'estimer la capacit de l'entreprise leur procurer une rmunration, des avantages en
matire de retraite et des opportunits en matire d'emploi
Chaque anne, le chef dentreprise doit prsenter un certain nombre de documents comptables au
comit dentreprise.
Information des cranciers
Les prteurs sont intresss par une information qui leur permette de dterminer si leurs prts et les
intrts qui y sont lis seront pays l'chance. Les fournisseurs et autres crditeurs sont intresss
par une information qui leur permette de dterminer si les montants qui leur sont dus leur seront pays
l'chance.
Comptabilit, contrle de gestion, audit
Le contrle de gestion est l'activit visant la matrise de la conduite d'une organisation en prvoyant les
vnements et en s'adaptant l'volution, en dfinissant les objectifs, en mettant en place les moyens,
en comparant les performances et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens. Il utilise des
outils de gestion au service du management de l'organisation. Certains de ces outils, comme la
comptabilit analytique dexploitation ou comptabilit de gestion, peuvent sappuyer sur la
comptabilit. La comptabilit analytique est un systme de comptes, ajusts la comptabilit gnrale,
permettant didentifier et de valoriser les lments constitutifs du rsultat de lexercice et den
permettre linterprtation et lexploitation. Elle rapproche chaque produit de ses cots, quils aient t
encourus dans lexercice ou dans des priodes prcdentes. Elle divise les rsultats par centre de
dcision permettant un meilleur pilotage, ou les consolide par ligne dactivit, afin de mieux en
apprcier la situation.
L'audit est une activit de contrle et de conseil qui consiste en une expertise par un agent comptent
et impartial et un jugement sur l'organisation, la procdure, ou une opration quelconque de l'entit. Il
permet de faire le point sur l'existant (tat des lieux) afin d'en dgager les points faibles et/ou non-
conformes (suivant les rfrentiels d'audit). Cela, afin de mener par la suite les actions adquates qui
permettront de corriger les carts et dysfonctionnements constats. L'audit comptable et financier est
un examen des tats financiers de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur
conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise. Cet examen est effectu par un
professionnel indpendant, commissaire aux comptes ou auditeur.
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Fiche 2 : Bilan et compte de rsultat
Le bilan
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon distincte
les capitaux propres.
Un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements passs et dont des
avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Les actifs dune entit se composent
essentiellement de valeurs immobiliss (terrains, constructions, matriel, etc.), de stocks, de crances
et davoirs en trsorerie.
Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et dont l'extinction
devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques. Les passifs dune entit se composent essentiellement de dettes.
Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entreprise aprs dduction de tous ses
passifs.
Le compte de rsultat
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice. Selon le rgime juridique de
lentit, le solde des charges et des produits constitue :
- le bnfice ou la perte de lexercice ;
- lexcdent ou linsuffisance de ressources.
Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux
capitaux propres.
Application
1. Etablissement dun bilan
Vous tes amen prsenter le bilan de lentreprise Alpha. Vous avez relev les lments suivants
(avec les valuations correspondantes) au 31 dcembre N :
Terrains : 100 000
Constructions : 300 000
Matriel : 150 000
Stocks : 80 000
Crances clients : 30 000
Avoirs en banque : 20 000
Vous avez aussi constat les dettes de lentreprise Alpha :
Emprunts long terme rembourser 150 000 .
Dettes fournisseurs : 50 000
Vous pouvez en conclure que les terrains, les constructions, le matriel, les stocks, les crances clients
et les avoirs en banque sont des actifs, car ils sont des ressources contrles par l'entreprise du fait
d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Le total
des actifs slve donc : 100 000 + 300 000 + 150 000 + 80 000 + 30 000 + 20 000 = 680 000 .
Vous pouvez aussi en conclure que les emprunts long terme rembourser et les dettes fournisseurs
sont des passifs car ce sont des obligations actuelles de l'entreprise rsultant d'vnements passs et
dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques. Le total des passifs slve donc :150 000 + 50 000 = 200 000 .
Au moment de ltablissement du bilan, les capitaux propres sont de : 680 000 - 200 000 = 480 000 .
On prsentera le bilan de lentreprise sous forme de tableau comprenant deux parties :
- la partie gauche sera appele Actif et reprsentera lensemble des actifs ;
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- la partie droite sera appele Capitaux propres et passif ou simplement Passif et reprsentera
lensemble des capitaux propres et des passifs.
Bilan au 31 dcembre N
Actif Passif
Terrains 100 000 Capitaux propres 480 000
Constructions 300 000 Emprunts long terme 150 000
Matriel 150 000 Fournisseurs 50 000
Stocks 80 000
Clients 30 000
Banque 20 000
Total 680 000 Total 680 000
2. Etablissement dun compte de rsultat
Vous avez galement relev les lments de lentreprise Alpha pour lanne N :
Ventes : 500 000
Intrts perus (produits financiers) : 3 000
Achats : 350 000 (il ny a pas de variation des stock durant lanne N)
Autres charges externes (locations, entretien et rparations, primes dassurance, frais de
dplacement, frais postaux et de tlcommunications, etc.) : 30 000
Rmunrations du personnel : 50 000
Impts et taxes : 10 000
Intrts pays (charges financires) : 5 000
Amortissements : 20 000
Vous pouvez en conclure que les ventes et les intrts perus sont des produits car ce sont des
accroissements d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour rsultat l'augmentation
des capitaux propres. Le total des produits slve donc : 500 000 + 3 000 = 503 000 .
Vous pouvez aussi en conclure que les achats (sils sont tous consomms), les autres charges externes,
les rmunrations du personnel, les impts et taxes, les intrts pays et les amortissements sont des
charges car ce sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat de diminuer les capitaux propres. Le total des charges dlve donc 350 000 + 30 000 +
50 000 + 10 000 + 5 000 + 20 000 = 465 000 .
Le rsultat de lexercice N est donc de : 503 000 - 465 000 = 38 000 . Puisque les produits sont
suprieurs aux charges, il sagit dun bnfice.
On pourra prsenter le compte de rsultat galement sous forme de tableau avec :
- gauche, les charges et le rsultat net (puisquil est infrieur aux produits) :
- droite, les produits.
Compte de rsultat du 1
er
janvier au 31 dcembre N
Charges Produits
Achats 350 000 Ventes 500 000
Autres charges externes 30 000 Produits financiers 3 000
Rmunrations du personnel 50 000
Impts et taxes 10 000
Charges financires 5 000
Amortissements 20 000
Rsultat net 38 000
Total 503 000 Total 503 000

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Fiche 3 : Les variations dactif et de passif
Le bilan dune entit un moment donn ne sera plus le mme quelques temps plus tard. Les
diffrents postes peuvent varier.
Il y a lieu de distinguer les variations internes et les variations parallles de lactif et du passif.
Les variations internes dactif et de passif
Un vnement peut faire que des postes dactif (ou de passif) voluent.
Pour analyser cette volution prenons deux exemples :
Opration 1 (le 2 janvier N+1) : Un client paie par virement bancaire une somme de 10 000
lentit Alpha.
Opration 2 (le 3 janvier N+1): Un fournisseur qui il tait d 20 000 accepte la conversion de sa
crance sur Alpha en emprunt long terme.
Pour lopration 1, il faudra ajouter 10 000 au poste Banque et retirer 10 000 au poste
Clients .
Pour lopration 2, il faudra ajouter 20 000 au poste Emprunt long terme et retirer 20 000 au
poste Fournisseurs .
On pourrait analyser ces variations de bilan (entre le 31 dcembre N et le 3 janvier N+1) de la manire
suivante :
Bilan au 31
dcembre N
Opration 1 Opration 2 Bilan au 3
janvier N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Constructions 300 000 300 000
Matriel 150 000 150 000
Stocks 80 000 80 000
Clients 30 000 - 10 000 20 000
Banque 20 000 + 10 000 30 000
Total 680 000 680 000
Passif
Capitaux propres 480 000 480 000
Emprunts long terme 150 000 + 20 000 170 000
Fournisseurs 50 000 - 20 000 30 000
Total 680 000 680 000
Les variations parallles dactif et de passif
Nous allons aussi prendre deux exemples pour analyser des variations parallles dactif et de passif.
Opration 3 (le 4 janvier N+1) : lentit Alpha rembourse par virement bancaire une partie de
lemprunt long terme 15 000 .
Opration 4 (le 5 janvier N+1), lentit Alpha fait lacquisition ( crdit) auprs du fournisseur
Omga dun matriel dune valeur de 5 000 .
Pour lopration 3, il faudra retirer 15 000 au poste Banque et retirer 15 000 au poste
Emprunt long terme .
Pour lopration 2, il faudra ajouter 5 000 au poste Matriel et ajouter 5 000 au poste
Fournisseurs .
On pourrait analyser ces variations de bilan (entre le 3 janvier N+1 et le 5 janvier N+1) de la manire
suivante :
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Bilan au 3
janvier N+1
Opration 3 Opration 4 Bilan au 5
janvier N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Matriel 150 000 + 5 000 155 000
Stocks 80 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 30 000 - 15 000 15 000
Total 680 000 670 000
Passif
Capitaux propres 480 000 480 000
Emprunts long terme 170 000 - 15 000 155 000
Fournisseurs 30 000 + 5 000 35 000
Total 680 000 670 000

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Fiche 4 : Les charges et les produits
Les oprations examines la fiche 3 navaient pas dincidence sur les capitaux propres. Mais de
nombreuses oprations ont une incidence sur les capitaux propres et dgagent un rsultat. Cest le cas
des ventes (et des achats), des paiements de salaires, dimpts, de charges dites externes (par exemple
de frais dentretien), dintrts perus, etc.
Prenons les oprations suivantes :
Opration 5 (6 janvier N+1) : achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda :
20 000 ;
Opration 6 (7 janvier N+1) : vente du lot de marchandises achet le 6 janvier au comptant pour
30 000 (pay par banque) ;
Opration 7 (8 janvier N+1) : paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire ;
Opration 8 (8 janvier N+1) : paiement des impts : 1 000 par chque bancaire ;
Opration 9 (9 janvier N+1) : paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire ;
Opration 10 : (10 janvier N+1) : encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
On pourra analyser les oprations ci-dessus et leur incidence sur le bilan de lentit Alpha de la
manire suivante :
Bilan au
5 janvier
N+1
Opration
5
Opration
6
Opration
7
Opration
8
Opration
9
Opration
10
Bilan au 10
janvier
N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Matriel 155 000 155 000
Stocks 80 000 + 20 000 - 20 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 15 000 + 30 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 41 000
Total 670 000 696 000
Passif
Capitaux
propres
480 000 + 10 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 486 000
Emprunts
long terme
155 000 155 000
Fournisseurs 35 000 + 20 000 55 000
Total 670 000 696 000
Le problme est que la technique ci-dessous ne permet pas danalyser le rsultat de la priode.
Il serait donc souhaitable dintgrer au tableau ci-dessus des lignes complmentaire analysant
lvolution des capitaux propres, le poste capitaux propres comprenant 3 postes :
- le capital initial ;
- les rsultats dexercices prcdents gards par lentit (dans un poste rserves) ;
- le rsultat de lexercice (qui napparatra en fait quen fin de priode), ce rsultat tant analys dans
la priode dans des postes de charges et de produits.
On pourra alors avoir le tableau danalyser suivant (en considrant un capital initial de 300 000 et
des rserves de 180 000 ). Le rsultat de la priode est de 30 500 - 24 500 = 6 000 .

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Bilan au 5
janvier N+1
Opration
5
Opration
6
Opration
7
Opration
8
Opration
9
Opration
10
Compte
de rsultat
au 10
janvier N+1
Bilan au
10 janvier
N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Matriel 155 000 155 000
Stocks 80 000 - 20 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 15 000 + 30 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 41 000
Total 670 000 696 000
Passif
Capital 300 000 300 000
Rserves 180 000 180 000
Rsultat + 6 000 6 000
Emprunts long terme 155 000 155 000
Fournisseurs 35 000 + 20 000 55 000
Total 670 000 696 000
Charges
Achats + 20 000 20 000
Autres charges externes + 1 500 1 500
Rmunrations du personnel + 2 000 2 000
Impts et taxes + 1 000 1 000
Total 24 500
Produits
Ventes 30 000 30 000
Produits financiers 500 500
Total 30 500

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Fiche 5 : Les variations de stock
Dans la fiche prcdente, nous avons considr que tous les stocks taient vendus ou que le niveau de
stock ntait pas modifi. Il en est rarement ainsi en pratique.
Il convient danalyser le cas de lentit Bta.
Analyse du cas
Lentreprise Bta a t constitue le 1
er
mars N avec un capital de 10 000 compos dun dpt en
banque de 8 000 et dun stock de 2 000 . Le 3 mars, elle achte un lot de marchandises crdit de
20 000 . Le 4 mars elle paie, par chque bancaire, un loyer de 2 000 . le 5 mars, elle vend un lot de
marchandises pour 15 000 payable au comptant pour 50 % du montant. Le 8 mars, elle reoit et met
lencaissement un chque de 7 500 de son client. Le 10 mars, elle dcide dtablir un bilan et un
compte de rsultat et fait linventaire de ses marchandises en stock : 10 000 .
Si lon veut dterminer le rsultat de manire arithmtique, on dterminera dabord un rsultat sur
ventes gal aux ventes (soit 15 000 ) diminu des achats vendus, cest dire des achats (soit 20 000
) diminus des variations de stock (augments si le stock a diminu, ce qui ne pas le cas dans cet
exemple) soit de 2 000 10 000 = 8 000 ) : ce rsultat sur ventes est donc de 15 000 - (20 000 -
8 000) = 3 000 . Il y lieu de dduire par ailleurs la charge de loyer soit 2 000 , ce qui ramne le
bnfice net 1 000 .
En utilisant le tableau tel quil se prsente la fiche prcdente, on peut faire lanalyse suivante ;
Bilan
au 1
er

mars
N
Opration
3 mars
Opration
4 mars
Opration
5 mars
Opration
8 mars
Opration
10 mars
Compte
de
rsultat
Bilan
au 10
mars
N
Actif
Stocks 2 000 + 8 000 10 000
Clients + 15 000 - 7 500 7 500
Banque 8 000 - 2 000 + 7 500 13 500
Total 10 000 31 000
Passif
Capital 10 000 10 000
Rsultat + 1 000 1 000
Fournisseurs + 20 000 20 000
Total 10 000 31 000
Charges
Achats + 20 000 20 000
Variation de stock - 8 000 - 8 000
Autres charges externes + 2 000 2 000
Total 14 000
Produits
Ventes + 15 000 15 000
Total 15 000

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Fiche 6 : Les rgles dutilisation des comptes
La technique des tableaux utilise dans les fiches prcdentes risque dtre impossible pratiquer si le
nombre doprations devient trop important. Aussi, il t imagin, il y a dj fort longtemps, un
systme dit de comptabilit en partie double (par Luca Pacioli, un moine toscan, en 1494).
Emplois et ressources et partie double
On peut constater que chaque opration lmentaire fait intervenir deux postes et que les diffrents
postes sont classs dans quatre rubriques : actif, passif (y compris les capitaux propres), charges,
produits.
On peut encore constater quun poste peut augmenter ou diminuer selon le cas.
On peut aussi constater que ces augmentations ou ces diminutions peuvent tre qualifies demploi ou
de ressource.
Si un actif augmente, cest un emploi pour lentit, sil diminue (par le vente dun actif par exemple),
cest une ressource.
Si un passif augmente, capitaux propres ou dettes, cest une ressource pour lentit, sil diminue,
cest un emploi.
Si une charge augmente, cest un emploi, si elle diminue (en cas de remboursement par exemple),
cest une ressource.
Si un produit augmente, cest une ressource, sil diminue cest un emploi.
On peut enfin constater qu chaque opration il y a un emploi et une ressource (ce qui explique le
qualificatif de partie double ).
Prenons les exemples suivants (dj analyses dans les fiches 3 et 4) :
1. Un client paie par virement bancaire une somme de 10 000 lentit Alpha.
Le poste Banque augmente de 10 000 , cest un actif qui augmente, cest un emploi.
Le poste Clients diminue de 10 000 , cest un actif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Banque pour 10 000 et la ressource le poste Clients pour 10 000 .
2. Un fournisseur qui il tait d 20 000 accepte la conversion de sa crance sur Alpha en
emprunt long terme.
Le poste Fournisseurs diminue de 20 000 , cest un passif qui diminue, cest un emploi.
Le poste Emprunt long terme augmente de 20 000 , cest un passif qui augmente, cest une
ressource.
Lemploi est le poste Fournisseurs pour 20 000 et la ressource le poste Emprunt long terme
pour 20 000 .
3. Lentit Alpha rembourse par virement bancaire une partie de lemprunt long terme 15 000 .
Le poste Emprunt long terme diminue de 15 000 , cest un passif qui diminue, cest un emploi.
Le poste Banque diminue de 15 000 , cest un actif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Emprunt long terme pour 15 000 et la ressource le poste Banque pour
15 000 .
4. Lentit Alpha fait lacquisition ( crdit) auprs du fournisseur Omga dun matriel dune
valeur de 5 000 .
Le poste Matriel augmente de 5 000 , cest un actif qui augmente, cest un emploi.
Le poste Fournisseurs augmente de 5 000 , cest un passif qui augmente, cest une ressource.
Lemploi est le poste Matriel pour 5 000 et la ressource le poste Fournisseur pour 5 000 .
5. Achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda : 20 000 .
Le poste Achats de marchandises augmente de 20 000 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un emploi.
Le poste Fournisseur augmente de 20 000 cest un poste de passif qui augmente, cest une
ressource.
Lemploi est le poste Achats de marchandises pour 20 000 et la ressource le poste
Fournisseurs pour 20 000 .
13
6. Vente du lot de marchandises au comptant pour 30 000 (pay par banque).
Le poste Banque augmente de 30 000 , cest un poste dactif qui augmente, cest un emploi.
Le poste Ventes de marchandises augmente de 30 000 , cest un poste de produits qui augmente,
cest une ressource.
Lemploi est le poste Banque pour 30 000 et la ressource le poste Ventes de marchandises
pour 30 000 .
7. Paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire.
Le poste Rmunrations du personnel augmente de 2 000 , cest un poste de charges qui
augmente, cest un emploi.
Le poste Banque diminue de 2 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Rmunrations du personnel pour 2 000 et la ressource le poste Banque
pour 2 000 .
8. Paiement des impts : 1 000 par chque bancaire.
Le poste Impts et taxes augmente de 1 000 , cest un poste de charges qui augmente, cest un
emploi.
Lemploi est le poste Impts et taxes pour 1 000 et la ressource le poste Banque pour 1 000
.
9. Paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire.
Le poste Autres charges externes augmente de 1 500 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un emploi.
Lemploi est le poste Autres charges externes (ou, si lon veut analyser les autres charges internes
Loyers pour 1 500 et la ressource le poste Banque pour 1 500 .
10. Encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
Le poste Banque augmente de 500 , cest un poste dactif qui augmente cest un emploi.
Le poste Produits financiers augmente de 500 , cest un poste de produits qui augmente, cest une
ressource.
Lemploi est le poste Banque pour 500 et la ressource le poste Produits financiers pour 500 .
Dbit et crdit et rgles de fonctionnement des comptes
Si lemploi est appel dbit et la ressource crdit, on peut en dduire les rgles de fonctionnement des
postes du bilan et du compte de rsultat (quon appelle aussi comptes .
Il y a dbit dun compte lorsque :
- un actif est augment ;
- un passif est diminu ;
- une charge est augmente (diminution de capitaux propres) ;
- un produit est diminu (diminution de capitaux propres) ce qui est rare.
Il y a crdit dun compte lorsque :
- un actif est diminu ;
- un passif est augment ;
- une charge est diminue (augmentation de capitaux propres) ce qui est rare ;
- un produit est augment (augmentation de capitaux propres).
Ainsi les oprations ci-dessus seront enregistres comme suit :
1. Un client paie par virement bancaire une somme de 10 000 lentit Alpha.
Le poste Banque augmente de 10 000 , cest un actif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Clients diminue de 10 000 , cest un actif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Banque : 10 000 - Crdit : Clients : 10 000
2. Un fournisseur qui il tait d 20 000 accepte la conversion de sa crance sur Alpha en
emprunt long terme.
Le poste Fournisseurs diminue de 20 000 , cest un passif qui diminue, cest un dbit.
Le poste Emprunt long terme augmente de 20 000 , cest un passif qui augmente, cest un
crdit.
Dbit : Fournisseurs : 20 000 - Crdit : Emprunt long terme 20 000
14
3. Lentit Alpha rembourse par virement bancaire une partie de lemprunt long terme 15 000 .
Le poste Emprunt long terme diminue de 15 000 , cest un passif qui diminue, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 15 000 , cest un actif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Emprunt long terme :15 000 - Crdit : Banque : 15 000
4. Lentit Alpha fait lacquisition ( crdit) auprs du fournisseur Omga dun matriel dune
valeur de 5 000 .
Le poste Matriel augmente de 5 000 , cest un actif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Fournisseurs augmente de 5 000 , cest un passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Matriel : 5 000 - Crdit : Fournisseur : 5 000 .
5. Achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda : 20 000 .
Le poste Achats de marchandises augmente de 20 000 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Le poste Fournisseur augmente de 20 000 cest un poste de passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Achats de marchandises : 20 000 - Crdit : Fournisseurs : 20 000
6. Vente du lot de marchandises au comptant pour 30 000 (pay par banque).
Le poste Banque augmente de 30 000 , cest un poste dactif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Ventes de marchandises augmente de 30 000 , cest un poste de produits qui augmente,
cest un crdit.
Dbit : Banque : 30 000 - Crdit : Ventes de marchandises : 30 000 .
7. Paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire.
Le poste Rmunrations du personnel augmente de 2 000 , cest un poste de charges qui
augmente, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 2 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Rmunrations du personnel : 2 000 - Crdit : Banque : 2 000
8. Paiement des impts : 1 000 par chque bancaire.
Le poste Impts et taxes augmente de 1 000 , cest un poste de charges qui augmente, cest un
dbit.
Dbit : Impts et taxes : 1 000 - Crdit : Banque : 1 000
9. Paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire.
Le poste Autres charges externes augmente de 1 500 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Dbit : Autres charges externes : 1 500 - Crdit : Banque : 1 500
10. Encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
Le poste Banque augmente de 500 , cest un poste dactif qui augmente cest un dbit.
Le poste Produits financiers augmente de 500 , cest un poste de produits qui augmente, cest un
crdit.
Dbit : Banque : 500 - Crdit ! Produits financiers : 500

15
Fiche 7 : Le journal, le grand livre
Dans la pratique, les oprations sont enregistres chronologiquement dans un document quon appelle
le journal (du fait que les oprations sont enregistres le jour le jour).
Puis elles sont reportes, partir du journal, dans un grand livre (appel ainsi parce que, dans le pass,
les oprations taient reportes dans un livre volumineux) dans des comptes, qui refltent les
diffrentes variations des postes du bilan et du compte de rsultat.
Enonc dun exemple doprations
Prenons le cas de lentreprise Gamma qui a t constitue le 1
er
avril N par un apport de 10 000
dpos en Banque.
Lentreprise Gamma a effectue les oprations suivantes du 2 avril au 10 avril N.
2 avril N : achat de marchandises crdit 20 000 .
3 avril N : paiement par chque bancaire dun loyer : 2 000 .
4 avril N : vente de marchandises crdit 12 000 .
5 avril N : rglement dune partie de lachat du 2 avril 5 000 .
6 avril N : encaissement dune partie de la vente du 4 avril : 6 000
7 avril N : paiement par chque bancaire dun salaire : 3 000 .
8 avril N : achat de marchandises au comptant : 4 000
9 avril N : vente de marchandises au comptant : 3 000
10 avril N : le stock est valu 15 000 .
Le Journal
Dans le journal sont constates des critures.
Chaque criture se compose :
- de la date de lopration ;
- du compte dbit (accompagn ventuellement dun numro de compte) et de la somme dbite
(dans lavant dernire colonne) ;
- du compte crdit (accompagn ventuellement dun numro de compte), en retrait par rapport au
compte dbit et de la somme crdite (dans la dernire colonne) ;
- dun libell explicatif.
Les critures de lexemple prsent ci-dessus se prsentent comme suit (les numros de comptes ne
sont pas indiqus).
01.04.N

Banque 10 000
Capital 10 000
Constitution de lentreprise Gamma avec apport initial de 10 000
dposs en banque

02.04.N

Achats de marchandises 20 000
Fournisseurs 20 000
Achat de marchandises crdit

03.04.N

Autres charges externes 2 000
Banque 2 000
Paiement par chque bancaire dun loyer

16

04.04.N

Clients 12 000
Ventes de marchandises 12 000
Vente de marchandises crdit

05.04.N

Fournisseurs 5 000
Banque 5 000
Rglement dune partie de lachat du 2 avril

06.04.N

Banque 6 000
Clients 6 000
Encaissement dune partie de la vente du 4 avril

07.04.N

Banque 3 000
Paiement par chque bancaire dun salaire

08.04.N

Achats de marchandises 4 000
Banque 4 000
Achat de marchandises au comptant

09.04.N

Banque 3 000
Ventes de marchandises 3 000
Vente de marchandises au comptant

10.04.N

Stock de marchandises 15 000
Variation de stock de marchandises 15 000
Evaluation du stock au 10 avril

Totaux 80 000 80 000
Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de lentit et est tabli partir du journal.
Chaque compte est divis en deux parties : le dbit et le crdit.
Chaque dbit et chaque crdit comprend une date, un libell et une somme.
A la fin dune priode, les dbits et crdits sont additionns et il est dtermin un solde. Le solde est
dbiteur si les dbits sont suprieurs aux crdits, il est crditeur, si les crdits sont suprieurs aux
dbits.
Les soldes dbiteurs ou crditeurs peuvent sinscrire soit dans une colonne supplmentaire, soit dans le
cot le plus faible ce qui permet dquilibrer le compte (formule utilise dans lexemple ci-aprs).
En reprenant les oprations du journal ci dessus, on aboutit au grand livre suivant :
Compte Capital
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
10.10.N Solde crditeur 10 000 01.04.N Constitution de lentreprise
Gamma avec apport initial de
dpos en banque
10 000
10 000 10 000
17
Compte Stock de marchandises
10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000 10.04.N Solde dbiteur 15 000
15 000 15 000
Compte Fournisseurs
05.04.N Rglement dune partie de
lachat du 2 avril
5 000 02.04.N Achat de marchandises
crdit
20 000
10.04.N Solde crditeur 15 000
20 000 20 000
Compte Clients
04.04.N Vente de marchandises
crdit
12 000 06.04.N Encaissement dune partie de
la vente du 4 avril
6 000
10.04.N Solde dbiteur 6 000
12 000 12 000
Compte Banque
01.04.N Constitution de lentreprise 10 000 03.04.N Paiement dun loyer 2 000
06.04.N Encaissement dune partie de
la vente du 4 avril
6 000 05.04.N Rglement dune partie de
lachat du 2 avril
5 000
09.04.N Vente de marchandises au
comptant
3 000 07.04.N Paiement par chque bancaire
dun salaire
3 000
08.04.N Achat de marchandises au
comptant
4 000
Solde dbiteur 5 000
19 000 19 000
Compte Achats de marchandises
02.04.N Achat crdit 20 000 10.04.N Solde dbiteur 24 000
07.04.N Achat au comptant 4 000
24 000 24 000
Compte Variation de stock de marchandises
10.04.N Solde crditeur 15 000 10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000
15 000 15 000
Compte Autres charges externes
03.04.N Paiement dun loyer 2 000 Solde dbiteur 2 000
2 000 2 000
Compte Rmunrations du personnel
07.04.N Paiement dun salaire 3 000 Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte Ventes de marchandises
10.04.N Solde crditeur 15 000 04.04.N Vente crdit 12 000
09.04.N Vente au comptant 3 000
15 000 15 000

18
Fiche 8 : La balance
En fin de priode (et notamment avant ltablissement du bilan et du compte de rsultat), il est tabli,
partir des comptes du grand livre, un document appel Balance qui comprend les colonnes
suivantes :
- numro des comptes ;
- noms des comptes ;
- totaux dbits ;
- soldes dbiteurs ;
- soldes crditeurs.
On appelle ce document balance, car les totaux doivent tre quilibrs
Pour lexemple analys dans le journal, et le grand livre de la fiche n 7, on obtiendrait la balance
suivante :
N Noms des comptes Totaux dbits Totaux crdits Soldes dbiteurs Soldes crditeurs
Capital 10 000 10 000
Stock de marchandises 15 000 15 000
Fournisseurs 5 000 20 000 15 000
Clients 12 000 6 000 6 000
Banque 19 000 14 000 5 000
Achats de marchandises 24 000 24 000
Variation de stock de mses 15 000 15 000
Autres charges externes 3 000 3 000
Rmunrations du personnel 2 000 2 000
Ventes de marchandises 15 000 15 000
Totaux 80 000 80 000 55 000 55 000
Il est remarquer que le total des dbits (et crdits) de la balance est le mme que celui du journal soit
80 000.
A partir de cette balance, il est possible dtablir le compte de rsultat et le bilan.
Compte de rsultat du 1
er
au 10 avril N
Charges Produits
Achats de marchandises 24 000 Ventes de marchandises 15 000
Variation de stock de marchandises - 15 000
Autres charges externes 3 000
Rsultat net 1 000
Total 15 000 Total 15 000
Bilan au 10 avril N
Actif Passif
Stocks 15 000 Capital 10 000
Clients 6 000 Rsultat 1 000
Banque 5 000 Fournisseurs 15 000

19
Fiche 9 : La normalisation et la rglementation comptables
La normalisation et la rglementation comptables comprend des sources internationales et des sources
nationales.
Les sources internationales
Les sources internationales comprennent les rglements europens sur l'application des normes
comptables internationales (les normes internationales appeles normes IFRS ( International
financial reporting standard sont applicables aux comptes de groupes, ou comptes consolids des
socits cotes en bourse), et les directives europennes relatives aux comptes annuels (comptes
individuels et sociaux) et aux comptes consolids.
Les sources nationales
Les sources nationales comprennent un certain nombre darticles du Code de commerce (parties
lgislatives et rglementaires) et des rglements de lAutorit des normes comptables (ou du Comit
de la rglementation comptable jusquen 2010). Parmi ces rglements, il y a lieu de citer le rglement
99-03 du CRC relatif au Plan comptable gnral.
Le Plan comptable gnral (PCG)
Le Plan comptable gnral est aujourdhui un rglement du Comit de la rglementation comptable
(rglement 99-03 du 29 avril 1999 homologu par arrt du ministre de lconomie et des finances),
modifi plusieurs fois depuis 1999 et qui est structur en articles (art. 110-1 532-12). Il se
dcompose en 5 parties :
1. Objet et principes de la comptabilit
2. Dfinitions des actifs, des passifs, des produits et des charges
3. Rgles de comptabilisation et dvaluation
4. Tenue, structure et fonctionnement des comptes
5. Documents de synthse
Dans la partie 4 figure un chapitre Plan de comptes .
Le plan de comptes du PCG
Le plan de comptes du PCG est commun trois systmes : un systme de base, un systme abrg et
un systme dvelopp. Il peut tre adapt (notamment par des rglements spcifiques) des entits
particulires : agriculture, associations, collectivits publiques, etc. Nous prsentons ci-aprs le plan de
comptes du systme abrg du PCG (avec quelques amnagements). Ces comptes peuvent tre
subdiviss.

CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX
101 - Capital
106 - Rserves
108 - Compte de l'exploitant
11- Report nouveau (solde dbiteur ou crditeur)
12 - Rsultat de lexercice (bnfice ou perte)
13 - Subventions dinvestissement
139- Subventions dinvestissement inscrites au compte de
rsultat
145 - Amortissements drogatoires
148 - Autres provisions rglementes
15 - Provisions
16 - Emprunts et dettes assimiles
CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS
201 - Frais d'tablissement
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires
207 - Fonds commercial
208 - Autres immobilisations incorporelles
211 - Terrains
213 - Constructions
215 - Installations techniques, matriels et outillage
industriels
218 - Autres immobilisations corporelles
23- Immobilisations en cours
26- Participations et crances rattaches des
participations
27- Autres immobilisations financires
280 - Amortissements des immobilisations incorporelles
( subdiviser)
281 - Amortissements des immobilisations corporelles (
subdiviser)
290 - Dprciations des immobilisations incorporelles(
subdiviser)
291 - Dprciations des immobilisations corporelles (
subdiviser)
293 - Dprciations des immobilisations en cours
20
297 - Dprciations des autres immobilisations
financires
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN COURS
31- Matires premires et fournitures
32 - Autres approvisionnements
33 - En-cours de production de biens
34 - En-cours de production de services
35 - Stocks de produits
37 - Stock de marchandises
391 - Dprciations des matires premires (et
fournitures)
392 - Dprciations des autres approvisionnements
393 - Dprciations des en-cours de production de biens
394 - Dprciations des en-cours de production de
services
395 - Dprciations des stocks de produits
397 - Dprciations des stocks de marchandises
CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS
400 - Fournisseurs et Comptes rattachs
409 - Fournisseurs dbiteurs
410 - Clients et Comptes rattachs
419 - Clients crditeurs
421 - Personnel - Rmunrations dues
428 - Personnel - Charges payer et produits recevoir
43 - Scurit sociale et autres organismes sociaux
444 - Etat - Impts sur les bnfices
445 - Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires
4451 - Etat, TVA dcaisser
44562- Etat, TVA dductible sur immobilisations
44566 - Etat, TVA dductible sur autres biens et services
44571 - Etat, TVA collecte
447 - Autres impts, taxes et versements assimils
455 - Associs - Comptes courants
46 - Dbiteurs et crditeurs divers
47 - Comptes transitoires et dattente
481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices
486 - Charges constates d'avance
487 - Produits constats d'avance
491 - Dprciations des comptes de clients
496 - Dprciations des comptes de dbiteurs divers
CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS
50 - Valeurs mobilires de placement
512 - Banques
514 - Chques postaux
53 - Caisse
58 - Virements internes
590 - Dprciations des valeurs mobilires de placement
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
60 - Achats (sauf 603) ( subdiviser)
603 - Variation de stock (approvisionnements et
marchandises)
61 - Services extrieurs ( subdiviser)
62 - Autres services extrieurs ( subdiviser)
63 - Impts, taxes et versements assimiles
641 - Rmunrations du personnel
644 - Rmunration du travail de l'exploitant
645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance
646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant
65- Autres charges de gestion courante
66 - Charges financires
67 - Charges exceptionnelles
675 - Valeurs comptables des lments dactif cds
681 - Dotations aux amortissements, dprciations et aux
provisions - Charges d'exploitation
686 - Dotations aux amortissements, dprciations et
provisions - Charges financires
687 - Dotations aux amortissements, dprciations et
provisions - Charges exceptionnelles
691 - Participation des salaris aux rsultats
695 - Impts sur les bnfices
699 - Produits - Reports en arrire des dficits
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
701 - Ventes de produits finis
706 - Prestations de services
707 - Ventes de marchandises
708 - Produits des activits annexes
709 - Rabais, remises et ristournes accords par
l'entreprise
713 - Variation des stocks (en-cours de production,
produits)
72 - Production immobilise
74 - Subventions dexploitation
75 - Autres produits de gestion courante
76 - Produits financiers
77 - Produits exceptionnels
775- Produits des cessions dlments dactif
781 - Reprises sur amortissements, dprciations et
provisions ( inscrire dans les produits d'exploitation)
786 - Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire
dans les produits financiers)
787 - Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire
dans les produits exceptionnels)
79 - Transfert de charges

21
Fiche 10 : Application de synthse
Il vous est demand de prsenter la comptabilit (journal, grand livre, balance, compte de rsultat,
bilan) de lentreprise Delta dont il vous est donn ci-aprs le bilan au 1
er
janvier N et les oprations du
1
er
janvier au 31 janvier N.
Bilan au 1
er
janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Rserves 75 000
Installations, matriel et outillage 50 000 Emprunts et dettes assimiles 90 000
Stocks de marchandises 30 000 Fournisseurs 40 000
Clients 25 000
Banque 20 000
Total 355 000 Total 355 000
Oprations du 1
er
janvier au 31 janvier N
1. 02.01.N - Achats de marchandises crdit : 40 000
2. 03.01.N - Remboursement emprunt 5 000 de nominal et 3 000 dintrts, par le biais dun virement
bancaire de 8 000 .
3. 04.01.N - Retrait espces banque : 1 000 .
4. 05.01.N - Paiement en espces de frais dentretien : 600 .
5. 06.01.N - Vente de marchandises crdit : 18 000 .
6. 08.01.N - Paiement dun fournisseur par virement bancaire : 4 000 .
7. 09.01.N - Vente de marchandises au comptant par banque : 12 000 .
8. 10.01.N - Achat crdit de marchandises : 15 000 .
9. 12.01.N - Rglement dun client par virement bancaire : 8 000 .
10. 15.01.N - Paiement dun salaire par virement bancaire : 3 000 .
11. 17.01.N - Paiement par virement bancaire des charges sociales sur salaires : 1 500 .
12. 20.01.N - Perception dintrts bancaires : 300 .
13. 21.01.N - Paiement par virement bancaire dimpts locaux (contribution conomique territoriale
ou CET) : 600 .
14. 23.01.N - Achat de marchandises au comptant rgles par chque : 2 000 .
15. 31.01.N - Evaluation du stock de marchandises au 31 janvier : 68 000 .
Etablissement du journal
01.01.N

211 Terrains 80 000
213 Constructions 150 000
215 Installations techniques, matriels et outillages industriels 50 000
37 Stocks de marchandises 30 000
41 Clients 25 000
512 Banque 20 000
101 Capital 150 000
106 Rserves 75 000
16 Emprunts et dettes assimiles 90 000
40 Fournisseurs 40 000
Reprises postes du bilan au 1
er
janvier N

02.01.N

607 Achats de marchandises 40 000
Achat de marchandises crdit

22

03.01.N

16 Emprunts et dettes assimiles 5 000
66 Charges financires 3 000
512 Banque 8 000
Remboursement emprunt, nominal et intrts

04.01.N

53 Caisse 1 000
512 Banque 1 000
Retrait espces la banque

05.01.N

61 Services extrieurs (ou 615 - Entretien et rparations) 600
53 Caisse 600
Paiement en espces de frais dentretien

06.01.N

41 Clients 18 000
707 Ventes de marchandises 18 000
Vente de marchandises crdit

08.01.N

512 Banque 4 000
Paiement dun fournisseur par virement bancaire

09.01. N

512 Banque 12 000
Vente de marchandises au comptant par banque

10.01.N

Achat crdit de marchandises

12.01.N

512 Banque 8 000
41 Clients 8 000
Rglement dun client par virement bancaire

15.01.N

641 Rmunrations du personnel 3 000
512 Banque 3 000
Paiement dun salaire par virement bancaire

17.01.N

645 Charges de scurit sociale et de prvoyance 1 500
512 Banque 1 500
Paiement par virement bancaire des charges sociales sur salaires

23

20.01.N

512 Banque 300
76 Produits financiers 300
Perception dintrts bancaires

21.01.N

63 Impts et taxes et versements assimils 600
512 Banque 600
Paiement par virement bancaire dun impt local

23.01.N

512 Banque 2 000
Achat de marchandises au comptant

31.01.N

37 Stock de marchandises 68 000
6037 Variation de stock de marchandises 68 000
Stock au 31 janvier

Annulation stock au 1
er
janvier

Etablissement du grand livre
Compte 101 Capital
31.01.N Solde crditeur 100 000 01.01.N A nouveau au 1
er
janvier N 100 000
100 000 100 000
Compte 106 Rserves
31.01.N Solde crditeur 25 000 01.01.N A nouveau au 1
er
janvier N 25 000
25 000 25 000
Compte 16 Emprunts et dettes assimiles
04.01.N Remboursement 5 000 01.01.N A nouveau au 1
er
janvier N 90 000
90 000 10 000
Compte 211 Terrains
01.01.N A nouveau au 1
er
janvier N 80 000 31.01.N Solde dbiteur 80 000
80 000 80 000
Compte 213 Constructions
er
150 000 150 000
Compte 215 Installations techniques, matriels et outillages
er
10 000 50 000
24
Compte 37 Stock de marchandises
er
janvier N 30 000 01.01.N Variation de stock (stock
initial)
30 000
31.01.N Variation de stock (stock
final)
68 000 31.01.N Solde dbiteur 68 000
98 000 98 000
Compte 40 Fournisseurs
08.01.N Paiement par virement 4 000 01.01.N A nouveau au 1
er
janvier N 40 000
31.01.N Solde crditeur 91 000 02.01.N Achat crdit 40 000
Achat crdit 15 000
95 000 95 000
Compte 41 Clients
er
janvier N 25 000 12.01.N Rglement par virement 8 000
06.01.N Vente crdit 18 000 Solde dbiteur 35 000
43 000 43 000
Compte 512 Banque
er
janvier N 20 000 03.01.N Remboursement emprunt 8 000
08.01.N Ventes au comptant 12 000 04.01.N Retrait espces 1 000
12.01.N Rglement dun client 8 000 08.01.N Paiement dun fournisseur 4 000
20.01 Perception dintrts 300 15.01.N Paiement de salaires 3 000
17.01.N Paiement de charges sociales 1 500
21.01.N Paiement dimpts locaux 600
31.01.N Solde dbiteur 20 200
40 300 40 300
Compte 53 Caisse
04.01.N Retrait espces la banque 1 000 01.04.N Paiement frais dentretien 600
31.01.N Solde dbiteur 400
1 000 1 000
Compte 607 Achats de marchandises
02.01.N Achat crdit 40 000 31.01.N Solde dbiteur 57 000
10.01.N Achat crdit 15 000
57 000 57 000
Compte 6037 Variation de stock de marchandises
31.01.N Stock au 1
er
janvier 30 000 31.01.N Stock au 31 janvier 68 000
10 000 10 000
Compte 61 Services extrieurs (ou 615 Entretien et rparations )
05.01.N Paiement frais dentretien 600 31.01.N Solde dbiteur 600
600 600
Compte 63 Impts et taxes et versements assimils
21.01.N Paiement CET 600 01.04.N Solde dbiteur 600
600 600
25
Compte 641 Rmunrations du personnel
15.01.N Paiement salaires 3 000 31.01.N Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance
17.01.N Paiement charges sociales 1 500 31.01.N Solde dbiteur 1 500
1 500 1 500
Compte 66 Charges financires
03.01.N Intrt de lemprunt 3 000 31.01.N Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte707 Ventes de marchandises
31.01.N Solde crditeur 30 000 06.01.N Vente crdit 18 000
09.01.N Vente au comptant 12 000
30 000 30 000
Compte 76 Produits financiers
31.01.N Solde crditeur 300 01.04.N Perception dintrts banc. 300
300 300
Etablissement de la balance au 31 janvier N
N Noms des comptes Totaux dbits Totaux crdits Soldes dbiteurs Soldes crditeurs
101 Capital 150 000 150 000
106 Rserves 75 000 75 000
16 Emprunts et dettes assimil. 5 000 90 000 85 000
211 Terrains 80 000 80 000
213 Constructions 150 000 150 000
215 Installations, matriels et o. 50 000 50 000
37 Stock de marchandises 98 000 30 000 68 000
40 Fournisseurs 4 000 95 000 91 000
41 Clients 43 000 8 000 35 000
512 Banque 40 300 20 100 20 200
53 Caisse 1 000 600 400
607 Achats de marchandises 57 000 57 000
6037 Variation de stock de mses 30 000 68 000 38 000
61 Autres charges externes 600 600
63 Impts et taxes et vers. ass. 600 600
641 Rmunrations du personnel 3 000 3 000
645 Charges de scurit sociale 1 500 1 500
66 Charges financires 3 000 3 000
707 Ventes de marchandises 30 000 30 000
76 Produits financiers 300 300
Totaux 567 000 567 000 469 300 469 300
Etablissement du compte de rsultat du 1
er
au 31 janvier N
Charges Produits
Achats de marchandises 57 000 Ventes de marchandises 30 000
Variation de stock de marchandises - 38 000 Produits financiers 300
Autres charges externes 600
Impts et taxes et versements assimils 600
Charges de scurit sociale 1 500
Charges financires 3 000
Rsultat net 2 600
26
Etablissement du bilan au 31 janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Rserves 75 000
Installations, matriel et outillage 50 000 Rsultat 2 600
Stocks 68 000 Emprunts et dettes assimiles 85 000
Clients 35 000 Fournisseurs 91 000
Banque 20 200
Caisse 400
Total 403 600 Total 403 600

27
Fiche 11 : Les achats de biens et services
Dans les achats de biens et services, il y a lieu de dbiter un compte dachat, dune part et de crditer
un compte de fournisseurs, dautre part, lorsque les achats sont effectus crdit (ou de crditer un
compte de trsorerie lorsque les achats sont effectus au comptant, encore quil soit possible de
sparer lcriture relative aux achats de celle relative au paiement). Dautre part, en France
notamment, il y a de comptabiliser sparment la TVA sur les achats de biens et services qui peut tre
rcupre.
Opration type dachat de biens et services
Supposons que la socit Alpha ait reu le 19 mars N de son fournisseur Sigma la facture n 537
suivante :
Marchandises 8 000
TVA 19,6 % 1 568
TTC 9 568
Cette opration sera comptabilise comme suit :
19.03.N

44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 1 568
Facture 437 Sigma

Analyse du compte Fournisseurs
Il est souhaitable, au lieu dutiliser un compte collectif Fournisseurs dutiliser des comptes
individuels de fournisseurs en fournissant par exemple un numro spcial par compte (par exemple
401512 - Fournisseur Sigma). Si, notamment, la comptabilit est tenue informatiquement (voir fiche
30), une balance fournisseurs pourra tre tablie, les totaux correspondant au compte collectif
Fournisseurs .
Analyse des comptes dachats de biens et de services
Il est possible de subdiviser les comptes Achats ainsi que les comptes de charges externes
Services extrieurs et Autres services extrieurs . Le plan comptable gnral, dans le systme
dit de base, a prvu les subdivisions suivantes :
60 - ACHATS (sauf 603)
601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures)
602 - Achats stocks - Autres approvisionnements
6021 - Matires consommables
6022 - Fournitures consommables
6026 - Emballages
604 - Achats dtudes et prestations de services
605 - Achats de matriel, quipements et travaux
606 - Achats non stocks de matires et fournitures
607 - Achats de marchandises
609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
603 - VARIATIONS DES STOCKS (approvisionnements et marchandises)
6031 - Variation des stocks de matires premires (et fournitures)
6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements
6037 - Variation des stocks de marchandises
61/62 - AUTRES CHARGES EXTERNES
61 - Services extrieurs
611 - Sous-traitance gnrale
612 - Redevances de crdit-bail
6122 - Crdit-bail mobilier
6125 - Crdit-bail immobilier
613 - Locations
614 - Charges locatives et de coproprit
28
615 - Entretien et rparations
616 - Primes dassurances
617 - tudes et recherches
618 - Divers
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs
62 - Autres services extrieurs
621 - Personnel extrieur lentreprise
622 - Rmunrations dintermdiaires et honoraires
623 - Publicit, publications, relations publiques
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 - Dplacements, missions et rceptions
626 - Frais postaux et de tlcommunications
627 - Services bancaires et assimils
628 - Divers
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs
Exemple
Le fournisseur Lambda vient de vous adresser le 19 mars N une facture n 546 ainsi rdige :
Rparation matriel 2 000
TVA 19,6 % 392
TTC 2 392
Cette facture sera ainsi comptabilise.
19.03.N

615 Entretien et rparation 8 000
40100 Fournisseur Lambda 9 568
Facture 546

Problme pos par les rductions
Des rductions peuvent tre accordes par le fournisseur son client : on distingue quatre types de
rduction :
Le rabais : rduction de prix attribue en prenant en compte un problme de qualit ou
dinadquation du produit face au besoin.
La remise : rduction consentie rgulirement par le vendeur en fonction des quantits vendues, du
prix de la transaction et/ou de la qualit de l'acheteur.
La ristourne : rduction attribue en fin danne et dont lampleur est base sur le montant total des
commandes ralises sur lanne.
Lescompte (de rglement) : rduction attribue en change du paiement comptant dune facture.
Les trois premires rductions sont des rductions caractre commercial, lescompte est une
rduction caractre financier.
Su le plan comptable, les rductions commercial ne font pas lobjet dune inscription dans un compte
particulier lorsquelles sont accordes sur la facture proprement dite (cest le cas gnralement des
rabais et des remises). Par contre, si elles font lobjet dune facture davoir spcifique (cest le cas
gnralement des ristournes).
Les rductions caractre financier font toujours lobjet dune inscription dans un compte particulier
de produits financiers ( compte 765 : Escomptes obtenus).
Exemple 1
La socit Alpha a reu le 20 mars N de son fournisseur Omga la facture n 745 suivante :
Marchandises 10 000
Remise 10 % - 1 000
9 000
Escompte 1 % 90
8 910
TVA 19,6 % 1 746,36
TTC 10 656,36
29
On passera lcriture comptable suivante
20.03.N

607 Achats de marchandises 8 910,00
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 1 746,36
76 Produits financiers (ou 765 Escomptes obtenus) 90,00
40101 Fournisseur Omga 10 656,36
Facture 745 Omga

Exemple 2
La socit Alpha a reu le 21 mars N de son fournisseur Upsilon la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 % 196
TTC 1 196
21.03.N

40102 Fournisseur Upsilon 1 196
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats 1 000
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 196
Avoir 49 Upsilon

Problme pos par la consignation demballage
Il peut arriver que lors dune facturation, il soit consign un emballage. Dans ce cas, il faut inscrire le
montant de la consignation dans un compte rattach au compte fournisseur : 4096 Fournisseurs,
crances pour emballages et matriel rendre .
Exemple
Le 22 mars N, la socit Alpha a reu la facture suivante (facture 572) de la socit Thta :
Marchandises 9 000
TVA 19,6 % 1 764
TTC 10 764
Emballages rendre 300
Total 11 064
Lemballage a t rendu le 25 mars N par la socit Alpha et la socit Thta a tabli une facture
davoir (avoir n 56) de 300 .
On passera les critures suivantes :
22.03.N

4096 Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre 300
40105 Fournisseur Thta 11 064
Facture 572 Thta

25.03.N

40105 Fournisseur Thta 300
Avoir 56 Thta

Si lemballage nest pas retourn on le considra comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
30

25.03.N

6026 Achat demballages 250
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 250 19,6 % 50
Achat demballage

31
Fiche 12 : Les ventes de biens et services
Dans les ventes de biens et services, il y a lieu de dbiter un compte de clients, dune part et de crditer
un compte de ventes, dautre part, lorsque les ventes sont effectus crdit (ou de dbiter un compte
de trsorerie lorsque les ventes sont effectus au comptant, encore quil soit possible de sparer
lcriture relative aux ventes de celle relative au paiement). Dautre part, en France notamment, il y a
de comptabiliser sparment la TVA collecte sur les ventes qui, dduction de la TVA dductible doit
faire lobjet dun versement au trsor public.
Opration type de ventes de biens et services
Supposons que la socit Sigma ait envoy le 19 mars N de son client Alpha la facture n 537
suivante :
Marchandises 8 000
TVA 19,6 % 1 568
TTC 9 568
Cette opration sera comptabilise comme suit :
19.03.N

41 Clients 9 568
44571 Etat, TVA collecte 1 568
Facture 437

Analyse du compte Clients
Il est souhaitable, au lieu dutiliser un compte collectif Clients dutiliser des comptes individuels
de clients en fournissant par exemple un numro spcial par compte (par exemple 41151 - Client
Alpha). Si, notamment, la comptabilit est tenue informatiquement (voir fiche 30), une balance clients
pourra tre tablie, les totaux correspondant au compte collectif Clients .
Analyse des comptes de ventes de biens et de services
Il est possible de subdiviser les comptes Ventes . Le plan comptable gnral, dans le systme dit de
base, a prvu les subdivisions suivantes :
70 - VENTES DE PRODUITS FABRIQUES, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES
701 - Ventes de produits finis
702 - Ventes de produits intermdiaires
703 - Ventes de produits rsiduels
704 - Travaux
705 - tudes
706 - Prestations de services
707 - Ventes de marchandises
708 - Produits des activits annexes
709 - Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
Problme pos par les rductions
Des rductions peuvent tre accordes par le fournisseur son client : on distingue quatre types de
rduction (voir fiche 11) : le rabais, la remise, la ristourne et lescompte (de rglement). Les trois
premires rductions sont des rductions caractre commercial, lescompte est une rduction
caractre financier.
Su le plan comptable, les rductions commercial ne font pas lobjet dune inscription dans un compte
particulier lorsquelles sont accordes sur la facture proprement dite (cest le cas gnralement des
rabais et des remises). Par contre, si elles font lobjet dune facture davoir spcifique (cest le cas
gnralement des ristournes).
Les rductions caractre financier font toujours lobjet dune inscription dans un compte particulier
de produits financiers (compte 665 : Escomptes accords).
32
Exemple 1
La socit Omga a adress le 20 mars N de son client Alpha la facture n 745 suivante :
Marchandises 10 000
Remise 10 % - 1 000
9 000
Escompte 1 % 90
8 910
TVA 19,6 % 1 746,36
TTC 10 656,36
20.03.N

41151 Client Alpha 10 656,36
66 Charges financires (ou 665 Escomptes accords) 90,00
707 Ventes de marchandises 8 910,00
44571 Etat, TVA collecte 1 746,36
Facture 745

Exemple 2
La socit Upsilon a adress le 21 mars N de son client Alpha la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 % 196
TTC 1 196
21.03.N

709 Rabais, remises, ristournes accords par lentreprise 1 000
44571 Etat, TVA collecte 196
41151 Client Alpha 1 196
Avoir 49

Problme pos par la consignation demballage
Il peut arriver que lors dune facturation, il soit consign un emballage.
Dans ce cas, il faut inscrire le montant de la consignation dans un compte rattach au compte clients :
4196 - Clients, dettes sur emballages et matriels consigns.
Exemple
Le 22 mars N, la socit Thta a adress la facture suivante (facture 572) la socit Alpha :
Marchandises 9 000
TVA 19,6 % 1 764
TTC 10 764
Emballages rendre 300
Total 11 064
Lemballage a t rendu le 25 mars N par la socit Alpha et la socit Thta a tabli une facture
davoir (avoir n 56) de 300 .
22.03.N

41151 Client Alpha 11 064
4196 Clients, dettes sur emballages et matriels consigns 300
Facture 572

33

25.03.N

41151 Client Alpha 300
Avoir 56

Si lemballage nest pas retourn on le considrera comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
25.03.N

708 Produits des activits annexes 250
44571 Etat, TVA collecte 250 19,6 % 50
Vente emballage

34
Fiche 13 : La rmunration du personnel
Il y a lieu dabord de distinguer la comptabilisation de la paie et le comptabilisation des charges
sociales. Par la suite, il y a lieu danalyser les provisions pour congs pays ainsi que la
participation des salaris.
Comptabilisation de la paie
Il doit tre remis mensuellement au moins chaque salari de l'entreprise un bulletin de paie prcisant
les modalits de calcul du net payer.
La dtermination de la rmunration du salari peut s'effectuer comme suit :
Salaire de base
+ Primes et indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement
de frais)
+ Avantages en nature
+ Heures supplmentaires
= Salaire brut
- Retenues sociales
- CSG
- CRDS
+ Primes et indemnits ayant le caractre de remboursement de frais
- Acomptes
- Saisies arrts sur salaires
- Avantages en nature
= Net payer
Exemple de comptabilisation
La synthse des bulletins de paie de l'entreprise Alpha fournit pour un mois les lments suivants :
Salaires et appointements de base 360 000
Supplment familial 32 000
Heures supplmentaires 40 000
Primes et gratifications 35 000
Indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement de frais) 38 000
Avantages en nature 27 000
Retenues scurit sociale sur salaires et appointements - 66 000
CSG - 12 200
CRDS - 2 600
ASSEDIC - 16 000
Retraite des cadres 8 600
Retraite complmentaire non cadres - 8 300
Indemnits (ayant le caractre de remboursement de frais) + 29 000
Acomptes verss - 50 000
Saisies arrts - 30 000
Net payer 340 300
On passera les critures suivantes (comptes dtaills) :

6411 Salaires, appointements, commissions de base 360 000 + 40 000 400 000
6413 Primes et gratifications 35 000
6414 Indemnits et avantages divers 38 000 + 27 000 + 9 000 94 000
6415 Supplment familial 32 000
421 Rmunrations au personnel 534 000
791 Transfert de charges dexploitation (avantages en nature) 27 000
Salaires bruts

35

421 Rmunration au personnel 534 000 - 340 300 193 700
431 URSSAF 66 000 + 12 200 + 2 600 80 800
4371 ASSEDIC 16 000
4372 Caisses de retraites des cadres 8 600
4373 Caisses de retraites non cadres 8 300
425 Avances et acomptes au personnel 50 000
427 Oppositions 30 000
Retenues sur salaires bruts

Comptabilisation des charges patronales
Les charges patronales sur salaires comprennent des charges sociales et ds charges fiscales.
Les charges sociales sur salaires ont pour objet de couvrir le salari des risques de maladie,
d'invalidit, de maternit et de chmage et lui assurer le versement d'une pension de retraite lorsqu'il
cessera son activit. Payes par l'entreprise, elles sont supportes pour partie par le salari et pour
partie par l'employeur.
Les charges fiscales sur rmunrations sont toutes la charge de l'entrepreneur : elles permettent de
couvrir certaines dpenses d'intrt public : apprentissage, formation continue, logement, etc.
La synthse des charges patronales de l'entreprise Alpha fournit pour un mois les lments suivants :
Maladie 68 000
Vieillesse 38 800
Aide au logement 2 100
Allocations familiales 28 000
Accident du travail 12 000
Versement transport 4 000
Chmage 33 000
Garantie de crances de salaire 2 000
Retraite cadre (et assurance dcs) 20 000
Retraite non cadre 12 500
Taxe d'apprentissage 2 700
Participation l'effort de construction 2 400
Participation la formation professionnelle continue 6 400
On passera les critures suivantes (comptes dtaills) :

6451 Cotisations lURSSAF68 000 + 38 800 + 28 000 + 12 000 146 800
6452 Cotisations aux caisses de retraite 20 000 + 12 500 32 500
6454 Cotisations lASSEDIC 33 000 + 2 000 35 000
6331 Cotisations transport 4 000
6332 Allocation logement 2 100
431 URSSAF 146 800 + 4 000 + 2 100 152 900
4371 ASSEDIC 35 000
4372 Caisses de retraites des cadres 20 000
4373 Caisses de retraites non cadres 12 500
Cotisations sociales patronales

6312 Taxe dapprentissage (ou 6335 Versements libratoires donnant
droit lexonration de la taxe dapprentissage)
2 700
6333 Participation des employeurs leffort de construction 2 400
6334 Participation des employeurs la formation professionnelle
continue
6 400
467 Crditeurs divers 11 500
Charges fiscales

36
Les congs pays
La loi reconnat chaque salari un droit un cong pay annuel la charge de l'employeur. Ce droit
s'acquiert au bout d'un mois de travail effectif dans la mme entreprise.
L'ordonnance du 16 janvier 1982 dtermine la dure de ce cong deux jours et demi ouvrables par
mois de travail, sans que la dure totale ne puisse excder trente jours. La dure du cong peut tre
majore en raison de l'ge ou de l'anciennet du salari.
La priode de rfrence de ce droit au cong va du 1
er
juin au 31 mai, la priode d'utilisation allant du
1
er
mai au 31 octobre.
A la date de clture de l'exercice, les droits acquis par les salaris (du 1 juin au 31 dcembre par
exemple, si la clture est ralise le 31 dcembre) doivent tre constats en comptabilit.
Ce calcul des droit acquis se dtermine gnralement de la manire suivante : il est retenu 1/10 des
rmunrations mensuelles de la priode de rfrence et 1/10 des charges sociales et fiscales
correspondantes.
Les salaires bruts de l'ensemble des salaris de la socit Alpha se sont levs 1 640 000 pour la
priode du 1
er
juin au 31 dcembre N.
Les taux moyens de charges sociales et fiscales patronales suivants peuvent tre retenus :
Cotisations sociales : 41, 5 %
Cotisations fiscales : 2,5 %
Le montant des congs pays au 31 dcembre N s'lve 1 640 000 10 % = 164 000 . Le montant
des charges fiscales et sociales sur ces congs s'tablit respectivement 164 000 41,5 % = 68 060
pour les charges sociales et 164 000 2,5 % = 4 100 pour les charges fiscales.
Les critures suivantes seront comptabilises (comptes dtaills) linventaire et contrepasses au
dbut de lexercice suivant :
31/12/N

6412 Congs pays 164 000
4282 Dettes provisionnes pour congs payer 164 000
Provisions pour congs pays

6458 Charges de scurit et de prvoyance sur congs payer 68 060
4382 Charges sociales sur congs payer 68 060
Provisions pour charges sociales sur congs payer

6338 Impts et taxes et versements assimils sur congs payer 4 100
4482 Charges fiscales sur congs payer 4 100
Provisions pour charges sociales sur congs payer

Participation des salaris
Mise en place par l'ordonnance du 17 aot 1967 (remplace depuis par l'ordonnance du 21 octobre
1986), la participation des salaris aux rsultats de l'entreprise est obligatoire dans les entreprises
employant habituellement plus de 50 salaris.
Les fonds attribus aux salaris restent cependant indisponibles (sauf cas particuliers) pendant une
dure de cinq ans. Dans certains cas (accords drogatoires par exemple) les entreprises peuvent
constituer en franchise d'impt une provision pour investissement gale un pourcentage dtermin
par la lgislation de la participation attribue.
Dans les accords de droit commun, le montant de la participation s'obtient en appliquant la formule:

P B C
S
VA
=
1
2
5 ( % )

ou
B = Bnfice net de l'exercice, dduction faite de l'impt correspondant.
C = Capitaux propres de l'entreprise.
37
S = Salaires de l'entreprise.
VA = Valeur ajoute de l'entreprise.
A la clture de lexercice de la socit Alpha, on a calcul une participation de 55 000 . On passera
lcriture suivante :
31.12.N

691 Participation des salaris aux rsultats de lentreprise 55 000
4284 Dettes provisionnes pour participation des salaris aux
rsultats de lentreprise
55 000
Participation

38
Fiche 14 : La TVA, les impts et taxes, limpt sur le rsultat
Les impts pays par lentreprise peuvent tre analyss en trois catgories : la taxe la valeur ajoute
(TVA), limpt sur le rsultat (impt sur les bnfices) et les autres impts (contribution conomique
territoriale, taxe foncire, impts et taxes sur rmunrations, etc.). Les impts et taxes sur
rmunrations ont t analyss dans le fiche 13. Il est noter que dans les entreprises individuelles,
limpt sur les bnfices nest pas pay par lentreprise, mais par lexploitant et nest pas enregistr
dans la comptabilit de lentreprise.
La TVA
La taxe la valeur ajoute (TVA) a t introduite en 1954 dans nos usages franais. La sixime
directive du Conseil des ministres de la communaut europenne l'a tendu le 17 mai 1977
l'ensemble des pays membres de l'Union europenne.
La TVA est calcule sur le prix rclam au client, tous frais, taxes et prlvements de toute nature
compris, l'exclusion de la taxe elle-mme. Cependant, l'entreprise, du montant de la taxe collecte
sur ses clients, pourra dduire la taxe qui lui aura t facture par ses fournisseurs (d'immobilisations
ou d'autres biens et services), sans dcalage depuis le 1
er
juillet 1993 et ne dcaisser que la diffrence.
Ainsi, au cours du mois de mai de l'anne N, l'entreprise paiera la TVA qu'elle a collecte sur ses
clients en avril N et en dduisant la TVA sur ses achats d'immobilisations d'avril N et ses autres achats
de biens et services d'avril N.
Lors des facturations aux clients, l'entreprise comptabilise la TVA facture dans le compte 44571
Etat TVA collecte :

411 Clients X
707 Ventes de marchandises X
44571 Etat, TVA collecte X
Facture n

Lors de la rception de factures d'immobilisations, la TVA dductible est enregistre dans le compte
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations :

21 Immobilisations X
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations X
404 Fournisseurs d'immobilisations X
Facture n

Lors de la rception de factures d'autres biens et services, la TVA dductible est enregistre dans le
compte 44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services :

6 Achats (ou Charges) X
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs X
Facture n

Lors de la dclaration et (du paiement) de la TVA, la TVA dcaisser est dtermine par diffrence
entre la TVA collecte et l'ensemble des TVA dductibles :

44551 Etat, TVA dcaisser X
Dclaration TVA CA 3

39
Au cas o pour une priode dtermine, la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, un crdit
de TVA reporter doit tre enregistr :

44567 Etat, crdit de TVA reporter X
Dclaration TVA CA 3

Ce compte 44567 Etat, crdit de TVA reporter sera crdit lors de la prochaine dclaration et
viendra en diminution de la TVA dcaisser.
Des cas particuliers peuvent tre aussi envisags (voir un ouvrage de comptabilit approfondie) :
- le cas de la TVA sur oprations intra-communautaires ;
- le cas de la TVA sur encaissements ;
- le cas de la TVA sur livraisons soi-mme ;
- le cas des cessions dimmobilisations ;
- le cas des rgularisations de charges et de produits en fin dexercice ;
- le cas du rgime simplifi de TVA.
Les impts et taxes
Sont comptabilises en charges dexploitation (compte 63) les impts et taxes suivants (en dehors des
impts et taxes sur rmunrations) :
- la contribution conomique territoriale (ex taxe professionnelle);
- les taxes foncires ;
- les autres impts locaux ;
- la taxe sur les vhicules de socits ;
- les taxes sur le chiffre daffaires non rcuprables ;
- les impts indirects ;
- les droits denregistrement et de timbre ;
- la contribution sociale de solidarit la charge des socits ;
- les taxes perues par les organismes publics internationaux ;
- les impts et taxes exigibles ltranger.
Exemple
La socit Alpha a pay le 25 novembre N une somme de 20 000 au titre de la contribution
conomique territoriale. On passera lcriture suivante :
25.11.N

63511 Contribution conomique territoriale 20 000
512 Banque 20 000
CET N

Limpt sur les bnfices des socits
C'est par le dcret du 9 dcembre 1948 qu'a t institu un impt frappant distinctement les bnfices
raliss par les socits. Le taux de cet impt est depuis 1993, de 33 1/3 % (15 %, 8 % voire 0 % pour
les plus-values long terme, selon le cas). Mais depuis le 1
er
janvier, une contribution sociale des
socits pour le financement de la scurit sociale (due par les grandes entreprises) de 3,3% de limpt
sur les socits est venue sajouter. Il est noter que certaines PME peuvent tre imposes un taux
de 15 % sur tout ou partie de leurs bnfices.
L'impt sur les socits est pay au cours de l'anne mme de la ralisation des bnfices et non,
comme en matire d'impt sur le revenu, l'anne suivant celle de la ralisation des revenus. A cet effet,
les redevables de l'impt sur les socits doivent :
- calculer eux-mmes, en fonction du dernier exercice, les acomptes valoir sur l'impt de l'exercice
en cours ;
40
- verser, sans avertissement pralable de l'administration fiscale, le montant des acomptes la caisse
du percepteur ;
- liquider l'impt en fin d'exercice, c'est--dire le calculer et en acquitter spontanment le solde, sous
dduction des acomptes verss.
Le paiement est effectu en quatre acomptes gaux (en principe) 1/4 de l'impt sur les socits du au
titre de l'exercice prcdent (non compris limpt sur les plus-values long terme). Dans le cas o
lentreprise est redevable de contribution sociale des socits pour le financement de la scurit
sociale, les acomptes sont majors dun montant gal au /1/4 de la contribution due au titre de
lexercice prcdent.
Exemple
Les bnfices fiscaux des exercices N-2, N-1 et N de la socit Alpha se sont levs respectivement
66 000 , 72 000 et 81 000 . Celui de lexercice N-1 a t connu le 20 mars N. La socit na pas
dgag de plus-values long terme. La socit Alpha nest pas redevable de la contribution de 3,3 %.
L'impt d au titre de l'exercice N- 1 a t calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 72 000 33 1/3 % = 24 000
L'impt d au titre de l'exercice N est calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 81 000 33 1/3 % = 27 000
Les acomptes verss au cours de lanne N ont t respectivement de :
1 acompte : 66 000 8 1/3 % = 5 500
2 acompte et rgularisation 1 acompte : 72 000 8 1/3 % + (72 000 - 66 000) 8 1/3 % = 6 500
3 acompte : 72 000 8 1/3 % = 6 000
4 acompte : 72 000 8 1/3 % = 6 000
Les critures suivantes ont t comptabilises :
15.3.N

444 Etat, impt sur les bnfices 5 500
512 Banque 5 500
Premier acompte

15.6.N

512 Banque 6 500
Deuxime acompte

15.9.N

512 Banque 6 000
Troisime acompte

15.12.N

512 Banque 6 000
Quatrime acompte

A ce moment, le compte Etat, impts sur les bnfices est dbiteur de 24 000 soit 33 1/3 % du
bnfice fiscal de lanne N-1.
A la fin des critures d'inventaire, l'impt sur les socits sera calcul puis comptabilis :
31.12.N

695 Impts sur les bnfices 27 000
Impt d

Aprs cette criture, le solde du compte 444 redevient crditeur du solde payer soit 3 000 . Cette
somme figurera au passif du bilan.
Au moment du paiement du solde, on passera l'criture suivante :
41
15.4.N+1

512 Banque 3 000
Solde : 27 000 24 000

Si le montant des acomptes tait suprieur au montant de l'impt d au titre de l'exercice N. aucun
solde ne serait dcaisser et le surplus s'imputerait sur le (ou les) prochains acomptes rgler.
Il est noter par ailleurs (voir un cours de comptabilit approfondie) que ces crdits dimpts (comme le
crdit dimpt recherche) peuvent venir simputer sur limpt sur les socits et quen cas de dficit,
une option de report en arrire, permettant de dgager une crance sur le Trsor, peut, sous certaines
conditions, tre envisage.

42
Fiche 15 : Les paiements et encaissements
Les paiements et encaissements peuvent tre effectus par caisse, banque ou chques postaux ou par
lintermdiaire dun effet de commerce.
Paiements et encaissements effectus par caisse, banque ou chques
postaux
Exemple
Le 1
er
mars N, lentreprise Alpha a :
- effectu lencaissement dun client Delta (soit 5 000 ) qui a remis Alpha un chque bancaire ;
- pay en espces divers fournitures de bureau (soit 80 ) ;
- pay, en tablissant un virement postal, le fournisseur Gamma soit 3 000 .
Ces oprations ont t enregistres comme suit :
1.3.N

512 Banque 5 000
411 Client Delta 5 000
Chque n

6064 Achats non stocks de fournitures administratives 80
53 Caisse
Pice de caisse n

401 Fournisseur Gamma 3 000
514 Chques postaux 3 000
Virement postal n

Paiements et encaissements effectus par effets de commerce
Un effet de commerce est un titre ngociable qui constate l'obligation pour une personne de payer
l'ordre d'un bnficiaire une certaine somme une certaine date. Outre le chque, payable vue, on
distingue la lettre de change (ou traite), la lettre de change relev (LCR), le billet ordre ; le billet
ordre relev (BOR), le warrant. Sur un plan comptable, il y a lieu de distinguer les effets payer, chez
lentreprise qui paye par lettre de change, par exemple, et les effets recevoir, chez lentreprise qui
reoit la lettre de change en paiement.
Les effets payer
Le 1
er
mars N, une lettre de change de 5 000 a t tablie par le fournisseur Alpha pour encaisser sa
crance sur Bta.
Cette lettre a t encaisse le 31 mai N. On passera les critures suivantes chez Bta.
1.3.N

401 Fournisseur Alpha 5 000
403 Fournisseur effets payer 5 000
Lettre de change tire par Alpha

31.5.N

403 Fournisseurs effets payer 5 000
512 Banque 5 000
Rglement lettre de change tire par Alpha

43
Les effets recevoir
Le 1
er
mars N, une lettre de change de 5 000 a t tablie par le fournisseur Alpha pour encaisser sa
crance sur Bta.
Lors de lmission de la lettre de change, on passera lcriture suivante chez Alpha :
1.3.N

413 Clients effets recevoir 5 000
411 Client Bta 5 000
Lettre de change tire sur Bta

Pour lencaissement, il y a deux possibilits :
1. Cession de la lettre de change la banque contre un intrt (escompte) la remise
5.3.N

5114 Effets lescompte 5 000
Remise lescompte

6.3.N

512 Banque 4 938
661 Charges dintrts (escompte) 50
627 Services bancaires (commissions) 10
5114 Effets lescompte
Escompte dune lettre de change 5 000

2. Remise lencaissement lchance
5.3.N

5113 Effets lencaissement 5 000
Remise lencaissement

31.5. N

512 Banque 4 988
627 Services bancaires (commissions) 10
5113 Effets lencaissement
Encaissement dune lettre de change 5 000

44
Fiche 16 : Le suivi du compte banque
A la fin de chaque priode, lentit reoit un relev bancaire et elle doit vrifier si le solde de ce relev
correspond au solde du compte banque quelle tient en comptabilit. Ce contrle sapplique tous
les comptes de banque et chques postaux (si lentit tient plusieurs comptes).
Exemple
Au 31 dcembre N, le solde du compte 512 Banque de l'entreprise Alpha est dbiteur de 19 533,30
alors que le relev adress par la Banque prsente un solde crditeur de 13 437,50 .
Les divergences suivantes ont t constates dans l'tat de rapprochement:
Oprations comptabilises par l'entreprise et non enregistres par la Banque :
- chque 326 (client Mina) : 3 475,00
- chque 775 (fournisseur Olga) : 2 382,50
Oprations enregistres par la Banque et non comptabilises par l'entreprise :
- domiciliations deffets de commerce : 4 632,00
- agios : intrts 311,50 et commissions de 50 supportant une T V A de 19,6 %.
On peut alors tablir un document appel tat de rapprochement dans lequel pour le suivi du
compte banque dans lentreprise, on enregistrera les oprations non enregistres dans lentreprise et
pour le suivi du compte de lentreprise Alpha la banque, on enregistrera les oprations non
enregistres par la banque.
Cet tat de rapprochement de prsentera comme suit :
Compte 512 Banque dans lentreprise Alpha
31.12.N Solde initial dbiteur 19 533,30 31.12.N Domiciliations 4 632,00
31.12.N Intrts 311,50
31.12.N Commissions 50,00
31.12.N TVA sur commissions 9,80
31.12.N Solde dbiteur 14 530,00
19 533,30 57 000
Compte Entreprise Alpha la Banque
31.12.N Chque 775 Olga 2 382,50 31.12.N Solde initial crditeur 13 437,50
31.12.N Solde crditeur 14 530,00 31.12.N Chque 326 Mina 3 475,00
16 912,50 16 912,50
On obtient des comptes ayant des soldes rciproques du mme montant.
Pour tenir compte des oprations non enregistres dans lentreprise, on passera lcriture suivante.
31.12.N

403 Fournisseurs, effets payer 4 632,00
661 Charges dintrts 311,50
627 Services bancaires 50,00
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 9,80
512 Banque 5 003,30
Daprs tat de rapprochement au 31 dcembre N

45
Fiche 17 : Les entres dimmobilisations
Selon le Plan comptable gnral (PCG), les immobilisations se composent des comptes :
dimmobilisations incorporelles : pour lessentiel les comptes suivants : 201 - Frais d'tablissement,
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires, 207 - Fonds commercial, 208 - Autres immobilisations incorporelles ;
dimmobilisations corporelles : pour lessentiel les comptes suivants : 211 - Terrains, 213 -
Constructions, 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels, 218 - Autres
immobilisations corporelles (Installations gnrales, agencements, amnagements divers, matriel de
transport, matriel de bureau et matriel informatique, mobilier, cheptel, emballages rcuprables), 23-
Immobilisations en cours ;
dimmobilisations financires : pour lessentiel les comptes suivants : 26 - Participations et crances
rattaches des participations, 27- Autres immobilisations financires (titres immobiliss, prts,
dpts et cautionnements verss, autres crances immobilises).
Les rgles dvaluation des immobilisations au moment de lentre dans le patrimoine sont prvues
par le Plan comptable gnral (notamment les articles 321-1 321-18, 331-1 332-9 et 361-1).
Rgles gnrales dvaluation des actifs
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la valeur des actifs est dtermine dans les
conditions suivantes :
les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ;
les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ;
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur vnale ;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss leur valeur vnale.
Cot dacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle, de
titres de participation ou de titres immobiliss
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle, des titres de participation ou
des titres immobiliss, est constitu de :
son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des
remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ;
de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de
fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur
option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges.
Exemple
La socit Alpha ralise l'acquisition au 1
er
mars N d'un matriel industriel et effectue les dpenses
suivantes :
Prix d'achat brut du matriel (acquis ltranger ) 50 000
Remise accorde par le fournisseur 2 500
Escompte attribu par le fournisseur 475
Droits de douane 6 000
TVA 10 393
Frais de transport, d'installation et de montage ncessaires
la mise en utilisation du bien (dont TVA 588 ) 3 588
Frais de transport postrieurs la mise en utilisation (dont TVA 392 ) : 2 392
Conformment l'article 321-10 du PCG, le cot d'acquisition du matriel comprend le prix d'achat, y
compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de rglement, major de tous les cots pour mettre lactif en place et en
tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Ce matriel est donc valu au cot suivant :
46
Prix d'achat brut 50 000
Remise - 2 500
Escompte - 475
Droits de douane 6 000
Frais de transport, d'installation et de montage ncessaires l'utilisation 3 000
56 025
La centralisation des oprations concernant cet acquisition sera ainsi comptabilise :

2154 Matriel et outillage industriels 56 025
44562 Etat TVA dductible sur immobilisations
10 393 + 588
10 981
6248 Transports divers 2 000
Divers comptes crdits 69 398
Acquisition d'un matriel

Cot de production dune immobilisation corporelle
Le cot de production d'une immobilisation corporelle est gal au cot d'acquisition des matires
consommes augment des autres cots engags, au cours des oprations de production, c'est--dire
des charges directes et indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien
ou du service.
Exemple
La socit Alpha ralise l'acquisition au 1
er
avril N d'un ensemble immobilier rnover et effectue les
dpenses suivantes :
Prix d'achat du terrain 36 000
Prix d'achat de la construction 164 000
Droits d'enregistrement 9 600
Frais d'acte 700
Honoraires du notaire (dont TVA 490 ) 2 990
Commissions (dont TVA 980 ) 5 980
Frais d'architectes : facture du 1
er
mai N (dont TVA 784 ) 4 784
Grosses rparations effectues par lentit et termines en juin (dont TVA 8 624 ) 52 624
Le PCG (article 321-10) prvoit que les droits d'enregistrement, les frais d'actes, honoraires et
commissions peuvent tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou tre comptabiliss en
charges.
Si lon comptabilise les frais dacquisition (droits d'enregistrement, frais d'actes, honoraires et
commissions) en charges, on passera les critures suivantes:
1.4.N

211 Terrains 36 000
6226 Honoraires 7 500
6227 Frais d'actes et de contentieux 700
6354 Droits d'enregistrement et de timbre 9 600
44 566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services
490 + 980
1 470
404 Fournisseurs dimmobilisation 219 270
Acquisition d'un ensemble immobilier

47

1.5.N

44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations 784
401 Fournisseurs architecte 4 784
Facture architecte

30.6.N

44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations 8 624
722 Production immobilise immobilisations corporelles 44 000
44571 Etat TVA collecte 8 624
Travaux de grosses rparations et remise en tat

Les charges relatives l'acquisition de l'ensemble immobilier (soit 7 500 + 700 + 9 600 = 17 800)
peuvent tre imputes la valeur dacquisition des immobilisations. Ces charges auraient t rparties
comme suit :
Pour le terrain : 17 800
000 164 000 36
000 36
+
= 3 204
Pour la construction : 17 800
000 164 000 36
000 164
+
= 14 596
On aurait eu dans ce cas la premire criture suivante :
1.4.N

211 Terrains 36 000 + 3 204 39 204
213 Constructions 164 000 + 14 596 178 596
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations 1 470
404 Fournisseurs dimmobilisations 219 270
Acquisition d'un ensemble immobilier

Cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne
Le cot dune immobilisation incorporelle gnre en interne comprend toutes les dpenses pouvant
lui tre directement attribues et qui sont ncessaires la cration, la production et la prparation de
lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Frais dtablissement
Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de
lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de
services dtermines, suivent le traitement comptable suivant :
les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif
comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode
prfrentielle ;
les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais
dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la
mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges.
48
Fiche 18 : Les valeurs mobilires de placement
Le Plan comptable gnral distingue les titres immobiliss (qui sont des immobilisations financires)
et les titre de placement, lesquels sont valus au moment de lacquisition comme des titres
immobiliss (voir fiche 17). Les titres de placement (ou valeurs mobilires de placement) se
composent dactions, dobligations, de bons du trsor et bons de caisse court terme.
Les valeurs mobilires de placement sont des placements financiers qui permettent l'utilisation de
l'excdent de trsorerie d'un tablissement sur le court terme et s'opposent en cela aux titres de
participation qui sont eux gnralement des investissements destins s'assurer d'une prise partielle ou
totale de contrle d'autres entreprises dans le cadre d'un projet industriel ou aux autres titres
immobiliss qui sont des placements long terme.
Acquisition de valeurs mobilires de placement
La comptabilisation de lacquisition se fait au cot dacquisition. Toutefois, pour les obligations, il ya
lieu de distinguer les intrts courus et le nominal.
Exemple
Le 1
er
mars N, la socit Alpha a fait lacquisition de 1 000 actions A au cours de 22,80 et de 500
obligations B de nominal 100 portant intrt au taux de 6 %, chance 30 juin, au cours de 98 . Les
frais dmission, ports en charges, sont de 0,5 % de la transaction (plus une TVA au taux de 19,6 %).
On a pass lcriture suivante :
1.3.N

503 Valeurs mobilires de placement - Actions 1 000 22,80 22 800,00
506 Valeurs mobilires de placement - Obligations 500 98 - 500 100
6 % 8/12
47 000,00
5088 Valeurs mobilires de placement - Intrts courus sur obligations
500 100 6 % 8/12
2 000,00
627 Services bancaires (22 800 + 500 98) 0,5 % 359,00
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 359 19,60 70,37
512 Banque 72 229,37
Acquisition 1 000 actions A et 500 obligations B

Revenus de valeurs mobilires placement
Les revenus des valeurs mobilires de placement sont constats en produits financiers.
Exemple
Le 31 juillet N, il a t peru le dividende sur les actions A (soit 1,60 par action) et les intrts
chance du 30 juin N (soit 500 100 6 %) = 3 000. Il y a aura lieu dimputer les intrts courus
On passera lcriture suivante :
31.7.N

512 Banque 1 000 1,60 + 3 000 4 600,00
5088 Valeurs mobilires de placement - Intrts courus sur
obligations
2 000,00
764 Revenus des valeurs mobilires de placement 1 000 1,60 +
500 100 6 % 4/12
2 600,00
Dividendes et intrts perus

Cessions de valeurs mobilires de placement
Les produits des cessions de valeurs mobilires de placement sont inscrits dans des comptes
spcifiques : 667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement (en cas de perte)
et 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement (en cas de bnfice).
49
Exemple
Le 15 septembre N ont t cds les 1 000 actions A au cours de 22,50 et le 31 octobre N les 500
obligations B au cours de 99 . Les frais de cession sont de 0,5 % plus une TVA au taux de 19,6 %.
On passera les critures suivantes (pour les obligations, on tiendra donc des intrts courus) :
15.9.N

512 Banque 1 000 22,50 - 1 000 22,50 0,5 % 1,196 22 365,45
627 Services bancaires 1 000 22,50 0,5 % 112,50
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 112,50 19,6 % 22,05
667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
1 000 (22,80 - 22,50)
300,00
503 Valeurs mobilires de placement - Actions 1 000 22,80 22 800,00
Cession de 1 000 actions au cours de 22,50

31.10.N

512 Banque 500 99 - 500 99 0,5 % 1,196 49 203,99
627 Services bancaires 500 99 0,5 % 247,50
44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 247,50 19,6 % 48,51
506 Valeurs mobilires de placement - Obligations 47 000,00
764 Revenus des valeurs mobilires de placement 500 100 6
% 4/12
1 000,00
767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
500 99 - 47 000 - 1 000
1 500,00
Cession 500 obligations au cours de 99

50
Fiche 19 : Les capitaux propres
Les comptes de capitaux propres se composent des comptes suivants (voir fiche 9) :
101 - Capital
106 - Rserves
108 - Compte de l'exploitant
11- Report nouveau (solde dbiteur ou crditeur)
12 - Rsultat de lexercice (bnfice ou perte)
13 - Subventions dinvestissement
139- Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat
145 - Amortissements drogatoires
148 - Autres provisions rglementes
Le compte Capital
Selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit, les apports et les bnfices
accumuls sont enregistrs dans les conditions suivantes :
1- Comptes lusage de lexploitant individuel.
Le compte 101 Capital individuel enregistre son crdit :
la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit ;
le bnfice de lexercice prcdent par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice .
Il enregistre son dbit :
les prlvements de toutes natures ;
la perte de lexercice prcdent par le crdit du compte 12.
Les apports ou les retraits personnels de lexploitant et, le cas chant, de sa famille sont enregistrs en
cours dexercice dans un compte 108 dnomm Compte de lexploitant . En fin dexercice, le solde
de ce compte est vir au compte 101 Capital individuel .
2- Comptes lusage des socits.
Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Le compte 101 Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de
socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des
organes comptents.
Il est crdit lors des augmentations de capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs, sous dduction des primes
lies au capital social ;
du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause par exemple, absorption de pertes ou
remboursement aux associs.
Le compte Rserves
Les rserves inscrire au compte 106 Rserves sont des bnfices affects durablement lentit
jusqu dcision contraire des organes comptents. Ce compte est crdit, lors de laffectation des
bnfices, des montants destins :
la rserve lgale ;
aux rserves indisponibles, par exemple : rserves pour actions propres et parts propres ;
aux rserves statutaires ou contractuelles ;
aux rserves rglementes, telles que plus-values nettes long terme, rserves conscutives loctroi
de subventions dinvestissement ;
aux autres rserves qui comprennent notamment les rserves de propre assureur.
Le compte 106 est dbit des prlvements sur les rserves concernes pour les incorporer au capital,
les distribuer aux associs et amortir les pertes.
51
Le compte Report nouveau
Le compte 11 Report nouveau peut tre subdivis afin de distinguer le report nouveau
bnficiaire au compte 110 Report nouveau (solde crditeur) et le report nouveau dficitaire au
compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) . Le compte Report nouveau reprsente des
bnfices et des pertes dont laffectation est reporte.
Le compte Rsultat de lexercice
Le compte 12 Rsultat de lexercice enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de
produits de lexercice.
Le solde crditeur du compte 12 reprsente un bnfice, les produits tant suprieurs aux charges.
Le solde dbiteur du compte 12 reprsente une perte, les charges tant suprieures aux produits.
Le compte 12 est sold aprs dcision daffectation du rsultat. Dans les socits, les montants non
distribus et non affects un compte de rserves sont virs au compte 11 Report nouveau : au
compte 110, en cas de report bnficiaire, et au compte 119, en cas de report dficitaire, si ces comptes
sont ouverts. A louverture des comptes de lexercice suivant, les entits ont la possibilit dutiliser un
compte spcial 88 Rsultat en instance daffectation . Dans les entreprises individuelles, le solde du
compte 12 est vir au compte 101 Capital individuel .
Les entits peuvent utiliser le compte 120 Rsultat de lexercice (bnfice) pour enregistrer le
bnfice et le compte 129 Rsultat de lexercice (perte) pour enregistrer la perte.
Les comptes Subventions dinvestissement
Les comptes 13 Subventions dinvestissement et 139 Subventions dinvestissement inscrites au
compte de rsultat seront analyss dans la fiche 21
Les comptes Provisions rglementes
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas lobjet normal dune
provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgales.
Elles sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites (voir fiche
24).
Ont le caractre de provisions rglementes les provisions :
pour investissement relative la participation des salaris ;
pour hausse des prix ;
pour fluctuation des cours.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes, les
amortissements drogatoires (voir fiche 23).

52
Fiche 20 : Lemprunt bancaire
Lemprunt bancaire reprsente une source de ressources long terme pour lentit. Il se rembourse sur
plusieurs exercices, chaque paiement (mensualit, trimestrialit, annuit selon le cas) comprenant la
fois un paiement en intrts et un remboursement en capital.
Exemple
La socit Alpha a fait le 1
er
janvier N un emprunt auprs de sa banque dun montant de 200 000
remboursables par annuits constantes en 5 annes. Le taux de lemprunt est de 5 %
Lannuit constante est donc de 200 000
5
05 , 1 1
05 , 0
= 46 194,96
Le tableau damortissement de lemprunt se prsentera comme suit
Dates dchance Reste rembourser Intrts Remboursement Annuit
31.12.N 200 000,00 10 000,00 36 194,96 46 194,96
31.12.N+1 163 805,04 8 190,25 38 004,71 46 194,96
31.12.N+2 125 800,33 6 290,02 39 904,94 46 194,96
31.12.N+3 85 895,39 4 294,77 41 900,19 46 194,96
31.12.N+4 43 995,20 2 199,76 43 995,20 46 194,96
Totaux 30 974,80 200 000,00 230 974,80
On passera les critures suivantes au 1
er
janvier N et au 31 dcembre N
1.1.N

512 Banque 200 000
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 200 000
Emprunt bancaire

31.12.N

164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 36 194,96
661 Charges dintrts 10 000,00
512 Banque 46 194,96
Remboursement premire annuit

53
Fiche 21 : Les subventions dquilibre, dexploitation et
dinvestissement
Le Plan comptable gnral distingue trois types de subventions :
les subventions d'quilibre ;
les subventions d'exploitation ;
les subventions d'investissement.
Les subventions dquilibre
Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficie l'entreprise, pour compenser, en tout
ou partie, la perte globale constate si cette subvention n'avait pas t accorde.
Exemple
La socit Alpha a accord une subvention d'quilibre sa filiale la socit Bta : montant : 50 000 .
Ecriture comptable dans la Socit Bta

512 Banque 50 000
7715 Subvention d'quilibre 50 000
Subvention reue

Ecriture comptable dans la Socit Alpha

6715 Subventions accordes 50 000
512 Banque 50 000
Subvention attribue

Les subventions dexploitation
Les subventions dexploitation sont des subventions dont bnficie l'entreprise pour lui permettre de
compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges
d'exploitation.
Exemple
La socit Alpha a reu de son client X une subvention destine couvrir certains frais de recherche
pralables une fabrication : montant : 50 000 ; TVA : 9 800 .
Ecriture comptable dans la Socit Alpha

411 Client X 59 800
74 Subventions dexploitation 50 000
Subvention accorde par le client X

Les subventions dinvestissement
Les subventions dinvestissement sont des subventions dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou
de crer des valeurs immobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
Gnralement les subventions d'investissement sont imposables sur plusieurs exercices.
Comptabilisation des subventions dinvestissement
Elles ne gnralement pas soumises TVA.
54
Exemple
La socit Alpha a obtenu une subvention de 50 000 destine aider l'acquisition d'un quipement.
Cet octroi de subvention sera ainsi comptabilis dans les livres de la socit Alpha :

4411 Etat, subvention dinvestissement recevoir 50 000
131 Subvention d'quipement 50 000
Octroi d'une subvention

Au moment du versement effectif, le compte 4411 sera crdit par le dbit d'un compte de trsorerie.
Imputation au rsultat de lexercice de la subvention dinvestissement
L'imputation de la subvention d'investissement peut s'effectuer sur l'exercice de versement (assez rare).
Le plus souvent, l'imputation s'effectuera sur plusieurs exercices. Ainsi, dans le cas d'une subvention
attribue afin de financer partiellement (ou totalement) une immobilisation :
- la reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable s'effectue
sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de l'immobilisation acquise ou
cre au moyen de la subvention ;
- la reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable est
tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du contrat. A
dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal au dixime du
montant de la subvention ;
- toutefois, des drogations aux modalits fixes ci-dessus peuvent tre admises si des circonstances
particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de l'entit, l'objet de son activit, les
conditions poses ou les engagements demands par l'autorit ou l'organisme ayant allou la
subvention.
Exemple
Ainsi, si la socit Alpha a obtenu sa subvention de 50 000 pour financer un matriel de 100 000
qui sera amorti de 12 500 au 31 dcembre N, la reprise de la subvention sera ainsi comptabilise :
31.12.N

1391 Subvention d'quipement inscrite au compte de rsultat 6 250
777 Quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat
de l'exercice
6 250
50 000 (12 500 / 100 000) = 6 250

Au bilan au 31 dcembre N, dans la rubrique Capitaux propres , le poste Subvention
d'investissement figurera pour 50 000 6 250 = 43 750 .
Lorsque la subvention sera totalement reprise, les comptes 1391 et 131 seront solds l'un par l'autre.
55
Fiche 22 : Principes d'valuation l'inventaire - Inventaire
intermittent et variation des stocks
A linventaire, il est ncessaire dvaluer les stocks et de constater une variation de stocks.
Evaluation des stocks linventaire
A la date de clture de lexercice, les stocks et les productions en cours sont valus sont valus unit
par unit ou catgorie par catgorie.
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services
produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en procdant une identification
spcifique de leurs cots individuels.
Pour les articles interchangeables qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement
identifis aprs leur entre en magasin, le cot dentre est considr comme gal au total form par :
- le cot des stocks larrt du prcdent exercice, considr comme un cot dentre dans les
comptes de lexercice ;
- le cot dentre des achats et des productions de lexercice.
Ce total est rparti, entre les articles consomms dans lexercice et les articles existants en stocks, par
application dun mode de calcul sur la base du cot moyen pondr calcul chaque entre ou sur une
priode nexcdant pas la dure moyenne de stockage ou selon la mthode du premier entr - premier
sorti (PEPS - FIFO).
Exemple (simple)
Prenons le cas dun produit P1 dont le stock en dbut de priode (qui correspond une dure moyenne
de stockage) est de 8 000 units 3 . Il a t acquis 7 000 units 4 puis 5 000 units 5 . Au
cours de la priode, il a t consomm 14 000 units. En fin de priode il reste : 8 000 + 7 000 + 5 000
- 14 000 = 6 000 units
Le cot moyen pondr du stock initial et des entres est de :
(8 000 3 +7 000 4 + 5 000 5) / (8 000 + 7 000 + 5 000) = 3,85 et le stock final tabli selon cette
mthode de 6 000 3,85 = 23 100 .
Si lon veut valuer le stock selon la mthode du premier entr - premier sorti, le stock de 6 000
units comprend 1 000 units acquises au prix de 4 et les 5 000 units acquises au prix de 5 (soit
les dernires units acquises). La valeur du stock final est donc de 1 000 4 + 5 000 5 = 29 000 .
Comptabilisation des variations de stocks.
Les variations de stock sont comptabilises dans un compte 603 Variations des stocks pour les
stocks achets : matires premires et fournitures, autres approvisionnements, marchandises et dans un
compte 71 Production stocke (ou dstockage) pour les stocks produits (produits en cours, travaux
en cours, tudes en cours, prestations de services en cours, produits intermdiaires, produits finis,
produits rsiduels). Dans le compte de rsultat, le compte 603 vient sajouter ou se dduire (sil est
crditeur) du compte achats et le compte 71 vient sajouter ou se dduire (sil est dbiteur) du compte
ventes. Ces critures de variation de stock peuvent tre comptabiliss au fur et mesure des variations
(inventaire permanent) ou, le plus souvent, en fin dexercice (inventaire intermittent).
Exemple
Au 1er janvier N les stocks de matires premires, marchandises, produits en cours et produits finis
sont respectivement de 100 000, 80 000, 30 000 et 150 000 .
Au 31 dcembre N les stocks de matires premires, marchandises, produits en cours et produits finis
sont respectivement de 120 000, 70 000, 25 000 et 165 000 .
56

31 12.N

6031 Variation de stock de matires premires 100 000
71331 Production stocke de produits en cours 30 000
71355 Production stocke de produits finis 150 000
310 Stock de matires premires 100 000
331 Stock de produits en cours 30 000
355 Stock de produits finis 150 000
Extourne stock initial

310 Stock de matires premires 120 000
331 Stock de produits en cours 25 000
355 Stock de produits finis 165 000
6031 Variation de stock de matires premires 120 000
71331 Production stocke de produits en cours 25 000
71355 Production stocke de produits finis 165 000

Le compte Variation de stock de matires premires sera crditeur de 20 000 et viendra se
dduire (dans le compte de rsultat) des achats de matires premires pour donner les achats
consomms.
Le compte Variation de stock de marchandises sera dbiteur de 10 000 et viendra sajouter
(dans le compte de rsultat) aux achats de marchandises pour donner les achats consomms.
Le compte Production stocke de produits en cours sera dbiteur de 5 000 et viendra se dduire
(dans le compte de rsultat) de la production vendue (les ventes).
Le compte Production stocke de produits finis sera crditeur de 15 000 et viendra sajouter
(dans le compte de rsultat) la production vendue (les ventes).

57
Fiche 23 : Les amortissements
Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable. Lamortissement dun
actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le
montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Calcul et comptabilisation dun amortissement.
Le 15 avril N, la socit Alpha a fait lacquisition dun matriel dun cot de 100 000 . Elle prvoit
une utilisation de 8 ans et un prix de cession net la fin de son utilisation (valeur rsiduelle) de 4 000
.
Elle peut calculer lamortissement en fonction des production envisages ou plus simplement de
manire linaire sur la dure dutilisation. Pour un an, lamortissement sera de (100 000 - 4 000) / 8 =
12 000 et pour lexercice N (qui est incomplet) de 12 000 8 mois et demi / 12 = 8 500 .
A la fin de lanne N, on passera lcriture suivante :
31.12.N

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles
8 500
2815 Amortissements des installations techniques, matriel et
outillage industriels.
8 500
Dotation de lexercice N

Il est cr pour chaque compte dimmobilisation amortissable, un compte spcifique damortissement
pour effectuer le suivi de ceux-ci. Le Plan comptable gnral intgre dans la numration du compte
dimmobilisation (ici 215 Installations techniques, matriel et outillage industriel ) le nombre 8 en
deuxime position (ce qui donnera 2815). Dans le bilan (voir fiche 29) les amortissements sont
dtaills dans une colonne particulire qui vient en diminution de la valeur brute de limmobilisation.
Cas dun amortissement fiscal diffrent de lamortissement comptable
Lorsquil est pratiqu, sur le plan fiscal, un amortissement suprieur lamortissement comptable, il y
a lieu de constater un amortissement dit drogatoire (qui est comptabilis comme une provision
rglemente). Lorsque lamortissement fiscal devient plus faible que lamortissement comptable, il y
lieu de reprendre une partie de lamortissement drogatoire.
Exemple
Reprenons le cas expos ci-dessus.
Les amortissements fiscaux de la socit Alpha sont des amortissements dgressifs calculs
conformment larticle 39 A du Code gnral des impts. Les taux d'amortissement dgressif sont
obtenus en multipliant les taux d'amortissement linaire par un coefficient fix : 1,25 lorsque la
dure normale d'utilisation est de trois ou quatre ans, 1,75 lorsque cette dure normale est de cinq ou
six ans, 2,25 lorsque cette dure normale est suprieure six ans.
Pour le matriel acquis le 15 avril N et analys ci--dessous, on aurait les amortissements suivants
Annes Amortissement
linaire
Calcul amortissement dgressif Amortissement
dgressif
Amortissement
drogatoire
31.12.N 8 500 100 000 12,5 % 2,25 9/12 21 094 12 594
31.12.N+1 12 000 (100 000 - 21 094) 12,5 % 2,25 22 192 10 192
31.12.N+2 12 000 (78 906 - 22 192) 12,5 % 2,25 15 951 3 951
31.12.N+3 12 000 (56 714 - 15 951) 12,5 % 2,25 11 465 - 535
31.12.N+4 12 000 (40 763 - 11 465) 12,5 % 2,25 8 240 - 3 760
31.12.N+5 12 000 (29 298 - 8 240) / 3 7 020 - 4 980
31.12.N+6 12 000 (21 058 - 7 020) / 2 7 019 - 4 981
31.12.N+7 12 000 7 019 - 4 981
31.12.N+8 3 500 - 3 500
Totaux 96 000 100 000 4 000
Les 31 dcembre N et 31 dcembre N+4, on passera les critures suivantes :
58

31.12.N

68725 Dotations aux amortissements drogatoires 12 594
145 Amortissement drogatoires 12 594
Dotation N

31.12.N+4

145 Amortissements drogatoires 3 760
78725 Reprises sur amortissements drogatoires 3 760
Reprise N

59
Fiche 24 : Dprciations et provisions
Les dprciations
La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur
nette comptable.
Peuvent tre dprcis :
- les immobilisations ;
- les titres ;
- les stocks :
- les crances.
Exemple
Au 31 dcembre N-1, lentreprise Alpha a constat quun client qui lui devait 5 000 hors taxes soit
5 980 TTC est devenu douteux. Elle a dcid de constater une dprciation de 60 % (sur une crance
douteuse, la TVA est, en principe, toujours rcuprable).
Au 31 dcembre N, la situation de ce client sest amliore : il a pay 50 % de sa dette soit 2 990 et
vous esprez encore rcuprer 20 % de ce quil vous doit.
Au 31 dcembre N - 1, la dprciation doit tre de 5 000 60 % = 3 000 .
Au 31 dcembre N, la dprciation sera de 5 000 50 % 80 % = 2 000 .
On passera les critures suivantes au 31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N.
31.12.N-1

6817 Dotations aux dprciations des actifs circulants 3 000
491 Dprciations des comptes de clients 3 000
Dotation 3 000

31.12.N

491 Dprciations des comptes de clients 1 000
7817 Reprises sur dprciations des actifs circulants 1 000
Reprise : 3 000 - 2 000

Dans le bilan (voir fiche 29) les dprciations (comme les amortissements) sont dtaills dans une
colonne particulire qui vient en diminution de la valeur brute.
Les provisions
Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise.
La plan comptable gnral distingue notamment les provisions suivantes :
- les provisions pour risques (provisions pour litiges, pour garanties donnes aux clients, pour pertes
sur march terme, pour pertes de change, pour pertes sur contrats, etc.) ;
- les provisions pour pensions et obligations similaires ;
- les provisions pour restructurations ;
- les provisions pour impts ;
- etc.
Exemple
Les garanties donnes aux clients sont estimes au 31 dcembre N-2 15 000 . Elle sont estimes
20 000 au 31 dcembre N-1 et 18 000 au 31 dcembre N. On passera les critures suivantes au
31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N :
31.12.N-1

6815 Dotations aux provisions dexploitation 5 000
1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 5 000
Dotation : 20 000 - 15 000

60

31.12.N

1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 2 000
7815 Reprises sur provisions dexploitation 2 000
Reprise : 20 000 - 18 000

61
Fiche 25 : Ajustements de charges et de produits
En fin dexercice, les charges et produits comptabiliss doivent tre ajusts :
il doit tre constat des charges payer qui seront ajoutes aux charges dj comptabilises ;
il doit tre constat des produits recevoir qui seront ajouts aux produits dj comptabiliss ;
il doit tre constat des charges constates davance qui seront dduites des charges dj
comptabilises ;
il doit tre constat des produits constats davance qui seront dduits des produits dj
comptabiliss.
Charges payer
Il est constat au 31 dcembre N, une consommation dlectricit de 1 500 hors taxes qui na pas
encore t facture. On passera lcriture suivante :
31.12.N

6061 Achats non stocks de fournitures (eau, nergie) 1 500
44586 Etat, TVA sur factures non parvenues 294
408 Fournisseurs - Factures non parvenues 1 794
Charge dlectricit payer

Produits recevoir
Des redevances courues au 31 dcembre N pour mise disposition de licences slve 5 000 hors
taxes. On passera lcriture suivante :
31.12.N

418 Clients - Produits non encore facturs 5 980
751 Redevances pour concessions, brevets, licences, marques,
procds, logiciels, droits et valeurs similaires
5 000
44587 Etat, TVA sur factures tablir 980
Produit recevoir

Charges constates davance
La prime dassurance de 3 000 paye par lentit A couvre la priode du 1
er
octobre N au 30
septembre N+1. On passera lcriture suivante :
31.12.N

486 Charges constates davance 2 250
616 Primes dassurances 2 250
Quote-part de la prime dassurance du 1
er
janvier au 30 septembre
N+1 : 3 000 9/12

Produits constats davance
La subvention dexploitation de 15 000 perue et comptabilise le 1
er
juillet N, couvre la priode du
1
er
juillet N au 30 juin N+1. On passera lcriture suivante :
31.12.N

74 Subventions dexploitation 7 500
487 Produits constats davance 7 500
Quote-part de la subvention du 1
er
janvier au 30 juin N+1 : 15 000
6/12

62
Fiche 26 : Prise en compte des variations de change
Lors dchanges avec ltranger, des oprations financires (paiements, encaissements, prts,
emprunts, etc.) peuvent tre libells en monnaies trangres. Il convient de les convertir en monnaie
nationale (leuro pour la France). En fin dexercice, il y a lieu de constater des diffrences de change
qui seront comptabilises dans des comptes de rgularisation et en cas de moins-value dans le compte
de rsultat. Au moment de la conclusion de lopration (paiement ou encaissement), une perte ou un
gain de change seront constats.
Origine des oprations
La socit Alpha a reu le 1
er
octobre N une facture de marchandises de 10 000 $ de son fournisseur
Australia (cours du dollar australien 1 = 1,7305 AUD) et une facture de marchandises de 5 000 de
son fournisseur English (cours de la : 1 = 0,6285 GB).
La socit Brice a enregistr dans ses comptes ces deux dettes pour respectivement : Australia: 10 000
/ 1,7305 = 5 778,68 ; English : 5 000 / 0,6285 = 7 955,45 .
On passera alors les oprations suivantes (en ngligeant les aspects TVA)
1.10.N

401 Fournisseur Australia 5 778,68
Facture Australia

401 Fournisseur English 7 955,45
Facture English

Oprations en fin dexercice
Au 31 dcembre N, les cours respectifs du $ et de la sont de 1,7220 AUD et 0,6390 GB pour 1 .
Compte tenu de ces cours, les dettes doivent tre rajustes au 31 dcembre N aux niveaux suivants :
Australia : 10 000 / 1,7220 = 5 807,20 .
English : 5 000 / 0,6390 = 7 824,73 .
Ce qui permet de dgager :
- une perte latente : 5 807,20 5 778,68 = 28,52 sur la dette en dollars australiens ;
- un gain latent : 7 955, 45 7 824,73 = 130,72 sur la dette en livres.
La perte latente doit tre provisionne.
Les critures comptables suivantes seront enregistres au 31 dcembre N.
31.12.N

476 Diffrences de conversion - Actif 28,52
401 Fournisseur Australia 28,52
5 807,20 5 778,68

401 Fournisseur English 130,72
477 Diffrences de conversion - Passif 130,72
7 955,45 7 824,73

6865 Dotations aux provisions financires 28,52
1515 Provisions pour pertes de change 28,52
Provisions pour pertes de change

Dans certains cas, la provision peut tre infrieure la perte latente.
Larticle 342-6 du Plan comptable gnral stipule en effet que :
63
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes
en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants.
1- Lorsque l'opration traite en devises est assortie par l'entit d'une opration symtrique destine
couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, la provision n'est
constitue qu' concurrence du risque non couvert.
2- Lorsqu'un emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est affect l'acquisition
d'immobilisations situes dans le pays ayant pour unit montaire la mme devise que celle de
l'emprunt, ou l'acquisition de titres reprsentatifs de telles immobilisations, il n'est pas constitu de
provision globale pour la perte latente attache l'emprunt affect.
3- Lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins les pertes et les gains latents
peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation
peut tre limit l'excdent des pertes sur les gains.
4- Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles
auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au
compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges
rellement supportes.
5 - Lorsque les pertes latentes de change sont attaches une opration affectant plusieurs
exercices, lentit peut procder ltalement de ces pertes.
Conclusion des oprations (paiements ou encaissements)
Si, en N+1, au moment des rglements, les cours respectifs du dollar australien et de la livre sont de
1,7175 AUD et 0,6415 GB pour 1 , les sommes payer seront de :
Australia : 10 000 / 1,7175 = 5 822,42 .
English : 5 000 / 0,6415 = 7 794,23 .
La perte effectivement ralise sur la dette en dollars australiens est de 5 822,42 5 778,68 = 43,74
et le gain ralis sur la dette en livres de 7 955,45 7 794,23 = 161,22 .
Les rglements seront comptabiliss comme suit :
N+1

401 Fournisseur Australia 5 778,68
666 Perte de change 43,74
512 Banque 5 822,42
Rglement du fournisseur Australia

401 Fournisseur English
766 Gains de change 7 955,45
512 Banque 161,22
Rglement du fournisseur English 7 794,23

Il faudra par ailleurs extourner les oprations enregistres l'inventaire, le 31 dcembre N.
N+1

401 Fournisseur Australia 28,52
476 Diffrences de conversion - Actif 28,52
Reprise opration d'inventaire

477 Diffrence de conversion - Passif 130,72
401 Fournisseur English 130,72

1515 Provisions pour pertes de change 28,52
7865 Reprises sur provisions financires 28,52

64
Fiche 27 : Les sorties dimmobilisations
Lors de sorties dimmobilisations, il y a lieu de solder les comptes qui ont t ouverts lors de
lutilisation de limmobilisation et de dgager un rsultat de cession. Pour dterminer ce rsultat, on
comptabilisera en profit le produit de la cession de llment dactif et en charge la valeur nette
comptable de llment dactif cd. On rgularisera galement les amortissements drogatoires, sils
ont t comptabiliss.
Exemple
Reprenons lexemple prsent dans la fiche 23 relative aux amortissements. Le 15 avril N, la socit
Alpha avait fait lacquisition dun matriel dun cot de 100 000 . Elle prvoyait une utilisation de 8
ans et un prix de cession net la fin de son utilisation de 4 000 .
Supposons que ce matriel soit cd le 1
er
janvier N+4 pour 60 000
Au 31 dcembre N+3, les comptes relatifs ce matriel ont les soldes suivants (on pourra reprendre le
tableau de la fiche 23) :
- Installations techniques, matriels et outillages industriels : 100 000 (solde dbiteur) ;
- Amortissements des installations techniques, matriels et outillages industriels : 44 500 (solde
crditeur) ;
- Amortissements drogatoires : 26 202 (solde crditeur).
1.1.N+4

462 Crances sur cessions dimmobilisations (ou Banque) 60 000
775 Produits des cessions dlments dactif 60 000
Cession matriel

675 Valeurs comptables des lments dactif cds 55 500
2815 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
industriels
44 500
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 100 000
Valeur comptable

145 Amortissements drogatoires 26 202
78725 Reprises sur amortissements drogatoires 26 202
Amortissements drogatoires non repris

65
Fiche 28 : Clture et rouverture des comptes - Notion daffectation
du rsultat
Lorsque la balance dinventaire a t tablie, et qu partir de celle-ci on a tabli le bilan et le compte
de rsultat, il y a lieu de clturer les comptes, puis de les rouvrir pour lexercice suivre. En pratique,
du fait de lutilisation de linformatique, ces oprations sont faites automatiquement.
Clture des comptes
La clture des comptes consiste (opration non indispensable en cas de comptabilit manuelle)
solder tous les comptes de charges et de produits (classes 6 et 7) en les virant dans la compte 12
Rsultat de lexercice . On dbite alors les comptes de produits par le crdit du compte 12 et on
crdite les comptes de charges par le dbit du compte 12. Si lon tablissait une balance aprs cette
opration de clture, il ne resterait plus que des comptes de bilan.
Rouverture des comptes
Au dbut de lexercice qui suit, les comptes de bilan sont rouverts partir des soldes quils sont
dgags la clture (soldes appels nouveaux ). Il y a lieu galement de contrepasser les critures
dajustement de charges et de produits (voir fiche 25).
Affectation du rsultat
Dans les comptes usage de lexploitant individuel, le rsultat de lexercice est vir par le dbit du
compte 12 Rsultat de lexercice au compte 101 Capital .
Dans les socits, le rsultat de lexercice peut tre port en rserve, distribu ou report nouveau .
Exemple
Dans la socit Alpha, le rsultat de lexercice N est de 80 000 . Il a t dcid par lassemble
gnrale des associs (ou actionnaires selon le type de socit) de garder en rserve lgale 4 000 , de
garder en autres rserves 30 000 , de distribuer 40 000 et de reporter nouveau (ce qui permettrait
davoir pour lexercice suivant, une masse plus importante distribuer) 6 000 .
On passera alors lcriture comptable suivante :
N+1

120 Rsultat de lexercice 80 000
1061 Rserve lgale 4 000
1068 Autres rserves 30 000
110 Report nouveau 6 000
457 Associs, dividendes payer 40 000
Rpartition bnfice N

66
Fiche 29 : Les documents de synthse
Selon le Plan comptable gnral (art. 511-1), les documents de synthse (appels tats financiers par
les normes comptables internationales) comprennent ncessairement un bilan, un compte de rsultat et
une annexe. Plusieurs modles sont envisags : un modle de base, un modle simplifi et un modle
dvelopp. Dans cette fiche, nous nous limiterons lanalyse du modle de base, dans la forme la plus
classique.
Le bilan
Il se prsente, dans sa forme la plus classique, sous forme de tableau.
Exercice N Exercice N-1
ACTIF Brut Amortissements
et dprciations
( dduire)
Net Net
Capital souscrit - non appel
ACTIF IMMOBILISE (a)
Immobilisations incorporelles :
Frais d'tablissement
Frais de recherche et de dveloppement
Concessions, brevets, licences, marques, procds,
logiciels, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres
Immobilisations incorporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage industriels
Autres
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations financires :
Participations
Crances rattaches des participations
Titres immobiliss de lactivit de portefeuille
Autres titres immobiliss
Prts
Autres
Total I X X X X
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours :
Matires premires et autres approvisionnements
En-cours de production [biens et services]
Produits intermdiaires et finis
Marchandises
Avances et acomptes verss sur commandes
Crances :
Crances clients et comptes rattachs
Autres
Capital souscrit - appel, non vers
Valeurs mobilires de placement:
Actions propres
Autres titres
Instruments de trsorerie
Disponibilits
Charges constates davance
Total II X X X X
Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) X X X X
Primes de remboursement des emprunts (IV). X X X
Ecarts de conversion Actif (V). X X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV+V). X X X X

67

PASSIF Exercice N Exercice N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont vers...]
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence
Rserves :
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte]
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
Total I X X
PROVISIONS
Provisions pour risques
Provisions pour charges .
Total II X X
DETTES
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
Emprunts et dettes financires diverses
Avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Autres dettes
Instruments de trsorerie
Produits constats davance
Total III. X X
Ecarts de conversion Passif (IV) X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV X X
Le compte de rsultat
Il se prsente, dans sa forme le plus classique, sous forme de liste.
Exercice N-1 Exercice N-1
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue [biens et services]
Montant net du chiffre d'affaires. X X
dont l'exportation : .
Production stocke
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges
Autres produits
Total I X X
Charges d'exploitation :
Achats de marchandises
Variation de stock
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stock
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et dprciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
Total II X X
1. RESULTAT D'EXPLOITATION (I -II) X X
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :
Bnfice ou perte transfre III X X
Pertes ou bnfice transfr IV X X

68

Produits financiers :
De participation
D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total V X X
Charges financires
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total VI X X
2. RESULTAT FINANCIER (V - VI) X X
3. RESULTAT COURANT avant impts (I - II + III - IV + V - VI) X X
Produits exceptionnels :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Total VII X X
Charges exceptionnelles :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Total VIII X X
4. RESULTAT EXCEPTIONNEL (VII - VIII) X X
Participation des salaris aux rsultats (IX) X X
Impts sur les bnfices (X) X X
Total des produits (I + III + V + VII) X X
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X) X X
Bnfice ou perte X X
Lannexe
Lannexe complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat.
Lannexe comporte toutes les informations dimportance significative destines complter et
commenter celles donnes par le bilan et par le compte de rsultat.
On y trouve gnralement (et au minimum) les rubriques suivantes :
1. Informations sur la base d'tablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables
spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants
2. Etat de lactif immobilis
3. Etat des amortissements et dprciations
4. Etat des provisions
5. tat des stocks
6. tat des chances des crances et des dettes la clture de l'exercice.
7. Montant des engagements financiers
8. Ventilation du chiffre d'affaires

69
Fiche 30 : Organisation pratique de la comptabilit
Plusieurs systmes de comptabilit peuvent exister : on distingue gnralement :
- le systme classique : qui comprend un journal unique, un grand livre unique, une balance.
- le systme centralisateur : qui peut comprendre plusieurs journaux, plusieurs grands livres et
plusieurs balances ;
- les systmes informatiss.
Les systmes informatiss, qui sont gomtrie variable, peuvent tre conus conformment au
systme classique ou comprendre dautres organisations.
Aujourdhui, la quasi-totalit des comptabilits sont informatises.
Nous vous prsentons ci-aprs lorganisation dune comptabilit tenue avec le logiciel Ciel
Compta (qui est un logiciel applicable aux petites et moyennes entreprises).
La saisie des informations sur Ciel Compta
Plusieurs formes de saisies sont possibles sur Ciel Compta .
La saisie standard : on enregistre les pices comptables dans une grille de saisie. Il faut dfinir les
informations gnrales de la pice (date, code du journal, numro de pice, etc.) puis les informations
de chaque ligne dcriture qui la compose (numro de compte, libell, montant, etc.). Les journaux
utilisables sont les journaux suivants : nouveaux, achats, banque, caisse, oprations diverses, ventes).
Si lentit ne veut utilise quun seul journal, elle slectionnera le journal des oprations diverses.
La saisie rapide : si il est tenu une comptabilit rptitive et simplifie au maximum, le logiciel met
disposition les grilles de saisie suivantes : factures clients rapide, factures fournisseurs rapide,
encaisser un montant, rgler un montant.
La saisie au kilomtre : semblable la saisie standard, elle permet denregistrer (avec moins
dautomatismes) diffrentes lignes des dates diffrentes.
La saisie guide : dans ce cas, il nest pas ncessaire de saisir lensemble des lignes dcriture et des
informations de la pice. Les lignes de contrepartie (TVA, charges, produits, etc. sont
automatiquement proposes selon les paramtrages dfinis pour le dossier, le Plan comptable et les
journaux. Quatre guides de saisie sont disponibles : facture client, facture fournisseur, encaissement
client, paiement fournisseur.
Les critures sont dabord enregistres dans un brouillard, ce qui permet par la suite de les modifier ou
de les supprimer. Il en effet trs courant de modifier des critures en cours dexercice. La souplesse du
brouillard de saisie permet dobtenir un dossier comptable irrprochable en fin dexercice.
En cours dexercice, ou en fin dexercice, le brouillard doit tre valid : ce traitement consiste
enregistrer dfinitivement en comptabilit les mouvements comptables du brouillard. Une fois les
mouvements valids, il nest plus possible de les modifier.
Fentre saisie kilomtre
Journal BQ Date 22/01/2010
Libell
Ligne Contrepartie Insrer Effacer Dupliquer
Date N
pice
N
compte
Libell Montant
dbit
Montant
crdit
Code
paiement
Code
chquier
Date
chance
Rfrence
pointage
Code
analytique
Code
lettrage
22/01/2010 411DUP Fact 45/784 10 500,00
22/01/2010 512000 Fact 45/784 10 500,00

Enregistrer Brouillard Validation Simulation
Enregistrer Fermer
Ltablissement des tats financiers par Ciel Compta
Ltablissement des tats financiers par Ciel Compta est automatique.
Peuvent tre tablis :
- le grand livre ;
- la balance ;
70
- le journal ou les journaux ;
- le brouillard ;
- les dclarations de TVA ;
- des tats clients et fournisseurs (chancier, balance ge, encours clients, relances clients, lettes de
pnalits de retard, bordereaux de remises en banque) ;
- le bilan et le compte de rsultat synthtique ;
- les tats fiscaux (BIC rgime rel, BIC rgime simplifi, BNC) ;
- un tableau des soldes intermdiaires de gestion ;
- des tableaux analytiques (grand livre, balance, chancier, balance ge, tat budgtaire).
Prsentation du journal selon Ciel Compta (extrait)
Jl Date
chance
N de
compte
Intitul du compte Libell de lcriture Code ana Dbit Crdit
JOURNAL : BANQUE (BQ)
Mvt 90 Date dcriture 22/02/2010
BQ 22/02/2010 411DUP Ets Dupont Fact 45/784 10 500,00
BQ 22/02/2010 512000 Banque Fact 45/784 10 500,00
TOTAL MVT 90 10 500,00 10 500,00
TOTAL DU MOIS de Fvrier 2010 10 500,00 10 500,00
Mvt 93 Date dcriture 25/03/2010
BQ 25/03/2010 411DEL Delta Distribution Fact 234 425,00
BQ 25/03/2010 512000 Banque Fact 234 425,00
Prsentation du grand livre selon Ciel Compta (extrait)
N
Mvt
Journal Date N de
pice
Libell de lcriture S Montant
dbit
Lett. Montant
crdit
Solde
cumul
512000 Banque
82 AN 01/01/2010 A-nouveaux au 01/01/2010 17 510,50 17 510,50
90 BQ 22/02/2010 Fact 45/784 10 500,00 28 010,50
93 BQ 25/03/2010 Fact 234 450,00 28 435,50
TOTAL COMPTE 512000 Solde compte dbiteur 28 435,50 28 435,50
Prsentation de la balance selon Ciel Compta (extrait)
N de compte Intitul du compte Cumul dbit Cumul crdit Solde dbit Solde crdit
101000 Capital 17 412,30 17 412,30
120000 Rsultat de lexercice (bnfice) 161 213,00 161 213,00
TOTAL CLASSE 1 178 625,30 178 625,30
201000 Frais dtablissement 560,00 560,00
213000 Constructions 11 800,00 11 800,00
218300 Matriel de bureau et informatique 4 256,00 4 256,00
218 400 Mobilier 531,50 531,50
TOTAL CLASSE 2 17 147,50 17 147,50
401000 Fournisseurs divers 103 144,92 103 144,92
411DEL Delta distribution 8 072,55 425,00 7 647,55
411DUP Ets Dupont 37 775,85 10 500,00 26 275,85

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Initiation A La Comptabilite

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