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BIP N58

Octobre 1996
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Lexpert comptable, auditeur dun tablissement public charg de la gestion de
monopoles marchands tels que ceux confrs lONE, lOCP, lONDA ou lODEP,
certifie la fiabilit des comptes de ltablissement vis --vis des commanditaires de
laudit (ministres de tutelle, comits de tutelle, conseil dadministration, direction
gnrale...) et des tiers bailleurs de fonds, banques....
En effet, dans le cadre dun monopole, les tats financiers rendent compte de lactivit
de tout un secteur dactivit soit au niveau national (monopole national) ou rgional
(monopole local). A ce titre, ils sont susceptibles dintresser lorgane lgislatif qui a
approuv leur cration mais galement les usagers qui bnficient ou qui sont
susceptibles de bnficier des services de cette entit.
Ainsi, la mission de lauditeur revt, dans ce contexte , un caractre dintrt gnral et
devrait tre considre en tant que telle.
Par ailleurs, si lon se place dans le secteur priv, laudit est dabord une institution qui
vise restaurer un lment fondamental dans la bonne marche des affaires : la confiance.
Cet objectif de confiance est galement partag par les acteurs du secteur public . En
effet, laudit vise conforter la confiance de lEtat en tant que propritaire, actionnaire
et tuteur de ces entreprises. En outre, laudit rpond aussi et surtout au besoin de
maintenir la confiance des bailleurs de fonds et notamment internationaux. Enfin, lEtat a
galement besoin de la confiance des acqureurs nationaux et internationaux potentiels
candidats lachat dune entreprise privatisable.
Dans le cadre de la ralisation de sa mission daudit des comptes, lexpert comptable est
tenu de planifier ses travaux de contrle afin dtre en mesure de rechercher l es preuves
suffisantes en vue dasseoir son opinion dauditeur.
Lapproche par les risques constitue actuellement la technique la plus utilise en matire
de planification de laudit, aussi bien au niveau national quinternational.
LANALYSE DES RISQUES DAUDIT DANS LES
ETABLISSEMENTS PUBLICS
(CAS DES MONOPOLES MARCHANDS)
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Laudit dun tablissement public grant un monopole marchand requiert de la part de
lexpert comptable une analyse des risques gnralement lis cette entreprise, son
organisation, son systme dinformation et son secteur dactivit (risques gnraux).
Cependant, outre les risques gnraux, ltablissement public grant un monopole se
distingue par :
certaines caractristiques qui lui sont spcifiques (caractristiques distinctives ) ;
lexistence de risques spcifiques qui dcoulent de ces caractristiques et dont
lanalyse conduit distinguer laudit de ltablissement public des autres missions
daudit conduites dans dautres entreprises ou dautres secteurs dactivit .
Ces deux aspects peuvent tre rcapituls dans les tableaux ci-aprs :
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Caractristiques distinctives de
lEntreprise Publique
Risques spcifiques
Rgime juridique
Dcision de cration
et de disparition par une loi
dlibration des assembles dlibrantes ;
Respect du principe de la spcialit ;
Pratiques de gestion
diffrentes de celles des textes de cration;
Impact de la stratgie de lEtat
ltablissement ;
Impact des lois
modificatives sur lactivit, l
sort de ltablissement public.
Des
actionnaires
locales
Relations juridiques, financires,
conomiques avec lEtat ou les collectivits
locales-actionnaires.
Confusion entre rle dactionnaires, rle de
tuteur et parfois de co-gestionnaire.
Collectivits locales actionnaires et clients.
Cadre rglementaire
activits et de la gestion
contraignant

patrimoine,
financire.

comptes.
Existence dengagements contractuels
entre lEtat et ltablissement public.
Non respect des engagements de lEtat ;
Non respect
ltablissement public ;
Impact sur le patrimoine
financire et les rsultats de ltablissement ;
Degr de la force contraignante
contrats.
Politiques
Multiplicit des objectifs et des organes
de direction et dorientation ;
Risques lis la coordination entre ces
objectifs ;
Impact de la multiplicit des objectifs ;
Impact
financement et sur la situation financire de
ltablissement ;
Financement de programmes imprvus ;
Dfaillance des conseils dadministration.
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Caractristiques distinctives de
lEntreprise Publique
Risques spcifiques
Activits
Activit de service public
Contraintes lies au service public ;
Apprciation difficile des rsultats ;
Respect des cahiers des charges
rglement intrieurs ;
Risques lis lutilisation des
de puissance publique
expropriation par exemple) ;
Traitement des cots lis aux activits
administratives et de rgulation ;
Distinction entre contrats administratifs
contrats commerciaux ;

sur des Collectivits Locales .
Activit monopolistique nationale ou
locale
Absence de normes nationales de
rfrence ;
Risques dabus ou dexcs de pouvoirs.

douvrages dinfrastructures
Suivi de la ralisation des travaux ;
Critres dactivation
des dpenses dinvestissement dans le cadre
des projets dinfrastructure pluri-annuels ;
Suivi des cots des projets ;
Rgime juridique des biens ;
Inventaire
immobilisations ;
Correspondance
comptabilit.
Organisation gnrale
Organisation souvent fixe par des
rglementaires ou administratifs ;
Conflits entre activits dcentralises
organisation dcentralise ;
Impact
contrle interne ;
Normalisation et formalisation
procdures sur lensemble de lorganisation ;
Relations des directions techniques
comptabilit ;
Discordances au niveau des informations
lorganisation.
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Caractristiques distinctives de
lEntreprise Publique
Risques spcifiques
Systme de contrle
judiciaires.
Coordination entre les objectifs
modalits de ces contrles ;
Affaiblissement des outils de contrle
gestion) ;
Adquation des moyens
confies ;
Relations entre les services
ltablissement et les organes de contrle
(et en particulier les agents comptables).
Poids des dirigeants
politique, social...)
Incomptence en gestion ;
Fonctionnement
contrle interne ;
Actes de gestion en dehors de la procdure ;
Dpenses personnelles engages
dirigeants ;
Conflits sociaux (gestion autoritaire).
Implantation et
gographiques nationales
prsence internationale).
Supervision des sites dlocaliss ;
Flux financiers
dinformations entre sites, rgions et sige ;
Moyens dactions des services
gestion) ;
Formalisation des procdures.
Organisation comptable et financire
Organisation fixe par mesu
rglementaire ;
Impact des contraintes budgtaires de lEtat ;
Discipline budgtaire et financire
contraignante ;
Existence dun comptable
de fait, responsable vis vis de la Cour des
Comptes .
Multiplicit des destinataires des ta
prteurs, conseil dadministration).
Accroissement
raison de cette multiplication vis--
envers lesquels il devient responsable.
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Caractristiques distinctives de
lEntreprise Publique
Risques spcifiques
Patrimoine et Gestion
Faible autonomie
gestion
Prise de dcision lente ;
Dmotivation des principaux responsables ;
Dpenses concernant le personnel des tutelles.
Statut du personnel fig
celui de la fonction publique
Dispositions particulires du statut ;
Impact sur la motivation du personnel ;
Gestion dun patrimoine public
Qualit
patrimoine ;
Mouvements
public ;
Traitement comptable ;
Constructions sur le domaine public ;

usagers
destines leffort dinvestissement
Non respect des textes rglementaires ;
Traitement comptable et fiscal ;
Sous-capitalisation
par rapport aux missions confies
Endettement
financire ;
Traitement comptable et fiscal
change ;
Cots et qualit des ouvrages dinfrast
raliss.
Rgimes financier, comptable et fiscal
Tarifs fixs par lEtat
Niveau des marges et impact sur les rsultats
et la situation financire de ltablissement ;
Non respect des tarifs rglementaires.
Perception de redevances ou taxes
pou
organismes publics
Non Respect des conventions
ltablissement et les organismes concerns
Risque de confusion sur les revenus
comptabiliss.

directs ou indirects de lEtat (do
subventions dquipement, ...)
Traitement comptable
subventions;
Encaissement des subventions ;
Risques lis aux emprunts rtrocds
Royaume (change, intrts de retard,
compensations...) ;

spcifique aux tablissements publics
Contentieux fiscaux de ltablissement public;
Impact sur les comptes ;
Changement de mthodes
comptabilisation lissue de con
fiscaux.
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