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AMF Dispositif de Controle Interne 2007
AMF Dispositif de Controle Interne 2007
Sommaire
I- INTRODUCTION GENERALE
1.1
1.2
1.3
Prambule
Le contexte
Lapproche
Synthse
Expos dtaill
I- INTRODUCTION GENERALE
1.1
Prambule
Selon les articles 225.37 et 225.68 du code de commerce qui trouvent leur origine dans la Loi de
Scurit Financire (LSF) du 1er aot 2003 (article 117), dans les socits faisant appel public
lpargne, le Prsident du Conseil dAdministration ou de Surveillance rend compte, dans un
rapport, des procdures de contrle interne mises en place par la socit .
Pour ces mmes socits, selon larticle L225-235 (article 120 de la LSF) : les commissaires aux
comptes prsentent dans un rapport, leurs observations sur le rapport (du Prsident) pour celles des procdures de
contrle interne relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire .
Dans son rapport 2004 sur le gouvernement dentreprise et le contrle interne, lAutorit des
Marchs Financiers (AMF) note qu la diffrence de la gouvernance dentreprise, qui bnficie dsormais de
standards de place auxquels les metteurs peuvent se comparer, labsence dun rfrentiel unanimement admis sur le
contrle interne en rend la description plus difficile et peut constituer un frein si lon souhaite parvenir terme une
valuation de ladquation et de lefficacit des systmes .
Dans ce cadre, lAMF a confi, en avril 2005, un groupe de travail de Place * le choix et/ou
ladaptation dun rfrentiel de contrle interne lusage des socits franaises soumises aux
obligations de la loi du 1er aot 2003 en prcisant que le rfrentiel devrait constituer un outil de gestion
au service des entreprises faisant appel public lpargne .
Dans sa lettre de mission, lAMF prcise que le rfrentiel labor ou retenu devra tre confront aux
rfrentiels utiliss dans les juridictions trangres significatives dans le domaine boursier, en particulier le rfrentiel
COSO, afin de permettre dviter dans la mesure du possible une duplication des contraintes de reporting externe
en relation avec le contrle interne . Et le rgulateur ajoute que lobjectif est galement danticiper les
initiatives europennes figurant dans le projet de rvision des 4me et 7me directives .
1.2
Le contexte
Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses et ont eu le plus souvent comme auteurs des
organisations professionnelles de comptables.
Il en est ainsi de la dfinition du contrle interne donne en 1977 par le Conseil de lOrdre des
Experts Comptables : le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise.
Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre
lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par
lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de
celle-ci .
En 1990, le rglement 90/08 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire impose aux
tablissements de crdit de se doter dun systme de contrle interne et en dfinit les objectifs :
a) vrifier que les oprations ralises par ltablissement ainsi que lorganisation et les procdures internes sont
conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et
dontologiques et aux orientations de lorgane excutif ;
Composition du Groupe de Place, cf. annexe 1 suivie en annexe 2 de la liste nominative des participants aux travaux.
b) vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de change, de taux dintrt ainsi
que dautres risques de march, sont strictement respectes ;
c) veiller la qualit de linformation comptable et financire, en particulier aux conditions denregistrement, de
conservation et de disponibilit de cette information.
Le rglement 97/02 est venu par la suite prciser les lments qui doivent composer le dispositif
de contrle interne des tablissements de crdit :
a) un systme de contrle des oprations et des procdures internes ;
b) une organisation comptable et de traitement de linformation ;
c) des systmes de mesure des risques et des rsultats ;
d) des systmes de surveillance et de matrise des risques ;
e) un systme de documentation et dinformation ;
f) un systme de surveillance des flux despces et des titres .
La plupart des autres secteurs dactivit ntant pas soumis une telle rglementation, la majorit
des socits franaises ont mis en place leur propre dispositif de contrle interne sans sappuyer
sur un rfrentiel spcifique.
Il en a t de mme dans les grands pays occidentaux jusquau dbut des annes 1990, poque o
les Etats-Unis dabord puis le Canada et le Royaume-Uni ont publi soit un rfrentiel de
contrle interne, soit de bonnes pratiques en la matire.
Le rfrentiel le plus rpandu est, sans conteste, le document amricain publi en 1992 et intitul
Internal Control Integrated Framework , plus connu sous lappellation de COSO, acronyme de
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission , du nom du comit qui a conu ce
rfrentiel.
A la suite des nombreux scandales financiers qui ont secou les entreprises amricaines la fin
des annes 90 et au dbut des annes 2000, les Etats-Unis ont adopt, le 30 juillet 2002, le
Sarbanes Oxley Act (SOX). Larticle 404 de cette loi exige que la Direction Gnrale engage sa
responsabilit sur ltablissement dune structure de contrle interne comptable et financier et
quelle value, annuellement, son efficacit au regard dun modle de contrle interne reconnu.
Les commissaires aux comptes valident cette valuation.
Pour la mise en uvre de cette section 404, la Securities and Exchange Commission (SEC) et le
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) ont fortement recommand aux
entreprises amricaines et trangres cotes New York dadopter le COSO comme rfrentiel
de contrle interne, ce qui a t le cas pour la trentaine de groupes franais concerns par cette
loi.
Un an plus tard, le 1er aot 2003, tait promulgue en France la Loi de Scurit Financire (LSF)
qui, selon les autorits franaises, tait une rponse, la fois politique et technique, la crise de confiance
dans les mcanismes du march et aux insuffisances de rgulation dont le monde conomique et financier a pris
connaissance depuis deux ans .
Cest au sein du chapitre II De la transparence dans les entreprises du titre III Modernisation
du contrle lgal des comptes et Transparence que se situent les articles 117 et 120 prsents en
introduction.
Ouvrage traduit en franais par lIFACI (Institut Franais de lAudit et du Contrles Internes) et PwC
(PricewaterhouseCoopers) en 1994 sous le titre La pratique du contrle interne- COSO Report - copyright en franais
IFACI.
Ces deux articles permettent doprer une distinction entre le contrle interne dune socit en
gnral et le contrle interne relatif llaboration et au traitement de linformation comptable et
financire.
La LSF se distingue ds lors du SOX qui sintresse au seul contrle interne comptable et
financier.
Applique son origine lensemble des socits anonymes, lobligation pour le Prsident du
Conseil dAdministration ou de Surveillance dtablir un rapport a t limite, en juillet 2005, par
la Loi pour la Confiance et la Modernisation de lEconomie (Loi Breton) aux seules socits
anonymes faisant appel public lpargne.
Les dbats qui ont prcd ou accompagn la promulgation de la LSF ont contribu clairer le
concept de contrle interne. Les pratiques des entreprises en la matire telles quobserves depuis
trois ans, tmoignent cependant dune grande diversit.
Cette situation justifiait donc la dcision de lAMF de rechercher une transcription pratique du
concept sous la forme dun cadre de rfrence.
1.3
Lapproche
la rglementation franaise,
Guide dvelopp par lICAEW (lInstitut des Experts Comptables dAngleterre et du Pays de Galle) et publie
en 1999. Il a fait lobjet dune mise jour par le Financial Reporting Council en 2005.
Du Turnbull, le Groupe a retenu lesprit, cest--dire celui dun guide qui a pour but de :
montrer une saine pratique professionnelle dans laquelle le contrle interne est intgr dans les processus
par lesquels la socit poursuit ses objectifs ;
rester applicable dans un environnement professionnel en mutation constante ;
permettre chaque socit de le mettre en uvre dune faon qui tienne compte de sa situation et de ses
spcificits particulires .
Le groupe na pas trait de la gouvernance, considrant que cet aspect avait t dvelopp par des
textes lgislatifs, les rapports Vinot et Bouton ainsi que par les principes de gouvernement
dEntreprise de lOCDE.
Il a pris acte, par contre, des responsabilits du Conseil dAdministration et du Conseil de
Surveillance qui en ressortent (cf. annexe 3 - Principaux textes relatifs au gouvernement
dentreprise).
Pour llaboration de son Cadre de rfrence, le Groupe de Place sest galement assur de sa
conformit avec les travaux de la Commission Europenne :
4me et 7me directives comptables : la Commission Europenne, dans le cadre de son
plan daction, adopt en 2002, de modernisation du droit des socits et de renforcement du
gouvernement dentreprise, a publi des propositions de modifications. Il est notamment prvu
que les socits [] faisant appel public lpargne fassent chaque anne une description des principales
caractristiques des systmes de contrle interne et de gestion des risques [] dans le cadre du processus
dtablissement de linformation financire ou, au niveau consolid, en relation avec le processus dtablissement des
comptes consolids. [] .
Il convient de souligner que les 4me et 7me directives retiennent une approche descriptive, tant
en matire de contrle interne quen matire de gestion des risques. En outre, le domaine de la
gestion des risques est abord uniquement sous langle de sa relation avec ltablissement des
comptes.
8me directive sur le contrle lgal des comptes : cette proposition de directive qui a fait
lobjet dun accord politique au Conseil aprs son adoption fin septembre 2005 par le Parlement
europen pose le principe que les entits dintrt public doivent tre dotes dun Comit daudit, tout en
laissant, sous certaines conditions, aux Etats membres la possibilit de ne pas imposer sa mise en place. Ainsi, les
Etats membres peuvent permettre que les fonctions attribues au Comit daudit soient exerces par lorgane
dadministration ou de surveillance dans son ensemble (article 39.1), ou encore, permettre ou dcider que
lensemble des dispositions relatives au Comit daudit ne sappliquent pas aux entits qui disposent dun organe
remplissant des fonctions quivalentes celles dun Comit daudit, instaur et fonctionnant en vertu des
dispositions en vigueur dans lEtat membre o lentit contrler est enregistre (article 39.5) .
Parmi les possibles fonctions dun Comit daudit [] sont notamment cits le suivi du processus dlaboration de
linformation financire, le suivi de lefficacit des systmes de contrle interne, de laudit interne, le cas chant, et de
la gestion des risques de la socit. .
Il est galement prvu que le contrleur lgal [commissaire aux comptes] fasse rapport au Comit daudit sur les
questions fondamentales souleves par le contrle lgal notamment les faiblesses majeures du contrle interne en
rapport avec le processus dlaboration de linformation financire .
* *
*
Ainsi, cest dans le cadre des dispositions lgislatives et rglementaires nationales et europennes
mais galement partir des pratiques de bonne gouvernance dj reconnues en France et des
deux modles de contrle interne rappels ci-dessus, que le Groupe de Place a rdig le prsent
cadre de rfrence de contrle interne dont lambition est dtre global. Il comprend :
-
Le prsent cadre de rfrence est bas sur des principes gnraux et non sur des rgles
contraignantes.
En effet, chaque socit est responsable de son organisation propre et donc de son
contrle interne, lequel devrait sinscrire dans le cadre dune bonne gouvernance, telle
que dveloppe par les rapports Vinot et Bouton.
Ce cadre na pas vocation tre impos aux socits ni se substituer aux
rglementations spcifiques en vigueur dans certains secteurs dactivit, notamment le
secteur bancaire et le secteur des assurances.
Il peut tre utilis par les socits faisant appel public lpargne pour superviser ou, le
cas chant, dvelopper leur dispositif de contrle interne, sans cependant constituer des
directives sur la faon de concevoir leur organisation.
Cest en dfinitive un outil qui devrait contribuer une plus grande homognit des
concepts sous- tendant la rdaction des rapports des prsidents sur le contrle interne et
pourrait donc en faciliter la lecture pour les investisseurs.
II - PRINCIPES GNRAUX
DE CONTRLE INTERNE
1.1
Synthse
Dfinition
Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa
responsabilit, qui vise assurer :
la conformit aux lois et rglements ;
lapplication des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale ou le
Directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la
sauvegarde de ses actifs ;
la fiabilit des informations financires ;
et dune faon gnrale, contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses
oprations et lutilisation efficiente de ses ressources.
En contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest fixs la
socit, le dispositif de contrle interne joue un rle cl dans la conduite et le pilotage de ses
diffrentes activits.
Toutefois, le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de la socit
seront atteints.
Le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit, doit
prvoir:
une organisation comportant une dfinition claire des responsabilits, disposant des
ressources et des comptences adquates et sappuyant sur des procdures, des systmes
dinformation, des outils et des pratiques appropris ;
la diffusion en interne dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance
permet chacun dexercer ses responsabilits ;
un systme visant recenser et analyser les principaux risques identifiables au regard des
objectifs de la socit et sassurer de lexistence de procdures de gestion de ces risques ;
des activits de contrle proportionnes aux enjeux propres chaque processus et
conues pour rduire les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de la
socit ;
une surveillance permanente du dispositif de contrle interne ainsi quun examen
rgulier de son fonctionnement. Cette surveillance, qui peut utilement sappuyer sur la
fonction daudit interne de la socit lorsquelle existe, peut conduire ladaptation du
dispositif de contrle interne.
La Direction Gnrale ou le Directoire apprcient les conditions dans lesquelles ils
informent le Conseil des principaux rsultats des surveillances et examens ainsi exercs.
10
1.2
Expos dtaill
Dfinition
Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa
responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et dactions
adapts aux caractristiques propres de chaque socit qui :
contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et
lutilisation efficiente de ses ressources, et
doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques
significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :
a) la conformit aux lois et rglements ;
b) lapplication des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale
ou le Directoire ;
c) le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux
concourant la sauvegarde de ses actifs ;
d) la fiabilit des informations financires.
Le contrle interne ne se limite donc pas un ensemble de procdures ni aux seuls
processus comptables et financiers.
Il ne recouvre pas non plus toutes les initiatives prises par les organes dirigeants ou le
management comme par exemple la dfinition de la stratgie de la socit, la
dtermination des objectifs, les dcisions de gestion, le traitement des risques ou le suivi
des performances.
a) Conformit aux lois et rglements
Il sagit des lois et rglements auxquels la socit est soumise. Les lois et les rglements en vigueur
fixent des normes de comportement que la socit intgre ses objectifs de conformit.
Compte tenu du grand nombre de domaines existants (droit des socits, droit commercial,
environnement, social, etc.), il est ncessaire que la socit dispose dune organisation lui
permettant de :
connatre les diverses rgles qui lui sont applicables ;
tre en mesure dtre informe en temps utile des modifications qui leur sont apportes
(veille juridique) ;
transcrire ces rgles dans ses procdures internes;
informer et former les collaborateurs sur celles des rgles qui les concernent.
b) Application des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale ou le
Directoire
Les instructions et orientations de la Direction Gnrale ou du Directoire permettent aux
collaborateurs de comprendre ce qui est attendu deux et de connatre ltendue de leur libert
daction.
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Sommaire
Introduction ........................................................................................................................ 21
1.
Critres de qualit.....................................................................................................................35
2.2.
Identification des risques affectant l'laboration de l'information financire et
comptable publie..................................................................................................................................36
2.3.
Principes et points cls danalyse ...........................................................................................37
2.3.1.
Investissements / Dsinvestissements / Recherche et Dveloppement................38
2.3.2.
Immobilisations incorporelles, corporelles et goodwills ...........................................38
2.3.3.
Immobilisations financires...........................................................................................40
2.3.4.
Achats / Fournisseurs et assimils ...............................................................................40
2.3.5.
Cots de revient/Stocks et encours/Contrats long terme ou de construction ..41
2.3.6.
Produits des activits ordinaires / Clients et assimils ..............................................42
2.3.7.
Trsorerie / Financement et instruments financiers .................................................43
2.3.8.
Avantages accords au personnel .................................................................................45
2.3.9.
Impts, taxes et assimils...............................................................................................46
2.3.10. Oprations sur le capital.................................................................................................46
2.3.11. Provisions et engagements.............................................................................................46
2.3.12. Consolidation...................................................................................................................47
2.3.13. Information de gestion ncessaires llaboration des informations comptables et
financires publies ...........................................................................................................................48
2.3.14. Gestion de linformation financire externe ...............................................................49
20
Introduction
Prambule
Dfinitions
Le contrle interne comptable et financier est constitu par le dispositif de la socit dfini et
mis en uvre sous sa responsabilit en vue dassurer, dans la mesure du possible, une gestion
comptable et un suivi financier rigoureux de ses activits, visant rpondre aux objectifs
dfinis ci-aprs.
Le contrle interne comptable et financier des socits est un lment majeur du contrle
interne. Il concerne lensemble des processus de production et de communication de
linformation comptable et financire des socits et concourt la production dune
information fiable et conforme aux exigences lgales et rglementaires.
21
Objectifs
Le contrle interne comptable et financier vise assurer :
la conformit des informations comptables et financires publies avec les rgles
applicables ;
lapplication des instructions et orientations fixes par la Direction Gnrale ou le
Directoire au titre de ces informations ;
la prservation des actifs ;
la prvention et la dtection des fraudes et irrgularits comptables et financires, dans la
mesure du possible ;
la fiabilit des informations diffuses et utilises en interne des fins de pilotage ou de
contrle dans la mesure o elles concourent llaboration de linformation
comptable et financire publie ;
la fiabilit des comptes publis et celle des autres informations communiques au
march.
Primtre
Dans le cadre de la production de comptes consolids, le primtre du contrle interne
comptable et financier comprend la socit mre et les socits intgres dans les comptes
consolids (par convention le groupe dans le reste du document).
Acteurs
Le contrle interne comptable et financier concerne la majeure partie des acteurs de
lentreprise, avec des responsabilits et des implications diffrentes selon les sujets. Toutefois,
trois acteurs du Gouvernement de la socit sont particulirement concerns :
la Direction Gnrale (ou le Directoire) qui est responsable de l'organisation et de la
mise en uvre du contrle interne comptable et financier ainsi que de la prparation
des comptes en vue de leur arrt (par simplification, dans le reste du document, seul
le terme Direction Gnrale sera utilis sous-entendant Direction Gnrale ou
Directoire ) ;
le Conseil dAdministration ou le Directoire, qui arrte les comptes et le Conseil de
surveillance qui, comme le conseil dadministration, opre les vrifications et contrles
22
quil juge opportuns sur les comptes (par simplification, dans le reste du document,
seul le terme Conseil dAdministration sera utilis). Ces travaux peuvent tre
prpars par le Comit dAudit, lorsquil existe ;
le Prsident du Conseil dAdministration (ou le Prsident du Conseil de Surveillance),
qui est responsable de llaboration du rapport sur les procdures de contrle interne,
comprenant notamment celles de ces procdures relatives llaboration et au
traitement de linformation financire et comptable.
Laudit interne, lorsquil existe, peut apporter une aide ces diffrents acteurs en faisant des
propositions pour renforcer la qualit des processus de contrle interne de linformation
comptable et financire publie.
Les Commissaires aux Comptes ne font pas partie du dispositif de contrle interne. Ils
certifient les comptes et, dans ce cadre, prennent connaissance du contrle interne afin
d'identifier et d'valuer le risque d'anomalie significative dans les comptes et ce pour
concevoir et mettre en uvre leurs procdures d'audit. Ils prsentent leurs observations sur le
rapport du Prsident sur les procdures de contrle interne. En la matire, ils ne se substituent
pas la socit et leurs travaux ne remplacent pas ceux de la socit.
Environnement de contrle
Le dispositif de contrle interne comptable et financier ne saurait se limiter un ensemble de
manuels de procdures et de documents. Son organisation et sa mise en uvre reposent sur la
sensibilisation et limplication des personnes concernes. Lenvironnement de contrle
comprend ainsi les comportements des acteurs du contrle interne comptable et financier.
Dans ce cadre, la considration relative lthique, lintgrit et la recherche de
comptence des acteurs, figurant dans le cadre de rfrence**, apparat essentielle dans le
domaine plus spcifique du contrle interne comptable et financier.
Processus comptables
Les processus comptables, au cur du contrle interne comptable et financier, reprsentent un
ensemble homogne dactivits permettant de transformer des oprations conomiques (les
vnements lmentaires correspondant tous les actes de la vie de la socit) en
informations comptables et financires grce au passage par la mcanique comptable
(langage et rgles du jeu comptables). Ils incluent un systme de production comptable,
darrt des comptes et des actions de communication.
Le schma ci aprs permet de constater que les processus qui concourent la production de
linformation ne sont pas uniquement situs dans le primtre traditionnel de la Direction
comptable et financire.
**
Suite lobligation faite par la LSF (art 225-37 du Code de Commerce) au Prsident du Conseil
dAdministration ou du Conseil de Surveillance dtablir un rapport sur les procdures de contrle interne,
lAMF a confi en avril 2005 un groupe de place le choix ou ladaptation dun guide dapplication de contrle
interne. Ce groupe de place a produit le 9 mai 2006 un cadre de rfrence prenant en compte les dispositions
lgislatives et rglementaires nationales et europennes mais galement les pratiques de bonne gouvernance dj
reconnues en France.
23
ENVIRONNEMENT
EXTERIEUR DE LA
SOCIETE
OBLIGATIONS LEGALES ET
REGLEMENTAIRES
LANGAGE /
REGLES DU JEU COMPTABLES
PILOTAGE
RAPPORT ANNUEL
INTERNET
DISCOURS,
INTERVIEW
REUNIONS
D'ANALYSTES
FINANCIERS
INFORMATION
COMPTABLE ET FINANCIERE
COMMUNIQUEE AU MARCHE
COMMUNIQUES
ARRTE DES COMPTES
MECANIQUE DE PRODUCTION
COMPTABLE
MECANIQUE COMPTABLE
ET BASE DE DONNEES
OPERATIONS
ECONOMIQUES
COMMUNICATION
Les processus comptables, prsents dans ce guide dapplication, existent dans toutes les
socits. Cependant, lapproche adopte ici est volontairement indpendante des modes
dorganisation, comme:
le caractre intgr ou non des systmes dinformation (ERP par exemple) ;
la centralisation, la dcentralisation ou lexternalisation des activits comptables ;
lidentification des fonctions et des acteurs.
Plan du guide dapplication
Les processus comptables qui donnent lieu un dveloppement dans ce guide
dapplication s'analysent schmatiquement en deux grands groupes :
les processus de pilotage de lorganisation comptable et financire ;
- 24 -
- 25 -
les noms des personnes pouvant engager la socit et les diffrents niveaux
dapprobation requis selon le type dengagement sont dfinis et mis la disposition
des personnes charges de lenregistrement afin de leur permettre de sassurer que les
oprations ont t correctement approuves.
Dans le cadre de ltablissement des comptes consolids, il convient de vrifier quil existe un
dispositif organis et document destin assurer lhomognit des donnes comptables et
financires consolides publies.
Il existe des contrles portant sur la mise en uvre de ces circuits d'information.
- 26 -
La Direction met en place une organisation charge de sassurer que les contrles sont
appliqus.
La Direction comptable dispose d'une autorit lui permettant de faire valoir la rgle
comptable.
Il existe des procdures pour vrifier si les contrles mis en place ont t effectus,
identifier les ventuels carts par rapport la rgle et y remdier si ncessaire.
- 27 -
Il existe des rgles de conduite et dintgrit portant sur les problmatiques de nature
comptable.
Des contrles rguliers sont organiss pour sassurer que le manuel des principes
comptables et le manuel de procdures comptables sont suivis.
Il existe des contrles spcifiques sur les points qui seraient identifis comme
sensibles concernant des aspects comptables, par exemple inscription lactif,
constatation des produits, spcialisation des priodes comptables, valorisation des
stocks).
Des mcanismes sont prvus afin didentifier, remonter et traiter systmatiquement les
incidents et les anomalies.
les systmes dinformation ont t dvelopps avec pour objectif de satisfaire aux
exigences de scurit, de fiabilit, de disponibilit et de pertinence de linformation
comptable et financire ;
Systmes de gestion, pour les lments concourant, en l'espce, l'laboration et au traitement d'informations
financires et comptables publies.
- 28 -
il existe des contrles cls dans le systme dinformation (blocage des doubles saisies,
existence de seuils la saisie, accs limits pour les transactions critiques,
rapprochements automatiss,) ;
domaine informatique,
rglementaires, etc.) ;
archivage
permettant
de
rpondre
aux
obligations
lexamen rgulier de ladquation aux besoins des dispositifs voqus ci-dessus et des
moyens mis disposition des fonctions comptable et financire (en personnel, en outils
par exemple informatiques).
Elle obtient des informations adquates sur les entits exclues du primtre de
consolidation et examine le bien-fond de leur exclusion.
Sil existe des exceptions aux procdures darrt des comptes consolids pour
certaines filiales appartenant au primtre de consolidation, la Direction Gnrale
sassure de lexistence de procdures permettant de pallier la non-application des
rgles du groupe.
La Direction Gnrale tablit les comptes (y compris l'annexe) en vue de leur arrt. A cet
effet, elle :
prcise et explique les principales options de clture et les estimations impliquant un
jugement de sa part ;
met en vidence les changements de principes comptables et en informe le Conseil ;
s'assure de l'analyse des grands quilibres financiers (ratios dendettement, liquidits,
couverture ) ; identifie et explique les facteurs d'volution des rsultats (ralis
N/N-1) ;
- 31 -
tablit les tats financiers en vue de leur arrt, en les accompagnant des commentaires
et analyses de la Direction comptable et financire ;
dfinit la stratgie de communication financire (indicateurs, modalits ) et propose
ou arrte les termes des communiqus financiers.
Elle sassure que les Commissaires aux Comptes ont revu les principes comptables
retenus et les options comptables qui ont un impact significatif sur la prsentation des
tats financiers.
Elle prend connaissance auprs des Commissaires aux Comptes du primtre et des
modalits de leur intervention. Elle sinforme galement des conclusions de leurs
travaux sur les comptes.
Elle sassure, le cas chant, que les commissaires aux comptes sont informs des
faiblesses majeures de contrle interne identifies au cours de lexercice et
susceptibles davoir une incidence significative sur linformation comptable et
financire publie.
- 32 -
le cas chant, il est inform des changements de mthodes comptables et des options
comptables retenus par la socit qui ont un impact significatif sur la prsentation des
tats financiers ;
le cas chant, il est galement inform des faits significatifs lis des fraudes
commises, des cas identifis d'infractions aux textes lgaux et rglementaires et des
dficiences majeures de contrle interne identifies dont les consquences seraient
susceptibles d'tre prises en considration lors de ltablissement des comptes ;
- 33 -
Le Conseil reoit lassurance des Commissaires aux Comptes quils ont eu accs
lensemble des informations ncessaires lexercice de leurs responsabilits,
notamment sagissant des socits consolides.
Il reoit lassurance des Commissaires aux Comptes quils ont suffisamment avanc
leurs travaux au moment de larrt des comptes pour tre en mesure de communiquer
toutes remarques significatives.
- 34 -
de
linformation
1.
Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se
rapportent l'entit ;
2
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs sont enregistrs;
3.
Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t
correctement enregistrs;
4.
Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode ;
5.
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats.
1.
2.
Droits et Obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l'entit ;
3.
Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t ;
4.
valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour
des montants appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation
sont correctement enregistrs ;
- 35 -
5.
Prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et dcrite de
manire approprie, et les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement
prsentes.
6.
Ralit/Droits et obligations: les vnements, les transactions et les autres lments
fournis se sont produits et se rapportent l'entit ;
7.
Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par le
rfrentiel comptable ont t fournies ;
de
- 36 -
- 37 -
2.3.1. Investissements
Dveloppement
Dsinvestissements
Recherche
et
Concernant les frais de dveloppement, une vrification est faite la date de clture
afin de confirmer que les conditions ayant conduit leur activation sont toujours
remplies.
Lorsque la mthode de la juste valeur est applique, les valuations sont ralises par
des spcialistes ou partir de donnes de marchs et sont revues priodiquement.
- 39 -
Les achats importants font lobjet dune commande formalise, valide par une
personne autorise.
- 40 -
La gestion des rglements fournisseurs fait lobjet de contrles par une personne
indpendante et autorise.
Les comptes fournisseurs font lobjet dun examen et dune justification priodiques
(exhaustivit, exactitude).
le cot de production fait l'objet de calculs adquats et les frais correspondants sont
imputs de manire complte et exacte (dans la mesure o ces cots sont utiliss pour
la valorisation des stocks) ;
le calcul des cots de production est cohrent avec les lments comptables rels ;
Les autres lments permettant de valoriser les stocks (prix de revient d'achat nets,
entres, sorties) sont dment enregistrs, conservs et jour.
- 41 -
les marges font lobjet dun suivi rgulier, en vue de permettre un correct suivi de la
dprciation des stocks ;
pour les contrats long terme ou les contrats de construction (IAS 11), les rgles
comptables appliques par la socit dfinissent un mode de mesure fiable de
l'avancement et les pertes terminaison sont correctement identifies ;
tous les stocks enregistrs sont adquatement protgs, appartiennent la socit et/ou
rpondent la dfinition dun actif.
Il existe un dispositif permettant de contrler que les encours sont cohrents avec les
commandes reues et avec les travaux engags.
Il existe un processus visant ce que les provisions pour dprciation soient values
et comptabilises, le cas chant.
les rgles comptables adoptes par la socit tablissent clairement la distinction entre
ventes et prestations de service et indiquent si ncessaire les modalits de sparation
adoptes pour les contrats composantes multiples ;
l'ensemble des livraisons effectues (ou services rendus) donne lieu facturation au
cours de la priode approprie ;
- 42 -
toutes les factures (squentiellement numrotes) sont enregistres dans les comptes
clients ou directement en chiffre daffaires ;
l'mission des avoirs est justifie et contrle. Seuls les avoirs contrls, sont
enregistrs dans les comptes ;
Enfin, il existe un dispositif visant exclure des produits des activits ordinaires, les
produits facturs ou facturer pour compte dautrui.
Matrise des processus darrt des comptes
Il existe une procdure permettant de sassurer que les produits et charges ont t
enregistrs sur la bonne priode.
Les provisions pour dprciation sont revues en vue de leur r-estimation, le cas
chant (par exemple sur la base d'une balance ge, ou des informations les plus
rcentes sur les litiges avec les clients).
- 43 -
les comptes de banque font lobjet de rapprochements rguliers avec les donnes
reues des banques et sont revus priodiquement selon des modalits qui respectent le
principe de sparation des fonctions. Le rapprochement est matrialis et permet
dexpliquer les carts ventuels ;
les tableaux d'amortissement calculs selon la mthode du cot amorti (au taux
d'intrt effectif) sont tablis au dmarrage de l'emprunt ;
les garanties reues ou donnes sur prts et emprunts sont clairement identifies et
comptabilises et/ou incluses dans les annexes aux comptes.
Enfin :
il existe une procdure visant identifier les instruments financiers complexes afin
quils soient approuvs pralablement (selon les rgles dictes par la socit) et quun
traitement conforme aux normes en vigueur (IAS 39 par exemple) leur soit appliqu ;
les charges et produits financiers calculs selon la mthode du taux dintrt effectif
soient correctement valus et comptabiliss ;
- 44 -
Les activits de Paie font lobjet de procdures connues et adaptes aux choix
dorganisation retenus (traitements en interne ou externaliss).
Les critures de paie sont contrles par une personne dun niveau de responsabilit
appropri.
Les rgles comptables appliques par la socit prcisent le traitement comptable des
actions et options attribues aux dirigeants et aux salaris.
Les comptes de personnel et charges sociales font lobjet dun examen et dune
justification priodique.
La socit se fait assister, si ncessaire, par des actuaires pour valuer ses engagements de
retraite et autres avantages accords aux salaris.
- 45 -
Les engagements sont identifis selon un processus organis et selon des critres
tablis.
Une dfinition claire des engagements est tablie par la socit et communique aux
services concerns.
- 46 -
Il existe un processus visant ce que la socit donne en annexe de ses comptes une
information sur ses engagements conformment aux principes comptables applicables.
La socit fait un point priodique sur ses engagements et ses risques et dtermine en
coordination avec ses experts et conseils sils doivent faire lobjet de provisions ou
dune information en annexe. Elle comptabilise une provision ds lors quil existe une
obligation juridique ou implicite, rsultant dvnements passs, et quil est probable
que cette obligation provoquera une sortie de fonds au bnfice de tiers, sans
contrepartie au moins quivalente attendue de ceux-ci et lorsquune estimation fiable
du montant peut tre faite.
Elle analyse les dotations et reprises sur provisions (en distinguant la part consomme)
afin dapprcier la fiabilit du recensement et de lanalyse des risques.
2.3.12. Consolidation
Matrise des processus amont et de production comptable
Il existe des processus visant ce que :
En outre :
- 47 -
un contrle permanent est effectu sur les variations de pourcentage de contrle des
filiales et participations afin que les traitements appropris puissent tre mis en uvre
lors des arrts de comptes (primtre de consolidation, modification de la mthode de
consolidation) ;
laccs aux informations ncessaires au traitement dans les comptes consolids des
socits mises en quivalence est organis.
Les rgles comptables appliques dfinissent les critres de consolidation des filiales
et les mthodes appliques.
Les comptes sociaux des filiales sont rapprochs des comptes intgrs dans la
consolidation, afin danalyser et de suivre les carts et les impositions diffres.
Les carts ventuels font lobjet dune analyse selon des modalits qui respectent le
principe de sparation de fonctions.
La valeur de certains actifs est soumise une validation par rapprochement avec les
donnes de gestion lorsque les principes et rgles comptables le rendent ncessaires
(calcul des dprciations des actifs incorporels et corporels le cas chant).
- 48 -
- 49 -
ANNEXES
- 50 -
Annexe 1
AVERTISSEMENT
- 51 -
- 52 -
Existe-t-il un manuel de procdures comptables et des instructions dcrivant les rpartitions des responsabilits
dexcution ou de contrle au regard des tches comptables, ainsi que les calendriers respecter ? Dans le cadre de
la prparation des comptes consolids, existe-t-il des procdures de diffusion visant assurer leur prise en compte
par les filiales ?
Les responsables de ltablissement des comptes et de linformation financire ainsi que les diffrents acteurs qui
participent larrt des comptes sont-ils identifis ?
Existe-t-il un processus visant identifier les ressources ncessaires au bon fonctionnement de la fonction
comptable ? Prend-il en considration les volutions prvisibles ?
- 53 -
- 54 -
- 55 -
- 56 -
Annexe 2
Termes de rfrence
Le groupe de travail est compos dun Comit Plnier de 18-20 membres auxquels s'associent des
personnalits pouvant apporter une contribution au groupe. Ces dernires ne participent pas aux
votes ventuels du comit.
Proposition : Le secrtariat du groupe est assur par l'IFACI.
Procdures oprationnelles
Les membres ont une obligation de discrtion vis--vis des travaux du groupe et les documents
de travail qui leur sont communiqus ne peuvent tre divulgus l'extrieur.
Le rythme des runions du Comit plnier est fix une runion mensuelle qui aura lieu dans les
locaux de lAMF. Les runions donnent lieu un compte rendu synthtique tabli par le
secrtariat. Afin d'assurer un lancement efficace, il est propos une srie de 4 runions avant le 14
juillet 2005.
- 57 -
Les documents de sance sont prpars par le secrtariat et soumis au Comit plnier aprs
approbation par ses Coprsidents.
Le rapport du groupe de travail tant d'intrt public, la proprit intellectuelle reviendra l'AMF,
qui en assurera la diffusion titre gratuit. Les noms des participants aux travaux seront
mentionns dans le rapport.
Un reprsentant de lAMRAE
Un reprsentant de Middlenext
Institutions Comptables
Deux reprsentants dsigns par la CNCC (Comit des normes et Dpartement APE)
Daniel Lebgue
Patrick Mordacq
Michel Lger
Pierre-Alexandre Bapst
Pierre Dufils
Claude Elmaleh
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Personnalits associes au groupe de Place assistant aux runions sans droit de vote
Louis Vaurs assurant le secrtariat
Deux reprsentants de lAutorit des marchs financiers : Direction des Affaires
Comptables et Direction de la Rgulation et des affaires internationales
Un reprsentant de la Direction du Trsor
Un reprsentant de la Commission Bancaire
Un reprsentant de la CCAMIP
- 59 -
Annexe 3
Francis Desmarchelier
Olivier Sorba
Rgis Foy
Philippe Christelle
Agns Lpinay
Stphane Carr
Evelyne Deloirie
Institutions comptables
CNCC
Jacques Fournier
Jean-Luc Barlet
CSOEC
Dominique Lecomte
Muttiah Yogananthan
Personnalits qualifies
Pierre-Alexandre Bapst
Emmanuel du Boullay
Pierre Dufils
Claude Elmaleh
Daniel Lebgue
Michel Lger
Patrick Mordacq
Michel Piaton
- 60 -
Secrtariat
IFACI
Florence Fradin
Louis Vaurs
AMF
Grard Rameix : Secrtaire Gnral
Hubert Reynier : Secrtaire Gnral Adjoint
Philippe Danjou : Directeur des Affaires Comptables
Maryline Dutreuil-Boulignac : Direction de la Rgulation et des Affaires Internationales
Etienne Cunin : Direction des Affaires Comptables
- 61 -
Annexe 4
- 62 -
- 63 -
Annexe 5
Organisation
Pdt Groupe de travail
Autres qualits
Pdt Groupe de place
Michel Lger
Guillaume Gasztowtt
Membre du Groupe de
place
Pdt Club des Trente
Christine Shimoda
AFEP
LOral
Franois Dugit-Pinat
AFEP
Alcatel
Jacques Ethevenin
AFEP MEDEF
Air Liquide
Pierre Novarina
Middlenext
Toupargel/Agrigel
Laetitia Hucheloup
Middlenext
ABC Arbitrage
Pierre Molendi
DFCG
CNCE
Patrice Blondel
APDC
Bongrain
Annie Bressac
IFACI
Cabinet Bellot
Mullenbach & associs
Mazars
Laurent Gobbi
CNCC
KPMG
CNCC
PWC
Philippe Danjou
AMF
- 64 -
Fonction
Directeur de la
Conformit (Calyon)
Commissaire aux
Comptes
Consultant (KPMG
Corporate)
Directrice du Contrle
interne
Directeur de la
Consolidation et des
procdures comptables
Directeur Financier
Adjoint
Directeur Gnral Adjoint
Responsable finance et
Contrle Interne
Responsable du Contrle
de gestion
Directeur de la
Comptabilit et du
reporting
Consultante
Commissaire aux
comptes
Commissaire aux
comptes
Commissaire aux
comptes
Commissaire aux
comptes
Directeur des Affaires
Comptables