Passage Aux IFRS Et Certification

Passage aux IFRS et certification
Numro 8 Septembre 2011 ICCA
Numro 8 - Septembre 2011
Le prsent guide de lICCA a t labor par le Groupe de travail sur le passage aux IFRS et la certification, et reflte les points de vue de ce groupe. Le Groupe de travail ne sest pas pench sur lapplicabilit des dispositions du guide en dehors du contexte du passage aux IFRS. Lauditeur doit viter dappliquer par analogie les dispositions du prsent guide dautres situations. On sattend ce quil exerce son jugement professionnel pour dterminer si ces dispositions sont appropries et pertinentes compte tenu des circonstances de la mission de certification quil ralise. Ce guide nest pas publi sous lautorit du Conseil des normes daudit et de certification (CNAC)*.
* Il est noter quen franais, ladoption des Normes internationales daudit (ISA) titre de Normes canadiennes daudit (NCA) a entran un certain nombre de changements terminologiques au Canada, notamment le remplacement des termes vrification et vrificateur par les termes audit et auditeur. Ces termes seront utiliss de faon concurrente au cours de la priode de transition. Dans le prsent document, le terme audit et ses drivs ont t utiliss.
Introduction
Passage aux IFRS
Les Normes internationales dinformation financire (IFRS) remplacent, pour de nombreuses entits, les anciens principes comptables gnralement reconnus du Canada (PCGR canadiens prbasculement*) contenus dans la Partie V du Manuel de lICCA Comptabilit; elles sappliquent aux tats financiers intermdiaires et annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011 (date de basculement). Certaines entits pourront toutefois choisir dappliquer les IFRS avant cette date. Dans tous les cas, le passage dune entit des PCGR canadiens prbasculement aux IFRS a des rpercussions importantes sur le travail de ses auditeurs.
Objet du guide
Compte tenu de la complexit inhrente au passage aux IFRS et au calendrier y affrent, ladoption des IFRS pose de nouveaux dfis aux dirigeants et aux auditeurs. Le prsent guide fournit aux auditeurs des indications concernant les questions daudit et de certification importantes dcoulant du passage de leurs clients des PCGR canadiens actuels aux IFRS. Le guide sadresse uniquement aux experts-comptables qui sont auditeurs dentits adoptant les IFRS. Le lecteur est par ailleurs invit se reporter au guide de lICCA Incidence sur les rapports des nouvelles normes daudit et de comptabilit qui contient des indications sur la forme et le contenu des rapports daudit.
Contenu du guide
Le prsent guide est mis jour priodiquement, mesure que de nouvelles questions lies au passage aux IFRS sont souleves. La date de parution de chaque numro est indique dans le haut de la page dintroduction. La nature et ltendue des ajouts par rapport au numro prcdent sont mises en relief. Chaque numro est prsent sous la forme de questions et rponses, formules de faon concise et accessible. Le guide vise fournir un clairage et stimuler les discussions sur des sujets importants; il ne prtend pas traiter de tous les problmes potentiels. Les commentaires qui accompagnent les questions visent aider les auditeurs comprendre et appliquer les exigences et les modalits dapplication publies par le CNVC.
Renseignements supplmentaires
Permanent : Courriel : Tlphone : Tlcopieur : Chi Ho Ng, CA chiho.ng@cica.ca 416-204-3443 416-204-3408
* Les PCGR canadiens prbasculement sentendent des PCGR en vigueur avant ladoption des IFRS. Au moment de leur entre en vigueur, les IFRS deviennent les PCGR canadiens pour les entreprises ayant une obligation dinformation du public, au sens de la dfinition donne par le Conseil des normes comptables (CNC), et pour les organismes publics spcifis par le Conseil sur la comptabilit dans le secteur public (CCSP).
SOMMAIRE
Scnario............................................................................................... 1 Calendrier........................................................................................... 2 1. Choix de mthodes comptables conformes aux IFRS......................................................................................... 3 2. Application dune mthode comptable IFRS particulire choisie par la direction ................................ 4 3. tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne ........................................ 9 4. Examen des tats financiers intermdiaires..............................................................................14 5. Assistance fournie par lauditeur aux placeurs...................... 29 6. Ralisation de travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS................................................ 33 7. Normes daudit applicables laudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS.................................................................. 40 8. Changement dauditeur.............................................................41 9. Communication dinformations en IFRS.................................54 Rsum des modifications apportes au guide......................... 58 Groupe de travail sur le passage aux IFRS et la certification............................................................................. 59
SCNARIO
Sauf indication contraire, les questions et rponses qui suivent reposent sur le scnario suivant :
Lentit
Lexercice de lentit prend fin le 31 dcembre. Lentit appliquera les IFRS pour la premire fois en 2011 et appliquera en consquence lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire. Elle tablira ses tats financiers selon les PCGR canadiens prbasculement jusquen 2010. La date de transition1 de lentit aux IFRS est le 1er janvier 2010, et sa date de basculement, le 1er janvier 20112.
Lauditeur
Lauditeur est en relation continue avec lentit. Ainsi, il a audit les tats financiers de lentit jusquici, et ralisera laudit de ses tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 2011.
Le contexte daudit
Le CNVC procde ladoption des Normes internationales daudit (normes ISA), publies par le Conseil des normes internationales daudit et dassurance (International Auditing and Assurance Standards Board IAASB). Aprs ladoption des normes ISA pour inclusion dans le Manuel de lICCA Certification, les chapitres du Manuel ayant trait laudit dtats financiers deviendront les Normes canadiennes daudit (NCA) et constitueront les Normes daudit gnralement reconnues (NAGR) du Canada. Les NCA sappliqueront aux audits dtats financiers des priodes closes compter du 14 dcembre 2010. Sauf indication contraire, le prsent numro traite des responsabilits de lauditeur avant la date dentre en vigueur des NCA.
La date de transition aux IFRS est dfinie dans lIFRS 1 comme tant le dbut de la premire priode pour laquelle une entit prsente des informations comparatives compltes selon les IFRS dans ses premiers tats financiers IFRS. La date de basculement est la date laquelle les IFRS remplaceront les PCGR canadiens prbasculement. Les entreprises ayant une obligation dinformation du public seront tenues dappliquer les IFRS pour les tats financiers intermdiaires et annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.
Calendriera
31 dc. 2009 et 1er janv. 2010 31 dc. 2010 et 1er janv. 2011 31 dc. 2011
tat de la situation financire douverture en IFRS
Derniers /F intermdiaires tablis selon les PCGR canadiens prbasculement
Derniers /F annuels tablis selon les PCGR canadiens prbasculement
Premiers /F intermdiaires IFRS
Premiers /F annuels IFRSb
/F tablis selon les PCGR canadiens actuels, audits selon les normes canadiennes prbasculement
/F tablis selon les PCGR canadiens prbasculement, audits selon les NCA
/F IFRS audits selon les NCA
Date de transition aux IFRS
Date de basculement
Dans le prsent tableau, /F signifie tats financiers. Les premiers /F IFRS sont dfinis dans lIFRS 1 comme tant les premiers tats financiers annuels dans lesquels une entit adopte les Normes internationales dinformation financire (IFRS), par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS.
1. CHOIX DE MTHODES COMPTABLES CONFORMES AUX IFRS

1 Quels lments doit prendre en considration lauditeur lorsquon lui demande des conseils concernant le choix de mthodes comptables conformes aux IFRS3?
1 La fourniture par lauditeur de conseils gnraux la direction de lentit quant au choix des mthodes comptables IFRS que celle-ci appliquera peut contribuer amliorer linformation financire. De tels conseils ne reprsentent normalement pas une menace pour lindpendance de lauditeur. Par exemple, il serait appropri pour celui-ci de donner de linformation sur les normes qui prsentent un intrt particulier pour lentit, notamment en ce qui concerne : a) les diffrences entre les PCGR canadiens prbasculement et les IFRS; b) les choix de mthodes comptables prvus dans les IFRS; c) lanalyse gnrale des diffrentes mthodes comptables permises dans les IFRS. 2 Lauditeur doit toutefois veiller ne pas accepter de fournir des types de services lis au passage aux IFRS qui porteraient atteinte son indpendance. Les rgles ou codes de dontologie applicables lexercice de lexpertise comptable prcisent les divers services interdits et ceux qui constituent une menace pour lindpendance et qui ncessitent la mise en place de sauvegardes. Un principe fondamental suivre dans la dcision daccepter ou non de fournir lentit un service en plus de laudit de ses tats financiers consiste sassurer que le travail de lauditeur ne cre pas de risque dautocontrle constituant une menace son indpendance. Lauditeur ne doit pas se placer dans une situation o il joue le rle de la direction ou encore o il audite les rsultats de ses propres dcisions et travaux. Par exemple, il ne peut dcider quelles mthodes comptables la direction doit adopter selon les IFRS. Par contre, comme il a t indiqu, il peut donner des conseils dordre gnral la direction.
Le paragraphe 5 de lIAS 8, Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs, prcise ce qui suit : Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
2. APPLICATION DUNE MTHODE COMPTABLE IFRS PARTICULIRE CHOISIE PAR LA DIRECTION

2A Quels lments doit prendre en considration lauditeur au moment de dcider daccepter ou non une mission consistant fournir un rassurement quant lapplication dune mthode comptable IFRS particulire que la direction a choisie titre provisoire?
1 La direction peut demander lauditeur de la rassurer quant la question de savoir si la faon dont elle applique une mthode comptable IFRS particulire quelle a provisoirement choisie est conforme aux exigences des IFRS. La conformit signifie que la direction a interprt correctement la norme pertinente et a appliqu de faon approprie la mthode comptable particulire aux faits et circonstances en cause, conformment aux IFRS. Une telle demande peut tre courante compte tenu de la connaissance des IFRS que possde lauditeur, de sa connaissance de lentit et de son exprience auprs de cette dernire. 2 Une mission qui vise fournir un rassurement la direction quant la conformit, aux exigences des IFRS, de lapplication dune mthode comptable IFRS particulire ne constitue pas une mission de certification, puisquelle nest pas effectue dans le cadre dune reddition de comptes entre la direction et un utilisateur. ( noter : lorsquune obligation de rendre compte existe, par exemple dans le cas o cest le comit daudit qui demande lauditeur un rassurement concernant la conformit, aux exigences des IFRS, de lapplication dune mthode comptable IFRS particulire choisie par la direction, il peut sagir dune mission de certification. Si lauditeur a lintention de fournir une assurance, il suivra les exigences et les indications du chapitre 5025, Normes relatives aux missions de certification. Les questions de la quatrime partie portent sur certains points considrer relativement lexpression dune assurance lgard dun tat de la situation financire douverture en IFRS.) 3 Il incombe la direction dinterprter les normes comptables, de choisir des mthodes comptables conformes aux IFRS et de les appliquer. Par consquent, avant daccepter une mission consistant fournir un rassurement concernant lapplication dune mthode comptable IFRS particulire, lauditeur dtermine si le fait de fournir un tel rassurement quivaudrait pour lui choisir ou appliquer les mthodes comptables IFRS de lentit ou en donnerait lapparence. cet gard, voici certains facteurs que lauditeur peut prendre en compte : a) le niveau dexpertise de la direction relativement aux IFRS; b) si la direction a arrt et document les dcisions et les choix pertinents ncessaires pour dterminer les mthodes comptables IFRS quelle appliquera; c) si le processus suivi par la direction pour parvenir ses dcisions provisoires concernant les mthodes comptables IFRS semble tre solide et adquat;
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d) si la direction assume lentire responsabilit des mthodes et des jugements en matire de comptabilit et dinformation financire, y compris si elle reconnat officiellement cette responsabilit. 4 De plus, avant daccepter une mission visant fournir un rassurement quant la conformit, aux exigences des IFRS, de lapplication dune mthode comptable IFRS particulire, lauditeur se demande si lapplication de cette mthode sans tenir compte des autres posera des problmes complexes du fait dune incompatibilit probable entre certaines mthodes comptables. 5 Il est dans lintrt tant de lauditeur que de lentit que les conditions de la mission soient finalises, de prfrence par crit et avant le dbut de la mission, afin de permettre dviter des malentendus concernant la mission.
2B Lauditeur a accept une mission visant rassurer la direction quant la conformit, aux exigences des IFRS, de lapplication dune mthode comptable IFRS particulire quelle a choisie. Quels sont les lments que lauditeur doit prendre en compte au moment de communiquer les rsultats de son travail la direction?
6 Lauditeur qui a accept une mission visant fournir un rassurement quant la conformit, aux exigences des IFRS, de lapplication dune mthode comptable IFRS particulire, exprime son point de vue sur llment considr. Comme il est indiqu la Question 2A, il ne sagit pas dune mission de certification. 7 Les moyens que lauditeur utilise pour communiquer son point de vue peuvent varier sur le plan de la forme et du contenu. Afin dviter les malentendus, lauditeur envisage de communiquer, verbalement ou par crit, la nature et ltendue de la mission, ainsi que les rsultats de son travail. Par exemple, toutes les communications de lauditeur comprendraient ce qui suit : a) une dclaration prcisant que la direction de lentit est responsable du choix, de linterprtation et de lapplication des mthodes comptables aux fins de la prparation et de la prsentation des tats financiers conformment aux IFRS; b) une description : i) des mthodes comptables IFRS retenues par lentit, ii) des exigences particulires pertinentes des IFRS (avec mention de la version, le cas chant), iii) de la comprhension qua lauditeur des faits et circonstances ayant influ sur le choix par lentit de ses mthodes comptables, iv) des hypothses poses par la direction pour linterprtation de ces faits et circonstances (lorsquil y a lieu); c) le point de vue de lauditeur quant la question de savoir si la faon dont lentit applique la mthode comptable quelle a choisie est conforme aux exigences des IFRS;
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d) la date jusqu laquelle lauditeur a pris en compte la mthode comptable IFRS choisie; e) une dclaration prcisant que lanalyse et le point de vue exprims dans la communication pourraient changer du fait de toute diffrence dans les faits et circonstances ou dans les hypothses prsents; f) une dclaration prcisant que les mthodes comptables choisies par lentit pourraient devoir tre ajustes ultrieurement afin de reflter lincidence : i) soit de lvolution des obligations dinformation financire dcoulant de la publication de normes ou dinterprtations nouvelles ou rvises par lInternational Accounting Standards Board (IASB) aprs la date de la communication de lauditeur, ii) soit de la modification des activits de lentit; g) une dclaration prcisant que, comme le point de vue exprim se rapporte une mthode comptable IFRS particulire qui na pas encore t applique dans le cadre de la prparation dtats financiers, lauditeur rvaluera son point de vue au moment de prendra en compte cette mthode comptable dans le cadre dun audit dtats financiers tablis selon les IFRS; h) une dclaration prcisant que la mission ne constitue pas une mission de certification et que, par consquent, lauditeur nexprime pas une opinion ni autre conclusion visant fournir une assurance; i) afin de rduire le risque que des utilisateurs non viss par la communication de lauditeur ne sappuient de faon indue sur celle-ci, une dclaration prcisant que la communication est destine lusage de la direction et quelle ne doit tre utilise aucune autre fin par dautres parties, sans autorisation pralable. Dans le cas dune communication crite, une dclaration supplmentaire prcisant que la communication de lauditeur ne doit pas tre remise dautres parties sans son autorisation crite pralable; j) si la direction a lintention de fournir au comit daudit ou au conseil dadministration une copie de la communication crite de lauditeur, une dclaration prcisant quil incombe au comit daudit ou au conseil dadministration de mettre en uvre les autres procdures quils estiment appropries pour obtenir toute information quils jugent ncessaire en ce qui concerne les choix de mthodes comptables effectus par lentit, la faon dont elle a interprt les IFRS et son processus de transition aux IFRS. 8 Comme lauditeur sest vu confier la mission dexprimer son point de vue sur llment considr, et non de fournir une assurance, il est important que les communications quil prpare dans le cadre de ce type de mission ne laissent pas entendre quil y a eu ralisation dun audit ou dun examen. Pour viter toute confusion, lauditeur vitera dutiliser des termes tels que audit, examen, assurance, vrification, lment probant ou opinion lorsquil dcrit lobjectif de la mission, les travaux effectus ou les rsultats de ses travaux. Comme il est indiqu lalina 7 h), il est galement utile de faire mention du
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fait que lauditeur nexprime pas une opinion ni autre conclusion visant fournir une assurance. 9 Par ailleurs, comme lauditeur na pas obtenu dlments probants concernant lapplication de la mthode comptable IFRS considre dans le cadre des tats financiers IFRS de lentit pris dans leur ensemble, il ne serait pas appropri quil exprime une opinion quant lapplication de la mthode comptable dans un tel contexte. 10 Un exemple de la forme et du contenu que pourrait prendre, le cas chant, le rapport crit de lauditeur est prsent ci-aprs. RAPPORT SUR LAPPLICATION DE LA MTHODE COMPTABLE la direction de la Socit ABC Jai reu mission dexprimer mon point de vue sur la conformit, aux Normes internationales dinformation financire (IFRS) en vigueur la date prcise lAnnexe A (soit le [Date]), de lapplication de la mthode comptable choisie par la direction selon la description qui en est donne lAnnexe A4. La direction de la Socit ABC est responsable du choix, de linterprtation et de lapplication des mthodes comptables aux fins de la prparation et de la prsentation dtats financiers conformes aux IFRS. La direction a choisi la mthode comptable dcrite lAnnexeA et a dtermin quelle la applique conformment aux exigences des IFRS. LAnnexe A dcrit les faits et circonstances ayant influenc le choix de cette mthode comptable par la direction ainsi que toutes les hypothses poses par cette dernire, le cas chant, pour linterprtation de ces faits et circonstances. Compte tenu des informations prsentes lAnnexe A, jestime que lapplication de la mthode comptable choisie par la direction est conforme aux exigences des IFRS. Ce point de vue pourrait changer du fait de toute diffrence dans les faits et circonstances ou dans les hypothses prsents lAnnexe A. La mission excute nest pas une mission de certification. Ni les faits, circonstances et hypothses, ni les transactions ou soldes sous-jacents nont fait lobjet dun audit ou dun examen. Par consquent, je nexprime pas dopinion daudit ni autre conclusion visant fournir une assurance. Je rvaluerai mon point de vue lorsque la mthode comptable choisie par la direction aura t applique dans le cadre de la prparation dtats financiers selon les IFRS (ci-aprs appels tats financiers IFRS). Mon point de vue pourrait changer au moment de la prise
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LAnnexe A consiste gnralement en un nonc de principes rdig par la direction. Une autre solution serait de prciser dans le rapport : a) les mthodes comptables choisies par lentit; b) les raisons qui sous-tendent les choix effectus par la direction et les autres lments lappui de son avis selon lequel les mthodes comptables retenues sont conformes aux IFRS; c) les exigences particulires pertinentes des IFRS (avec mention de la version, le cas chant); d) les faits et circonstances ayant influ sur le choix par lentit de ses mthodes comptables; e) les hypothses poses, le cas chant, pour linterprtation de ces faits et circonstances.
en compte de cette mthode comptable dans le cadre de laudit des tats financiers IFRS ou du fait de toute diffrence dans les faits et circonstances ou dans les hypothses poses par la direction au moment de la prparation des tats financiers IFRS. Par ailleurs, la mthode comptable choisie par la direction et son application pourraient devoir tre ajustes ultrieurement afin de reflter lincidence de lun ou lautre des lments suivants : i) lvolution des obligations dinformation financire dcoulant de la publication de normes nouvelles ou rvises par lInternational Accounting Standards Board (IASB) aprs le [Date prcise lAnnexe A]; ii) la modification des activits de lentit; iii) la modification de la mthode comptable choisie par la direction. Le prsent rapport est destin lusage de la direction et ne doit tre utilis aucune autre fin. Il ne doit pas tre remis, en tout ou en partie, dautres parties sans notre autorisation crite pralable. Lorsque la direction fournit au comit daudit ou au conseil dadministration une copie du prsent rapport, il incombe ces derniers de mettre en uvre les autres procdures quils estiment appropries pour obtenir toute information quils jugent ncessaire afin de sacquitter de leurs responsabilits concernant les choix de mthodes comptables effectus par lentit, la faon dont elle a interprt les IFRS et son processus de transition aux IFRS. Comptable agr ________________ [Ville], Canada ________________ [Date du rapport]
3. TAT DE LA SITUATION FINANCIRE DOUVERTURE EN IFRS USAGE INTERNE

3A Quest-ce quun tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne?
1 Un tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne est un tat financier usage particulier prpar selon les mthodes comptables retenues par lentit; il ne sagit pas dun tat financier usage gnral visant rpondre aux besoins dinformation communs dutilisateurs externes. 2 Ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne peut tre sensiblement diffrent de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe, pour les raisons qui suivent. a) Lentit doit effectuer un certain nombre de choix lorsquelle applique les IFRS pour la premire fois. Comme ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne est un tat financier usage particulier, il se peut que lentit nait pas dtermin de faon dfinitive les exemptions dont elle se prvaudra au moment de lapplication de lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire, les mthodes comptables quelle retiendra parmi les choix prvus dans diverses IFRS ou si elle appliquera de faon anticipe certaines IFRS qui nentreront en vigueur quaprs 2011. Si la direction modifie une ou plusieurs des dcisions prliminaires quelle avait prises aux fins de la prparation de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, il se peut que celui-ci soit sensiblement diffrent de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe. b) Lors des premires tapes du processus de transition aux IFRS, on ne sait pas toujours avec certitude si une nouvelle IFRS sera en vigueur au moment o lentit arrtera le choix de ses mthodes comptables aux fins de ltablissement, en 2011, de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe. Ainsi, selon le calendrier de lIASB au moment de llaboration du prsent guide, plusieurs exposs-sondages devraient tre publis en 2010, la publication des normes dfinitives correspondantes tant prvue pour 2011. Comme il sagit de projets en cours, une entit pourrait choisir, aux fins de ltablissement de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, des mthodes comptables applicables une question particulire en se fondant sur linformation contenue dans un expos-sondage et sur lhypothse que la norme dfinitive de 2011 ne comportera pas de modifications importantes. Si cette hypothse ne se rvle pas exacte, ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe pourrait diffrer sensiblement de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne.
3B La direction a prpar un tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, et le comit daudit a demand lauditeur den effectuer laudit, pour usage interne uniquement. Quels sont les lments que lauditeur doit prendre en compte avant daccepter la mission et, le cas chant, de lexcuter et de faire rapport sur celle-ci?
3 Certains facteurs sont susceptibles dinfluer sur la capacit de lauditeur dobtenir des lments probants suffisants et appropris concernant les soldes de comptes et les informations contenues dans ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne. Ainsi, pour dterminer sil convient daccepter une mission daudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, lauditeur peut prendre en compte les facteurs suivants : a) sil a men bien les travaux daudit portant sur les tats financiers de la priode close immdiatement avant la date de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne (cest--dire les tats financiers de la priode close le 31 dcembre 2009), prpars selon les PCGR canadiens prbasculement; b) si les prparatifs de la direction en vue du passage aux IFRS sont suffisamment avancs; c) sil possde une formation et des comptences en IFRS suffisantes pour raliser la mission. 4 Il est dans lintrt tant de lauditeur que de lentit que les conditions de la mission soient finalises dans des dlais appropris, de prfrence avant le dbut de la mission, afin dviter des malentendus concernant la mission. Le chapitre5110, Conditions de la mission, dfinit des exigences et contient des indications relatives la comprhension des conditions dune mission portant sur laudit dtats financiers et ltablissement dune entente sur ces conditions. Dans le cadre de laudit dun tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, les conditions de la mission peuvent comporter, par exemple : a) une description des mthodes comptables retenues par lentit aux fins de la prparation de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne; b) une dclaration prcisant que ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne de lentit est susceptible dtre sensiblement diffrent de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe, du fait de changements dans les obligations dinformation financire dcoulant de la publication par lIASB de normes ou dinterprtations nouvelles ou rvises aprs la date de la communication de lauditeur, ou du fait que lentit rvise ses choix relativement aux exemptions prvues dans lIFRS 1 quelle utilisera; c) une dclaration prcisant que le rapport de lauditeur est destin au comit daudit et quil ne devrait tre utilis aucune autre fin ni distribu dautres parties.
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5 Laudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne serait ralis conformment aux NAGR. Les NAGR ne contiennent aucune exigence prcise en ce qui concerne les rapports sur des tats financiers usage particulier du type dont il est question ici. Lexemple de rapport fourni dans le prsent guide a t labor partir du chapitre 5025, Normes relatives aux missions de certification, et des dispositions pertinentes de diverses normes de rapport que contient le Manuel de lICCA Certification. 6 Le chapitre 5600, Rapport du vrificateur sur des tats financiers tablis selon des rgles comptables autres que les principes comptables gnralement reconnus, ne sapplique pas laudit dun tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, tant donn que son champ dapplication se limite aux situations o les tats financiers ont t tablis : a) soit en conformit avec des exigences rglementaires ou lgales afin de rpondre aux besoins prcis dune autorit de rglementation ou dun lgislateur; b) soit en conformit avec des exigences contractuelles crites comme celles qui peuvent tre stipules dans des actes de fiducie ou des contrats dachat ou de vente. 7 Le chapitre 5805, Rapports spciaux Rapports de vrification sur des informations financires autres que des tats financiers, ne sapplique pas non plus laudit dun tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, tant donn que son champ dapplication se limite des informations financires autres que des tats financiers. Or, ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne est un tat financier. 8 Selon le chapitre 5025, dans le cadre de laudit dun tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, lauditeur doit identifier ou tablir des critres valables pour lvaluation des lments considrs (en loccurrence ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne) et valuer la validit des critres utiliss, tant donn quils ne reposent pas sur des fondements qui font autorit. Le rfrentiel comptable pourrait, par exemple, consister en une combinaison des IFRS en vigueur une date prcise et des modifications proposes dans les exposs-sondages publis jusqu cette date. 9 Le paragraphe 5025.62 dfinit les exigences minimales quant aux lments que doit comporter le rapport de lauditeur. En plus de satisfaire ces exigences minimales, lauditeur pourrait juger utile dtoffer son rapport sur ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne pour : a) indiquer clairement dans le titre de son rapport que celui-ci porte sur un tat financier usage particulier; b) indiquer le but dans lequel ltat financier a t prpar par la direction; c) prciser ltendue de la mission de certification;
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d) inclure un paragraphe dobservations prcisant que les mthodes comptables appliques aux fins de la prparation de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne peuvent tre diffrentes de celles qui seront utilises aux fins de la prparation de ltat de la situation financire douverture en IFRS usage externe; e) inclure un paragraphe dobservations prcisant que, selon les IFRS, la prsentation dune image fidle de la situation financire de lentit, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie passe obligatoirement par la prsentation dun jeu dtats financiers comprenant un tat de la situation financire, un tat du rsultat global, un tat des variations des capitaux propres et un tableau des flux de trsorerie, avec des informations financires comparatives, ainsi que des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives; f) restreindre lutilisation et la distribution de son rapport. 10 Voici un exemple de rapport de lauditeur sans rserve, portant sur un premier tat de la situation financire douverture en IFRS usage interne : RAPPORT DE LAUDITEUR SUR LTAT DE LA SITUATION FINANCIRE USAGE PARTICULIER Au Comit daudit de la Socit ABC Nous avons effectu laudit de ltat de la situation financire usage interne de la Socit ABC au 1er janvier 2010, ainsi que dun rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives (appels collectivement ci-aprs ltat financier). Ltat financier a t prpar des fins dinformation du comit daudit, conformment au rfrentiel comptable dcrit la note X. La responsabilit de cet tat financier incombe la direction de la Socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur ltat financier en nous fondant sur notre audit. Notre audit a t effectu selon les normes daudit gnralement reconnues du Canada. Ces normes requirent que nous planifiions et ralisions laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que ltat financier ne comporte pas danomalies significatives. Laudit comprend le contrle par sondages des lments probants lappui des montants et des informations fournis dans ltat financier. Il comprend galement lvaluation des principes comptables suivis et des estimations importantes faites par la direction, de mme que lapprciation de la prsentation densemble de ltat financier. notre avis, cet tat financier donne, dans tous ses aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de la Socit ABC au 1erjanvier 2010 selon le rfrentiel comptable dcrit dans la note X de ltat financier.
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Sans pour autant modifier notre opinion, nous attirons lattention sur le fait que la note X de ltat financier explique pourquoi ltat financier pourrait devoir faire lobjet dun ajustement pour constituer ltat de la situation financire usage externe au 1er janvier 2010, prpar conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS). Par ailleurs, nous attirons lattention sur le fait que, selon les IFRS, la prsentation dune image fidle de la situation financire de la Socit, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie passe obligatoirement par la prsentation dun jeu dtats financiers IFRS comprenant un tat de la situation financire, un tat du rsultat global, un tat des variations des capitaux propres et un tableau des flux de trsorerie, avec des informations financires comparatives, ainsi que des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives. Ltat financier a t prpar afin de fournir de linformation au comit daudit de la Socit ABC concernant le passage de sa base actuelle dtablissement de ltat financier aux IFRS. Notre rapport ne doit tre utilis aucune autre fin ni fourni dautres parties. Ville _______________________ Date _______________________ (signature) ______________________ COMPTABLE AGR
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4. EXAMEN DES TATS FINANCIERS INTERMDIAIRES

4A En vertu de la lgislation sur les valeurs mobilires, un metteur assujetti (ci-aprs appel metteur ou entit) est tenu de dposer des tats financiers intermdiaires. Le comit daudit de lentit a demand lauditeur deffectuer un examen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011 de lentit pour aider le comit daudit s'acquitter de ses responsabilits lgard de ces tats. Quels sont les lments que lauditeur doit prendre en compte avant daccepter la mission et, le cas chant, de lexcuter et de faire rapport sur celle-ci? Contexte
1 Il est exig, dans la lgislation canadienne sur les valeurs mobilires, que les metteurs assujettis dposent des tats financiers intermdiaires prpars conformment aux PCGR du Canada applicables aux entreprises ayant une obligation dinformation du public. Il sagira des IFRS compter du 1erjanvier 2011. 2 Dans lexercice dadoption des IFRS, les tats financiers intermdiaires de la priode close le 31 mars 2011 (ci-aprs appels les premiers tats financiers intermdiaires en IFRS) comprendraient : a) ltat de la situation financire au 31 mars 2011; b) ltat de la situation financire au 31 dcembre 2010; c) ltat de la situation financire au 1er janvier 2010 (soit ltat de la situation financire douverture en IFRS5); d) les tats du rsultat global des trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010; e) les tats des variations des capitaux propres des trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010; f) les tableaux des flux de trsorerie des trimestres clos le 31mars 2011 et le 31 mars 2010. 3 Il pourrait arriver que lentit demande son auditeur deffectuer un examen de ses premiers tats financiers intermdiaires de 2011. Lexcution dun examen avant la publication des tats financiers intermdiaires permet la prise en compte en temps opportun des questions comptables significatives ayant une incidence sur ces tats, et fournit loccasion de rsoudre l'avance des questions ayant une incidence sur les tats financiers annuels. Plus particulirement, cela permet de prendre en compte les questions lies au passage aux IFRS en temps voulu. Il est souhaitable que lentit demande son auditeur de procder un examen avant la publication des tats financiers intermdiaires, mais il se peut que l'examen doive tre fait plus tard (par exemple dans le contexte de l'tablissement
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Pour plus de dtails sur linclusion de ltat de la situation financire douverture en IFRS dans les premiers tats financiers intermdiaires de 2011, se reporter au paragraphe 22.
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d'un prospectus ou autre document de placement lorsque lauditeur n'a pas pralablement examin les tats financiers intermdiaires).
Examen intermdiaire
4 Le chapitre 7050, Examen des tats financiers intermdiaires par lauditeur, sapplique lexamen des tats financiers intermdiaires dune entit qui vise aider le comit daudit s'acquitter de ses responsabilits l'gard des tats financiers intermdiaires devant tre diffuss en vertu des dispositions de la lgislation sur les valeurs mobilires. Selon le paragraphe7050.23, l'examen des tats financiers intermdiaires a pour objectif de fournir lauditeur de l'entit une base qui lui permettra de dclarer s'il est au courant de quelque modification significative qu'il serait ncessaire d'apporter ces tats financiers pour que ceux-ci soient conformes aux PCGR du Canada. L'apprciation de lauditeur se fonde sur l'application de la connaissance qu'il a des pratiques de comptabilit et d'information financire aux questions comptables importantes dont il a pris connaissance au moyen de demandes dinformations, de l'application de procdures analytiques et dentretiens.
Acceptation
5 Il se pourrait que lentit confie son auditeur la mission deffectuer un examen de ses premiers tats financiers intermdiaires de 2011. Le passage aux IFRS est susceptible davoir une incidence importante sur lentit et son environnement, y compris son contrle interne. En particulier, il est possible que lentit utilise, aux fins de la prparation de ses premiers tats financiers intermdiaires de 2011, des mthodes comptables et des systmes et processus qui diffrent considrablement de ceux quelle utilisait jusqualors pour la prparation de ses tats financiers intermdiaires. Lauditeur devra donc tenir compte de lincidence du passage aux IFRS pour sassurer quil dispose dune base approprie pour effectuer lexamen intermdiaire. 6 Le paragraphe 7050.26 exige que l'examen intermdiaire et la rdaction du rapport soient effectus, avec diligence et objectivit, par une ou des personnes ayant une formation technique et une comptence professionnelle suffisantes en matire daudit et en matire d'examen intermdiaire effectu conformment ce chapitre. Avant daccepter une mission dexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011, lauditeur se demandera donc sil a la formation et les connaissances ncessaires en IFRS pour se conformer cette exigence. 7 En cas dacceptation de la mission, il est important que lauditeur et lmetteur s'entendent clairement sur la nature et les conditions de la mission d'examen intermdiaire, et il est souhaitable, pour prvenir tout malentendu, que cette entente soit consigne par crit. L'existence d'une entente crite rduit
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le risque de mauvaise interprtation, par lauditeur ou par lmetteur, des besoins ou des attentes de l'autre partie. Lorsque lauditeur estime que lmetteur et lui ne s'entendent pas clairement, il refuse d'entreprendre la mission.
Acquisition d'une comprhension de l'entit et de son environnement

8 Le chapitre 7050 repose sur lhypothse que lauditeur, du fait qu'il effectue laudit des tats financiers annuels, possde une comprhension de lentit et de son environnement, y compris son contrle interne relatif ltablissement des tats financiers annuels et intermdiaires, qui lui permet : a) didentifier les divers types d'anomalies significatives possibles et dapprcier la probabilit qu'il s'en trouve dans les tats financiers intermdiaires; b) de dterminer les demandes dinformations et les procdures analytiques qui lui fourniront une base lui permettant de dclarer s'il est au courant de quelque modification significative qu'il serait ncessaire d'apporter ces tats financiers pour que ceux-ci soient conformes au rfrentiel dinformation financire dcrit dans les tats financiers intermdiaires6. 9 Dans le contexte de lexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011, il faut que lauditeur mette jour sa comprhension de lentit et de son environnement, y compris du contrle interne, pour tenir compte du passage de lentit aux IFRS. cette fin, lauditeur pourra considrer utile, bien que les NCA sappliquent laudit dtats financiers, de consulter le paragraphe 11 de la NCA 315, Comprhension de l'entit et de son environnement aux fins de l'identification et de l'valuation des risques d'anomalies significatives. LAnnexe A de la prsente question indique les principaux lments dont il faut acqurir une comprhension selon ce paragraphe et donne des exemples de la faon dont leur comprhension peut tre mise jour compte tenu du passage de lentit aux IFRS. 10 Lauditeur qui a effectu laudit des tats financiers de lmetteur pour une ou plusieurs priodes prcdentes a acquis une comprhension suffisante du contrle interne relatif ltablissement des tats financiers selon les PCGR canadiens prbasculement. Toutefois, le contrle interne relatif la prparation des premiers tats financiers intermdiaires de 2011 pourrait tre considrablement diffrent. Par exemple, il peut souvent savrer ncessaire de mettre en place de nouvelles procdures de contrle interne pour assurer lintgralit et lexactitude des ajustements lis aux IFRS et, par ailleurs, contribuer assurer lintgralit et lexactitude des informations qui ntaient pas requises auparavant par les PCGR canadiens. Par consquent, lauditeur aura acqurir une comprhension des changements importants dans le contrle interne dcoulant du passage de lentit aux IFRS. cette fin, bien que les NCA
Pour plus de dtails sur le rfrentiel dinformation financire, se reporter la note 7.
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sappliquent laudit dtats financiers, la consultation des paragraphes 12 24 de la NCA 315 pourrait savrer utile. LAnnexe B de la prsente question indique les principaux lments dont il faut acqurir une comprhension selon ces paragraphes et donne des exemples de la faon dont leur comprhension peut tre mise jour compte tenu du passage de lentit aux IFRS. 11 Si le contrle interne portant sur le passage de lentit aux IFRS semble comporter des dficiences si importantes que lauditeur se trouve dans l'impossibilit d'appliquer efficacement sa connaissance des IFRS aux premiers tats financiers intermdiaires de 2011, lauditeur se demandera si cela l'empche de mener bien l'examen intermdiaire.
Nature et tendue des procdures

12 Les paragraphes 7050.34 .37 fournissent des indications sur la nature des procdures quun auditeur met normalement en uvre dans le cadre dun examen intermdiaire. 13 La nature et ltendue des procdures mettre en uvre dans le cadre de lexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011 diffreront probablement de la nature et de ltendue des procdures mises en uvre lors dexamens intermdiaires antrieurs. Ainsi, les procdures dexamen intermdiaire sappliqueraient : a) ltat de la situation financire douverture en IFRS et aux informations financires comparatives, puisquun autre rfrentiel dinformation financire tait auparavant utilis pour leur prparation; b) au rapprochement des informations financires prpares selon deux rfrentiels dinformation financire diffrents. 14 Lapplication de procdures analytiques aux tats financiers intermdiaires permet didentifier les relations et les lments qui semblent inhabituels ou qui peuvent dnoter lexistence dune anomalie significative dans les tats financiers intermdiaires et de disposer dune base pour poser des questions sur ces relations et lments. Dans le contexte de lexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011, il faudra que lauditeur sappuie sur linformation quil a obtenue en mettant jour sa comprhension de lentit et de son environnement, y compris du contrle interne, pour dfinir ses attentes en vue de les comparer aux donnes relles. Il se pourrait aussi que lauditeur ait mettre en uvre des procdures analytiques quil nappliquerait pas normalement. Voici des exemples de procdures analytiques qui pourraient savrer utiles : a) comparer les chiffres tablis selon les IFRS au 1er janvier 2010, 31 mars 2010 et 31 dcembre 2010 avec les chiffres correspondants tablis selon les PCGR canadiens, compte tenu des ajustements ncessaires lis aux IFRS; b) comparer les chiffres tablis selon les IFRS au 31 mars 2011 avec les chiffres correspondants en IFRS.
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14A Lorsque lmetteur assujetti ne veut pas dposer un avis indiquant que les tats financiers intermdiaires nont pas fait lobjet dun examen, la rglementation canadienne sur les valeurs mobilires exige que lexamen des tats financiers intermdiaires porte sur lensemble des priodes prsentes dans les tats financiers. Par consquent, si lauditeur na pas pralablement examin les tats financiers intermdiaires trimestriels de 2010 tablis selon les PCGR canadiens prbasculement, il doit considrer lincidence que cela a sur lexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011 de lmetteur assujetti, qui englobent toutes les priodes indiques au paragraphe 2. 15 Normalement, lors dun examen intermdiaire, lauditeur napplique pas certaines autres procdures mises en uvre dans le cadre dun audit et, par consquent, il ne cherche normalement pas obtenir d'lments probants pour corroborer les rponses fournies par la direction des demandes dinformations quil aurait formules par suite des procdures analytiques mises en uvre. Toutefois, dans le contexte de lexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011, lauditeur pourrait devoir mettre en uvre des procdures supplmentaires sil prend connaissance de renseignements qui l'amnent se demander si ces tats financiers sont conformes au rfrentiel dinformation financire qui y est dcrit. 16 Si des dficiences du contrle interne relatif au passage de lentit aux IFRS amnent lauditeur se demander s'il est ncessaire d'apporter une quelconque modification significative aux tats financiers intermdiaires pour que ceux-ci soient conformes au rfrentiel dinformation financire qui y est dcrit, lauditeur est tenu de mettre en uvre des procdures supplmentaires suffisantes pour lui permettre de faire rapport sur les tats financiers intermdiaires. 17 Le paragraphe 7050.40 prvoit que les procdures dexamen intermdiaire peuvent tre modifies pour tenir compte des rsultats de l'application des procdures daudit mises en uvre soit lors de laudit des tats financiers d'un exercice antrieur, soit lors de laudit des tats financiers de l'exercice considr. Compte tenu de la complexit potentielle du passage aux IFRS, il est souhaitable que lauditeur mette en uvre les procdures qui y sont lies assez tt, par exemple au cours de 2010 ou au dbut de 2011. 18 Les procdures supplmentaires dexamen intermdiaire ou daudit peuvent comprendre : a) des tests des documents comptables lappui des ajustements lis aux IFRS, effectus au moyen de procdures dinspection, dobservation ou de confirmation; b) des tests du contrle interne en vue dvaluer son efficacit, en particulier en ce qui concerne les systmes dinformation et les activits de contrle lis aux IFRS; c) lobtention d'lments probants pour corroborer les rponses fournies par la direction aux demandes dinformations de lauditeur;
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d) la prise en considration du traitement donn toute anomalie qui navait pas t dcele dans une priode antrieure, pour dterminer sil est appropri.
Dclarations crites de la direction

19 Le paragraphe 7050.42 exige de lauditeur quil obtienne certaines dclarations crites de la direction. Dans le contexte des premiers tats financiers intermdiaires en IFRS, lauditeur peut songer obtenir des dclarations supplmentaires sur des questions lies aux nouvelles mthodes comptables IFRS ou aux ajustements lis aux IFRS. Par exemple, il pourrait obtenir une dclaration confirmant lexhaustivit et lexactitude des ajustements lis aux IFRS.
Rapport dexamen intermdiaire

20 Le texte qui suit est un exemple de rapport dexamen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011. [Papier en-tte de lauditeur de lmetteur assujetti] [Date] [Destinataire normalement le comit daudit] Mesdames, Messieurs, Conformment la lettre de mission date du _________, jai procd lexamen des tats financiers intermdiaires [rsums] de [nom de la Socit], qui comprennent : l'tat [rsum] de la situation financire au 31 mars 2011; l'tat [rsum] de la situation financire au 31 dcembre 2010; l'tat [rsum] de la situation financire au 1er janvier 2010; les comptes de rsultat [rsums] pour les trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010; les tats [rsums] des autres lments du rsultat global pour les trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010; les tats [rsums] des variations des capitaux propres pour les trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010; les tableaux [rsums] des flux de trsorerie pour les trimestres clos le 31 mars 2011 et le 31 mars 2010. La responsabilit de ces tats financiers intermdiaires [rsums] incombe la direction de [nom de la Socit]. Mon examen a t effectu conformment aux normes gnralement reconnues du Canada pour un examen d'tats financiers intermdiaires ralis par lauditeur de l'entit (ci-aprs, lexamen intermdiaire). Un tel examen intermdiaire consiste principalement appliquer des procdures analytiques aux donnes financires, faire des demandes dinformations auprs des personnes responsables des questions financires et comptables et avoir des entretiens avec ces personnes. L'tendue d'un examen intermdiaire est considrablement moindre que celle dun audit, dont l'objectif est l'expression d'une opinion sur les tats financiers; par consquent, je n'exprime pas une telle opinion.
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Un examen intermdiaire ne fournit pas l'assurance que je prendrai connaissance de lune quelconque ou de lensemble des questions importantes qui pourraient tre mises en lumire par un audit. Au cours de mon examen, je n'ai pris connaissance d'aucune modification significative qu'il serait ncessaire d'apporter aux tats financiers intermdiaires [rsums] pour que ceux-ci soient conformes [rfrentiel dinformation financire dcrit dans les tats financiers intermdiaires]7. Le prsent rapport a t tabli uniquement l'intention du comit daudit de [nom de la Socit] afin de l'aider s'acquitter de son obligation rglementaire de procder une revue de ces tats financiers intermdiaires, et il ne doit tre utilis aucune autre fin. Tout tiers qui utilise ce rapport, s'appuie sur celui-ci ou prend des dcisions en se fondant sur lui n'engage que sa propre responsabilit. Je dcline toute responsabilit pour perte ou dommages qu'un tiers pourrait subir, le cas chant, du fait de dcisions ou de mesures prises en se fondant sur ce rapport. Veuillez agrer, ........................................... COMPTABLE AGR
Autres questions
21 Le paragraphe 7050.60 exige que chaque page des tats financiers intermdiaires porte bien en vidence une mention indiquant quil sagit dinformations non audites. Par consquent, les tats de la situation financire au 1er janvier 2010 et au 31 dcembre 2010, prsents titre dinformations comparatives dans les tats financiers intermdiaires, ne peuvent porter de mention indiquant quil sagit dinformations audites ou suggrer autrement8 que ces informations ont t audites, mme si lauditeur a dj audit ltat de la situation financire douverture en IFRS usage interne, comme indiqu la Question 3, ou effectu certains travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS, comme indiqu la Question 6. En consquence, les tats financiers usage interne de la priode considre et de la priode prsente titre comparatif, y compris ltat de la situation financire de clture de lexercice prcdent, portent une mention indiquant quil sagit dinformations non audites. 22 Il se peut que le premier rapport de gestion intermdiaire de 2011 contienne des informations plus dtailles sur le passage
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Il est exig, dans la lgislation canadienne sur les valeurs mobilires, que les tats financiers intermdiaires contiennent une dclaration sans rserve de conformit lIAS 34, Information financire intermdiaire. Mme si la direction est tenue de faire tat de la conformit lIAS 34, elle peut inclure dautres mentions relativement au rfrentiel dinformation financire. Ainsi, elle peut galement indiquer que le rfrentiel dinformation financire comprend les PCGR canadiens applicables aux entreprises ayant une obligation dinformation du public. Le rfrentiel dinformation financire auquel il est fait rfrence dans le rapport dexamen intermdiaire est le mme que celui auquel il est fait rfrence dans les notes aux tats financiers intermdiaires prpars par la direction de lentit. Les informations comparatives peuvent donner limpression davoir t audites lorsque, par exemple, la colonne au 31 mars 2011 porte une mention indiquant quil sagit dinformations non audites, alors que les colonnes contenant les informations comparatives ne portent aucune mention.
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de lentit aux IFRS que les rapports prcdents. Dans le contexte de lexamen intermdiaire, lauditeur lira galement les informations contenues dans le rapport de gestion intermdiaire qui accompagne les tats financiers intermdiaires dposs auprs des autorits de rglementation des valeurs mobilires et dterminera sil existe des incohrences significatives entre ces informations et les tats financiers intermdiaires. 23 Il est exig, dans la lgislation canadienne sur les valeurs mobilires, que les metteurs assujettis, dans lexercice dadoption des IFRS, incluent un tat de la situation financire douverture en IFRS dans leur premier rapport financier intermdiaire9 contenant une dclaration de conformit lIAS34, Information financire intermdiaire. Or, il ne sagit pas l dune exigence de lIAS 34, et il se peut que linclusion dun tat de la situation financire douverture en IFRS dans les tats financiers intermdiaires ne soit pas exige non plus par lautre rfrentiel dinformation financire, le cas chant, auquel il est fait rfrence dans les notes aux tats financiers intermdiaires. Par consquent, une entit qui ne prsente pas dtat de la situation financire douverture en IFRS dans ses premiers tats financiers intermdiaires de 2011 pourrait tre en conformit avec son rfrentiel dinformation financire, mais ne pas ltre avec le rglement sur les valeurs mobilires. Lorsque lauditeur prend connaissance dune telle situation de non-conformit, il peut envisager den informer la direction ou les responsables de la gouvernance. 24 Il pourrait par ailleurs arriver que le comit daudit confie lauditeur une mission dexamen intermdiaire qui ne porterait que sur les chiffres de la priode considre et qui exclurait ltat de la situation financire douverture en IFRS et les chiffres correspondants dautres priodes intermdiaires. En pareil cas, lAvis 51-311 du personnel des ACVM prcise que lentit doit, en vertu de la lgislation sur les valeurs mobilires, dposer un avis indiquant que les tats financiers intermdiaires nont pas fait lobjet dun examen par lauditeur. Si lauditeur apprend que la direction na pas dpos cet avis, il peut envisager de porter cette situation de non-conformit avec la lgislation sur les valeurs mobilires lattention de la direction ou des responsables de la gouvernance.
4B Une entit a prpar les tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS dans le but de les utiliser titre dinformations comparatives dans les tats financiers intermdiaires de 2011. Le comit daudit de lentit a demand lauditeur de dlivrer un rapport dexamen intermdiaire sur ces tats financiers. Quels sont les lments que lauditeur doit prendre en compte, outre ceux mentionns la question 4A?
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Dans la lgislation canadienne sur les valeurs mobilires, on utilise le terme rapport financier intermdiaire dans les rgles en matire de prospectus, dinformation continue et dattestation. Le terme tats financiers intermdiaires a t retenu dans le prsent guide, puisque cest le terme utilis dans le chapitre 7050.
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Quentend-on par tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS?

25 Il sagit dtats financiers usage particulier prpars selon un rfrentiel comptable donn et non dtats financiers usage gnral visant rpondre aux besoins dinformation communs dutilisateurs externes. 26 La description du rfrentiel comptable utilis pour la prparation des tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS explique la manire dont les IFRS ont t appliques dans ces tats financiers. Elle englobe, le cas chant, les hypothses retenues par la direction au sujet des normes et interprtations10 censes tre en vigueur au 31 dcembre 2011, les mthodes comptables quelle prvoit appliquer pour la prparation de son premier jeu complet dtats financiers en IFRS au 31 dcembre 2011, et les rapprochements effectus avec les PCGR canadiens prbasculement, comme lexigent lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire. 27 Les tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS pourront tre sensiblement diffrents des informations correspondantes communiques dans les tats financiers intermdiaires de 2011 pour les raisons qui suivent. Lentit doit effectuer un certain nombre de choix lorsquelle applique les IFRS pour la premire fois. Il se peut quelle ne dtermine pas de faon dfinitive les exemptions dont elle se prvaudra lors de lapplication de lIFRS 1, les mthodes comptables quelle retiendra parmi les choix prvus dans diverses IFRS ou si elle appliquera de faon anticipe des IFRS qui nentreront en vigueur quaprs 2011. Si la direction modifie une ou plusieurs des dcisions prliminaires prises aux fins de la prparation des tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS, les informations correspondantes prsentes dans les tats financiers intermdiaires de 2011 pourront alors tre sensiblement diffrentes. Lors des premires tapes du processus de transition aux IFRS, on ne sait pas toujours avec certitude si une nouvelle IFRS sera en vigueur quand lentit publiera ses tats financiers intermdiaires de 2011. Ainsi, une entit pourrait choisir, aux fins de ltablissement des tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS, des mthodes comptables concernant une question particulire en se fondant sur linformation contenue dans un expos-sondage et sur lhypothse quil ny aura pas de changements importants dans la norme dfinitive. Si cette hypothse ne savre pas, les tat financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS pourront diffrer sensiblement des informations correspondantes prsentes dans les tats financiers intermdiaires de 2011.
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Les normes censes tre en vigueur peuvent, par exemple, tre une combinaison des IFRS en vigueur une date donne et des modifications proposes dans les exposs-sondages publis cette date.
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Norme applicable
28 Les travaux raliss par lauditeur lgard des tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS entrent dans le champ dapplication du chapitre 7050, Examen des tats financiers intermdiaires par le vrificateur. Mme si ces tats financiers ne seront pas dposs auprs des autorits de rglementation des valeurs mobilires, lexamen intermdiaire vise aider le comit daudit sacquitter de ses responsabilits lgard dtats financiers intermdiaires devant tre diffuss en vertu des dispositions de la lgislation sur les valeurs mobilires. 29 Lorsquil applique le chapitre 7050, lauditeur tient compte des lments mentionns la question 4A relativement lacceptation et lexcution de la mission et au rapport sur celle-ci. Les paragraphes qui suivent traitent dautres considrations propres lexamen des tats financiers intermdiaires internes de 2010 en IFRS.
Nature et tendue des procdures

30 Comme il est mentionn la question 4A, lapplication de procdures analytiques aux tats financiers intermdiaires permet didentifier les relations et les lments qui semblent inhabituels et qui peuvent dnoter lexistence dune anomalie significative dans les tats financiers, et de disposer dune base pour poser des questions sur ces relations et lments. Par comparaison avec lexamen des tats financiers intermdiaires de 2011, il est possible que lexamen des tats financiers intermdiaires internes de 2010 ne permette pas lauditeur dtablir autant de comparaisons et de relations significatives lui offrant une base pour poser des questions. Par consquent, lauditeur pourra devoir envisager de mettre en uvre dautres procdures analytiques afin de dterminer si les tats financiers intermdiaires internes de 2010 sont suceptibles de comporter une anomalie significative. Voici des exemples : a) Lorsque lauditeur ralise des travaux daudit prliminaires lgard de ltat de la situation financire douverture en IFRS, il peut prendre connaissance du fait que lentit a dcid dvaluer une immobilisation corporelle la date de transition aux IFRS sa juste valeur et dutiliser celleci comme cot prsum cette date. Lauditeur tiendra compte de cette information lorsquil mettra en uvre des procdures analytiques lgard de limmobilisation corporelle et de lamortisement connexe. b) Dans le cadre de lexamen des tats financiers intermdiaires de 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, il se peut que lauditeur ait pos des questions la direction au sujet dvnements et doprations inhabituels ou significatifs (par exemple des regroupements dentreprises, ladoption de nouveaux rgimes de rmunration base dactions, les modifications apportes des contrats importants avec des clients, etc.). Il tiendra compte de cette information lorsquil se renseignera sur la manire dont ces vnements et oprations ont t prsents dans les tats financiers intermdiaires internes de 2010.
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c) Lorsque, dans le cadre des travaux daudit prliminaires quil ralise lgard de ltat de la situation financire douverture en IFRS11, lauditeur value les mthodes comptables IFRS appliques par lentit, il se peut quil prenne connaissance du fait que celle-ci peut tre tenue dinscrire lactif des cots demprunt qui sont actuellement passs en charges en vertu des PCGR canadiens prbasculement. Lauditeur tiendra compte de cette information lorsquil mettra en uvre des procdures analytiques lgard de la valeur comptable dune immobilisation corporelle produite par lentit pour ellemme et de lamortissement connexe. Dans le cas de certaines entits, les procdures analytiques mises en uvre par lauditeur peuvent porter principalement sur les ajustements apports aux tats financiers intermdaires de 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement afin de les rendre conformes au nouveau rfrentiel comptable appliqu.
31 Lexamen des tats financiers intermdaires internes en IFRS du premier trimestre de 2010 peut permettre lauditeur de prendre connaissance dinformations qui laideront dfinir ses attentes en vue de lexamen des tats financiers intermdiaires des deuxime et troisime trimestres.
Rapport
32 Le paragraphe 7050.60 nonce quelles sont les exigences minimales quant aux lments que doit comporter le rapport dexamen intermdiaire. En plus de satisfaire ces exigences minimales, lauditeur pourra juger utile dtoffer son rapport dexamen intermdiaire sur les tats financiers intermdiaires internes de 2010 pour : a) prciser que le rapport dexamen intermdiaire porte sur des tats financiers intermdaires usage particulier; b) inclure un paragraphe dobservations prcisant que les mthodes comptables appliques aux fins de la prparation des tats financiers intermdiaires de 2010 usage particulier peuvent tre diffrentes de celles utilises aux fins de la prparation des informations correspondantes dans les tats financiers intermdiaires de 2011; c) prciser lutilisation du rapport. 33 Voici un exemple de rapport dexamen intermdiaire qui pourrait tre dlivr lgard des tats financiers intermdiaires internes de 2010.
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Lalina 11 c) de la NCA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives, exige de lauditeur quil value si les mthodes comptables de lentit sont appropries compte tenu de ses activits et si elles sont cohrentes avec le rfrentiel dinformation financire applicable et les mthodes comptables en usage dans le secteur dactivit.
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[Papier en-tte de lauditeur de lentit] [Date] [Destinataire normalement le comit daudit] Mesdames, Messieurs, Conformment la lettre de mission date du _________, jai procd lexamen des tats financiers intermdiaires [rsums] usage particulier de [nom de la Socit], qui comprennent : ltat [rsum] de la situation financire au 31 mars 2010; le compte de rsultat [rsum] du trimestre clos le 31 mars 2010; ltat [rsum] des autres lments du rsultat global du trimestre clos le 31 mars 2010; ltat [rsum] des variations des capitaux propres du trimestre clos le 31 mars 2010; le tableau [rsum] des flux de trsorerie du trimestre clos le 31 mars 2010. La responsabilit de ces tats financiers intermdiaires [rsums] usage particulier incombe la direction de [nom de la Socit]. Mon examen a t effectu conformment aux normes gnralement reconnues du Canada pour un examen dtats financiers intermdiaires ralis par lauditeur de lentit (ci-aprs, lexamen intermdiaire). Un tel examen intermdiaire consiste principalement appliquer des procdures analytiques aux donnes financires, faire des demandes dinformations auprs des personnes responsables des questions financires et comptables et avoir des entretiens avec ces personnes. Ltendue dun examen intermdiaire est considrablement moindre que celle dun audit, dont lobjectif est lexpression dune opinion sur les tats financiers; par consquent, je nexprime pas une telle opinion. Un examen intermdiaire ne fournit pas lassurance que je prendrai connaissance de lune quelconque ou de lensemble des questions importantes qui pourraient tre mises en lumire par un audit. Au cours de mon examen, je nai pris connaissance daucune modification significative quil serait ncessaire dapporter aux tats financiers intermdiaires [rsums] usage particulier pour que ceuxci soient conformes au rfrentiel comptable dcrit dans la note X des tats financiers intermdiaires usage interne. Sans pour autant modifier ma conclusion, jattire lattention sur le fait que la note X des tats financiers intermdiaires usage particulier explique pourquoi ces tats financiers pourraient devoir faire lobjet dun ajustement avant de pouvoir constituer les informations comparatives pour la priode close le 31 mars 2011, prpares conformment au [rfrentiel dinformation financire dcrit dans les tats financiers intermdiaires]12.
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Il est exig, dans la lgislation canadienne sur les valeurs mobilires, que les tats financiers intermdiaires contiennent une dclaration sans rserve de conformit lIAS 34, Information financire intermdiaire. Mme si la direction est tenue de faire tat de la conformit lIAS 34, elle peut inclure dautres mentions relativement au rfrentiel dinformation financire. Ainsi, elle peut galement indiquer que le rfrentiel dinformation financire comprend les PCGR canadiens applicables aux entreprises ayant une obligation dinformation du public. Le rfrentiel dinformation financire auquel il est fait rfrence dans le rapport dexamen intermdiaire est le mme que celui auquel il est fait rfrence dans les notes aux tats financiers intermdiaires prpars par la direction de lentit.
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Le prsent rapport a t tabli uniquement lintention du Comit daudit de [nom de la Socit] dans le cadre de ladoption par lentit des Normes internationales dinformation financire titre de rfrentiel pour la prparation des tats financiers, et il ne doit tre utilis aucune autre fin. Tout tiers qui utilise ce rapport, sappuie sur celui-ci ou prend des dcisions en se fondant sur lui nengage que sa propre responsabilit. Je dcline toute responsabilit pour perte ou dommages quun tiers pourrait subir, le cas chant, du fait de dcisions ou de mesures prises en se fondant sur ce rapport. Veuillez agrer ........................................... COMPTABLE AGR
Annexe A Mise jour de la comprhension de lentit et de son environnement

Le texte qui suit prsente les principaux lments dont il faut acqurir une comprhension selon le paragraphe 11 de la NCA 315 et donne des exemples de questions pouvant tre prises en considration dans le contexte du passage de lmetteur assujetti aux IFRS. a) Facteurs sectoriels et rglementaires, ainsi que dautres facteurs externes, y compris le rfrentiel d'information financire applicable : les mthodes IFRS qui devraient sappliquer compte tenu des activits de lmetteur et du secteur auquel il appartient, et les ajustements y affrents; les nouveaux rglements ou rgles en matire de valeurs mobilires auxquels lmetteur doit se conformer en raison du passage aux IFRS. b) Nature de lentit, y compris ses activits, son mode de proprit et sa structure de gouvernance, ses investissements, son organisation interne et ses modes de financement : les types doprations et les soldes de comptes susceptibles dtre touchs par le passage aux IFRS; lincidence de lorganisation interne de lmetteur sur les mthodes IFRS quil appliquera et les ajustements y affrents; lincidence potentielle du passage aux IFRS sur les clauses restrictives de contrats d'emprunt et les autres contrats contenant des clauses fondes sur les chiffres prsents dans les tats financiers. c) Choix et application des mthodes comptables retenues par l'entit : les mthodes comptables appliques par lentit avant le passage aux IFRS et leur applicabilit dans le cadre des IFRS, et, plus particulirement, les changements de mthodes comptables dcoulant du passage aux IFRS; les exemptions et options retenues parmi celles prvues dans lIFRS1, Premire application des Normes internationales dinformation financire; les changements dans les mthodes suivies par lmetteur pour comptabiliser les oprations importantes et inhabituelles; l'incidence des mthodes comptables importantes dans des domaines controverss ou nouveaux pour lesquels il n'existe pas dindications faisant autorit ou de consensus dans les IFRS; les exemptions et options, parmi celles prvues dans lIFRS 1, retenues, le cas chant, par les filiales tant dj passes aux IFRS et les consquences sur lapplication de lIFRS 1 par lmetteur.
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d) Objectifs et stratgies de lentit, et risques d'entreprise connexes : lincidence du passage aux IFRS sur les objectifs et stratgies de lmetteur. Par exemple, il se peut que lmetteur modifie des objectifs qui taient fonds sur le rsultat net si ce dernier diffre considrablement selon les IFRS. e) Mesure et analyse de la performance financire de l'entit : lincidence du passage aux IFRS sur les tats financiers de lmetteur et, par consquent, sur la mesure de la performance financire, par exemple en ce qui a trait aux attentes des analystes et des investisseurs et aux processus dvaluation interne; tout parti pris possible de la direction dans le choix des mthodes comptables suivre selon les IFRS.
Annexe B Mise jour de la comprhension du contrle interne de lentit

Le texte qui suit prsente les principaux lments dont il faut acqurir une comprhension selon les paragraphes 12 24 de la NCA 315 et donne des exemples des questions pouvant tre prises en considration dans le contexte du passage de lmetteur assujetti aux IFRS. a) Environnement de contrle de lentit : les connaissances et les comptences des personnes charges de choisir ou dappliquer les mthodes comptables IFRS et de dterminer les ajustements apporter en raison du passage aux IFRS ou de les apporter; l'attitude, le degr de sensibilisation et les actions des responsables de la gouvernance lgard du passage aux IFRS. b) Processus d'valuation des risques par l'entit : les processus mis en place par lmetteur pour le passage aux IFRS, y compris le processus utilis pour le choix des mthodes comptables (noncs de principes, par exemple), le plan du projet, les ressources affectes (quipe charge de la transition aux IFRS, par exemple), les obstacles ou problmes rencontrs, etc.; le processus de rsolution de problmes lis au passage aux IFRS; les activits de lmetteur visant assurer lexhaustivit des ajustements lis aux IFRS (par exemple la profondeur et ltendue de lanalyse des diffrences par rapport aux PCGR); la nature, le calendrier et l'tendue des activits du comit daudit lies la surveillance du processus de transition aux IFRS mis en uvre par la direction; la formation lie aux IFRS. c) Systme dinformation, y compris les catgories d'oprations conclues dans le cadre des activits de l'entit qui sont importantes par rapport aux tats financiers : les changements dans les catgories doprations importantes par rapport aux tats financiers; lvaluation par lmetteur de limportance relative et ses plans de transition aux IFRS; les diffrences entre les IFRS et les PCGR canadiens prbasculement considres comme non significatives par lmetteur aprs leur analyse; lincidence du passage aux IFRS sur les flux de trsorerie de lmetteur (par exemple lincidence sur les impts sur le rsultat, les clauses restrictives et le financement des rgimes davantages sociaux des employs).
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d) Systme dinformation, y compris les procdures suivies pour le dclenchement, l'enregistrement, le traitement, la correction au besoin, le report au grand livre gnral et la communication des oprations et des autres vnements ou conditions, dans les tats financiers, ainsi que les documents comptables connexes : les modifications apportes aux systmes informatiques et aux processus en raison du passage aux IFRS; les rpercussions, sur la collecte et lenregistrement des donnes financires dans le systme, des changements de mthodes comptables dcoulant du passage aux IFRS; les changements dans la documentation relative la mise en correspondance des donnes, lanalyse des donnes sources et aux plans de modification des systmes. e) Systme dinformation, y compris le processus d'information financire utilis pour prparer les tats financiers de l'entit et les informations fournir : les modifications apportes au processus dinformation financire en raison du passage aux IFRS; tout nouveau systme ou processus mis en place pour faire le suivi des obligations dinformation supplmentaires prvues par les IFRS. f) Systme dinformation, y compris les contrles affrents aux critures de journal : les modifications qui ont t apportes au processus denregistrement des oprations et qui sont susceptibles dengendrer un risque de contournement des contrles par la direction, compte tenu du fait que la direction pourrait tre davantage en mesure de contourner le processus normal pendant la transition vers les IFRS; les contrles sur les feuilles de calcul utilises pour enregistrer les ajustements lis aux IFRS (si la transition fait appel des feuilles de calcul). g) Faon dont l'entit communique l'information concernant les rles et les responsabilits en matire d'information financire et les lments importants lis l'information financire : la communication des modifications apportes aux guides de politiques internes et aux manuels dinformation financire internes en raison du passage aux IFRS; les communications entre la direction et les responsables de la gouvernance concernant le passage aux IFRS; les communications entre lquipe charge de la transition et les personnes touches au sein de lentit, y compris sur la formation, les prsentations et les activits promotionnelles au sujet de la transition. h) Activits de contrle : toute activit de contrle modifie en raison du passage aux IFRS que lauditeur juge ncessaire de comprendre pour identifier les divers types danomalies significatives possibles et valuer la probabilit qu'il s'en trouve dans les tats financiers intermdiaires. Par exemple, les valuations de la performance de lentreprise sont souvent importantes pour lvaluation du risque global et pourraient avoir chang considrablement en raison des activits de transition aux IFRS. i) Suivi des contrles : les modifications apportes aux processus de suivi de lentit en raison du passage aux IFRS; le processus de suivi mis en place par lentit pour dtecter et corriger les inexactitudes dans les ajustements lis aux IFRS; le processus de suivi mis en place par lentit pour assurer lintgralit et lexactitude des ajustements lis aux IFRS.
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5. ASSISTANCE FOURNIE PAR LAUDITEUR AUX PLACEURS

5 Il a t demand lauditeur de participer une runion de diligence relativement un placement de titres en 2010. Quelles questions les placeurs sont-ils susceptibles de lui poser relativement au passage de lentit aux IFRS et comment lauditeur rpondra-t-il ces questions?
Le chapitre 7200, Assistance fournie par le vrificateur aux placeurs et autres tiers, dfinit des exigences et fournit des indications lintention de lauditeur qui il a t demand de dlivrer une lettre de confort ou de participer une runion de diligence relativement un placement de titres. Le texte qui suit donne des exemples de questions qui pourraient tre poses relativement aux IFRS lors dune telle runion, accompagns de commentaires sur les rponses que peut fournir lauditeur. Ces exemples doivent tre lus conjointement avec le chapitre 7200. Questions A C : Questions auxquelles lauditeur est gnralement en mesure de rpondre Questions D K : Questions devant tre adresses la direction Questions auxquelles lauditeur est gnralement en mesure de rpondre A La direction vous a-t-elle inform de changements de mthodes comptables dcoulant du passage aux IFRS, ou a-t-elle eu avec vous des entretiens ce sujet? Cette question commande une rponse factuelle. Lauditeur pourrait par ailleurs considrer utile de rappeler au placeur que lauditeur et la direction ont l'habitude de sentretenir rgulirement sur les problmes futurs possibles, et il peut dcider d'identifier certaines des questions comptables sur lesquelles des entretiens ont eu lieu.
B Pourriez-vous dcrire la nature et l'tendue des procdures que vous avez mises en uvre lgard des informations financires relatives au passage aux IFRS contenues dans le rapport de gestion? Lauditeur rpondrait que sa responsabilit professionnelle cet gard consiste lire le rapport de gestion qui accompagne les tats financiers et se demander si les informations quil contient prsentent des incohrences significatives par rapport celles que renferment les tats financiers ou aux connaissances quil a acquises au cours de laudit ou de lexamen, ou au cours de la mise en uvre des procdures exiges au chapitre 7500. Lauditeur pourrait par ailleurs considrer utile dindiquer que, sil prend connaissance dune information qui, sans prsenter un manque de cohrence avec les tats financiers, semble constituer une information fausse ou trompeuse ou une
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anomalie significative concernant des faits, il ne donnera pas son consentement lutilisation de son rapport avant que la question ait t rsolue de manire satisfaisante. C Vous a-t-il t demand, par la direction ou le comit daudit, de fournir une assurance ou un rassurement relativement au passage de lentit aux IFRS? Cette question commande une rponse factuelle. Si lauditeur a reu une telle mission, il considrera peut-tre utile de prciser aux placeurs quelle a t ralise dans le cadre du plan global de la direction pour le passage aux IFRS, et que toutes les questions concernant la nature de la mission et les rsultats des travaux raliss doivent par consquent tre adresses la direction.
Questions devant tre adresses la direction D Les mthodes comptables IFRS dcrites dans le rapport de gestion de lmetteur sont-elles appropries? Pourriez-vous commenter la pertinence [ladquation] gnrale des mthodes comptables de lmetteur dcrites dans le rapport de gestion? Ces mthodes comptables sont-elles conformes celles qui sont appliques par la majorit des entits uvrant dans le mme secteur dactivit que lmetteur? Dcririez-vous les mthodes adoptes par lmetteur en matire dinformation financire comme tant prudentes ou audacieuses en regard de celles qui sont appliques par dautres entits dans le secteur? Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisque le choix de mthodes comptables appropries s'inscrit dans l'ensemble des responsabilits appartenant la direction. Lauditeur ne se prononcera probablement pas quant la prudence relative des mthodes comptables utilises par l'metteur, car il nexiste pas de critres gnralement admis pour lvaluer.
E Pourriez-vous formuler des commentaires sur lincidence attendue du passage aux IFRS sur les tats financiers de lentit? Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisque lvaluation de lincidence du passage aux IFRS sur les tats financiers s'inscrit dans l'ensemble des responsabilits appartenant la direction.
F La direction est-elle sur la bonne voie quant ladoption des IFRS? (Ou, pourriez-vous nous fournir une valuation du degr de prparation de la direction en vue du passage aux IFRS?) Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisque le suivi du processus de transition s'inscrit dans l'ensemble des responsabilits appartenant la direction. Lauditeur ne dispose daucun fondement professionnel sur lequel sappuyer pour rpondre cette question.
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G Laffirmation de lentit selon laquelle la transition vers les IFRS progresse concorde-t-elle avec votre comprhension de la situation? (Ou, les informations communiques dans le rapport de gestion au sujet du plan dadoption de lentit sont-elles compatibles avec la comprhension que vous avez de ce plan?) Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisquil incombe la direction, dans le cadre de lensemble de ses responsabilits, de sassurer que les informations relatives au passage aux IFRS sont communiques de faon approprie. Lauditeur pourra indiquer quil na pas fait le suivi de ltat davancement du plan de transition de lentit. Lauditeur ne dispose daucun fondement professionnel sur lequel sappuyer pour rpondre cette question.
H Vous attendez-vous ce que lentit soit en mesure de dposer ses tats financiers IFRS en temps voulu? Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisquil incombe la direction de dposer les tats financiers de lentit en temps voulu ou, si elle nest pas en mesure de le faire, de fournir les informations appropries.
I Selon vous, lentit dispose-t-elle de lexpertise et des ressources ncessaires pour effectuer le passage aux IFRS? Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisquil incombe la direction, dans le cadre de lensemble de ses responsabilits, de sassurer que lentit a lexpertise et les ressources ncessaires. Lauditeur ne dispose daucun fondement professionnel sur lequel sappuyer pour rpondre cette question.
J La description de lincidence prvue du passage aux IFRS que donne la direction dans le rapport de gestion tient-elle compte de tous les changements qui devraient dcouler le ladoption des IFRS? (Ou, avez-vous pris connaissance de diffrences relles ou potentielles entre les mthodes IFRS et les mthodes quapplique actuellement lentit selon les PCGR canadiens dont ne traite pas le rapport de gestion? Ou encore, tes-vous au courant de quoi que ce soit qui vous porte croire que les informations financires en IFRS fournies dans le rapport de gestion sont trompeuses ou quelles prsentent des problmes significatifs de conformit aux IFRS?) Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisquil incombe la direction, dans le cadre de lensemble de ses responsabilits, de sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des informations fournies par lentit au sujet de lincidence du passage aux IFRS. Avant
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davoir ralis laudit du premier jeu dtats financiers prpars selon les IFRS, lauditeur ne peut se prononcer sur la question de savoir si lincidence du passage aux IFRS a t communique de faon adquate et complte par la direction. K Selon vous, les informations fournies dans le rapport de gestion relativement aux IFRS sont-elles conformes aux exigences de lAvis 52-320 du personnel des ACVM? Lauditeur informera le placeur que seule la direction peut rpondre cette question, puisquil incombe la direction, dans le cadre de lensemble de ses responsabilits, de sassurer que les informations fournies sont compatibles avec la lgislation sur les valeurs mobilires. Lauditeur ne dispose daucun fondement professionnel sur lequel sappuyer pour rpondre cette question.
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6. RALISATION DE TRAVAUX DAUDIT PRLIMINAIRES SUR DES LMENTS DE LTAT DE LA SITUATION FINANCIRE DOUVERTURE EN IFRS
6 Nous sommes au dbut de 2010. Lentit a entrepris la prparation de son tat de la situation financire douverture en IFRS. Elle a demand lauditeur de commencer effectuer des travaux daudit sur des lments de cet tat, en vue de laudit de ses premiers tats financiers IFRS couvrant la priode close le 31 dcembre 2011. Quels sont les lments que lauditeur peut prendre en compte avant daccepter deffectuer des travaux daudit prliminaires sur ltat de la situation financire douverture en IFRS et, le cas chant, de les raliser et den communiquer les rsultats. Contexte
1 Dans le contexte du passage aux IFRS, il se peut que lentit demande lauditeur de raliser, en vue de laudit de ses premiers tats financiers IFRS couvrant la priode close le 31 dcembre 2011, des travaux daudit prliminaires sur des lments de son tat de la situation financire douverture en IFRS. Par exemple, lentit pourrait avoir prpar lanalyse de ses contrats de location et demander lauditeur deffectuer des travaux daudit sur ces contrats au dbut de 2010, ou encore, elle pourrait avoir prpar lanalyse de ses immobilisations corporelles et demander lauditeur deffectuer des travaux daudit sur ces immobilisations la fin de 2010.
Acceptation
2 Afin dviter les malentendus, l'entit et l'auditeur ont tous deux intrt ce que les conditions de la mission (par exemple son objectif et son tendue) soient finalises dans des dlais appropris, de prfrence avant le dbut des travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Les normes professionnelles exigent de lauditeur quil convienne des termes et conditions de la mission d'audit avec la direction ou les responsables de la gouvernance, selon le cas.
Considrations relatives au contrle qualit

3 Si la mission ncessite une revue de contrle qualit, il est souhaitable que le responsable du contrle qualit de la mission sacquitte de ses responsabilits au fur et mesure de la ralisation des travaux daudit prliminaires sur les lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Cela permettra d'effectuer en temps opportun la revue de contrle qualit de la mission des stades appropris au cours de la mission et de rsoudre rapidement des questions importantes
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la satisfaction du responsable du contrle qualit de la mission, au plus tard la date du rapport. 4 Les travaux daudit prliminaires effectus peuvent influer sur la rflexion de lassoci responsable de l'audit quant au caractre suffisant et appropri des lments probants runis. Par consquent, si lassoci responsable actuel doit, en raison des exigences de rotation prvues dans les politiques de contrle qualit du cabinet, se retirer de la mission avant laudit des premiers tats financiers IFRS couvrant la priode close le 31 dcembre 2011, il est souhaitable que ce soit son successeur pressenti qui assume la responsabilit des travaux daudit prliminaires raliser sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Le cabinet examinera lincidence future quaura, le cas chant, sur sa politique de rotation de lassoci responsable, lintervention de lassoci successeur pressenti dans ces travaux daudit prliminaires. Le cabinet rflchira des questions similaires en ce qui concerne la rotation du responsable du contrle qualit de la mission.
Ralisation des travaux

Comprhension de l'entit et de son environnement 5 Les normes professionnelles exigent que lauditeur acquire une comprhension de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre d'identifier et dvaluer les risques d'anomalies significatives, et de concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit dont la nature, le calendrier et ltendue sont fonction de son valuation des risques. Il est important de noter que, mme lorsquil effectue sur une longue priode des travaux sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS, lauditeur est tenu dacqurir cette comprhension et d'identifier et dvaluer les risques d'anomalies significatives pour concevoir et mettre en uvre des procdures daudit portant sur les lments en question. 6 Dans le contexte de travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS, les aspects quil peut tre particulirement important de prendre en considration aux fins de lacquisition dune comprhension de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, sont similaires ceux prsents lAnnexe A et lAnnexe B de la Question 4, Examen des premiers tats financiers intermdiaires de 2011. 7 Lorsqu'il conoit et met en uvre des procdures d'audit portant sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS, lauditeur se rappellera que, si lun de ces lments donne lieu un risque important, il doit, conformment aux normes professionnelles : valuer la conception des contrles de l'entit relatifs ce risque, y compris les activits de contrle pertinentes, et dterminer si ces contrles ont t mis en place;
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mettre en uvre des procdures de corroboration rpondant spcifiquement ce risque. Mthodes comptables 8 La NCA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives, exige de lauditeur quil value si les mthodes comptables de lentit sont appropries compte tenu de ses activits et si elles sont cohrentes avec le rfrentiel dinformation financire et les mthodes comptables en usage dans le secteur dactivit. 9 Lorsquil value si les mthodes comptables de lentit sont cohrentes avec celles en usage dans le secteur dactivit pertinent et appropries pour ses activits, lauditeur peut dterminer que, mme si les mthodes comptables sont appropries et cohrentes avec les exigences des IFRS, elles ne sont peut-tre pas les plus appropries. 10 Lorsque lauditeur dtermine que les mthodes comptables ne sont pas les plus appropries, la NCA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance, exige que lauditeur explique aux responsables de la gouvernance pourquoi il juge quune pratique comptable importante, qui est par ailleurs acceptable selon les IFRS, nest pas la plus approprie par rapport aux circonstances particulires de lentit. Caractre significatif 11 Lauditeur applique le concept de caractre significatif : lors de la planification et de la ralisation de l'audit; lorsquil value l'incidence des anomalies dtectes. Lorsque lauditeur effectue des travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS, cest le seuil de signification ltape de la planification et de la ralisation de laudit qui est pertinent. 12 La dtermination du seuil de signification relve du jugement professionnel de lauditeur et dpend de facteurs quantitatifs et qualitatifs. Lauditeur pourrait par exemple juger quil est appropri dutiliser un pourcentage de lactif ou de lactif net de lentit lorsquil effectue une valuation quantitative initiale de ce qui est significatif par rapport ltat de la situation financire douverture en IFRS. 13 Si, par exemple, lauditeur se sert de lactif ou de lactif net de lentit comme lment de rfrence pour tablir un seuil de signification provisoire aux fins de laudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS, il se demandera sil est possible que ce seuil provisoire soit nettement plus lev que le seuil dont il prvoit se servir pour laudit des informations financires comparatives du 31 dcembre 2010 conformes aux IFRS (seuil qui pourrait tre dtermin en fonction du rsultat net prvu de lentit pour 2010). Le cas chant, il se pourrait quil ait effectuer des travaux supplmentaires pour obtenir
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des lments probants qui lui permettront de conclure labsence danomalies dans les soldes douverture des capitaux propres lors de laudit des informations financires comparatives du 31 dcembre 2010 conformes aux IFRS. Pour rduire la probabilit que cela se produise, lauditeur peut tenir compte du seuil de signification dont il prvoit se servir pour laudit des informations financires comparatives du 31 dcembre 2010 conformes aux IFRS au moment dtablir le seuil de signification provisoire pour ltat de la situation financire douverture en IFRS. 14 Lauditeur doit modifier le seuil de signification si, au cours de laudit, il prend connaissance dinformations qui l'auraient amen dterminer initialement un seuil de signification diffrent. Ainsi, si les lments probants obtenus au cours de la mission lamnent conclure que le seuil de signification dtermin initialement nest plus appropri, lauditeur doit le modifier et revoir la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit. Ltablissement dun seuil de signification prudent un stade prliminaire rduit la probabilit davoir le revoir la baisse au cours de laudit. Audit des estimations 15 Selon le paragraphe 14 de lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire, les estimations tablies selon les IFRS par une entit la date de transition doivent tre cohrentes avec les estimations tablies la mme date selon le rfrentiel comptable antrieur (aprs les ajustements destins reflter toute diffrence entre les mthodes comptables), sauf si des lments probants objectifs montrent que ces dernires estimations taient errones. Par consquent, lentit nest pas autorise, du seul fait de connaissances acquises a posteriori, rviser les estimations tablies selon le rfrentiel comptable antrieur et refltes dans ltat de la situation financire douverture en IFRS. 16 Lentit pourrait tre moins susceptible dutiliser des connaissances obtenues a posteriori pour tablir ses estimations comptables si lauditeur effectue des travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Il peut donc tre souhaitable quune partie de ces travaux porte sur les estimations. Rvaluation des travaux raliss 17 Il est essentiel que les travaux daudit soient rvalus la lumire des nouvelles informations obtenues mesure que laudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS progresse, en particulier en ce qui concerne les travaux effectus un stade prliminaire. Il faudra que lauditeur se demande si les lments probants obtenus demeurent suffisants et appropris et si, par exemple, il y a eu des changements touchant lun ou lautre des lments suivants : lvaluation du caractre significatif et lvaluation des risques;
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le choix ou l'application des mthodes comptables de l'entit, y compris en ce qui concerne les exemptions facultatives et les exceptions obligatoires prvues dans lIFRS 1 ainsi que ladoption anticipe (lorsquelle est permise) dIFRS qui nentreront en vigueur quaprs ltablissement des premiers tats financiers IFRS de lentit; les obligations dinformation financire, en raison de la publication dIFRS (normes ou interprtations) nouvelles ou rvises. Documentation 18 Au dbut de 2010, il se peut que lauditeur ralise laudit des tats financiers de la priode close le 31 dcembre 2009 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement et, paralllement, des travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Il est possible que certains des lments probants recueillis pour appuyer son opinion sur les tats financiers de la priode close le 31dcembre 2009 puissent galement tre utiliss dans le cadre des travaux daudit prliminaires sur ltat de la situation financire douverture en IFRS. cet gard, lauditeur se rappellera que la documentation de laudit vise constituer un dossier suffisant et appropri des lments qui lui permettent d'tayer son rapport. Par consquent, si lauditeur effectue simultanment des travaux daudit pour satisfaire ces deux objectifs, une bonne pratique consiste consigner sparment les lments probants lappui de son rapport sur les tats financiers de la priode close le 31 dcembre 2009 et les lments probants runis dans le cadre de ses travaux prliminaires sur ltat de la situation financire douverture en IFRS. Par exemple, lauditeur pourrait considrer utile de constituer deux dossiers daudit ou dutiliser des sections distinctes dans un mme dossier; il veillera consigner dans le bon dossier ou la bonne section la documentation des lments probants recueillis. Communication avec les responsables de la gouvernance 19 Il se peut que les responsables de la gouvernance souhaitent connatre les rsultats des travaux daudit prliminaires effectus sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Lauditeur leur communiquera en temps opportun les observations dcoulant de ses travaux daudit prliminaires qui sont importantes et pertinentes par rapport leur responsabilit de surveillance du processus d'information financire. 20 Au fur et mesure que ses travaux daudit prliminaires progressent, lauditeur peut communiquer son point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de l'entit, en ce qui concerne entre autres les mthodes comptables, les estimations comptables et les informations fournies dans les tats financiers. Des exemples de questions pouvant tre communiques se trouvent lAnnexe 2 de la NCA260, Communication avec les responsables
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de la gouvernance, et au paragraphe 20 du chapitre 5751, Communications avec les responsables de la surveillance du processus d'information financire. 21 La mise en uvre des procdures daudit peut amener l'auditeur prendre connaissance danomalies potentiellement significatives, ou encore de dficiences (faiblesses) potentiellement importantes dans le contrle interne sur linformation financire. Au cours de la phase initiale de ses travaux, il se peut que lauditeur nait pas pris connaissance de tous les faits et circonstances ncessaires pour lui permettre de dterminer si les anomalies en question sont significatives ou dvaluer la gravit des dficiences releves dans le contrle interne sur linformation financire. De plus, comme lentit na pas encore finalis la prparation de ses premiers tats financiers IFRS ni son processus de conception, de mise en uvre et de maintien du contrle interne affrent au passage aux IFRS, il se peut quelle prenne des mesures lgard de ces questions ultrieurement au cours de laudit. Lauditeur exercera donc son jugement professionnel pour dterminer le calendrier, la nature et ltendue de ses communications sur ces questions la direction et aux responsables de la gouvernance pendant la phase initiale de ses travaux. 22 Si lauditeur prend connaissance de lexistence danomalies potentiellement significatives ou de dficiences (faiblesses) potentiellement importantes dans le contrle interne sur linformation financire au cours de la mise en uvre de procdures daudit relatives ltat de la situation financire douverture en IFRS, il considrera aussi lincidence, le cas chant, de ces anomalies ou dficiences sur laudit des tats financiers de la priode close le 31 dcembre 2009 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement. 23 En outre, lauditeur pourrait juger utile de rappeler aux responsables de la gouvernance que : son point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de l'entit, de mme que ses constatations relatives lexistence possible danomalies significatives ou de dficiences (faiblesses) importantes dans le contrle interne sur linformation financire, pourraient changer du fait de toute diffrence touchant les faits, les circonstances ou les hypothses; mme sil ne la pas encore fait, il se peut quil communique ultrieurement des questions lies son point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de l'entit ou lexistence possible danomalies significatives ou de dficiences (faiblesses) importantes. Lauditeur souhaitera peut-tre informer les responsables de la gouvernance du fait que ses communications portent sur les questions dont il a pris connaissance au cours de la ralisation des travaux daudit prliminaires sur des lments de ltat de la situation financire douverture en IFRS. Labsence de communication sur un des lments ayant fait lobjet de travaux daudit prliminaires ne signifie pas pour autant que lauditeur a
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obtenu des lments probants suffisants sur llment en question; son point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de l'entit, et ses constatations relatives lexistence possible danomalies significatives ou de dficiences (faiblesses) importantes dans le contrle interne sur linformation financire, seront rexamins une fois achev laudit de ltat de la situation financire douverture en IFRS.
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7. NORMES DAUDIT APPLICABLES LAUDIT DE LTAT DE LA SITUATION FINANCIRE DOUVERTURE EN IFRS

7 Faut-il appliquer les NCA ou les normes daudit actuelles laudit de la situation financire douverture en IFRS?
1 Les dispositions lies la transition aux IFRS exigent la prsentation dun tat de la situation financire douverture en IFRS dans les tats financiers de la premire anne dapplication du nouveau rfrentiel dinformation financire13. Par consquent, les premiers tats financiers IFRS dune entit comprendraient les tats de la situation financire suivants : au 31 dcembre 2011; au 31 dcembre 2010; au 1er janvier 2010 (tat de la situation financire douverture en IFRS). 2 Les NCA sappliquent aux audits dtats financiers des priodes closes compter du 14 dcembre 2010. Leur adoption anticipe nest pas permise. 3 Dans le contexte du passage aux IFRS, lauditeur de lentit appliquera les NCA laudit des tats de la situation financire au 31 dcembre 2011 et au 31 dcembre 2010, puisquils se rapportent des priodes closes aprs lentre en vigueur des NCA. 4 Il existe divers points de vue dfendables quant la question de savoir sil faut appliquer les normes daudit actuelles (applica bles aux audits dtats financiers des priodes closes avant le 14dcembre 2010) ou les NCA laudit de la situation financire douverture en IFRS du 1er janvier 2010. En fait, lauditeur pourrait dans ce cas choisir dappliquer : soit les normes daudit actuelles14; soit les NCA; ou encore une combinaison des deux ensembles de normes. 5 Dans tous les cas, le rapport de lauditeur fera mention des NAGR canadiennes.
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Paragraphe 6 de lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire. Seules les NCA sappliquent aux audits dtats de la situation financire douverture en IFRS tablis le14dcembre 2010 ou une date ultrieure.
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8. CHANGEMENT DAUDITEUR
Les Questions 8A et 8B reposent sur le scnario suivant: une entit demande un auditeur successeur dauditer ses tats financiers de 2011; les tats financiers de 2010, tablis selon les PCGR prbasculement, ont t audits par un prdcesseur. Contexte
1 Pour tre conformes lIAS 1, Prsentation des tats financiers, les premiers tats financiers en IFRS de lentit doivent comprendre ce qui suit : Premiers tats financiers en IFRS Priode considre Premire priode de prsentation de linformation financire selon les IFRS tat de la situation financire au 31dcembre 2011 tat du rsultat global15 de lexercice clos le 31dcembre 2011 Tableau des flux de trsorerie de lexercice clos le 31dcembre 2011 tat des variations des capitaux propres de lexercice clos le 31dcembre 2011 Notes annexes Informations comparatives tat de la situation financire douverture en IFRS tat de la situation financire au 1erjanvier 2010
tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS tat de la situation financire au 31dcembre 2010 tat du rsultat global15 de lexercie clos le 31dcembre 2010 Tableau des flux de trsorerie de lexercice clos le 31dcembre 2010 tat des variations des capitaux propres de lexercice clos le 31dcembre 2010 Notes annexes
Notes annexes
2 Les informations comparatives (cest--dire les tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et ltat de la situation financire douverture en IFRS) de lentit sont tires de ses tats financiers du 31 dcembre 2010 et de son tat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, aprs ajustement de ces tats pour les rendre conformes aux IFRS (ajustements lis aux IFRS). 3 La rglementation canadienne sur les valeurs mobilires exige que toutes les priodes prsentes dans les premiers tats financiers en IFRS soient audites.
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Ou compte de rsultat et tat des autres lments du rsultat global.
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8A Lorsquil a t demand lauditeur successeur de faire rapport sur toutes les priodes prsentes dans les premiers tats financiers en IFRS, quelles sont certaines des questions relatives un changement dauditeur que le successeur pourrait juger utile de prendre en compte aux fins de laudit des tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et de ltat de la situation financire douverture en IFRS (cest--dire des informations comparatives)?
Acceptation
4 Le paragraphe d'introduction du rapport de lauditeur successeur sur les premiers tats financiers en IFRS de lmetteur assujetti ferait mention de tous les tats dcrits au paragraphe 1. Lauditeur successeur assume donc lentire responsabilit de lobtention dlments probants suffisants et appropris lgard des premiers tats financiers en IFRS, y compris les informations comparatives. 5 Les normes professionnelles exigent que lauditeur naccepte une mission que sil est comptent pour raliser la mission et en a les capacits, y compris le temps et les ressources. Par consquent, lauditeur successeur doit sassurer de possder une formation et des comptences en IFRS suffisantes avant daccepter la mission. 6 En ce qui a trait aux responsabilits de lauditeur lgard des informations comparatives, lobjectif de lauditeur successeur est dobtenir lassurance raisonnable que ces informations ne comportent pas danomalies significatives, que cellesci rsultent de fraudes ou derreurs, et, en consquence, de pouvoir exprimer une opinion indiquant si elles ont t prpares, dans tous leurs aspects significatifs, conformment aux IFRS. 7 Pour atteindre lobjectif consistant obtenir lassurance raisonnable que les informations comparatives ne comportent pas danomalies significatives, lauditeur successeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris lgard des catgories doprations, des soldes de comptes et des informations fournir pertinents prsents dans les tats financiers du 31 dcembre 2010 et ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, ainsi qu lgard des ajustements lis aux IFRS. 8 Comme lopinion formule par lauditeur successeur dans son rapport sur les premiers tats financiers en IFRS englobe les informations comparatives, il naccepte la mission que sil est capable de satisfaire aux exigences en matire dindpendance pour toutes les priodes sur lesquelles porte son opinion daudit. Considrations relatives laudit initial 9 Si lauditeur successeur accepte la mission dauditer les premiers tats financiers en IFRS de lentit, il peut tenir compte de linformation obtenue dans le cadre de sa revue du dossier de
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travail de son prdcesseur concernant les audits des tats financiers du 31 dcembre 2010 et de ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, aux fins de la planification de laudit (voir ci-dessous les paragraphes portant sur la planification de laudit) des premiers tats financiers en IFRS, y compris les informations comparatives. 10 La responsabilit de la nature, du calendrier et de ltendue des travaux daudit (voir plus loin les paragraphes sur la collecte des lments probants) raliss et des conclusions tires lgard des premiers tats financiers en IFRS, y compris les informations comparatives, incombe entirement lauditeur successeur. Lauditeur peut cependant envisager dutiliser les travaux de son prdcesseur pour recueillir des lments probants16. Planification de laudit 11 La NCA 300, Planification dun audit dtats financiers, exige de lauditeur quil tablisse une stratgie gnrale daudit et labore un plan de mission. Lorsquil ralise un audit des informations comparatives, lauditeur successeur tablit donc la stratgie gnrale de laudit et labore un plan de mission conformment aux exigences de la NCA 300. Il peut aussi voir dans quelle mesure lutilisation des travaux de son prdcesseur peut laider laborer le plan de mission. Si lauditeur successeur est en mesure17, et dcide dutiliser les travaux de son prdcesseur pour faciliter llaboration du plan de mission, il tient compte de linformation obtenue dans le cadre de la revue du rapport du prdcesseur et de la documentation de laudit ainsi que des demandes dinformations faites par ce dernier. 12 La NCA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives, exige de lauditeur quil mette en uvre des procdures dvaluation des risques pour faciliter lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives aux niveaux des tats financiers et des assertions. Lorsque lauditeur successeur ralise un audit des informations comparatives, il tient compte des risques au niveau des assertions contenues dans les tats financiers telles quelles sont prsentes lorigine selon les PCGR canadiens prbasculement
Le prdcesseur nest pas : un spcialiste, au sens du chapitre 5049, Utilisation de spcialistes dans les missions de certification autres que les audits dtats financiers ou dautres informations financires historiques, ou un expert choisi par lauditeur, au sens de la NCA 620, Utilisation par lauditeur des travaux dun expert de son choix; un auditeur interne, au sens du chapitre 5050, Utilisation des travaux daudit interne dans les missions de certification autres que les audits dtats financiers ou dautres informations financires historiques, ou de la NCA 610, Utilisation des travaux des auditeurs internes; un deuxime vrificateur / vrificateur ou auditeur dune composante, au sens du chapitre 6930, Utilisation du travail dun autre vrificateur, ou de la NCA 600, Audits dtats financiers de groupe (ycompris lutilisation des travaux des auditeurs des composantes) Considrations particulires. 17 Il se peut que le prdcesseur ne permette pas un plein accs son dossier de travail ou quil exige que lauditeur successeur signe une lettre dentente dans laquelle ce dernier convient de ne pas utiliser les procdures daudit ou les rsultats de leur mise en uvre consigns dans le dossier de travail du prdcesseur comme lments probants lappui de lopinion daudit quil formulera lgard des tats financiers de lentit. Dans de tels cas, lauditeur successeur ne peut utiliser les travaux de son prdcesseur titre dlments probants.
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et de leur interaction avec les risques identifis pour laudit des informations comparatives. 13 Pour rpondre aux risques identifis lauditeur doit, selon la NCA 330, Rponses de lauditeur lvaluation des risques, concevoir et mettre en uvre des rponses globales adaptes son valuation des risques. Lorsquil ralise un audit des informations comparatives, lauditeur successeur tablit une attente quant la nature et ltendue des lments probants runir pour ramener le risque daudit un niveau suffisamment faible et, au besoin, value comment les travaux de son prdcesseur pourraient sintgrer dans sa stratgie gnrale daudit et son plan de mission. Collecte des lments probants 14 Pour rpondre aux risques identifis, lauditeur successeur peut envisager de mettre en uvre les procdures suivantes dans le but de runir des lments probants suffisants et appropris lgard des informations comparatives : mettre en uvre des procdures daudit spcifiques lgard des catgories doprations, des soldes de comptes et des informations fournir pertinents prsents dans les tats financiers du 31 dcembre 2010 et ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, ainsi qu lgard des ajustements lis aux IFRS; valuer si les procdures daudit mises en oeuvre lgard des tats financiers en IFRS du 31 dcembre 2011 permettent dobtenir des lments probants pertinents sur les informations comparatives18. 15 En outre, lauditeur successeur obtient des lments probants suffisants et appropris sur lexhaustivit des ajustements lis aux IFRS. Par exemple, il faut quil dtermine si lapplication rtrospective des cots aux immobilisations corporelles sest faite en conformit avec les IFRS mme si aucun ajustement li aux IFRS na t comptabilis. Utilisation des travaux du prdcesseur par lauditeur successeur pour faciliter la collecte des lments probants 16 Lorsquil met en uvre des procdures daudit spcifiques lgard des catgories doprations, des soldes de comptes et des informations fournir pertinents prsents dans les tats financiers du 31 dcembre 2010 et ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, lauditeur successeur peut envisager dutiliser les travaux de son prdcesseur en passant en revue le dossier de travail de ce dernier. Par exemple, si le prdcesseur a confirm les soldes des comptes clients, lauditeur successeur peut tre en mesure dutiliser ces lments probants pour
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Les paragraphes A6 et A7 de la NCA 510, Audit initial Soldes douverture, contiennent des indications sur la manire dobtenir des lments probants sur les soldes douverture.
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attester les assertions relatives lexistence et lexactitude de ces soldes, condition que lutilisation des travaux du prdcesseur soit compatible avec lvaluation des risques faite par lauditeur successeur. 17 Si lauditeur successeur est en mesure dutiliser les travaux de son prdcesseur et prvoit le faire, il : acquiert une comprhension de lindpendance et de la comptence professionnelle du prdcesseur pour utiliser ses travaux; passe en revue le dossier de travail du prdcesseur et dtermine la mesure dans laquelle il peut utiliser les travaux daudit de ce dernier. 18 La mesure dans laquelle lauditeur successeur peut tre mme dutiliser les travaux du prdcesseur est fonction des lments suivants : le degr de collaboration du prdcesseur (par exemple en ce qui a trait laccs son dossier de travail) concernant les audits des tats financiers du 31 dcembre 2010 et de ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement; le caractre appropri des travaux daudit raliss par le prdcesseur et des conclusions quil a tires dans le cadre des audits des tats financiers du 31 dcembre 2010 et de ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009, prpars selon les PCGR canadiens prbasculement. tendue de lutilisation des travaux du prdcesseur Utilisation plus tendue des travaux du prdcesseur Faible utilisation ou absence dutilisation des travaux du prdcesseur Caractre appropri des travaux du prdcesseur Plus appropri
Collaboration du prdcesseur Plus grande collaboration
Peu ou pas de collaboration
Moins ou pas appropri
19 Lorsquil utilise les travaux de son prdcesseur, lauditeur successeur se demande sil doit : mettre en uvre les mmes procdures que celles appliques par son prdcesseur; et/ou mettre en uvre des procdures en sus des travaux raliss par son prdcesseur. La question de savoir sil faut mettre en uvre les mmes procdures que celles appliques par le prdcesseur ou mettre en uvre des procdures en sus des travaux raliss par le prdcesseur est une affaire de jugement professionnel.
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20 Lauditeur successeur peut aussi juger utile de passer en revue les dossiers de travail de son prdcesseur pour des priodes autres que celles couvertes par les tats financiers du 31 dcembre 2010 et ltat de la situation financire au 31 dcembre 2009. Par exemple, si une entit dcide, en conformit avec lIFRS 1, Premire application des Normes internationales dinformation financire, de retraiter rtrospectivement un regroupement dentreprises ayant eu lieu en 2007, lauditeur successeur pourra juger utile de passer en revue le dossier de travail de son prdcesseur pour cette anne-l afin de dterminer si lentit a retrait correctement la comptabilisation et lvaluation des actifs identifiables acquis, des passifs repris et de toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise, en conformit avec la version de lIFRS 3, Regroupements dentreprises, en vigueur la fin de la premire priode de prsentation de linformation financire selon les IFRS. 21 Lorsquil documente lutilisation des travaux de son prdcesseur, lauditeur successeur, compte tenu du fait quil assume lentire responsabilit de lobtention dlments probants suffisants et appropris lgard des tats financiers, tient compte des exigences des Normes canadiennes daudit quant la forme, au contenu et ltendue de la documentation de laudit, notamment celles qui sont nonces aux paragraphes 8 11 de la NCA 230, Documentation de laudit. 8B Il a t demand au prdcesseur de faire rapport sur les tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et ltat de la situation financire douverture en IFRS (cest--dire les informations comparatives), et il a t demand lauditeur successeur de faire rapport sur les tats financiers de la premire priode de prsentation de linformation financire en IFRS seulement (cest--dire lexercice clos le 31 dcembre 2011). Les opinions respectives du prdcesseur et de lauditeur successeur portent sur des aspects diffrents des premiers tats financiers en IFRS, mais, collectivement, leurs opinions couvrent lensemble des premiers tats financiers en IFRS. Dans un tel scnario, quels sont les lments cls que lauditeur successeur et son prdcesseur doivent prendre en compte, outre ceux mentionns la Question 8A?
Contexte
22 Comme il est indiqu au paragraphe 1 de la Question 8A, les premiers tats financiers en IFRS comprennent les tats financiers de la priode considre (soit lexercice clos le31dcembre 2011) et les informations comparatives (cest-dire les tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et ltat de la situation financire douverture en IFRS). Ces premiers tats financiers en IFRS sont prsents comme un jeu complet et intgr dtats financiers selon lIFRS 1.
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23 Par consquent, lorsque lauditeur successeur et son prdcesseur font rapport sur des aspects spcifiques diffrents des premiers tats financiers en IFRS de lentit, les deux rapports (celui de lauditeur successeur sur les tats financiers de la priode considre et celui du prdcesseur sur les informations comparatives) doivent accompagner les premiers tats financiers en IFRS. Chaque rapport doit donc indiquer clairement aux lecteurs les aspects spcifiques des premiers tats financiers en IFRS dont lauditeur assume la responsabilit. 24 Par ailleurs, une mission visant la dlivrance dun rapport sur certains aspects des premiers tats financiers en IFRS, dans un contexte o un autre auditeur fait rapport sur dautres aspects du mme jeu dtats financiers, pose des difficults et des risques particuliers dont lauditeur successeur et son prdcesseur doivent tre conscients. Il leur faudra dterminer comment les indications contenues dans la Question 8A sappliquent dans ce contexte. lments considrer par le prdcesseur 25 Bien quil ait audit les tats financiers des exercices clos les 31 dcembre 2010 et 2009 tablis selon les PCGR canadiens prbasculement, le prdcesseur na pas audit les informations comparatives prsentes dans les premiers tats financiers en IFRS de lentit. Ainsi, lors de laudit des tats financiers des exercices clos les 31 dcembre 2010 et 2009, lauditeur naura pas, par exemple, procd lvaluation : a) du caractre appropri des mthodes comptables IFRS retenues par lentit; b) de lexhaustivit des ajustements lis aux IFRS; c) du caractre adquat des informations fournies sur les informations comparatives, qui navaient peut-tre pas t prsentes dans les notes aux tats financiers tablis selon les PCGR canadiens prbasculement. Par consquent, il ne serait pas appropri que le prdcesseur fasse rapport sur les informations comparatives en se fondant uniquement sur les travaux daudit raliss lgard des tats financiers des exercices clos les 31 dcembre 2010 et 2009 tablis selon les PCGR canadiens prbasculement. 26 De plus, les normes professionnelles exigent que lauditeur naccepte une mission que sil est comptent pour la raliser et en a les capacits, y compris le temps et les ressources. Le prdcesseur doit donc sassurer de possder une formation et des comptences en IFRS suffisantes avant daccepter la mission visant la dlivrance dun rapport sur les informations comparatives. Lauditeur successeur doit faire de mme avant daccepter la mission visant la dlivrance dun rapport sur les tats financiers de la priode considre (cest--dire lexercice clos le 31 dcembre 2011). 27 La NCA 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit, exige de lauditeur quil convienne des termes et conditions de la mission daudit avec la direction ou les
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responsables de la gouvernance, selon le cas. Comme laudit des informations comparatives est une mission distincte des audits des tats financiers des exercices clos les 31 dcembre 2010 et 2009 tablis selon les PCGR canadiens prbasculement, le prdcesseur est tenu de convenir, avec la direction ou les responsables de la gouvernance, des termes et conditions de la mission daudit des informations comparatives. 28 Selon le paragraphe 23 de lIFRS 1, lentit doit expliquer lincidence de la transition du rfrentiel comptable antrieur aux IFRS sur sa situation financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie prsents. Le paragraphe 24 de la mme norme spcifie les divers rapprochements et les informations (ciaprs appels collectivement la note sur les rapprochements) que doivent comprendre les premiers tats financiers en IFRS dune entit pour tre conformes au paragraphe 23. Comme la note sur les rapprochements doit inclure des rapprochements entre les capitaux propres des dates spcifies (soit au 31dcembre 2010 et au 1er janvier 2010 dans le prsent scnario) et le rsultat global total pour la priode spcifie (soit lexercice clos le 31 dcembre 2010 dans le prsent scnario), et donner suffisamment de dtails pour permettre aux utilisateurs de comprendre les ajustements significatifs apports ltat de la situation financire et ltat du rsultat global, on peut supposer que la note sur les rapprochements est couverte par lopinion du prdcesseur sur les informations comparatives. 29 Selon le paragraphe 41 de la NCA 700, Opinion et rapport sur des tats financiers, le rapport de lauditeur successeur et celui de son prdcesseur doivent tous deux porter une date qui nest pas antrieure la date laquelle leur auteur a obtenu les lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder son opinion sur les aspects des premiers tats financiers en IFRS relevant de sa mission, dont des lments qui attestent que tous les tats compris dans les premiers tats financiers en IFRS, y compris les notes annexes, ont t prpars et que les personnes habilites le faire ont dclar quelles assumaient la responsabilit de ces tats financiers. Par consquent, lors de laudit des informations comparatives, le prdcesseur devra notamment songer ce qui suit : a) mettre en uvre des procdures relatives aux vnements survenus entre la date de clture et la date de son rapport. La NCA 560, vnements postrieurs la date de clture, tablit les procdures mettre en uvre cet gard; b) obtenir des dclarations crites concernant les informations comparatives. La NCA 580, Dclarations crites, prcise que la date des dclarations crites doit tre aussi rapproche que possible de la date du rapport de lauditeur sur les tats financiers, mais quelle ne doit pas tre postrieure celleci. De plus, les dclarations crites doivent viser tous les tats financiers et toutes les priodes dont il est question dans le rapport de lauditeur (cest--dire, dans le prsent scnario, les tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et ltat de la situation financire douverture en IFRS);
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c) valuer si les premiers tats financiers en IFRS fournissent des informations adquates sur les principales mthodes comptables retenues et suivies, et si ces mthodes sont conformes aux IFRS et appropries, selon les exigences de la NCA 700. Il lui faudra notamment valuer le caractre adquat des informations fournies relativement aux mthodes retenues et suivies par lentit, y compris en ce qui concerne les exemptions facultatives et les exceptions obligatoires prvues dans lIFRS 1; (d) obtenir des dclarations de lauditeur successeur attestant du fait que celui-ci a identifi ou non, dans le cadre de son audit des tats financiers de la priode considre (soit lexercice clos le 31 dcembre 2011), des vnements ayant une incidence sur les informations comparatives sur lesquelles porte le rapport du prdcesseur. lments considrer par lauditeur successeur 30 Selon la NCA 510, Audit initial Soldes douverture, lauditeur successeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris attestant que les soldes douverture (au 31 dcembre 2010) ne comportent pas danomalies ayant une incidence significative sur les tats financiers de la priode considre (soit lexercice clos le 31 dcembre 2011). De plus, la NCA 510 lui impose dobtenir des lments probants suffisants et appropris permettant de dterminer si les mthodes comptables refltes dans les soldes douverture sont appropries et ont t appliques de faon uniforme dans les tats financiers de la priode, ou si les changements de mthodes comptables, le cas chant, ont donn lieu un traitement comptable appropri et font lobjet dune prsentation et dinformations adquates. Comme il est indiqu au paragraphe 28, on peut supposer que la note sur les rapprochements est couverte par laudit des informations comparatives prises dans leur ensemble ralis par le prdcesseur. Toutefois, dans le contexte dun changement de rfrentiel dinformation financire, lauditeur successeur devra dterminer si les mthodes comptables retenues et suivies aux fins de ltablissement des informations comparatives sont conformes aux IFRS et appropries pour lentit, y compris en ce qui concerne les exemptions et les choix prvus dans lIFRS 1 dont lentit sest prvalue, puisquil sagit de dcisions susceptibles davoir une incidence sur la priode considre. 31 Si lauditeur successeur prend connaissance de lexistence possible dune anomalie significative dans les informations comparatives, y compris la note sur les rapprochements, il doit, selon le paragraphe 8 de la NCA 710, Informations comparatives Chiffres correspondants et tats financiers comparatifs, mettre en uvre les procdures daudit supplmentaires ncessaires dans les circonstances afin dobtenir des lments probants suffisants et appropris pour lui permettre de dterminer sil existe rellement une anomalie significative. La NCA 710 contient en outre des exigences et des indications concernant les mesures que lauditeur doit prendre sil conclut
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lexistence dune anomalie significative dans les informations comparatives. Coordination entre le prdcesseur et lauditeur successeur 32 La coordination entre lauditeur successeur et son prdcesseur est essentielle tant donn quils font rapport sur des aspects diffrents dun seul jeu complet et intgr dtats financiers prsents comme les premiers tats financiers en IFRS de lentit. Par exemple, il se peut quune note annexe porte sur des lments touchant la fois les informations de la priode considre et les informations comparatives. Certains lments de la note seraient alors couverts par lopinion de lauditeur successeur et par celle de son prdcesseur, puisque les deux opinions font mention dautres informations explicatives. 33 Lalina 6 c) de la NCA 510 requiert que lauditeur prenne une ou plusieurs des trois mesures qui y sont numres pour obtenir des lments probants suffisants et appropris attestant que les soldes douverture ne comportent pas danomalies ayant une incidence significative sur les tats financiers de la priode considre. La coordination entre lauditeur successeur et son prdcesseur peut tre un moyen efficace dappliquer le sousalina 6 c)ii) (cest--dire pour valuer si les procdures daudit mises en uvre dans la priode considre permettent dobtenir des lments probants pertinents sur les soldes douverture). Outre lexemple mentionn au paragraphe 32 ci-dessus, voici dautres exemples de secteurs o la coordination entre les deux auditeurs peut tre ncessaire ou souhaitable : a) lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables, y compris en ce qui concerne les exemptions et les choix prvus dans lIFRS 1 dont lentit sest prvalue; b) la dtermination des seuils de signification pour chaque priode; c) lidentification des questions qui requirent des jugements importants; d) la conception et la mise en uvre de procdures de confirmation externe; e) la mise en uvre de procdures relatives lexamen des vnements postrieurs la date de clture; f) lvaluation de lincidence des anomalies non corriges; g) la datation des rapports des auditeurs; h) la communication des rapports aux responsables de la gouvernance. Questions relatives au rapport 34 Pour les raisons indiques au paragraphe 29, les rapports de lauditeur successeur et de son prdcesseur devraient, dans biens des cas, porter la mme date. Par ailleurs, les deux auditeurs auront dterminer comment dcrire clairement leurs responsabilits respectives quant aux premiers tats financiers en IFRS de lentit.
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35 Voici un exemple de rapport dun prdcesseur sur les informations comparatives et le rsum connexe des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives. RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT [Destinataire appropri] Nous avons effectu laudit des informations comparatives de la socit ABC, qui comprennent les tats de la situation financire au 31 dcembre 2010 et au 1er janvier 2010, et ltat du rsultat global, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice clos le 31dcembre 2010, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives, y compris la note X expliquant lincidence, sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentit, de la transition des principes comptables gnralement reconnus du Canada en vigueur avant le basculement aux Normes internationales dinformation financire (IFRS). Responsabilit de la direction pour les tats financiers La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces tats financiers conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS), ainsi que du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Responsabilit de lauditeur Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les informations comparatives contenues dans les tats financiers ci-joints, sur la base de nos audits. Nous avons effectu nos audits selon les normes daudit gnralement reconnues du Canada. Ces normes requirent que nous nous conformions aux rgles de dontologie et que nous planifiions et ralisions laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalies significatives. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, et notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le contrle interne de lentit portant sur la prparation des tats financiers, afin de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances, et non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Un audit comporte galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du
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caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que lapprciation de la prsentation densemble des tats financiers. Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus dans le cadre de nos audits sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion daudit. Opinion notre avis, les informations comparatives contenues dans les tats financiers ci-joints donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 2010 et au 1er janvier 2010, ainsi que de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour lexercice clos le 31 dcembre 2010, conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS). Autre point Ltat de la situation financire au 31 dcembre 2011, et ltat du rsultat global, ltat des variations des capitaux propres et les tableaux des flux de trsorerie pour lexercice clos le 31dcembre 2011, ainsi que le rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives, ont t audits par un autre auditeur qui a exprim une opinion non modifie le 21 fvrier 2012. [Signature de lauditeur] [Date du rapport de lauditeur] [Adresse de lauditeur] 36 La NCA 710, Informations comparatives Chiffres correspondants et tats financiers comparatifs, impose lauditeur successeur dinclure un paragraphe sur dautres points dans son rapport si les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un prdcesseur, moins que le rapport du prdcesseur sur les tats financiers de la priode prcdente soit de nouveau publi avec les tats financiers. Dans le prsent scnario, comme le prdcesseur exprime une opinion sur les informations comparatives, lauditeur successeur nest pas tenu dinclure un paragraphe sur dautres points dans son rapport. Toutefois, afin de clarifier les responsabilits respectives des deux auditeurs, lauditeur successeur pourra considrer utile den inclure un pour indiquer que les informations comparatives, y compris la note X expliquant lincidence, sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentit, de la transition des PCGR canadiens prbasculement aux IFRS, ont t audites par un autre auditeur. Le paragraphe sur dautres points pourrait tre libell comme suit :
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Autre point Les informations comparatives, qui comprennent les tats de la situation financire au 31 dcembre 2010 et au 1er janvier 2010, et ltat du rsultat global, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice clos le31 dcembre 2010, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives, y compris la note X expliquant lincidence, sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentit, de la transition des principes comptables gnralement reconnus du Canada en vigueur avant le basculement aux Normes internationales dinformation financire (IFRS), ont t audites par un autre auditeur qui a exprim une opinion non modifie le21 fvrier 2012.
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9. COMMUNICATION DINFORMATIONS EN IFRS

9 Une entit qui prpare actuellement son information financire selon les PCGR canadiens en vigueur avant le basculement a : a) soit communiqu des informations en IFRS dans des documents qui contiennent, ou qui intgrent par renvoi, les tats financiers audits ou examins par lauditeur; b) soit consenti lutilisation du rapport de lauditeur sur les tats financiers dans le contexte des documents. Quelles normes du Manuel de lICCA Certification (le Manuel) lauditeur peut-il consulter pour prendre connaissance des exigences et indications applicables aux informations en IFRS communiques?
1 Le passage aux IFRS ne cre pas de nouvelles responsabilits pour lauditeur. 2 Le lecteur trouvera ci-dessous des exemples de normes pouvant sappliquer diffrents documents. Il convient de rappeler au lecteur que ces exemples sont fonds sur les prmisses nonces la page 1 du prsent guide, savoir que lexercice de lentit prend fin le 31 dcembre et quelle applique les IFRS pour la premire fois en 2011. 3 Quelles que soient les normes applicables, lauditeur a, en vertu du code de dontologie de son ordre provincial, la responsabilit en tant que professionnel de ne pas sassocier des informations quil croit, ou a des raisons de croire, fausses ou trompeuses. 4 Par ailleurs, le chapitre 5020, Association, dcrit la manire dont lexpert-comptable sassocie des informations, les responsabilits en tant que professionnel qui dcoulent dune telle association et les mesures que lexpert-comptable peut prendre pour limiter les mentions inappropries de son nom. 5 Lapplicabilit de la NCA 720, Responsabilits de lauditeur concernant les autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits, dans le contexte des rapports annuels, documents de placement et circulaires dinformation fait actuellement lobjet de dlibrations. Par consquent, les indications qui suivent ne traitent pas de la question de savoir si la NCA 720 sapplique dans ces situations. Ces indications seront mises jour ultrieurement.
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Quel chapitre du Manuel de lICCA Certification sapplique aux informations en IFRS contenues dans le rapport de gestion intermdiaire de septembre 2010 si lauditeur a ralis un examen des tats financiers intermdiaires prpars selon les PCGR canadiens prbasculement? Quel chapitre du Manuel de lICCA Certification sapplique aux informations en IFRS contenues dans le rapport de gestion annuel de dcembre 2010?
Le chapitre 7500, Association du vrificateur des rapports annuels, des rapports intermdiaires et dautres documents publics, de la Partie II du Manuel de lICCA Certification sapplique19.
Le chapitre 7500, Consentement de lauditeur lutilisation de son rapport daudit dans le contexte de documents dsigns, de la Partie I du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a consenti lutilisation, dans le contexte du rapport de gestion annuel, de son rapport daudit sur les tats financiers du 31 dcembre 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement et dposs20. Comme le rapport de gestion ne contient ni les tats financiers audits ni le rapport de lauditeur sur ces tats, la NCA 720, Responsabilits de lauditeur concernant les autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits, ne sapplique pas.
Quel chapitre du Manuel de lICCA Certification sapplique aux informations en IFRS contenues dans la notice annuelle de dcembre 2010?
Le chapitre 7500, Consentement de lauditeur lutilisation de son rapport daudit dans le contexte de documents dsigns, de la Partie I du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a consenti lutilisation de son rapport daudit sur les tats financiers du 31 dcembre 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement, puisque lauditeur est rput tre associ la notice annuelle de lentit lorsquil consent lutilisation de son rapport sur les tats financiers de lentit dposs auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires. Comme la notice annuelle ne contient ni les tats financiers audits ni le rapport de lauditeur sur ces tats, la NCA 720 ne sapplique pas.
Le rapport de gestion intermdiaire peut tre inclus, ou intgr par renvoi, dans un document de placement. Dans ce cas, les chapitres prvus pour les informations en IFRS contenues dans des documents de placement sappliqueraient. 20 Le rapport de gestion intermdiaire peut tre inclus, ou intgr par renvoi, dans un document de placement. Dans ce cas, les chapitres prvus pour les informations en IFRS contenues dans des documents de placement sappliqueraient.
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Quel chapitre du Manuel de lICCA Certification sapplique aux informations en IFRS contenues dans un rapport annuel aux dtenteurs ou propritaires rels des titres de lentit qui contient les tats financiers du 31 dcembre 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement? Quels chapitres du Manuel de lICCA Certification sappliquent aux informations en IFRS contenues dans un document de placement, lorsque lauditeur consent linclusion, ou lintgration par renvoi, dans le document de placement, de son rapport sur les tats financiers quil a audits?
Le chapitre 7500, Consentement de lauditeur lutilisation de son rapport daudit dans le contexte de documents dsigns, de la Partie I du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a consenti lutilisation de son rapport daudit sur les tats financiers du 31 dcembre 2010 prpars selon les PCGR canadiens prbasculement et inclus dans le rapport annuel. Le chapitre 7110, Intervention de l'auditeur sur des documents de placement dentits ouvertes et fermes, expose les obligations professionnelles de lauditeur qui intervient sur un prospectus ou un autre document de placement. Le chapitre 7115, Intervention de l'auditeur sur des documents de placement dentits ouvertes et fermes exigences lgales et rglementaires actuelles, dcrit les obligations du vrificateur qui, par application des exigences lgales et rglementaires actuelles, sajoutent celles qui sont nonces dans le chapitre 7110. Si les documents de placement contiennent, ou intgrent par renvoi, les tats financiers de priodes closes avant le 14 dcembre 2010 : le chapitre 7500, Association du vrificateur des rapports annuels, des rapports intermdiaires et dautres documents publics, de la Partie II du Manuel de lICCA Certification sapplique. Si les documents de placement contiennent, ou intgrent par renvoi, les tats financiers de priodes closes compter du 14 dcembre 2010 : le chapitre 7500, Consentement de lauditeur lutilisation de son rapport daudit dans le contexte de documents dsigns, de la Partie I du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a consenti lutilisation, dans le contexte du document de placement, de son rapport daudit sur les tats financiers.
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Quel chapitre du Manuel de lICCA Certification sapplique aux informations en IFRS contenues dans une circulaire dinformation, autre quun document de placement?
Si la circulaire dinformation contient, ou intgre par renvoi, les tats financiers de priodes closes avant le 14 dcembre 2010 : le chapitre 7500, Association du vrificateur des rapports annuels, des rapports intermdiaires et dautres documents publics, de la Partie II du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a t charg de lire le document ou de fournir dautres services son gard. Si la circulaire dinformation contient, ou intgre par renvoi, les tats financiers de priodes closes compter du 14 dcembre 2010 : le chapitre 7500, Consentement de lauditeur lutilisation de son rapport daudit dans le contexte de documents dsigns, de la Partie I du Manuel de lICCA Certification sapplique lorsque lauditeur a consenti lutilisation, dans le contexte de la circulaire dinformation, de son rapport daudit sur les tats financiers.
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RSUM DES MODIFICATIONS APPORTES AU GUIDE

La prsente section rsume les ajouts et les modifications par rapport au numro antrieur du guide. Principales modifications introduites entre le 7e numro (mars 2011) et le 8e numro (septembre 2011) Des modifications ont t apportes la terminologie et lorganisation des paragraphes de la Question 8A afin den amliorer la lisibilit et la clart. Les mmes modifications terminologiques ont t apportes au reste du guide. Lintroduction de la Question 8A (auparavant la Question 8) a t clarifie afin de prciser que lopinion de lauditeur successeur couvre toutes les priodes prsentes dans les premiers tats financiers en IFRS de lentit. La Question 8B a t ajoute afin de fournir des indications au prdcesseur et lauditeur successeur dans le cas o le premier fait rapport sur les tats financiers comparatifs de 2010 en IFRS et ltat de la situation financire douverture en IFRS et o le second fait rapport sur les tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 2011 seulement.
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GROUPE DE TRAVAIL SUR LE PASSAGE AUX IFRS ET LA CERTIFICATION

Membres Janet Stockton (prsidente) Gord Briggs Steve Campbell Sophie Gaudreault Claudia Leonardi Rene Pichard Katherine Schamerhorn Organisation BDO Canada LLP Ernst & Young LLP Deloitte & Touche LLP PricewaterhouseCoopers LLP KPMG LLP Bureau du vrificateur gnral du Canada Grant Thornton LLP
Observateurs Mark Pinch Kam Grewal
Organisation Commission des valeurs mobilires de lOntario Conseil Canadien sur la reddition de comptes
Permanent Chi Ho Ng LInstitut Canadien des Comptables Agrs
www.icca.ca/IFRS Votre source de confiance pour tout ce qui touche aux IFRS
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Numro 8 Septembre 2011 ICCA