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cots standards
Introduction
Au dbut de la rvolution industrielle, les entreprises produisaient encore
des biens simples, gnralement raliss par un seul ouvrier ou une mme
quipe. Le mode de production tait trs proche de lartisanat et le mode de
rmunration le plus courant tait le salaire la pice. Celui-ci permettait aux
entreprises de considrer la rmunration du travail comme une charge variable
et de transfrer sur la main-duvre le problme du rendement.
La production de biens de plus en plus complexes a progressivement rduit
le champ de la rmunration aux pices, face ce nouveau type de production, il
a fallu dfinir un nouveau mode de rmunration et dorganisation de la
production.
Le systme de primes, apparu en Angleterre et aux Etat-Unis la fin du
sicle dernier, correspond dune part un substitut de la rmunration aux
pices et dautre part une amlioration de celle-ci puisquil rcompense
laugmentation de cadences, ce que ne faisait pas la rmunration aux pices. La
mcanisation du travail cre en effet des charges fixes, telles que
lamortissement des machines, que seul un rendement minimum permet de
couvrir. Mais le calcul des primes suppose la dtermination dune rfrence, dun
standard.
Paralllement, F. Taylor organise la production en dfinissant les techniques
de la division du travail : distinction entre tches intellectuelles et manuelles,
amlioration des rendements par la parcellisation des tches, prparation du
travail par le chronomtrage, etc. Il dtermine donc le standard comme une
relation entre lorganisateur et lexcutant du travail : cest un ordre assorti dune
sanction positive : la prime.
Donc le principe des standards est de se fixer un objectif initial est de le
comparer ultrieurement avec les ralisation fin de dgager des carts pour
entretenir des actions correctives. La constations ex post des cots et ralisations
est un outil efficace de gestion mais qui risque dtre lourd et peu motivante. La
mthode des standards et des carts pallie ces inconvnients :
Elle permet en effet une gestion par exception car en dessous dun
certain seuil les carts peuvent tre ngligs et au-del ils
constituent des clignotants ncessaires des actions
correctives ;
Lutilisation
des
standards
et
cart
est
ncessairement
dcentralise : c'est--dire que leur dtermination ainsi que la
mesure des ralisations doivent se faire au niveau mme ou les
actions correctives se dcident.
Laptitude
dun
responsable
pour
raliser
un
objectif raisonnable (un standard) atteindre ; la performance
serait alors la diffrence (cot rel cot standard);
peuvent tre
A Le cot historique
Ce cot ne peut tre adquat pour
dterminer des normes. En
effet, tant valu sur la base du cot constat (dans le pass) ou ce
mme cot actualis, il ne donne pas assez dclairage sur les
inefficiences et les performances de la gestion de lentreprise.
B Le cot standard calcul partir dun tarif concurrentiel
Ce cot se base sur les conditions des marchs abstraction faite du
niveau defficience technique obtenir. Il ne prcise pas les normes de
production et/ou de distribution sur lesquelles il repose vu la simplicit de
son valuation, il est recommand en phase de dmarrage du produit
(Target Costing).
C Le cot standard thorique
Il est dtermin sur la base de lutilisation optimale des facteurs de
production de la firme. La norme dans ce cas de figure ne devait pas tre
une fin
en soi mais un rapprochement du standard pourrait, sous
certaines conditions, stimuler ladhsion des responsables lobjectif
prdtermin.
D Le cot standard normal
Il est calcul en fonction de prvisions concernant les conditions
normales de production et de distribution. Il correspond au cot de la
priode prcdente corrig par les cots constats dinefficiences et
actualiss pour tenir compte de lvolution prvisibles des prix. Latteinte
de lobjectif revt un caractre motivant.
Si les prix des charges dexploitation deviennent imprvisibles, il est
prfrable de recourir la quantit standard valorise au prix du moment.
E Le cot standard valoris au prix du moment
En priode inflationniste, lvolution des prix des facteurs
deviennent trs fluctuantes et par consquent ne peuvent tre intgre
dans un cot standard. Il est conseill de procder de la manire
suivante :
llaboration
APrincipe
La mthode des cots standard sinscrit dans un modle dentreprise
de type Taylorien Fordien. Lobjectif recherch tant daccrotre
la
productivit et de contrler la main doeuvre productive. Aussi pour
chaque tche il est associ un standard permettant aux gestionnaires de
mesurer les gains gnrs par un dpassement ou le manque gagner
due une insuffisance ou gaspillage. Deux types de standards extrmes
peuvent tre distingu :
B La gestion budgtaire
Les standards unitaires sont intgrs dans une comptabilit prtablie en
vue dassurer une visibilit globale de lactivit et de la performance de
lentreprise dans un horizon assez court. Il est conseill dutiliser de prfrence
des standards normaux ou moyens pour ne pas risquer des pnalits de
trsorerie.
A la fonction de distribution ;
A la fonction de production ;
B Linterprtation et laction
Dopuch Distingue trois catgories dcarts :
IX Avantages et inconvnients
A Avantages
Simplicit
o
Rapidit
o
Prise de dcision
o
o
o
B Inconvnients
Depuis les annes 70, lenvironnement conomique international a
connu de profondes mutations. La monte de la concurrence,
leffondrement des conomies satellites prive les pays dvelopps des
dbouchs considrables. La stabilit de jadis va cd progressivement la
place lalatoire et condamnant par voie de consquence lutilisation
des standards. Les raisons de ce recul peuvent tre rsum en ce qui suit :
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Cot standard = Qs x Ps
Cots rel = Qr x Pr
Il sensuit :
E = (Qs x Ps) (Qr x Pr)
E = (Ps Pr) x Qr + (Qs Qr) x Ps
E = P x Qr + Q x Ps
P x Qr correspond leffet de la diffrence de prix, c'est--dire au souscart de prix (ou sous-cart de cot) qui mesure les conditions dans lesquelles
lentreprise a rtribu ses facteurs de production. Un cot rel suprieur au cot
standard indique une dtrioration des cots de lentreprise et donc un cart
dfavorable. Les causes de cet cart doivent tre recherches dans les conditions
dapprovisionnement des matires ou de rmunration des ouvriers.
Q x Ps correspond leffet de la diffrence de quantit, c'est--dire au
sous-cart de quantit (ou sous-cart de rendement). Les causes principales
dapparition de cet cart sont dordre technique. A titre dillustration en cas
dcart dfavorable :
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3 Reprsentation graphique
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lunit
20 000
30 000
50 000
1 000
50
Quantits produire
200
200
Temps unitaire
2
3
Activit totale
400
600
1 000
lunit
19 000
30 400
49 400
950
52
50 000
- 20 000
- 30 000
0
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Ce rsultat nul, traduit le fait quil sagit dun centre de cot et non
un centre de profit, donc les prestations du centre sont cdes leur cot
standard, ce qui permet de neutraliser lincidence des ventuelles
inefficiences (ou efficiences) du centre ; celles-ci ne pourraient de ce fait
tre rpercutes au centre aval.
Le compte de rsultat traduisant lactivit et les conditions relles
sera :
Ventes : 860 h x 50 Dh
43 000
Activit prtablie correspondant la production relle : 250A x 2h
+ 120B x 3h = 860h
Cot standard de lunit duvre : 50 Dh
Charges fixes
- 19 000
Charges variables
- 30 400
Rsultat (ou cart dfavorable)
- 6 400
Les ventes aux autres centres pour objet principal, dune part, de
laisser dans le centre analys leffet de ses propres performances et,
dautre part, de ne pas perturber le rsultat des centres acheteurs .
Le contrle budgtaire va consister analyser le rsultat constat
(ici, une perte de 6 400). Techniquement, lanalyse du rsultat ou de
lcart peut se faire en deux composantes (rendement et cot), mais vu
linsuffisance de cette analyse, puisque les variations de volumes
demands la production affectent le cot de lunit duvre du fait de
lexistence de charges fixes dans le cot du centre, on affine donc
lanalyse en recourant lanalyse en trois composantes (rendement,
activit et cot) grce la mthode de limputation rationnelle.
LEcart de rendement d au nombre dunit doeuvre se calcul
comme suit :
(Quantit budgte Quantit relle) x cot standard
Ou dune faon gnrale
(Nombre dunit duvre alloues pour la production relle
Nombre rel dunits duvre) x Cot budgt de lunit doeuvre
Soit dans notre exemple :
(860 950) x 50 = - 4 500 (cart dfavorable)
Quant lcart de cot, il est subdivis en deux carts :
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Budget
20 000
30 000
50 000
Rel
19 000
30 400
49 400
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Budget flexible
Inchanges
20 000
30 Dh x 950 =
28 500
48 500
Rel
19 000
30 400
49 400
Ecart
+ 1 000
- 1 900
- 900
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2 Analyse graphique
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plus
Conclusion
A travers cet bref aperu sur la mthode des standards et la mthode du contrle
budgtaire qui consiste :
A comparer les ralisations aux prvisions, aux diffrents chelons jugs convenables ;
Se fixer un but atteindre, compte tenu de ses dsirs, de ses possibilits et des opportunits
que lui offre son environnement ;
Se donner les moyens dy parvenir sur le plan matriel et sur le plan humain ;
Contrler a posteriori que le but tait correctement dfini, que les moyens ont bien t mis en
uvre et mesurer le degr de ralisation.
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budgtaires, et ventuellement aussi auprs dautres sources, les informations utiles cet autocontrle.
Le reporting est un systme normalis de remonte de linformation essentiellement mais
non exclusivement comptable et budgtaire, aprs un travail de synthse et de tri. Seule
linformation significative et pertinente doit circuler sous peine dengorgement des circuits de
dcision. La reddition des comptes est la contrepartie de la libert de dcision laisse aux niveaux
hirarchiques infrieurs.
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